Конгресс профессиональных бухгалтеров и аудиторов – 2012

Вопросы практического

применения МСФО1

1. Выполнение обязательных требований законодательства РФ по составлению отчетности

по МСФО

2

Закон о КФО (1)• Сфера применения: кредитные организации,

страховые организации, организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж или других рынках.

• В случаях, когда организация обязана составлять консолидированную отчетность, то отчетность должна составляться по МСФО.

• Стандарты должны быть признаны в для применения в России. Порядок признания устанавливается правительством.

3

Закон о КФО (2)• Сохраняется обязанность представления отчетности

в соответствии с Законом о бухгалтерском учете (от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ).

• К пользователям отчетности отнесен уполномоченный федеральный орган исполнительной власти.

• Язык отчетности – русский. Срок представления – до проведения общего собрания участников, но не позднее 120 дней после окончания отчетного года.

• Годовая консолидированная отчетность подлежит обязательному аудиту.

4

Закон о КФО (3)• Годовая консолидированная отчетность должна

публиковаться (не позднее 30 дней после представления).

• Требования закона будут действовать с того года, в котором МСФО будут признаны для применения в России.

• Организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на регулируемых рынках, и которые составляют консолидированную финансовую отчетность в соответствии с другими международно признанными правилами (например, ОПБУ США), будут должны составлять отчетность по МСФО не ранее 2015 года.

5

Межведомственная работая группа

• Обобщение практики применения МСФО.

• Подготовка рекомендаций по вопросам, возникающим в ходе применения МСФО на территории Российской Федерации.

• В ноябре 2012 года выпустила обзор практики применения МСФО на территории Российской Федерации ОП 1-2012.

6

Сложные вопросы применения закона о КФО (4)

• По закону N 39-ФЗ от 22.04.1996 требование о составлении консолидированной финансовой отчетности распространяется на всех эмитентов, обязанных предоставлять проспекты эмиссии и ежеквартальные отчеты эмитента

7

Сложные вопросы применения закона о КФО (2)

• Организация, подпадающая под критерии применения Закона, но не имеющая дочерних компаний - должна ли составлять отчетность по МСФО?

• Да – при расширительном толковании.• Организация может не иметь дочерних

обществ по российскому законодательству, но иметь их по МСФО.

8

Сложные вопросы применения закона о КФО (3)

• Если Организация-эмитент является дочерней компанией, то – В проспект эмиссии должна включаться ее

собственная консолидированная отчетность по МСФО, а не консолидированная отчетность ее материнской компании

– Она должна составлять собственная консолидированная отчетность по МСФО

9

Сложные вопросы применения закона о КФО (4)

• Освобождение от составления консолидированной отчетности, предусмотренное в параграфе 10 МСФО (IAS) 27 не действует, если организация попадает под критерии, установленные статьи 2 Закона 208-ФЗ.

10

Сложные вопросы применения закона о КФО (5)

• Котировка на внебиржевых рынках.• Котировка на иностранных биржах.• Котировка облигаций – отсрочка до 2015

года.• ОАО, не выпускающие ценные бумаги,

допущенные к обращению на организованных торгах.

• Иные международно признанные стандарты.

11

Сложные вопросы применения закона о КФО (6)

• Закон 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» предусматривает, что промежуточная консолидированная финансовая отчетность эмитента предоставляется не позднее трех дней после даты ее составления, но не позднее 60 дней после даты окончания второго квартала текущего финансового года.

• Закон о КФО 208-ФЗ предусматривает обязанность составления отчетности по МСФО начиная с отчетности за год, следующий за годом признания МСФО на территории РФ.

• Первая промежуточная отчетности по МСФО должна составляться за 1 полугодие 2013 года.

.

12

Сложные вопросы применения закона о КФО (7)

• Аудит консолидированной отчетности по МСФО должен в соответствии с российским законом об аудиторской деятельности.

• Аудит консолидированной отчетности по МСФО должен проводиться аудиторскими организациями, имеющими в штате аудиторов с аттестатами нового образца.

• Других требований к аудиторам не установлено.

• Организация может иметь разных аудиторов для отчетности по МСФО и РСБУ.

13

Сложные вопросы применения закона о КФО (8)

• Финансовый год, язык, валюта представления.• Подписание, утверждение отчетности.• Досрочное применение стандартов.• Добровольное составление

консолидированной отчетности.• Критерии первого составления отчетности по

МСФО.• Сравнительная информация.• Оговорки в аудиторском заключении.

14

2. Методическое обеспечение составления

отчетности по МСФО

15

Методология учета по МСФО (1)

• Учетная политика по МСФО• Учетные регламенты по МСФО• Аналитический план счетов по

МСФО• Журнал типовых проводок по МСФО• Регистры учета по МСФО• Документооборот учета по МСФО

Методология учета по МСФО (2)• Внутренние методические

рекомендации (инструкции) по ведению учета и составлению отчетности по МСФО

• Регламенты получения внешних (не бухгалтерских) расчетных оценок для целей составления отчетности по МСФО

• Правила консолидации по МСФО

Комплексный учет

• Ведется один учет в нескольких разрезах

• Повышенная ответственность бухгалтеров при первичном учете

• Оперативность оставления отчетности по МСФО

• Прозрачность и целостность информации

3. Организация работы отдела по МСФО,

функции, взаимодействие с другими

подразделениями

19

Проблемы качественного составления отчетности по МСФО

• Процедуры получения информации• Качество исходной информации• Обработка исходной информации• Принятие оценочных значений• Полнота раскрытия информации• Контроль за составлением отчетности

Организация системы учета

• Интеграция учетной системы в общую систему управления компанией

• Учетная система накапливает и обрабатывает информацию (в т.ч. управленческую и текущую), введенную другими службами

• Посредством применения учетной политики формируется отчетность

Задействованные службы• Руководство• Бухгалтерия• Внутренний контроль• Управленческий учет• Налоговый учет• Планирование• Финансы• Казначейство• Технические службы

4. Контрольные процедуры и внутренний контроль при составлении

отчетности по МСФО

23

Внутренний контроль

• Контрольная среда– Политика и стандарты компании,– Подотчетность,– Распределение полномочий,– Доступ в систему учета

• Процедуры контроля– за транзакциями (авторизация),– за активами (инвентаризация),– за составлением отчетности

Контроль за составлением отчетности

• Достоверность исходной информации• Трактовка сделок• Обоснованность бухгалтерских оценок• Применение учетной политики• Отсутствие ошибок в расчетах,

формулах• Целостность информации• Раскрытие информации

5. Технология соблюдения сроков составления

отчетности по МСФО.Внедрение практики быстрого закрытия

26

Установленные сроки для отчетности

• Годовая отчетность – представление – 120 дней,– публикация – 30 дней

• Промежуточная отчетность – представление – 60 дней,

• Ожидания по сокращению сроков– годовая – 90 дней,– промежуточная – 45 дней

Быстрое закрытие• Предварительные внутригрупповые сверки• Использование метода начислений (в т.ч. по

налоговым обязательствам)• Составление отчетности за 11 месяцев в

режиме годовой отчетности• Оперативное взаимодействие с аудитором• Стандартизация процедур, • Координация взаимодействия

задействованных служб.

6. Взаимодействие в группах компаний для

целей составление консолидированной отчетности по МСФО

29

Взаимодействие в группах компаний (1)

• Центр консолидации. Формат сбора информации.

• Единая учетная политика. • Трактовка операций с позиции

группы.• Сверка внутригрупповых операций и

остатков. Перечень компаний.

Взаимодействие в группах компаний (2)

• Сбор данных для исключения внутригрупповой нереализованной прибыли.

• Информация о приобретении/выбытии.

• Дополнительная аналитическая информация для раскрытия (по сегментам и др.)

7. Подготовка компании к проведению аудита отчетности по МСФО

32

Подготовка к аудиту отчетности по МСФО (1)

• Выработать позицию по сложным вопросам.

• Обосновать все оценки.• (Согласовать проблемные вопросы).• (Согласовать кандидатуру оценщика).• Обеспечить верифицируемость

информации (формулы расчетов, ссылки, источники).

Подготовка к аудиту отчетности по МСФО (1)

• Провести процедуры внутреннего контроля.

• Организационные вопросы (график, ответственные лица).

• Иметь в виду проверку входящих остатков.

• Планировать участие в инвентаризации.• Провести сверку контрагентами

(дебиторы, кредиторы, банки, налоги).

8. Связь отчетности по МСФО и управленческого

учета. Принятие управленческих решений на основе отчетности по

МСФО35

Использование данных управленческого учета

• Данные по затратам и денежным потокам

• Плановые данные• Данные по сегментам• Прочие аналитические данные

Принятие управленческих решений на основе МСФО

• Оценка результативности на основе показателей по МСФО

• Интегрирование показателей отчетности по МСФО в систему принятия решений

• Определение величины дивидендов

9. Оптимизация ведения учета по РСБУ при

составлении отчетности по МСФО

38

Приближение к МСФО на уровне компании

• Приближение российской учетной политики к политике по МСФО

• Минимизация неустранимых несоответствий• Избежание дублирования учетных функций• Введение необходимой аналитичности в

учете• Внедрение практики быстрого закрытия

Методические отличия РСБУ от МСФО (1)

• Сроки полезной службы основных средств.• Формирование первоначальной стоимости

основных средств – неэффективные затраты.• Определение нематериальных активов.• Капитализация внутреннесозданных

нематериальных активов.• Использование справедливой стоимости при

операциях обмена.• Применение кассового метода – по аренде и

лизингу.

Методические отличия РСБУ от МСФО (2)

• Ограниченное начисление резервов и оценочных обязательств.

• Отсутствие теста на обесценение активов.• Выбывающие внеоборотные активы.• Различные методы формирования

производственной себестоимости.• Ограниченное применение переоценок• Подход к капитализации затрат по займам• Учет при консолидации, расчет гудвилла.

Методические отличия РСБУ от МСФО (3)

• Применение эффективной ставки процента по долговым финансовым инструментам.

• Учет затрат на выпуск долговых инструментов.

• Применение дисконтирования.• Начисление отложенных налогов с сумм

переоценок.

10. Автоматизация учета и составления отчетности по

МСФО

43

Параллельный учет

• Учет параллельно в двух базах по разным учетным политикам

• Отчетность по МСФО составляется на основе учета по МСФО

• Большая точность отчетности по МСФО• Большая трудоемкость процесса.

Периодическая трансформация

• Учет ведется в обычном порядке• Для целей составления отчетности по

МСФО проводится пересчет данных учета

• Облегченный учет но трудоемкая трансформация

• Трансформированные данные всегда менее точные

11. Порядок перехода на МСФО и составление отчетности по МСФО

впервые

46

Первое применение МСФО по IFRS 1

1. Какая отчетность первая по МСФО. Первый отчетный период.

2. Сопоставимая информация. Дата перехода на МСФО.

3. Учетная политика.4. Вступительный баланс.5. Добровольные и обязательные

исключения из ретроспективного применения.

6. Раскрытие информации.

Первое применение МСФО в России по закону о КФО

• Перейти на МСФО (в терминах IFRS 1) с 1 января 2011 года:– принять учетную политику по МСФО и применить

уместные методы, предусмотренные IFRS 1, – при необходимости провести оценку по состоянию на

1 января 2011 года, – составить за 2011 год предварительную финансовую

отчетность (в качестве сравнительной информации для отчетности за 2012 год), провести ее аудит.

• Далее за 2012 год составить отчетность на основе уже наработанных методик, приложив имеющуюся сравнительную информацию за 2011 год, провести ее аудит.

12. Кадровая политика и подготовка специалистов

по МСФО

49

Кадровая политика

• Наем / подготовка собственных кадров• Установление личных целей и

мотивация• Внешнее / внутреннее обучение• Планирование различных уровней

квалификации в отделе• Обучение всего состава финансово-

экономических служб

Задачи по переходу на МСФОдля организаций

• Проводить обучение сотрудников МСФО• Наладить эффективный внутренний обмен

экономической информацией• Внедрять нормы МСФО на всех уровнях

планирования, анализа и управления

51

Вопросы ???

52