第八章

账务处理程序

账务处理程序又称会计核算组织形式，是在会计核算中，以账簿体系为中心，把会计凭证、会计账簿、会计报表、记账程序和记账方法等有机结合起来的技术组织形式。会计凭证、账簿和会计报表之间不是彼此孤立、互不联系的。为科学组织会计工作，必须明确规定各种凭证、账簿和报表之间的衔接形式，使其有机结合，形成一定的、适合于不同类型企业经营特点和管理要求的账务处理程序，以及时、准确地提供相关会计信息。在实际工作中常用的账务处理程序主要有记账凭证处理程序、科目汇总表处理程序、汇总记账凭证账务处理程序等三种，企业应根据自身特点，选择适用、科学的账务处理程序。

本章内容提示

第一节 概述第一节 概述

账务处理程序的概念及意义

账务处理程序的基本要求

账务处理程序的种类

账务处理程序的概念账务处理程序的概念

账务处理程序又称会计核算组织形式，是在会计核算中，以账簿体系为中心，把会计凭证、会计账簿、会计报表、记账程序和记账方法等有机结合起来的技术组织形式。

账簿体系是指账簿的种类、格式和各种账簿之间的相互关系；会计凭证的种类、格式，各凭证间、凭证与账簿之间的关系；会计凭证、会计账簿与会计报表之间的关系。 记账程序是指从填制和审核会计凭证开始，到登记账簿以及编制会计报表为止的工作顺序和过程。 记账方法是指账簿的登记是逐笔登记还是汇总登记；是手工操作还是采用计算机操作等采用的技术方法。

账务处理程序的意义

规范会计核算组织工作

保证会计核算工作质量 提高会计核算工作效率

提供全面、连续、系统的会计信息

账务处理程序的基本要求账务处理程序的基本要求

要根据信息使用者的具体要求，设计所需的账簿体系和核算形式，保证正确、及时、完整地提供会计信息。 要与本企业的经济业务性质、繁简程度、规模大小和管理要求相适应。 要将内部控制制度融于其中，保证会计凭证、账簿和会计报表的格式和种类的选择及组织，从账证、账账、账实的相互联系中加强牵制和稽核。 要使会计核算程序所涉及到的各项内容达到有机结合，协调一致。 要在保证及时提供正确、完整的会计信息的前提下，尽可能提高会计工作效率，节约费用。

账务处理程序的种类账务处理程序的种类

汇总记账账务处理程序

账务处理程序

按记账方法

逐笔记账账务处理程序

记账凭证账务处理程序

普通日记账处理程序

科目汇总表处理程序

汇总记账凭证处理程序

第二节 记账凭证账务处理程序第二节 记账凭证账务处理程序

记账凭证处理程序的特点

记账凭证处理程序下账簿体系的设置

记账凭证账务处理程序

记账凭证处理程序的优缺点及适用范围

记账凭证处理程序的特点记账凭证处理程序的特点

记账凭证处理程序是指对发生的经济业务，先以原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证逐笔登记总分类账户的一种账务处理程序。其主要特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。该账务处理程序是其他各处理程序的基础。

记账凭证处理程序下账簿体系的设置记账凭证处理程序下账簿体系的设置

记账凭证通用记账凭证

专用记账凭证

转账凭证

付款凭证

收款凭证

账簿

明细账

总账（三栏式）

日记账（三栏式）

三栏式

数量金额式

多栏式

记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序

原始凭证

原 始 凭 证汇总表　　　 　　　　　　　 　　　　　　　 　　　　　　　 　　　　　　　 　　　　　　　 　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　

总分类账

明细分类账

会计报表

收款

记 账 凭 证　　　　　　　　

付款

转账

现金

银行存款

日 记 账①

②

④

⑤

⑤

⑥③

③

记账凭证处理程序的优缺点及适用范围

优点：简单明了，易于理解。根据记账凭证直接登记总分类账，使总分类账记录详细，便于了解经济业务的动态和核对账目。

缺点：登记总账的工作量比较大，会计核算的组织工作非常繁重。

适应范围：一般适应于规模小，且经济业务量较少的一些经济单位。

第三节 科目汇总表账务处理程序第三节 科目汇总表账务处理程序

科目汇总表处理程序的特点

科目汇总表处理程序下账簿体系的设置

科目汇总表的编制

科目汇总表处理程序的优缺点及适用范围

科目汇总表账务处理程序

科目汇总表处理程序的特点

科目汇总表处理程序是指对发生的经济业务，首先根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据此登记总分类账的一种会计处理形式。它的主要特点是：定期将所有记账凭证编制成科目汇总表，以科目汇总表登记总分类账。

科目汇总表处理程序下账簿体系的设置科目汇总表处理程序下账簿体系的设置

记账凭证

通用记账凭证

专用记账凭证

转账凭证

付款凭证

收款凭证

账簿

明细账

总账（三栏式）

日记账（三栏式）

三栏式

数量金额式

多栏式

科目汇总表

科目汇总表是根据一定时期内的全部记账凭证，按科目进行归类编制的。具体步骤为： 汇总 根据记账凭证汇总计算每一个总账账户的借、贷方发生额合计数，并将发生额填入科目汇总表的相应栏内。 试算平衡 按科目汇总后，应加总借、贷方发生额，进行发生额试算平衡。 汇总时间 企业应根据业务量的大小，可以按月汇总，也可以分五天、十天、半个月或一个月编制汇总。

科目汇总表的编制

科目汇总表图例

科 目 汇 总 表 年 月 日至 年 月 日 第 号

会计科目 总账页数本期发生额 记账凭证起

止号借 方 贷 方

现金

银行存款

原材料

……

合 计

汇总汇总

借贷方合计进行试算平衡

填写汇总时间

科目汇总表图例

科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序

原始凭证

原 始 凭 证汇总表　　　 　　　　　　　 　　　　　　　 　　　　　　　 　　　　　　　 　　　　　　　 　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　

总分类账

明细分类账

会计报表

收款

记 账 凭 证　　　　　　　　

付款

转账

现金

银行存款

日 记 账①

②

③

④

⑥

⑥

⑦

③

科目汇总表

⑤

适用范围适应于经济业务量较多、规模较大的经济单位。

优 点汇总结果体现了所有账户发生额的相等关系，可进行试算平衡。在试算平衡的基础上记账能保证总账登记的正确性。大大减少了登记总账的工作量。

科目汇总表处理程序的优缺点及科目汇总表处理程序的优缺点及适用范围适用范围

缺 点不能反映科目间的对应关系科目汇总表编制工作量大

第四节 汇总记账凭证账务处理程序第四节 汇总记账凭证账务处理程序

普通日记账处理程序的特点

普通日记账处理程序下账簿体系的设置

普通日记账的格式及登记

普通日记账处理程序

普通日记账处理程序的优缺点及适用范围

汇总记账凭证账务处理程序的特点汇总记账凭证账务处理程序的特点

汇总记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，首先根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，并据以登记总分类账的一种账务处理程序。它的主要特点是，定期将所有记账凭证汇总编制成汇总记账凭证，以汇总记账凭证为依据登记总分类账。

汇总记账凭证账务处理程序下凭证汇总记账凭证账务处理程序下凭证和账簿的设置和账簿的设置

采用汇总记账凭证账务处理程序时，记账凭证应采用包括收款凭证、付款凭证和转账凭证的专用格式。为了定期将全部记账凭证进行汇总，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，在各种汇总记账凭证中都要求反映账户的对应关系。与此相适应，总分类账采用设“对应科目”栏的三栏式，设置的库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账同“记账凭证账务处理程序”。

汇总记账凭证的编制汇总记账凭证的编制

汇总收款凭证是按照“库存现金”、“银行存款”科目的借方设置，按其对应的贷方科目分设专行；汇总付款凭证是按照“库存现金”、“银行存款”科目的贷方设置，按其对应的借方科目分设专行。

汇总记账凭证账务处理的程序汇总记账凭证账务处理的程序

图 10—3 汇总记账凭证账务处理程序示意图

汇总记账凭证账务处理程序的优缺汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围点及适用范围

汇总记账凭证账务处理程序，将大量的会计凭证进行分类汇总，月末根据汇总记账凭证登记总分类账，大大简化了登记总分类账的工作量，并且汇总记账凭证是按照账户的对应关系进行归类、汇总编制的，所以，在汇总记账凭证和总分类账中都清晰地反映了账户间的对应关系，反映出了经济业务的来龙去脉，便于对经济业务进行分析检查。这种账务处理程序的汇总转账凭证是按贷方科目而不是按经济业务性质归类、汇总的，不利于日常核算工作的合理分工。而且编制汇总记账凭证工作量也较大，如果企业的经济业务较少，该处理程序不仅起不到简化记账工作的作用，而且还会增加凭证汇总手续。它适用于规模较大、经济业务较多的企业。

汇总记账凭证账务处理程序应用举例汇总记账凭证账务处理程序应用举例

仍以第 3章所列的宏安公司 2012 年 12月份经济业务为例加以说明。（ 1）根据宏安公司 2012 年 12月份填制的记账凭证编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和部分汇总转账凭证。假设本公司采用每 10天汇总一次，全月编制一张汇总记账凭证的办法进行汇总编制，

汇总记账凭证账务处理程序应用举例汇总记账凭证账务处理程序应用举例

这里只选择登记“银行存款”、“应交税费”、“应付账款”和“主营业务收入” 4 个总分类账，其余总分类账从略。

【小贴士】

为一个单位（也可以是一个模拟单位）分别编制一个月的汇总记账凭证和科目汇总表，总结两者的区别和联系，进一步了解汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序各自的局限性。