מושגים בעלויות ותזרים עלויות

חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 11


עלות הינו גורם מרכזי בהשגת הצלחה אסטרטגי גם התחרות אפקטיבי וגם בניהול רווחי. הוא מעניין כל גורם בארגון.

,לפני שניתן לתקשר בצורה אפקטיבית ולהעביר מידע לגורמים אחרים ,רו"ח חייבים להבין את ההבדל בין סוגים שונים של עלויות, חישובם

.והשימוש בהםפרק זה מציג את המונחים הבסיסיים בעליות, ומראה את זרם העלויות

.והצטברותם בסביבת הייצור


מה היחס בין פריטי עלות ועלויות ישירות?

איזה סיווגי עלויות קיימים איזה פריטים שייכים לסיווגים אלו.

איך תהליך ההמרה פועל בחברות ייצור וחברות שירות?

איזה הנחות רו"ח מניחים על התנהגות העלויות ולמה הנחות אלו הם

בגדר חובה?


איך ניתן לנתח תערובת של עלויות על ידי שימוש בשיטת גבוה-נמוך

וניתוח על ידי שיטות רגרסיה?

איך מחשבים שיעורי תקורה הנקבעים מראש, ואיך בחירת יכולת ייצור

משפיע על יישום תקורות אלו.

איך תקורות חסר או תקורת יתר מטופלים בסוף שנה ולמה שיטות אלו

אכן מקובלות.

למה שיעורי תקורה נפרדים הנקבעים מראש שימושיים יותר משיעוריםמצרפיים?

איך מחשב עלות יצור מוצרים? עלות המכר?


– כל פריט אשר עלויות קשורות או מיוחסות.פריט עלות – עלות אשר בבירור ניתן לשייך אותה לפריט עלות.עלות ישירה

- עלות שאיננה ניתנת לשייך בקלות לפריט עלות.עלות בלתי ישירה - להקצות עלויות על פי פריט עלות, או כל שיטה מקובלת אחרת.הקצאה

– עלות אשר נצבר במהלך תקופה חשבונאית, כדי לתמוךעלות תקופתיתבפעילות החברה. עלות משאב נצרך בתוך תקופה כלשהי, הוצאה.

נכס – עלות המשויך לייצור או רכישת מלאי - עלות מוצרProduct Cost – a cost associated with making or acquiring

inventory – an asset


– ניתן לשייך ולזהות חלק פיזי של מוצר בבירורחומרים ישירים.לאותו מוצר

– הזמן שיחידים משקיעים בייצור מוצר או ביצועעבודה ישירה .שירות ואשר מאמציהם ניתנים לשייך בבירור למוצר / או שירות

– עלויות של החברה )שכירות, ביטוח, חשמל, מים( הנצרכיםתקורהואשר לא משויכים ישירות ובבירורבייצור מוצר, או באספקת שירות

.למוצר כלשהו


'שלב א

עבודה לא התחילה

חומרי גלם

'שלב א

עבודה לא התחילה

חומרי גלם

'שלב ב

עבודה בתהליך

מוצרים לא מוגמרים

'שלב ב

עבודה בתהליך

מוצרים לא מוגמרים

'שלב ג

עבודה הסתיימה

מוצרים מוגמרים

'שלב ג

עבודה הסתיימה

מוצרים מוגמרים

חומרי גלם

+

אספקות

חומרי גלם

+

אספקות

מוצרמוכן

למכירה

מוצרמוכן

למכירה

חומרי גלם

+

אספקות

+

עבודה ישירה

+

תקורות


חומרים ישירים

עבודה ישירה

תקורות

עלויות ראשוניות

עלויות המרה


עלויותראשוניות

חומרים ישיריםעלויות המרה עבודהישירה

תקורות


התנהגות העלותהצורה שבה העלות מגיבה

לשינוי ברמה הפעילות

השפעת עלותגורם אשר לו יחס גורם/השפעה

ישירה לעלות כלשהו

תחום רלוונטיתחום ספציפי של פעילות

שבו, עלות משתנה נשארתקבועה ליחידה או עלות קבועה

נשארת קבועה בסה"כ


$

פעילות

הוצאות משתנות הינם קבועות פר יחידה, כמו כן, סך הוצאות משתנות:גדלות או קטנות ביחס ישיר לשינויים בפעילות. דוגמאות להוצ' משתנות

...חומרים ישירים, עבודה ישירה, עמלות


$

פעילות

.הוצאות קבועות נשארים קבועות בתוך תחום הרלוונטי של הפעילות הוצאות קבועות ליחידה, יכולות להשתנות בהפוך לשינויים ברמת

הפעילות. עלות קבועה ליחידה קטנה עם גידול בפעילות וגדל עםהקטנת הפעילות. דוגמאות להוצ' קבועות הינם פחות וביטוח, שכירות

.'וכו


סה"כ עלות עלות ליחידה

עלות משתנה ביחס הינה קבועהמשתנה לאורך כל התחום ישיר לשינוי

ברמת הפעילות הרלוונטי

עלות קבועה לאורך משתנה בהפוךקבועה כל התחום לשינויים בפעילות

לאורך כך התחום הרלוונטיהרלוונטי


חברת הכותל המערבי מייצרת בוסם. החברה באופן נורמאלי מייצרת בקבוקי בוסם כל שנה. להלן מידע על13000 ל- 10000ומוכרת בין

.עלויות החברה

13,000 12,000 11,000 10,000 מספר יחידות

סה"כ עלויות 10,000$ קבועות 50,000 משתנות 60,000$ סה"כ עלויות עלות ליחידה$1.00 קבועה 5.00 משתנה $6.00 סה"כ עלות ליחידה


Number of Units 10,000 11,000 12,000 13,000

סה"כ עלויות10,000 10,000 10,000 $10,000 קבועות 65,000 60,000 55,000 50,000 משתנות

75,000 70,000 65,000 $60,000 סה"כ העלות עלות ליחידה91. $1.00 קבועות . 83 . 775.00 5.00 5.00 5.00 משתנות 5.77 5.83 5.91 $6.00 סה"כ עלות ליחידה


10,000

10,000 11,000 12,000 13,000

סה"כ עלות

עלויותמשתנות

עלויותקבועות

פעילות

Dollars

75,00070,00065,00060,000


– עלות שלה חלק משתנה וחלק קבוע. עלות מעורבתהעלות איננה משתנה ביחס ישיר לשינוי הפעילות, אך הוא איננו נשאר קבוע עם שינויים בפעילות. לדוגמא,

,חשבון חשמל.שכירות משאית

$

Activity


– עלות אשר משנה למעלה או למטה כאשר הפעילותעלות מדרגמשתנה באינטרוול מסויים או מדרג כלשהו.

עלות מדרג יכול להיות משתנה או קבוע. לעלות מדרג משתנות מדרגים קטנים, ולעלות מדרג קבועות מדרגים גדולים.

כאשר קיימות עליות מדרג, רו"ח חייבים לבחור איזה תחום רלוונטיספציפי של פעילות אשר יאפשר

להתייחס לעלות מדרג משנתה כעלויותמשתנות ועלות מדרג קבועה כעליות

קבועות


y = a + bx

where y = סה"כ עלות a = חלק הקבוע של העלותb = עלות משתנה ליחידהx = פעילות

נוסחה זו מניחה שפונק' העלות הינה ליניארית. היא נקראת "נוסחת קו ישר"


שיטת גבוה-נמוך

פשוט ומהיר

משתמש בשתי תצפיות

שיטת גבוה-נמוך

פשוט ומהיר

משתמש בשתי תצפיות

ניתוח רגרסיה

קשה לביצוע באופן ידניקיימת תוכנות

משתמש בכל נתוני המידע

הערכות אמינות יותר

ניתוח רגרסיה

קשה לביצוע באופן ידניקיימת תוכנות

משתמש בכל נתוני המידע

הערכות אמינות יותר


שיטת גבוה-נמוך הינה שיטה פשוטה של הערכת עלות. השיטה• איננה נותנת תוצאה מדויקת לגבי עלויות של פעילות עתידית.

המתאם של הנוסחה תלויה על האמינות של המדד לפעילות אשר•נבחרה לחזות את העלות המשתנה.

כאשר ישנם שינויים משמעותיים בעסק, שימוש בנתונים היסטוריים•יכול להיות בעייתי כדי לנבא ולחזות עליות עתידיות.


–שיטה להפרדת עלויות מעורבות אשר משתמש שיטת גבוה – נמוךבתצפיות אמיתיות של סה"כ העלות ברמה הגבוה ביותר של פעילות

וברמה הנמוכה ביותר של פעילות. השיטה מחשבת את השינוי גם בפעילות וגם בעלות. הרמה הנבחרת חייבת להיות בתוך התחום

הרלוונטי – סכום אשר כאשר משתנה, יגרום לשינוים קבועים(Xמשתנה עצמאי )

וניתנים לראיה בגורם אחר. משתנה אשר משתמשים לצורך חיזוי הערךשל המשתנה התלוי.

– סכום בלתי ידוע אשר צריכים לחזות אותו על ידי(Yמשתנה תלוי )שימוש באחד או יותר משתנים עצמאיים.


Cost formula: y = a + bx

Estimated unit variable cost )b( is the slope of the line

b = cost at highest activity level – cost at lowest activity level

highest activity level – lowest activity level

= change in the total cost

change in activity level

b represents the unit variable cost.a is calculated by subtracting total variable cost from total cost


Forrester Corporationrecorded the following productionactivity and maintenance costs for two months.

Units CostHigh activity level 9,000 $9,700Low activity level 5,000 6,100Change 4,000 $3,600

Using these two levels of activity, compute

1. variable cost per unit2. fixed cost3. total cost



Unit variable cost = change in cost

change in units

Unit variable cost = change in cost

change in units

Unit variable cost = $3,600 / 4,000 units = $0.90 per unit



Fixed cost = Total cost – Total variable costFixed cost = Total cost – Total variable cost

Fixed cost = $9,700 - )$0.90 per unit X 9,000 units( = $9,700 - $8,100 = $1,600



Total cost = Fixed cost + Variable costTotal cost = Fixed cost + Variable cost

Total cost = $1,600 + $0.90x = $1,600 + $8,100 = $9,700


The following materials handling costs and moves havebeen observed during the past seven months:

Moves Handling Costs

10*20 200

$ 150

30 300

70**605040

500 450 400 350

* Low point** High point


VC = change in cost / change in activity= $500 - $150

70 - 10= $5.83 per move

FC = TC - VC x= $500 - )$5.83 X 70( = $91.90

TC = FC + VCx= $91.90 + $5.83x = $500


Costs that cannot be traced to products and services in a cost effective manner are called indirect costs

and are part of manufacturing overhead.

Manufacturing OverheadManufacturing Overhead

IndirectMaterials

IndirectLabour

FactoryUtilities

Rent onManufacturing

Facilities

Depreciation onManufacturing

Assets

SupervisorySalaries Maintenance


Predetermined overhead rate – an estimated constant chargeper unit of activity used to allocateoverhead costs to production orservices

Allocate – assign based on theuse of a cost driver, predictor,or an arbitrary method


• Computed for each variable overhead cost pool• Activity measure should provide a logical relationship between activity and cost

• direct labour hours, direct labour dollars, machine hours, production orders, production-related physical measures

Estimated VOH cost for coming yearEstimated activity measure for coming year

Estimated VOH cost for coming yearEstimated activity measure for coming year


CAPACITY – a measure of production volume or of some othercost driver related to plant production capability during a periodExpected annual capacity – a short-run concept representingthe anticipated level of activity for the upcoming yearIdeal capacity / Theoretical capacity – the estimated absolutemaximum potential production activity that could occur in aproduction facility during a specific time framePractical capacity – the activity level that could be achievedduring normal working hours given unused capacity andongoing, regular operating interruptions, such as holidays,downtime, and start-up timeNormal capacity – a firm's long-run average activity )over fiveto ten years( which gives effect to historical and estimatedfuture production levels and to cyclical and seasonal fluctuations


Select a specific activity level• expected annual capacity• theoretical capacity• practical capacity• normal capacity

Estimated FOH cost for coming yearEstimated activity measure for coming year

Estimated FOH cost for coming yearEstimated activity measure for coming year


Applied Overhead – the amount of overhead assignedto Work in Process Inventory as a result of the occurrence of the activity that was used to developthe application rate; the result of multiplying thequantity of actual activity by the predetermined rate

Production overhead (both variable and fixed) is applied to goodsbeing transferred from one processing department to another oras goods are transferred to Finished Goods Inventory. In addition, overhead is applied at the end of each accounting period so theWork in Process Inventory account contains costs for all threeproduct elements (direct materials, direct labour, and manufacturingoverhead.


Underapplied overhead – overhead applied to Work inProcess Inventory that is less than actual overheadincurred for a period

Overapplied overhead – overhead applied to Work inProcess Inventory that is greater than actual overheadincurred for a period


Manufacturing Overhead

Actual Overhead Applied Overhead

XXX

Debit Balance

XX

Cost of goods sold X Manufacturing Overhead X



Actual Overhead Applied Overhead

XXX

Credit Balance

XX

Manufacturing Overhead X Cost of Goods Sold X


Year-end disposition depends on materiality of the amount.

• If immaterial: amount is closed to Cost of Goods Sold• Cost of Goods Sold increases if underapplied OH• Cost of Goods Sold decreases if overapplied OH

• If material: amount is allocated to• Work in Process Inventory• Finished Goods Inventory using relative value• Cost of Goods Sold


Advantages• Clerical ease• Clerical cost savings• No formal requirement to separate overhead costs by behaviour


Disadvantages• Reduces manager's ability to determine the causes of underapplied or overapplied overhead• Underlying cause—effect relationships between activities are blurred

• contributes to inability to reduce costs• limits attempts to improve productivity• hinders ability to plan operations, control costs, and make decisions


Raw Materials Work in Process Finished GoodsDebit for cost Credit for Debit for cost Credit for cost Debit for cost Credit for costof purchases amount put of direct of each finished of each of goods at

into production material, direct job finished job time of sale Credit for labour and indirect manufacturing materials used overhead

Factory Payroll Cost of Goods Sold

Debit for Credit for direct Debit for thewages paid labour used in cost of goods

production at the time of Credit for sale indirect labour


Debit for Credit forindirect costs, overhead appliedand all other to productionoverhead based on the

predetermined rate


Raw Materials Work in Process Finished Goods

Factory Payroll Cost of Goods Sold


5,500 53,500 17,500 324,875 7,890 327,125 49,000 53,500 324,875 1,000 117,500 5,640

161,300 24,925

165,500 117,500 327,125 48,000 -0-

117,300 161,300 48,000 4,000

Explain the amounts in eachof the accounts and preparejournal entries. Sales werein the amount of $500,000.


Beginning InventoriesRaw Materials $ 5,500Work in Process 17,500Finished Goods 7,890

Manufacturing Overhead $117,300 is all other overhead

PurchasesRaw Materials Inventory 49,000

Accounts Payable 49,000

Materials RequisitionWork in Process Inventory 53,500

Raw Materials Inventory 53,500


Allocated payroll costsWork in Process 117,500Manufacturing Overhead 48,000

Factory Payroll 165,500

Paid EmployeesFactory Payroll 165,500

Cash 165,500

Application of OverheadWork in Process Inventory 161,300

Manufacturing Overhead 161,300


Completed Goods TransferredFinished Goods Inventory 324,875

Work in Process Inventory 324,875

Sold ProductAccounts Receivable 500,000

Sales 500,000

Cost of Goods Sold 327,125Finished Goods Inventory 327,125


Cost of Goods Manufactured )CGM( – the total manufacturing costs attached to units producedduring an accounting period

Cost of Goods Manufactured Statement – thetotal cost of the goods that were completed andtransferred to Finished Goods Inventory duringthe period


Calculation:Cost of Goods Sold)manufacturing firm(

Beginning Inventory )FG(+

Additions: )cost of goodsmanufactured(

-Ending Inventory )FG(

+/- Under / overapplied OH=

Cost of Goods Sold

Calculation:Cost of Goods Sold)manufacturing firm(

Beginning Inventory )FG(+

Additions: )cost of goodsmanufactured(

-Ending Inventory )FG(

+/- Under / overapplied OH=

Cost of Goods Sold

Calculation:Cost of Goods Manufactured

Additions:)DM, DL, MOH applied(

+Beginning WIP

-Ending WIP

=Cost of Goods Manufactured

Calculation:Cost of Goods Manufactured

Additions:)DM, DL, MOH applied(

+Beginning WIP

-Ending WIP

=Cost of Goods Manufactured


Determines cost formula of a mixed cost byconsidering the best fit to ALL representativedata points

• Finds y = a + bx• Uses multiple activity levels and related costs

Helps select the activity level that best predictstotal cost

Appendix


Regression line – a line that represents the costformula for a set of cost observations fit to thoseobservations in a mathematically determinedmanner

The equations necessary to compute b and avalues using the method of least squares are

b = ∑xy – nxy a = x – bx

∑x2 – nx2

Appendix


REMEMBER

High low and regression are cost ESTIMATIONtechniques.

The appropriateness of cost formula depends onvalidity of activity measure chosen to predict thevariable and fixed costs.

When significant changes are occurring, historicalinformation may not be useful in predicting futurecosts.

Appendix

Documents

מושגים בעלויות ותזרים עלויות