Журнал Главбух

Практический журнал для бухгалтера

22www.glavbukh.ru

ноябрь'2012

Издается c 1994 годаВыходит два раза в месяц

25 Чиновники объясняют для вас налоговые загадки из своих собственных писем

53 Мастер-класс для главбуха: необходимые сведения о контрольно-кассовой технике

73 Заявление на возврат переплаты из ФСС, которое обязательно сработает

87 Новая обучающая рубрика «Бухучет для начинающих»

Три новости от главного редактора

№22, ноябрь 2012 1

Вам легче работать, когда директор в отпуске или командировке?

КАК ДЕЛА У КОЛЛЕГ

В следующем году Высшая Школа Главбуха (school.glavbukh.ru) станет еще занимательнее. Во-первых, подписчики получат доступ к углубленным занятиям и новым авторским курсам от ведущих чиновников и экспертов. И во-вторых, некоторые видеопрезента-ции мы дополним удобными методичками, где учащиеся смогут делать свои заметки.

Дополнительные возможности Высшей Школы Главбуха

Источник: опрос на сайте www.glavbukh.ru

55% Да, потому что меньше внеплановых заданий и не такой строгий контроль

27% Мне все равно

18% Нет, так как мне приходится брать на себя больше ответственности

НОВАЯ ПОЛЕЗНОСТЬ НА САЙТЕ

Минфин вернетсяк опыту 90-хВ «Главбухе» № 20 я рассказал об интересной идее полностью

разделить бухгалтерский и налоговый учет. Но, похоже, у такой реформы есть противники. По крайней мере министр финансов Антон Силуанов на недавнем заседании правитель-ства обмолвился о совсем иных планах. Суть сводится к тому, что налоговый учет все же надо упростить. Вплоть до полной отмены. А все данные для расчета налога на прибыль брать из бухучета. Естественно, для этого их придется корректировать — примерно так, как делали до появления главы 25 Налогового кодекса — в эпоху легендарного уже постановления № 552. Только я вот не помню, чтобы тогда бухгалтерам работалось намного проще.

Пишите: voloshin @ glavbukh . ru

P.S. Если вы еще не оформили подписку на «Главбух», то я сове тую сделать это в ноябре. Тогда вы сможете принять участие в акции, которую проводит наше издательство. И ваши мечты исполнятся! Подробнее — на странице 4.

Дмитрий ВОЛОШИН, главный редактор журнала «Главбух»

Содержание

2 №22, ноябрь 2012

ВАШИ МЕЧТЫ СБЫВАЮТСЯ

Все, что вы сами себе желаете! ................. 4

ГЛАВБУХ КЛУБ

В Главбух Клубе обсуждали, какие права есть у инспекторов во время проверок ..................................... 8

Представитель Минфина рассказал, как должны проходить налоговые ревизии ..................................................... 10

ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ В УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

Стало ясно, как отражать возвращенную переплату в форме РСВ-1 ПФР ................................ 12

По заявлению работника из его зарплаты можно удерживать любые суммы на любые цели ................. 14

Стандартные вычеты положены и тем родителям, которые живут отдельно от детей ......................................15

Если ККТ передают из одного подразделения в другое, снимать ее с учета надо не всегда ......................... 16

В Минфине подсказали, как начислять амортизацию при частичной модернизации объекта ..................................................... 16

Выписка из ЕГРЮЛ подтвердить должную осмотрительность не поможет ............................................... 17

Коротко о других изменениях ................ 18

ЧТО ИЗМЕНИТСЯ В РАБОТЕ

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели ........................................ 20

ПРОВЕРЬТЕ СЕБЯ

Все ли вы знаете о регистрации и учете кассовой техники? ...................... 21

№ 22, ноябрь 2012

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Чиновники объясняют для вас налоговые загадки из своих собственных писем .................................. 25

Что отвечать на вопросы, которые наверняка задаст бухгалтеру директор только что созданной компании ............ 32

МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА

Исключите четыре ошибки в учете расходов на ДМС — и вы не заплатите в бюджет лишнего ............ 39

НАЛОГОВЫЙ СПОР

Доплата к пособиям обоснованна, если прописана в трудовом договоре ..... 46

ТРЕБУЕТСЯ БЫСТРОЕ РЕШЕНИЕ

Компания оплачивает такси для сотрудников ...................................... 48

Надо передать основное средство филиалу .................................................... 50

МАСТЕР-КЛАСС ДЛЯ ГЛАВБУХА

Все самые необходимые для бухгалтера сведения о контрольно-кассовой технике .............. 54

Проводки, образцы документов и наглядный расчет налогов при операциях с ККТ .............................. 64

Экспресс-консультации .......................... 68

ЧТО НАМ БУДЕТ, ЕСЛИ…

«Мы пользуемся чужим товарным знаком, не имея на это права. Что нам будет?»........................................ 70

«Опоздали с ежемесячным авансом по налогу на прибыль. Что нам будет?» ... 71

ОФОРМЛЕНИЕ ДОКУМЕНТА

Заявление на возврат переплаты из ФСС, которое обязательно сработает .................................................. 73

Содержание

№22, ноябрь 2012 3

В «СИСТЕМЕ ГЛАВБУХ» ЕСТЬ ВСЕ!

Как по всем правилам оформить и учесть спецодежду................................ 78

СХЕМА ДЕЙСТВИЙ

Налоговый учет транспортных расходов для торговых компаний .......... 80

УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Советы на случай, если вампонадобится начислить больничныедля уже уволившегося сотрудника ........ 82

БУХУЧЕТ ДЛЯ НАЧИНАЮЩИХ

Про дебет, кредит и двойную запись ..... 87

«ГЛАВБУХ» ПРОВОДИТ ВЕБИНАР

Как подготовиться и грамотно провести разговор с начальником о повышении зарплаты ........................... 92

ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ......................... 94

СПРАВОЧНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Календарь бухгалтера .......................... 102

СЛАДКАЯ ЖИЗНЬ ГЛАВБУХА

Лучшие сладкие рецепты от читателей «Главбуха» ждет кондитер Александр Селезнев ............. 110

БУХГАЛТЕРСКАЯ ГОЛОВОЛОМКА

Что такое рубль? .................................... 112

Журнал зарегистрирован Министерством Российской Федерации по делам печати, телерадиовещания и средств массовой информации. Свидетельство о регистрации ПИ № 77-1436 от 10 января 2000 г. Полное или частичное воспроизведение или размно-жение каким-либо способом материалов, опубликованных в настоящем издании, допускается только с письменного разрешения редакции журнала.

© «Актион-Медиа», 2012

Учредитель: Консультационно-финансовый центр «Актион»Адрес для писем: 127015, Москва, а/я 100, «Главбух»Адрес редакции: Москва, ул. Новодмитровская, д. 5а, стр. 8Телефоны редакции: (495) 788-53-16, 788-53-17 (факс)E-mail: [email protected]Наш сайт: www.glavbukh.ruЭлектронная версия журнала: e.glavbukh.ruМы в соцсетях: vk.com/glavbukh facebook.com/glavbukhОтдел рекламы: (495) 660-17-18Главный редактор: Дмитрий ВолошинЗам. главного редактора: Ирина ЕфремоваШеф-редактор: Светлана АмплееваРедакторы рубрик: Андрей Юдин, Сергей Шилкин, Екатерина Постникова, Ольга Солдатова, Роман Тимохин, Галина Соколова, Мария Соколова, Лина Ставицкая, Дмитрий Блинов, Олеся Пережогина, Наталия ЛукинаОтветственный секретарь: Елена ХоджгороваРабота с авторами: Екатерина КаравайАвтор дизайн-макета: Алексей БесперстовДизайнер: Дмитрий МацуевРедакция интернет-проектов: Алина Григорьева, Марина Ильина, Сергей Заикин, Лилия СахибгарееваПечать: Наталия ВласенкоИздатель: Марина Жарковская

При подготовке номера использовалась БСС «Система Главбух» За со дер жа ние ре к лам ных объявлений редакция журнала ответственности не несет. Редакция оставляет за собой право художественной доработки оригинал-макетоврекламных объявлений. Подписано в печать 31.10.2012. Печ. л. 7,0. Тираж 115 200 экз. Заказ 12-3511.Отпечатано в ОАО ПК «Пушкинская площадь», 109548, Москва, ул. Шоссейная, д. 4д.

Служба подписки: (495) 775-77-65, 785-01-13

Подробности акции — стр. 4

4 №22, ноябрь 2012

Ваши мечты сбываютсяПодписка на «Главбух»

Оформите подписку на весь 2013 год

В ноябре подпишитесь на журнал «Главбух» или другое издание ЗАО «Ак тион-Медиа» на 12 месяцев. Вам на электронную почту вышлют специальный код. Если у вас уже оформлена такая под-писка, то вам автоматически пришлют код и на нее. Отдельный код полагается за каждое издание, в том числе и электронное. Чем больше изданий вы выписали, тем больше шансов на выигрыш!

Зарегистрируйтесь на сайте 365желаний.рф

Успейте зарегистрироваться до 15 декабря 2012 года. Используйте при этом свой специальный код. Тут же на сайте вы можете выбрать одно из предложенных желаний. Например, отдых за границей, день в спа-салоне, новый имидж или же незабываемое романтическое свидание с вашей второй половинкой. Можете описать и свою индивидуальную мечту. Несколько кодов — несколько желаний. Но при этом каждого, кто зарегистрировался, гарантированно ждет приятный сюрприз…

Не пропустите результаты!

25 декабря 2012 года компьютерная программа методом слу-чайной выборки выберет 365 желаний. Все они исполнятся в 2013 году. Имена подписчиков, чьи мечты будут воплощены в жизнь, будут опубликованы на сайте 365желаний.рф.

шаг№1

шаг№2

шаг№3

Все, что вы сами себе желаете!

«Главбух» любит делать подарки и удивлять сюрпризами. Здесь мы собрали фотографии с победителями самых разных наших кон-курсов. Каждый из них — ваш коллега, наш читатель. Каждый гово-рил: «Мне никогда не доводилось выигрывать, и вдруг — повезло! Это просто чудо!» Вы тоже можете оказаться в числе счастливчиков: наше издательство намерено исполнить мечты 365 подписчиков. Попробуйте, шанс есть у всех!

№22, ноябрь 2012 5

Ваши мечты сбываютсяПодписка на «Главбух»

«Роскошные рубины»Рубины получила Елена Пашковская (слева), главбух, Хабаровский край.

«Viva, Italia»!Поехала в Италию Татьяна Изюмцева (справа), главбух, г. Воронеж.

«День Главбуха»Снялась в кино Ярославна Антонова (слева), главбух, г. Новосибирск.

«Шопинг вашей мечты»Поход по магазинам выиграла Ирина Звягина (справа), замглавбуха, Амурская область.

«Оч.умелые ручки»В нарядах от Славы Зайцева ушла Юлия Павлова (слева), главбух, г. Белгород.

«Бухгалтерский календарь»Одна из 12 бухгал-теров-фотографов, выигравших iPad, Татьяна Стрюк (справа), главбух, г. Сочи.

6 №22, ноябрь 2012

Закажите нам свою мечту на сайте 365желаний.рф! Не забудьте предварительно оформить годовую подписку на журнал «Главбух» до 30 ноября. И тогда ваша мечта может стать реальностью уже в 2013 году! Подробнее на стр. 4 и по тел.: (495) 785-01-13.

Служба подписки: (495) 785-01-13

В ноябре действует специальное предложение при подписке на комплект — печатный + электронный журнал «Главбух»Экономия — 8698 руб.!

Два журнала = две мечты

«Учет. Налоги. Право» Профессиональная газета №1

«Российскийналоговый курьер»Специализированный практический журнал о налогах

«Финансовый директор»Практический журнал по управлению финансами компании

«Семинар для бухгалтера»Конспекты 10 самых актуальных семинаров в каждом номере

«Зарплата»Лучший журнал для бухгалтера по расчету зарплаты + Справочник «Зарплата '2013» в подарок!

«Упрощенка»Первое профессиональное издание об упрощенке

«Юрист компании»Практический журнал для юриста

«Кадровое дело»Практический журнал по работе с персоналом

15 120 руб.подписка

на год


на год


на год

8748 руб.подписка

на год

7416 руб.подписка

на год


на год


на год

«Главбух» исполняетмечты своих подписчиков!Все 365 желаний в 2013 году

Каждая дополнительная подписка воплотит в жизнь новую мечту


на год

15 038 руб. 23 736 руб.

№22, ноябрь 2012 7

Подписка в издательстве

За безналичный расчет. Реквизиты для без-наличной оплаты: ООО «Актион-пресс»р/с 40702810400000001622в АКБ «Инвестторгбанк» (ОАО), г. Москвак/с 30101810400000000267, БИК 044583267, ИНН 7702272022, КПП 770201001Особое внимание обратите на точность указа-ния в платежном поручении почтового адреса с индексом, по которому вы хотите получать издания, и на правильность контактноготелефона (с кодом города).

За наличный расчет. За наличный рас-чет можно подписаться по адресу: Москва, ул. Новодмитровская, д. 5а, стр. 8 (м. «Дмитровская»). Вы можете пригласить курьера по телефону службы подписки (услуга бесплатная, возможна в Москве в пределах МКАД). Он оформит подписку и примет оплату.

На сайте. Оформить подписку вы можете на сайте журнала www.glavbukh.ru в разделе «Подписка» или на сайте нашей службыподписки www.action-press.ru.

В филиалах издательства. Подписку на жур-нал «Главбух» можно оформить в наших филиа-лах в следующих городах:Воронеж (4732) 61-02-34 Екатеринбург (343) 311-04-58 Казань (843) 291-75-75Краснодар (861) 215-67-79, 215-68-88 Нижний Новгород (831) 246-84-46 Новосибирск (383) 308-00-08 Ростов-на-Дону (863) 300-49-80Санкт-Петербург (812) 449-70-55, 449-70-65 Самара (846) 273-43-60; (846) 273-43-50Уфа (347) 255-18-75 Хабаровск (4212) 45-08-80Другие города (495) 785-01-13

Подпискав вашем городе

Ниже координаты агентств в крупнейших городах страны, которые участвуют в акции.

Астрахань: ООО «“Система Главбух” — Регион Астрахань» (8512) 63-15-04; Барнаул: ООО «Центр поддержки бухгалтеров» + ИП Ветров В. (3852) 36-21-26, 36-21-62; Благовещенск: ИП Кошкарева А.В. (4162) 54-29-87, 51-74-19; Белгород: ООО «Информационные решения» (4722) 21-82-40, 31-13-51; Владивосток: ООО «ЦИПТ» (4232) 24-11-11; Волгоград: ООО ЦДИ «Орикон плюс» (8442) 50-11-57; Екатеринбург: ООО «Урал Пресс» (343) 26-26-543; Иваново, Кострома: ООО «“Система Главбух” — Регион Ярославль» (4852) 75-52-45; Ижевск: ООО «РегионПресс» (3412)90-82-62; Киров: ООО «Деловая пресса» (8332) 37-72-03; Красноярск: ООО «Фирма “АЛЗАР”» (391) 274-22-82; Липецк:ООО «Центр Деловой Прессы» (Л-Бит пресс) (4742) 39-63-79; Москва: ООО «ИНТЕР-ПОЧТА-2003» (495) 500-00-60, ООО «Урал-Пресс» (495) 789-86-36; Рязань: ООО «Пром С» (4912) 99-26-00; Санкт-Петербург: ОАО ЛЭКТЕЛЕКОМ (812) 670-07-59; Саранск: ООО «ЦДП Саранск» (8342) 27-02-38; Саратов: ООО «АДИ “Орикон Пресс”» (8452) 52-44-36; Тольятти: ООО «АДП Информ» (8482) 68-13-68; Томск: ООО «Центр поддержки бухгалтеров» + ИП Ветров В. (3852) 36-21-26, 36-21-62;Тула: ООО «Профпресс» (4872) 779-35-70; Тюмень: ООО «Деловая пресса» (3452) 696-540;ООО «Медиа-центр “Виктория-пресс”»(3452) 41-97-75; Ульяновск: ООО «Бизнес-Пресса» (8422) 41-01-41; Чебоксары: ООО «Регион Пресс» (8352) 22-60-77;Ярославль: ООО «Компания “ИНФОКОМ”» (4852) 73-55-59.

Подписка на почте

Выписать журнал «Главбух»можно в любом почтовом отделении.Индекс в каталоге «Роспечать»: 47437,в каталоге «Почта России»: 10751.

Служба подписки: (495) 785-01-13

Подписавшись на наш журнал в издательстве, вы станете членом клуба редакционных подписчиков «Business-АКТИОН» и получите право на накопитель-ные скидки и профессиональные подарки.

Главбух КлубНалоговые проверки

8 №22, ноябрь 2012

В Главбух Клубе обсуждали, какие права есть у инспекторов во время проверокСостоялось очередное заседание Главбух Клуба. Главные финансовые специалисты крупных российских компаний встретились с официаль-ным представителем Минфина. На странице 10 мы привели вопросы главбухов-практиков о налоговых проверках и ответы, которые дал чиновник. А здесь смотрите фотоотчет об этом интересном и важном мероприятии.

Тема встречиНалоговые проверкиРепортаж с заседания Главбух Клуба смотрите на сайте www.glavbukh.ru

УчастникиСергей Разгулин, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России (слева), Олег Иванов, руководитель налогового департамента, ОАО «ВымпелКом» — ТМ «Билайн».


№22, ноябрь 2012 9

Ведущий КлубаДмитрий Волошин:«Частая проблема — требования из ИФНС приходят на юридический, а не фактический адрес компании».

Участники Мария Мартыненко, менеджер по налогам, ООО «Роснефть–Сервис» (слева),Виктор Симонов, руководитель налогового отдела группы компаний «Данон-ЮниМилк».

Участники Степан Любавский, начальник отдела налогового планирования и контролякомпании «Евросеть» (слева),Надежда Аравина, главный специалист, ОАО «Лукойл».

10 №22, ноябрь 2012


— Сейчас контролеры могут послать компании требо-вание по почте, только если вручить лично и направить по телекоммуникационным каналам не получилось. Но уже в ближайшем будущем это ограничение собира-ются снять. То есть инспекторы смогут выбирать любой удобный для них способ?— Да, это так. По нашему мнению, перечень документов, которые надо вручать налогоплательщику лично, должен быть ограничен. Например, решение по итогам рассмотрения материалов проверки.

Все остальные, к примеру требование о предоставлении доку-ментов, инспекторы могут направить по почте или ТКС. При этом они укажут тот адрес, который отражен в учредительных докумен-тах компании. Если же фактический адрес не совпадает с юридиче-ским, нужно обязательно сообщить его инспекторам.

Когда у компании есть работающий почтовый адрес и контак-ты с почтовым отделением, в котором обслуживается организация, то никаких проблем с получением быть не должно. Конечно, может случиться что угодно: документ затерялся на почте и дошел до вас уже после того, как истекло шесть дней. В таком случае рекомен-дую ходатайствовать о продлении срока, обосновав причины.

— Такая ситуация: в ходе проверки компания получила требование предоставить документы. А затем проверку приостановили. Получается, что срок, когда нужно испол-нить требование, приходится на период приостановки. Нужно ли исполнять такой запрос?— Да, нужно. Когда есть основания, инспекторы вправе прод-лить и приостановить проверку. В период приостановки ревизоры

Коротко о важном— По какому адре-су инспекторы направляют требо-вания?— По юридическо-му, который указан в учредительных документах.— Должна ли ком-пания исполнить требование о доку-ментах, полу-ченное за день до окончанияпроверки?— Да.

Представитель Минфинарассказал, как должныпроходить налоговые ревизииВопросов по налоговым проверкам у компаний накопилось много. Вот мы и решили задать такую тему второму заседанию Главбух Клуба. На все вопросы участников подробно ответил Сергей РАЗГУЛИН, заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

Материал подготовила Мария СОКОЛОВА, эксперт журнала «Главбух»

№22, ноябрь 2012 11


не проводят никаких мероприятий на территории организации. И не имеют права запрашивать документы. Однако на обязанности компаний это никак не влияет. Все законные требования инспекто-ров надо выполнить, если компания получила их в период проведе-ния проверки. Даже несмотря на то, что срок их исполнения выхо-дит за рамки проверки или попадает на режим приостановления.

— Инспекторы во время камеральной проверки могут запросить документы, подтверждающие налоговые льго-ты. Но вот как определить, что является льготами, а что просто преимуществами при налогообложении?— Я лично придерживаюсь буквального понимания: в соответ-ствующей статье Налогового кодекса, в акте регионального зако-нодательства или местного самоуправления преференция должна быть прямо названа налоговой льготой. Воспользоваться ею вправе только отдельные категории налогоплательщиков. А все остальные преимущества: особенности исчисления налога, принятия расхо-дов, применение пониженной ставки — это иные самостоятельные элементы налогообложения.

Возьмем для примера возможность не вести раздельный учет по облагаемым и не облагаемым НДС операциям (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Так вот, это просто преимущество, кото-рым может воспользоваться любая компания. Если, конечно, не будет превышен 5-процентный барьер. В таких случаях налого-плательщик, столкнувшись с требованием о предоставлении доку-ментов, вправе его обжаловать. Ведь оно нарушает установленный порядок проведения камеральных проверок.

Добавлю, что судебная практика здесь еще не выработала единого подхода. Есть ряд судебных решений, в которых указа-но, что под налоговыми льготами понимаются любые преимуще-ства, которые предоставляются категории налогоплательщиков. То есть судьи толкуют понятие «налоговая льгота» шире — просто как преимущество при налогообложении.

— Выездную проверку могут провести за период, не пре-вышающий трех лет с года ее начала. Так написано в Налоговом кодексе РФ. Значит ли это, что в проверку попадут только календарные годы?— Действительно, выездная проверка охватывает три предше-ствующих года. Но практика складывается так, что инспекторы могут проконтролировать и налоговые периоды года самой про-верки. То есть если она началась в сентябре 2012 года, то налого-вые инспекторы вправе провести ревизию не только за 2009, 2010 и 2011 годы, но еще, например, и за первый и второй кварталы 2012 года. А по НДФЛ могут проверить и месяцы, предшествую-щие тому, в котором принято решение о проверке.

Сергей РАЗГУЛИНРодился в 1975 году в Москве. В 1998 году окончил Московскую государствен-ную юридиче-скую академию. Специализация — «предприниматель-ское право». Более шести лет прора-ботал в налоговой службе Российской Федерации. С 2004 года работа-ет в Министерстве финансов РФ, с 2006 года — заме-ститель директора Департамента нало-говой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ. Действительный государственный советник РФ 3-го класса, один из авто-ров БСС «Система Главбух».

Что изменилось в учете и налогообложении

12 №22, ноябрь 2012

Стало ясно, как отражать возвращенную переплату в форме РСВ-1 ПФР

Документ: Письмо ПФР от 11 октября 2012 г. № 30-21/14846.Что изменилось в работе: На возвращенные из ПФР взносы нужно умень-шить показатель по строке 140 формы РСВ-1 ПФР.

Допустим, вы переплатили взносы в ПФР за прошлый год. Но решили не засчитывать их на будущее, а вернуть на рас-четный счет. И вот наконец деньги вам пришли. И вы как

раз заполняете очередную форму РСВ-1 ПФР. По какой строке вы покажете возвращенную переплату?

До недавних пор ответа на этот вопрос не было. А специальной строки в отчете для вернувшихся из ПФР сумм нет. Сотрудники фонда посоветовали отражать их по строке 140, которая предназна-чена для уплаченных взносов. То есть ту сумму, которую вы с нача-ла года перечислили в фонд, просто уменьшите на величину воз-вращенных взносов. Этого будет достаточно. Причем значение по строке 140 может быть и отрицательным. Это в том случае, если вам вернут больше, чем вы заплатили в текущем году.

Приведем простой пример. Предположим, на начало года у вас переплата по взносам в ПФР 100 000 руб. (строка 100 раз-дела 1). На 1 октября 2012 года вы начислили 150 000 руб. пенси-онных взносов (строка 110). Значит, всего к уплате (строка 130) получается 50 000 руб. (150 000 – 100 000). Вы направили в фонд 140 000 руб. Кроме того, в июле по вашему заявлению 100 000 руб. вернули на счет компании. Значит, по строке 140 вы покажете только 40 000 руб. (140 000 – 100 000). А по строке 150, где отража-ется ваша задолженность на конец периода, укажете 10 000 руб. (50 000 – 40 000).

Разумеется, деньги из ПФР вы можете и не возвращать, а зачесть в счет будущих платежей. Причем как по накопительной, так и по страховой части. А вот перекинуть излишки по пенсион-ным взносам в счет платежей в медстрах или в ФСС не получится (ч. 21 ст. 26 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Важная детальЗначение по стро-ке 140 «Уплачено…» может быть отрица-тельным.


14 №22, ноябрь 2012

По заявлению работника из его зарплаты можно удерживать любые суммы на любые цели

Документ: Письмо Роструда от 16 сентября 2012 г. № ПР/7156-6-1.Что изменилось в работе: По просьбе работника вы можете направлять часть его зарплаты и на погашение кредитов, и на оплату ЖКХ.

Один из ваших сотрудников обратился в бухгалтерию с просьбой вычитать из его зарплаты некоторую сумму и сразу направлять ее по безналу в банк. В тот, где на нем

висит долг по кредиту. Но вы помните о том, что перечень ситуа-ций, когда допускается удерживать хоть сколько-то из заработной платы, ограничен статьей 137 Трудового кодекса РФ. И банков-ские кредиты работника там не упоминаются. Да и для суммы таких удержаний есть лимиты в статье 138 того же кодекса.

Однако недавно в Роструде в письме от 16 сентября 2012 г. № ПР/7156-6-1 пришли к интересному выводу. Сотрудник может распоряжаться своей заработной платой как хочет, если напишет заявление в бухгалтерию компании (см. образец ниже). При этом положения статьи 138 Трудового кодекса не действуют. То есть удерживать можно на что угодно и сколько угодно.

Генеральному директору ООО «Плюс» А. В. Петровуот менеджера С. Л. Орлова

ЗАЯВЛЕНИЕ

Прошу ежемесячно начиная с февраля 2012 года удерживать из моей зара-ботной платы платежи по договору о предоставлении услуг мобильной связи от 11 января 2011 г. № 10/МС в сумме 885 руб. (включая НДС — 135 руб.).

Сумму платежа прошу перечислять по следующим реквизитам:Получатель — ООО «Телесеть», ИНН 7306787002,в АКБ «Надежный», р/с 20450000007895847398,БИК 897564342, к/с 65850000987540009342.Наименование платежа — за предоставление услуг связи по договору

от 11 января 2011 г. № 10/МС (моб. тел. 8 (908) 123-45-67).

Менеджер Орлов С. Л. Орлов 19.01.2012

Осторожно!Удерживать из зар-платы работника какую-либо задол-женность по займу или кредиту, в том числе выданному компанией, можно лишь по заявлению этого сотрудника.


№22, ноябрь 2012 15

Стандартные вычеты положены и тем родителям, которыеживут отдельно от детей

Документ: Письмо Минфина России от 11 октября 2012 г. № 03-04-05/8-1179.Что изменилось в работе: Граждане, выплачивающие алименты, впра-ве получать детский вычет неза-висимо от места жительства.

Для того чтобы получить стандартный вы чет по НДФЛ, разведенный родитель

не должен подтверждать совместное про-живание с ребенком. Родителю достаточ-но доказать тот факт, что дети находятся на его обеспечении. Например, что он пла-тит алименты. К такому благоприятному выводу чиновники из Минфина России пришли в письме от 11 октября 2012 г. № 03-04-05/8-1179.

С разведенного родителя достаточно лишь взять копии свидетельств о рождении ребенка и о расторжении брака, а так же исполнительный лист (или соглашение об уплате алиментов). Ну и конечно, понадо-бятся документы, которые подтвердят, что алименты действительно уплачены. А вот место жительства отца при этом совершен-но не важно.

бизнес-услуги


16 №22, ноябрь 2012

В Минфине подсказали, как начислять амортизациюпри частичной модернизации объекта

Документ: Письмо Минфина России от 19 октября 2012 г. № 03-03-06/1/560.Что изменилось в работе: Модернизируя лишь часть основного средства, амортизацию по другой его составляющей можно начислять, если выделить ее в самостоятель-ный объект.

Ваша компания проводит модернизацию или реконструкцию основного средства. Работы продолжаются свыше 12 месяцев.

Если ККТ передают из одного подразделения в другое, снимать ее с учета надо не всегда

Документ: Письмо ФНС России от 12 октября 2012 г. № ЕД-4-3/17309.Что изменилось в работе: Кассовый аппарат, который передают из одного подразделения компа-нии в другое, нужно перереги-стрировать.

Чтобы использовать кассовый аппарат, его нужно зарегистрировать в инспекции. Если ККТ применяют в обособленном под-разделении, то и технику надо поставить на учет именно по местонахождению дан-ной структурной единицы.

А что делать, когда кассовую машину передают из одного подразделения в дру-гое и оба они подведомственны одной нало-говой инспекции?

В таком случае достаточно подать заяв-ление о перерегистрации ККТ. Ведь меня-ется адрес установки кассового аппарата (п. 76 Регламента, утвержденного прика-зом Минфина России от 29 июня 2012 г. № 94н). Кассу перерегистрируют в течение пяти рабочих дней.

Снимать же технику с регистрационно-го учета и вновь ставить на учет в одной и той же инспекции не нужно. Более того, заменять блок электронной контрольной защищенной ленты (ЭКЛЗ) при перевозе ККТ также не придется. Это подтверди-ли представители ФНС России в письме от 12 октября 2012 г. № ЕД-4-3/17309.

Кстати, читайте мастер-класс по работе с ККТ и ее учету в этом номере журнала на странице 53.

В таком случае амортизацию по объек-ту перестают начислять. Основание — пункт 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ.Продолжить амортизировать иму щество можно после того, как работы по его улуч-шению завершатся. А как быть, когда решили модернизировать лишь часть объ-екта, к примеру, здания?

Тут чиновники из Минфина России предложили вариант, при котором удаст-ся амортизировать действующую часть объекта (см. письмо Минфина России от 19 октября 2012 г. № 03-03-06/1/560). И значит, продолжать списывать в расходы сумму начислений, хотя и в меньшем раз-мере. Для этого надо поделить имущество, по которому ведутся работы, на два само-стоятельных инвентарных объекта. Тогда можно будет начислять амортизацию по тому из двух новых основных средств, которое модернизация не затронула.


№22, ноябрь 2012 17

Выписка из ЕГРЮЛ подтвердить должную осмотрительностьне поможет

Документ: Письмо ФНС России от 17 октября 2012 г. № АС-4-2/17710.Что изменилось в работе: Чиновники призывают компании самостоя-тельно проверять своих контр-агентов на добросовестность, а не надеяться на выписку из ЕГРЮЛ или справку из налоговой.

Представители ФНС России уже не раз высказывались по поводу должной осмо-трительности при выборе контраген-тов. И раньше заявляли, что выписки из ЕГРЮЛ и справки из налоговой о том,

что бизнес-партнер добросовестно сдает отчетность, будет вполне достаточно.

Но вот в недавнем письме от 17 октяб-ря 2012 г. № АС-4-2/17710 налоговики высказали совсем другое мнение. Они под-черкнули, что выписка из ЕГРЮЛ в отно-шении контрагента не застрахует компа-нию от его недобросовестности. Не скажет о его порядочности и тот факт, что он сдает в свою инспекцию налоговую отчетность. Ведь, по мнению ФНС России, узнать, какова организация, инспекторы смогут только при выездной проверке.

Теперь чиновники советуют требовать документ, подтверждающий полномочия представителя контрагента (к примеру, доверенность или выписку из устава), и его паспорт. Также не лишним будет убе-диться, есть ли у делового партнера про-изводственные или торговые площади, и оценить, способен ли он выполнить обя-зательства по договору в срок.

профессиональное образование


18 №22, ноябрь 2012

Коротко о других изменениях

Для кого Что изменилось Документ

Для всехналогоплательщиков

В рамках встречных ревизий налоговики вправе запрашивать у компании приказы, по которым руководство командировало своих сотрудников в проверяемую организацию. А также штатное расписание

Письмо Минфина России от 9 октября 2012 г. № 30-02-07/1-246

Предоставляя налоговым инспекторам копии документов, заверять надо каждую из них. Поставить подпись лишь в конце всей подшив-ки недостаточно

Письмо ФНС России от 2 октября 2012 г. № АС-4-2/16459

Для плательщиков НДС

Покупатель оплатил наперед стоимость заказанных товаров. Но к моменту отгрузки продавец решил снизить их стоимость. Если покупатель зачтет остатки предоплаты в счет предстоящих поставок, продавец должен начислить НДС с аванса на дату подписания такого соглашения

Письмо ФНС России от 24 сентября 2012 г. № ЕД-4-3/15920@ (вме-сте с письмом Минфина России от 31 августа 2012 г. № 03-07-15/118)

Для тех, кто платит налог на прибыль

Подтвердить расходы на оплату перелета командированного сотрудника может только авиабилет. Акта приема-передачи, в котором обозначена стоимость услуг, в данном случае недостаточно

Письмо Минфина России от 26 сентября 2012 г.№ 03-07-11/398

Задолженность контрагентов по штрафам и пеням, начисленным за нарушение условий договоров, учитывать при создании резерва по сомнительным долгам не нужно. Такие суммыотносятся к внереализационным доходам. Они не соответствуют критериям сомнительных долгов, которые определены в пункте 1 ста-тьи 266 Налогового кодекса РФ

Письмо Минфина России от 23 октября 2012 г.№ 03-03-06/1/562

Для налоговыхагентов по НДФЛ

Если компания оплачивает лечение сотрудни-ков за счет прибыли, оставшейся после упла-ты налога, исчислять НДФЛ с таких затрат не нужно. При этом не важно, какую прибыль направляет на данные цели организация: текущего года или прошлых лет

Письмо Минфина России от 16 августа 2012 г. № 03-04-06/6-244

Для тех, кто выдает клиентам БСО

Покупателям можно выдавать любые бланки строгой отчетности. Даже те, которые не отве-чают установленным требованиям. Во всяком случае, штраф за такое нарушение не преду-смотрен. И в ФНС России это признают

Письмо ФНС России от 16 октября 2012 г. № АС-4-2/17492

Что изменится в работеНовые КБК

20 №22, ноябрь 2012

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

С 2013 ГОДА:начнутдействоватьновые КБК

С 1 ЯНВАРЯ2013 ГОДА:для ЕНВД введут новый К1

С ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2013 ГОД:возможно, появится новая декларация по упрощенке

Коды бюджетной классификации в следующем году скорее всего изменятся. Минфин России в своем письме от 26 июля 2012 г. № 02-04-10/2907 привел проекты перечней КБК. Предполагается, что применять их предстоит с 1 января 2013 года.

В Минэкономразвития определились с размером коэффициента-дефлятора К1 для вмененщиков на 2013 год. Он составит 1,569. Такое значение установлено в проекте приказа ведомства. На дан-ный момент этот документ официально еще не утвержден.

Планируется, что отчитываться за 2013 год упрощенщики будут по новой форме. Пока же чиновники из ФНС России, авторы про-екта, предлагают обсудить новую декларацию на форуме ведом-ства (forum.nalog.ru). В форме хотят учесть ситуацию, когда ком-пания в течение года меняет инспекцию. А также добавить раздел о целевом использовании средств, полученных в рамках благо-творительной деятельности, целевых поступлений и финансиро-вания. Cейчас получатели данных средств вместе с декларацией по упрощенке сдают лист 07 декларации по налогу на прибыль.

бизнес-услуги деловые предложения

Проверьте себяКассовая техника

№22, ноябрь 2012 21

1 ООО «Север» для продажи товаров за наличные приобрело кассовый аппарат. Его стоимость составила 42 480 руб., в том числе НДС — 6480 руб. Компания применя-ет общий режим налогообложения. Как учесть затраты на покупку ККТ при рас-чете налога на прибыль?А. Стоимость кассового аппарата нужно единовременно включить в состав

материальных расходов.Б. Стоимость кассового аппарата нужно включать в расходы постепенно,

через амортизацию.В. Порядок учета зависит от того, какой лимит признания имущества

амортизируемым установлен в налоговой учетной политике.

2 ООО «Юг» открыло обособленное подразделение в другом регионе и планирует продавать через него товары за наличный расчет. Где в таком случае нужно заре-гистрировать ККТ?А. По местонахождению головной компании.Б. По местонахождению обособленного подразделения.В. По выбору самой компании.

3 ООО «Восток» продает в розницу хозяйственные товары. По этой деятельности компания встала на учет как плательщик ЕНВД. Должна ли она в таком случае применять ККТ?А. Да.Б. Да, но только в том случае, если компания находится в городском поселении.В. Нет, но при условии, что покупателю по его требованию будут выдаваться

документы, подтверждающие прием денег.

4 ООО «Запад» купило кассовый аппарат и заключило с центром технического обслуживания сервисный договор. Компания применяет общий режим налого-обложения. Можно ли затраты на обслуживание ККТ по договору с ЦТО учесть при расчете налога на прибыль?А. Да, по статье 254 Налогового кодекса РФ.Б. Да, по статье 264 Налогового кодекса РФ.В. Да, при этом компания вправе решить самостоятельно, по какой статье кодекса

их учитывать — 254 или 264.Г. Нет, такие затраты учесть нельзя.

Пройти тест можно также на нашем сайте www . glavbukh . ru в разделе «Тесты».

Все ли вы знаете о регистрации и учете кассовой техники?

Проверьте себяКассовая техника

22 №22, ноябрь 2012

Правильные ответы с пояснениями

1 Правильный ответ — А. Расходы на покупку кассового аппарата в сумме 40 000 руб. и меньше в налоговом учете надо списывать единовременно. В отличие от правил бухгалтерского учета изменить этот лимит своим решением компания не вправе. Основание — подпункт 3 пункта 1 статьи 254 и статья 256 Налогового кодекса РФ.Подробнее: стр. 61.

2 Правильный ответ — Б. Если кассовый аппарат будет использовать обособлен-ное подразделение, то регистрировать кассовую технику нужно в инспекции по его местонахождению.Подробнее: стр. 57.

3 Правильный ответ — В. Вмененщики могут не применять ККТ. Однако по тре-бованию покупателя они обязаны выдать документ, подтверждающий прием денег за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Таким докумен-том может быть, например, товарный чек.Подробнее: стр. 56.

4 Правильный ответ — В. Расходы на техобслуживание касс прямо не упомянуты в главе 25 Налогового кодекса РФ. Есть два варианта, как их учесть при расчете налога на прибыль. Первый: в составе материальных расходов (ст. 254 кодекса). Второй: в составе прочих расходов (ст. 264 кодекса).Подробнее: стр. 61.

Три частые ошибки, которые связаны с использованием ККТ

1. Полагают, что ККТ нельзя использовать сразу после исключения модели из ре -естра. Организация или предприниматель могут использовать кассовый аппарат до тех пор, пока не истечет его нормативный срок эксплуатации. Даже если данная модель кассы исключе-на из государственного реестра (п. 5 ст. 3 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). И тут не важно, начисляли вы по этой ККТ амортизацию или списали расходы на покупку кассы еди-новременно.

2. Выдают сдачу из личных денег. В результате в денежном ящике ККТ образуется излишек. Налоговики могут расценить его как неоприходование выручки и оштрафовать компанию по статье 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Дело в том, что кассирам запрещено хранить в ящике ККТ личные деньги. И не исключено, что доказать свою правоту вам удастся только в суде.

3. Считают, что вернуть деньги за товар, оплаченный банковской картой, можно наличными. Это не так. Возвращать наличные деньги покупателю организация может толь-ко в случае, если покупка была оплачена живыми деньгами. Если же покупатель расплатился в безналичном порядке, то вернуть ему долг наличными организация не может. Об этом говорит-ся в Официальном разъяснении Банка России от 28 сентября 2009 г. № 34-ОР.

КалендарьВысшая ШколаГлавбуха

Расчетчик зарплат

Репетитор Составитель документов

На упрощенке Говорящий больничный

Кадровая работа

Вебинары

Подпишитесь:495 785-01-13

Попробуйте бесплатно:e.glavbukh.ru

Выписав печатный и электронный «Главбух», вы получите 2 доступа к электронным помощникам и Высшей Школе Главбуха!

Журнал № 1 для бухгалтераВаш выгодный комплект

Печатный «Главбух»привычный

легко помещается в сумочкеваш личный

экземпляр

Электронный «Главбух»оперативныйудобно читать на работедля вашего заместителяили коллегвстроенная правовая база мобильная версия

Тольков ноябре

15 038 р.23 736 р.

+

НалогообложениеПояснения Минфина

№22, ноябрь 2012 25

Чиновники объясняют для вас налоговые загадкииз своих собственных писем

Чем поможет эта статья: Вы точно не ошибетесь при истолковании самых важных и сложных писем Минфина, выпущенных в этом году.

От чего убережет: От серьезных налоговых рисков и долгих споров с проверяющими.

Нередко разъяснения чиновников оставляют после себя еще больше вопросов, чем было изначально. Вот, к приме-ру, письмо Минфина России от 4 октября 2012 г. № 03-07-

11/402. Чиновники посоветовали начислять НДС с реализации исходя из цен, указанных в первичке. Но о каких ценах может идти речь, если товары отдают бесплатно? Чтобы не гадать, что же имели в виду чиновники, мы решили спросить у них самих об этом и не только. Краткие ответы вы найдете в таблице на стра-нице 26. А подробно про каждое разъяснение — далее в статье.

Загадка № 1. О том, как распределитьсумму входного НДС, если в отчетномквартале необлагаемой выручки не было

Документ: Письмо Минфина России от 2 августа 2012 г. № 03-07-11/225.

Допустим, у вас есть как облагаемые НДС операции, так и выруч-ка, освобожденная от налога. В таком случае вы должны вести

Если ваша компания на упрощенкеКомпании на упро-щенке налог на при-быль и НДС, как пра-вило, не платят.

Автор Лина СТАВИЦКАЯ, эксперт журнала «Главбух»


26 №22, ноябрь 2012

Решения к ситуациям, для которых не нашлось ответав письмах Минфина России

Ситуация Решение Документ

Выручка состоит как из обла-гаемых НДС операций, так и из освобожденных от налога. Надо определить сумму НДС к выче-ту, если выручки, освобожденной от налога, не было

Составьте пропорцию на основе плани-руемых показателей. Например, исходя из заранее поступивших заказов. Или стоимости будущих поставок, указанных в договорах

Письмо от 2 августа 2012 г. № 03-07-11/225

Компания реализует товары, работы или услуги на безвоз-мездной основе

Пропишите в первичке рыночные цены на аналогичные товары, работы или услуги. С общей стоимости, указанной в документе, исчислите НДС

Письмо от 4 октября 2012 г. № 03-07-11/402

Крайне необходимо разделить основное средство на части. Например, компания продает часть здания

Вообще делить объекты основных средств на элементы недопустимо. А при реализа-ции части здания можете частично лик-видировать объект на основании пункта 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ. И тем самым уменьшить его стоимость

Письмо от 20 июня 2012 г. № 03-03-06/1/313

Компания выплатила дивиден-ды непропорционально долям участников

В таком случае дивидендами считается лишь часть суммы, соответствующая доле учреди-теля. С нее надо удержать налог по понижен-ной ставке. А с суммы превышения — по став-ке для обычных выплат. Но в любом случае налоги с таких доходов перечисляет в бюджет компания, выплатившая дивиденды

Письмо от 30 июля 2012 г. № 03-03-10/84

Организация подала заявле-ние на возврат переплаты. Инспекторы направили часть излишне уплаченных сумм на погашение недоимки

Достаточно того заявления, которое вы подали на возврат переплаты. Требовать от вас новое заявление на сумму остатка инспекторы не вправе. В любом случае срок возврата излишков по налогу не дол-жен превышать одного месяца (п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ)

Письмо от 20 сентяб-ря 2012 г. № 03-02-07/1-226

раздельный учет. И естественно, принимать к вычету входной налог лишь частично. А именно ту его долю, которая соответству-ет товарам, используемым в операциях, облагаемых НДС.

Предположим, в одном из кварталов не облагаемой НДС выручки не было вообще. Зато от поставщика поступили товары для перепродажи. Их вы будете реализовывать и с учетом НДС, и без налога.

Возникает вполне закономерный вопрос: можно ли принять к вычету сумму входного налога по такой закупке?


№22, ноябрь 2012 27

Какую загадку задали чиновникиВ Минфине дали следующие рекомендации. В рассматриваемой ситуации НДС принять к вычету можно. Ведь порядок, установ-ленный статьей 172 Налогового кодекса РФ, этого не запрещает. Но вычесть можно не всю сумму входного НДС. А лишь ее часть, приходящуюся на облагаемые НДС операции.

Пропорцию же нужно рассчитать, по мнению главного финан-сового ведомства, «с учетом будущей фактической ситуации».

Остается загадкой: как предугадать эту будущую ситуацию и какие данные нужно взять для расчета пропорции. Или во вни-мание можно брать показатели выручки прошлых отчетных пе риодов?

Как действовать на самом делеВ том периоде, когда не облагаемых НДС операций не было, компания может принять к вычету лишь часть входного НДС. А именно ту, которая приходится на облагаемые налогом опера-ции. Определить пропорцию бухгалтер вправе самостоятельно.

Например, можно взять за основу стоимость будущих поставок исходя из уже заключенных договоров. Или же заранее поступив-ших заказов. То есть в любом случае нужно учесть планируемые показатели.

Загадка № 2. О том, как определить налоговую базу по НДС при безвозмездной передаче

Документ: Письмо Минфина России от 4 октября 2012 г. № 03-07-11/402.

Как известно, при реализации товаров, работ или услуг надо начислить НДС. И уплатить его в бюджет. И безвозмездная пере-

Правильныерешения к ситуациям с НДС подсказываетЕлена ВИХЛЯЕВА,советник отдела косвенных налогов Минфина России

Вопрос-тест № 1 по темам номера

Доли в уставном капитале ООО «Коралл» принадлежат двум орга-низациям. Бухгалтер ООО «Коралл» выплатил дивиденды участ-никам непропорционально. Кто должен уплатить налог на прибыль с суммы, превышающей размер дивидендов?А. ООО «Коралл».Б. Компания-учредитель.

Правильный ответ — на стр. 100. Следующий вопрос — на стр. 33.


28 №22, ноябрь 2012

дача ценностей не исключение. Такие операции тоже являют-ся реализацией, и потому их нужно включить в налоговую базу по НДС. Только сумму выручки при этом надо определить по осо-бым правилам — согласно пункту 2 статьи 154 Налогового кодек-са РФ. А именно исходя из рыночных цен на аналогичные товары, работы или услуги.

Какую загадку задали чиновникиКазалось бы, из Налогового кодекса ясно, что при безвозмездной передаче начислить НДС надо с рыночной стоимости аналогич-ных товаров.

Но вот в Минфине России выпустили письмо от 4 октября 2012 г. № 03-07-11/402. В нем чиновники рекомендовали опре-делять налоговую базу при безвозмездной реализации исходя из цен, указанных в первичке.

А как быть, если в документах цена не стоит? Можно предпо-ложить, что везде в документах можно вписать нулевые цены и НДС с таких операций не платить. Исчислять его будет попро-сту не с чего. Но вы же понимаете, что такой подход вряд ли устро-ит налоговых инспекторов.

Как действовать на самом делеДа, при безвозмездной реализации продавец не получает от поку-пателя оплаты. Но это вовсе не означает, что по передаваемым товарам, работам или услугам цена признается равной нулю. То есть отсутствует.

За основу здесь нужно взять рыночные цены на аналогичные товары, работы или услуги. Именно их и необходимо прописать в первичных документах, которыми сопровождается безвозмезд-ная передача ценностей.

В итоге с общей стоимости, указанной в бумагах, потребует-ся исчислить НДС и уплатить его в бюджет. Тогда требование подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ будетвыполнено.

Обучающий курс по темеО порядке исчисле-ния НДС — в Высшей Школе Главбуха на сайте school.glavbukh.ru (ШколаГлавбуха.рф).

44% Иногда

41% Да. Я учитываю мнение Минфина по каждому вопросу

15% Нет. Ведь письма Минфина — это не нормативные документы

Источник: опрос на сайте www.glavbukh.ru

Применяете ли вы разъяснения Минфина в своей работе?


№22, ноябрь 2012 29

Загадка № 3. О том, можно ли делить на части инвентарный объект

Документ: Письмо Минфина России от 20 июня 2012 г. № 03-03-06/1/313.

Вопрос, уже давно волнующий бухгалтеров: как учитывать основ-ные средства, состоящие из нескольких частей? На практике такие объекты обычно «разукрупняют», то есть делят, потому что это про-сто выгодно. Ведь если часть основного средства имеет меньший срок использования, чем весь объект в целом, то списать его стои-мость получится куда быстрее. Или вовсе сразу, если он обошелся не дороже 40 000 руб. А порой разделение просто неизбежно.

Какую загадку задали чиновникиЧиновники в очередной раз категорично заявили, что делить объ-екты основных средств на части в налоговом учете недопустимо. Обосновали они свою позицию тем, что «разукрупнение» объекта, состоящего из нескольких элементов, не предусмотрено главой 25 Налогового кодекса РФ.

Но как же быть в ситуации, когда разделить объект — это един-ственный вариант учета? Например, при продаже или покупке части здания. Ведь и запрета на такой способ отражения имуще-ства Налоговый кодекс РФ не содержит.

Как действовать на самом делеДелить основное средство на части неправомерно уже после того, как его приняли на учет. Именно об этом идет речь в письме № 03-03-06/1/313. Выделять объект меньшей стоимостью исклю-чительно в интересах компании. Но такого способа учета основ-ных средств кодексом не предусмотрено.

Если же изначально составные части амортизируемого иму-щества имеют разный срок полезного использования, то их, бес-спорно, надо учесть раздельно. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ и ПБУ 6/01.

Но действительно бывают ситуации, когда первоначальную стоимость основного средства приходится менять. Предположим, компания продает часть здания. В этом случае надо руководство-ваться пунктом 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Увеличить или, напротив, уменьшить стоимость можно в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модер-низации, технического перевооружения, частичной ликвидации.

Вот как раз при продаже части здания или какого-то элемента оборудования речь идет о частичной ликвидации. То есть по сути выбывает часть основного средства.

Разгадывать письма Минфина России о налоге на прибыль помогаетАлександра БАХВАЛОВА,специалист отделаналогообложения прибыли (доходов)организаций Минфина России


30 №22, ноябрь 2012

Загадка № 4. О том, кто должен уплатить налог при непропорциональной выплате дивидендов

Документ: Письмо Минфина России от 30 июля 2012 г. № 03-03-10/84.

Компания выплачивает дивиденды учредителям. Но они не соот-ветствуют долям участников в уставном капитале.

Какую загадку задали чиновникиДивидендами можно считать не весь доход учредителя. А толь-ко часть, соответствующую доле владельца в уставном капитале.

С выплат, превышающих размер дивидендов, надо уплатить налог. По ставке 13 процентов, если учредитель — гражданин России. Либо по ставке 20 процентов, если доход получает дру-гая организация. Непонятно только, кто должен это сделать. Компания, выплатившая доход, или та, которая его получила?

Как действовать на самом делеВ рассматриваемой ситуации удержать и заплатить налог долж-на та компания, которая распределила дивиденды. Именно она признается налоговым агентом независимо от того, кто получает доход: организация или физлицо. Такой вывод следует из положе-ний пункта 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

Данное правило справедливо для всех сумм доходов, выпла-ченных непропорционально долям участников. Даже если часть из них под определение дивидендов не подпадает.

Должны ли пись-ма Минфина публиковаться, чтобы иметь юридическую силу?

Официальные разъ-яснения Минфина не публикуются (письмо этого же ведомства от 24 февраля 2010 г. № 03-04-05/10-67).

Обязаны линалоговые инспекторы сле-довать разъясне-ниям Минфина России?

Инспекторы сле-дуют только тем письмам, которые адресованы им. Такие документы есть на сайтеФНС России.

Мы получили из Минфина ответ на запрос. Как он нам может помочь в ходе проверки?

Даже если контро-леры оспорят под-ход, предложенный конкретно вам в Минфине России, начислять пени они не вправе.

Обязательны ли разъяснения финансового ведомства, адре-сованные нашей компании?

Необязательны вообще. Чиновники предлагают решить проблему одним из возможных спосо-бов. Использовать его или нет — дело ваше.

Частые вопросы о применении разъяснений чиновников


№22, ноябрь 2012 31

Загадка № 5. О том, как вернуть переплату по налогу, если часть ее зачли в счет недоимки

Документ: Письмо Минфина России от 20 сентября 2012 г. № 03-02-07/1-226.

Компания подала заявление на возврат переплаты по налогу. Месяц инспекторы рассматривали заявление. И обнаружили недоимку по этому же налогу. Они закрыли долг компании. А для возврата остатка переплаты потребовали новое заявление от орга-низации. Именно такая ситуация рассмотрена в письме № 03-02-07/1-226.

Какую загадку задали чиновникиВ своем письме главные финансисты страны подтвердили, что ревизоры вернут деньги только после погашения недоимки. Но так и не ответили, вправе ли инспекторы требовать от ком-пании второе заявление. На сумму оставшейся переплаты после зачета. Ведь если так и есть, то предстоит ждать еще один месяц.

Как действовать на самом делеИнспекторы не вправе требовать новое заявление. Ведь срок воз-врата переплаты по налогу не должен превышать один месяц (п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ). В противном случае проверяющие нарушат права налогоплательщика. И если переплату они не вернут, то действия (бездействие) налоговых инспекторов можно обжаловать. Кроме того, на сумму излишне уплаченного налога, которую инспекторы не вернули в срок, организация вправе начис-лить проценты. В размере ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Решение загадки о возврате налоговой переплаты даетСергей РАЗГУЛИН,заместительдиректора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Статья: «В Минфине разъяснили, как теперь подтверждать, что цены соответствуют рыночным» («Главбух» № 4, 2012, стр. 11).

Документы: пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ; письмо Минфина России от 20 сентября 2012 г. № 03-02-07/1-226.

Больше статей с разъяснениями Минфина вы быстро найдете по тематическому каталогу электронного журнала «Главбух» на e.glavbukh.ru (кнопка «Темы»)

Дополнительнопро разъясненияМинфина России

1. При безвозмездной передаче в первичке нужно указывать рыночные цены на аналогичные товары.

2. Переплату по налогу обязаны вернуть в течение месяца.

Главное, о чем важно помнить

письма Минфина

НалогообложениеКомпания создана в конце года

32 №22, ноябрь 2012

Что отвечать на вопросы, которые наверняка задаст бухгалтеру директор только что созданной компании

Чем поможет эта статья: Вспомнить, какими налоговы-ми преимуществами можно воспользоваться сейчас новой компании. И объяснить это директору, чтобы отмести всякие его заблуждения по поводу надуман-ных льгот.

От чего убережет: От споров с руководством и от непри-ятностей с налоговиками.

Вас пригласили на работу в только что созданную организа-цию. Или, возможно, сама компания еще только в проекте. И вас, как будущего ее главного бухгалтера, попросили при-

нять участие в регистрации. В любом случае учет вам предстоит вести с нуля. А значит, надо выбрать, какую систему налогообло-жения применять и как учитывать расходы, если доходы ожида-ются не скоро. Примите важные решения вместе с директором компании.

Вопрос 1. Я слышал, есть какая-то упрощенная система, при которой можно платить меньше налогов. Мы можем ее сейчас применять?

Что ответить руководству— Действительно, есть такая упрощенная система налогообло-жения. Применяя ее, мы будем вместо налога на прибыль, НДС и налога на имущество платить единый налог.

Автор Екатерина ПОСТНИКОВА, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Если ваша компания на упрощенкеЕсли ваша компания перешла на упро-щенку с 2012 года, то уведомлять ИФНС о желании при-менять спецрежим в 2013 году не надо.


№22, ноябрь 2012 33

А перейти на такой специальный режим мы можем с перво-го дня работы компании. Главное успеть заявить об этом в нашу налоговую инспекцию. На то у нас есть пять дней после постанов-ки там на учет.

Но прежде хочу вас предупредить, что такой плюс, как осво-бождение от НДС, может обернуться для нас минусом. Это если покупателями и заказчиками будут большей частью юрлица. Раз наша компания не станет платить НДС, контрагенты не смогут воспользоваться вычетом по данному налогу. А из-за этого клиен-ты часто отказываются сотрудничать с упрощенщиками.

Если же потерять заказчиков вы не боитесь и считаете, что для нас выгоднее перейти на упрощенку, тогда я проверю, вписыва-емся ли мы в нормативы, и подам заявление в инспекцию.

О чем важно не забыть бухгалтеруВ первую очередь убедитесь, что компания отвечает требованиям статьи 346.12 Налогового кодекса РФ. Так, в 2012 году упрощенку могут применять организации, у которых доходы с начала года не превысили 60 млн руб. При этом средняя численность работни-ков должна быть меньше или равна 100 человек, а остаточная сто-имость основных средств и нематериальных активов — не более 100 млн руб.

У вас есть основания предполагать, что компания до конца 2012 года превысит указанные лимиты? Тогда выбирать упро-щенку, естественно, не стоит. Об этом также сообщите директору. Если же показатели вряд ли выйдут за рамки допустимых, може-те смело подавать заявление в налоговую.

Чтобы известить инспекторов о своем желании перейти на спецрежим, используйте форму № 26.2-1 (образец заполнения см. на стр. 35). Кстати, если компания еще на этапе регистра-ции, заявление можете подать ревизорам вместе с документами о постановке на учет.


Может ли вновь созданная компания первое время не уплачивать ежемесячные авансы по налогу на прибыль?А. Да, в течение первого полного квартала независимо от выручки.Б. Да, в течение первого полного квартала, если выручка за месяц

не превышает 1 млн руб., а за квартал – 3 млн руб.В. Нет, ежемесячные авансы надо платить сразу же.



34 №22, ноябрь 2012

Вопрос 2. Допустим, мы решим остаться на общей системе. Можно ли получитьосвобождение от каких-то налогов,если первое время у нас будет мало выручки?

Что ответить руководству— Да, если у нас будет небольшая выручка, мы сможем воспользо-ваться освобождением от уплаты НДС. Но принять такое решение получится только после того, как истечет три месяца с первого дня работы компании. Поступления именно за этот период мы долж-ны брать во внимание.

Замечу еще раз. Как и в случае с упрощенкой, воспользоваться освобождением по уплате НДС может быть невыгодным для нас.

О чем важно не забыть бухгалтеруПомните о важном условии для освобождения от уплаты НДС: выручка за последние три месяца не должна превышать 2 млн руб. Вы решили вместе с руководством освободить компанию от НДС? Тогда подайте в налоговую инспекцию уведомление по форме, утвержденной приказом МНС России от 4 июля 2002 г. № БГ-3-03/342. Кроме того, подготовьте документы, подтверждающие выручку.

Вопрос 3. Но как же мы будем платить налоги, если поначалу у компании одни лишь расходы, а продаж нет?

Что ответить руководству— Пока у нас не будет выручки, налог на прибыль, в частности, платить не придется. Это правило распространяется и на авансо-вые платежи по этому налогу. Те, что в дальнейшем мы должны будем перечислять в бюджет внутри года — ежеквартально, а воз-можно, и ежемесячно.

Но даже когда доходы появятся, их сумма поначалу может быть меньше расходов. Тогда по итогам года у нас возникнет убы-ток. И значит, платить налог не понадобится. А на сумму убытка мы сможем уменьшать прибыль в будущем.

То же самое можно сказать и про НДС. Пока нет продаж, пере-числять налог на добавленную стоимость мы не будем. А вот сумму входного НДС, которую мы заплатим поставщикам, осуществляя расходы, мы сможем позже вернуть из бюджета.

О чем важно не забыть бухгалтеруРасходы при расчете налога на прибыль можете признавать, не дожидаясь поступления доходов. Главное, чтобы списанные

Осторожно!Заявлять вычеты по НДС надо не до жи -даясь выручки.


№22, ноябрь 2012 35

ИНН1 7 7 0 2 1 5 6 0 9 2 – –

КПП1 7 7 0 2 0 1 0 0 1 Стр. 0 0 1Форма по КНД 1150001

ЗАЯВЛЕНИЕо переходе на упрощенную систему налогообложения (форма № 26.2-1)

Представляется в налоговый орган (код) 7 7 0 2 Признак заявителя (код)* 2 (выбирается из перечня, приведенного внизу листа)

В соответствии с положениями статей 346.12 и 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации

О Б Щ Е С Т В О С О Г Р А Н И Ч Е Н Н О Й О Т В Е Т С Т В Е Н Н О С Т Ь Ю

« О Р Б И Т А »

(наименование организации/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя)

переходит на упрощенную систему налогообложения 2 ,

где: 1 — с 1 января 2 0 1 года; 2 — с даты постановки на налоговый учет3, 3 — с 0 1 . . 2 0 1 4,

В качестве объекта налогообложения выбраны 1 1 – доходы2 – доходы, уменьшенные на величину расходов

Год подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения 2 0 1 2

Получено доходов за девять месяцев года подачи заявления – – – – – – – – – рублей2

Средняя численность работников за девять месяцев года подачи заявления составляет – – – человек2

Стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности по состоянию

на 1 октября года подачи заявления, составляет – – – – – – – – – рублей2

Номер контактного телефона 8 4 9 5 6 8 1 5 6 9 8 – – – – – – – – –

Заполняется работником налогового органа

Данное заявление представлено (код)

Дата представления заявления . .

Зарегистрированоза №

(Фамилия, И. О.) (Подпись)

1

Наименование документа,подтверждающего полномочия представителя

1 – налогоплательщик2 – представитель налогоплательщика

И В А Н О В

Д М И Т Р И Й

И В А Н О В И Ч(фамилия, имя, отчество руководителя организации/

представителя налогоплательщика)

1 9 . 1 0 . 2 0 1 2М.П.

Подпись Иванов Дата

1, 2 Сведения, отмеченные сносками 1 и 2, не заполняются заявителями, имеющими соответствующий код признака заявителя. В незаполненных строках заявления проставляется прочерк.

3 С даты постановки на учет вправе перейти только вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели.4 С начала месяца текущего календарного года вправе перейти налогоплательщики, прекратившие применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее ЕНВД) в соответствии с законом субъекта Российской Федерации.

* Код признака заявителя:1 Организации и индивидуальные предприниматели, подающие заявление одновременно с документами на государственную регистрацию;2 Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, подающие заявление в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, включая организации и индивидуальных предпринимателей, подающих заявление одновременно с доку-ментами на государственную регистрацию, а также налогоплательщики, прекратившие применение системы налогообложения в виде ЕНВД в соот-ветствии с законом субъекта Российской Федерации;

3 Организации и индивидуальные предприниматели, переходящие с иных режимов налогообложения, за исключением налогоплательщиков ЕНВД.


36 №22, ноябрь 2012

вами суммы были экономически оправданны и подтверждены первичными документами. Ведь только этого требует статья 252 Налогового кодекса РФ. И там нет условия, что компания может учитывать расходы, только когда есть доходы. Благо с этим согла-шается и Минфин России в письме от 19 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/833.

И еще обязательно помните, что в будущем включать убыток в налоговые расходы вы сможете только в течение десяти лет. Ведь тут надо руководствоваться правилами статьи 283 Налогового кодекса РФ.

Теперь про НДС. Вычеты заявляйте в том периоде, когда у компании возникло право на них. То есть когда выполнены все условия статьи 172 Налогового кодекса РФ: есть первичные доку-менты и счета-фактуры от продавца, а товары (работы, услуги) вы приняли к учету. И это даже в том случае, когда никаких опе-раций в отчетном периоде не было и налоговая база равна нулю. Такие рекомендации сотрудники ФНС России дали в письме от 28 февраля 2012 г. № ЕД-3-3/631@.

Поступив по-другому — заявив вычет, когда появится выруч-ка, — вы уже рискуете столкнуться с претензиями проверяющих. Чиновники не раз подчеркивали, что переносить вычеты по НДС на последующие кварталы недопустимо. Вот пример тому — пись-мо Минфина России от 13 октября 2010 г. № 03-07-11/408.

Вопрос 4. Вы говорите, что после того,как появится прибыль, авансы по налогу,вероятно, придется платить каждый месяц.А от этого как-то можно уйти?

Что ответить руководству— Для нас, как для новой компании, есть хорошее правило. Молодое предприятие имеет право не платить ежемесячные авансы, пока не отработает полный квартал. А потом уже будем смотреть на размер выручки, полученной за этот период. Если он будет небольшим и впишется в установленные законом лими-ты, ежемесячных платежей в бюджет удастся избежать.

О чем важно не забыть бухгалтеруИтак, ежемесячные авансы в течение первого квартала вы не перечисляете. Такая поблажка предусмотрена пунктом 6 ста-тьи 286 Налогового кодекса РФ.

Допустим, этот период истек и пришло время оценивать пока-затели выручки. Переходить на ежемесячную уплату авансов нужно будет, только если поступления за какой-нибудь месяц пре-высят 1 млн руб. А в целом за квартал — 3 млн руб. (п. 5 ст. 287

Важная детальВновь созданная компания не должна платить ежемесяч-ные авансы в течение первого полногоквартала.


№22, ноябрь 2012 37

Налогового кодекса РФ). Если так и случилось, ежемесячные аван-сы перечисляйте исходя из данных за прошлый отчетный период.

Предположим, компания зарегистрировалась в налоговой инспекции 21 сентября 2012 года. То есть в третьем квартале. А значит, первый полный квартал после постановки на учет чет-вертый. До конца года предприятие сможет воспользоваться пунк том 6 статьи 286 Налогового кодекса РФ, а именно не пла-тить ежемесячные авансы.

А что если ваша выручка будет совсем небольшой на протяже-нии длительного времени? Тогда не забудьте рассчитать выручку по итогам четырех полных кварталов. Если доходы от реализа-ции у компании за этот период не превысят в среднем 10 млн руб. за каждый из них, то далее платить ежемесячные авансы необяза-тельно. Основание — пункт 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Вопрос 5. А когда придется первый разотчитываться в налоговую и внебюджетные фонды?

Что ответить руководству— Тут у нас, как у новичков, по закону возможны некоторые поблажки. Но все зависит от того, когда сведения о нашей компа-нии внесут в Единый госреестр юрлиц.

Если всю процедуру регистрации мы закончим до декабря этого года, то отчитываться по налогу на прибыль, имущество, НДФЛ или упрощенному налогу (смотря какую систему решим применять) мы будем вместе со всеми.

Например, по налогу на прибыль за 2012 год (начиная с даты регистрации) — не позднее 28 марта 2013 года. Или не позднее 1 апреля, если компания станет применять упрощенку. А вот если запись в ЕГРЮЛ появится уже в декабре, то по этим нало-гам мы сдадим декларации (справки) уже в 2014 году. То есть по итогам 2013-го. Этот вывод следует из статьи 55 Налогового кодекса РФ.

По НДС мы будем отчитываться как и все. Даже если зареги-стрируемся в декабре этого года. Отчет я направлю в налоговую до 21 января 2013 года включительно. Годовую отчетность по стра-ховым взносам тоже сдадим в отделения фондов уже в начале сле-дующего года.

О чем важно не забыть бухгалтеруПро основные сроки отчетности мы, собственно, написали выше. Просто возьмите себе на заметку. Если вы избавлены от большого количества отчетов за 2012 год, то не забудьте про авансовые пла-тежи в последующем.

Узнать все срокидля сдачи

отчетностив бухгалтерском

календаре

glavbukh.ru/calend


38 №22, ноябрь 2012

Статьи: «Какую сумму минимального налога придется заплатить, утратив право на упрощенку в середине года» («Главбух» № 12, 2012, стр. 66), «Ошибки в расчете налогов, которые чаще всего находят инспекторы» («Главбух» № 5, 2012, стр. 95).

Документ: пункт 6 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Все документы в открытой правовой базе электронногожурнала «Главбух» на e.glavbukh.ru

Дополнительно про налоговые

платежи

1. Вновь созданные компании могут не платить авансы по прибыли, пока не отработают первый квартал.

2. Переносить вычеты по НДС и налоговые расходы на более поздние периоды рискованно.

Главное, о чем важно

помнить

профессиональные издания

Методология учетаРасходы на личное страхование работников

№22, ноябрь 2012 39

Исключите четыре ошибки в учете расходов на ДМС — и вы не заплатитев бюджет лишнего

Чем поможет эта статья: Правильно учесть расходы на добровольное медицинское страхование работ-ников и их родственников.

От чего убережет: От ошибок в бухгалтерском и налого-вом учете, а также в расчете страховых взносов.

Ваше руководство заключило договор со страховой компа-нией на покупку медицинских полисов для работников. А возможно, что и для их родственников. Такое соглашение

может обязывать вашу организацию полностью оплатить страхо-вую премию (то есть стоимость полисов) прежде, чем сотрудники начнут пользоваться услугами клиник. Но бывает и другая ситуа-ция: компания вносит страховые взносы по договору постепенно, в рассрочку. Такие варианты расчетов со страховой компанией предусматривает статья 954 Гражданского кодекса РФ.

Мы подскажем вам, как признать расходы на покупку полисов в бухгалтерском и налоговом учете так, чтобы исключить всякую ошибку. И вы не запутаетесь, надо ли платить НДФЛ и страховые взносы со стоимости полисов.

Ошибка 1. В бухгалтерском учете стоимость полисов относят к расходам будущих периодов

До 2011 года стоимость страховок ДМС традиционно включали в состав расходов будущих периодов. То есть отражали на счете 97.

Если ваша компания на упрощенкеСтатья поможет упрощенщику с объ-ектом «доходы минус расходы» правильно учесть стоимость оплаченных меди-цинских страховок.

Автор Валентина БЕЛОВА, эксперт журнала «Главбух»


40 №22, ноябрь 2012

Некоторые делают это до сих пор. И допускают ошибку. Сегодня списывать такие расходы в бухгалтерском учете надо по-другому.

Напомним, что с 2011 года изменилась формулировка пунк-та 65 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденно-го приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. А в нем как раз уточняется, как надо учитывать расходы, которые отно-сятся к будущим периодам. И если раньше пункт 65 требовал отражать такие суммы на счете 97, то теперь их надо признавать в составе тех или иных активов.

Так вот, суммы, которые ваша компания перечислила стра-ховщику, по сути, являются выданными авансами. То есть это обычная предоплата по услугам. Ведь какой бы способ расчетов не предусматривал договор (единовременный аванс или рассроч-ку), оплата обычно осуществляется раньше, чем страховая ком-пания оказывает услуги. А значит, страховую премию (взносы) отражайте по дебету счета 76 субсчет «Расчеты по имущественно-му и личному страхованию» и кредиту счета 51.

И еще важно. Стоимость медицинских полисов включайте в расходы по обычным видам деятельности равномерно. В течение всего срока действия страхового договора. Независимо от порядка расчетов со страховой компанией.

Объяснение тут такое. Расходы в бухгалтерском учете надо признавать по мере того, как страховая компания оказывает услуги. А когда это происходит?

Очевидно, все то время, пока действует договор и страховщик принимает на себя риски (пропорционально календарным дням, которые приходятся на каждый месяц). То есть готов оплатить за вашу организацию медицинские расходы. А вовсе не в тот момент, когда страховая компания перечисляет средства меди-цинским организациям.

Пример 1: Компания приобрела медицинские полисы для своих сотрудниковВ сентябре 2012 года ООО «Ависта» заключило на 12 месяцев договор добровольного медицинского страхования работников. Стоимость стра-ховок составила 200 000 руб. Всю эту сумму ООО «Ависта» перечислило страховщику также в сентябре.

Бухгалтер предприятия сделал в этом месяце следующую запись:ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 51

— 200 000 руб. — оплачены медицинские полисы сотрудников.

Договор будет действовать с 1 октября 2012 года по 30 сентября 2013 года. Поэтому на последнее число каждого месяца в течение ука-занного периода бухгалтер будет списывать часть затрат. Например, 31 октября он сделает следующую запись:

6 ноября началась аттестация!

Не забыть пройти тест до 19 ноября!

attestat.glavbukh.ru


№22, ноябрь 2012 41

ДЕБЕТ 20 (25, 26) КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

— 16 986,30 руб. (200 000 руб. : 365 дн. � 31 дн.) — списана на расходы стоимость ДМС.

Но обратите внимание: если ваша компания оплачивает стра -ховки еще и родственникам работников, страховые премии по таким договорам относите уже к прочим расходам. То есть в учете делайте следующую запись:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

— стоимость медицинских страховок, выданных родственникам сотрудников, включена в бухгалтерском учете в состав прочих расходов.

Ошибка 2. В налоговом учете забываютпро лимит и списывают расходы на ДМС сразу

То, что расходы на личное медицинское страхование сотрудников можно учесть при расчете налога на прибыль, сомнений не вызывает. Ведь на то есть прямое указание в пункте 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Правда, там же стоит условие, что договор со страховой компанией должен быть заключен на срок не менее года.

Но, как мы уже писали, на практике редко кто страхует своих работников на меньший период. А значит, препятствий для при-знания расходов в налоговом учете у вас быть не должно. Казалось бы, и ошибок тоже. Тем не менее иногда забывают про еще два важных правила, которые содержит глава 25 Налогового кодек-са РФ. Назовем их.

Важная детальУчесть расходы на ДМС при расчете налога на прибыль можно, только если договор заключен на срок не менее одного года.


Компания заключила договор добровольного медицинского страхо-вания работников. По его условиям страховую премию надо будет платить в рассрочку двумя частями. При этом соглашение не конкре-тизирует, к какому периоду относятся платежи. Как признать рас-ходы в налоговом учете?А. Равномерно в течение срока договора.Б. Единовременно.



42 №22, ноябрь 2012

Первое правило: расходы можно признатьтолько в пределах нормативаДа, расходы на ДМС вы можете учесть, но строго в ограниченном размере. Такой норматив прописан в статье 255 Налогового кодек-са РФ и равен 6 процентам от общей суммы расходов на оплату труда.

Стоимость страховки превышает лимит? Значит, в расходы отнесите лишь сумму в пределах норматива. А вот с той, что вышла за его рамки, вам придется рассчитать на конец отчетного периода постоянную разницу. И отразить ее в учете (если, конеч-но, вы применяете ПБУ 18/02). Однако сумма расходов на ДМС, которая превысила норматив по итогам отчетного периода, позже может уложиться в лимит. Тогда бухгалтеру понадобится восста-новить постоянное налоговое обязательство.

Пример 2: Бухгалтер рассчитал норматив расходов на медицинские полисы для своих сотрудниковВ июле 2012 года ООО «Ависта» заключило на 12 месяцев договор добро-вольного медицинского страхования работников. Стоимость страховок составила 200 000 руб. Всю эту сумму ООО «Ависта» перечислило стра-ховщику также в июле.

Период действия договора — с 1 августа 2012 года по 31 июля 2013 года. Поэтому на конец августа и сентября бухгалтер включит в расходы по обычным видам деятельности 16 986,30 руб. (200 000 руб. /365 дн. � 31 дн.) и 16 438,36 руб. (200 000 руб. : 365 дн. � 30 дн.) соот-ветственно. Таким образом, в течение III квартала 2012 года (в авгу-сте и сентябре) бухгалтер признал расходы в сумме 33 424,66 руб. (16 986,30 + 16 438,36).

ООО «Ависта» отчитывается по налогу на прибыль покварталь-но. Предположим, с начала года по сентябрь в налоговом учете ООО «Ависта» списано на расходы на оплату труда 500 000 руб. Следовательно, норматив по расходам на ДМС составил 30 000 руб. (500 000 руб. � 6%). Это означает, что при расчете налога на прибыль за 9 месяцев можно признать не всю сумму, списанную в бухучете, а только 30 000 руб. Бухгалтер определил постоянную разницу на конец отчетного периода и сделал проводку:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 684,93 руб. ((33 424,66 руб. – 30 000 руб.) � 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

Если по итогам года норматив увеличится, а разницы между данны-ми в бухгалтерском и налоговом учете не будет (или она уменьшится), то понадобится сделать обратную запись — по дебету счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство».

Осторожно!Если сумма расходов на ДМС выйдет за рамки норматива в налоговом учете, не забудьте отразить постоянное налого-вое обязательство (если применяете ПБУ 18/02).


№22, ноябрь 2012 43

Второе правило: стоимость годовой страховкинадо списывать равномерноЗачастую, если работодатель уплачивает страховой компании единовременную премию, списывать ее сумму нужно постепен-но в течение всего срока договора (п. 6 ст. 272 Налогового кодек-са РФ). А не сразу, как это ошибочно делают некоторые бух-галтеры. Напомним: мы говорим про страховки, действующие не меньше года.

Точно так же поступайте, если перечисляете премию в рас-срочку. Но при этом договор не уточняет, к каким именно месяцам эти взносы относятся. Такой подход приведен в письме Минфина России от 14 мая 2012 г. № 03-03-06/1/244.

Но даже когда из договора понятно, за какой именно промежу-ток времени компания делает каждый из взносов, их сумму вы все равно будете списывать равномерно. Но только уже в течение периода, к которому относится взнос.

Пример 3: Бухгалтер списывает страховой взнос по договору ДМС в налоговые расходыВ октябре 2012 года ООО «Ависта» заключило на 12 месяцев договор добровольного медицинского страхования работников. Стоимость страховок составила 160 800 руб. Договор будет действовать с 1 ноября 2012 года по 31 октября 2013 года.

Соглашение предусматривает три платежа. Первый в размере 67 000 руб. — за период с 1 ноября 2012 года по 31 марта 2013 года (151 календарный день) — компания перечислила 29 октября. Бухгалтер предприятия должен признать эту сумму равномерно в течение пяти месяцев (с ноября по март). При условии, что она укладывается в лимит.

В конце 2012 года в налоговые расходы была включена сумма, кото-рая относится к периоду с 1 ноября по 31 декабря (61 календарный день). А именно 27 066,23 руб. (67 000 руб. : 151 дн. � 61 дн.).

Как учитывать страховую премию в неоднозначных ситуаци-ях, мы подсказали в таблице на странице 44.

Ошибка 3. Платят НДФЛ со стоимостистраховок для родственников сотрудников

О том, что стоимость полисов ДМС не является налогооблагаемым доходом физлиц, прямо сказано в пункте 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ. Поэтому удерживать по этой части НДФЛ из доходов работников вам не приходится. И тут сложно ошибиться.

Но вот по поводу страховок, оформленных родственникам сотрудников, можно усомниться. Распространяется ли правило пункта 3 статьи 213 кодекса и на них? Да, распространяется.

Важная детальСтоимость страховок ДМС не облагается налогом на доходы физлиц.


44 №22, ноябрь 2012

Ошибка 4. Начисляют страховые взносы, если работник пользовался полисом меньше года

В отношении страховых взносов во внебюджетные фонды правило тоже простое. Платить их с расходов на добровольное медицин-ское страхование сотрудников не требуется, если договор со стра-ховой компанией заключен на срок не менее года.

Обратите внимание: взносы платить не надо и в том случае, если кто-то из работников (новеньких или, наоборот, уволивших-ся) пользовался страховкой меньше года. Главное, что договор заключен на 12 месяцев или более. Не допустите в этом ошибку!

А вот расходы на родственников работников не облагаются взносами независимо от срока договора.

Когда расходы на ДМС можно смело признавать при расчете налога на прибыль и когда это делать рискованно

Ситуация Разрешат ли проверяющиепризнать расходы

Ссылки на письмаи судебные решения

Компания оплатиламедицинские страховки родственникамсотрудников

Проверяющие вряд ли согласятся с таки-ми налоговыми расходами. Ведь ста-тья 255 Налогового кодекса РФ прямо разрешает учитывать только страховки работников

Письма УФНС России по г. Москве от 6 мая 2010 г. № 16-15/047749@ и от 22 авгу-ста 2008 г. № 21-11/079061@

Договор страхования пришлось расторгнуть прежде, чем истек его 12-месячный срок

Чиновники настаивают, что ранее признанные в расходах суммы премий необходимо восстановить. И включить в доходы

Письмо Минфина России от 7 июня 2011 г. № 03-03-06/1/327

Страховки ДМС оформили только топ-менеджерам компании

Расходы можно смело признавать. Даже если полисы выдали не всем работни-кам. Законодательство не содержит запрета на этот счет

Письмо Минфина России от 10 мая 2011 г. № 03-03-06/1/284

В договоре или полисе ДМС не указанонаиме нование компании,в которой работаетсотрудник

Стоимость страховки безопаснее не учи-тывать в расходах. Контролеры могут заявить, что речь идет о расходах самого работников, а не компании. И откажут в признании расходов

Определение ВАС РФ от 15 февраля 2007 г. № 953/07 (отказ в передаче дела в Президиум ВАС)


№22, ноябрь 2012 45

Статья: «Безопасные решения для трех запутанных ситуаций с при-знанием расходов» («Главбух» № 17, 2012, стр. 32).

Документы: пункт 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 14 мая 2012 г. № 03-03-06/1/244.

Больше статей про учет расходов вы быстро найдете по тематическому каталогу электронного журнала «Главбух» на e.glavbukh.ru (кнопка «Темы»)

Дополнительнопро учетналоговых расходов

1. Стоимость медицинских полисов работников больше не отражают как расходы будущих периодов.

2. С расходов на ДМС, в том числе в пользу родственни-ков работников, удерживать налог на доходы физлиц не нужно.


услуги

расходы

46 №22, ноябрь 2012

Налоговый спор Доплата до среднего заработка

По итогам камеральной проверки декларации по налогу на прибыль за 2010 год инспекторы сняли расходы на сумму 5 746 170 руб. Это были доплаты сотрудникам компании

до среднего заработка по больничным листам. То есть сверх мак-симального размера пособия по временной нетрудоспособности.

По мнению ревизоров, эти доплаты экономически необоснован-ны, поскольку не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей. А выдали их, по сути, за неотработанное время.

Компания обжаловала решение контролеров в вышестоящую инспекцию. Но там ее ждал отказ. Тогда пришлось идти в суд.

Вот аргументы организации. Доплаты сотрудникам до сред-него заработка в период болезни — это компенсации, входящие в систему оплаты труда. Они прямо прописаны в трудовых догово-рах (ст. 129 и 135 Трудового кодекса РФ). Их цель — мотивировать работников, чтобы те выполняли свои обязанности. Такие суммы наряду с другими выплатами по договору являются элементами заработной платы. И потому экономически обоснованны. И не важно, что подобные бонусы напрямую не связаны с отработан-ным временем.

Уже с 2010 года учесть доплаты сверх максимального пособия по болезни можно, если они прямо предусмотрены трудовым дого-вором. По пункту 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

В итоге судьи всех трех инстанций согласились с компанией и отменили решение инспекции. Ведь такие доплаты, во-первых, относятся к расходам на оплату труда согласно статье 255 Налогового кодекса РФ. Во-вторых, экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 того же кодекса). В-третьих, предусмотрены трудовым договором, как того требует статья 255 Налогового кодекса РФ.

Осторожно!По мнению налого-виков, доплаты до среднего заработка за период болезни выда-ют за неотработанное время. Поэтому такие расходы они сочли экономически необоснованными.

Доплата к пособиям обоснованна, если прописана в трудовом договореПричина спора: Инспекторы посчитали, что доплаты сотрудникам по боль-ничным листам до среднего заработка экономически необоснованны.Кто выиграл: Компания.Цена вопроса: Расходы на сумму 5 746 170 руб.Решающий аргумент: Доплаты — это компенсации, которые входят в систе-му оплаты труда. И значит, они обоснованны.Реквизиты решения: Постановление ФАС Московского округа от 21 сентяб-ря 2012 г. по делу № А40-14994/12-99-72.

№22, ноябрь 2012

Налоговый спор Доплата до среднего заработка

О чем еще компании недавно спорили с проверяющими

1 О расходах на рекламу в Интернете В 2008 году компания через агентство размеща-

ла в Интернете рекламный баннер о продаваемых ею товарах. В 2011 году налоговики провели выездную проверку. Они сняли расходы и вычеты, оштрафовав компанию и начислив недоимку и пени. По мнению контролеров, отчеты посредника не подтверждают, что баннер размещен в интересах компании. Поскольку там есть указание только на товар. Но нет ссылки на саму организацию, на ее телефоны или сайт. В суде компания заявила, что привязывать рекламируемый товар к его изготовителю или продавцу необязатель-но (ст. 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ). А значит, отсутствие в рекламе визуального указания на продавца, номер его телефона или адрес не повод снимать расходы и вычеты. Судьи всех трех инстанций согласились с компанией (постановление ФАС Московского округа от 3 октября 2012 г. по делу № А40-112441/11-90-469).

2 О том, можно ли признавать убытокна сумму похищенных у компании денег, если виновный не найден

Инспекторы провели выездную проверку и доначис-лили компании налог на прибыль за 2008 год, насчи-тали пени и оштрафовали. Дело в том, что у организа-ции похитили деньги, по факту чего завели уголовное дело. Когда стало ясно, что виновного не найдут, дело приостановили. Об этом компания получила справку из ОВД. И сразу учла убыток в расходах в соответ-ствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Проверяющие же эту справку в под-тверждение расходов не приняли. По их мнению, спи-сать убытки от хищения можно, только имея на руках копию постановления о приостановлении дознания. Компания же доказала в суде, что иметь такой доку-мент необязательно. Этого требования нет в подпун-кте 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса. Учесть расходы на основании справки из ОВД закон не запре-щает. Тем более она содержит такую же информацию, как и постановление. Судьи поддержали компанию (постановление ФАС Московского округа от 8 октября 2012 г. по делу № А40-15384/12-99-73).

47

Требуется быстрое решениеТакси для сотрудников

48 №22, ноябрь 2012

Требуетсябыстрое решение:компания оплачивает такси для сотрудниковЧто понадобится сделать: Если пере-возка сотрудников вызвана про-изводственной необходимостью, причины удерживать НДФЛ нет. Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и на травматизм также платить не придется.

Сотрудники вашей компании засиживают-ся на работе до ночи — производственная необходимость вынуждает. Или, наоборот, прибывают на работу совсем рано, когда общественный транспорт еще не ходит.

Руководство компании распорядилось заключить договор со службой такси. Все довольны. А у вас, как бухгалтера, новая забота: начислять ли НДФЛ и страхо-вые взносы с суммы расходов на доставку работников? И как учесть затраты на такси в налоговом учете? Разберемся.

НДФЛ. Вообще с доходов работников в на -туральной форме — а таковыми можно было бы считать стоимость услуг такси — нужно платить НДФЛ. Однако здесь рас-ходы на доставку сотрудников вызваны производственной необходимостью. А зна-чит, это происходит в интересах самой компании, а не работника. С таким выво-дом согласны и в Минфине России (пись-мо от 14 мая 2010 г. № 03-04-06/1-97). То есть дохода у сотрудника не возникает. И НДФЛ удерживать не нужно.

Страховые взносы. Не так однознач-на cитуация cо страховыми взносами в ПФР, ФСС, ФФОМС и на травматизм. В Минздравсоцразвития России нас заве-рили, что начислять взносы на стоимость доставки работников не нужно. И пояс-нили: договор на услуги такси ничем не отличается от любого другого хозяй-ственного договора между организациями. Работодатель не компенсирует стоимость проезда сотрудникам, а в своих же интере-сах оплачивает услуги перевозчика.

И все же ревизоры на местах не согла-шаются с таким подходом и требуют дона-числить взносы. А судебные споры разре-шаются в пользу компаний не всегда (см. постановление Тринадцатого арбитраж-ного апелляционного суда от 27 сентября 2012 г. по делу № А26-2680/2012).

Верный способ избежать проблем — узнать мнение ваших инспекторов из ФСС и ПФР.

Налог на прибыль. В налоговом учете расходы на такси безопаснее не учиты-вать. Большинство налоговиков считают такие затраты необоснованными. Как, например, столичные инспекторы (пись-мо УФНС России по г. Москве от 27 июня 2008 г. № 20-12/060976).

Но если вы готовы к спору с проверяю-щими, знайте, что судьи обычно поддержи-вают налогоплательщиков. Один из мно-жества примеров — постановление ФАС Московского округа от 17 сентября 2009 г. № КА-А40/9077-09. Здесь важно, чтобы условие о доставке сотрудников было пре-дусмотрено коллективным или трудовыми договорами. Тогда можно говорить о рас-ходах, связанных с оплатой труда. А они, как известно, включают в себя и затраты на содержание работников. Об этом сказа-но в статье 255 Налогового кодекса РФ.

Лина СТАВИЦКАЯ,эксперт журнала «Главбух»

Требуется быстрое решениеПеремещение основного средства

50 №22, ноябрь 2012

Требуетсябыстрое решение:надо передать основное средствофилиалуЧто понадобится сделать: Выписать накладную на внутреннее пере-мещение имущества, оформить извещение и подготовить копии первички. В бухгалтерскомучете отразить передачудвумя проводками.

Одному из обособленных подразделений вашей компании нужна компьютерная тех-ника. А на вашем балансе как раз числит-ся пара свободных ноутбуков. Очевидно, можно передать их нуждающемуся филиа-лу. А как вам оформить перемещение иму-щества? Подскажем дальше.

Подготовьте документыПередачу объекта из головного офиса в филиал подтвердит накладная на внут-реннее перемещение основных средств по форме № ОС-2, утвержденной постанов-лением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Пусть ее выпишет материально ответственный сотрудник «головы» в трех экземплярах. Один он оставит у себя, вто-рой — передаст вам в бухгалтерию. А тре-тий — для принимающего филиала.

К накладной приложите копии первич-ки и счета-фактуры, на основании кото-рых вы отражали поступление основного средства. А также инвентарную карточку объекта и техническую документацию (руководство пользователя, гарантий-

ный талон). Весь комплект документов собран.

Но если имущество передает одно под-разделение с отдельным балансом друго-му такому же без участия «головы», пона-добится еще и авизо. То есть извещение (образец — на стр. 51).

Составьте его на основании накладной № ОС-2 в трех экземплярах — по одному для вашего и принимающего филиалов. И еще — для головного офиса.

А накладных потребуется уже четыре. Ведь один экземпляр хранит материально ответственный работник.

Единой формы извещения нет. Вы впра-ве разработать ее самостоятельно с учетом требований пункта 2 статьи 9 Федерально-го закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Закрепите бланк в учетной политике. И укажите сроки передачи авизо из одного филиала в другой.

Отразите перемещение основного средства в учетеПередачу ноутбука в бухучете отразите двумя проводками. Первоначальную стои-мость объекта запишите по дебету счета 79 и кредиту счета 01. А начисленную амор-тизацию по нему — по дебету счета 02 и кредиту того же 79-го счета. Если ваше подразделение головное, тогда к счету 79 откройте субсчет «Расчеты по выделенно-му имуществу». И по каждому подразде-лению с отдельным балансом используй-те аналитические счета. В бухгалтерском учете амортизацию продолжит начислять филиал, получивший имущество.

В налоговом учете амортизацию всегда начисляет «голова». Ведь база по налогу на прибыль определяется по организации в целом. А налог на имущество необходи-мо платить по новому местонахождению объекта.

Ирина ВОЛГИНА,эксперт журнала «Главбух»

Требуется быстрое решениеПеремещение основного средства

№22, ноябрь 2012 51

Общество с ограниченной ответственностью «Колибри»

АВИЗО № 79.1.5/17 от 31 октября 2012 г.

Отправитель: филиал ООО «Колибри» № 1 (г. Тула)Получатель: филиал ООО «Колибри» № 2 (г. Новомосковск Тульской обл.) 1. Передан объект основных средств:

Наименование передаваемого объекта ОС

Срок полезного использования, мес.

Способ начисле-ния амортизации

Первоначальная стоимость, руб.

1 2 3 4Ноутбук НР 8560w

25 Линейный 80 000,00

Сумма НДС, принятая к вычету, руб.

Сумма начис-ленной амор-тизации, руб.

Остаточная стоимость, руб.

Инвентарный номер

5 6 7 814 400,00 12 800,00 67 200,00 ОП1-751

2. Произведена запись хозяйственных операций в филиале ООО «Колиб ри» № 1 (г. Тула):

Наименование хозяйственной операции Дт Кт Сумма, руб.

Отражена первоначальная стоимость переданного объекта

79 01 80 000,00

Отражена начисленная амортизация по передан-ному объекту

02 79 12 800,00

3. Произведена запись хозяйственных операций в филиале ООО «Колиб ри» № 2 (г. Новомосковск Тульской обл.):

Наименование хозяйственной операции Дт Кт Сумма, руб.Отражена первоначальная стоимость полученного объекта

01 79 80 000,00

Отражена начисленная амортизация по получен-ному объекту

79 02 12 800,00

Приложения: 1. Руководство пользователя.2. Гарантийный талон.3. Акт № ОС-1 № 29 от 19.06.12.4. Карточка № ОС-6 № 29 от 19.06.12.5. Накладная № ОС-2 № 5 от 31.10.12.6. Копия товарной накладной № 1728 от 18.06.12.7. Копия счета-фактуры № 1728 от 18.06.12.

Объект передал: Объект принял: Начальник отдела АХО Начальник отдела продажЩедров Щедров А. С. Быстров Быстров Ю. И. Старший бухгалтер БухгалтерЗаботина Заботина О. П. Тихомирова Тихомирова Е. В.31.10.2012 31.10.2012

Важная детальИз документа долж-но быть ясно, какие именно подразделе-ния участвуют в пере-мещении имущества.

Частая ошибкаЗабывают приклады-вать к авизо копии первички и техниче-скую документацию.

№22, ноябрь 2012 53

В этом мастер-классе

Все самые необходимые для бухгалтера сведения о контрольно-кассовой технике .......54

Проводки, образцы документов и наглядный расчет налогов при операциях с ККТ ........................................64

Экспресс-консультации ....................................68

А еще смотрите:

Бесплатный видеосеминар для подписчиков «Особенности работы с ККТ» на www.glavbukh.ru/service в разделе «Вебинары»

Мастер-классдля главбухаТема: ККТ

Партнер мастер-класса — АКГ «Созидание и развитие»

Мастер-класс для главбухаКассовая техника

54 №22, ноябрь 2012

Все самые необходимые для бухгалтера сведения о контрольно-кассовой технике

Автор Роман ТИМОХИН, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Когда учет будет самым простым: Когда расходы на кассо-вый аппарат суммарно не превышают 40 000 руб. Тогда их можно признать в налоговом учете цели-ком и сразу.

Какие документы почитать: Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, Регламент, утвержденный прика-зом Минфина России от 29 июня 2012 г. № 94н.

Клиенты вашей компании рассчитываются за проданные им товары, оказанные услуги или выполненные работы наличными? В таком случае по каждой операции вы долж-

ны выдавать покупателям кассовый чек. Для этого нужно устано-вить контрольно-кассовую технику (ККТ).

Не обойтись без кассового аппарата, даже если с вами рас-плачиваются банковской картой. Это общее правило статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Если же не при-менять ККТ, то это чревато штрафами от налоговиков по части 2 статьи 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушени-ях. Есть ситуации, когда ККТ применять необязательно. Понять, нужна ККТ или нет, поможет таблица на странице 56.

С чего начать

Чтобы по всем правилам использовать кассовый аппарат в рабо-те, надо выбрать подходящую модель. Также обязательно заре-

Если ваша компания на упрощенкеВыводы и рекомен-дации, приведенные в данной статье, при-годятся упрощенщи-кам с объектом «дохо-ды минус расходы».


№22, ноябрь 2012 55


В какой срок налоговая инспекция должна зарегистрировать ККТ?А. В течение пяти рабочих дней с даты получения заявления

и иных необходимых документов.Б. Не позднее 10 рабочих дней с момента, когда получено заявление

о регистрации.


гистрировать ККТ в налоговой инспекции. Ведь если вы станете применять неисправную либо незарегистрированную технику, административного штрафа тоже не избежать.

Шаг № 1. Выберите модель кассового аппарата и обслуживающую компаниюВыбирая конкретную модель ККТ, важно проверить, включена ли она в государственный реестр. Он есть на сайте ФНС России по адресу www.nalog.ru/gosreg_vd/reestr_kkt/. Модель, которой нет в реестре, применять запрещено. За это предусмотрен адми-нистративный штраф. Выходит, если кассир вовремя пробьет чек на кассе, исключенной из госреестра, его и компанию, в которой он работает, все равно могут привлечь к ответственности.

По сути, выбор модели упирается в потребности компании и то, какую сумму ваше руководство готово потратить. Например, если вы планируете принимать к оплате не только наличные, но и бан-ковские карты, понадобится более сложная модель. Немаловажен и вид деятельности компании. Дело в том, что некоторые виды кассовой техники имеют ограниченное применение. В частности, модель АБПМ-К предназначена исключительно для расчетов при продаже билетов.

Кроме того, уже сейчас вам надо подумать о том, где вы буде-те обслуживать кассовый аппарат. Как правило, те организации, которые продают ККТ, являются и центром технического обслужи-вания (ЦТО). Так что проще купить машину в ЦТО, заодно заклю-чив с данной организацией договор на обслуживание.

Шаг № 2. Подайте заявление о регистрации ККТ в налоговую инспекциюМодель ККТ вы выбрали и купили, теперь надо зарегистрировать технику в своей налоговой инспекции. Для этого подайте заявле-ние по форме, приведенной в приложении № 1 к приказу ФНС России от 9 апреля 2008 г. № ММ-3-2/152@.

Проверить, содержится ли

приглянувшаяся модель ККТв госреестре

glavbukh.ru/kkt


56 №22, ноябрь 2012

В каких случаях нужно применять ККТ, а когда это делать не обязательно

Ситуация Нужна ККТ или нет Комментарий

Организация получает вы -руч ку от деятельности, упомя-нутой в пункте 3 статьи 2 Фе -де рального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ (например, тор -гов ля в киосках мороженым)

Нет В данном случае закон не требует оформ-лять никаких документов. То есть ни БСО, ни товарных чеков, ни каких-то других подобных квитанций

Компания оказывает услуги непосредственно населению

Нет, если выоформите БСО

БСО должны соответствовать требованиям постановления Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359. Но выдавать их нельзя, если услуги оказывают другим организациям

Организация получает наличную выручку (в том числе аванс) от деятельности на ЕНВД

Нет, если выдадите документ, подтверж-дающий оплату

По требованию покупателя (клиента) выдают документ, подтверждающий прием денег за проданные товары (работы, услуги). В нем должны быть реквизиты, пре дусмотренные пунктом 2.1 статьи 2 Федераль ного закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ

Компания продает в розницу алкогольную продукцию

Да, с некоторыми исключениями

До 1 января 2013 года розничные продавцы пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, с содержанием этилового спирта 5 про-центов и менее от объема готовой продукции могут не применять ККТ. При реализации алкогольной продукции в сельских поселени-ях плательщики ЕНВД могут не применять ККТ (если при этом выдавать покупателю документ о приеме денег)

Организация принимает металлолом

Да Использовать взамен кассового чека бланки строгой отчетности в данном случае нельзя. Это не предусмотрено законодательством

Организация выдает заем или принимает деньги в счет возврата займа (процентов по нему) наличными

Нет Как при выдаче, так и при возврате займа, а также процентов по нему реализации това-ров (работ, услуг) не происходит. Значит, оформляют РКО и ПКО соответственно

Его вы можете отнести в инспекцию лично, отправить по почте с уведомлением о вручении или же переслать через Интернет. Наглядный образец заявления о регистрации ККТ мы уже приво-дили в журнале «Главбух» № 13, 2012, стр. 85—86. Также в табли-це на странице 58 мы дали подсказки, как заполнять отдельные реквизиты в бланке.


№22, ноябрь 2012 57

Эти документы надо приложить к заявлению о регистрации ККТ

Ниже мы назвали обязательный набор документов. Правда, порой инспекторы просят пред-ставить дополнительные бумаги, к примеру договор аренды помещения, где будет установлена ККТ. Но такие требования незаконны.1. Паспорт ККТ, полученный при покупке кассовой машины.2. Договор на техническое сопровождение кассового аппарата.3. Доверенность на имя того, чья подпись стоит в заявлении. Это если документ визирует

не руководитель организации, а, к примеру, главный бухгалтер. В таком случае лучше сде-лать несколько экземпляров доверенности, так как один из них налоговики могут забрать.

Вы регистрируете сразу несколько кассовых машин? Тогда все равно заполните одно заявление. Просто разделов 1 и 2 в нем будет столько же, сколько единиц техники. Увеличится и общее количество страниц (его укажите на титульной странице). Какие документы приложить к заявлению, читайте во врезке ниже.

Шаг № 3. Подготовьте аппарат к осмотру и получите карточку регистрации ККТЕсли с документами все в порядке, работник ИФНС согласует с вами время для осмотра кассовой машины и ее фискализации (пробного запуска). О том, что эти процедуры пройдены, инспектор сделает соответствующую отметку в паспорте ККТ. Ее он заверит печатью ИФНС. После этого кассовый аппарат поставят на учет. Сотрудник инспекции выдаст вам карточку регистрации кассы и заверит ваш журнал кассира-операциониста. Одновременно с карточкой вам вернут паспорт ККТ и договор на техподдержку.Весь этот порядок действий есть в Административном регламен-те, утвержденном приказом Минфина России от 29 июня 2012 г. № 94н (далее — Регламент). Всего у налоговиков есть пять рабо-чих дней с даты, когда они получили документы от компании.

Теперь кассовым аппаратом можно пользоваться. Но только по тому адресу, по которому он зарегистрирован. Например, если кассу будет использовать филиал, то регистрировать ККТ нужно в инспекции по местонахождению данной структурной единицы. При этом филиалы не вправе использовать кассовый аппарат, зарегистрированный на головной офис (и наоборот).

Какие документы по ККТ должны быть в компании

Чтобы работать с ККТ, нужно постоянно оформлять ряд специфи-ческих документов. Подробно все эти требования расписаны в двух


58 №22, ноябрь 2012

нормативных актах: Положении о порядке ведения кассовых опе-раций № 373-П (утверждено Банком России 12 октября 2011 г.), Типовых правилах (утверждены Минфином России 30 августа 1993 г. № 104). Итак, вы зарегистрировали технику в инспекции. Когда будете вводить ее в эксплуатацию, составьте акт по форме

Шпаргалка, с которой вы быстрее и без ошибок заполните заявление о регистрации (перерегистрации, снятии с учета) ККТ

Реквизит заявления Как заполнить

Наименование пользо-вателя на странице 1

Напишите полное наименование вашей организации согласно учре-дительным документам. Причем обязательно полностью заполните организационно-правовую форму. Более того, если есть латинская транс-крипция названия предприятия, то впишите и ее

Поле «Наименование документа, подтверж-дающего полномо-чия представителя» на странице 1

Обычно в нем пишут номер доверенности и дату ее выдачи. Когда же заявле-ние подписывает руководитель компании, данное поле не заполняйте

Поля раздела 2 про справочные данные, посвященные аренд-ным отношениям

Если компания арендует помещение, впишите наименование арендодателя, его ИНН и номер договора с датой. Когда же ККТ размещают в собственном помещении, справочный блок заполнять не нужно

Номер паспорта ККТ (строка 060 раздела 1)

Заполните номер действующего паспорта ККТ. Если же такового нет, в стро-ке 060 проставьте прочерк

Идентификационный знак кассы (строка 050 раздела 1)

Строка 050 состоит из 12 клеточек. Однако поставщик ККТ может указать в своей серии 8 букв, а в номере 7 цифр (общее количество знаков — 15). Тогда добавьте несколько клеточек в типовую форму бланка. Налоговики все равно зарегистрируют такой аппарат. Ведь при вводе в автоматизированную систему реквизитов из заявления о регистрации ККТ предусмотрено следую-щее. Инспекторы заносят в базу от 7 до 20 разрядов в серии и учетном номере идентификационного знака ККТ. А значит, форма заявления считается полностью машиночитаемой

Заводской и реги-страционный номера электронной кассовой ленты (ЭКЛЗ), которые пишут в строках 070 и 080 соответственно раздела 1

Внимание! Эти строки заполняют, только если подается заявление о перере-гистрации или снятии с учета кассы.Обычно заводской номер ЭКЛЗ составляет 13 знаков, а в строке 070 всего 12 квадратиков. Добавьте столько символов, сколько вам нужно. То есть дорабо-тайте шаблон заявления. Если номер будет до 20 знаков, кассу зарегистрируют.При перерегистрации в связи с заменой ЭКЛЗ в строке 070 надо писать номер именно новой ленты, которую будут использовать после перерегистрации. А в строке 080 ставьте прочерк. Ни в одной из этих строк отражать значения, присвоенные старой ЭКЛЗ, нельзя


№22, ноябрь 2012 59

№ КМ-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25 декаб ря 1998 г. № 132. Акт составьте в двух экземплярах. Один из них передайте в ЦТО, а второй оставьте у себя.

Повторим еще раз, у вас в наличии должны быть:— паспорт ККТ с отметкой инспекции;— карточка регистрации, выданная в ИФНС;— акт по форме № КМ-1;— журнал кассира-операциониста по форме № КМ-4;— журнал по форме № КМ-8.

Как поступать с расходами на ККТ, ее ремонт и техобслуживание

Вообще кассовая техника отвечает критериям основного средства. Поэтому она есть в соответствующей Классификации в составе четвертой амортизационной группы. Так что если аппарат обо-шелся вам дороже 40 000 руб., его стоимость списывайте через амортизацию. При этом срок полезного использования установи-те свыше пяти лет до семи лет включительно.

А вот расходы на покупку ККТ в сумме 40 000 руб. и меньше учитывайте единовременно. Основание — подпункт 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Теперь про ремонт и техобслуживание. Во время эксплуатации кассовой техники ее будут постоянно проверять специалисты ЦТО на предмет, исправна ли она. Эти плановые осмотры проводят еже-годно (в январе—феврале). Таково требование абзаца 9 пункта 7 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745.

Расходы на техобслуживание касс прямо не упомянуты в главе 25 Налогового кодекса РФ. Есть два варианта, как учесть такие траты при расчете налога на прибыль. Первый: в составе материальных расходов согласно статье 254 кодекса. Второй: в составе прочих расходов на основании статьи 264 кодекса.

Выбранный способ закрепите в учетной политике для целей налогообложения (п. 4 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Но при любом из них расходы можно учесть целиком и сразу. Естественно, мы подразумеваем метод начисления.

Что касается ремонта, то чинить кассовые аппараты может опять же только ЦТО. Всю потраченную на ремонт сумму спи-сывайте сразу в составе прочих расходов. В том периоде, когда выполнили работы.

С входным НДС никаких особенностей нет. Всю сумму НДС, предъявленную при покупке аппарата продавцом либо в сумме оплаты за ремонт ЦТО, можно принять к вычету. Тут действуют общие правила статей 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

Осторожно!Кассовые аппараты с первоначальной стоимостью свыше 40 000 руб. списы-вают через аморти -зацию.


60 №22, ноябрь 2012

По каким правилам работать с кассовой техникой

К работе на ККТ можно допускать только сотрудников, с которы-ми ваша компания заключила договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Это важно, иначе в случае недо-стачи налички в кассе взыскать ее с работника будет проблема-тично. Теперь расскажем по порядку.

В начале каждой смены кассиру-операционисту нужно вы -дать ключи от кассовой кабины и ключи от привода кассовой машины и от денежного ящика. Не забудьте снабдить кассира необходимыми расходными материалами: чековой и контроль-ной лентами, лентой для печатающего устройства, чистящими средствами, а также разменными монетами и купюрами. А руко-водитель организации (заместитель руководителя, заведующий секцией) пусть в начале контрольной ленты напишет и заверит подписью:

— тип и заводской номер ККТ, в которую устанавливается лента;

— дату и время начала работы ККТ;— показания секционных и контрольных счетчиков.Те же данные, только уже с датой и временем окончания рабо-

ты, тот же руководитель должен написать на контрольной ленте в конце дня, когда он извлечет эту использованную ленту из ККТ и снимет показания счетчиков. Плюс ко всему там же надо напи-сать сумму дневной выручки.

Показания счетчиков на конец дня заносятся в журнал кассира-операциониста по форме № КМ-4. По показаниям счетчиков на начало и конец дня определяется сумма выручки за день. Эта сумма должна соответствовать сумме денег, сданных кассиром-операционистом.

Вообще, правил, которых должен придерживаться кассир-операцио нист, много. Чтобы ему было проще запомнить, что можно, а что нельзя делать, выдайте памятку, которую мы под-готовили (см. стр. 61). Если потребуется, вы можете вырезать ее из журнала. На ее обратной стороне мы привели схему действий на случай возврата денег покупателю.

Когда придется перерегистрировать ККТ

Предположим, ваша компания или обособленное подразделение переехали (сменили адрес). Или компания стала называться по-новому, либо вы решили сменить ЦТО. В этих случаях придет-ся перерегистрировать ККТ. А все ситуации, когда обязательна перерегистрация, приведены в пункте 76 Регламента.

Важная детальЕсли компания сме-нила адрес, обяза-тельно перерегистри-руйте ККТ.


№22, ноябрь 2012 61

ПАМЯТКА для кассира-операциониста о том, как работать с кассовым аппаратом

Перед началом каждой рабочей смены

1. Проверьте исправность блокирующих устройств.2. Заправьте новые чековую и контрольную ленты.3. Выставьте текущую дату и переведите нумератор чеков на нули.4. Пробейте два-три нулевых чека и убедитесь, что все обязательные реквизиты про-

печатаны четко.

При расчетах с покупателями

1. Назовите покупателю итоговую сумму покупки по показаниям индикатора кассо-вой машины.

2. Получите деньги и, пересчитав их, четко назовите их сумму.3. Пробейте чек на полученную сумму и выдайте его покупателю, озвучив сумму

сдачи.4. Если вы пробили чек на неправильную сумму, составьте акт по форме № КМ-3

и погасите ошибочный кассовый чек.

В конце рабочей смены

1. Составьте справку-отчет по форме № КМ-6 и сдайте ее вместе с выручкой стар-шему (главному) кассиру. Либо инкассатору. К отчету приложите нулевые чеки, пробитые в начале смены.

2. После сдачи выручки: — почистите шрифт печатающего механизма ККТ; — окрасьте подушки и валики печатающего механизма; — выньте застрявшие чековые ленты; — продезинфицируйте денежные ящики.3. Отключите кассовую машину от сети и закройте ее чехлом, а ключи сдайте под

расписку руководителю организации (его заместителю, заведующему секцией).

Запрещено!

1. Работать без контрольной ленты.2. Склеивать контрольную ленту в местах обрыва.3. Допускать к ККТ посторонних и покидать кассовую кабину без уведомления

начальства организации.4. Оставлять включенную ККТ без присмотра.5. Вносить изменения в программу работы ККТ.6. Хранить в ящике ККТ личные деньги.


62 №22, ноябрь 2012

Что делать, если покупатель возвращает товар и надо вернуть деньги

Покупатель вернул товар в тот же день, когда купил?

Шаг 1. Заберите у покупателя неиспользо-ванный чек и подпишите его у директора или заведующего

Шаг 2. Составьте совместно с администрацией предприятия акт по форме № КМ-3 о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неис-пользованным кассовым чекам

Шаг 3. Погасите неиспользованные чеки (под-писью руководителя или заведующего) и наклей-те их на лист бумаги

Шаг 1. Потребуйте от покупателя паспорт и заявление на возврат товара

Шаг 2. Деньги в этом случае выдаются не из опе-рационной, а из главной кассы. Это объясняется тем, что выручка от продажи данного товара уже была отражена в кассовой книге (и в бухучете)

Шаг 4. Сумму, возвращенную покупателю, выдайте из операционной кассы. Запишите в графу 15 жур-нала кассира-операциониста (форма № КМ-4) суммы, выплаченные по возвращенным покупателями (клиентами) чекам, и количество напечатанных за день нулевых чеков

Шаг 5. Сдайте в бухгалтерию Z-отчет, акт возврата денежных сумм и лист с неиспользованными чеками

Шаг 3. При выдаче денег из главной кассы стар-ший кассир (кассир):— проверяет расходный кассовый ордер;— делает запись в кассовой книге

нетда


№22, ноябрь 2012 63

Чтобы перерегистрировать ККТ, в налоговую инспекцию подай-те заявление (форма та же, как и при первичной регистрации). К заявлению приложите паспорт ККТ и карточку ее регистрации.

Налоговики обязаны перерегистрировать ККТ в течение пяти рабочих дней с даты, когда вы подадите заявление. После снятия фискального отчета за весь период эксплуатации кассы в паспор-те ККТ инспектор сделает отметку о перерегистрации. Он заве-рит ее печатью ИФНС.

Как снять кассовый аппарат с учета

В заключение несколько слов о том, как снимать кассовую тех-нику с регистрационного учета. Делать это нужно во всех случа-ях, когда эксплуатация ККТ прекращается. В том числе когда вы решили заменить действующую модель на новую.

Чтобы снять кассу с учета, нужно подать в налоговую инспек-цию заявление по уже известной вам форме. Вместе с ним паспорт ККТ и карточку ее регистрации. Дальнейшие действия инспек-торов и представителя компании расписаны в пунктах 81—88 Регламента.

Будьте внимательны! Инспекция вправе самостоятельно снять ККТ с учета, если одновременно выполняется два условия: у кас-сового аппарата истек нормативный срок амортизации; модель ККТ исключена из государственного реестра. Об этом инспек-ция обязана известить организацию не позднее следующего дня по окончании нормативного срока амортизации.

Статьи: «Новый алгоритм регистрации кассы в ИФНС — по послед-ним изменениям» («Главбух» № 3, 2012, стр. 85); «Шпаргалка, кото-рая поможет быстро и правильно заполнить заявление о регистрации ККТ» («Главбух» № 13, 2012, стр. 82).

Документ: Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

Все документы в открытой правовой базе электронногожурнала «Главбух» на e.glavbukh.ru

Дополнительно про ККТ

1. Использовать можно только модели ККТ, которые есть в госреестре и зарегистрированы в налоговой инспекции.

2. Срок регистрации (перерегистрации, снятия с учета) кас-сового аппарата в ИФНС составляет пять рабочих дней с даты, когда подано заявление.


Мастер-класс для главбухаНа конкретном примере

64 №22, ноябрь 2012

Проводки, образцы документов и наглядный расчет налоговпри операциях с ККТ

С чего начать: Определите первоначальную стоимость кассового аппарата. Если суммарные затраты на ККТ превышают 40 000 руб., установите срок полезного использования имущества.

Что будет самым сложным: Определить сумму разменного фонда, чтобы регулярно выдавать его кассиру.

Условия примера: ООО «Система»купило кассовый аппарат

ООО «Система» применяет общий режим налогообложения. От -чет ный период по налогу на прибыль — месяц, два месяца, три месяца и т. д. 8 ноября 2012 года компания приобрела за безна-личный расчет программно-технический комплекс (современную ККТ) EPSON TM-H5000 K за 47 436 руб. (в том числе НДС — 7236 руб.).

В цену данного программно-технического комплекса уже вклю-чена стоимость всего необходимого для эксплуатации ККТ (элек-тронной кассовой защищенной ленты, голограммы «Сервисное обслуживание» и прочих принадлежностей), а также расходы на доставку имущества.

Кроме того, 8 ноября 2012 года организация заключила дого-вор на сопровождение кассового аппарата с центром технического обслуживания. Срок действия конт ракта — 12 месяцев. По усло-виям договора компания вносит 100-процентную предоплату в сумме 9912 руб. (в том числе НДС — 1512 руб.).

Если ваша компания на упрощенкеУпрощенщики должны вести кас-совые операции по тем же правилам, что и компании на общем режиме.

Автор Андрей БЕРЕЗИН, эксперт журнала «Главбух»


№22, ноябрь 2012 65

В ноябре принимают к учету ККТи отражают расходы на техобслуживание

Поскольку первоначальная стоимость программно-технического комплекса составляет 40 200 руб. (47 436 – 7236), он считается основным средством для целей бухгалтерского и налогового учета. Все ККТ относятся к четвертой амортизационной группе. Поэтому бухгалтер установил срок полезного использования — 61 месяц.

В день покупки ККТ перечисляют также аванс за техобслуживание8 ноября 2012 года компания не только заплатила за сам программно-технический комплекс, но и перечислила плату за техническое сопровождение. Бухгалтер сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Покупка основных средств»КРЕДИТ 60

— 40 200 руб. — отражены затраты на покупку ККТ;ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 7236 руб. — отражен НДС по приобретенной ККТ;ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 47 436 руб. — перечислена плата поставщику за ККТ;ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»КРЕДИТ 51

— 9912 руб. — внесен аванс за техобслуживание ККТ;ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»

— 1512 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный ЦТО в составе аванса.

После регистрации ККТ в инспекции объект учитывают как основное средство9 ноября 2012 года компания подала документы на регистра-цию ККТ в налоговой инспекции. Паспорт аппарата со штам-пом ИФНС и карточку регистрации ООО «Система» получило 16 ноября 2012 года. После этого имущество ввели в эксплуата-цию. И бухгалтер перевел его в состав основных средств. Записи в учете он сделал следующие:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субсчет «Покупка основных средств»— 40 200 руб. — принята к учету ККТ;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19— 7236 руб. — принят к вычету НДС со стоимости ККТ.

Прежде чем кассир-операционист начнет работать с ККТ, ему выдают разменный фондДо того как начали использовать ККТ, нужно выдать кассиру-операционисту купюры и монеты для размена. Иначе как он будет

Осторожно!Если кассовый аппарат учтен как основное средство, минимальный срок полезного использова-ния равен 61 месяцу.


66 №22, ноябрь 2012

давать покупателям сдачу? Ведь использовать для этих целей личные деньги сотрудник не может.

Образец приказа о создании и учете разменного фонда мы при-вели выше.

Заметьте: в законодательстве нет порядка, руководствуясь которым нужно оформлять разменный фонд в компании. Но для того чтобы у проверяющих точно не возникло вопросов, в при-казе лучше четко прописать сумму, которая будет находиться в кассовом аппарате. И там же — порядок выдачи и сдачи этой суммы.

Можно выдавать разменный фонд утром каждый день из кассы организации, а вечером сдавать обратно. Но это может быть не всегда удобно, поскольку бухгалтеру придется ежеднев-но оформлять приходный и расходный кассовые ордера. Можно выдать разменный фонд разом на какой-то определенный период (например, на неделю или месяц). Или же вообще оформить под отчет кассиру-операционисту, и пусть эти деньги числятся за ним все то время, пока он работает в компании.

Любой из приведенных выше вариантов не выйдет за рамки пункта 3.8 Типовых правил эксплуатации ККМ, утвержденных

Общество с ограниченной ответственностью «Система»

ПРИКАЗ № 54-КДо создании и учете разменного фонда

г. Москва 16 ноября 2012 г.

Приказываю:1. Установить, что ежедневно на начало рабочего дня в программно-

техническом комплексе модели EPSON TM-H5000 K должен находиться разменный фонд в сумме 1000 руб. мелкими купюрами и монетами.

Разменный фонд старший кассир выдает кассиру-операционисту еже-дневно до начала рабочей смены по расходному кассовому ордеру. В течение смены разменный фонд находится в кассовом ящике ККТ. Сдача размен-ного фонда в общую кассу производится по окончании рабочей смены еже-дневно.

2. Ответственным за сохранность разменного фонда в течение рабочей смены является кассир-операционист.

3. Ввести настоящий приказ в действие начиная с сегодняшнего числа.4. Контроль за исполнением приказа возложить на главного бухгалтера

А. С. Николаеву.

Генеральный директор Иванов А. С. Иванов

С приказом ознакомлены:Главный бухгалтер Николаева А. С. НиколаеваСтарший кассир Петрова Ю. С. ПетроваКассир-операционист Малкина Е. Н. МалкинаКассир-операционист Обухова Г. З. Обухова

Важная детальВ приказе о создании и учете разменного фонда обязательно напишите сумму размена и в чем ее выдадут (монеты и купюры).


№22, ноябрь 2012 67

Минфином России 30 августа 1993 г. № 104. Там нет требования ежедневно сдавать разменные деньги в общую кассу.

Хранить разменный фонд кассир может прямо в ящике ККТ. Ведь это не его личные средства (п. 4.7 Типовых правил). А если надумает увольняться, деньги сдаст обратно в кассу пред-приятия.

В конце ноября списывают часть расходов на техобслуживание в ЦТОПо состоянию на 30 ноября 2012 года бухгалтер ООО «Система» списал часть расходов на обслуживание ККТ. Проводки были такие:

ДЕБЕТ 44КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

— 700 руб. ((9912 руб. – 1512 руб.) : 12 мес.) — отнесена на затра-ты за ноябрь стоимость месячного техобслуживания ККТ;ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 126 руб. (1512 руб. : 12 мес.) — отражен НДС по расходам на техобслуживание ККТ за месяц;ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 126 руб. — частично восстановлен НДС с аванса, ранее принятый к вычету;ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 126 руб. — принят к вычету НДС по расходам на техобслуживание ККТ.

Аналогичные проводки бухгалтер сделает в следующие 11 ме -сяцев (декабре, январе и т. д.).

В декабре начинают амортизировать ККТ

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете компания применя-ет линейный метод амортизации. Норма ежемесячной амортиза-ции равна 1,6393 процента (1 : 61 мес. � 100%).

Таким образом, начиная с декабря ежемесячно бухгалтер будет списывать в налоговые расходы 659 руб. (40 200 руб. � 1,6393%). И ту же сумму отражать в бухгалтерском учете. 31 декабря запись будет такой:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02— 659 руб. — начислена амортизация по ККТ.

Аналогичные проводки по амортизации ККТ бухгалтер будет делать ежемесячно в дальнейшем. Вплоть до выбытия имущества или пока не будет полностью погашена его стоимость.

Отдохнитепять минут!

Ответы на задания головоломки (см. стр. 112). Дела на полти-ну, а магарычей на рубль.Гроша не стоит, зато глядит рублем.У скупого рубль пла-чет, у щедрого и полу-шка скачет.Даровой рубль дешев, нажитый дорог.Ближняя копеечка дороже дальнего рубля.Денежка рубль бере-жет, а рубль голову стережет.Ключевое слово — валюта.

Мастер-класс для главбухаЭкспресс-консультации

68 №22, ноябрь 2012

Подотчетник возвращает в кассу остаток неиспользованных денег. Нужно ли на эту сумму выбивать кассовый чек

Нет, не нужно. Ведь применять кассовую технику обязательно при наличных денежных расчетах в случае продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Об этом сказано в пункте 1 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

Организация, приняв неиспользованные деньги от подотчетно-го сотрудника, не реализовала товары, не выполнила работы и не оказала услуги. Поэтому применять ККТ и выдавать кассовый чек не нужно. Кассиру достаточно оформить приходный кассовый ордер (п. 3.4 Положения о порядке ведения кассовых операций № 373-П, утвержденного Банком России 12 октября 2011 года).

Мы хотим установить в ККТ свою версию прикладной программы. Не будет ли это нарушением

Да, это нарушение. Дело в том, что в ККТ устанавливают стро-го пакеты прикладных программ, которые утверждены решени-ем Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам (ГМЭК). Причем сделать это должен центр техобслуживания.

Если же вы собственными силами запрограммируете кассо-вый аппарат, он будет считаться неисправным. Использовать его в работе нельзя. Иначе компания может нарваться на штраф до 40 000 руб. по части 2 статьи 14.5 Кодекса РФ об администра-тивных правонарушениях.

Перечень всех неполадок, из-за которых запрещается экс-плуатировать контрольно-кассовую технику, приведен в пункте 8 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745.

Можно ли использовать кассовый аппарат, на котором отсутствует голограмма «Сервисное обслуживание»

Да, можно. Отсутствие голограммы «Сервисное обслуживание» никак не влияет на работу ККТ в фискальном режиме. Поэтому, если касса зарегистрирована в инспекции и состоит на техниче-ском обслуживании в ЦТО, повода для штрафа нет. Такой вывод есть в постановлении Президиума ВАС РФ от 30 марта 2004 г. № 14447/03.

На вопросы наших читателей отвечаетКонстантинХРЫЧКОВ,замдиректора департамента аудитаАКГ «Созидание и Развитие»

№22, ноябрь 2012 69

А вот если отсутствуют пломбы или они повреждены, эксплуа-тировать такую ККТ уже нельзя (п. 3 Положения, утвержденно-го постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470). Иначе есть риск несанкционированного доступа к фискальной памяти кассового аппарата.

За нарушение запрета — штраф по статье 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Напомним, что инспек-торы могут наказать не только саму компанию, но и ответственно-го сотрудника (например, старшего кассира).

Вправе ли организация применять ККТ, арендованную на время ремонта своей кассовой машины

Да, так можно делать. Но только если арендованный кассовый аппарат зарегистрирован в инспекции на вашу компанию.

Для временной замены ККТ, сданной в ремонт, можно арен-довать аппарат у другой организации (предпринимателя). Кро-ме того, для решения этой проблемы можно обратиться в центр технического обслуживания. Такие техсервисы зачастую сдают в аренду своим клиентам кассовую технику, которую сами же и обслуживают.

Эксплуатировать незарегистрированную ККТ запрещено (ст. 4 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Поэтому по воз-можности арендовать кассовую технику и регистрировать ее нужно заранее.

Рубрика подготовлена совместно со специалистами компании

70 №22, ноябрь 2012

Что нам будет, если…Не проверили товарный знак

«Мы пользуемся чужим товарным знаком, не имея на это права.Что нам будет?»Чем рискуете: Компании могут гро-зить штрафы и придется возме-щать убытки собственнику товар-ного знака.

Предположим, ваша компания закупи-ла и продала товары, на которые нанесен какой-либо логотип (товарный знак). Есть он также и на упаковке. Однако вы не про-верили, что это за товарный знак и законно ли он используется для данной продукции. Не исключено, что правообладатель вооб-ще не в курсе, что эти товары продаются с его логотипом. А что если так оно и есть?

Казалось бы, повода наказывать про дав-ца-посредника нет. Ведь вы просто закупае-те товар и продаете его дальше, и сами этот товарный знак не наносили. Тем не менее риск попасть на штрафы есть.

В рассматриваемой ситуации товары и их упаковка — контрафактные. А рас-пространяя такую продукцию, вы нару-шаете исключительное право собственни-ка товарного знака (п. 1 ст. 1229, п. 1 и 3 ст. 1484 Гражданского кодекса РФ).

Если контрафактные товары обна-ружат у вас на складе госпроверяющие, то они конфискуют их согласно статье 14.10 Кодекса РФ об административных право-нарушениях. И оштрафуют компанию на сумму от 30 000 до 40 000 руб. А руково-дителя — от 10 000 до 20 000 руб. И, к сожа-лению, здесь не имеет значения, что ваша

компания — не производитель. Вы сами виноваты в том, что не проверили, зако-нен ли логотип. Такой вывод можно сде-лать из пункта 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 17 февраля 2011 г. № 11.

Также не избежать неприятных послед-ствий, если сам правообладатель товарного знака прознает, что вы продаете продукцию с его логотипом. Тогда вашей компании при-дется отвечать перед ним в суде. Во-первых, правообладатель вправе потребовать от вас уничтожить товары за ваш же счет. Это сле-дует из пункта 2 статьи 1515 Гражданского кодекса РФ.

Во-вторых, собственник товарного знака может претендовать на то, чтобы вы воз-местили ему убытки. Либо же выплатили компенсацию от 10 000 до 5 000 000 руб. Альтернатива — компенсация в двукрат-ном размере стоимости контрафактных товаров или неисключительной лицензии. Все это написано в пункте 4 статьи 1515 того же кодекса. Правда, судьи зачастую существенно снижают размер заявленной компенсации. Даже практически до мини-мума. И все потому, что вы лишь пере-продаете контрафактный товар. Пример то му — постановление Семнадцатого арби-тражного апелляционного суда от 23 янва-ря 2012 г. № 17АП-13166/2011-ГК по делу № А60-18816/2011.

Так что проверяйте закупаемый вами товар на признаки контрафактности. Должны быть товарно-сопроводительные документы, сертификат соответствия и до говор с правообладателем об исполь-зовании товарного знака. На самой про-дукции — специальные защитные марки и голограммы. А если останутся сомне-ния, пробейте товарный знак по базе Рос-патента. И свяжитесь с правообладателем, чтобы тот подтвердил, что товар ориги-нальный.

Дмитрий БЛИНОВ,эксперт журнала «Главбух»

Что нам будет, если…Не вовремя перечислили авансы по прибыли

№22, ноябрь 2012 71

«Опоздалис ежемесячным авансом по налогу на прибыль.Что нам будет?»Чем рискуете: За не перечисленные вовремя авансы по налогу на при-быль налоговики насчитают вам пени. А вот оштрафовать по ста-тье 122 Налогового кодекса РФ они не могут.

Компании, у которых средняя трехмесяч-ная выручка за последние четыре квартала не превышает 10 млн руб., вправе перечис-лять авансы по итогам отчетного периода. То есть ежеквартально. Так сказано в пунк-те 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ. А те организации, чья выручка не укладывается в названный лимит, обязаны платить аван-сы каждый месяц не позднее 28-го числа. Мы не говорим сейчас о тех, кто доброволь-но перешел на уплату налога исходя из фак-тической прибыли.

Предположим, средняя выручка вашей компании за последний год превысила 10 млн руб. за квартал. Но ежемесячный аванс в следующем квартале вы не запла-тили. Скажем, из-за того, что неверно посчитали норматив. Или просто по какой-то причине пропустили срок платежа. Чем это грозит компании?

Тут риск один. Инспекторы не преми-нут начислить пени. Основанием в данном случае будет пункт 3 статьи 58 Налогового кодекса РФ.

Правда, есть возможность снизить сум -му пеней. Но лишь в том случае, если по

итогам налогового или отчетного перио-да исчисленный налог окажется меньше суммы авансов. Такой подход судьи закре-пили в постановлении Пленума ВАС РФ от 26 июля 2007 г. № 47.

А сотрудники Минфина России в своем письме от 18 октября 2007 г. № 03-02-07/2-168 рекомендовали налоговикам учиты-вать эту позицию ВАС РФ. ФНС России в свою очередь разослала это письмо по инспекциям.

Предположим, в III квартале 2012 года компания должна была платить ежемесяч-ные авансы по 100 000 руб. каждый месяц. Но бухгалтер обнаружил это только в октя-бре 2012 года.

Однако налог на прибыль, исчисленный за III квартал, оказался равен 150 000 руб. Значит, фактические авансы составили по 50 000 руб. в месяц. С них ревизоры и должны считать пени.

А вот оштрафовать по статье 122 На ло -гового кодекса РФ за неуплату или же за несвоевременную уплату авансов по нало-гу на прибыль инспекторы не вправе. Об этом прямо сказано в последнем абзаце пункта 3 статьи 58 кодекса.

Напомним, как подсчитывать лимит в 10 млн руб. Во внимание берите выручку не за последний календарный год, а имен-но за четыре следующих подряд квартала. Причем рассчитывать лимит нужно каж-дый квартал.

Скажем, вы хотите определить, надо ли платить ежемесячные авансы в IV квар-тале. Тогда разделите на 4 выручку за пери-од с IV квартала прошлого года по III квар-тал текущего включительно. И если результат превысит норматив, вы долж-ны платить прибыльные авансы каждый месяц. При этом доход за конкретный квар-тал значения не имеет, он вполне может зашкаливать за норматив.

Сергей ШИЛКИН,ведущий эксперт журнала «Главбух»

реклама

Оформление документаЗаявление в ФСС

№22, ноябрь 2012 73

Заявление на возврат переплаты из ФСС, котороеобязательно сработает

Когда понадобятся документы

Как известно, работодатели оплачивают больничные и детские пособия в основном за счет средств ФСС РФ. То есть суммы, выдан-ные сотрудникам, уменьшают начисленные страховые взносы.

А что делать, если сумма выплаченных пособий превысит взносы? Возникшую разницу можно зачесть в счет будущих пла-тежей текущего года. Или возместить из ФСС на расчетный счет компании. Такие варианты предусмотрены пунктом 2 статьи 4.6 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ и пунктом 2.1 статьи 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Обратите внимание, что зачет возможен только внутри года. А если сумма выданных за счет ФСС пособий превысит взносы, начисленные вами по итогам 2012 года, то разницу удастся лишь вернуть на счет компании в банке. Перебросить такие суммы на 2013 год в счет платежей по взносам нельзя.

Не исключено, что возместить деньги из фонда вам потребу-ется и внутри года. Такое случается, когда суммы уплачиваемых страховых взносов совсем невелики. Вы видите, что начисленных взносов в течение года явно не хватит на то, чтобы покрыть выдан-ные работникам пособия? Тогда дожидаться окончания года нет смысла. Подавайте заявление на выделение необходимых средств из ФСС сейчас.

Теперь перейдем к документам, которые вам понадобит-ся оформить. Обязательный список бумаг приведен в приказе Минздравсоцразвития России от 4 декабря 2009 г. № 951н. Это заявление и расчет по взносам по форме-4 ФСС. Про эти бумаги мы расскажем вам подробно.

Если ваша компания на упрощенкеРекомендации по со -с тавлению докумен-тов, приведенные в этой статье, могут использовать и ком-пании на упрощенке.

Почему эти документы важны: Без заявления о возмещении средств ФСС не перечислит деньги на расчетный счет компании.В чем часто ошибаются: Путают задолженность ФСС перед компанией, возникшую за счет превышения расходов на выдачу пособий, с той, которая образовалась из-за переплаты страховых взносов.


74 №22, ноябрь 2012

Управляющей Московским региональнымотделением ФСС РФ Смирновой Ольге Николаевне

от ООО «Союз» 1ИНН 7702158910, КПП 770201001

Адрес: 129110, г. Москва, ул. Щепкина, д. 15 2Регистрационный номер страхователя:

7704005473 3

Исх. № 75 от 6 ноября 2012 г.

ЗАЯВЛЕНИЕо выделении необходимых средств на выплату

страхового возмещения

Просим возместить задолженность ФСС за счет превышения расходов над начисленными страховыми взносами в сумме 115 000 руб. (Сто пятнад-цать тысяч рублей) 00 коп. 4

Из них по видам пособий:— расходы по пособиям по временной нетрудоспособности на сумму

18 000 руб. (Восемнадцать тысяч рублей) 00 коп.;— расходы по пособиям по беременности и родам на сумму 80 000 руб.

(Восемьдесят тысяч рублей) 00 коп.;— расходы по пособиям за постановку на учет в ранние сроки беремен-

ности в сумме 17 000 руб. (Семнадцать тысяч рублей) 00 коп.Средства просим перечислить по следующим реквизитам: 5ООО «Союз», р/с 40702810400000001623 в АКБ «Инвестторгбанк» (ОАО),

г. Москва, к/с 30101810400000000298, БИК 770201001.

Приложения:1. Промежуточный расчет по форме-4 ФСС (на 6 страницах).2. Копии платежных документов на перечисление взносов за январь—

сентябрь (на 9 страницах).

Генеральный директор Трофимов Н. В. ТрофимовГлавный бухгалтер Лимонова О. П. Лимонова

Важная детальВ заявлении на воз-мещение обязательно укажите расчетный счет компании, на который ФСС перечислит деньги.

Как составить заявление на возмещение средств

Некоторые региональные ФСС дают образец заявления на возме-щение средств на своих сайтах. Если вы обнаружили такую форму на сайте отделения фонда вашего региона, то именно ее советуем заполнить.

Местные чиновники из ФСС бланк заявления не предложи-ли? Тогда разработайте документ самостоятельно. Для удобства воспользуйтесь образцом выше. Этот документ стал лучшим в конкурсе «Идеальный документ», который мы в очередной раз проводили на сайте журнала www.glavbukh.ru. Мы благодарим автора — Наталью Юрьевну Таркову за ее образец и поздравляем


№22, ноябрь 2012 75

с победой в конкурсе. Приз — часы с нашим фирменным логоти-пом и доступ на три месяца к электронному журналу «Главбух».

В заявлении предусмотрите те реквизиты, которые перечис-лены в приказе Минздравсоцразвития России № 951н. А именно: наименование (1) и адрес вашей компании (2), регистрационный номер в ФСС (3), сумму необходимых средств (4).

Помимо этого чиновники советуют уточнять в заявлении, сколько средств потрачено на каждый вид пособий. Например, на выплату больничных, пособий по беременности и родам, уходу за ребенком до полутора лет. Еще один важный реквизит — рас-четный счет, на который вы хотите получить деньги (5). К заявле-нию понадобится приложить ряд документов.

Какие документы, подтверждающие расчет пособий, приложить к заявлению

Вообще в приказе Минздравсоцразвития России № 951н нет тако-го требования, чтобы компании вместе с заявлением на возмеще-ние средств подавали в фонд документы, подтверждающие расчет пособий. Оно было раньше в старом пункте 3. Да и то лишь для некоторых предприятий, которые применяли пониженные тари-фы страховых взносов, уплачиваемых во внебюджетные фонды в 2010 году. Сейчас этот пункт приказа Минздравсоцразвития России № 951н не применяется.

Однако на практике местные чиновники не будут возмещать вашей компании средства без подтверждающих документов. Поэтому будьте готовы представить в фонд копии больничных листов, справок о рождении ребенка установленной формы, справок из женской консультации или другого медицинского учреждения о ранней постановке на учет и других подтверждающих бумаг.


Сумма начисленных страховых взносов в части ФСС по итогам 2012 года у ООО «Альфа» составила 150 000 руб. В течение года за счет фонда компания выплатила работникам пособия в размере 250 000 руб. Как поступить с разницей?А. Компания может зачесть эту сумму в счет будущих платежей

по страховым взносам.Б. Вернуть на расчетный счет, написав заявление в ФСС.


Подписка на комплект: печатный + электронный

«Главбух». Экономия —

8698 руб.! (495) 785-01-13


76 №22, ноябрь 2012

Как заполнить расчет по форме-4 ФСС

Сотрудники фонда прежде всего смотрят таблицу 1 раздела I. Так, по строке 9 должна стоять сумма задолженности ФСС перед ком-панией. Подсказка: возьмите дебетовое сальдо по счету 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию».

А по строке 10 таблицы 1 уточните, какая сумма долга возник-ла у ФСС из-за превышения расходов над страховыми взносами.

Но заметьте: есть и другая причина возникновения задолженно-сти фонда — просто компания когда-то заплатила лишнее. В таком случае сумму долга ФСС показывайте по строке 11 таблицы 1.

Когда задолженность возникает из-за превышения расходовЕсли сумма выданных пособий меньше начисленных страховых взносов, то компании платить в ФСС ничего не надо. А возникшую разницу можно возместить из бюджета. При этом эту сумму вклю-чите в расчет по форме-4 ФСС в строки 9 и 10.

Пример 1: Расходы компании превысили страховые взносыПредположим, в I квартале 2012 года бухгалтер ООО «Звездочка» начис-лил страховые взносы в размере 200 000 руб. В том же периоде он рас-

— Не имеет значе-ния, по какой при-чине у компании возникла переплата по страховым взно-сам — из-за техни-ческой ошибки в рас-чете, в платежном поручении или при выплате пособий. В любом случае зачет и возврат такой переплаты осущест-вляются в соответ-ствии со статьей 26 Федерального закона от 24 июля 2009 г.

№ 212-ФЗ. Чтобы вернуть подобные «излишки» или зачесть их в счет будущих плате-жей, надо написать отдельное заявление в региональное отде-ление ФСС. Решение сотрудники фонда должны принять в течение 10 дней после того, как полу-чат заявление.Зачесть переплату можно в счет буду-щих платежей, в том

числе следующих. А вот если расходы на выплату пособий превышают начис-ленные страховые взносы, то разница не является перепла-той взносов. Сумму такого превышения нельзя зачесть в счет платежей следующих лет. Поэтому напи-шите другое заявле-ние — на выделение необходимых средств на выплату страхово-го обеспечения.

РазъясняетОльга ДЕНИСЕВИЧ,ФСС РФ*

Для переплаты по страховым взносам и возмещения средств из ФСС действуют разные правила

* Заместитель руководителя Правового департамента.


№22, ноябрь 2012 77

считал социальные пособия за счет ФСС на сумму 605 017 руб. Поскольку расходы превысили начисленные взносы, то компания не должна перечислять деньги в бюджет. А сумму превышения — 405 017 руб. (605 017 – 200 000) — можно возместить из ФСС.

Когда долг фонда образуется из-за переплаты страховых взносовВот немного другая ситуация. Расходы на выплату пособий превысили начисленные взносы. Но при этом часть взносов вы уже успели направить в фонд. Как теперь получить из ФСС деньги?

Тут задолженность ФСС перед компанией разделите в расчете на две части. На ту, которая возникла из-за пре-вышения расходов, и на ту, что образовалась по причине переплаты взносов. Подробнее о порядке возврата или заче-та переплаты читайте в комментарии сотрудника ФСС РФ на странице 76.

Пример 2: У компании возникла переплата по страховым взносамУ ООО «Ветер» страховые взносы в части ФСС с января по сен-тябрь 2012 года составили 150 000 руб. Всю эту сумму бухгалтер перечислил в фонд. Позже, в конце октября, компания выплатила пособия по временной нетрудоспособности и по уходу за ребенком до полутора лет в сумме 350 000 руб. Бухгалтер решил возместить средства из ФСС, не дожидаясь окончания 2012 года. Для этого ему пришлось заполнить промежуточный расчет по форме-4 ФСС.

Так, по строке 9 таблицы 1 раздела I формы-4 ФСС бухгалтер отразил задолженность фонда в сумме 350 000 руб. (150 000 + + 350 000 – 150 000). А по строкам 10 и 11 бухгалтер разбил долг на две суммы: 200 000 руб. (350 000 – 150 000) — за счет превыше-ния расходов и 150 000 руб. — переплата страховых взносов.

В какой срок ждать денег из ФСС

Если у сотрудников ФСС не возникнет вопросов к докумен-там на возмещение, то деньги перечислят в течение 10 кален-дарных дней. Такой срок предусматривает пункт 3 статьи 4.6 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

Если же сомнения у проверяющих останутся, они прове-дут камеральную или выездную проверку. Кстати, для каме-ральной проверки какого-либо специального разрешения не требуется. Так, если ФСС не перечислит деньги на расчет-ный счет в течение 10 дней, значит, вашу компанию в фонде решили проверить детально.

78 №22, ноябрь 2012

В «Системе Главбух» есть все!Спецодежда

Как по всем правилам оформить и учесть спецодежду

Порядок выдачи спецодежды закрепите во внутренних докумен-тах организации. Например, в коллективном или трудовом дого-воре, а можно и в правилах трудового распорядка.

При этом установите список должностей, связанных с вредны-ми и опасными условиями труда. Затем нормы выдачи спецодеж-ды по каждой должности. И наконец, срок носки, по истечении которого сотруднику нужно будет выдать новый комплект.

Такие выводы следуют из пункта 6 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н, а также статьи 41 Трудового кодекса РФ.

Как оформить выдачу спецодежды работникам?

Как правило, спецодежду учитывают на счете 10 «Материалы» на субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». Так предусмотрено пунктом 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специаль-ных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Но если срок ее использования более 12 месяцев, можно учесть и в составе основных средств в соответствии с ПБУ 6/01.

Спецодежду с установленным сроком носки не выше 12 меся-цев отражайте в составе материально-производственных запасов. Независимо от стоимости.

Выбранный способ учета спецодежды закрепите в учетной политике компании.

В составе какого актива отразить спецодежду?

Рубрика подготовлена с использованием БСС «Система Главбух» — www.1gl.ru

№22, ноябрь 2012 79

В «Системе Главбух» есть все!Спецодежда

Можно ли расходы на спецодежду признать в налоговом учете?

Начислять ли НДФЛ и страховые взносы со стоимости спецодежды?

Как списать спецодежду, которая износилась раньше срока?

Да, можно. Спецодежда с нормативным сроком носки свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. учи-тывается в составе основных средств. При расчете налога на при-быль ее стоимость списывайте через амортизацию (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).

Расходы на приобретение остальной спецодежды списывайте в составе материальных затрат согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 кодекса.

В общем случае спецодежда остается в собственности организации и выдается сотруднику в пользование на время работы. Поэтому нет оснований удерживать с ее стоимости из доходов сотрудников НДФЛ.

Не придется начислять и взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также на травматизм.

Изношенную спецодежду можно списать по решению инвентари-зационной комиссии.

Проводки будут следующими:ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»

— списана спецодежда с учета по остаточной стоимости;ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 94

— отражена в составе прочих расходов списанная спецодежда.

Приглашаем под-писчиков «Главбуха» оценить обновлен-ную «Систему Главбух» www.1gl.ru.С октября у нее новый облик и новые возможности.

Во-первых, это круг-лосуточная и без-лимитная «горячая линия». Вы можете обращаться с вопро-сами к экспертам любое число раз. Во-вторых, — онлайн-

помощник. Если вы «потерялись» в море бухгалтерской инфор-мации, консультан-ты быстро помогут найти то, что нужно именно вам. А еще в «Системе Главбух»

появилась своя еже-дневная электронная газета. Она сообщит необходимые в работе новости, в том числе и из ваших любимых журналов, таких как «Главбух».

Самая бухгалтерская справочная система обновляется!

Схема действийТранспортные расходы

80 №22, ноябрь 2012

Налоговый учеттранспортных расходовдля торговых компанийПодготовила Екатерина ПОСТНИКОВА, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Какие транспортные расходы возникли у торговой компании?

Расходы включены в стоимость купленныхтоваров?

Расходы на доставку относятся к издержкам обращения и являются косвенными (ст. 320 Налогового кодекса РФ)

Транспортные расходы полностью признайте в том периоде, когда они возникли

В текущем периоде можно списать только расходы на доставку, относящиеся к реализованным товарам. Транспортные затраты, которые приходятся на остатки на складе и товары, отгруженные, но не реализо-ванные, в расходы текущего периода не включайте

Покупную стоимость, включая расходы на доставку, отнесите к прямым расходам и признайте в момент реализации товаров (ст. 320 Налогового кодекса РФ)

Расходы на доставку отнесите к издерж-кам обращения как прямые (ст. 320 На -лого вого кодекса РФ)

нет да

На доставку товаров до ваших покупателей

На доставку товаров от поставщика до вашего склада

деловые предложения

Учет труда и заработной платыБольничный после увольнения

82 №22, ноябрь 2012

Советы на случай, если вам понадобится начислить больничные для уже уволившегося сотрудника

Чем поможет эта статья: Вы сможете точно рассчитать пособие сотруднику, который заболел после уволь-нения из компании. И оформить документы так, как надо.

От чего убережет: Вам не придется спорить ни с работ-никами, ни с проверяющими из ФСС РФ.

По общему правилу претендовать на выплату больнично-го пособия могут не только нынешние сотрудники ком-пании, но и бывшие. Если они заболели или получили

травму в течение 30 календарных дней с момента увольнения. Рассчитать пособие для таких надо по особым правилам. Листок нетрудоспособности в этом случае тоже будет немного отличаться от обычного. Обо всем расскажем в статье.

При каких условиях оплачивать больничный бывшему работнику

Естественно, оплачивать бывшему работнику бюллетень вам придется только в том случае, если к моменту заболевания он не устроится в штат другой компании. Ведь иначе пособие ему начис-лят уже по новому месту работы. Поэтому прежде, чем оплачи-вать уволившемуся больничный, попросите его предъявить вам свою трудовую книжку. И убедитесь, что там нет записи о приеме на новую работу.

Если ваша компания на упрощенкеВсе рекомендации, приведенные в дан-ной статье, актуаль-ны как для компаний на общем режиме, так и для приме-няющих упрощенную систему.

Автор Сергей ШИЛКИН, ведущий эксперт журнала «Главбух»


№22, ноябрь 2012 83

Вот еще важная деталь. Пособие по временной нетрудоспособ-ности выплачивайте лишь в том случае, если заболел или получил травму сам уволившийся. А, к примеру, не его дети.

Срок же болезни значения не имеет. Не важно — два дня болел работник или несколько месяцев. Он может претендовать на оплату всего периода. Главное, чтобы листок нетрудоспособ-ности был открыт в течение 30 календарных дней с момента увольнения.

Допустим, сотрудник заболел в последний, тридцатый по счету, день. И в этом случае ему полагается оплата всего больничного, даже если он затянулся на несколько месяцев.

Обратиться к вам за оплатой бюллетеня бывший сотрудник вправе в течение шести месяцев с даты выздоровления.

Как рассчитать пособие уволившемуся

Сразу скажем, размер пособия бывшему работнику не зависит от его страхового стажа. В любом случае он составляет 60 процен-тов от среднего заработка уволившегося (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ). В остальном порядок рас-чета тот же, что и для действующих работников.

Как и при оплате больничных нынешним сотрудникам, первые три дня болезни уволившихся вы оплачиваете за счет компании. И не забудьте, что сумма пособия по временной нетрудоспособно-сти облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Пример: Расчет пособия бывшему работникуПетров С. А. уволился из ООО «Весна» по собственному желанию 9 ноября 2012 года. 30 ноября он заболел и находился на больничном 11 календар-ных дней (с 30 ноября по 10 декабря включительно). Общий страховой стаж Петрова — семь лет. Тем не менее пособие ему полагается в размере

Осторожно!Пособие по времен-ной нетрудоспособно-сти нужно выплатить лишь в том случае, если заболел или получил травму сам уволившийся сотруд-ник, а не кто-то из его родственников.


Бывший сотрудник компании заболел спустя неделю после увольне-ния. Его страховой стаж — 8 лет. В новую компанию он не устроился. Пособие в каком размере ему полагается?А. В размере 60 процентов среднего заработка.Б. В размере 80 процентов среднего заработка.В. В размере 100 процентов среднего заработка.

Правильный ответ — на стр. 100.


84 №22, ноябрь 2012

60 процентов среднего заработка (а не 80%, как если бы он продолжал работать в компании). Посчитаем сумму пособия.

Расчетный период — 2010—2011 годы. В ООО «Весна» Петров тру-дился с 8 июля 2008 года. Оклад работника на 1 января 2010 года состав-лял 25 000 руб., а с 1 января 2011 года был повышен до 30 000 руб.

При этом сотрудник:— в 2010 году болел в период с 8 по 14 октября, а заработок за отра-

ботанное в октябре время составил 19 047,62 руб.;— в 2011 году был в отпуске с 1 по 28 августа (сумма отпускных —

28 993,44 руб.), а заработок за отработанное в августе время составил 3913,04 руб.

Кроме того, в феврале 2011 года сотрудник получил премию по ито-гам работы за 2010 год. Сумма премии составила 30 000 руб. На все эти суммы начисляют страховые взносы (кроме больничных).

Сведем все данные по выплатам в таблицу:

Сумма как за 2010-й, так и за 2011 год меньше лимита в 415 000 руб. и 463 000 руб. соответственно.

Всего за два года сотрудник заработал 686 954,10 руб. (294 047,62 + + 392 906,48).

Используя эти данные, сумму дневного заработка бухгалтер рассчи-тал так:

686 954,10 руб. : 730 дн. = 941,03 руб.Отсюда величина дневного пособия составила:941,03 руб. � 60% = 564,62 руб.А общая сумма пособия:564,62 руб. � 11 дн. = 6210,82 руб.Из этой суммы на долю компании приходится 1693,86 руб. (за первые

три дня периода нетрудоспособности), а на долю фонда — 4516,96 руб. (за оставшиеся восемь дней).

2010 2011

Январь 25 000 Июль 25 000 Январь 30 000 Июль 30 000

Февраль 25 000 Август 25 000 Февраль 60 000 Август 32 906,48

Март 25 000 Сентябрь 25 000 Март 30 000 Сентябрь 30 000

Апрель 25 000 Октябрь 19 047,62 Апрель 30 000 Октябрь 30 000

Май 25 000 Ноябрь 25 000 Май 30 000 Ноябрь 30 000

Июнь 25 000 Декабрь 25 000 Июнь 30 000 Декабрь 30 000

Итого 294 047,62 руб. Итого 392 906,48 руб.

Рассчитать больничный с помощью расчетчика

зарплат.Бесплатно!

rz.glavbukh.ru


№22, ноябрь 2012 85

ОО

ОВ

ЕС

НА

Осн

овн

оеV

По

совм

ести

тель

ству

(м

есто

раб

оты

– н

аим

енов

ани

е ор

ган

иза

ци

и)

Рег

ист

рац

ион

ны

й №

77

21

10

87

38

/

К

од п

одчи

нен

нос

ти7

72

11

ИН

Н н

етру

досп

особ

ног

о:

77

34

11

22

23

33

С

НИ

ЛС

1

12

–2

33

–4

45

–9

5

Усл

ови

я и

счи

слен

ия

47

–

–

Акт

фор

мы

Н-1

от

11

–0

5–

20

12

Дат

а н

ачал

а ра

боты

–

–

Стр

ахов

ой с

таж

:0

7ле

т0

0м

ес.

в

т. ч

. нес

трах

овы

е п

ери

оды

:ле

тм

ес.

При

чита

ется

пос

оби

е за

пер

иод

:

с3

0–

11

–2

01

2

по

10

–1

2–

20

12

Сре

дний

зар

абот

ок д

ля и

счис

лени

я по

соби

я:6

86

95

4р

10

к

С

редн

ий д

невн

ой з

араб

оток

94

1

р0

3 к

Сум

ма

посо

бия:

за

счет

сре

дств

раб

отод

ател

я1

69

3р

86

к

з

а сч

ет с

редс

тв Ф

онда

45

16

р

96

к

со

ци

альн

ого

стра

хова

ни

я

Р

осси

йск

ой Ф

едер

аци

иИ

ТО

ГО

нач

исле

но6

21

0

р8

2 к

Фам

илия

и и

ници

алы

рук

овод

ител

я:Х

АЗ

ОВ

АВ

Под

пи

сьХ

азов

Фам

илия

и и

ници

алы

гл.

бух

галт

ера:

СО

ЛО

ГУ

БО

ВА

СА

Под

пи

сьС

олог

убов

а

ЗАПОЛНЯЕТСЯ РАБОТОДАТЕЛЕМ

Печ

ать

рабо

тода

теля

Ука

жи

те к

од 4

7, к

отор

ый

гов

ори

т о

том

, что

пос

оби

е вы

пла

чива

ется

сот

рудн

ику

, заб

олев

шем

у в

тече

ни

е 30

дн

ей п

осле

уво

льн

ени

я.

Нез

ави

сим

о от

ста

жа

бывш

его

рабо

тни

ка п

особ

ие

ему

пол

агае

тся

исх

одя

из

60 п

роц

енто

в за

рабо

тка.

Как

и п

ри о

пла

те б

ольн

ичн

ых

рабо

таю

щи

м с

отру

дни

кам

, пер

вые

три

дн

я бо

лезн

и у

воли

вши

хся

рабо

тода

тель

оп

лачи

вает

за

свой

сче

т.

1

2

1 2 3

3


86 №22, ноябрь 2012

Статья: «Самое важное в правилах, по которым отныне надо запол-нять больничные листы» («Главбух» № 10, 2012, стр. 66).

Документы: Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, Порядок выдачи листков нетрудоспособности, утвержденный прика-зом Минздравсоцразвития России от 29 июня 2011 г. № 624н.

Дополнительно про расчет

больничных

1. Независимо от стажа пособие бывшему работнику выпла-чивается в размере 60 процентов среднего заработка.

2. Даже если сотрудник заболел в последний день 30-дневно-го периода после увольнения, ему полагается оплата всего больничного.

Главное, о чем важно

помнить

Что проверить в листке нетрудоспособности и как заполнить свою часть

Начнем с раздела «Заполняется врачом». Получив от бывшего работника листок нетрудоспособности, проверьте в этом разделе два момента.

Во-первых, по строке «Место работы» врач должен был вписать название вашей организации.

Во-вторых, в ячейке «Состоит на учете в государственных учреждениях службы занятости» отметки быть не должно. Ее ста-вят, только если человек рассчитывает получить за время болезни пособие по безработице. Но тогда больничные от бывшего работо-дателя ему уже не полагаются.

Предъявленный старым работником бюллетень не соответ-ствует двум названным требованиям? Тогда не оплачивайте его, а верните сотруднику и попросите переоформить. В противном случае ФСС РФ свою часть пособия вам не возместит.

Теперь перейдем к разделу «Заполняется работодателем». Тут по строке «Условия исчисления» проставьте код 47. Он как раз и говорит о том, что заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы.

Также не забудьте указать и страховой стаж работника. И не важно, что больничное пособие все равно придется выплачивать в размере 60 процентов среднего заработка. В остальном офор-мите его в обычном порядке. Образец этого раздела вы найдете на странице 85.

Важная детальПо строке «Условия исчисления» больнич-ного листа не забудь-те проставить код 47.

Больше статей про больничные пособия вы быстро найдете по тематическому каталогу электронного журнала «Главбух» на e.glavbukh.ru (кнопка «Темы»)пособия

Бухучет для начинающихДебет, кредит, двойная запись

№22, ноябрь 2012 87

Про дебет, кредит и двойную запись

Из этой статьи вы узнаете: Для чего понадобилось изо-бретать бухучет. Почему дебет слева, а кредит — справа. И сколько бухгалтерских счетов можетучаствовать в одной проводке.

Этой статьей мы открываем новую рубрику «Бухучет для начинающих». В нескольких первых материалах мы рас-скажем про общие принципы и правила бухгалтерского

учета. Так, чтобы было понятно, когда нужно делать ту или иную проводку. И делать ли ее вообще. Ну а дальше пойдут уже совсем практические занятия. Главное рассказывать будем обо всем последовательно и очень доступно. То есть вы смело можете пока-зывать статьи из «Бухучета для начинающих» своим сотрудникам. Вопросов и непонимания в вашей бухгалтерии станет меньше.

Думаем, что для себя вы тоже сможете найти тут много инте-ресного и познавательного. А может, даже что-то новое — что при-годится вам в работе. Будем этому рады.

От баранов к фараонам, или Как все зарождалось

Давным-давно… не было никаких налоговых инспекций. Да и государство не заставляло купцов, банкиров и фабрикантов вести бухучет и отчитываться за налоги. И уж тем более никто не приходил к купцам, чтобы оштрафовать их за то, что они как-то неправильно ведут учет доходов и расходов.

Автор Марина АБУШЕНКОВА, старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета Регионального финансово-экономического института (РФЭИ)

Бухгалтерия —для успешного ведения дел


88 №22, ноябрь 2012

Кто же все-таки изобрел бухучет, двойную проводку и бухгал-терские счета? Вообще родоначальником такой науки и двой-ной проводки принято считать жившего в XV веке итальянско-го математика Луку Пачоли. Однако это не совсем так. Ведь и бухучет, и двойная запись были известны задолго до него. Прославившийся математик всего лишь подробно описал их в своих научных трудах.

Бухучет же изобрели сугубо добровольно, без всякого принуж-дения сами купцы, банкиры и ремесленники. И применяли его, чтобы облегчить себе жизнь.

Но, конечно, в те времена учет был совсем простым. Так, хозя-ин стада овец отсчитывал камешки или делал насечки на своем деревянном посохе, чтобы не запутаться, сколько животных ушло утром пастись, а сколько вечером вернулось. Одна овца — одна насечка. Вот вам уже и элементарный учет.

Для измерения и подсчета люди использовали необычные по сегодняшним меркам инструменты. Например, абак со счет-ными камешками (прародитель современных счет). Или узлы из цветных шнурков, которые вязали древние инки.

А первый аналог приходно-расходной книги изобрели древ-ние египтяне. Сначала появился инвентарий — книга, открыв которую фараон или верховный жрец в любой момент мог узнать, каким имуществом он владеет.

Но потом египтяне усовершенствовали свой бухучет, чтобы предотвратить воровство. Они завели еще одну книгу, в кото-рую записывали как все поступающие, так и все выбывающие из хозяйства вещи. Получается, теперь они могли в одном месте учитывать одновременно и приход, и расход ценностей. Так посте-пенно, век за веком и развивался бухгалтерский учет.

Инвентарнаякнига

Мечты сбываются при подписке

на «Главбух» в ноябре

Подробности по телефону:

(495) 785-01-13


№22, ноябрь 2012 89

Две стороны медали,или Почему не обойтись без двойной записи

Разные вещи измеряются по-разному. Вино — в литрах, бочки — в штуках, а виноград — в килограммах. Согласитесь, если в раз-ных величинах учитывать имущество, то запутаться немудрено.

Вот и решили, что бухгалтерский учет должен в первую оче-редь измерять такую характеристику, которая присуща любо-му (!) виду имущества. И даже любому процессу — ведь работу сотрудников тоже нужно как-то измерять. Такой универсальной характеристикой является стоимость, выраженная в деньгах.

Представьте, сегодня купец отдает вино. Значит, и спишет его из своих бухгалтерских книг он сегодня. А деньги ему отдадут через месяц. Тогда же он запишет их в приход. Если бы такие вре-менные разрывы происходили пару раз в год, то путаницы почти не было бы. Но ведь иной купец каждый день совершает десятки сделок, и ежедневно таких разрывов несколько штук. Удержать все их в памяти практически невозможно. Что же делать?

Главный закон бухучета — закон сохранения стоимости. Если ты отдаешь и списываешь какое-то имущество, то в этот же самый момент ты должен обязательно что-то получить вместо него и записать это к себе в приход. И наоборот, если ты получаешь и ставишь к себе в приход какое-то имущество, то в этот же самый момент ты должен что-то у себя списать! То есть у любого события в жизни компании есть две стороны — приходная и расходная.

Т-образные счета, или Как провести стоимость из кредита в дебет

Доходы и расходы компании надо где-то фиксировать. Для этого придумали Т-образный бухгалтерский счет. Он тоже имеет две половинки: приходную и расходную. Приходную половинку усло-вились называть дебет (ударение на первом «е»), расходную — кредит (ударение также на «е»). Как выглядит Т-образный счет для учета, к примеру, наличных денег в кассе компании, мы пока-зали ниже.

момент ты должен обязательно что то получить вместо него

Главный закон бухучета закон сохранения стоимости. Еслиты отдаешь и списываешь какое то имущество, то в этот же самый

и записать это к себе в приход. И наоборот, если ты получаешь

момент ты должен что то у себя списать! То есть у любого событияв жизни компании есть две стороны приходная и расходная.

и ставишь к себе в приход какое то имущество, то в этот же самый

Т образные счета,или Как провести стоимость из кредита в дебет

придумали Т образный бухгалтерский счет. Он тоже имеет двеполовинки: приходную и расходную. Приходную половинку усло

Доходы и расходы компании надо где то фиксировать. Для этого

вились называть дебет (ударение на первом е ), расходную

для учета, к примеру, наличных денег в кассе компании, мы показали ниже.

кредит (ударение также на е ). Как выглядит Т образный счет

сделок, и ежедневно таких разрывов несколько штук. Удержатьвсе их в памяти практически невозможно. Что же делать?

или Почему не обойтись без двойной записиД р д л ,

аз е ещ з ер ю с о раз о у о ра , бо

ных величинах учитывать имущество, то запутаться немудрено.Вот и решили, что бухгалтерский учет должен в первую оче

у , р д р , р

р д р у р р у, р р ущ

сотрудников тоже нужно как то измерять. Такой универсальнойхарактеристикой является стоимость, выраженная в деньгах.

у ( ) ду ущ д у р ц у д р у

редс а е, се од у ец о дае о а , с е е о

через месяц. Тогда же он запишет их в приход. Если бы такие временные разрывы происходили пару раз в год, то путаницы почти

у р д д у д ду

е б о б о ед о у ец а д де со ер ае дес

Название счета

Кредитовые обороты и остатки по счету

Дебет слева!

Дебетовые обороты и остатки по счету

Главныйзакон бухучета

Т-образныйбухсчет


90 №22, ноябрь 2012

Над левым концом шляпки у буквы Т указано «Дт» (что означа-ет «дебет»), а над правым — «Кт» (означает «кредит»). Как запом-нить, для чего нужна каждая из половинок бухгалтерского счета? Подсказываем. Дебет — название той половинки счета, которая «в будущем добавит стоимость самому себе». А кредит — название той половинки, которая «в будущем украдет стоимость у своего дебета».

Или так: дебет — запасливый хозяин, который тащит стои-мость к себе в кладовку. А кредит, наоборот, вор и транжира, кото-рый разбазаривает все запасы дебета. Вот такие получились два брата-близнеца в одной семье бухгалтерского счета. Хорошо хоть живут через стенку.

Кстати, на латинском языке дебет означает «он должен», а кредит — «он верит». Но все эти переводы не имеют значения. Главное запомните: дебет и кредит — две неразлучные половин-ки бухгалтерского счета.

И вот еще что важно. Стоимость со счета всегда уходит из кре-дита, а попадает в дебет, а не наоборот. Перевод стоимости с одно-го счета на другой называется бухгалтерской проводкой. То есть «провести» стоимость можно только в одном направлении — с кре-дита одного счета в дебет другого.

Почему дебет находится слева, а кредит справа? Просто при таком расположении дебета и кредита людям, привыкшим писать слева направо, сложнее совершить ошибку.

Представим средневекового итальянского купца. Он забирает из своей кассы 200 лир и кладет их в банк. В этом случае в его бухгал-терском учете 200 лир вытекают из кредита счета «КАССА» и вли-ваются в дебет счета «БАНК». Чтобы отразить это событие в своем бухгалтерском учете, купец должен положить перед собой оба счета и записать 200 лир два раза: сначала в кредитовой половинке счета «КАССА», затем в дебетовой половинке счета «БАНК».

Как видите, при таком расположении дебета и кредита очень трудно записать на одном счете цифру 200, а на другом счете дру-гую цифру и не заметить ошибку.

Сколькоиз кредита

Бухгалтерскаяпроводка

Столько в дебет


№22, ноябрь 2012 91

1. Как переносить стоимость со счета на счет и ничего при этом не потерять.

2. Что такое дебетовые и кредитовые обороты, итоговые и входя-щие сальдо и о чем они говорят бухгалтеру.

3. Как двойную запись в бухгалтерском учете сделать своим помощником.


Итак, бухгалтерская проводка называется двойной, потому что одна и та же стоимость записывается два раза: сначала в кредите одного счета, потом в дебете другого.

И любая бухгалтерская проводка затрагивает не один, а два Т-образных счета.

В следующих выпусках мы разберем с вами уже на более конкретном примере, как вести бухгалтерский учет с помощью T-образных счетов. Вы сможете почувствовать себя настоящим бухгалтером.

Стоимостьзаписывается два раза

Почитатьв следующейстатье!

92 №22, ноябрь 2012

«Главбух» проводит вебинарПовышение зарплаты

Как подготовить себя к разговору с начальством о прибавке зарплаты?Общение с руководителем по поводу зарплаты — это эмоциональ-но значимое событие, которое активизирует нашу внутреннюю неуверенность. Поэтому готовьтесь к нему за пару месяцев, чтобы за это время повысить свою самооценку, создать правильный пси-хологический настрой.

В течение этого периода внимательно следите за тем, как реа-гируете на то, что происходит вокруг. И как только вы сталкивае-тесь с каким-то раздражителем, тут же анализируйте, что именно в ваших убеждениях и установках вызывает не га тивную реакцию (см. книги А. Эллиса). К концу этих месяцев вы сможете привести себя в позитивный настрой, снизить уровень страха, гнева или раз-дражения. А также повысите уверенность в себе и будете готовы выходить на серьезный разговор о прибавке.

Есть ли какие-нибудь особые уловки, которые можно использовать в ходе беседы?Рекомендации следующие. Говорите прямо, без намеков. В про-цессе беседы смотрите в глаза, но без напора. Вспомните, как раз-говаривают ресепшионисты в дорогих отелях — спокойно, веж-ливо, но без заискивания, с достоинством и небольшой улыбкой. Скажите примерно так: «Я бы хотела получать столько- то рублей с такого-то числа. Насколько это возможно?» Свою просьбу можно подкрепить серьезными аргументами. Например, взять на себя дополнительные функции или ответственность. Также сказать о своих карьерных устремлениях, о постоянном повышении своего профессионального уровня.

Как подготовиться и грамотно провести разговор с начальником о повышении зарплаты

Пожалуй, самый сложный вопрос для многих бухгалтеров — как гра-мотно попросить прибавку к зарплате. А вдруг начальник обидится или вовсе уволит? В этом деле многое зависит от правильного психоло-гического настроя. О том, как его добиться, мы выяснили на бесплат-ном вебинаре, организованном специально для наших читателей.

Вебинар провела Виолетта КУЗНЕЦОВА, психолог, бизнес-тренер, коуч

№22, ноябрь 2012 93

«Главбух» проводит вебинарПовышение зарплаты

Как повышение квалификации может повлиять на размер зарплаты?Самым прямым образом. Постоянное повышение профессиональ-ного уровня, безусловно, отражается на вашей само оценке и кон-курентоспособности. Квалификация и правильный психологиче-ский настрой — это то, что позволит вам общаться с руководителем без волнения и негатива. Документы о повышении квалификации делают вас конкурентоспособным не только на региональном или межрегиональном, но и на международном уровне. Помощниками могут быть свидетельства о пройденных курсах, профессиональ-ные аттестаты и сертификаты, в частности Аттестат Главбуха.

Что еще посоветовать тем, кто хочет улучшить свое материальное положение?Дам еще три совета. Во-первых, будьте последовательны в своем намерении отстоять повышение зарплаты. Если уж вы погово-рили единожды про это, то обязательно повторите свою попыт-ку через несколько дней. Одного раза, как правило, недостаточ-но. Во-вторых, выбирайте правильный момент для разговора. Начальник не должен быть зол, раздражен, слишком утомлен или голоден. В-третьих, помните, что вашему руководителю будет неприятен этот разговор. Ведь он тоже должен быть готов к бесе-де, также как и вы. Поэтому к любой его реакции отнеситесь как к неизбежности и не воспринимайте это лично.

Аттестат ГлавбухаРаботодатели все чаще обращают внимание на наличие Аттестата Главбуха у потенциальных сотрудников бухгалтерии.

— Друзья! С 6 по 19 ноября на сайте attestat.glavbukh.ru пройдет экзамена-ционное тестиро-вание на Аттестат Главбуха. Этот документ подтвердит ваш высокий профес-сиональный уровень и, несомненно, будет весомым аргументом в разговоре о повы-шении зарплаты.

Всероссийская атте-стация бухгалтеров проводится бесплатно во всех регионах. Чтобы пройти тест, нужно за 90 минут ответить на 20 про-фессиональных вопросов. При этом 19—20 правиль-ных ответов дают право на красный Аттестат Главбуха, 17—18 — на синий.

Подготовиться к важному экзамену поможет програм-ма Высшей Школы Главбуха. Для этого вам достаточно зайти на school.glavbukh.ru. Там же вы сможете уже сейчас получить мгновенные подсказ-ки к экзаменацион-ным вопросам. Они содержатся в комп-лексном тесте.

РассказываетНадежда ИВАНОВА,журнал «Главбух»*

Как уже сейчас обзавестись еще одним солидным свидетельством вашего высокого профессионального уровня

* Руководитель образовательных программ.

94 №22, ноябрь 2012

Ответы на вопросыНДС, налог на прибыль

Подрядчик может включить услуги сторонних компаний в общий счет-фактуру, который выставляет заказчику

Наша компания оказывает транспортно-экспедиторские услуги. Для выполнения одного из заказов мы привлекли другую экспедиторскую организацию. Провезли с ее помо-щью груз через таможню и оформили все необходимые документы. Заказчик оплатил нам и наши услуги, и услу-ги стороннего перевозчика общей суммой. Как в данном случае правильно выставить счет-фактуру?

На всю сумму, поступившую от заказчика, оформите один счет-фактуру. Просто услугу, например перемещение товаров через границу, можете обозначить в отдельной строке.

А вот перевыставлять от своего имени счет-фактуру, полу-ченный от стороннего экспедитора, не нужно. В данном случае вы выступаете исполнителем по договору транспортной экспеди-ции, а не агентом.

Однако проследите за тем, какой перечень услуг вы приводите в счете-фактуре. Ведь некоторые из них могут облагаться по став-ке 0 процентов. Как например, таможенное оформление докумен-тов, обслуживание контейнеров, погрузка-разгрузка и хранение товара. Полный список таких услуг есть в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Если по договору вы оказываете только такого рода услуги, то вся сумма, которую вы получите от заказчика, будет облагаться по нулевой ставке. В том числе и ваше вознаграждение. Это под-черкнули чиновники из Минфина России в письме от 22 ноября 2011 г. № 03-07-08/325.

В том же письме финансисты разъяснили, как поступить, когда компания по договору оказывает еще и 18-процентные услуги. По их мнению, на сумму вознаграждения в части таковых налог на добавленную стоимость надо начислить по этой же став-ке. А в остальной части — по нулевой.

Расходы, оплаченные учредителями до регистрации компании, списать не получится

Наша компания создана недавно. Учредитель оплатил государственную пошлину за регистрацию ООО и некото-рые другие связанные с этим расходы. Можно ли сейчас списать эти суммы в налоговом и бухгалтерском учете организации?

СпрашиваетИлья КРЫЛОВ,бухгалтерОАО «Олимп-М»(г. Москва)

ОтвечаетЮрий ЛЕРМОНТОВ,советникгосударственнойгражданскойслужбы РФIII класса

СпрашиваетТ. Н. ШАНГИНА,бухгалтер(г. Москва)

№22, ноябрь 2012 95

Ответы на вопросыНалог на прибыль, НДФЛ

Нет, нельзя. Сумму госпошлины за регистрацию компании вы не сможете включить в расходы ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Также как и другие затраты, связанные с регистрацией. И вот почему.

Все эти расходы возникли еще до того, как учредители зареги-стрировали компанию. А только после этого события вы начинае-те вести бухгалтерский и налоговый учет всех ее доходов и рас-ходов. То есть после того, как запись об организации появилась в ЕГРЮЛ. Это следует из пункта 3 статьи 49 и статьи 51 ГК РФ.

Так, в бухучете вы можете признать лишь те расходы, которые компания оплатила в процессе своей деятельности. Об этом сказа-но в пункте 2 статьи 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Требования к расходам, учитываемым при расчете налога на прибыль, прописаны в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Там тоже речь идет лишь о тех затратах, которые оплатил сам налогопла-тельщик. То есть компания, а не учредитель.

Так что учитывать сейчас расходы, понесенные собственником организации до ее регистрации, оснований нет.

Подав уточненную справку 2-НДФЛ за уже уволенного сотрудника,придется заплатить штраф

Пришло уведомление из налоговой инспекции. Ревизоры утверждают, что в одной из справок по форме 2-НДФЛ за прошлый год мы неправильно рассчитали налог. Мол, сумма должна быть больше, чем там написано. Мы готовы пересчитать налог. Вот только работник, в справке о дохо-дах которого как раз нашли ошибку, уже уволился. Нужно ли сдавать уточненную 2-НДФЛ?

Да, вам обязательно надо представить уточненную справку по форме 2-НДФЛ.

Только в вашей ситуации это будет сообщение, предусмотрен-ное пунктом 5 статьи 226 НК РФ, о том, что у компании нет воз-можности дополнительно удержать налог. Ведь сотрудник уже уволился. Поэтому в шапке документа в поле «Признак» поставь-те цифру 2. К слову сказать, в уточненном сообщении в полях «№ ____» и «от ____» напишите номер ранее представленной справ-ки. А дату ставьте уже новую, текущую. Такие рекомендации по заполнению даны в приказе ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611@.

Хотим вас предупредить. Будьте готовы к тому, что инспекто-ры предъявят организации штраф на 200 руб. по пункту 1 ста-

ОтвечаетБорис САМОЙЛОВ,экспертжурнала «Главбух»

СпрашиваетГ. И. ГАЙНУЛЛИНА,бухгалтерООО «Премиум»(г. Казань)

ОтвечаетРоман ТИМОХИН,ведущий экспертжурнала «Главбух»

96 №22, ноябрь 2012

Ответы на вопросыНДФЛ, бухучет, резервы, больничное пособие

тьи 126 НК РФ. Ведь уточненный документ вы сдаете уже после того, как истекли сроки, предусмотренные пунктом 5 статьи 226 НК РФ. Справки с признаком «2» за 2011 год инспекторы ждали до 1 февраля 2012 года.

Отпускные, выданные авансом, отражают на бухгалтерских счетах учета затрат минуя соответствующий резерв

Согласно графику отпусков сотруднику предоставлен отпуск на 28 календарных дней с 1 по 28 октября 2012 года. Однако на 1 октября он заработал только 14 дней из этого отпуска, под которые создано оценочное обязательство. Неотгулянных дней с прошлого года у работника нет. То есть вторые 14 дней отдыха мы предоставили авансом. Как отразить в бухучете сумму отпускных, приходящихся на этот период?

Отпускные, выданные авансом, отражайте по дебету счетов учета затрат. То есть созданный резерв тут не участвует.

Да, по общему правилу предстоящие расходы на выплату от -пускных надо признавать оценочным обязательством. А раз в бухучете у вас есть резерв под отпускные, значит, за счет него вы и должны списывать все затраты по таким выплатам. Так ска-зано в пункте 8 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Однако в вашем случае это правило не работает. Поскольку зарезервировать средства под еще не заработанные сотрудником отпускные нельзя. А раз так, отражайте их в учете в общем поряд-ке, руководствуясь пунктом 21 ПБУ 8/2010.

На сумму отпускных, выданных авансом, делайте проводку по дебету счетов учета затрат (например, по счету 20) и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Если работница заболела одновременно со своим ребенком, врач должен выписать только один больничный лист

Наша работница заболела одновременно со своим ребен-ком, которому нет семи лет. Она принесли два больнич-ных. Один на себя, а другой — по уходу за членом семьи. Оба были открыты 17 октября, а закрыты 24 октября. Как в таком случае правильно посчитать пособие по времен-ной нетрудоспособности для этой сотрудницы?

СпрашиваетОльга АндреевнаСКОРОХОДОВА,гл. бухгалтерООО «Прометей»(г. Саратов)

ОтвечаетАльмин РАБИНОВИЧ,главный методолог практики аудита группы компаний Energy Consulting

СпрашиваетНатальяМАЛЫШЕВА,гл. бухгалтерООО «САР-Космос»(г. Санкт-Петербург)

№22, ноябрь 2012 97

Ответы на вопросыБольничное пособие, суточные

Оплатите только один из этих двух листков нетрудоспособности. А именно тот, который выписан по заболеванию самой матери, то есть вашей работницы.

Дело в том, что больничный лист по уходу за ребенком оформ-ляют лишь в том случае, когда матери (или другому родствен-нику) требуется обосновать свое отсутствие на работе. А здесь женщина тоже заболела, поэтому в повторном освобождении от работы она не нуждалась. Такой вывод следует из пункта 41 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 29 июня 2011 г. № 624н.

Скорее всего второй листок нетрудоспособности вашей сотруд-нице выписал другой доктор. Но в любом случае оплатить вы должны только тот, который выписан на маму.

Если работник возвращается из командировки после полуночи, придется выдать суточныееще за один день

Работник нашей компании отправляется в командировку поездом 27 ноября 2012 года в 11.30, а возвращается обрат-но 28 ноября 2012 года в 0.50. Как в таком случае выплачи-вать суточные: за один день или за два?

Суточные выплатите за два дня. И вот почему.По общему правилу за каждый день служебной поездки работ-

нику полагаются суточные в полном размере. При этом днем отбытия и, соответственно, первым днем командировки счита-ются сутки, которые включают в себя время отправления поезда (или другого транспортного средства).

А днем приезда, то есть последним днем командировки, — сутки, на которые приходится время прибытия такого транспорт-ного средства обратно в место постоянной работы. Отсчет же каж-дых новых суток ведут с нуля часов. Все это следует из пункта 4 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749.

В вашем случае 27 ноября 2012 года — первый день служебной поездки, а 28 ноября — второй. Ведь поезд прибывает уже после полуночи, в 0.50. Вот за эти два дня и надо выплатить суточные.

Напомним, что размер суточных может быть любым. Каждая компания вправе установить его на свое усмотрение в коллектив-ном договоре или другом локальном документе (например, в поло-жении о командировках). Об этом сказано в статье 168 ТК РФ. Но вот с суммы, превышающей 700 руб. за каждый день, придется удерживать НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

ОтвечаетТатьяна ИЛЬЮХИНА,начальник отдела Правового департамента ФСС РФ

СпрашиваетГалина ПОДЛЕСКИХ,гл. бухгалтер

ОтвечаетАлександр МИРОНОВ,директордепартаментааудитаАКГ «Уральский союз»

98 №22, ноябрь 2012

Ответы на вопросыПроверки, страховые взносы

Разделив одну компанию на две,чтобы платить страховые взносыпо пониженным тарифам,будьте готовы к спорам

Наша компания применяет упрощенку. Мы ведем два вида деятельности, каждый из которых входит в перечень льготных для целей исчисления страховых взносов. Но ни по одному из них доля доходов в общей сумме поступлений не достигает 70 процентов. Поэтому права на пониженные тарифы у нас нет. Мы разделили компанию на две новых, тоже на упрощенке. В итоге стали пользоваться льгот-ными ставками по платежам в фонды. Но представители ПФР обвинили нас в получении необоснованной выгоды и доначислили страховые взносы. Правы ли они?

Нет, контролеры из ПФР не правы. Но спорить с ними вам при-дется уже в суде. А там главное доказать две вещи. Первое — что все условия для применения пониженных тарифов были соблю-дены. И второе — что реорганизацию вы провели с конкретной деловой целью. Разберемся по порядку.

Право применять льготную ставку по страховым взносам вы должны были подтвердить, когда отчитывались по форме РСВ-1 ПФР. В специальном разделе вы показали, что доходы от льготируемой деятельности составляют больше 70 процентов в общей сумме. И значит, она является основной.

Тот факт, что компании находятся на упрощенке, доказать просто. Достаточно представить судьям информационное пись-мо по форме 26.2-7, утвержденное приказом ФНС России от 13 апреля 2010 г. № ММВ-7-3/182@. Ну а то, что вид деятельности действительно льготный, подтвердит информационное письмо об учете в ЕГРПО, где указан код ОКВЭД.

Теперь что касается деления бизнеса. На этот счет в суде помо-гут следующие аргументы. Учредители компании действовали в рамках статьи 57 Гражданского кодекса РФ. А реорганизацию они провели с конкретной деловой целью — увеличение продаж.

Например, с маркетинговой точки зрения было целесообразно, чтобы компания занималась производством только одного вида продукции, поскольку это будет выгодно отличать ее от конку-рентов. Тогда судьи могут встать на сторону компании, приняв во внимание пункт 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октяб-ря 2006 г. № 53.

Если компания достигла того же экономического результа-та за счет операций, позволивших уплатить меньше в бюджет, но в рамках закона, полученную выгоду нельзя считать необосно-ванной. В таком случае на руках у вас должны быть результаты

Самый сложный вопрос номера

СпрашиваетМарина МихайловнаКАБИНОВА,(Иркутская обл.)

ОтвечаетСергей КАЛИНИН,партнер Адвокатского бюро «Линия права»

№22, ноябрь 2012 99

Ответы на вопросыПроверки, страховые взносы

маркетингового исследования. И лучше всего, чтобы его провела независимая сторонняя организация по вашему заказу.

А.В. Юдин

Безошибочный расчет НДФЛи взносов в обычных

и нестандартных ситуациях

BZG10-2012-(Obl).indd 1 26.09.2012 18:10:14

Марина Михайловна КАБИНОВА получает в подарок книгу «Безошибочный расчет НДФЛ и взносов в обыч-ных и нестандартных ситуациях». Это очередная книга из серии «Библиотека журнала “Главбух”». Написал ее Андрей Викторович Юдин — один из веду-щих экспертов ЗАО «Актион-Медиа». Среди множе-ства подготовленных им материалов — статьи по бухгалтерскому и налоговому учету, всевозможные справочники по проблемам учета и отчетности. В центре внимания этой книги — зарплатные плате-жи. Рассмотрены все аспекты, связанные с расчетом НДФЛ и страховых взносов. Рекомендации соответ-ствуют нормам действующего законодательства.

Приз за самый сложный вопрос


Решения для тестов

100 №22, ноябрь 2012

Ответы к вопросам-тестам по темам номера

Правильный ответ — А. Обязанности налогового агента должна выполнить та компания, которая рас-пределила дивиденды. Это касается и доходов, выпла-ченных непропорционально долям участников.

Правильный ответ — А. Вновь созданные компа-нии могут не перечислять ежемесячные авансы, пока не закончится первый полный квартал с момента постановки на учет. На это указывает пункт 6 ста-тьи 286 Налогового кодекса РФ.

Правильный ответ — А. Если договор не уточня-ет, к каким периодам относятся страховые взносы, их надо признавать равномерно в течение срока дого-вора. Это подтверждает письмо Минфина России от 14 мая 2012 г. № 03-03-06/1/244.

Правильный ответ — А. Срок для регистрации ККТ составляет пять рабочих дней с даты, когда инспекто-ры получили пакет документов от компании.

Правильный ответ — Б. Зачесть разницу между начисленными страховыми взносами и выплаченны-ми пособиями, возникшую по итогам года, в счет буду-щих платежей нельзя.

Правильный ответ — А. Размер пособия бывшему работнику не зависит от его страхового стажа. В любом случае это 60 процентов его среднего заработка.

№ 1стр. 27

№ 2 стр. 33

№ 3 стр. 41

№ 4стр. 55

№ 5стр. 75

№ 6стр. 83

Справочная информация Календарь бухгалтера

102 №22, ноябрь 2012

Календарь бухгалтера на декабрь 2012 года

Категория плательщиков

Порядок уплаты налога (представления расчета, декларации, подачи прочих отчетов)

Как заполнить платежное поручение (каким документом утверждена форма бланка)

4 ДЕКАБРЯ

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬВсе предприятия (кроме малых), средняя численность работников в которых превы-шает 15 человек

Представляют форму № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг» за ноябрь 2012 г.

Форма утверждена приказом Росстата от 14 октября 2009 г. № 226

17 ДЕКАБРЯ (ПЕРЕНОС С 15 ДЕКАБРЯ)

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫСтрахователи — работода-тели

Перечисляют ежемесяч-ные обязательные платежи за ноябрь 2012 г.:— в Пенсионный фонд

На страховую часть трудовой пенсии:39210202010061000160; ОКАТО; ТП; МС.11.2012; 0; 0; ВЗ.На накопительную часть трудовой пенсии:39210202020061000160; ОКАТО; ТП; МС.11.2012; 0; 0; ВЗ

— в ФСС 39310202090071000160; ОКАТО; ТП; МС.11.2012; 0; 0; ВЗ

— в ФФОМС 39210202101081011160; ОКАТО; ТП; МС.11.2012; 0; 0; ВЗ

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬВсе предприятия (кроме малых), средняя численность работников в которых превы-шает 15 человек

Представляют форму № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» за ноябрь 2012 г.

Форма утверждена приказом Росстата от 19 августа 2011 г. № 367

АКЦИЗЫОрганизации, которые произ-водят на территории России алкогольную продукцию (за исключением, в частности, вин, в том числе игристых, пива и напитков, изготав-ливаемых на основе пива, а также винных напитков) и (или) подакцизную спирто-содержащую продукцию

Перечисляют авансовый пла-теж за декабрь 2012 г.

КБК в зависимости от вида подак-цизных товаров; ОКАТО; ТП; МС.12.2012; 0; 0; АВ


№22, ноябрь 2012 103




18 ДЕКАБРЯ

АКЦИЗЫОрганизации, производя-щие на территории России алкогольную продукцию (за исключением, в частности, вин, пива и напитков, изго-тавливаемых на основе пива, а также винных напитков) и (или) подакцизную спирто-содержащую продукцию

Представляют:— копию (копии) платежного

документа, подтверждаю-щего перечисление денеж-ных средств в счет уплаты суммы авансового платежа акциза с указанием в графе «Назначение платежа» слов «Авансовый платеж акциза»;

— копию (копии) выписки банка, подтверждающей списание указанных средств с расчетного счета произво-дителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержа-щей продукции;

— извещение (извещения) об уплате авансового платежа акциза в четырех экземпля-рах, в том числе один экземп-ляр в электронном виде

Форма извещения об уплате авансового платежа утверждена приказом ФНС России от 14 июня 2011 г. № ММВ-7-3/367@

Производители алкогольной продукции, освобожденные от уплаты авансового платежа

Для освобождения от уплаты авансового платежа акциза представляют:— банковскую гарантию

на декабрь 2012 г.;— извещение (извещения)

об освобождении от уплаты авансового платежа акциза в четырех экземплярах, в том числе один экземпляр в элек-тронном виде.

При этом банковская гаран-тия должна быть безотзывной и непередаваемой

Форма извещения об освобожде-нии от уплаты авансового плате-жа утверждена приказом ФНС России от 14 июня 2011 г. № ММВ-7-3/367@

20 ДЕКАБРЯ

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬВсе плательщики

Перечисляют 1/3 налога за III квартал 2012 г.

18210301000011000110; ОКАТО; ТП; КВ.03.2012; 0; дата подписа-ния декларации; НС


104 №22, ноябрь 2012




НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕСПлательщики налога

Представляют декларацию за ноябрь 2012 г.

Форма декларации утверждена приказом ФНС России от 28 дека-бря 2011 г. № ММВ-7-3/985@

Перечисляют налог за ноябрь 2012 г.

18210605000021000110; ОКАТО; ТП; МС.11.2012; 0; дата подписа-ния декларации; НС

СБОР ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВПользователи водных биоло-гических ресурсов

Перечисляют регулярный взнос за пользование объек-тами водных биологических ресурсов за декабрь 2012 г.

По объектам за исключением внутренних: 18210704020011000110; ОКАТО; ТП; МС.12.2012; 0; 0; НС.По внутренним водным объектам: 18210704030011000110; ОКАТО; ТП; МС.12.2012; 0; 0; НС

ЕДИНЫЙ СЕЛЬХОЗНАЛОГСельскохозяйственные това-ропроизводители, желающие перейти на уплату этого налога

Подают заявление о переходе на уплату единого сельскохо-зяйственного налога

Рекомендуемая форма заявле-ния утверждена приказом ФНС России от 16 декабря 2011 г. № ММВ-7-3/934@

25 ДЕКАБРЯ

НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХНедропользователи

Перечисляют налог за ноябрь 2012 г.

КБК в зависимости от вида полез-ного ископаемого; ОКАТО; ТП; МС.11.2012; 0; 0; НС

АКЦИЗЫВсе плательщики акцизов (кроме имеющих свидетель-ство на операции с прямо-гонным бензином и (или) свидетельство на операции с денатурированным этило-вым спиртом)

Перечисляют акциз за ноябрь 2012 г.

КБК в зависимости от вида подак-цизных товаров; ОКАТО; ТП; МС.11.2012; 0; дата подписания декларации; НС

Представляют декларацию за ноябрь 2012 г.

Форма декларации, за исключе-нием акцизов на табачные изде-лия, утверждена приказом ФНС России от 14 июня 2011 г. № ММВ-7-3/369@.Форма декларации по акцизам на табачные изделия утвержде-на приказом Минфина России от 14 ноября 2006 г. № 146н


№22, ноябрь 2012 105




Налогоплательщики, имею-щие свидетельство на опера-ции с прямогонным бензином и (или) свидетельство на опе-рации с денатурированным этиловым спиртом

Перечисляют акциз за сен-тябрь 2012 г.

КБК в зависимости от вида подак-цизных товаров; ОКАТО; ТП; МС.09.2012; 0; дата подписания декларации; НС

Представляют декларацию за сентябрь 2012 г.

Форма декларации утверждена приказом ФНС России от 14 июня 2011 г. № ММВ-7-3/369@

ОПЕРАЦИИ С ДЕНАТУРИРОВАННЫМ ЭТИЛОВЫМ СПИРТОМОрганизации, имеющие свидетельство на операции с денатурированным этило-вым спиртом

Представляют отчеты об использовании денатури-рованного этилового спирта за ноябрь 2012 г.

Формы отчетов приведены в при-ложениях к приказу Минфина России от 27 февраля 2006 г. № 31н

28 ДЕКАБРЯ

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬОрганизации, которые перечисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал

Перечисляют 3-й ежемесячный авансовый платеж по налогу за IV квартал 2012 г.

В федеральный бюджет: 18210101011011000110; ОКАТО; ТП; МС.12.2012; 0; 0; АВ.В бюджет субъекта РФ: 18210101012021000110; ОКАТО; ТП; МС.12.2012; 0; 0; АВ

Организации, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли

Представляют декларацию за январь—ноябрь 2012 г.

Форма декларации утверждена приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174@

Перечисляют авансовый пла-теж за ноябрь 2012 г.

В федеральный бюджет: 18210101011011000110; ОКАТО; ТП; МС.11.2012; 0; дата подписа-ния декларации; АВ.В бюджет субъекта РФ: 18210101012021000110; ОКАТО; ТП; МС.11.2012; 0; дата подписа-ния декларации; АВ

Налоговые агенты, которые исчисляют авансовые пла-тежи исходя из фактически полученной прибыли

Представляют налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов

Форма расчета установлена при-казом МНС России от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286@


106 №22, ноябрь 2012

НДФЛ уплачивают в бюджет не позднее того дня, когда предпри-ятие получает в банке деньги на оплату труда или перечисляет их на счета работников. Предприятия, которые выдают заработ-ную плату из выручки, перечисляют налог не позднее дня, сле-дующего за днем такой выплаты. Реквизиты платежного поруче-ния на уплату НДФЛ за ноябрь 2012 г.: 18210102010011000110; ОКАТО; ТП; МС.11.2012; 0; 0; АВ.

Страховые взносы на обязательное социальное страхова-ние от несчастных случаев перечисляются страхователями, нанимающими работников по трудовому договору, ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банке денег на оплату труда за истекший месяц. А страхователи, обя-занные уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, — в срок, установленный страховщиком. Реквизиты платежного поручения на уплату взносов за ноябрь 2012 г.: 39310202050071000160; ОКАТО; ТП; МС.11.2012; 0; 0; ВЗ.

Календарь бухгалтера на декабрь 2012 года

пн вт ср чт пт сб вс

1 2

3 4 5 6 7 8 9

10 11 12 13 14 15 16

17 18 19 20 21 22 23

24 25 26 27 28 29 30

31

Уплата налогов и сборов

Представление деклараций, расчетов, справок, статистической отчетности

Календарные дни — 31.Рабочие дни (по пятидневной рабочей неделе) — 21.Выходные и праздничные дни — 10.

Рабочее время (в часах): — при 40-часовой рабочей неделе — 167;— при 36-часовой рабочей неделе — 150,2;— при 35-часовой рабочей неделе — 146;— при 24-часовой рабочей неделе — 99,8.

Справочная информация Курсы валют

108 №22, ноябрь 2012

Официальные курсы иностранных валют (доллара США, евро), установленные Банком России для целей учета и таможенных платежей

Дата введения 1 доллар США 1 евро

19.10.2012 30,7195 40,2640

20.10.2012 30,7823 40,2140

23.10.2012 30,9084 40,3416

24.10.2012 31,1171 40,5798

25.10.2012 31,3039 40,6544

26.10.2012 31,2499 40,6311

27.10.2012 31,4780 40,6948

30.10.2012 31,4373 40,6233

31.10.2012 31,5252 40,7148

01.11.2012 31,3743 40,6548

110 №22, ноябрь 2012

Лучшие сладкие рецепты от читателей «Главбуха» ждет кондитер Александр Селезнев

Уже открыт наш предновогодний кондитерский конкурс. Спешите принять в нем участие! Или же — не забудьте подсмотреть в рецептах конкурсантов идеи для вашего

праздничного стола.

Сладкая жизнь главбухаКонкурс бухгалтеров-кондитеров

Условия конкурса

Вы можете размещать рецепты своих корон-ных сладостей на сайте gotovim.glavbukh.ruвплоть до 25 ноября. Обязательно прило-жите фотографию лакомства и дайте блюду уникальное бухгалтерское название.

Призы читательских симпатий

На сайте gotovim.glavbukh.ru голосуй-те за самые интересные блюда. Авторы 30 лучших (по мнению редакции) рецептов получат в подарок замечательную книгу Александра Селезнева.

— На сайте конкурса

уже появились отличные

рецепты. Трудно выбрать

лучшего бухгалтера-

кондитера!

Александр Селезнев,

известный кондитер,

ведущий передачи «Сладкие

истории» на телеканале

«Домашний»

Самый главный приз!

Одного бухгалтера-кондитера выберет сам Александр Селезнев. Победитель получит приглашение на VI меж-дународный гастрономический фестиваль «Фуд-Шоу». Это закрытое дефиле звезд шоу-бизнеса в аксессуарах из шоколада и карамели, дегустации и мастер-классы. А также чемпионат «Кулинарная звезда» среди любите-лей, в котором наш победитель примет участие.

№22, ноябрь 2012 111

Сладкая жизнь главбухаКонкурс бухгалтеров-кондитеров

Что понадобится

Для шоколадной основыСливочное масло ....................................125 гЧерный шоколад ....................................150 гЯйцо ....................................................1 шт.Сахарный песок .....................................150 гМука ........................................................140 г

Для ванильного слояСыр «Филадельфия» ..............................250 гВанильный сахар ....................................1 ч. л.Сахарный песок .......................................75 гЯйцо ....................................................1 шт.Сливки (33%) ..........................................125 г

Что со всем этим делать

Шоколадная основа. Масло взбейте с са -харом добела. Шоколад растопите на водя-ной бане до температуры 40 °С. В масло с са -

харом добавьте яйцо, затем растопленный шоколад, тщательно перемешайте. Муку просейте и добавьте к смеси, еще раз все перемешайте. Переложите получившую-ся смесь в круглую форму для выпека-ния с высокими бортиками и выпекайте 20 минут при температуре 180 °С.

2 Ванильный слой. Взбейте сыр «Фила-дельфия» с сахарным песком, ванильным сахаром, яйцом и сливками до однородной массы. Переложите получившуюся смесь на выпеченную шоколадную основу и раз-ровняйте по форме. Выпекайте торт еще 35 минут при той же температуре.

3 Украсьте готовый торт свежей клубни-кой и кипящим абрикосовым конфитюром.

Совет. Проверить готовность чизкейка можно надавив на торт. Готовый чизкейк должен пружинить и не продавливаться.

Попробуйте

рецептот Алекса

ндра

Селезнева

© П

редо

став

лено

Изд

ател

ьств

ом «

Экс

мо»

Чизкейк «Двойная шоколадно-ванильная запись»

112 №22, ноябрь 2012

Что такое рубль?

Бухгалтерская головоломка

По голубым ячейкам этой таблицы беспо-рядочно разбросаны части народных посло-виц. Причем каждая пословица — «денеж-ная», ведь во всех фигурирует рубль.

Итак, по вертикали стоят начала посло-виц. А по горизонтали расположились окончания этих высказываний. Найдите

пары, которые дополняют друг друга и вместе составляют пословицу. Отметьте буквы на пересечении нужных линий.

Всего получится шесть букв. Сложите из них ответ на вопрос, которым озаглавле-на эта головоломка, — что же такое рубль?

Правильные ответы — на стр. 67.

Читайте в ближайших номерах журнала

Какие документы стоит распечатать под конец года и как их заверить

Чем обернутся копеечные расхож-дения при расчете налогов и взносов

Советы для тех, кому придется вос-станавливать бух-учет к 2013 году

Грамотное заяв-ление в ИФНС, чтобы вам перейти на упрощенку

Дела на полтину…

Гроша не стоит…

У скупого рубль плачет…

Даровой рубльдешев…

Ближняя копеечка…

Денежка рубль бережет…

…у щедро-го и полуш -ка скачет

Б

И

В

С

Ч

Ы

Окончание

Начало

…дороже дальнего рубля

О

Р

А

Ф

Т

Л

…а мага-рычей на рубль

Л

К

Д

Т

Н

М

…нажи-тый дорог

Е

П

Я

У

Х

Ю

…а рубль голову стережет

С

А

М

А

М

О

…зато глядит рублем

Я

А

Ю

В

Ж

Ж

Documents

Журнал Главбух