Embed Size (px)
Citation preview
На правах рукописи
ВОРОНЦОВА Юлия Владимировна
УПРАВЛЕНИЕ ТЕКУЩИМИ ЗАТРАТАМИ В ПРОМЫШЛЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ НА БАЗЕ КОНТУРА
ПРЕДЕЛЬНО ДОПУСТИМЫХ ЗАТРАТ
Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (Специализация – 15. Экономика, организация и управление предприятиями,
отраслями и комплексами: промышленность. Область научных исследований – 15.1. Разработка новых и адаптация существующих методов, механизмов и инструментов
функционирования экономики, организации и управления хозяйственными образованиями промышленности)
Автореферат диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
Москва - 2006
Диссертационная работа выполнена на кафедре Управления организацией в машиностроении Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет управления».
Научный руководитель: кандидат экономических наук, профессор Тамара Ивановна ЮРЧЕНКО Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Александр Михайлович ЖИЧКИН кандидат экономических наук, доцент
Алла Викторовна ФЕЛЬ
Ведущая организация: Государственное образовательное учреждение «Московская академия рынка труда и информационных технологий»
Защита состоится 29 сентября 2006 года в 1400 часов на заседании
Диссертационного совета К 212.049.02 Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет управления» по адресу: 109542, Москва, Рязанский проспект, 99, Зал заседаний Ученого совета.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного
образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет управления».
Автореферат разослан 29 августа 2006 года. Ученый секретарь Диссертационного совета К 212.049.02 С.Ю.Ляпина
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность исследования. Резервом роста эффективности деятельности
любой организации, а тем более коммерческой, и обеспечением конкурентоспособности производимой ею продукции (оказываемых услуг) является снижение затрат, так как они напрямую влияют на конечные результаты деятельности организации и «запас» ее конкурентоспособности. Основные факторы производства трансформируются в продукт труда, а интенсивность их участия в создании продукта определяет уровень затрат, себестоимость продукции (работ, услуг). Поэтому управление формированием этих затрат занимает одно из определяющих мест в деятельности организации. Интенсивность использования отдельных элементов производства зависит от состояния внешней и внутренней среды, возможностей организации обеспечить свою потребность в ресурсах, квалификации персонала, используемых технологий, организации труда и производства и др. В этой связи эффективное управление затратами приобретает особую актуальность как в теоретическом, так и в прикладном плане.
Отработанной теории решения широкого спектра задач управления затратами в настоящее время еще нет, а сложность и неопределенность экономической среды, обусловливающей необходимость принятия взвешенных эффективных решений в этой области, требует серьезных исследований для выработки научно обоснованных подходов и рекомендаций по их реализации на практике.
Таким образом, недостаточная теоретическая разработанность и высокая практическая значимость управления затратами промышленных организаций обусловили выбор темы исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка механизма эффективного управления затратами с учетом особенностей их формирования в промышленных организациях и обоснование теоретических положений и практических рекомендаций по его использованию.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: • уточнить понятийный аппарат в области управления затратами с целью структурирования понятий и увязки их отдельных элементов; • выявить особенности формирования себестоимости промышленной продукции и ее составляющих с помощью различных способов для разработки рекомендаций по совершенствованию процесса управления затратами; • обосновать возможность оперативной оценки реальной величины затрат в целом и их отдельных составляющих для своевременного регулирования их уровня; • установить возможность воздействия на уровень затрат различных приемов и методов, предлагаемых отечественной и зарубежной специальной литературой, и
определить условия целесообразного их применения для разработки эффективной системы управления затратами; • аргументировать возможность интенсификации процесса управления затратами на основе состава показателей; дать рекомендации по формированию их набора; • разработать предложения по оценке экономической эффективности выполненных разработок.
Объектом диссертационного исследования являются промышленные организации.
Предметом диссертационного исследования являются затраты промышленной организации и методы их формирования.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых: Ананькиной Е.А., Гамрат-Курека Л.И., Говиндараджана В., Горфинкеля В.Я., Данилочкиной Н.Г., Демченко М.Н., Дроздовой Т.Г., Друри К., Зайцева Н.Л., Керимова В.Э., Купрякова Е.М., Лебедева В.Г., Манна Р., Майера Э., Николаевой С.А., Палия В.Ф., Петрище Ф.А., Хана Д., Цуглевича В.Н., Чумаченко Н.Г., Шанка Д., Шима Д. И др.; справочно-информационные и энциклопедические материалы; материалы научно-практических конференций; ресурсы сети Internet; действующие законодательные и нормативные документы Российской Федерации, относящиеся к области формирования затрат в промышленной организации; методы системного и функционального анализа, моделирования, в том числе, сетевого моделирования, сравнения, группировок, логико-вероятностные методы.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в формировании концептуальных и методических положений по управлению затратами на базе контура предельно допустимых затрат (КПДЗ), строящегося с учетом установленных взаимосвязей и взаимозависимостей отдельных составляющих затрат и позволяющего без сложных аналитических расчетов объективно диагностировать уровень формирующихся затрат, выявлять тенденции их изменения и эффективно управлять этим процессом.
Основные научные результаты, обладающие новизной, заключаются в следующем: • уточнен на базе исследования литературных источников поэлементный состав основных понятий на основе частоты их повторения в авторских формулировках таких экономических категорий, как себестоимость промышленной продукции, прямые и косвенные, постоянные и переменные затраты, фактическая и плановая себестоимость и др. (всего 19 понятий), что позволило структурировать показатели,
характеризующие эти понятия, и эффективно использовать их в рекомендациях по управлению величиной затрат; • разработаны процедуры выбора методов управления затратами, в наибольшей степени учитывающих специфику функционирования современных промышленных организаций России; определены области наиболее целесообразного использования альтернативных методов (перечень решаемых при помощи этих методов задач с учетом масштабов производства, видов деятельности организаций и др.); • сформулирована концепция оперативного отслеживания и управления затратами, предусматривающая оперативное диагностирование реальных затрат путем их сравнения с предельными, заданными КПДЗ, и представлены аргументы в отношении ее жизнеспособности; • предложена концептуальная схема управления затратами, охарактеризованы конкретные процедуры этого процесса, установлена логика их взаимосвязей; • сформулирована концепция оперативного управления затратами на производство промышленной продукции, отличающаяся простотой и прозрачностью реализуемых процедур мониторинга и оценки реального состояния объекта с точки зрения уровня затрат, в основу которой положено использование КПДЗ; • обоснованы теоретические положения и даны практические рекомендации по построению КПДЗ, обеспечивающего управление затратами в реальном масштабе времени; • разработаны рекомендации по отбору показателей, играющих принципиальную роль в управлении затратами и используемых при построении КПДЗ; • предложены подходы к оценке экономической эффективности использования разработанного механизма управления затратами на базе КПДЗ.
Практическая значимость диссертационного исследования состоит в комплексной разработке организационно-методических и практических рекомендаций по формированию системы управления затратами на базе контура предельно допустимых затрат и его построения.
Материалы диссертационного исследования использованы при подготовке методических указаний к дипломному проектированию для студентов специальности «Менеджмент организации» - 080507, а также методических указаний к курсовому проектированию и выполнению лабораторных работ по дисциплине «Управленческие решения».
Основные положения диссертации нашли отражение в учебных дисциплинах: «Управленческие решения», «Экономика организации», «Информационное обеспечение управления», «Введение в специальность», читаемых студентам
Государственного университета управления и слушателям послевузовского образования.
Основные положения и результаты диссертационного исследования были представлены и обсуждены на Всероссийских научных конференциях молодых ученых и студентов «Реформы в России и проблемы управления» (Москва, ГУУ, 2001, 2003); на Международных научно-практических конференциях «Актуальные проблемы управления» (Москва, ГУУ, 2002, 2003), опубликованы в журнале «Маркетинг» (Москва, ГУУ, 2006).
Результаты исследования являются обобщением и практической реализацией НИР «Обеспечение эффективного функционирования организации в условиях риска» (№ госрегистрации 01.2.00307533).
Публикации. По теме диссертации автором опубликовано 8 работ, общим объемом 13 п. л.
Структура и объем диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка из 120 наименований, приложений. Основной материал изложен на 150 стр., содержит 12 табл. и 49 рис.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ Во введении обоснована актуальность темы, сформулированы цели и задачи
исследования, определены предмет и объект исследования и основные положения диссертационного исследования, составляющие научную новизну и имеющие практическое значение.
В первой главе диссертационного исследования «Исследование теории и практики управления затратами организации» исследован, уточнен и структурирован понятийный аппарат в рассматриваемой научной области; разработана концептуальная схема управления затратами; проанализированы отечественный и зарубежный опыт управления затратами; классифицированы, отобраны и оценены методы, используемые при формировании затрат; проведен анализ возможности использования при управлении затратами этого инструментария.
Вопросы определения состава, формирования и управления затратами являлись объектом изучения с момента возникновения товарного производства, сложились различные научные школы, и в итоге понятие себестоимости промышленной продукции и связанных с нею терминов в специальной литературе трактуется неоднозначно. Поэтому в данной диссертации было проведено структурирование понятий и увязаны их отдельные элементы, а также уточнены такие ключевые понятия, как себестоимость промышленной продукции, полная, технологическая, производственная, цеховая себестоимости, затраты - накладные и основные, постоянные и переменные, косвенные и прямые и др. Себестоимость промышленной
продукции в диссертационном исследовании рассматривается как совокупность всех текущих затрат на производство и реализацию продукции, выраженных в денежной форме.
Как следует из полученных результатов аналитической работы, на структуру себестоимости влияют следующие факторы: уровень специализации, кооперирования, концентрации, комбинирования и диверсификации производства; особенности процесса создания продукции: уровень прогрессивности технологии, механизации и автоматизации труда, уровень использования технических средств, уровень организации производства и труда и др.; расположение организации по отношению к источникам сырья, энергетических ресурсов, рынкам труда и др.; инфляционные процессы, изменение процентной ставки, финансовая политика.
Содержание понятия «себестоимость» позволило рассмотреть в различных срезах и исследовать процесс формирования затрат, выявить механизмы, формирующие затраты, следствием чего являются широкие возможности поиска процедур, способов, и приемов воздействия на величину затрат и их отдельные составляющие. Полученные группировки затрат дают возможность структурировать, оценивать уровень затрат, изменять его, а также выбрать адекватный способ определения величины каждого элемента.
Управление затратами – целенаправленное воздействие на общую величину затрат или на отдельные ее составляющие.
При управлении затратами важное значение имеет политика конкретной организации в области ценообразования, опирающаяся на критерии, от которых зависит выбор способа маневра уровнем цен с учетом действий конкурентов. Часто в организации вследствие несогласованности подходов к ценообразованию и управлению затратами возникают конфликты целей развития организации, что отражается на величине получаемой прибыли. Чрезвычайно важным в данной области является использование слаженного инструментария для управления затратами и постоянный контроль показателей рентабельности, так как любой коммерческой организации важно, какой ценой получен достигнутый результат.
Исследование позволило выявить динамизм структуры себестоимости и, как следствие – необходимость оперативного управления этим процессом изменений путем целенаправленного осознанного воздействия на соотношение отдельных составляющих затрат.
Поэтому в настоящее время весьма актуален поиск рационального механизма управления затратами, учитывающего взаимосвязи и взаимозависимости отдельных составляющих затрат и позволяющего без сложных аналитических расчетов объективно диагностировать уровень формирующихся затрат, выявлять тенденции их
изменения и эффективно управлять как уровнем затрат, так и тенденцией их формирования.
Для формирования, регламентации и учета затрат были рассмотрены предлагаемые теорией и практикой методы. Из их числа с учетом особенностей использования этих методов и отдельных элементов в практике управления как собственно затратами, так и другими показателями деятельности организации были выбраны наиболее перспективные и для каждого из них сформулированы комплексы решаемых задач. В качестве примера приведен рисунок 1, характеризующий области возможного использования при управлении затратами одного из методов – АВС, а на рисунке 2 представлены основные задачи, которые решаются с помощью этого же метода. Аналогично характеризованы все методы, представленные на рисунке 3.
Рисунок 1 - Области возможного использования AВС - метода при управлении
затратами
Рисунок 2 - Основные задачи, которые могут решаться с использованием ABC -
метода
Учет затрат по работам
АВС - метод Организация системы для периодических отчетов о затратах и
доходах
Идентификация соответствия статьи затрат конкретной работе
Совершенствование функционирования предприятия с точки зрения отслеживания
уровня затрат Сокращение излишних или дублирующихся функций на базе объективного анализа
Классификация ресурсов
Выявление и ликвидация излишних и дублирующихся
функций
Проведение качественной оценки
деятельности организации в таких
сферах, как инвестирование,
персональный учет и т. д.
Расчет суммы трудовых затрат на
изготовление конкретного продукта
ABС - метод
Такое исследование позволило определить, какие задачи можно решить каждым из методов, и сделать выводы об эффективности применения данного метода для реализации различных функциональных задач управления.
Исследование показало, что каждый метод специфичен, характеризуется сильными и слабыми сторонами и ориентирован на выполнение определенного комплекса расчетов, который может рассматриваться как завершенный комплекс, а отдельные расчетные процедуры – как унифицированные фрагменты процесса управления затратами.
Таким образом, в каждом методе управления затратами были выделены определенные группы процедур или отдельных операций, которые можно представить как этапы реализации управления затратами на базе конкретного метода. Обработка полученных результатов позволила уточнить назначение некоторых методов, в том числе целесообразные границы их использования на практике (рисунок 3).
Представляется целесообразным управление затратами осуществлять путем целенаправленного воздействия как на отдельные составляющие затрат - с одной стороны, так и на динамику их формирования, то есть на процесс - с другой. Следовательно, управление затратами можно рассматривать как двуединый процесс, а эффективный механизм управления затратами должен включать органичное соединение элементов, обеспечивающих управление формированием составляющих затрат, а также осуществлять контроль процедурности этого процесса. Взаимодействие элементов механизма позволяет найти оптимальное сочетание составляющих затрат и результата. Сущность самого процесса управления затратами сводится к тому, чтобы найти оптимум или хотя бы рациональное (приемлемое) соотношение между всеми видами затрат, каждой его составляющей и получаемым результатом (объемом выпуска, прибылью и т. п.).
На базе выполненного исследования и обобщения теории и практики формирования, учета и корректировки затрат была разработана концептуальная схема управления затратами, послужившая основой для разработки теоретических положений и методических рекомендаций по эффективному управлению затратами (рисунок 4).
При оценке каждой ситуации возникает потребность построения такого варианта соотношений различных показателей, который будет если не наилучшим, то хотя бы рациональным, и соизмерения его с реально полученным. Затраты в настоящем периоде формируют затраты будущих периодов, а также будущий результат. Предлагаемый механизм должен обладать не только возможностями
Рисунок 3 - Методы, элементы которых целесообразно использовать для управления затратами при решении различных
классов управленческих задач
АЛЬТЕРНАТИВНЫЕ МЕТОДЫ
Прямого счета, вариантные оптимизаци-онные задачи
Прямого счета, вариантные оптимизаци-онные задачи
Прямого счета, вариантные
оптимизацион-ные задачи
Задачи прямого счета
Прямого счета, вариантные
оптимизацион-ные задачи
Прямого счета, вариантные оптимизаци-онные задачи
Прямого счета, вариантные
оптимизацион-ные задачи
Прямого счета, вариантные
оптимизацион-ные задачи
Прямого счета, вариантные
оптимизацион-ные задачи
адаптация
к российской действительности
адаптация
к российской действительности
для
определенного класса задач
требуется
интеграция с другими методами
без
изменений
без
изменений
без
изменений
затруднено
(недостаточная методическая проработка)
адаптация
к российской действительности
Стандарт-кост – по установленным нормам и нормативам и отклонениям от них
Стратегический анализ затрат (SCA) –перестройка и управление цепочкой образования стоимости
Точно в срок (JIT - just in time) – управление запасами на базе объединенного учета запасов и
затрат на производство
Концепция управления затратами жизненного цикла (LCC - life cycle
costing) – прогноз и управление расходами на производство изделия
на стадии его проектирования
Функционально-стоимостной анализ (ФСА) – определение
наиболее напряженного элемента
Стратегическое управление затратами (SCM)
• Анализ цепочки ценностей • Анализ стратегического позиционирования • Анализ затратообразующих факторов
Концепция цепочки ценностей – пошаговый процесс расчета
себестоимости
Директ - костинг – учет по переменным затратам
Условия использования в российской
действительности
Классы решаемых задач
ABC (activity based costing– «учет затрат по работам») –
устанавливается зависимость между затратами и различными
производственными процессами
Управление затратами - целенаправленное воздействие на общую величину затрат или на отдельную ее составляющую
Процесс управления затратами
учет различного воздействия на каждый элемент
затрат
Выбор механизмов воздействия
Альтернативные варианты
воздействия на объект управления
Методическое обеспечение управления затратами
Подготовка к управлению затратами
Обеспечение достижения цели (путь к цели)
Определение места элементов себестоимости в
общих затратах
различные степени чувствительности группировок к воздействию
ЦельВыбор конкретного объекта управления
Группировки затрат в различных срезах
Выбор конкретного варианта
воздействия по сформированным критериям
определение желаемого результата
в зависимости от желаемого результата
• анализ конечных результатов
• корректировки
задействование механизма воздействия на уровень и
величину затрат • мониторинг • корректировки
обеспечение различной степени воздействия
• методы управления • критерии отбора • приемы воздействия
Рисунок 4 – Концептуальная схема управления затратами
оперативно регулировать затраты в текущем периоде, но и быть ориентированным на перспективы развития организации.
Во второй главе диссертационного исследования «Управление затратами на базе контура предельно допустимых затрат (КПДЗ)» предложена концепция оперативного управления затратами на производство промышленной продукции, отличающаяся простотой и прозрачностью реализуемых процедур мониторинга и оценки реального состояния системы с точки зрения допустимого уровня затрат, в основу которой положено использование контура предельно допустимых затрат (КПДЗ); разработаны процедуры процесса управления затратами и контроля их уровня на базе КПДЗ; обоснованы теоретические положения по построению КПДЗ, обеспечивающего управление затратами в реальном масштабе времени; предложены рекомендации по отбору показателей, играющих принципиальную роль в управлении затратами и используемых при построении КПДЗ.
Процесс управления затратами характеризуется высоким динамизмом, что обусловливает постоянную потребность оценки сложившегося уровня затрат, отличающейся достаточно высокой трудоемкостью расчетов (построение модели, определение критериев оценки, взаимозависимости элементов модели, выявление тенденции формирования затрат и т. п.). Поэтому актуально ускорение этого процесса. Перспективным решением этой задачи является определение области таких затрат и получаемых результатов деятельности организации, которые бы характеризовали безусловную эффективность ее функционирования. Этой цели служит разработанная в диссертации концепция определения области эффективного протекания процесса формирования затрат, то есть установления границ этой области: их максимальной и минимальной величин.
Изменение каждого элемента затрат и показателей деятельности организации можно представить в виде луча – совокупности чисел, каждое из которых характеризует величину соответствующего элемента затрат, финансового, экономического или любого другого показателя, выбранного в качестве контрольного, в привязке к конкретному моменту времени τ . Количество таких
показателей П не регламентировано ( ni ,1= ) и определяется для каждой организации
индивидуально с учетом масштабов производства, структуры затрат, устойчивости
функционирования и т.п. ( nii ,1,П = ). В различные моменты времени ( T,1=τ ) эти
показатели принимают соответствующие значения ( iфП ). Таким образом, всю
совокупность показателей в привязке ко времени ( iфП , ni ,1= , T,1=τ ) можно
представить «пучком» лучей, выходящих из одной и той же точки пространства и разнонаправленных. Количество этих лучей должно быть равно количеству
отслеживаемых (контрольных) показателей. Каждый из лучей содержит конкретные величины отслеживаемых показателей в привязке к конкретному моменту времени, представленных в различных измерителях: натуральных, условных, трудовых, стоимостных и др. Например, рентабельность – в процентах, выпуск – в штуках, заработная плата – в рублях и т.д., то есть так, как привычно для пользователя. Величины показателей, относящиеся к конкретному моменту времени τ ,- точки на лучах ( iфП ) соединяются ломаной линией, в результате чего получается «срез»
контрольных показателей на момент τ , представляющий собой многоугольник с количеством вершин n. Таких «срезов» может быть любое количество в зависимости от числа произведенных «замеров» показателей. Множество этих многоугольников формирует n – мерное пространство, а их вершины – облако точек, среди которых будут такие, которые характеризуют оптимальное, допустимое или недопустимое протекание хозяйственных процессов.
Если соединить все точки затрат и результатов, очерчивающих область допустимого (рационального) функционирования организации, то можно получить некую область, в пределах которой, без сомнения, затраты будут допустимыми (рациональными). Идентификация положения организации в отслеживаемый момент времени по отношению к этой области позволяет оперативно оценить, функционирует ли организация в рациональном режиме или вышла за его пределы. Это позволяет ограничиться только проверкой факта попадания в допустимую область, избежав повторения в полном объеме расчетов по оценке сложившейся ситуации. Идея использования для управления затратами их предельных значений в данном исследовании реализуется через так называемый контур предельно допустимых затрат (КПДЗ), который носит виртуальный характер, так как является условно сформированным и эталонным для конкретных расчетов. Он представляет собой область, ограниченную допустимыми уровнями отдельных составляющих затрат и затрат в целом, а также других параметров, характеризующих результаты деятельности организации при ее функционировании с учетом фактора времени (рисунок 5). Контур предельно допустимых затрат характеризуется границами затрат и результатов: как по максимуму, так и по минимуму.
Временной «срез» этого контура, относящийся к моменту времени τ , можно представить на плоскости в виде многогранника с количеством вершин n. Через каждую вершину проходят лучи соответствующих показателей. На эту же плоскость последовательно можно наложить все временные «срезы» контура, откладывая конкретные значения показателей на соответствующих лучах. Такое представление позволяет дать сравнительный анализ показателей за весь рассматриваемый период времени от 1 до Т.
Граница максимального уровня затрат
Граница минимального уровня затрат
Области неэффективных
затрат
Область допустимого уровня затрат
Границы предельно-допустимого уровня затрат
……… П6τ П(n-к) τ
П1τ
.
.
.
.
.
.
.
.
Пnτ Пn4
Пn2
Пn1
Рисунок 5 – Виртуальный контур контрольных показателей Графическая интерпретация в плоскостном представлении области предельно
допустимых затрат представлена рисунком 6. Целью построения такого контура является возможность оперативной
объективной оценки результатов деятельности организации, прогнозирования развития сложных ситуаций и возможность принятия своевременных мер в тех случаях, когда при анализе динамики уровня затрат вектор изменения показателей (тенденция конкретного показателя или их набора) характеризуется выходом за пределы виртуального контура или стремительным приближением к его границам.
Рисунок 6 - Графическая интерпретация предельных затрат в КПДЗ
Если величина хотя бы одного параметра элементов затрат находится вне пределов виртуального контура, затраты изменяются в недопустимых пределах.
Такой контур определяется набором и величинами параметров элементов затрат с учетом характера и тенденций их изменения под воздействием внешних и внутренних факторов. Для каждой отдельно взятой организации такой контур будет индивидуальным.
Построение такого виртуального контура требует отбора наиболее существенных показателей, характеризующих уровень затрат; установления взаимосвязи и взаимозависимости между этими показателями; выявление возможного характера изменения параметров, скорости этого изменения в различных ситуациях и др.
Набор виртуальных контуров конкретной организации можно рассматривать как соответствующую нормативную базу для управления затратами и принятия упреждающих мер по регулированию их уровня.
Для определения виртуального контура нужен особый инструментарий, включающий разработку методов динамичного контроля величин параметров элементов затрат для своевременной корректировки их уровня.
На рисунке 7 представлена технология (основные процедуры) управления
затратами, которые ориентированы на реализацию основных функций управления.
Все блоки схемы являются комплексными. Процесс управления затратами начинается
с постановки целей по эффективному управлению уровнем этих затрат (блок 1
рисунка 7). Затем выявляются проблемы (формируется поле проблем), возникающие
при достижении заданных целей (блок 2 рисунка 7). Проблему характеризует ряд
общих признаков:
• неповторяемость ситуации, породившей эту проблему; • необходимость решения проблемы; • необходимость учета при решении проблемы большого числа различного рода факторов; • наличие трудностей при анализе альтернатив решения, вследствие достаточно высокой неопределенности результата реализации принятого решения по эффективному управлению уровнем затрат; • значительное влияние человеческого фактора, что предопределяется неопределенностью пути решения проблемы.
Сформулированные проблемы характеризуются различной степенью детализации. Чем более декомпозирована проблема, тем меньше неопределенность, а следовательно, и выше вероятность ее реализации.
ВХОД
4. Формирование комплекса решаемых задач: прогнозирования, планирования, учета, анализа, корректировки и др.
7. Построение моделей 8. Выбор методов
9. Разработка альтернативных вариантов обоснования уровня затрат
3. Структурирование проблем
13. Выбор по заданным критериям наилучшего варианта
14. Реализация полученного решения
16. Разработка мероприятий по улучшению этих показателей
выходят за пределы контура находятся в пределах контура
12. Задание критериальных условий для отбора наилучшего
варианта
15. Выбор расчетных показателей, вышедших за
границы предельного контура
2. Выявление проблем, возникающих при их достижении
1. Постановка целей по эффективному управлению уровнем затрат
6. Поиск эффективного инструментария для управления уровнем затрат (величиной показателей)
5. Формирование информационного обеспечения решаемых задач: определение состава исходных и
расчетных (промежуточных и выходных) показателей
10. Определение параметров предельного контура затрат
ВЫХОД
11. Проверка по предельному контуру полученных вариантов решений на допустимость
Рисунок 7 - Процедуры процесса управления затратами
Для удобства восприятия и осознания взаимосвязей и взаимозависимостей сформулированный набор проблем увязывается в дерево (блок 3 рисунка 7). Дерево
структурно представляет собой элементы и взаимосвязи между ними. Элементами являются рассматриваемые проблемы. Взаимосвязи между ними характеризуют логику увязки их решения.
Формирование комплекса решаемых задач необходимо для дальнейшего их моделирования и реализации в рамках поставленных целей по эффективному управлению уровнем затрат (блок 4 рисунка 7).
При формировании информационного обеспечения решаемых задач (блок 5 рисунка 7) особого внимания требует описание способов организации сбора, передачи, накопления и обработки данных, проверке их достоверности, форм представления и используемых коммуникаций.
Поиск эффективного инструментария управления уровнем затрат (блок 6 рисунка 7) характеризуется альтернативностью, связанной, во-первых, с получением планируемых (прогнозируемых) или фактически сформировавшихся показателей и, во-вторых – с погашением возникшего отклонения, то есть корректировкой (при необходимости) полученного результата. Таким образом, в блоке 6 рисунка 7 сливаются два направления:
1) разработка задания; 2) оценка реального (сложившегося) уровня затрат и, если есть потребность, то
воздействие на него с целью улучшения результата. После выбора эффективного инструментария строятся модели решения
сформулированных задач (блок 7 рисунка 7) и выбираются методы реализации этих моделей (блок 8 рисунка 7).
Построение модели предлагается осуществлять по следующим шести этапам: 1. Формулирование решаемых задач. 2. Определение объекта моделирования по сформулированным задачам. 3. Выявление элементов моделируемого объекта и их характеристика. 4. Отбор из числа этих элементов наиболее существенных для решения каждой
конкретной задачи. 5. Формирование набора показателей, характеризующих каждый из выбранных
в пункте 4 элементов объекта. 6. Описание в общем виде объекта моделирования с позиции решаемой задачи. При рассмотрении альтернативных вариантов обоснования уровня затрат (блок
9 рисунка 7) источником информации может являться специальная литература, освещающая вопросы, связанные с разработкой или применением различных методов, приемов, методик управления затратами. Для выбора наиболее подходящих из них для конкретной организации необходимо характеризовать все выбранные в
предыдущей главе и включенные в набор методики, приемы с точки зрения рациональности их использования при управлении затратами.
Основой для отбора метода являются сформулированные критерии. При этом, чем по большему числу критериальных признаков будет осуществляться отбор методов, тем более высокая степень обоснованности предпочтительности того или иного метода будет обеспечена. То же относится к методикам и приемам.
Одним из определяющих блоков рисунка 7 является блок 10, в котором реализуется совершенно новый подход к процедуре управления затратами. Он позволяет эталонировать состояние отслеживаемого объекта в соответствии с новой предлагаемой в диссертационном исследовании концепцией управления затратами.
Для того, чтобы проверить полученные варианты на допустимость решений (блок 11 рисунка 7), нужно определить величину отклонения анализируемого показателя по предельному контуру. Возможен случай, когда отклонение показателя от границы предельного контура так велико, что возврат уже нецелесообразен, то есть затраты по возврату будут столь велики, что организации имеет смысл выйти на новые условия функционирования, а следовательно, на новые показатели. Таким образом, реализация блока 11 рисунка 7 предусматривает анализ следующих результатов решений:
1) планово-прогнозных показателей; 2) оперативной корректировки, когда отклонения находятся в допустимых
границах, но прослеживается устойчивая тенденция выхода за пределы контура; 3) выхода за пределы контура. Процесс управления затратами должен обеспечивать возможность
оперативного контроля уровня затрат и отслеживания пути достижения поставленной цели при корректировании плановых и прогнозных показателей деятельности организации (рисунок 8).
Установление допустимых затрат предусматривает, прежде всего, формирование набора контрольных показателей, наиболее существенных для отслеживания и управления затратами организации. Состав этих показателей определяется особенностями производственно-хозяйственной деятельности организации, ее организационно-правовой формой и т.д. В диссертационном исследовании предложен логический способ отбора таких показателей (рисунок 9).
Если отобразить на плоскости каждый полученный в момент τ ( T,1=τ ) «срез»,
представляющий собой многогранник с количеством вершин n, то площадь каждого из них будет представлять собой характерное для этого «среза» поля показателей, а наличие всех «срезов» позволит более объективно выделить область допустимых затрат. При сравнении величин показателей (величин векторов) по каждому из
«срезов» появляется возможность оценить отклонение показателей с учетом направления – приращения показателя или снижение. Таким образом, появляется возможность выявить тенденцию динамики каждого исследуемого показателя в рамках конкретного временного «среза».
Рисунок 8 - Процедуры процесса контроля уровня затрат Изменение показателя от периода к периоду характеризуется положительной
или отрицательной величиной, при этом знак отклонения без привязки к конкретному показателю не свидетельствует о его улучшении или ухудшении. Поэтому при
возможноневозможно
1. Формирование комплекса решаемых задач: прогнозирование, планирование, учет, анализ, корректировка и др.
2. Формирование состава отслеживаемых показателей
4. Выбор показателей контура предельных затрат
5. Определение величины отклонений и направлений изменений фактических показателей от показателей предельного контура
6. Оценка допустимости отклонений
8. Анализ тенденций и характера изменений с позиций
возможного возврата в заданный режим функционирования
выходят за пределы контура находятся в пределах контура
7. Корректировка не требуется
3. Формирование набора фактического уровня этих показателей
9. Корректировка плановых показателей
ВХОД
ВЫХОД
10. Разработка мероприятий по воздействию на процесс
формирования затрат
Рентабельность капитала
Затраты на 1 рубль товарной продукции
Фонд оплаты труда Объем товарной
продукции Стоимость оборотных
средств
Стоимость комплектующих, п/фабрикатов
Стоимость сырья, материалов
Отчисления в фонды социального страхования и обеспечения
Дополнительная заработная плата
основных производственных
рабочих
Общепроизводствен-ные расходы
ПрибыльОбъем реализованной продукции
Рентабельность продукции
Амортизация
Материальные затраты
Основная заработная плата основных
производственных рабочих
Стоимость основных производственных фондов Общехозяйственные
расходы
СЕБЕСТОИМОСТЬ
Рисунок 9 - Отбор показателей для построения КПДЗ (по взаимосвязям)
управлении затратами необходимо учитывать не только знак, но и тенденцию изменения конкретного показателя.
Изложенные положения позволяют построить нижний и верхний предельные контуры допустимых затрат, выход за которые выводит организацию в область неэффективного функционирования.
Контуры предельно допустимых затрат можно построить двумя способами: используя кривую предельных издержек или на основе статистики.
Данный контур можно рассматривать также в качестве эталона для оперативной оценки эффективности деятельности организации.
В третьей главе диссертационного исследования «Обеспечение практического использования контура предельно допустимых затрат в управлении затратами» разработаны методические положения и практические рекомендации по построению КПДЗ, а также подходы к оценке экономической эффективности использования механизма управления затратами на базе КПДЗ.
Построение КПДЗ в соответствии с ранее изложенной методикой включает следующие этапы:
1. Сбор информации о затратах на производство продукции (оказание услуг); 2. Обработка этой информации с целью выявления основных элементов,
оказывающих существенное влияние на величину затрат; 3. Построение сводной таблицы элементов затрат (в выбранном варианте среза:
по статьям калькуляции, экономическим элементам и др.), показателей хозяйственной (экономической, финансовой) деятельности, выбранных в качестве «контрольных» показателей и фактических значений этих показателей в предшествующих периодах (статистические данные);
4. Построение предварительного контура значений рассматриваемых показателей по каждому из периодов (количество рассматриваемых периодов определяется репрезентативностью выборки) на базе данных сводной таблицы;
5. Расчет показателей удельного веса каждого из рассмотренных элементов в общей сумме затрат (определение структуры затрат) и ранжирование этих показателей по критерию возрастания абсолютных значений или удельного веса;
6. Построение плоскостных контуров (проекции на плоскость) затрат и показателей по рассматриваемым периодам. Построение осуществляется, начиная от показателя, имеющего наименьший удельный вес (наименьшее абсолютное значение), и далее при равномерном распределении этих показателей, следуя по часовой стрелке (влево) и против нее (вправо). При построении следующего контура направление и номера векторов показателей не изменяются.
7. Построение предельных контуров затрат (рисунок 10).
При этом критерием выделения нижних и верхних границ является не только показатели элементов затрат, но и «контрольные» показатели деятельности организации, соответственно завершающие каждый из формируемых контуров.
Создание механизма управления затратами – сложный организационно-экономический проект, тем более, что его построение предлагается осуществлять на базе использования концепции «контура предельно допустимых затрат» (КПДЗ). Прежде всего, организации требуется определить состав показателей этого контура (контрольных), установить их предельные значения. При этом для каждой конкретной организации состав показателей в значительной мере определяется особенностями производства, его масштабами, имеющейся в распоряжении управленческого корпуса материально-технической базой, квалификацией персонала. Кроме того, важную роль играет состояние, которое характеризует стартовый момент освоения проекта, то есть объективный анализ внешней и внутренней среды конкретной организации, а также сложившиеся тенденции формирования затрат, характер и тесноту взаимосвязи рассматриваемых показателей.
Условные обозначения:
П1 – сырье и материалы;
П2 – комплектующие;
………………………….;
П14 – полная себестоимость;
П15 – объем выпуска
Рисунок 10 – Построение контура предельно допустимых затрат (КПДЗ)
При всем разнообразии исходных ситуаций принципиально процедуры построения механизма управления затратами, определение контура предельно допустимых затрат имеют много общего:
- используемый исходный состав показателей; - задание критериев их отбора для построения КПДЗ; - эталонирование взаимосвязей показателей; - корректировка КПДЗ;
.
.
.
.
.
.
.
.
П15
П2 П1
П13
П14
......................
- собственно работа с контуром. Все это предопределяет значительные ресурсные потери, связанные с
разработкой и использованием механизма управления затратами. Поэтому естественна потребность в оценке экономической целесообразности такого механизма, поскольку его внедрение затрагивает многие аспекты управленческой деятельности: организационные, экономические, технические и социально- психологические. При оценке эффективности механизма управления затратами правомерно использовать такие показатели, как: дополнительный прирост прибыли; дополнительные капитальные вложения; срок окупаемости этих вложений. Расчеты выполняются по разработанной схеме (таблица 1), включая определение направлений получения эффекта; выделение факторов, формирующих экономическую эффективность; установление показателей, с помощью которых можно оценить влияние выделенных факторов на результаты деятельности организации; общее описание в формализованном виде влияния каждого из выделенных факторов на установленные показатели деятельности организации – формализованное представление зависимости значения показателя от различных факторов; описание в формульном представлении формирования экономической эффективности за счет изменения показателей деятельности организации – моделирование формирования отдельных составляющих экономической эффективности от изменения каждого показателя, на который оказывает влияние разработанный механизм управления затратами на базе контура предельно допустимых затрат.
В заключении охарактеризована поэтапная процедура оценки эффективности комплекса разработок по совершенствованию управления затратами:
• выявление областей и направлений получения эффекта; • выявление факторов, формирующих эффективность; • оценка влияния этих факторов на показатели производственно-хояйственной деятельности организации;
• расчет показателей эффективности, в том числе экономической. Эти процедуры сведены в общую схему. Разработанный подход к оценке
эффективности разработок, в частности, экономической позволяет не только целенаправленно выбирать пути и направления воздействия на себестоимость и ее отдельные составляющие, но и управлять величиной эффекта.
Организационное обеспечение временной и ресурсной регламентации увязки работ по управлению затратами предлагается осуществлять на базе сетевого графа. В диссертационном исследовании представлен типовой состав работ и дана их
Таблица 1 - Направления и факторы формирования экономической эффективности при использовании разработанного механизма управления затратами
взаимоувязка. Применение типовой структуры упрощает практику использования рекомендаций диссертационного исследования.
Направление формирования экономической эффективности
Фактор, формирующий экономическую эффективность
Показатель деятельности организации, на который влияет этот фактор
Показатель экономической эффективности
Разработка и внедрение системы управления затратами (УЗ): 1) Своевременное выявление появления рисковой ситуации и недопущение ее развития 2) Упрощение работы по управлению затратами в связи с моментальной оценкой положения дел с затратами (использование персонала для других задач) 3) Обеспеченность упорядоченности процесса управления затратами
Всесторонняя проработанность проекта создания и внедрения системы управления затратами Отслеживание тенденций формирования траекторий изменения оценочных показателей Сокращение времени оценки реальной ситуации Отработанность процедурности, отражающей последовательность действий при внедрении и обеспечении бесперебойного функционирования механизма УЗ на базе КПДЗ
Дополнительные капитальные вложения Снижение затрат, связанных с развитием рисковой ситуации и ее погашением Повышение производительнос-ти труда и, как следствие, увеличение объема выполняемых работ Ресурсы организации
• Увеличение затрат за счет амортизации разработанного проекта • ∆Пуз
пот.- дополнительная прибыль за счет недопущения потерь • ∆Пуз
ликв.посл.РС- дополнительная прибыль за счет недопущения развития рисковой ситуации • Экономия на заработной плате • Экономия на отчислениях на социальные нужды • Экономия на ресурсах
ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Статьи в научных сборниках
1. Воронцова Ю.В. Поиск перспективных коммуникаций для обеспечения перспективного развития организации // Сб. «Реформы в России и проблемы управления – 2001: Материалы Всероссийской научной конференции молодых ученых и студентов», Вып. 1 – М.: ГУУ, 2001. – с. 13.
2. Воронцова Ю.В. Управление затратами при формировании цены товара // Сб. «Актуальные проблемы управления – 2002: Материалы международной научно-практической конференции», Вып. 3 – М.: ГУУ, 2002. – с. 192-194.
3. Воронцова Ю.В. Формирование стратегии затрат // Сб. «Актуальные проблемы управления – 2003: Материалы международной научно-практической конференции», Вып. 4 – М.: ГУУ, 2003. – с. 157-158.
4. Воронцова Ю.В. Управление затратами в условиях неопределенности и риска // Сб. «Реформы в России и проблемы управления – 2003: Материалы Всероссийской научной конференции молодых ученых и студентов», Вып. 1 – М.: ГУУ, 2003. – с. 33-34.
5. Воронцова Ю.В. Использование виртуального контура при управлении затратами // Сб. «Экономика. Управление. Культура», Вып. 10, Ч. 1». – М.: ГУУ, 2003. – с. 67-69.
6. Воронцова Ю.В., Юрченко Т.И. Управление текущими затратами на базе контура предельно допустимых затрат // Маркетинг. 2006. № 4. с. 107-116.
Методические указания и рекомендации 7. Методические указания к дипломному проектированию для студентов
специальности «Менеджмент организации» специализаций «Управление организацией в машиностроении», «Стратегический менеджмент»/Сост.: Ю.Д. Турусин, Т.И. Юрченко, Ю.В. Воронцова; ГУУ. – М., 2004. – 74 с.
8. Методические указания к курсовому проектированию по учебной дисциплине «Управленческие решения» /Сост.: Т.И. Юрченко, Н.И. Заичкин, Ю.В. Воронцова; ГУУ. – М., 2005. – 60 с.
