Управление затратами банка

Новашина Т.С., Карасева Т.В. Управление затратами банка. Методическое пособие. - "БДЦ-пресс", 2005 г.

В монографии рассматриваются вопросы теории и практики управления затратами банка, сформулированы концептуальные подходы к комплексному управлению затратами банка; особое внимание уделено оптимизации затрат банка; даются практические рекомендации по планированию и управлению расходами банка, расчету себестоимости банковских продуктов и услуг, оптимизации непроцентных затрат банка

Для специалистов банков и других кредитных учреждений, а также студентов, аспирантов и преподавателей вузов

Содержание

ПРЕДИСЛОВИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРИЯ ЗАТРАТ: ПОДХОДЫ И ПРОБЛЕМЫ

1.1. ИСХОДНЫЕ ПОНЯТИЯ 1.2. КАТЕГОРИЯ "ЗАТРАТЫ" В ТЕОРИИ БАНКОВСКОГО ДЕЛА 1.3. ПРЕДПОСЫЛКИ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ БАНКА

ГЛАВА 2. ПРОЦЕСС ФОРМИРОВАНИЯ ЗАТРАТ БАНКА

2.1. СЕБЕСТОИМОСТЬ БАНКОВСКИХ ПРОДУКТОВ И УСЛУГ 2.2. ФОРМИРОВАНИЕ ЗАТРАТ 2.3. ЗАТРАТЫ КАК ИНСТРУМЕНТ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ

ГЛАВА 3. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ

3.1. ЗАТРАТЫ - ОБЪЕКТ УПРАВЛЕНИЯ 3.2. СОДЕРЖАНИЕ ПРОЦЕССА УПРАВЛЕНИЯ 3.3. АНАЛИЗ 3.4. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ 3.5. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ 3.6. ПЛАНИРОВАНИЕ

ГЛАВА 4. МЕТОДОЛОГИЯ ОПТИМИЗАЦИИ ЗАТРАТ

4.1. СПОСОБЫ И МЕТОДЫ ОПТИМИЗАЦИИ 4.2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОПТИМИЗАЦИИ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ЛИТЕРАТУРА

ПРИМЕЧАНИЯ

Предисловие

Управлять - значит вести предприятие к его цели,извлекая возможности из всех имеющихся

в его распоряжении ресурсов.Анри Файоль (1841-1925)

Предлагаемая нами книга является, пожалуй, первой комплексной работой, посвященной исследованию процессов формирования затрат коммерческого банка и управления ими.

Развитие банковского сектора в настоящее время происходит на фоне позитивных изменений макроэкономической ситуации в экономике страны и заметной стабилизации ситуации на финансовых рынках. Вместе с тем утверждать, что банковская система в целом и ее отдельные кредитные организации окончательно преодолели последствия кризиса и что их дальнейшее развитие не сопряжено с возможными финансовыми потрясениями, было бы преждевременно. Сохраняют свое значение факторы, способные существенным образом повлиять на состояние и банковской системы в целом и конкретного коммерческого банка в частности. К числу внешних факторов относятся, как известно, невысокие темпы структурных преобразований в экономике, образовавшийся в последние годы избыток ликвидности, обусловленный временным отсутствием финансовых инструментов, создающих для банков возможности диверсификации активов, недокапитализация и недостаточная прозрачность структуры собственности и финансовых показателей деятельности потенциальных клиентов банков - российских предприятий. По-прежнему актуальны проблемы краткосрочности пассивов, риски размещения капитала, риски потери ликвидности.

К числу внутренних факторов можно отнести низкое качество менеджмента в банках, включая недостаточное развитие современных банковских технологий, недостаточную эффективность систем управления рисками и внутреннего контроля.

Существенное влияние на обновление "философии" управления банковским капиталом оказывает и переход на международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Он требует не только изменения нормативной базы, организации бухгалтерского и управленческого учета, разработки, апробации и внедрения новых программных комплексов, но и переосмысления самой сути управления банковским капиталом в целях повышения эффективности деятельности банка и рентабельности проводимых операций.

Среди различных методов и способов управления банковским капиталом в последние годы получают все большее развитие стратегическое планирование, инвестиционное проектирование и финансовое прогнозирование как наиболее соответствующие рыночным формам управления и отвечающие требованиям современного финансового рынка. Использование этих методов трудно представить без изучения и анализа структуры затрат коммерческого банка, поскольку именно они лежат в основе формирования себестоимости проводимых банком операций. Наконец, именно затраты зачастую выступают ограничительным фактором наращивания объемов активных операций банка.

Начальный период формирования и развития российской банковской системы сопровождался, как известно, неадекватно высокими доходами и относительной "легкостью" формирования ресурсной базы за счет массового перехода на обслуживание в коммерческие банки юридических и физических лиц. Высокий уровень процентной маржи, падение курса рубля, резкие колебания курса валют ставили банки в заведомо благоприятные условия.

В связи с общим снижением рентабельности активных операций, уровня процентной маржи по операциям межбанковского и коммерческого кредитования, уровня доходности валютно-обменных и спекулятивных операций на рынке ценных бумаг банки вынуждены все большее внимание уделять стоимости привлекаемых ресурсов, снижению себестоимости банковских продуктов и услуг, которые напрямую обусловливают финансовый результат деятельности банка. Известно, что общая сумма получаемой банком прибыли определяется как разница между общей суммой доходов и общей суммой расходов банка, что, по существу, априори определяет значимость исследования банковских затрат.

Коммерческий банк, начиная свою деятельность в определенном сегменте финансового рынка или принимая решение о дальнейшем ее расширении, должен быть уверен, что все затраты окупятся и принесут прибыль. Соизмерение затрат и результатов является важнейшим элементом финансового менеджмента в банке. Без учета этого могут быть допущены непоправимые ошибки при выборе экономической политики банка, принятии важных управленческих решений, определении видов банковской деятельности, определении оптимальных объемов и структуры активных и пассивных операций, а также при установлении тарифов на услуги, являющиеся весомым имиджевым фактором для банка.

Общеизвестно, что одним из основных факторов увеличения прибыли являются наращивание объемов операций или повышение тарифов. Однако это не всегда возможно в силу действия разного рода внешних факторов, в частности ограниченности сфер приложения банковского капитала, а зачастую и нецелесообразно. Поэтому в условиях значительных экономических ограничений повышение финансового результата непосредственно зависит от снижения затрат.

На первый взгляд очевидным является экономическое поведение субъектов рынка, и в частности банков, соответственно которому они обязаны "экономить". Практически в каждом банке имеются резервы для снижения затрат до рационального уровня. Это позволяет добиваться не только роста экономической эффективности деятельности, но и повышения уровня конкурентоспособности, поскольку снижение затрат позволяет банку устанавливать более низкие и гибкие тарифы, что дает важное преимущество перед конкурентами.

Однако есть ряд вполне объективных факторов, под влиянием которых банк вынужден зачастую идти на увеличение затрат: укрепление имиджа банка, необходимость освоения новых сегментов рынка, формирование материальной и нематериальной базы, удовлетворение потребности в высококвалифицированных, а соответственно и высокооплачиваемых специалистах и т.д. Следовательно, перед банком стоит задача не просто снижения уровня производимых текущих и будущих затрат, но и, что более важно, их оптимизация адекватно стратегическим целям и задачам банка, а также требованиям рынка банковских услуг. Данная задача может быть решена только на основе системы эффективного управления затратами. Только такой поход может реально способствовать повышению эффективности работы банка.

В условиях все возрастающего интереса к затратам как особому элементу финансового менеджмента возникает потребность обобщить и систематизировать знания по теории и практике управления затратами. Это сделано в предлагаемой нами книге. Мы попытались дать ответы на ряд дискуссионных вопросов: что представляют собой затраты как объект управления; как, управляя затратами, обеспечить финансовую устойчивость капитала банка; какими способами и методами можно оптимизировать затраты банка.

Надеемся, что эта книга вызовет определенный читательский интерес, обогатит читателей не только теоретическими знаниями в области банковского дела, но и, возможно, даст импульс к пересмотру политики управления затратами банка, побудив специалистов к поиску скрытых резервов его капитализации.

Глава 1. Теория затрат: подходы и проблемы

1.1. Исходные понятия

Интерес к затратам начал формироваться одновременно с развитием промышленности с наступлением XIX столетия и возникновением науки управления производством. Промышленная революция, разделение труда, возникновение и рост многопрофильных предприятий послужили толчком к разработке новых методов организации и управления производством, введению нормирования труда, оценочных показателей, организации учета и отчетности. История науки управления производством представлена значительным числом теорий, концепций и подходов, которые, как правило, являлись отражением практического опыта организации производства. В экономической литературе можно встретить разнообразную систематизацию научных знаний - от хронологии развития науки управления до выделения различных школ управления.

Впервые к проблеме управления затратами обратился Т. Метколф. В 1885 году увидела свет его работа "Издержки производства и управление общественными и частными мастерскими", которую обоснованно можно считать базовым учебником по управлению производством. Однако основоположником научного управления затратами общепризнанно считается Ф. Тейлор. Заметим, что затраты при этом не выделялись в качестве элемента управления производством, но обращение к ним и Т. Метколфа и Ф. Тейлора имело важное научное значение.

В основе концепции управления производством Ф. Тейлора лежало разделение труда на две составляющие: труд исполнительский и труд распорядительский. Само по себе такого рода разделение заложило основы возникновения науки управления в целом, кроме того, оно имело огромное значение для формирования самостоятельной сферы профессиональной деятельности - управленческой. Научная система управления предприятием, которую Ф. Тейлор изложил в ряде выпущенных им в свет работ*(1) (Здесь и далее см. Примечания), по сути, сводилась к научной организации труда на предприятии, при которой производство осуществляется с наименьшей затратой ресурсов (материальных, денежных и трудовых) при достижении максимальных результатов. С позиций науки управления затратами интересны исследования Ф. Тейлора в области стандартов, то есть оценки количества рабочей силы и материала, необходимых для использования при идеальных условиях производства. Автор тем самым ввел в практику расчет предполагаемых стандартных материальных и трудовых затрат, которые впоследствии могли быть оценены по сравнению с затратами фактически понесенными. По сути, Ф. Тейлор явился прародителем нормирования и планирования ресурсов на предприятии, в основе которых лежал прежде всего учет производимых затрат.

В XX столетии на первый план выходят вопросы оценки вложений и четкого определения затрат и результатов как основы обеспечения результатов конкурентоспособности предприятий. Менеджеры компаний стояли перед необходимостью координации действий в целях наиболее выгодного распределения капитала. Наиболее важным новшеством, позволившим решить возникшие проблемы, было использование в процессе управления производством показателя, характеризующего прибыль на инвестированный капитал. Именно развитие промышленности, создание многопрофильных корпораций со сложной децентрализованной системой управления дали значительный толчок развитию теории управления затратами и управленческого учета.

Одним из продолжателей идей Ф. Тейлора в области научной теории управления явился Г. Форд, который определил в качестве цели организованного им производства изготовление продукции с минимальной затратой материала и человеческой силы и продажу этой продукции с минимальной прибылью. Основным источником прибыли при этом должно было стать увеличение объемов продаж выпускаемой продукции. Одним из принципов организации производства Г. Форд назвал, в частности, принцип: "Производить - не значит дешево покупать и дорого продавать. Покупать сырье и материалы следует по "сходным ценам", добавляя в процессе производства незначительные дополнительные расходы, но добиваясь при этом изготовления доброкачественной продукции"*(2).

Заметим, что парадигма Г. Форда, к сожалению, не нашла и сегодня должного понимания в практике российского менеджмента, в том числе и банковского.

Г. Форд, так же, как и его предшественник, придавал большое значение внутрипроизводственному оперативному планированию, вопросам стандартизации как основного, так и вспомогательного производства, что позволяло реально сократить затраты средств, времени и труда на производство.

Весомый вклад в формирование теории управления затратами внес основоположник классической (административной) школы в управлении Анри Файоль, который формулируя основные

операции управленческой деятельности, выделил учетную операцию, суть которой, как известно, сводится к инвентаризации, балансовым ведомостям, издержкам производства, статистике. Тем самым и в данном случае собственно затраты нашли отражение в формирующейся теории управления предприятием.

Вместе с тем приходится признать, что говорить о теории затрат, соотнося ее с названными выше авторами, можно с определенной степенью условности, поскольку затраты лишь косвенно попадали в орбиту их интересов в области управления производством. Авторы отдавали приоритет исследованию проблем экономического стимулирования, установления формальных функциональных отношений на предприятии, рационализации производственного процесса.

Действительный научный интерес затраты представили для ученых-политэкономов, труды которых связаны с исследованием проблем стоимости, цены и капитала. История экономических учений позволяет составить достаточно полное представление о том, что затраты как экономическая категория занимали далеко не последнее место в исследованиях. Известно, что основатель классической буржуазной политэкономии и трудовой теории стоимости У. Петти, указывая на то, что основу цены составляет естественная цена, или стоимость, определял последнюю как затраты труда на производство товара. Аналогичной точки зрения придерживался и Д. Рикардо.

В развитие теории управления затратами значительный вклад внес К. Маркс, центральное место в исследованиях которого занимает "элементарная клеточка капиталистического производства" - товар. Стоимость товара, по мнению Маркса, равна сумме трех составляющих: постоянного и переменного капиталов и прибавочной стоимости. В ставшей классической формуле стоимости W = C + V + m К. Маркс выделяет: С - старую стоимость, воплощенную в затратах капитала на машины и оборудование, участвующих в производственном процессе, и V - капитал, затраченный на покупку рабочей силы, m - прибавочную стоимость.

К. Маркс, пожалуй, впервые в экономической науке дал комплексное представление о роли и сущности затрат в формировании стоимости товара и роли затрат в создании прибавочной стоимости. В ставшем научной классикой труде К. Маркса "Капитал" с высокой степенью детализации рассматриваются издержки капиталистического производства и обращения, их виды, закономерности формирования и факторы, их обусловливающие.

Последующие теоретические разработки в области затрат, если абстрагироваться от политических акцентов той или иной экономической теории, неразрывно связаны с проблемами капитала, стоимости, себестоимости производимой продукции. Для общей теории управления затратами в этой связи представляют безусловный интерес исследования А. Маршалла в рамках теории "предельных издержек производства", который выявил закономерности изменения средних издержек производства при увеличении объемов производства на предприятии. А. Маршалл вывел два экономических закона: возрастающей отдачи и постоянной отдачи. В соответствии с первым законом увеличение объема затрат труда и капитала ведет к усовершенствованию организации производства, что повышает эффективность использования труда и капитала и дает более высокую отдачу. Согласно второму закону увеличение объема затрат труда и других издержек ведет к пропорциональному увеличению объема продукции.

По мнению А. Маршалла, в условиях конкуренции удельные издержки с укрупнением производства либо снижаются, либо развиваются параллельно, но только не опережают темп роста объема продукции.

Заметим, кстати, что впоследствии на основе суждений А. Маршалла микроэкономическая теория выдвинула более достоверные методические решения проблемы оптимизации производства и размеров предприятий, в которых в той или иной мере нашли отражение вопросы формирования затрат и управления ими.

Анализ современной зарубежной и отечественной экономической литературы позволяет сделать вывод, что затраты занимают далеко не последнее место при рассмотрении вопросов управления формированием капитала предприятий в современных условиях. Более того, с начала 60-х годов XX столетия теория управления затратами действительно стала формироваться как самостоятельное направление общей теории управления предприятием. Лучшим свидетельством этого является то, что категория затраты нашла отражение в финансово-кредитных словарях, где дается не только определение того или иного вида затрат (на производство, на рубль товарной продукции, на реализованную продукцию и др.), но с той или иной степенью детализации раскрывается их экономическое содержание, способы и методы управления ими.

В числе современных авторов, уделяющих исследованию затрат значительное внимание, можно прежде всего назвать Хорнгрена Ч.Т. и Фостера Дж., выпустивших в свет базовый учебник по управленческому учету, Шима Дж. К., Сигела Дж. Г., работы которых посвящены управлению стоимостью и анализу затрат, Апчерна А., уделившего затратам значительный объем своего учебника по управленческому учету*(3).

Все перечисленные авторы едины в своем подходе в том, что эффективность управления предприятием во многом зависит от оценки его финансового состояния, оценки возможных и целесообразных темпов развития предприятия с позиций их финансового обеспечения. При этом управление затратами может предполагать, с одной стороны, традиционные системы регулирования затратами (costcontrol system) - комплекс мер по недопущению роста затрат, когда сохраняется статус-кво, при котором предприятие, осуществляя определенные виды деятельности, не пересматривает сложившуюся систему затрат. С другой - всестороннее управление затратами (cost management) предполагает акцентироваться не столько на сдерживании роста, сколько на сокращении затрат.

В процессе рыночных преобразований существенное развитие получила и современная российская школа научного управления затратами, что обусловлено прежде всего необходимостью теоретических разработок, способствующих пониманию рыночных принципов и технологий управления предприятием, формирования его капитала, затрат и стоимости производимых им товаров, наконец, рыночной стоимости самого предприятия.

Среди трудов российских авторов, внесших определенный вклад в формирование теории управления затратами, можно в первую очередь назвать работы В.В. Ковалева, И.А. Бланка, И.Г. Кондратовой и С.А. Котлярова, посвященные финансовому анализу и управлению капиталом предприятий в современных условиях*(4). Основные концепции - временная ценность денежных ресурсов, денежные потоки, цена капитала и др., на которых базируется финансовый менеджмент и которые нашли отражение в работах названных авторов, предполагают постоянное соотнесение пущенного в оборот капитала и полученной прибыли. Как справедливо замечает В.В. Ковалев, любое инвестиционное решение, являясь субъективным, имеет стохастическую природу, степень же его объективности зависит от разных факторов, в частности от цены источников средств, возможности их получения, точности прогнозируемой динамики денежного потока*(5). В свою очередь, каждый источник финансирования, определяемый предприятием, имеет свою цену, а его обслуживание может обходиться каждому отдельному предприятию неодинаково.

В определенном смысле затраты закономерно приобрели статус важнейшего элемента управления капиталом предприятия, базового элемента бухгалтерской и финансовой отчетности, наконец, важнейшего направления экономического и финансового анализа. При этом общепризнанной целью финансового менеджмента предприятия, причем независимо от сферы и масштабов его деятельности, наряду с лидерством в борьбе с конкурентами, максимизацией "цены" предприятия, ростом объемов производства и реализации, максимизацией прибыли, являются минимизация расходов и обеспечение рентабельной деятельности.

Особого внимания заслуживает работа С.А. Котлярова "Управление затратами" (СПб: Питер, 2002), которую автор, один из немногих на сегодняшний день ученых, посвящает специальному исследованию вопросов управления затратами предприятий, достаточно полно рассматривая аспекты исторического развития и становления системы управленческого учета затрат.

Если в теории управления предприятием исследование затрат получило достаточное развитие, то в теории банковского дела затраты до сегодняшнего дня практически не нашли отражения в качестве предмета специального рассмотрения. Вопросы формирования затрат и управления ими представлены, как правило, в контексте проблем стратегического и оперативного управления банком, планирования и бюджетирования, управления доходами и расходами банка. Классическими в этой области являются работы Питера С. Роуза, П. Фаллетти, Д. МакНотона, Криса Дж. Барлтропа, Т. Бэррела, М. Хиггинса, Г. Вэйнса, которые занимались изучением процессов планирования, организации финансовой отчетности, систем оценки деятельности банков, управленческим учетом, косвенно касаясь проблем учета и планирования и анализа затрат. При этом в зарубежной экономической литературе нередко можно встретить указание на то, что в ситуации снижения доходов от проводимых банками операций одной из наиболее очевидных мер сохранения доходов на прежнем уровне, а тем более, их увеличения, является сокращение операционных расходов*(6). Такого рода рекомендации, основанные на здравом прагматизме, казалось бы, должны придать затратам банка статус особо значимого инструмента, однако в действительности интерес к затратам резко утрачивается, если в силу различных причин доходность банковских операций повышается.

Особый интерес в этом смысле представляет позиция Питера Фаллетти, который довольно четко указал на явный недостаток внимания к учету и анализу затрат банка, категорично подчеркнув: "Прибыльность - сыграла злую шутку с руководителями банков, дав им возможность считать, что информация о затратах банка не является необходимостью для обеспечения долгосрочной прибыльности их учреждения. Конкурентная среда - вскрыла ошибочность этого предположения"*(7). П. Фаллетти определил основные проблемы в организации учета затрат в западных банках:

недостаток опыта и знаний в области техники определения затрат;сопротивление внутри самого банка строгому учету затрат;отсутствие заинтересованности у руководства в разработке концепции учета затрат.

Перечисленные проблемы являются актуальными и для большинства современных российских банков. Причем недооценка места и роли затрат относится не только к банковской практике, но и к формирующейся в процессе рыночных преобразований российской теории банковского дела.

В современной российской экономической литературе, посвященной проблемам управления банками, теоретические вопросы формирования банковских затрат и управления ими стали предметом исследовательского интереса сравнительно недавно. До кризиса банковской системы 1998 года данные вопросы практически не рассматривались отечественными учеными, поскольку считалось, что успешность функционирования банка определяется эффективностью технологий и маркетинга, качеством продуктов и услуг. Затраты при этом не являлись приоритетным объектом управления. Это во многом явилось следствием сложившихся на российском рынке правил игры, которые длительное время позволяли получать высокую по западным стандартам прибыль за счет факторов, не имеющих прямого отношения к оптимизации ограниченных ресурсов. Однако времена получения банками "легкой" прибыли прошли, поэтому на первый план наряду с вопросами эффективного управления активами и пассивами вышли вопросы планирования и управления затратами. При этом стало очевидным, что специальных методических разработок по управлению банковскими затратами практически не существует. Вместе с тем затраты, как известно, являются объектом финансового анализа, поскольку методика анализа результативности деятельности банка начинается с анализа доходов и расходов банка. Затраты, безусловно, имеют отражение в финансовой отчетности банков*(8), однако при этом структура затрат в синтетическом учете излишне детализирована, а в аналитическом учете не дает полной информации о деятельности банка, зачастую затрудняя тем самым принятие управленческих решений.

До настоящего времени в банковской теории и практике полного и комплексного исследования затрат практически нет. В связи с этим возникают множественные толкования одних и тех же терминов, в той или иной степени раскрывающих сущность затрат. Подобная "путаница" напрямую касается понятия "затраты", которые в основном определяются как "расходы" или "издержки".

Отмечая недостаточное внимание отечественных ученых к вопросам формирования и управления банковскими затратами, их изучения в качестве фактора укрепления банковского капитала, следует, однако, обратить внимание читателей на то, что методологическая основа исследования проблемы формирования доходов и расходов банка в российской экономической науке достаточно солидна. Глубокие исследования в области управления банковским капиталом банка содержатся в трудах российских ученых-экономистов: Л.Г. Батраковой, О.В. Грядовой, С.А. Котлярова, О.И. Лаврушина, И.В. Ларионовой, Ю.С. Масленченкова, Г.С. Пановой, М.А. Помориной, А.В. Смирнова и других*(9).

При этом проблемы изучения затрат банка, закономерностей их формирования, способов и методов управления рассматриваются с различной степенью полноты.

Наиболее типичным является подход, согласно которому авторы рассматривают затраты в контексте проблем получения банком прибыли. Вместе с тем можно отметить ряд работ, в которых затратам уделяется место как объекту управления. Так, авторы учебного пособия для вузов "Банковское дело: управление и технологии" (М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001) под редакцией профессора A.M. Тавасиева не ограничиваются традиционным изложением видов расходов банка, раскрывая суть оперативного управления этими расходами, принципы планирования затрат, процесс управления расходами на основе бюджетирования.

Наибольший интерес с точки зрения отношения к банковским затратам представляют работа И.В. Ларионовой "Реорганизация коммерческих банков" (М.: Финансы и статистика, 2000), учебник "Управление деятельностью коммерческого банка (банковский менеджмент)" (М.: Юристъ, 2002) под редакцией д.э.н. О.И. Лаврушина и учебное пособие для вузов "Финансовый менеджмент банка" (М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003), подготовленное Ю.С. Масленченковым.

И.В. Ларионова в своей работе, исследуя эффективность менеджмента кредитной организации в сфере управления активами и пассивами, особое внимание уделяет раскрытию стратегии распределения затрат, предлагая также методику распределения затрат по подразделениям банка в процессе бюджетирования и формирования трансфертной цены.

В учебнике "Управление деятельностью коммерческого банка (банковский менеджмент)" системно представлены основные направления банковского менеджмента и, пожалуй, впервые затратам банка отведено довольно заметное место при рассмотрении планирования деятельности банка, в основе которого лежит оценка затрат, обеспечивающих решение задач развития банка, раскрытия процессов формирования себестоимости и цены банковских услуг.

Ю.С. Масленченков в учебном пособии "Финансовый менеджмент банка" рассматривает не только теоретические аспекты управления затратами банка, но и предлагает ряд методик оценки эффективности использования финансовых ресурсов банка, динамики его финансовой устойчивости, анализа его активов, пассивов и прибыли.

Вместе с тем многие вопросы формирования банками затрат и их оптимизации требуют дальнейших научных исследований, что связано не только с их недостаточно глубокой теоретической разработкой, но и отсутствием общепринятых методик управления затратами банка. Дело в том, что отечественная банковская практика не позволяет еще сделать обобщающие теоретические выводы по этим вопросам на основе собственных эмпирических данных. Закономерности управления рисками, активами, пассивами, доходами и расходами только начинают проявляться, а зарубежный опыт требует достаточно длительной адаптации к российской практике. Банки, предоставляющие достаточно широкий спектр продуктов и услуг, зачастую сталкиваются с проблемой недостаточного понимания менеджерами содержания себестоимости и цены затрат на обслуживание разных категорий клиентов, создание банковских продуктов и услуг.

Недостаточная разработка теоретических основ формирования затрат и управления ими, недостаток практических наработок банков в этом направлении затрудняют эффективную интеграцию управления затратами в комплекс банковского менеджмента. На практике система формирования затрат реализуется лишь частично в форме внедрения планирования затрат и их анализа. До настоящего времени отсутствует комплексный подход к системе оперативного отслеживания влияния затрат на формирование себестоимости и капитала банка.

Любопытен тот факт, что российская банковская практика в своем подходе к проблеме затрат повторяет исторический опыт развития банковского дела в странах с развитой рыночной экономикой. Так, например, в США вплоть до 1978 года отделы для ведения учета затрат имелись лишь в небольшом числе ведущих банков. Однако уже через два года американское банковское сообщество основало "Национальную ассоциация бухгалтеров по банковским затратам", что свидетельствует о том значении, которое стало придаваться организации работы в банках по учету затрат.

Таким образом, комплексная разработка теоретических и практических вопросов формирования и оптимизации затрат коммерческого банка является важной проблемой теории банковского дела, решение которой позволит преодолеть высокие темпы роста непроцентных неоперационных расходов, избежать нецелевого использования банковского капитала, и как следствие, обеспечить устойчивое функционирование банков и, возможно, предотвратить их многочисленные банкротства.

В связи с этим все возрастающий интерес к категории "затраты" со стороны представителей экономической науки и банковской практики закономерен.

1.2. Категория "затраты" в теории банковского дела

Понятие "затраты" в банковском деле традиционно увязывается с вопросами формирования себестоимости и цены банковских услуг. Значение данного понятия по своей сути генетически проистекает из общего понимания затрат. Обычно под затратами понимают "потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары и услуги"*(10). При этом в финансовом учете термин затраты определяется как показатель в денежном выражении количества ресурсов, использованных для достижения определенной цели. В управленческом учете этот термин употребляется в зависимости от решения конкретных управленческих задач на предприятии: одни затраты учитываются для оценки запасов и определения доходов, другие - для планирования, составления бюджета и контроля*(11).

Необходимо заметить, что понятие "затрат в банках" определенным образом отличается от понятия "затрат предприятия", что обусловлено особым статусом кредитной организации и спецификой экономического содержания ее деятельности. Основное отличие состоит в структуре затрат, относимых к реализационным и внереализационным расходам. У предприятий реализационными расходами являются затраты, связанные с производством и реализацией продукции. Все затраты, связанные с дополнительным привлечением средств, например затраты по выплате процентов за кредит, относятся к внереализационным расходам. В банке, как известно, привлечение средств является основной операционной деятельностью, и все затраты, связанные с выплатой процентов, относятся к реализационным расходам. Проблема нечеткого разделения реализационных и внереализационных расходов банков и предприятий нашла отражение в новом Налоговом кодексе РФ, согласно которому при расчете налога на прибыль банки обязаны все расходы, связанные с привлечением (дисконтные, процентные расходы по собственным векселям, процентные расходы по МБК и депозитам), включать во внереализационные расходы, что противоречит экономическому смыслу банковской деятельности.

Анализ сложившихся в отечественной банковской науке точек зрения показал, что среди ученых и практиков нет однозначного понимания дефиниции "банковские затраты". Более того, в российской банковской теории, а как правило, и в банковской практике отождествляются понятия "затраты", "издержки" и "расходы". Примером такого отождествления является, например, точка зрения Л.Г. Батраковой, которая, рассматривая основные направления и содержание экономического анализа деятельности коммерческого банка, и в частности анализ расходов, дает следующее определение:

"Расходы коммерческого банка - это затраты денежных средств банка на выполнение операций и обеспечение функционирования банка"*(12). Попытаемся разобраться и определить, в чем же состоят сущность каждого понятия и различия между ними.

Затраты трактуются обычно как расход материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов в стоимостном выражении для обеспечения процесса расширенного воспроизводства. Синоним "затрат" в стоимостном выражении - "издержки"*(13). Схожее определение можно найти и в Финансовом словаре, где авторы определяют затраты как выраженные в денежной форме расходы на производство, обращение, сбыт продукции*(14). Подобные трактовки зачастую приводят к содержательной путанице и, по существу, затрудняют процесс анализа затрат вообще и в банках в частности. Более полное определение затрат, характеризующее их сущность, представлено В.И. Далем, который трактует затраты как "все, что затрачено, издержано вперед, в торговле и промыслах"*(15). "Затрачивать - затратить деньги, припасы, исстрачивать в зачет; издерживать в ожидании возврата, прибыли"*(16). Таким образом, затраты это то, что тратится в целях получения прибыли, то есть то, что инвестируется для воспроизводства.

В экономической литературе также можно найти толкование понятия "издержек", которое перекликается с понятиями "затраты" и "расходы". Одно из них - это денежное выражение затрат живого и овеществленного труда на производство и обращение продукции*(17). И снова в определении В.И. Даля наиболее полно раскрывается сущность издержек как того, что "издержано", как расход, выдача, трата, плата. Издерживать-тратить, расходовать, потреблять*(18) - понятие уже, чем затраты, относящиеся к процессу производства, оказания услуг, то есть можно сделать вывод, что издержки более узкое понятие, нежели затраты.

Рассмотрим далее наиболее часто встречающиеся определения расходов. Современные авторы трактуют расходы банка как затраты, связанные с привлечением ресурсов, операционными издержками, созданием и содержанием банковских помещений и имущества, оплатой труда банковских работников, выполнением разных финансовых обязательств и т.д.*(19). Можно встретить и более емкие определения расходов как "1) изъятие (в противоположность поступлению средств) или исполнение обязательства (либо и то и другое вместе); 2) износ (истощение) основного капитала в ходе его использования (например, расход на амортизацию)"*(20). Но приведенные определения не раскрывают в полной мере сущность понятия "расходы" и его отличие от понятий "затраты" и "издержки".

Другие встречающиеся в экономической литературе определения, такие, как "расходы - затраты в процессе хозяйственной деятельности, приводящие к уменьшению средств предприятия или увеличению его долговых обязательств"*(21), также не дают полной ясности в рассматриваемом вопросе. Сущность расходов наиболее точно сформулирована В.И. Далем при определении дефиниции "трата" - "издержанье, израсходованье, изъян, убыток, наклад, потеря"*(22).

Таким образом, сравнительный анализ подходов к определению понятий "затраты", "издержки", "расходы" позволяет сделать вывод, что природа их едина, однако каждое из них имеет собственное экономическое содержание. Так, затраты (запасоемкие и незапасоемкие) являются ресурсами, "уничтожаемыми" в процессе функционирования банка. Запасоемкие затраты банка отражаются на счетах активов банка и снижают капитал банка в размере их износа. Незапасоемкие затраты банка являются его расходами (операционными и неоперационными), отражаются на счетах по учету финансовых результатов и снижают капитал банка в полном объеме затрат. Ожидать от них выгоды за пределами периода их совершения не следует.

Такое деление затрат на запасоемкие затраты и расходы имеет огромное значение для оценки и анализа результатов работы всего банка и его подразделений, а также для определения себестоимости продуктов и услуг. Анализ затрат банка с точки зрения их будущей компенсации, позволяет четко представлять цель использования ресурсов, так как производимые затраты без какой-либо компенсации относятся к потерям и уменьшают капитал банка без надежды на воспроизводство. Если компенсация ниже уровня самих затрат, то разница составляет убытки и сигнализирует о неэффективном использовании ресурсов.

Понятие "издержки" в теоретическом понимании имеет двоякий смысл. В одном случае термин "издержки" употребляется для обозначения затрат производственной или функциональной направленности - издержки производства, издержки обращения. В другом - в понятие "издержки" включаются потери, расходы на социальные нужды и прочее, то есть содержательно это понятие становится значительно шире. Первый подход более обоснован, поскольку он в большей степени отражает функциональную связь затрат с издержками, то есть позволяет более четко позиционировать прямые затраты на производство.

В банковской теории и практике под издержками подразумевают операционные расходы, которые возникают в процессе создания банковских продуктов и услуг. Издержки являются прямыми затратами и формируют производственную себестоимость. Сравнительный анализ полной и производственной себестоимости банковских продуктов и услуг дает наиболее четкое представление об

эффективности вложения ресурсов и рентабельности производимых операций.Исследование понятий затрат и деление их на запасоемкие затраты, издержки и расходы,

раскрытие их сущности имеют важное для практики значение при определении себестоимости банковских операций, продуктов, услуг, а также при анализе и планировании банковских затрат. В связи с необходимостью практического применения указанных понятий следует более подробно остановиться на сущности затрат, их функциях и месте в процессе управления ресурсами банка. На практике четкое разделение этих терминов необходимо прежде всего для менеджмента банка и экономистов, формирующих управленческую отчетность, так как влияние расходов, издержек и затрат на размер капитала неоднозначно и связано с его воспроизводством. Например, затраты должны иметь обоснование и четкие сроки окупаемости и эффект вложений. Производимые издержки должны быть ниже ожидаемого дохода от реализации продуктов и услуг с запасом ожидаемой рентабельности. Производимые расходы должны быть обоснованы в пределах ожидаемой прибыли, и контроль со стороны менеджмента за ними должен быть жестче.

1.3. Предпосылки управления затратами банка

Управление затратами является обязательным элементом финансового менеджмента, поскольку отражает философию бизнеса независимо от сферы его функционирования: получение наибольшей прибыли при наименьших затратах. Ориентация на максимальную эффективность, разумеется, не раскрывает специфику банковского бизнеса, поскольку при всей очевидности такого рода целевой установки бизнес может являться конкурентоспособным лишь при его соответствии требованиям и условиям рынка. Последний по мере развития предъявляет достаточно жесткие требования к качеству производимых продуктов и услуг. Первоначальный этап развития российской банковской системы можно назвать этапом формирования рынка качественных банковских услуг, хотя прибыль, получаемая многими кредитными организациями, была весьма значительной. Именно этот период можно оценивать как период наибольшего несоответствия получаемых банками доходов и осуществляемых ими затрат, обеспечивающих финансовую устойчивость банков и ликвидность активов. Сегодня ситуация существенно изменилась - значительное число руководителей и собственников кредитных организаций пришли к пониманию, что управление активами и пассивами не означает в буквальном смысле ориентации на повышение прибыли. Практический опыт выживания российской банковской системы в целом и каждой кредитной организации в отдельности закономерно привел к пониманию, что успешное управление активами и пассивами состоит в неизбежной взаимосвязи доходности, затрат и риска. Само по себе получение прибыли перестало служить единственным критерием успешности ведения бизнеса вообще и банковского в особенности.

Особенностью современного этапа развития банковской системы является необходимость решения ряда задач, связанных с обеспечением финансовой устойчивости кредитных организаций, увеличением собственного капитала и переоценкой активов в целях приведения их в соответствие с требованиями МСФО и Банка России. Это, естественно, отразилось и на отношении менеджеров банков к управлению затратами.

Каковы же основные экономические предпосылки, обусловливающие на современном этапе необходимость выделения затрат банка в качестве самостоятельного объекта управления и одного из важнейших элементов банковского менеджмента?

2002-2003 годы в определенном смысле напоминают середину 90-х годов прошедшего века - период резкого увеличения процентной маржи, роста рентабельности и перехода банков от работы в условиях высокой инфляции к деятельности в условиях возрастания активности финансовых рынков. Сегодня также отмечается заметное повышение прибыльности банков, основным фактором роста которой является увеличение объема активных операций. Так, только за III квартал 2004 года банки России заработали почти 60 млрд. руб., что на 9,26 млрд. руб. больше, чем за весь 2003 год. Летний кризис 2004 года не повлиял на их прибыльность. Однако при этом 71,7% заработанной банками прибыли приходится на первое полугодие 2004 года*(23).

Годовая рентабельность активов банков достигла 5,8%, что, по оценке экспертов, является рекордным показателем за весь посткризисный период. В отчетах Банка России за 2002 и 2003 годы подчеркивается, что полученная действующими кредитными организациями прибыль полностью перекрывает убытки прошлых лет, возникшие в основном вследствие кризиса 1998 года. Более того, сохраняется наметившаяся за 2001-2003 годы тенденция роста количества банков, получивших прибыль, и сокращения числа банков, допустивших убытки (рис. 1.1).

"Рис. 1.1. Динамика числа кредитных организаций, получивших прибыль и допустивших убытки*(24)"

Однако ситуация не представляется столь оптимистичной при анализе факторов и тенденций, обусловливающих высокие результаты развития российской банковской системы.

Отметим, что основными причинами такого значительного роста прибыли банков аналитики считают прежде всего получение ими огромного объема дополнительных средств за счет снижения Банком России ставки обязательных резервов. Кроме того, желание войти в систему страхования банковских вкладов и необходимость соответствовать новым нормативам, установленным ЦБ РФ, наводят на мысль, что определенная часть банков может, опираясь на "исторический опыт работы" в условиях "ускоренного формирования" современной российской банковской системы, "рисовать" прибыльность или демонстрировать реальную прибыль, которая раньше "записывалась" на акционеров.

Вместе с тем нельзя отрицать очевидности того, что посткризисный период развития российской банковской системы характеризуется в целом положительными тенденциями (рис. 1.1).

Поднялся уровень ликвидности российской банковской системы, значительное число банков существенно увеличили и качественно улучшили ресурсную базу за счет следующих источников:

возобновился рост остатков на счетах предприятий (рис. 1.2);увеличился объем выпускаемых банками в обращение собственных долговых обязательств (рис.

1.3, 1.4);значительно расширился рынок вкладов населения, которые сегодня являются одним из самых

быстрорастущих видов банковских ресурсов (рис. 1.5).Известно, что увеличение ресурсной базы, с одной стороны, позволяет банками существенно

увеличить объемы вложений, но, с другой стороны, может значительно осложнить решение главной задачи банковского менеджмента - обеспечение ликвидности активов и доходности размещения привлеченного капитала. Складывающиеся в банковской системе тенденции требуют серьезного анализа и оценки.

"Рис. 1.2. Остатки средств на счетах юридических лиц"

"Рис. 1.3. Объемы выпущенных банками сертификатов"

"Рис. 1.4. Объемы выпущенных банками облигаций"

"Рис. 1.5. Объемы привлеченных средств физических лиц"

Значительный интерес представляют сложившиеся тенденции на рынке долговых обязательств. Заметно возросла динамика выпущенных банками долговых обязательств, прежде всего депозитных сертификатов, которые приобрели популярность как финансовые инструменты (рис. 1.3).

В последние годы наметилась явная тенденция к увеличению выпуска банками собственных облигаций (рис. 1.4). После кризиса 1998 года на рынке долговых корпоративных обязательств банки практически свернули свою деятельность в качестве эмитентов. Так, за период 2000-2001 годов только 10 банков (без учета Сбербанка РФ) рискнули использовать такой финансовый инструмент, как облигационный заем. Однако уже в 2002-2004 годах на рынке корпоративных ценных бумаг появились облигации почти 30 коммерческих банков. Безусловно, ситуация в банковской системе летом 2004 года обусловила практически ежедневное снижение котировок облигаций российских банков (в течение всего июня), что явилось следствием панических настроений на финансовом рынке. Оценивая сегодняшнее присутствие на рынке корпоративных ценных бумаг - облигаций российских банков, можно отметить, что круг их эмитентов по-прежнему ограничен (рис. 1.4).

В качестве источника привлекаемых банками долговременных денежных ресурсов представляет интерес выпуск ими еврооблигаций. Размещение на еврорынке двух траншей еврооблигаций (евробондов) России в 1996-1997 годах открыло дорогу отечественным компаниям и субъектам РФ для привлечения капитала с международных финансовых рынков. Вслед за ними стали размещать свои еврозаймы коммерческие банки. Серию выпусков осуществили: Автобанк (2 выпуска), ОНЭКСИМ-Банк (2 выпуска), банк "Башкирский кредит", Альфа-банк, финансовая группа "СБС-Агро", Внешторгбанк, банк "Российский кредит". После кризиса 1998 года лишь три российских банка осуществляли выпуск еврооблигаций. Газпромбанк разместил два выпуска в 2001 и 2002 годах (на общую сумму 350 млн. евро). Во второй половине 2002 года еврооблигации выпустили Альфа-банк и МДМ-Банк (на 175 млн. и 125 млн. долл. соответственно). На протяжении последних лет многие российские банки активно заимствовали ресурсы на мировом финансовом рынке, пользуясь низкими процентными ставками и снижением курса доллара к рублю. Объем размещенных на мировом рынке еврооблигаций российских компаний и банков увеличился с 1,2 млрд. долл. в начале 2002 года до 12 млрд. долл. к началу 2004 года. Общий объем российских частных еврооблигаций, размещенных на рынке, составил 21 млрд. долл., однако объемы выпуска со стороны банков значительно уступают объемам заимствований,

размещаемых российскими промышленными компаниями.Необходимо отметить, что данный финансовый инструмент доступен только очень

ограниченному числу российских банков, поскольку выпуск еврооблигаций сопряжен с достаточно большими затратами - размер выпуска, начиная с которого он становится целесообразен, составляет не менее 50 млн. долл. США. Банк, выпускающий облигации, должен иметь высокий кредитный рейтинг не от одного, а желательно от нескольких рейтинговых агентств. Размещение облигаций без рейтинга возможно, но ценообразование на облигации частного заемщика обычно происходит на базе процентных ставок, сложившихся по облигациям суверенного эмитента, то есть в любом случае процентные ставки, на которые может рассчитывать банк, зависят от уровня доходности по государственным облигациям. Среди российских банков, размещающих еврооблигации, заметное место традиционно и достаточно успешно занимают банки-лидеры. Так, в 2003 году Сбербанк России впервые разместил на международных рынках трехлетние облигации в объеме 1 млрд. долл. США с доходностью LIBOR + 1,75% годовых. По своим параметрам - ставке и объему - выпуск стал рекордным для банков России и Восточной Европы. Для большинства же российских банков единственным источником формирования ресурсной базы по-прежнему остается дорогой внутренний рынок.

В ресурсной базе банков значительный рост обеспечили депозиты физических лиц (рис. 1.5). Темп прироста средств, привлеченных от предприятий и организаций, в последние годы стабилизировался на уровне 8-9% в реальном исчислении, что значительно уступает динамике роста депозитов населения. Интенсивный рост вкладов населения, увеличение объемов выпускаемых банками собственных долговых ценных бумаг значительно увеличили долю "длинных пассивов" и стоимость привлекаемых банками ресурсов.

Однако для эффективной работы банков с вкладами физических лиц по-прежнему актуальным остается ряд требующих решения проблем, отношение к которым в банковском сообществе далеко не однозначное. Это прежде всего относится к введению закона о безотзывных вкладах. Сегодня практически все депозиты банков независимо от их названия являются, по сути, вкладами до востребования, что делает их рискованным активом для банка. Кризисная ситуация 2004 года в банковской системе активизировала банковское сообщество. В Правительство РФ была направлена подготовленная Ассоциацией российских банков (АРБ) поправка в ст. 837 Гражданского кодекса РФ, которая говорит о том, что банк обязан выдать всю сумму или часть вклада по первому требованию вкладчика. Суть поправки состоит в том, что "при досрочном расторжении срочного договора гражданина с банком возврат вклада или его части может быть осуществлен лишь при условии письменного уведомления банка не менее чем за 14 рабочих дней до даты возврата". Законодательная инициатива, по мнению одних, позволит банкам планировать финансовые потоки и защитить банки от возможности банкротства. Поскольку договор вклада может предусматривать взыскание с вкладчика штрафа в размере, не превышающем 10% от востребованной суммы, может быть реально ограничено бегство капиталов вкладчиков из банков. С другой стороны, в предложениях АРБ прослеживается явное желание определенных российских банков переложить обычные риски банковского бизнеса на плечи частных вкладчиков.

Заметим, что действующий Гражданский кодекс России действительно держит российские банки в неравном положении с вкладчиками, которые могут изъять свои вклады в любое время. Однако условия, в которых функционирует и российская экономика, и, в особенности, банковская система, еще не созрели для подобных нововведений в законодательстве.

Сформированные банками значительные объемы ресурсов закономерно расширяют возможности банков по кредитованию реального сектора экономики, инвестированию в инструменты финансовых рынков, развитию рынка потребительского кредитования и т.д. Статистика свидетельствует о серьезной кредитной экспансии банков за последние два года, хотя российская банковская система пока еще не способна удовлетворить спрос на кредиты со стороны крупного и среднего отечественного бизнеса. Причиной этого является несоответствие существующих темпов роста банков значительно большим потребностям экономики России. Банковская отрасль до сих пор не является полноценным источником роста для российской экономики. В последние годы стало приоритетным направлением для значительного числа российских банков развитие розничного бизнеса. Но для эффективной работы с розницей требуется развитая розничная сеть, затраты на развитие которой составляют от нескольких десятков до нескольких сотен миллионов долларов, поэтому далеко не все банки смогут создать конкурентоспособное ритейловое направление.

В отсутствие сверхдоходов по кредитным операциям дальнейшее развитие банка подразумевает снижение и оптимизацию расходов на ведение бизнеса, а также поиск новых источников доходов, прежде всего непроцентных, например услуги инвестиционного банкинга, дальнейшее развитие расчетно-кассовых операций в области денежных переводов и т.д. Закономерным является заметно обострившаяся в 2003 году конкуренция на рынках высокотехнологичных услуг, таких, как операции с пластиковыми карточками, интернет-банкинг, системы мгновенных денежных переводов и т.д., что дало

серьезный импульс не только для развития этих операций, но и для технической модернизации и перевооружения во всех сферах деятельности банка. Это касается и новых технологий, и программного обеспечения, и материальной базы.

Инвестиционные предпочтения банков в значительной степени определяются уровнем процентных ставок в экономике и доходностью операций на различных сегментах кредитного и финансового рынка. В 2003-2004 годах сохранилась тенденция снижения доходности на рынке государственных и негосударственных ценных бумаг, а также на валютном и межбанковском кредитных рынках. Постепенно понижались ставки по кредитам для предприятий и населения. В 2003-2004 годах Банк России неоднократно снижал ставку рефинансирования: на конец 2004 года она опустилась до 13%, на что сначала ведущие, а затем и многие средние российские банки отреагировали снижением ставок по депозитам юридических и физических лиц (рис. 1.6 и 1.7).

"Рис. 1.6. Средневзвешенные процентные ставки по привлечению денежных средств юридических лиц (в руб.)"

"Рис. 1.7. Средневзвешенные процентные ставки по привлечению денежных средств физических лиц (в руб.)"

В условиях общего снижения уровня процентных ставок, усиления конкуренции на рынке банковских услуг и преодоления коммерческими банками последствий напряженности, возникшей на финансовом рынке летом 2004 года, на первое место выходит вопрос поддержания приемлемого уровня доходов, особенно контроля над расходами. Как показывает опыт работы многих российских банков, важнейшим условием роста прибыльности является в первую очередь жесткий контроль над ростом операционных расходов, которые, заметим, за последние три года имеют явную тенденцию к увеличению (рис. 1.8).

"Рис. 1.8. Операционные расходы банков"

Среди основных тенденций развития банковской системы прежде всего стоит выделить продолжающееся снижение общего уровня процентных ставок как непосредственно по кредитным операциям, так и операциям с ценными бумагами. Снижение процентного спрэда побуждает банки к разработке комплексных систем по оценке эффективности конкретных операций, а также работы банка в целом. В долгосрочной перспективе финансовые результаты российских банков будут зависеть, главным образом, от реализуемой ими стратегии развития бизнеса. При этом инвестиционные предпочтения банков в существенной степени определяются уровнем процентных ставок в экономике и доходностью операций на различных сегментах кредитного и финансового рынка.

Таким образом, в сложившейся ситуации перед российскими банками действительно стоит насущная проблема оптимального формирования затрат и изыскания путей снижения их уровня.

Глава 2. Процесс формирования затрат банка

2.1. Себестоимость банковских продуктов и услуг

Под себестоимостью банковского продукта, услуги в экономической литературе понимаются выраженные в денежной форме затраты банка на создание и реализацию продукта или услуги*(25).

Заметим, однако, что между общим понятием "себестоимость" и "себестоимость банка" есть некоторое различие. Отличительной чертой банковских продуктов является их нематериальный денежный характер. В себестоимость обычных товаров стоимость материальных затрат включается, как известно, полностью. Специфика банковских продуктов и услуг заключается в том, что материальными затратами выступают привлеченные средства. При этом банк считает только собственные затраты, связанные с привлечением средств, которые впоследствии использует для размещения. Как известно, коммерческие банки передают средства клиентам не в собственность, а во временное пользование. Остальные материальные ресурсы, кроме денежных, включаются во внутреннюю стоимость банковского продукта полностью (амортизация, бумага, дискеты и пр.)*(26).

Существующие на рынке банковские продукты и услуги, как и у любого предприятия, являются результатом деятельности банка и предлагаются в качестве товара на различных сегментах банковского рынка. Следует заметить, что в банковской теории и практике понятия "услуги" и "продукты" зачастую отождествляются, а попытки их разграничения приводят к некоторым понятийным неточностям. Так, одни авторы указывают, что "банковский продукт - это особые услуги, оказываемые банком клиентам"*(27). Другие, напротив, утверждают, что "банковские услуги являются разновидностью конкретного нематериального банковского продукта и выражаются в действиях банка, направленных на удовлетворение конкретных потребностей клиента денежного характера"*(28). По мнению авторов, банковский продукт представляет собой материализацию услуг банка или в определенном смысле материализованный результат его деятельности. Так, кредит может рассматриваться в качестве продукта и означать предоставляемую в долг определенную денежную сумму, передаваемую банком клиенту на основании кредитного договора. Тот же кредит в качестве услуги означает обслуживание процесса движения ссудного капитала и включает помимо передачи клиенту основного тела кредита, начисление банком процентов за пользованием им, организацию обеспечения его залогом и пр., то есть выступает как совокупность действий банка, направленных на удовлетворение потребности клиента в кредите. Возникает вопрос: что же продает банк - продукты или услуги? На наш взгляд, и то и другое, поскольку в большинстве случаев разграничить продукт и процесс его формирования и реализации в качестве такового практически невозможно.

Что касается понятия "банковская операция", то общепринятое его понимание - технические, бухгалтерские, финансовые и другие приемы и способы действий банка, совокупность и определенное сочетание которых выражается в технологии создания банковской услуги, - является исчерпывающим.

Виды банковских услуг условно можно разделить по определенным направлениям деятельности банка: традиционным, дополнительным, нетрадиционным. За определенные виды услуг отвечают отдельные функциональные подразделения.

К числу традиционных банковских услуг, как правило, относятся кредиты, депозиты, расчеты в наличной и безналичной формах, инвестиции и др. Дополнительные услуги обычно сопутствуют традиционным: инкассация, домициляция, расчет и управление рисками. К нетрадиционным услугам относятся: выполнение доверительных операций, факторинговые, форфейтинговые и лизинговые услуги, выпуск и обслуживание пластиковых карт, консультационные и информационные услуги, выдача гарантий, депозитарные продукты, хранение ценностей.

Безусловно, понятия традиционности или нетрадиционности видов деятельности несколько условны, поскольку критерием их отнесения к тем или иным может являться момент их освоения применительно ко всей банковской системе, отдельно взятому банку или определенному периоду времени.

В экономической литературе себестоимость банковских продуктов и услуг, по сути, является внутренней стоимостью банковских операций, что ставит ее в один ряд с такими понятиями, как доходность операций и прибыль банка.

Основными формами цены банковских продуктов и услуг являются процент, дисконт, комиссия. Общепризнано, что цены при этом находятся под влиянием различных факторов (рис. 2.1).

Внутренние факторы Внешние факторы┌───────────────────────────┐ ┌──────────────────────┐│┌─────────────────────────┐│ │┌────────────────────┐│││ Себестоимость продукта, ││ ││ Существующие цены ││││ услуги ││ ││ на рынке │││└─────────────────────────┘│ │└────────────────────┘││┌─────────────────────────┐│ │┌────────────────────┐│││Необходимая и достаточная││ ┌──────────────┐ ││ Спрос и предложение││││ рентабельность продукта,│├─►│Цена продукта,│◄─┤│ на рынке данного ││││ услуги ││ │ услуги │ ││ продукта, услуги │││└─────────────────────────┘│ └──────────────┘ │└────────────────────┘││┌─────────────────────────┐│ │ │││ Маркетинговая стратегия ││ │ │││ банка по данному ││ │ │││ продукту, услуге ││ │ ││└─────────────────────────┘│ │ │└───────────────────────────┘ └──────────────────────┘

Рис. 2.1. Факторы, влияющие на формирование цены банковского продукта или услуги

Взаимосвязь внешних и внутренних факторов является очевидной. Внутренние факторы, влияющие на формирование цены банковского продукта или услуги, прямо обусловлены действием внешних факторов - сложившимися спросом и рыночной ценой, которые определяют для банка верхний ценовой предел, а также объем предполагаемой реализации продукта или услуги.

Среди внутренних факторов, определяющих цену продукта или услуги банка, можно выделить:1) основной фактор - себестоимость, которая определяется сроком окупаемости затрат и

складывается из расходов банка по созданию и реализации продукта и услуги. Срок окупаемости, в свою очередь, определяется инвестиционной политикой собственников банка. Основными затратами при этом могут являться затраты на приобретение материальных активов, в частности банкоматов, счетчиков банкнот и др., затраты на заработную плату персонала подразделения, непосредственно участвующего в создании и реализации продукта или услуги, и стоимость аренды площадей;

2) дополнительные факторы:- необходимая рентабельность, связанная с целевыми установками по рентабельности капитала.

Так, например, заданный капитал (фактический собственный капитал банка с учетом прогнозов роста) на начало года составляет 1000 у.е. Целевой установкой собственников банка является достижение показателя ROE (рентабельности капитала) на уровне 50% годовых - 500 у.е. Для достижения этой цели менеджмент банка должен заложить в цену продукта или услуги необходимую маржу (разница между ценой и себестоимостью), которая при реализации запланированных объемов всей совокупности банковских продуктов и услуг даст необходимую прибыль (500 у.е.) при заданном капитале;

- маркетинговая стратегия банка, которая определяется внутренней ценовой позицией банка относительно цены рынка. Так, например, при проведении агрессивной маркетинговой политики, подразумевающей расширение бизнеса или экспансию на определенном сегменте рынка банковских продуктов или услуг, банк устанавливает цены на собственные продукты или услуги ниже рыночных за счет снижения наценки на себестоимость или снижения самой себестоимости.

Особенности технологии оказания банком какой-либо услуги определяются как ее содержанием, так и организационной структурой банка. Причем в создании конкретного банковского продукта или услуги могут принимать участие отделы разных управлений. Их можно подразделить на операционные, обслуживающие подразделения, общебанковские административные и прочие подразделения.

Для выявления затрат, связанных с теми или иными услугами, необходимо перейти к рассмотрению технологического процесса создания отдельно взятого банковского продукта или услуги. Пример процесса предоставления услуги посредством банкомата приведен на рис. 2.2.

┌──────────────┐ ┌──────────────────────┐│Предоставление│ │ Банкомат, ││услуги клиенту│◄───┤ клиентский интерфейс │└──────────────┘ └──────────────────────┘ ▲ ┌──────────┴───────────┐ │ Сеть │ └──────────────────────┘ ▲ ┌──────────┴───────────┐ ┌───────────────────────┐ │Компьютерная обработка│◄───┤Системная и программная│ └──────────────────────┘ │ поддержка │ ▲ └───────────────────────┘ ┌────────────┴───────────────┐ │Внутрибанковские процедуры: │ │- учет; │ │- определение остатка; │ │- выверка; │ │- корректировка │ └────────────────────────────┘

Рис. 2.2. Процесс предоставления услуги посредством банкоматаВ данном примере технологического процесса задействованы многие банковские подразделения,

которые выполняют определенные функции и операции. Анализ их участия в процессе создания банковской услуги или продукта необходим для точного разнесения затрат, определения производственной себестоимости банковского продукта. Для нашего примера обслуживания процесса предоставления услуг посредством банкомата участвуют следующие подразделения (рис. 2.3).

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│ Операционное подразделение ││ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┐ ││ │Управление по работе с пластиковыми картами │ ││ └──────────────────────────────────────────────────────────────────┘ │└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│ Обслуживающие подразделения ││ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┐ ││ │Управление информационных технологий │ ││ └──────────────────────────────────────────────────────────────────┘ ││ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┐ ││ │Бухгалтерия │ ││ └──────────────────────────────────────────────────────────────────┘ │└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Рис. 2.3. Банковские подразделенияТаким образом, производственная себестоимость включает основные статьи затрат, связанные с

приобретением или арендой банкоматов, компьютерной техники, специализированного программного обеспечения, а также расходы на сопровождение техники и программного обеспечения.

Необходимо отметить, что наряду с производственной себестоимостью банковской услуги или продукта в экономической литературе и на практике существует понятие полной себестоимости, которая состоит из производственной себестоимости и внереализационных расходов, возникающих в процессе функционирования подразделений, которые участвуют в технологическом процессе и процессе реализации банковской услуги или продукта. В нашем примере это могут быть хозяйственное и экономическое управления, управление рекламы и др.

Расходы, связанные с деятельностью этих подразделений, также необходимо учитывать в определении полной себестоимости банковской услуги.

Таким образом, технологический процесс формирования продукта или услуги определяет некий формат затрат банка, играя роль внутреннего фактора, влияющего на себестоимость продукта или

услуги. При этом банк может оптимизировать затраты путем внесения корректив в технологический процесс. Например, банк может уменьшить себестоимость продукта или услуги либо:

- оптимизируя производственную цепочку, в частности организацию выдачи кредита, внедрение новых технологий, что ведет к сокращению персонала и времени обработки кредитной заявки;

- сокращая внереализационные расходы банка.

2.2. Формирование затрат

Затраты банка, как известно, являются закономерной составляющей его операционной деятельности и функционирования.

В банковской теории и практике процесс управления затратами традиционно основывается на классификации расходов банка, которые подразделяются на условно постоянные и переменные.

В условиях функционирования банка условно постоянными расходами является большая часть административно-хозяйственных расходов, обеспечивающих его жизнедеятельность, в частности расходы на приобретение бензина для инкассаторских машин, обслуживание программного обеспечения. К переменным - относятся расходы на обучение персонала, приобретение мебели.

При этом значение условно постоянных расходов состоит в том, что они формируют минимальный порог себестоимости самого банка и базовый уровень расчета прибыли, полученной банком и обеспечивающей его безубыточную деятельность.

Поэтому при планировании сметы расходов банка четко указывают их постоянный или переменный характер (табл. 2.1). Рост постоянных расходов должен быть обусловлен только необходимостью развития деятельности банка.

К переменным расходам наряду с хозяйственными относятся и операционные расходы банка, которые определяются объемом вовлеченных в оборот пассивов и масштабами проводимых банком операций.

Операционные расходы, в свою очередь, подразделяются на процентные и непроцентные*(29). Деление расходов на процентные и непроцентные очень важно, поскольку в процессе анализа доходности банковских операций и общего состояния банка стоимость привлеченных ресурсов является отправным базовым показателем. Менеджеры банка в первую очередь анализируют сформированные процентные портфели, после чего сравнивают процентные ставки по привлечению и размещению. На основании этого оценивают процентную маржу, которая характеризует эффективность вложения средств и их доходность.

Таблица 2.1

Смета расходов на ___ квартал ___ года┌──────────┬───────────┬─────────────┬───────┬────────┬───────┬────────┬───────┬────────┬───────┬────────────┐│ КБК │Наименова- │Наименование │Кол-во,│Октябрь,│Ноябрь,│Декабрь,│ Итого,│ N ЦФО │ N ЦФО │ Постоянные ││ │ние статьи │товара/услуги│ шт. │ сумма │ сумма │ сумма │ IV │исполни-│ заказ-│расходы - 1;││ │ КБК │ │ │ │ │ │квартал│ теля │ чика │ переменные ││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │расходы - 2 │├──────────┼───────────┼─────────────┼───────┼────────┼───────┼────────┼───────┼────────┼───────┼────────────┤│ 090202 │Расходы на│Обучение │ │ │ │ │ │ │ │ 2 ││ │обучение │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────┼───────────┼─────────────┼───────┼────────┼───────┼────────┼───────┼────────┼───────┼────────────┤│ 090404 │Мебель для│Мебель, 2│ │ │ │ │ │ │ │ 2 ││ │рабочих │комплекта │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │мест │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────┼───────────┼─────────────┼───────┼────────┼───────┼────────┼───────┼────────┼───────┼────────────┤│ 090902 │ГСМ │ГСМ │ │ │ │ │ │ │ │ 1 │├──────────┼───────────┼─────────────┼───────┼────────┼───────┼────────┼───────┼────────┼───────┼────────────┤│0912010202│Оракл │Обслуживание │ │ │ │ │ │ │ │ 1 ││ │ │ПО │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────┼───────────┼─────────────┼───────┼────────┼───────┼────────┼───────┼────────┼───────┼────────────┤│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────┼───────────┼─────────────┼───────┼────────┼───────┼────────┼───────┼────────┼───────┼────────────┤│ │ │Итого │ │ │ │ │ │ │ │ │└──────────┴───────────┴─────────────┴───────┴────────┴───────┴────────┴───────┴────────┴───────┴────────────┘

Большое значение для управления затратами банка имеет классификация операционных расходов по:

- месту возникновения: расходы группируются по подразделениям, отделениям, филиалам либо по формальным центрам ответственности;

- принадлежности: расходы группируются по клиентам, видам операций, продуктам, инструментам и портфелям.

По месту возникновения расходы группируют в целях планирования, контроля и определения общего финансового результата подразделения или анализа эффективности работы подразделений.

Анализ расходов по принадлежности, в частности к клиентам или отдельным операциям банка, дает возможность определить пути и способы их оптимизации, тем самым способствуя экономии затрат ресурсов банка и использованию их в более доходных операциях.

Существуют также виды расходов, часть которых относится на себестоимость операций в пределах законодательно установленных норм, например расходы по рекламе. Часть таких расходов относится на прибыль, полученную банком после расчета со всеми налогами. Их содержание определяется решением общего собрания или советом банка.

Таким образом, в основе тех или иных группировок расходов лежит общий подход к управлению затратами, целью которого является их оптимизация.

Затраты на проведение пассивных операций

Формирование значительной части затрат коммерческого банка связано, как известно, с привлечением денежных ресурсов (рис. 2.4). При этом основное место в структуре пассивов банка занимают депозитные операции (срочные и до востребования).

┌──────────────────────────────────────────────────────┐ ┌─┤Затраты банка в процессе проведения пассивных операций├──┐ │ └──────────────────────────────────────────────────────┘ │ ▼ ▼ ┌─────────────────────┐ ┌────────────────────────┐┌──┤ Операционные │ ┌───┤ Неоперационные ││ └─────────────────────┘ │ └────────────────────────┘│ ┌────────────────────────────────┐ │ ┌───────────────────────────┐│ │Процентные расходы по депозитным│ │ │Уплаченные штрафы, пени,│├──┤операциям и выпущенным│ ├───┤связанные с привлечением││ │обязательствам │ │ │клиентов ││ └────────────────────────────────┘ │ └───────────────────────────┘│ ┌────────────────────────────────┐ │ ┌───────────────────────────┐├──┤Дисконтные расходы по выпущенным│ │ │Дивиденды и аналогичные││ │обязательствам │ ├───┤затраты собственникам ││ └────────────────────────────────┘ │ └───────────────────────────┘│ ┌────────────────────────────────┐ │ ┌───────────────────────────┐│ │Комиссии по операциям,│ │ │Расходы по заработной│└──┤связанным с привлечением │ │ │плате и премии работников,│ └────────────────────────────────┘ └───┤связанных с привлечением│ │клиентов; расходы по аренде│ │операционных залов, касс и│ │пр.; юридические и прочие│ │расходы, возникающие в│ │процессе привлечения;│ │расходы по амортизации│ │оборудования │ └───────────────────────────┘

Рис. 2.4. Затраты банка в процессе проведения пассивных операцийПо депозитам до востребования банки выплачивают крайне низкие проценты, так как вклады до

востребования не дают банкам возможности их реинвестирования (размещения) и использования в течение длительного времени. Затраты, формирующиеся при выполнении банком операций по привлечению средств до востребования, включают проценты по счетам до востребования,

дополнительные проценты или комиссию при условии сохранения неснижаемого остатка, а также единовременные комиссии за открытие счетов для дополнительного стимулирования привлечения несрочных средств. Подобные ресурсы обычно обходятся банку дешевле других заемных средств, однако слишком большая доля таких средств в пассивах банка является риском потери ликвидности. Поэтому, как известно, коммерческие банки обязательно имеют в источниках так называемые управляемые пассивы: срочные счета, депозитные сертификаты, облигации и т.д., объем которых можно регулировать, меняя процентные ставки, объявляя новые эмиссии и т.д.

По срочным депозитам обычно выплачивается фиксированный процент и вводятся ограничения по досрочному изъятию. При изъятии вклада ранее договорного срока банк взыскивает штраф в размере заранее оговоренного процента. Срочные депозиты не могут использоваться для расчетов, на них не выписываются расчетные документы. Средства на этих счетах оборачиваются медленно. Максимальный уровень процентной ставки в отдельные периоды может регулироваться Банком России за счет механизма установления ставки рефинансирования.

По срочным депозитам привлекаются дорогие для банка ресурсы. Тем не менее их доля в структуре пассивов у большинства банков выше, чем доля других групп пассивов. Это связано с тем, что данный вид пассивов обеспечивает большую устойчивость ресурсной базы банка и расширяет его возможности на рынке ссудных капиталов и инвестиций в ценные бумаги.

Затраты банка, формируемые при выполнении им операций по срочным вкладам, в целом адекватны предыдущим, однако их стоимость значительно выше, что делает данные операции предметом пристального внимания со стороны менеджеров банка, которые с помощью механизма установления тарифов могут влиять на структуру привлеченных дорогих ресурсов и соответственно на их стоимость.

Следующая группа затрат коммерческого банка связана с недепозитными источниками привлечения денежных ресурсов.

К наиболее распространенным недепозитным формам привлечения ресурсов обычно относятся получение займов на межбанковском рынке, соглашение о продаже ценных бумаг с обратным выкупом (операции РЕПО), учет векселей и получение ссуд у Банка России, продажа банковских акцептов, выпуск коммерческих бумаг и др.

Одной из наименее затратных для банка разновидностей привлеченных ресурсов являются межбанковские займы, весомая часть которых приходится на долю однодневных кредитов (от одного до семи дней). Межбанковский кредитный рынок позволяет решать задачи обеспечения текущей ликвидности банка и снижения затрат на поддержание необходимого уровня ликвидности.

Формирование затрат, связанных с выполнением банком пассивных операций, во многом зависит от качества управления этими операциями.

Эффективное управление пассивами предполагает осуществление грамотной депозитной политики, которая определяет структуру соответствующих затрат банка и создает возможность их оптимизации.

Поскольку расходы банка по различным пассивам неодинаковы, в интересах повышения рентабельности предпочтительнее использовать более дешевые ресурсы. При этом, однако, необходимо иметь в виду, что избыточная доля данного вида ресурсов может привести к потере ликвидности.

Удорожание ресурсов закономерно обусловливает минимизацию банком всех производимых затрат, в частности стимулирует увеличение банком удельного веса продуктов и услуг, которые не требуют дополнительных затрат на специальное оборудование помещения, подготовку персонала и т.д. Однако необходимо отметить, что снижение затрат на проведение пассивных операций может привести к утрате банком конкурентоспособности на рынке банковских услуг.

Таким образом, пассивные операции, играющие важную роль в обеспечении прибыльности и финансовой устойчивости банков, требуют эффективного управления и формирования ресурсной базы, снижения затрат по пассивным операциям не только за счет привлечения более дешевых ресурсов, но и за счет эффективного управления ими.

Затраты на проведение активных операций

Формирование затрат коммерческого банка в процессе размещения привлеченных ресурсов и проведения им активных операций является одной из сложнейших задач банковского менеджмента, особенно в условиях динамично развивающейся банковской системы России (рис. 2.5).

Одной из наиболее высокодоходных, но и высокозатратных активных операций банка является кредитование. При проведении операций кредитования в основном возникают неоперационные накладные расходы, которые включают:

заработную плату работников кредитных подразделений;расходы на аренду склада для залогового имущества;юридические и прочие затраты, возникающие в процессе рассмотрения кредитной заявки и

проведения ссудной операции;расходы по амортизации оборудования.К расходам по кредитованию относятся также затраты на создание резервов по покрытию

убытков по ссудам. Средства, потерянные при выдаче просроченных и невозвратных кредитов, компенсируются за счет реализации залогового обеспечения, взыскания средств с заемщиков.

Часть невозвращенных средств может быть невосполнимой. Для ее оценки используется показатель провизии, отражающий долю средств к возврату и безнадежных потерь.

В управленческие расходы по кредитованию входят расходы по организации кредитных схем в целом и общебанковские расходы.

┌─────────────────────────────────────────────────────┐ ┌────────┤Затраты банка в процессе проведения активных операций├──────────────┐ │ └─────────────────────────────────────────────────────┘ ▼ │ ┌────────────────────┐ ┌──────────────────────────┐ └──►│ Операционные │ ┌──┤ Неоперационные │ └────┬──────────┬────┘ │ └──────────────────────────┘ ┌──────────┘ └────────────────┐ │ ▼ ▼ │ ┌────────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐ │ ┌────────────────────────────┐┌─┤Затраты, связанные с размещением│ ┌─┤Затраты, связанные с активными│ ├─┤Расходы, связанные с││ │ресурсов │ │ │операциями комиссионного│ │ │созданием резервов ││ └────────────────────────────────┘ │ │характера │ │ └────────────────────────────┘│ ┌────────────────────────────────┐ │ └────────────────────────────────┘ │ ┌────────────────────────────┐│ │Процентные расходы по│ │ ┌────────────────────────────────┐ │ │Штрафы, пени, связанные с│├─┤требованиям третьих лиц │ ├─┤Расчетно-кассовое обслуживание │ ├─┤проведением активных││ └────────────────────────────────┘ │ └────────────────────────────────┘ │ │операций ││ ┌────────────────────────────────┐ │ ┌────────────────────────────────┐ │ └────────────────────────────┘├─┤Дисконтные расходы по│ │ │Расходы, связанные с брокерским│ │ ┌────────────────────────────┐│ │требованиям третьих лиц │ │ │обслуживанием на рынке│ │ │Расходы по заработной плате││ └────────────────────────────────┘ └─┤драгметаллов, валютном рынке, на│ │ │работников, связанных с││ ┌────────────────────────────────┐ │рынке ценных бумаг │ │ │проведением активных│├─┤Комиссии по операциям, связанным│ └────────────────────────────────┘ └─┤операций; расходы по аренде││ │с размещением ресурсов │ │операционных, диллинговых││ └────────────────────────────────┘ │залов и пр.; юридические и││ ┌────────────────────────────────┐ │прочие расходы, возникающие││ │Расходы банка по открытой│ │в процессе проведения│├─┤валютной позиции │ │активных операций; расходы││ └────────────────────────────────┘ │по амортизации оборудования ││ ┌────────────────────────────────┐ └────────────────────────────┘│ │Расходы банка по размещению в│└─┤ценные бумаги, драгоценные│ │металлы и пр. связанные с│ │переоценкой или реализацией │ └────────────────────────────────┘

Рис. 2.5. Затраты банка на проведение активных операций

Особое место среди активных операций банка занимают кредитно-депозитные операции на рынке межбанковского кредитования (МБК), которые включают такие операционные затраты, как процентный расход по МБК, неоперационные расходы по организации межбанковской деятельности, то есть административные, хозяйственные расходы, а также затраты по амортизации оборудования.

Расходы по операциям с пластиковыми картами включают:комиссионные проценты по операциям, выплачиваемые платежной системе и расчетным банкам;затраты на изготовление карточек и PIN-конвертов;начисленные проценты по остаткам на счете.К неоперационным затратам могут относиться зарплата сотрудников, расходы по аренде

помещений, обслуживанию банкоматов.Российские банки по мере развития банковской системы в целом, упрочнения в ней собственных

позиций проявляют все большую активность по проведению валютных операций. Эти операции связаны с затратами банка по сделкам spot, forward, forex, margin trade, split4value.

Расходы в пунктах обмена валюты состоят из вмененных потерь по размещению средств в кассе банка пропорционально объемам поступлений денежных средств в пункты обмена валют, а также неоперационных расходов: по аренде помещений, аренде или затрат по амортизации используемого оборудования, программного обеспечения, хозяйственных расходов, зарплаты сотрудников.

Следующей группой активных операций, требующих как затрат, так и расходов со стороны банка, являются операции с ценными бумагами.

Банки приобретают большое количество ценных бумаг, эмитентами которых являются разнообразные по уровню надежности субъекты хозяйствования. От степени их надежности зависят не только качество самой ценной бумаги, но и ее цена, а соответственно и убытки банка.

Вследствие недостатка денежных ресурсов банки не всегда могут приобрести активы только финансово-устойчивых субъектов рынка. Поэтому банки приобретают и менее качественные ценные бумаги, которые позволяют им снизить затраты (данные бумаги могут иметь более низкую рыночную стоимость по сравнению с номинальной). Это, однако, увеличивает инвестиционный риск банков, который обычно снижается банком посредством диверсификации - покупки ценных бумаг недостаточно высокого качества, но у разных эмитентов.

Для банка очень важно, чтобы часть ценных бумаг имела срок оплаты в текущем году. Это несколько снижает потенциальные убытки, в случае если банку нужно будет реализовать свои инвестиции.

Что же представляют собой расходы банка, связанные с операциями с ценными бумагами?К примеру, операционные расходы по операциям с государственными ценными бумагами могут

состоять из:отрицательной курсовой разницы;процентного расхода по депозитам облигаций;процентных расходов по облигациям;комиссии дилера;комиссии по операциям;комиссии за брокерские услуги по операциям;расходов от их продажи.При этом количество и качество затрат во многом определяются тем, каким образом банк

организует свою работу - самостоятельно, то есть в качестве профессионального участника рынка ценных бумаг, или по договору со специализированной фирмой.

Несколько меняется состав операционных расходов банка при работе с негосударственными ценными бумагами. Они включают:

комиссию по операциям с акциями;расходы по операциям с долговыми обязательствами резидентов и нерезидентов;расходы по переуступке прав и требований;расходы по доверительным операциям;расходы по производным финансовым инструментам: опционы, фьючерсы, форварды;убытки от продажи ценных бумаг.Кроме рассмотренных выше, расходы банка связаны с выполнением и других, не менее важных

операций. Так, кассовые операции включают расходы по:подкреплению наличностью;кассовому обслуживанию;функционированию кассового узла;прочим неторговым операциям.Отрицательная курсовая разница от покупки-продажи наличной валюты также относится на

расходы по кассовым операциям.

Расходы по инкассации средств клиента включают затраты на:выезд к клиенту инкассаторского автомобиля;прием и доставку денежных средств с последующим зачислением на расчетный счет;хранение и пересчет купюр с дальнейшей сдачей в расчетно-кассовый центр.При этом банк рассчитывает окупаемость тарифов по инкассации с точки зрения прямой

окупаемости и доходов по привлечению клиентских средств.При оказании услуги инкассации возникают следующие, в основном неоперационные, расходы:расходы по выезду бронированного автомобиля, на топливо;зарплата экипажа;амортизация автомобиля;налог на автотранспортные средства;хозяйственные расходы по кассе при пересчете купюр;зарплата сотрудников кассы пересчета.Особое место среди банковских операций занимают услуги, связанные с расчетным

обслуживанием клиентов.При оказании данного вида услуг возникают расходы по обслуживанию юридических и

физических лиц, а также расходы, связанные с установлением корреспондентских отношений между банками.

Наличие корреспондентских отношений ускоряет оборачиваемость услуг, сокращая тем самым хоть и незначительно затраты банка, и улучшает в целом результаты его финансовой деятельности. Затраты банка при этом включают:

расходы по расчетному обслуживанию;комиссию за срочность совершения операции;комиссию по аккредитивам;расходы по чекам на инкассо;расходы по оплате услуг вычислительного центра;процентные расходы по корреспондентским счетам;расходы по функционированию управления расчетами.На современном этапе российские банки широко используют корреспондентские счета для

расчетов, открывая ЛОРО- и НОСТРО-счета. Во многом хорошо отлаженная сеть корреспондентских отношений дает конкурентное преимущество с другими банками при осуществлении расчетов за один день.

Несколько иное содержание расходов формируется в банках при расчетном обслуживании клиентов - юридических лиц. В состав этих затрат входят:

расход по расчетным, текущим счетам;расходы по депозитам юридических лиц;процентный расход по векселям;расход по уплате налога по приобретенным векселям;расходы по дисконтным векселям;расходы по векселям, принятым на инкассо;расходы по функционированию операционных залов.И наконец, расходы по расчетному обслуживанию клиентов - физических лиц содержат затраты

по:депозитам физических лиц;счетам до востребования физических лиц;функционированию деятельности операционных залов.Особый интерес представляют неоперационные расходы по функционированию банка. По

своему удельному весу данные расходы зачастую составляют необоснованно большой объем затрат банка. Именно они являются предметом особого внимания со стороны собственников банка, поскольку величина этих затрат позволяет судить об адекватности расходов на содержание банка финансовым результатам его деятельности.

Практически во всех банках основной составляющей неоперационных расходов является оплата труда персонала банка - от 50% и выше всего объема неоперационных затрат.

В состав прочих расходов входят:создание резервов, относимых на себестоимость банковских операций;уплата налогов;убытки от спекулятивных операций на рынке ценных бумаг;убытки на валютном рынке;убытки от продажи имущества банка и т.д.Рассматривая затраты на проведение активных операций, необходимо отметить, что они

являются в известном смысле вторичными по отношению к затратам на пассивные операции, так как последние формируют начальную себестоимость банковских продуктов, услуг по операциям размещения ресурсов. Если расходы по пассивным операциям в основном зависят от внешних факторов, например уровня ставок на рынке конкретного продукта, услуги, то затраты на проведение активных операций менее статичны и поддаются внутреннему регулированию банком.

2.3. Затраты как инструмент обеспечения финансовой устойчивости

В ежедневной деятельности и обеспечении долгосрочной жизнеспособности банка его капитал играет главную роль. Он необходим для организации и функционирования банка на начальном этапе развития, служит защитой от банкротства и компенсацией текущих потерь в будущем. Капитал также обеспечивает уверенность заемщиков в том, что банк способен удовлетворить их потребности в кредитах, даже если экономика будет переживать спад. Дополнительный капитал нужен для поддержки и защиты от риска, связанного с предоставлением новых услуг и строительством новых мощностей.

Недостаточная капитализация делает банковский сектор чрезвычайно зависимым от краткосрочных колебаний макроэкономических условий его функционирования, подверженным риску утраты ликвидности, кредитному и рыночному рискам.

При этом укрепление капитальной базы российских банков не сводится лишь к количественным параметрам. Речь идет прежде всего о качественном улучшении капитала. На это делает акцент Банк России, с одной стороны, устанавливая минимальный размер уставного капитала и норматив достаточности собственных средств (капитала) банка. Заметим, что в настоящее время норматив по достаточности собственных средств банка приближен к мировому уровню и составляет 10-11%*(30). Требования к уставному капиталу постоянно растут. Только за два последних месяца 2002 года они увеличились на 12 млн. руб. и составили 166 млн. руб. для банков, ходатайствующих о получении генеральной лицензии*(31). В связи с этим перед многими банками стоит проблема поисков источников формирования капитала для удовлетворения жестких требований Банка России. С другой стороны, Банк России косвенным образом выдвигает требования по приведению капитала к "реальному состоянию", по сути, ставя многие банки перед необходимостью уменьшения уставного капитала. Известно, что последний зачастую формировался за счет взаимного кредитования между банками и аффилированными структурами. Приведение капитала к реальной стоимости для многих банков может оказаться проблемным, так как капитал является основным параметром при расчете обязательных нормативов, невыполнение которых может привести к потере лицензии. Поэтому поиск источников капитализации в рамках прямых и косвенных требований Банка России является для банков очень актуальным.

Капитализация в самом общем плане может опираться на два базовых источника: внутренний и внешний.

При этом капитал банка может быть увеличен за счет:продажи неликвидных активов;невыплаты дивидендов собственникам банка;взносов акционеров и пайщиков;сокращения затрат банка;привлечения новых акционеров через размещение акций на фондовом рынке, пайщиков;привлечения иностранного капитала.Говоря о внешних источниках, можно отметить, что их использование далеко не всегда имеет

позитивный для банка результат. Так, привлечение новых акционеров из числа добровольных инвесторов (крупных клиентов и кредиторов банка) или через фондовый рынок чревато для банка сменой собственника. Использование такого внешнего источника, как привлечение иностранного капитала, имеет последствия, значимые не только для отдельного банка, но и для всей национальной банковской системы. Когда уровень монетизации экономики низок, а внутренние каналы расширения ликвидности практически не используются, опора на внешние ресурсы в таких условиях ставит иностранные банки в заведомо более благоприятное положение при невозможности со стороны российских банков составить им адекватную конкуренцию (при отсутствии внутренних ресурсов). По сути, не будет соблюдаться принцип "равных конкурентных возможностей", который поддерживается многими международными организациями.

К таким последствиям уже привел опыт многих "переходных экономик", где основной упор при капитализации был сделан на внешние источники. В результате международные банки заняли там решающие позиции в банковской системе и экономике, оказывая решающее воздействие на характер и приоритеты экономического развития в этих странах и контролируя наиболее эффективные сферы деятельности. При этом иностранные банки, занимающиеся кредитованием национальных субъектов,

имеют специфические, чаще всего не совпадающие с национальными интересами стратегические приоритеты. Более того, решения об условиях предоставления кредитов могут приниматься с учетом интересов международных клиентов или акционеров материнского банка, что зачастую может означать отказ в финансировании конкурентных производств у "принимающей стороны" (отдельные примеры имеют место в указанных странах).

Упор на внешние ресурсы, тем более, не бесспорен, если учесть возможное ухудшение международной конъюнктуры и, как следствие, снижение валютных поступлений. Именно поэтому для недопущения развала национальных банковских систем в условиях кризиса в ряде стран была оказана мощная государственная поддержка, в частности разработана совокупность мер по удешевлению формируемой банками ресурсной базы. Стимулами и для вкладчиков, и для банков при этом могут быть более низкие ставки налогообложения по начисляемым процентам в случае размещения средств на длительные сроки. Эти меры могут сочетаться с более низкой нормой резервирования по "длинным" ресурсам, что даст возможность устанавливать по таким вкладам и более высокие проценты, повышая их привлекательность. То же самое касается и последующих этапов движения ресурсов. Но даже эти меры не решают полностью проблемы капитализации, поскольку, как показывает мировая практика, в этом процессе должны быть задействованы, наряду с внешними, и внутренние ее источники.

Использование внутренних источников капитализации также имеет свои особенности. Банковская практика свидетельствует, что необходимость сохранения интересов собственников к банку зачастую делает невозможной невыплату им дивидендов. Кроме того, в ряде случаев собственники банка препятствуют реализации неликвидных материальных активов, которые могут использоваться не по назначению и сопровождаться значительными расходами и налоговыми платежами. В связи с этим особое значение приобретает такой источник капитализации, как сокращение затрат.

Различают количественные и качественные способы сокращения затрат. Первый способ наиболее применим на практике и не требует особых знаний и умений от руководства банка. Используется он в кризисных ситуациях, когда необходимо быстрое принятие решений. Вся смета расходов, кроме коммунальных услуг, аренды офисов и оборудования, сокращается на определенную величину, чаще выраженную в процентах от общей стоимости. Тем самым руководство банка в сжатые сроки сокращает в основном накладные расходы и добивается некоторого снижения себестоимости.

Качественный метод управления затратами более трудоемок, требует профессиональных навыков, знаний и временных затрат. В банке выстраивается сложная управленческая система, которая включает систему принятия решений, планирования, контроля и носит концептуальный характер. Затраты при этом рассматриваются не только в качестве объекта текущего управления, они становятся элементом общей стратегии развития банка.

На практике и в силу этого в экономической литературе банковские затраты до настоящего времени напрямую не связывались с проблемами финансовой устойчивости капитала из-за высокой рентабельности банковских операций. Акцент делался на управление активами, пассивами, ликвидностью, доходностью. При этом управление процессом формирования затрат, их оптимизации отходило на второй план. Усиливающиеся в последние годы тенденции к снижению процентной маржи банков, низкая доходность открытых рынков актуализировали необходимость решения задач оптимизации затрат банка и в конечном итоге за счет этого - роста прибыли.

Бесспорными преимуществами увеличения капитала за счет внутренних источников являются:независимость в средствах от открытого рынка;относительная дешевизна способа капитализации;отсутствие угрозы потери контроля существующими акционерами, пайщиками.Поэтому как государство, так и сами банки заинтересованы в увеличении капитала за счет

внутренних источников. Это сложная задача, которая требует как роста доходности по активным операциям банка, так и оптимальных расходов по ресурсной базе, а также умеренной внутренней политики, направленной на оптимизацию затрат и в первую очередь неоперационных расходов.

Если рассматривать внутренние источники в качестве основных, то следует признать, что возможности самих банков для расширения их капитальной базы за счет собственной прибыльной деятельности пока недостаточны. Кроме того, возможности хозяйствующих субъектов в росте ресурсов также упираются в низкую ресурсную базу экономики. Это означает, что решение проблемы капитализации банков, с одной стороны, - в сбалансированном использовании внешних и внутренних источников. С другой - в переоценке роли и места затрат как объекта в управлении банком.

Таким образом, в современных условиях развития банковской системы процесс формирования затрат банка можно рассматривать в качестве одного из важнейших инструментов обеспечения финансовой устойчивости капитала банка.

Глава 3. Концептуальные основы управления затратами

3.1. Затраты - объект управления

Процесс формирования затрат банка и управление ими в практической деятельности банка, как уже отмечалось, является не самоцелью, а одним из факторов обеспечения его финансовой устойчивости. Достижение банком определенного экономического роста, повышение эффективности его работы невозможно представить без анализа производимых банком затрат, их планирования, определения наиболее оптимальной структуры, наконец, без поиска банком способов снижения затрат.

Цель, которую преследует управление затратами, состоит в достижении намеченных результатов деятельности банка наиболее экономичным способом. При этом задачи менеджеров банка по управлению затратами всегда конкретизируются в зависимости от общих целей развития банка, сроков и объемов производимых им и предполагаемых операций, наконец, от внешних факторов. При этом задачи процесса управления конкретизируются в зависимости от целей, сроков и объемов производимых или будущих затрат банка. Так, задачей долгосрочного планирования затрат является подготовка информации об ожидаемых затратах при освоении новых видов услуг и продуктов банка, новых рынков. Это могут быть затраты на маркетинговые исследования, капитальные вложения. Текущие планы конкретизируют реализацию долгосрочных целей банка. Если точность долгосрочного планирования затрат невелика и подвержена влиянию инфляционного процесса, зависит от поведения конкурентов, политики государства в области финансового управления, международных факторов, а иногда и обстоятельств непреодолимой силы, то краткосрочное планирование затрат более точно, поскольку обосновывается годовыми и квартальными расчетами.

Необходимость постоянного соотнесения доходов и расходов, ужесточение контроля за последними на фоне снижения рентабельности активных операций, низкого уровня процентной маржи по операциям межбанковского и коммерческого кредитования обусловливает выделение затрат банка как самостоятельного объекта управления в банке и как объекта управленческого учета.

Существуют традиционный и нетрадиционный подходы к определению затрат в качестве объектов управления. Согласно первому из них, законодательно обусловленному и базирующемуся на системе бухгалтерского учета*(32), выделяются операционные и неоперационные, процентные и непроцентные затраты банка. Данный подход необходим для анализа общего экономического состояния банка и характеризует общий уровень управления в банке, качество финансового менеджмента.

Нетрадиционный подход, в свою очередь, делится на два подхода к выделению затрат как объекта управления. Первый - "продуктоориентированный" - предполагает выделение затрат исходя из развития тех или иных банковских продуктов или услуг. Так, в банке могут быть выделены затраты на организацию расчетного обслуживания, кредитование, депозитные и другие операции.

Второй подход, "клиентоориентированный", предполагает выделение из общего числа затрат затраты, связанные с обслуживанием юридических или физических лиц, проведением межбанковских операций, "освоением" банком регионов и пр.

И "продуктоориентированный" и "клиентоориентированный" подходы, по сути, характеризуют затраты не только как объект управления, но и как объект управленческого учета. Цели и задачи управленческого учета, как известно, значительно шире бухгалтерского. Они наиболее адекватны целям управления затратами, так как обеспечивают менеджмент банка всей необходимой информацией для реализации стратегии его развития. Преимущество управленческого учета в том, что он строится на принципах целесообразности, на тех правилах и приемах, которые определяет для себя каждый банк:

калькуляции затрат банка по каждой услуге и продукту;адекватности целям и задачам банковского менеджмента;целесообразности и эффективности затрат;безотносительности к нормам и юридическим требованиям вышестоящих организаций.

Основываясь на практическом опыте работы российских банков, можно выделить два основных уровня в управлении затратами банка. Первый уровень - регулирование затрат банка со стороны Банка России. Второй уровень - организация управления затратами конкретным коммерческим банком - традиционно рассматривается как его внутренняя работа. Необходимость в осуществлении такого управления вытекает из интереса менеджеров и собственников банка к качественному увеличению той капитальной базы, которая будет направлена на дальнейшие инвестиции, связанные с расширением сферы деятельности банка на рынках, территориальным интересом (открытием дополнительных офисов, филиалов) и в конечном итоге в увеличении прибыли.

С одной стороны, в соответствии с банковским законодательством Банк России формирует для

банковской системы условия свободного рынка, при которых каждый банк самостоятельно развивается на равных условиях с другими. Это относится и к формированию банком затрат. Стремясь ограничить риск банкротств, Банк России ввел механизм выполнения обязательных нормативов и создания резервов на возможные потери. Первым нормативом, регулирующим деятельность банков, является, как известно, норматив достаточности капитала, который призван поддерживать соотношения капитала к активам банка, взвешенным с учетом рисков. Для поддержания достаточного уровня возможны варианты как интенсивного увеличения капитала путем получения прибыли вследствие проведения политики по оптимизации и увеличению эффективности проводимых операций, так и экстенсивного варианта - привлечение дополнительного капитала за счет внешних источников, не требующих значительных качественных улучшений внутрибанковских процессов. Введение норматива Н1, нормативов ликвидности (Н2, Н3, Н4 и Н5) и целого ряда других, безусловно, косвенным образом влияет на формирование банком затрат. К косвенным мерам регулирования затрат банков, причем в части их существенного увеличения, относится и ряд требований Банка России, необходимых для снижения риска банкротства кредитных организаций, в частности наличие:

службы внутреннего контроля для отслеживания соблюдения нормативных актов Банка России, связанных в основном с требованиями к бухгалтерскому учету и отчетности;

в штатном расписании банка комплайнс-контролера, который должен отслеживать рискованность финансовых вложений и создавать механизмы для минимизации убытков от проводимых операций (это касается в основном срочных сделок, подверженных высоким рискам, связанных с изменениями внешних факторов).

С другой стороны, результатом достаточно быстрого и во многом хаотичного формирования двухуровневой банковской системы России явилось то, что качество банковского менеджмента, как отмечалось выше, во многих банках неадекватно задачам, которые стоят перед ними. Косвенные меры регулирования и контроля со стороны Банка России за формированием затрат банков нельзя назвать достаточно эффективными, что подтвердил ряд произошедших кризисов банковской системы как 1998 года, так и 2004 года, выявивших, в частности, среди других болевых проблем неспособность менеджмента эффективно управлять банковским капиталом. В связи с этим Банку России необходимо усилить свои позиции в сфере надзора и контроля за деятельностью кредитных организаций, в том числе предлагая практические рекомендации и методики в области менеджмента. Это касается в первую очередь затрат банков, их планирования и контроля, необходимых для повышения производительности и эффективности работы банков. Затраты банка, равно как и его прибыль, доходность, качество активов и пассивов, должны быть объектом регулирования Банка России. Это обусловлено прежде всего необходимостью ограничения нефункциональных затрат банков и введением жесткого контроля над сохранением ресурсов вкладчиков, инвесторов и собственников банков.

В последнее время можно отметить определенный интерес Банка России к процессу формирования банками затрат, который выразился, в частности, в ужесточении требований к оценке рискованности активов и формированию резервов. Мера обоснованная, но явно недостаточная. Пока существует методический и нормативный вакуум в практике управления затратами, банки вынуждены осуществлять самостоятельные разработки, основываясь при этом на имеющемся опыте и знаниях. И речь идет не столько о стремлении менеджмента добиться высокой степени детализации и точности в учете затрат, сколько о его способности оптимизировать затраты банка наряду с обеспечением качества и доходности предлагаемых банком продуктов и услуг.

Организация управления затратами предполагает не только выделение их в качестве объекта управления, но и определение субъектов управления затратами. В качестве последних выступают руководители и специалисты банка и его подразделений.

Таким образом, процесс управления затратами представляет собой систему, которая включает две подсистемы: управляющую - субъект управления и управляемую - объект управления, что вполне корреспондируется с общей системой управления.

Адекватно цели управления затратами - достижение намеченных результатов деятельности банка наиболее экономичным способом - можно определить важнейшие задачи, стоящие перед менеджментом банка по управлению затратами:

обеспечение качественного анализа затрат банка, который позволит наиболее полно оценить эффективность использования всех ресурсов, выявить резервы снижения затрат, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений в области затрат;

координация и регулирование затрат (планирование) предполагают сравнение фактических затрат с запланированными, оперативное выявление отклонений и, как результат этого, принятие оперативных мер по их ликвидации. Своевременная координация и регулирование затрат позволяют банку избежать серьезного срыва в выполнении запланированных операций и снижения результатов деятельности в целом;

создание системы управленческого учета затрат, который необходим для подготовки

информации руководству банка в целях принятия правильных решений по сокращению или оптимизации текущих и будущих затрат банка;

организация контроля (мониторинг) в системе управления затратами обеспечивает обратную связь, сравнение запланированных и фактических затрат. Эффективность контроля обусловливается корректирующими управленческими действиями, направленными на приведение фактических затрат в соответствие с запланированными или на уточнение планов, если последние не могут быть выполнены вследствие объективного изменения условий;

выбор наиболее рациональных способов и методов оптимизации затрат;разработка методик по управлению затратами банка.Решение данных задач управления возможно лишь в процессе управления затратами банка.

3.2. Содержание процесса управления

Управление капиталовложениями

Процесс управления затратами банка включает две составляющие:управление затратами на стадии принятия инвестиционного решения о создании банка и

последующем развитии банковского бизнеса;управление текущими затратами на стадии его функционирования.Известно, что инвестиционные решения - это решения о текущих затратах, осуществляемых в

целях получения доходов в будущем. При этом, разумеется, все расходы банка осуществляются в расчете на получение прибыли в будущем, однако между текущими затратами уже функционирующего банка и капиталовложениями на стадии его создания и развития имеются принципиальные различия, прежде всего в сроках окупаемости затрат. Краткосрочные решения по текущим затратам принимаются на относительно короткий период - до одного года, проходящий от вложения денежных средств до получения банком прибыли. Решения же о капиталовложениях рассчитаны на более длительный период - между осуществлением банком инвестиционных затрат и получаемой прибылью. Вложения такого рода включают затраты на выплату процентов, которые необходимо учитывать банку при принятии решения об инвестициях в банковский бизнес. При краткосрочных же инвестициях проценты на вложенный капитал настолько малы, что на практике обычно ими пренебрегают.

Необходимо заметить, что из всех решений, которые принимают собственники и менеджмент банка, решения о капиталовложениях являются наиболее сложными, поскольку процесс вовлечения значительных денежных ресурсов зачастую необратим. В связи с этим у собственников банка должны быть четко определенные цели инвестирования, например получение максимальной прибыли, обеспечение максимального роста банка, обеспечение его конкурентоспособности, достижение требуемого уровня прибыли или получение максимально возможной доли рынка. При этом собственники банка должны понимать, что инвестиции в рискованные проекты обуславливают вероятность того, что эти проекты могут окончиться для них частичными потерями или существенной утратой капитала.

При принятии решений о капиталовложениях (инвестиции в здание, банковское оборудование, программное обеспечение, рекламу и др.) анализируются прежде всего объемы производимых инвестиций и сроки их окупаемости.

С определенной степенью условности можно выделить ряд этапов в процессе принятия решения о затратах капитального характера.

Первый этап. Определение целевой функции капиталовложений - создание в перспективе стабильно растущего дохода собственникам на вложенный капитал. Данная функция обеспечивается созданием или увеличением стоимости банка (получение долгосрочной прибыли, потенциального роста объемов операций банка, приемлемого риска, стабильных дивидендов).

Второй этап. Оценка альтернативных вариантов капиталовложений, например создание нового банка или покупка и развитие уже функционирующего.

Третий этап. Сбор данных о возможных будущих внешних условиях, в которых будет функционировать банк и которые способны повлиять на эффективность инвестиционных вложений.

Четвертый этап. Оценка возможных результатов каждого из альтернативных вложений.Пятый этап. Принятие окончательного решения, обеспечивающего максимальную реализацию

определенных собственником целей. Выбор данного инвестиционного решения на практике, как правило, базируется на концепции временной стоимости денег, согласно которой могут рассматриваться следующие методы оценки капиталовложений по:

чистой приведенной стоимости;внутренней норме доходности;

индексу рентабельности.Метод оценки капиталовложений по чистой приведенной стоимости подразумевает

использование приема дисконтирования будущих поступлений денежных средств и вычисление их приведенной стоимости. Так, собственники и менеджеры банка могут сравнить доход от рассматриваемого проекта капиталовложений с альтернативным, равным по риску, в частности созданием нового банка или расширению банковского бизнеса, например вложениям денег в безрисковые ценные бумаги, обращающиеся на финансовых рынках. Для этого достаточно рассчитать чистую приведенную стоимость (net present value - NPV)*(33) проекта.

Выбор проекта происходит на основе полученных значений NPV, рассчитываемой по определенной формуле. Так, если банк предполагает осуществить единовременные инвестиции, NPV рассчитывается по следующей формуле:

FVk FV1 FV2 NPV = Сумма (от k = 1 до n) ───────── - IC = ────── + ──────── + к 2 (1 + r) 1 + r (1 + r)

FV3 FVn ──────── +....+ ───────── - IC 3 n (1 + r) (1 + r)

где FVn - будущая стоимость инвестиций через n лет (предполагаемые к получению доходы от реализации проекта); IC - инвестиционные затраты; r - норма доходности на вложенный капитал; n - число лет вложений; NPV - приведенная стоимость чистых поступлений денежных средств минус первоначальные инвестиционные затраты на проект капиталовложений.

Если банк предполагает осуществить не единовременные инвестиции, а последовательное вложение денежных ресурсов в течение ряда лет, то NPV рассчитывается по следующей формуле:

FVk NPV = Сумма (от k = 1 до n) ─────────── - Сумма (от j = 1 до m) к (1 + r)

ICj ──────── j (1 + i)

где i - прогнозируемый средний темп инфляции.

Исходя из целевой установки - повышения рыночной стоимости банка - решение об инвестировании принимается собственниками и руководством банка исходя из следующих предпосылок:

если NPV > 0, то капиталовложения в анализируемый проект являются целесообразными, поскольку доходы от проекта превысят затраты на его реализацию;

если NPV = 0, то банку, в сущности, безразлично, принять проект капиталовложений или его отвергнуть. Окончательное решение может приниматься исходя из других критериальных оценок, поскольку, реализуя данный проект, банк покрывает произведенные им расходы, не получая прибыли;

если NPV < 0, то банку от реализации данного проекта целесообразно отказаться, поскольку он может привести к потенциальным убыткам.

Произведя соответствующие расчеты, собственники и руководство банка могут прийти к окончательному решению по выбору одного из альтернативных проектов: при прочих равных условиях выбирается проект с большим NPV.

В качестве условного примера проведем оценку инвестиционного проекта банка по открытию операционной кассы, произведя соответственно расчет NPV.

Исходные данные по проекту.

Объемы планируемых операций в операционной кассе - 700 000 долл. в день, из них VIP-клиентских операций - 400 000 долл., по операциям банка с прочими клиентами - 300 000 долл.

Прогнозная маржа по операциям составляет 0,03% по операциям с VIP-клиентами, 0,06% - по операциям с прочими клиентами.

Формируемый денежный поток по проекту включает первоначальные инвестиционные затраты, планируемые к получению доходы по операциям, административно-хозяйственные расходы по содержанию операционной кассы (табл. 3.1).

При требовании к доходности проекта 20% NPV больше 0 на четвертом году его реализации соответственно требования к окупаемости проекта удовлетворяются.

Следующим методом оценки капиталовложений является оценка по внутренней норме доходности (internal rate of return - IRR), при котором также принимается во внимание временная стоимость денег. Внутренняя норма доходности представляет собой ставку процента (г), полученного от инвестиций дохода в течение срока их вложений. Данная ставка используется для дисконтирования всех потоков поступлений денежных средств в результате капиталовложения, для того чтобы приравнять приведенную стоимость этих поступлений к приведенной стоимости первоначальных денежных расходов. Иными словами, это ставка дисконтирования, при которой NPV капиталовложений равна нулю. Внутренняя норма доходности может быть также выражена через максимальный размер капитала, который может быть использован для финансирования проекта без ущерба для собственников. Внутреннюю норму доходности можно определить, если найти значение r из формулы расчета NPV (приведенной выше), перегруппировав члены и приравняв значение NPV нулю.

Если внутренняя норма доходности больше альтернативных издержек на капитал, то инвестиция является прибыльной и даст положительную приведенную стоимость. И наоборот, если внутренняя норма доходности меньше альтернативных издержек, результатом будет отрицательная NPVи соответственно отказ от капиталовложений.

Таблица 3.1

Расчет NPV

┌────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────┐│Курс, ру6./$ I │ 30 │ │└────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────┘ Раздел 1┌────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────┐│Доходы по проекту, руб./г. │ 840 │ ││ │ 984 │ │├────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────┤│Доход по операциям клиента │ 354 │ ││ │ 096 │ │├────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────┤│Доход по операциям банка │ 486 │ ││ │ 888 │ │└────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────┘ Раздел 2┌────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────┐│Расходы по проекту,│ 663 │ ││единовременно, руб. │ 843 │ │├────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────┤│Стоимость открытия оперкассы│ 663 │Норматив ││(смета прилагается) │ 843 │ │└────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────┘ Раздел 3┌────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────┐│Расходы по проекту, руб./г. │ 627 │ ││ │ 816 │ │├────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────┤│Зарплата │ 198 │Зарплата двух кассиров (рента +││ │ 000 │компенсация подоходного налога) │├────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────┤│Аренда и содержание│85 200│Норматив: стоимость аренды - $355││помещений │ │за 1 кв. м/г. Размер арендуемой│

│ │ │площади под ОКВКУ - норматив 8 кв.м│├────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────┤│Канцелярские расходы,│ 9012 │Норматив $18 на одного сотрудника в││переплетные работы │ │квартал + бумага │├────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────┤│Телефонные, телеграфные,│ 3600 │Абонентская плата за один││почтовые расходы │ │телефонный номер МГТС в месяц │├────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────┤│Расходы на охрану и│80 004│Средняя стоимость охраны││безопасность │ │(информация о действующих││ │ │договорах) │├────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────┤│Расходы на инкассацию │ 252 │Льготный тариф банка 0,1% от суммы ││ │ 000 │ │└────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────┘┌────────────────────────────┬──────┐│Ставка дисконтирования │ 20% │├────────────────────────────┼──────┤│Период окупаемости проекта │ 4 г. │└────────────────────────────┴──────┘┌─────────────────┬────────┬────────┬────────┬────────┬────────┬────────┐│ Показатель │Первона-│ 1 год │ 2 год │ 3 год │ 4 год │ 5 год ││ │чальные │ │ │ │ │ ││ │инвести-│ │ │ │ │ ││ │ ции │ │ │ │ │ │├─────────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│Доход по│ │ 354 098│ 354 098│ 354 098│ 354 098│ 354 098││операциям клиента│ │ │ │ │ │ │├─────────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│Доход по│ │ 486 885│ 486 885│ 486 885│ 486 885│ 486 885││операциям банка │ │ │ │ │ │ │├─────────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│Доходы по│ │ 840 984│ 840 984│ 840 984│ 840 984│ 840 984││проекту, │ │ │ │ │ │ ││руб./мес. │ │ │ │ │ │ │├─────────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│0901 Зарплата │ │ 198 000│ 198 000│ 198 000│ 198 000│ 198 000│├─────────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│0902 Содержание│ │ 0 │ 0 │ 0 │ 0 │ 0 ││персонала │ │ │ │ │ │ │├─────────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│0903 Аренда и│ │ 85 200│ 85 200│ 85 200│ 85 200│ 85 200││содержание │ │ │ │ │ │ ││помещений │ │ │ │ │ │ │├─────────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│0904 Мебель и│ │ 0 │ 0 │ 0 │ 0 │ 0 ││оборудование │ │ │ │ │ │ ││для помещений │ │ │ │ │ │ │├─────────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│0905 Канцелярские│ │ 9 017│ 9 017│ 9 017│ 9 017│ 9 017││расходы, │ │ │ │ │ │ ││переплетные │ │ │ │ │ │ ││работы │ │ │ │ │ │ │├─────────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│0906 Телефонные,│ │ 3 600│ 3 600│ 3 600│ 3 600│ 3 600││телеграфные, │ │ │ │ │ │ ││почтовые расходы │ │ │ │ │ │ │├─────────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│0907 Расходы на│ │ 80 000│ 80 000│ 80 000│ 80 000│ 80 000││охрану и│ │ │ │ │ │ ││безопасность │ │ │ │ │ │ │

├─────────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│0908 Расходы на│ │ 252 000│ 252 000│ 252 000│ 252 000│ 252 000││инкассацию │ │ │ │ │ │ │├─────────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│Расходы по│ │ 627 817│ 627 817│ 627 817│ 627 817│ 627 817││проекту, │ │ │ │ │ │ ││руб./мес. │ │ │ │ │ │ │├─────────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│Расходы по│ 663 843│ │ │ │ │ ││проекту, │ │ │ │ │ │ ││единовременно, │ │ │ │ │ │ ││руб. │ │ │ │ │ │ │├─────────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│Денежный поток │-663 843│ 213 166│ 213 166│ 213 166│ 213 166│ 213 166│├─────────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│Накопленный │-663 843│-450 677│-237 510│ -24 344│ 188 823│ 401 989││денежный поток │ │ │ │ │ │ │├─────────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│Дисконтный │ │ 1,2 │ 1,44 │ 1,728 │ 2,074 │ 2,488 ││множитель │ │ │ │ │ │ │├─────────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│Дисконтированный │-663 843│ 177 638│ 148 032│ 123 260│ 102 780│ 85 678││денежный поток │ │ │ │ │ │ │├─────────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│NPV │-653 833│-476 195│-328 162│-149 166│ 30 851│ 211 322│└─────────────────┴────────┴────────┴────────┴────────┴────────┴────────┘

Во многих ситуациях метод внутренней нормы доходности приводит к тому же решению, что и метод чистой приведенной стоимости. При рассмотрении обычных проектов (в которых за первоначальным платежом следует серия поступлений денежных средств), которые независимы друг от друга (т.е. когда выбор отдельного проекта не влияет на выбор другого проекта), оба указанных метода приводят к одному и тому же решению принять проект или его отвергнуть. Вместе с тем в зависимости от обусловливающих факторов метод внутренней доходности может привести к другому решению по сравнению с методом чистой приведенной стоимости проектов на основе методов IRR и NPV. Практика показывает, что при получении различных результатов оценки предпочтительным является метод NPV, так как основной проблемой, связанной с методом IRR, является то, что в ней результат показывается в виде процентов, а не денег.

Третьим способом оценки капиталовложений является индекс рентабельности, в котором также учитывается временная стоимость денег. Этот метод, по сути, является разновидностью метода чистой приведенной стоимости. Для его определения необходимо разделить приведенную стоимость поступлений денежных средств на первоначальные инвестиционные затраты. Если индекс рентабельности меньше 1, то инвестиционный проект следует отвергнуть. И наоборот, если этот индекс больше 1, проект следует принять. Этот метод совпадает с методом NPV, поскольку индекс может быть меньше 1 только тогда, когда чистая приведенная стоимость является отрицательной. И наоборот, указанный индекс больше 1, когда чистая приведенная стоимость положительна.

Если собственники банка не ограничены в выборе прибыльных проектов или отсутствием достаточных объемов денежных средств, в отношении принятия проекта или отказа от него индекс рентабельности приведет к тому же результату, что и метод NPV. Однако для взаимоисключающих инвестиций индекс рентабельности не всегда совпадает по приоритетам с методом NPV.

Необходимо заметить, что помимо методов, учитывающих временную стоимость денег, существуют способы, в которых данный подход игнорируется: метод окупаемости и метод "прибыль на инвестированный капитал". Хотя в банковской практике данные методы применяются довольно часто, теоретически они обоснованы слабо. Кроме того, их применение необязательно приведет к максимизации рыночной стоимости банка.

Наиболее простым и чаще применяемым методом оценки капиталовложений является метод окупаемости, сущность которого в определении времени, необходимого для поступления денежных средств от вложенного капитала в размерах, позволяющих возместить первоначальные денежные расходы собственников банка. Если поступления денежных средств от вложенного капитала каждый год одни и те же, то период окупаемости можно вычислить, разделив общие первоначальные денежные расходы на сумму ожидаемых ежегодных денежных поступлений.

Видно, что метод расчета периода окупаемости имеет два недостатка. Во-первых, не

учитываются потоки денежных средств, происходящие после завершения срока окупаемости. Во-вторых, он не учитывает временную разницу поступлений до срока окупаемости. При вычислении периода окупаемости игнорируется такой важный факт, что будущие поступления денежных средств нельзя обоснованно сравнивать с первоначальными затратами до тех пор, пока будущие поступления не будут дисконтированы до их приведенной стоимости.

Период окупаемости может быть обоснованным показателем времени (дисконтированным методом расчета периода окупаемости), если только все потоки денежных средств сначала дисконтированы до их приведенной стоимости и если для вычисления периода окупаемости используется уже дисконтированная стоимость.

Однако даже на основе дисконтированного метода расчета периода окупаемости нельзя сделать выводов о прибыльности вложения капитала. С его помощью можно лишь в первом приближении определить, является ли проект прибыльным.

Метод на основе расчета периода окупаемости часто применяется совместно с методом чистой приведенной стоимости или с методом внутренней нормы доходности капиталовложений. Он является своеобразным индикатором, выявляющим проекты инвестирования, нуждающиеся в более основательном анализе. Кроме того, данный метод сложен для понимания менеджерами всех уровней и обеспечивает важный суммарный показатель: насколько быстро будут возмещены первоначальные затраты.

Для большей обоснованности выбора альтернативного проекта капитальных вложений метод расчета периода окупаемости должен применяться совместно с методом чистой приведенной стоимости, причем потоки денежных средств, как отмечалось ранее, должны быть предварительно дисконтированы и лишь потом использованы для расчетов периода окупаемости.

Другим распространенным в банковской практике методом оценки капиталовложений, в котором не используется временная стоимость денег, является прибыль на инвестированный капитал. Этот метод отличается от других тем, что для расчетов используются данные о прибыли, а не о поступлениях денежных средств. При этом оценка капиталовложений производится на основании деления средней ежегодной прибыли проекта на средние инвестиционные затраты. При исчислении среднегодовой чистой прибыли в расчеты включаются только величины дополнительных доходов и расходов, связанных с анализируемым капиталовложением. Средняя величина инвестиций, используемая при вычислениях, зависит от метода начисления амортизации. Если начисление амортизации равномерное, то предполагается, что стоимость инвестиций будет уменьшаться с течением времени также равномерно. Средняя стоимость инвестиции при этом подходе равна половине суммы первоначальных инвестиционных затрат плюс половина ликвидационной стоимости в конце срока проекта.

По мнению авторов, метод прибыли на вложенный капитал предпочтительнее метода расчета периода окупаемости, поскольку позволяет с достаточной степенью достоверности определить отдачу на вложенный собственниками банка капитал.

Вместе с тем прибыль на инвестированный капитал как метод оценки капиталовложений не лишен существенных недостатков. Если данный метод используется в отношении проекта, где поступлений денежных средств нет практически до конца его срока, он покажет тот же результат, что и для проекта, где поступления денежных средств происходят на раннем этапе его реализации при условии, что средние поступления денежных средств по этим проектам одинаковы. В связи с этим нам представляется нецелесообразным рекомендовать метод прибыли на инвестированный капитал для оценки капиталовложений.

Таким образом, из рассмотренных методов оценки решений о капиталовложениях метод выбора на основе чистой приведенной стоимости является наиболее эффективным.

Управление текущими затратами

В экономической литературе и практике управления современным банком достаточно активно рассматриваются различные модели организации в банках бюджетного процесса как "замкнутого цикла организационных и управленческих мероприятий по составлению и контролю за исполнением основных позиций бюджета, осуществляемых с целью повышения управляемости и надежности коммерческого банка"*(34).

Бюджетирование представляет особый интерес, поскольку его внедрение в управление банком актуализирует процесс формирования затрат банка наряду с формированием его доходов. Вместе с тем отдавая должное разработкам теории бюджетирования в банках, заметим, что при реализации модели бюджетирования управление затратами рассматривается, как правило, в контексте вопросов формирования трансфертной цены - цены перевода средств между подразделениями банка. При этом целью установления трансфертной цены является "выявление величины скорректированного на риск

чистого процентного дохода для каждого подразделения, продукта или клиента"*(35). Анализ предлагаемых в экономической литературе моделей бюджетирования убеждает нас в том, что затраты банка в ракурсе выбора и последующей реализации этих моделей представлены в самом общем виде, что позволяет с большей или меньшей степенью эффективности решить задачу установления трансфертной цены, но не дает достаточного представления о наиболее оптимальном формировании собственно затрат банка и об организации процесса эффективного управления ими.

В связи с этим наибольший интерес представляет модель бюджетирования, ориентированная на совокупность центров ответственности*(36), в которой критерием выделения этих центров является характер осуществляемой ими деятельности. Данная модель бюджетирования в большей мере соответствует "продуктоориентированному" и "клиентоориентированному" подходам в определении затрат как объектов управления и объектов управленческого учета.

В экономической теории существует двоякое определение центров ответственности как структурного подразделения (совокупности подразделений), производящего однородные услуги и продукты, или как единицы управления с определенными задачами, бюджетами и отчетностью. На наш взгляд, второе определение более точно отражает цель и задачи управления затратами.

При распределении подразделений банка по центрам ответственности учитываются:информационные потоки, проходящие и формируемые в подразделениях;производимые и потребляемые ими продукты и услуги;денежные потоки, проходящие через подразделения;связь с другими подразделениями;потребители производимых подразделением продуктов и услуг.Пример распределения затрат по структурным единицам коммерческого банка представлен в

таблице 3.2. При этом разрабатывается иерархическая система линейных и функциональных связей руководителей и специалистов, участвующих в управлении затратами, которая должна быть совместима с организационной структурой банка.

Таблица 3.2

Распределение по центрам затрат

┌──────┬──────────────────────┬─────────────────────────────────────────┐│ N │ Подразделение банка │ Тип центров затрат │├──────┼──────────────────────┼─────────────────────────────────────────┤│ │ │Центр затрат (поддержка бизнеса) │├──────┼──────────────────────┼─────────────────────────────────────────┤│ 1 │Управления рисками │Все затраты распределяются по центрам││ │ │прибыли. │├──────┼──────────────────────┼─────────────────────────────────────────┤│ 2 │Управление валютного│Все затраты относятся к управлению││ │контроля │валютных операций │├──────┼──────────────────────┼─────────────────────────────────────────┤│ 3 │Управление маркетинга │Все затраты распределяются между││ │ │соответствующими центрами прибыли │├──────┼──────────────────────┼─────────────────────────────────────────┤│ │ │Центр затрат (обеспечение и обслуживание)│├──────┼──────────────────────┼─────────────────────────────────────────┤│ 4 │Хозяйственное │Все затраты распределяются по другим││ │управление │центрам по специальным разработанным││ │ │внутренним критериям │├──────┼──────────────────────┼─────────────────────────────────────────┤│ 5 │Управление транспорта │ - │├──────┼──────────────────────┼─────────────────────────────────────────┤│ 6 │Отдел рекламы и связи│ - ││ │с общественностью │ │├──────┼──────────────────────┼─────────────────────────────────────────┤│ 7 │Управление │ - ││ │безопасности │ │├──────┼──────────────────────┼─────────────────────────────────────────┤│ 8 │Управление электронной│Все затраты распределяются по другим││ │обработки данных │центрам пропорционально количеству│

│ │ │обрабатываемых операций. Критерием││ │ │распределения может служить удельный вес││ │ │времени, затрачиваемого на выполнение││ │ │работ или стоимость обработки операции │├──────┼──────────────────────┼─────────────────────────────────────────┤│ 9 │Юридическое управление│ - │├──────┼──────────────────────┼─────────────────────────────────────────┤│ 10 │Управление │ - ││ │информационно- │ ││ │технологического │ ││ │обеспечения │ │├──────┼──────────────────────┼─────────────────────────────────────────┤│ 11 │Управление по работе с│ - ││ │персоналом │ │└──────┴──────────────────────┴─────────────────────────────────────────┘

Из таблицы видно, что распределение затрат по соответствующим центрам действительно отражает экономическое содержание деятельности подразделений, но не отвечает на вопросы, каким образом происходит формирование затрат и как банк организует управление ими. Необходимо еще раз подчеркнуть, что в банковской практике и теории отсутствует сколько-нибудь четкая модель управления затратами банка, хотя отдельные элементы этого процесса являются обязательными и давно апробированными составляющими общего процесса управления банком, в частности анализ затрат банка, оценка произведенных и будущих затрат, планирование, исполнение и контроль над исполнением сметы расходов банка.

Необходимо заметить, что традиционно в банках разрабатываются документы, регламентирующие процессы, связанные с порядком составления, утверждения и контролем над исполнением сметы расходов*(37), в основном описывающие процесс бюджетирования, но не раскрывающие механизмы управления затратами банка в целом.

Отсутствие теоретических и практических разработок в этой области сделало очевидным необходимость создания дескриптивной модели управления затратами банка, предназначенной для описания и объяснения механизмов процесса управления и прогноза поведения затрат банка. Дескриптивный подход к построению модели в отличие от нормативного обусловил описательный, наблюдательный ее характер. Исходя из отечественного и мирового опыта требований к управлению затратами банка в теоретическом плане можно было бы рекомендовать следующую схему исследования затрат как объекта управления:

1) анализ и оценка как основа управления затратами;2) система калькулирования затрат банка;3) управленческий учет и отчетность затрат;4) планирование и контроль затрат.Данная теоретическая модель выведена из необходимости оптимизации затрат банка

посредством управления ими. Каждое из направлений модели тесно связано с остальными и является обязательным для раскрытия сути процесса управления затратами банка. Анализ и оценка затрат (1) - изучение признаков, свойств, отношений, роли и места каждого элемента в структуре затрат банка. Система калькулирования затрат банка (2) устанавливает необходимую детализацию конкретных операций банка для реализации принятых подходов к управлению затратами. Управленческий учет и отчетность затрат банка (3) обеспечивают менеджмент и собственников банка информацией о затратах, необходимой для принятия управленческих решений для увеличения эффективности проводимых банком операций. Планирование и контроль затрат (4) - важный элемент процесса управления, который определяет будущее состояние объемов и структуры затрат, а также способов и средств их достижения.

3.3. Анализ

Одной из основных задач анализа и оценки затрат является определение основных показателей увеличения его капитала. Это необходимо для определения источников покрытия этих затрат из доходов и прибыли банка. Результатом такого анализа могут быть оптимизация или прямое сокращение затрат перед этапом формирования и планирования. Анализируя объемы затрат, сопоставляя их с текущими объемами и доходами, сформированными фондами и прибылью, можно сделать такие выводы, как невозможность реализации тех или иных проектов из-за отсутствия достаточной ресурсной базы и, как следствие, низкого потенциала банка. Результат оценки - пересмотр таких проектов как

несостоятельных.Обычно оценка затрат производится подразделениями банка в соответствии с поставленными

перед ними задачами. Методика оценки ничем не отличается от обычной процедуры построения плана реализации любого коммерческого проекта.

Оценка затрат предполагает следующую их группировку:инвестиционные затраты, связанные с освоением новых проектов и форм деятельности

(например, проекты, связанные с внедрением пластиковых карт или новых форм международных расчетов);

затраты на поддержку, расширение или свертывание существующей деятельности;затраты на мотивацию персонала.При этом все затраты условно можно разбить на:затраты капитального характера, осуществляемые за счет прибыли;накладные расходы, которые будут относиться на себестоимость проводимых операций.Такая группировка затрат необходима для их калькуляции, оценки себестоимости и

эффективности проводимых операций, так как затраты капитального характера в себестоимость включаются частями как амортизационные отчисления. Кроме того, в момент завершения подготовительного этапа, связанного со строительством, ремонтом, вводом в действие оборудования, возникнут расходы, связанные уже непосредственно с деятельностью банка и осуществлением запланированных операций. Важно, чтобы все финансовые потоки были отражены в процессе оценки объемов инвестиций, необходимых для реализации поставленных задач и сроков окупаемости.

Кроме затрат, связанных с внедрением новых видов деятельности, в ряде случаев могут потребоваться новые затраты, направляемые на совершенствование текущих операций. Затраты капитального характера в этом случае могут быть оценены и как проекты внедрения новых услуг. Поскольку развитие банка предъявляет совершенно иные требования к составу и квалификации персонала, затраты, связанные с развитием персонала, оцениваются обособленно.

Необходимо заметить, что анализ затрат коммерческого банка имеет ряд особенностей.Во-первых, в процессе оказания банковских услуг и получения прибыли у коммерческого банка

доминирует движение денежного капитала большей частью в форме привлеченных клиентских средств. Соответственно особое внимание уделяется анализу затрат, связанных с движением денежных средств.

Во-вторых, затраты банка формируются по весьма широкому спектру проводимых им операций, перечень которых постоянно растет, что делает проведение анализа затрат достаточно сложным и долговременным процессом.

В-третьих, постоянно меняющиеся условия функционирования самого банка в развивающейся банковской системе определяют важность и необходимость анализа затрат на содержание и развитие самого банка.

С учетом названных особенностей задачи экономического анализа затрат сводятся к следующему:

планирование и установление соответствующих показателей и нормативов на основе планового развития ресурсной базы;

контроль выполнения планов и соблюдения нормативов по показателям, связанным с оказанием услуг клиентам банка, привлечением средств, операционным доходам и хозяйственным расходам;

расчет эффективности и оценки рисков различных вариантов вложений ресурсов - собственных и привлеченных финансовых средств, обладающих большим количеством альтернативных возможностей для использования (вложения в ценные бумаги, кредитование, развитие той или иной услуги и т.д.);

поиск внутренних резервов как в финансовой (уменьшение нерентабельных объемов и уровня рисков размещаемых средств), так и в "производственной" сфере (оптимизация использования трудовых ресурсов, движения основных фондов и материальных средств);

анализ и обоснование оптимальных решений, связанных с управлением важнейшими показателями и сторонами деятельности.

Особое значение для анализа банковских затрат имеет определение банком способов и методов их экономического анализа. В российской и зарубежной экономической литературе существуют различные подходы к классификации методов и приемов экономического анализа*(38). В частности, согласно одному из них выделяются формализованные и неформализованные методы*(39).

Первые - формализованные методы - основаны на описании аналитических процедур на логическом уровне, а не на строгих аналитических зависимостях. К ним относятся методы: экспертных оценок, сценариев, психологические, морфологические, сравнения, построения систем показателей, построения систем аналитических таблиц. Применение этих методов характеризуется определенным субъективизмом, так как большое значение в них приобретают интуиция, опыт и знание аналитика.

Ко второй группе - неформализованные методы - относятся методы, в основе которых лежат

достаточно строгие формализованные аналитические зависимости. Существуют десятки таких методов. Наиболее распространены, в частности:

классические методы - цепных подстановок, арифметических разниц, балансовый, процентных чисел, дифференцированный, логарифмический, интегральный;

традиционные методы математической статистики - средних и относительных величин, группировки, графический, индексный, элементарные методы обработки рядов динамики и др.;

математико-статистические методы изучения связей - корреляционный анализ, регрессионный анализ, дисперсионный анализ, факторный анализ, метод главных компонент, ковариационный анализ и др.;

экономические методы - матричные методы, гармонический анализ, спектральный анализ и др. Безусловно, не все из перечисленных методов непосредственно применяются в рамках анализа банковских затрат, однако в банковской практике многие из них используются достаточно активно при анализе качества активов и пассивов банка и проводимых им операций, наконец, при анализе ликвидности, доходов и расходов. У каждого из методов свои преимущества. Например, структурный анализ дает представление о несбалансированности рабочих активов, пассивов и, как следствие, возможно, дорогой ресурсной базы банка. Факторный анализ позволяет определить, какой из факторов повлиял на изменение, и выявить определенные проблемные места. Поэтому в процессе экономического анализа расходов банка на практике обычно используются комбинации перечисленных методов анализа банковских расходов.

Проведение анализа основано прежде всего на определенной информационной базе. Информация, необходимая для проведения анализа, может быть подразделена на два основных класса: внутреннюю и внешнюю*(40). Собранная информация формируется в досье и анализируется.

В настоящее время в банковской практике в процессе анализа расходов чаще всего используются приемы и методы, представленные в таблице 3.3.

Существуют, как известно, несколько уровней анализа деятельности коммерческих банков: предварительный, текущий, комплексный. Различие между ними состоит в объеме задействованных при анализе отчетных бухгалтерских и статистических данных и различных целях анализа. Предварительный анализ обычно необходим для ответов на поставленные вопросы, например о возможности открытия трех филиалов (банкоматов, обменных пунктов, отделений) при настоящем уровне прибыли. Текущий анализ нацелен на диагностику текущего состояния банка. Комплексный анализ необходим для оценки динамики развития банка, качества управления и дальнейших перспектив.

Таблица 3.3

Методы анализа расходов

┌───────────────────────┬───────────────────────────────────────────────┐│ Метод │ Сущность метода │├───────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┤│Структурный анализ │Исчисление и оценка удельного веса. Применяется││ │при анализе доходов и расходов банка │├───────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┤│Оценка динамических│Сопоставление отчетных показателей работы││рядов показателей по│учреждений банка с: ││кварталам и годам │- фактическими данными за соответствующий││ │ период прошлых лет и предшествующие периоды││ │ (квартал, месяц, неделя); ││ │- установленными заданиями в бизнес-плане,││ │ нормами, нормативами; ││ │- соответствующими показателями других││ │ учреждений банка; ││ │- другими коммерческими банками за один и тот││ │ же период; ││ │- отдельными показателями, характеризующими││ │ экономику региона, страны │├───────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┤│Экономически │Группировка отчетных данных по учреждениям││обоснованные │банка, находящимся в схожих экономических││группировки расходных│условиях ││аналитических счетов│ │

│баланса банка │ │├───────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┤│Анализ системы│Расчет коэффициентов, характеризующих││финансовых │финансово-хозяйственную деятельность учреждения││коэффициентов │банка, использование активов, привлечение││ │пассивов и др. │├───────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┤│Факторный анализ │В основе анализа лежат выявление, оценка и││ │прогнозирование влияния факторов на изменение││ │результативных показателей. Анализ││ │функциональной зависимости (прямой, обратной) и││ │количественная оценка влияния изменения││ │факторов на изменение результативных││ │показателей. Выделение наиболее значимых││ │факторов, определяющих поведение показателей.││ │Сопоставление полученных показателей с││ │рекомендуемым уровнем, принятым в зарубежной и││ │отечественной практике │└───────────────────────┴───────────────────────────────────────────────┘

В настоящее время практически отсутствуют специальные методы анализа затрат банка. На практике, как уже отмечалось, все сводится к оценке соблюдения сметы расходов путем сравнения фактических расходов с их плановой суммой. При этом изучаются причины допущенных перерасходов и выявляются резервы более экономного расходования средств в перспективе. При необходимости принимаются решения, направленные на сокращение тех или иных расходов в зависимости от уровня их принятия правлением или советом банка.

Характер и содержание анализа банковских расходов покажем на условном примере, который наглядно продемонстрирует использование комбинации методов структурного и факторного анализов. При этом отдельно производится анализ по процентным расходам (табл. 3.4), операционным непроцентным расходам и неоперационным расходам (табл. 3.5), а также их соотношению.

Пример демонстрирует типичный для банковской практики вариант комбинации методов анализа затрат. Результатом использования такого комбинирования методов является обоснованное управленческое решение.

Анализ расходов банка производится для выявления основных видов расходов, темпов и факторов их роста. На основе общих выводов структурного анализа производится более детальное исследование основных видов расходов банка. При этом особое внимание уделяется соотношению процентных и непроцентных расходов, доле расходов, связанных с затратами по обеспечению функционирования банка, включая административно-хозяйственные расходы, расходов, связанных с покрытием рисков, а также изучению причин изменения величины отдельных видов расходов.

Таблица 3.4

Оценка выполнения плана по процентным расходам

┌───────────────────────────┬─────────────────────────────┬─────────────┐│ Показатель │ Значение показателя │Темп роста, %││ ├──────────────┬──────────────┼─────────────┤│ │ плановое │ фактическое │ │├───────────────────────────┼──────────────┼──────────────┼─────────────┤│Процентный доход, тыс. руб.│ 31 000 │ 42 200 │ +36 │├───────────────────────────┼──────────────┼──────────────┼─────────────┤│Процентный расход, тыс.│ 10 800 │ 15 600 │ +44 ││руб. │ │ │ │├───────────────────────────┼──────────────┼──────────────┼─────────────┤│Расходы на 1 руб. дохода,│ 0,35 │ 0,37 │ +0,02 ││руб. │ │ │ │└───────────────────────────┴──────────────┴──────────────┴─────────────┘

Таблица 3.5

Оценка выполнения плана по статьям затрат банка

┌───────────────────────────┬───────────────────────────────┬────────────┐│ Показатель │ Значение показателя │ Отклонение ││ ├───────────────┬───────────────┤ ││ │ плановое │ фактическое │ │├───────────────────────────┼───────────────┼───────────────┼────────────┤│Операционные расходы: │ │ │ ││уплаченные проценты│ 1000 │ 2 000 │ +1000 ││клиентам │ 9800 │ 13 600 │ +3800 ││плата за кредитные ресурсы │ 280 │ 265 │ -15 ││оплата услуг │ 140 │ 180 │ 40 ││почтовые и телеграфные│ │ │ -15 ││расходы по операциям│ 150 │ 135 │ ││клиентов │ 100 │ 165 │ +65 ││амортизация основных фондов│ │ │ ││прочие │ │ │ │├───────────────────────────┼───────────────┼───────────────┼────────────┤│Итого │ 11470 │ 15 940 │ +4975 │├───────────────────────────┼───────────────┼───────────────┼────────────┤│Расходы на содержание│ │ │ ││аппарата управления: │ │ │ ││зарплата │ 1107 │ 1 478 │ +371 ││налог │ 95 │ 163 │ +68 ││типографские, канцелярские│ 120 │ 83 │ -36 ││и почтовые нужды │ │ │ ││Охрана │ 110 │ 106 │ -3 ││прочие │ 6 │ 61 │ +55 │├───────────────────────────┼───────────────┼───────────────┼────────────┤│Итого │ 1438 │ 1 893 │ +455 │├───────────────────────────┼───────────────┼───────────────┼────────────┤│Всего │ 13157 │ 17 887 │ +5235 │└───────────────────────────┴───────────────┴───────────────┴────────────┘

Одним из основных приемов анализа расходов является оценка динамики их относительных величин. В качестве этих величин могут быть взяты отношения в процентах к итогу актива баланса общей величины расходов, процентного расхода, процентной маржи, непроцентного расхода.

Анализ позволяет изучить причины изменения расходов и резервы их снижения.Из таблицы 3.4 видно, что темпы прироста процентных расходов опережают темпы прироста

доходов. Рассчитав показатель эластичности (Э = 36/44 = 0,82), можно сделать вывод о том, что увеличение расходов на 1% приводит к росту доходов только на 0,82%, что свидетельствует о неэкономном расходовании средств.

Из приведенных данных видно, что процентные расходы занимают значительную долю в общих расходах. Это обычно обусловлено значительной долей срочных, т.е. платных ресурсов в общей валюте баланса.

Производя анализ динамики процентных расходов (+3800), необходимо проанализировать объективные и субъективные факторы. Изменение процентных расходов обычно обусловлено изменением:

общего объема пассивов;структуры пассивов (по срочности);ставок по привлеченным ресурсам.Выводы, сделанные из проведенного анализа, могут содержать обоснованные предложения по

качественному улучшению объемов и структуры ресурсной базы.Анализ соотношения процентных и непроцентных расходов. Особое внимание при анализе

расходов уделяется соотношению процентного и непроцентного расходов, доле расходов, связанных с затратами по обеспечению функционирования банка, включая административно-хозяйственные расходы, расходы, связанные с покрытием рисков, причинами изменения величины отдельных видов расходов.

Анализ целевого использования средств. Более глубокий анализ целевого использования средств и определения резервов их экономии осуществляется путем постатейного изучения расходов.

Необходимо рассмотреть по каждой статье причины допущенных перерасходов и неоправданные из них отнести к резервам экономии средств, а следовательно, и к резервам валового дохода.

Используя результаты расчетов, можно определить общую сумму резервов экономии расходов банка при условии:

соблюдения средней процентной ставки по плате за приобретенные кредитные ресурсы;недопущения перерасходов по операционной деятельности;недопущения перерасходов на управление.Допущенный перерасход свидетельствует о необходимости усиления контроля со стороны

руководства банка за расходованием средств.Наряду с подобным анализом используют метод коэффициентов, суть которого в выработке

банком внутрибанковских нормативов с последующим контролем за их соблюдением. Этот метод используется для выявления количественной связи между статьями, группами и разделами доходов и расходов, а также, как показывает опыт, практической работы в банках по организации и проведению анализа. Он применим и для оценки эффективности работы банка в целом.

Рассмотрим возможность использования данного метода на примере, представленном в таблице 3.6.

Первый показатель характеризует полученный доход от размещения ресурсов. Вместе с этим анализируется средневзвешенная ставка по размещению ресурсов. Если она резко отличается от средних ставок размещения по различным банковским операциям, то анализируется структура активов на предмет эффективности размещения ресурсов.

Второй показатель характеризует произведенный расход по привлечению ресурсов. Вместе с этим анализируется средневзвешенная ставка по привлечению ресурсов. Если она резко отличается от средних ставок привлечения по различным банковским операциям, то анализируется структура активов на предмет эффективности привлечения ресурсов.

Таблица 3.6

Экономические показатели работы банка

┌─────┬─────────────────────────────┬───────────────────────────────────┐│N п/п│ Числитель │ Знаменатель │├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤│ 1 │Процентный доход за период,│Средний остаток активов, приносящих││ │средневзвешенная стоимость│доход (кредиты, вложение средств в││ │активов │ценные бумаги, паи в другие││ │ │предприятия, факторинг, лизинг) │├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤│ 2 │Процентный расход за период,│Средний остаток платных ресурсов││ │средневзвешенная стоимость│(депозиты) ││ │пассивов │(депозиты) │├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤│ 3 │Процентные доходы минус│Процентная маржа ││ │процентные расходы │ │├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤│ 4 │Непроцентный доход за период │Средний остаток по итогу актива││ │ │баланса │├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤│ 5 │Непроцентный расход за период│Средний остаток по итогу актива││ │ │баланса │├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤│ 6 │Непроцентные доходы минус│Непроцентная маржа ││ │непроцентные расходы │ │└─────┴─────────────────────────────┴───────────────────────────────────┘

Третий показатель характеризует эффективность управления ресурсами банка. В мировой практике банки ориентируются на спрэд (маржу) около 3-4%.

Четвертый показатель - это непроцентный доход банка.Пятый показатель характеризует эффективность расходования средств. Сравнивается с третьим

и четвертым показателями.Шестой показатель ориентирует банки на формирование прибыли (около 30%) за счет

непроцентного дохода (четвертый показатель). При этом чем больше часть прибыли, формируемая за счет непроцентного дохода, тем ниже рейтинг (класс) банка. Это объясняется тем, что такая тенденция свидетельствует об узкой нише банка на рынке традиционных кредитных услуг.

Исходя из собственной практики анализа расходов целесообразно использовать следующие коэффициенты, которые определяют доли некоторых групп расходов в общей сумме.

1. Доля неоперационных расходов в операционной прибыли - отношение суммы операционных расходов к общей сумме расходов:

ДОР = НОР/ОП, (1)

где ДОР - доля операционных расходов; НОР - неоперационные расходы; ОП - операционная прибыль.

2. Доля штрафов (пени и неустоек) в общей сумме расходов - отношение суммы штрафов к общей сумме расходов:

ДШ = Ш/Р, (2)

где ДШ - доля штрафов (пени и неустоек); Ш - сумма штрафов (пени и неустоек); Р - суммарные расходы.

3. Доля расходов по уплаченным процентам за кредитные ресурсы в общей сумме расходов - отношение суммы процентных расходов к общей сумме расходов:

ДПР = ПР/Р, (3)

где ДПР - доля расходов по уплаченным процентам за кредитные ресурсы; ПР - сумма расходов по уплаченным процентам за кредитные ресурсы; Р - суммарные расходы.

При анализе затрат необходимо рассматривать динамику изменения коэффициентов по сравнению с предыдущим периодом или плановым показателем. При этом увеличение доли прочих расходов банка свидетельствует об ухудшении управления банковскими операциями.

Динамика объема и структуры расходов свидетельствует о двух обстоятельствах:об изменении конъюнктуры сегментов финансового рынка, на которых банк приобретает

кредитные ресурсы, и подверженности банка изменениям рыночной конъюнктуры;об ухудшении качества управления финансовыми операциями банка.Итогом такого анализа может быть следующий вывод: необходимость изменения структуры

управления банком, переориентации ее на матричное управление, то есть создание временных групп по финансовому конструированию. Целью таких групп является решение проблем, связанных с созданием и управлением банковскими продуктами и услугами, которые по своему качественному содержанию позволят управлять совокупностью банковских рисков.

Значительное место в анализе расходов также занимают показатели, характеризующие разные виды расходов на 1 руб. средних остатков по активным операциям.

1. Коэффициент административных расходов - отношение суммы расходов на содержание персонала к средним остаткам по активам:

КАР = АР/ОА, (4)

где КАР - коэффициент административных расходов; АР - расходы по содержанию персонала; ОА - средние остатки по активам.

2. Коэффициент хозяйственных расходов - отношение суммы хозяйственных расходов к средним остаткам по активам:

КХР = ХР/ОА, (5)

где КХР - коэффициент хозяйственных расходов; ХР - хозяйственные расходы; ОА - средние остатки по активам.

3. Коэффициент прочих расходов - отношение суммы прочих расходов к средним остаткам по активам:

КПР = ПР/ОА, (6)

где КПР - коэффициент прочих расходов; ПР - прочие расходы; ОА - средние остатки по активам.

Эти коэффициенты отражают, насколько прибыльно осуществляются активные операции банка. При этом полученные результаты сравниваются с данными других банков.

Показателем эффективности деятельности банка служит себестоимость банковских продуктов и услуг. Ее исчисление необходимо для изучения возможностей банка. Себестоимость банковских активных операций может быть охарактеризована средней суммой расходов на обслуживание одного клиента.

Метод коэффициентов интересен прежде всего потому, что позволяет разработать диагностику затрат банка путем нормирования определенных статей. Если коэффициенты не соблюдаются, то выдвигаются требования более детального анализа изучения причин отклонения.

Наряду с приведенными методами анализа банковских затрат, иногда необходимо рассматривать затраты в рамках проведения банком активных и пассивных операций. При этом, как правило, применяются два основных метода такого анализа: качественный и количественный*(41).

С помощью качественного анализа затрат при проведении активных операций определяются направления использования средств банка, а при проведении пассивных операций - источники собственных и привлеченных средств.

Используя количественный анализ затрат, при проведении активных операций банка определяется относительный вес направлений размещения его средств в общей сумме затрат по активам. При этом детализация такого анализа (по группам операций, срокам, группам клиентов, филиалам банка и т.д.) будет определяться конкретными задачами, интересующими руководство банка.

На основании результатов подобного анализа может быть проведен последующий анализ прибыльности активных операций банка с принятой детализацией. На его основе с учетом результатов количественного анализа структуры затрат активных операций других банков, полученных по их публикуемым балансам, можно рекомендовать банку увеличить или уменьшить долю тех или иных операций с учетом маркетинговых исследований рынка банковских услуг и анализа тенденций динамики структуры затрат активных операций других банков.

При качественном анализе структуры затрат при проведении пассивных операций определяется состав затрат собственных и привлеченных средств банка. При этом разделение затрат привлеченных средств на группы по их источникам и срокам необходимо, как и при анализе структуры затрат активных операций, для последующего количественного анализа структуры затрат привлеченных средств, который, в свою очередь, необходим для анализа прибыльности деятельности банка.

Сравнение результатов качественного анализа структуры затрат привлеченных средств с аналогичными результатами, полученными из анализа публикуемых балансов других банков, дает возможность рекомендовать руководству банка использовать дополнительные источники привлеченных средств. Однако это может быть связано с дополнительными расходами на маркетинг, предоставление будущим клиентам банка различных льгот и услуг и т.д.

Количественный анализ структуры привлеченных средств позволяет определить относительный вес, или, иначе говоря, значимость различных их источников.

Такой анализ необходим для последующего определения прибыльности деятельности банка, поскольку расходы по выплате процентов за пользование привлеченными средствами составляют основную часть расходов банка и, следовательно, уменьшение доли более дорогих источников средств (например, межбанковских кредитов) позволит увеличить прибыль банка.

В заключение анализа структуры пассивных операций определяется соотношение собственных и привлеченных средств банка.

Результаты экономического анализа позволяют функциональным подразделениям банка использовать количественные критерии и лимиты при осуществлении операций, получать адекватные

рекомендации по управлению средствами и применять принятую в банке методологию расчетов, утвержденную руководством. Это, тем более, важно, поскольку функциональные подразделения в силу специфики своей деятельности узко специализированы на выполнении своих функций и не могут "увидеть" общей картины работы банка в целом.

В рамках описываемой дескриптивной модели управления затратами банка следует особо отметить, что анализ затрат банка дает возможность решить следующие задачи:

повысить эффективность банковских операций;определить возможные источники получения финансовых ресурсов и выбор задач, наиболее

целесообразных для решения;определить и сформировать рациональную структуру ресурсов.Возможности финансового анализа при управлении затратами рассматриваются с точки зрения

его использования для:обеспечения самого процесса управления, включая выбор, определение и анализ показателей,

характеризующих состояние самого процесса управления;анализа факторов, влияющих на соответствующие показатели и финансовые результаты

различных вариантов действий.

3.4. Калькулирование

Важнейшим элементом процесса управления затратами, безусловно, является организация их учета. Поэтому важно определить принципы проведения калькуляции, определить виды и ее основные параметры. Необходимо заметить, что в экономической литературе данным вопросам уделяется недостаточно внимания, хотя для решения задач оптимизации банковских затрат они имеют существенное значение. Основными принципами калькуляции затрат являются:

оперативность;непрерывность;надежность;полнота;применимость для анализа;сопоставимость данных.Сформулированные нами принципы, по сути, характеризуют требования к проведению

калькуляции затрат, которая должна вестись постоянно, непрерывно и фиксировать все произведенные расходы. В противном случае руководством банка и специалистами ставится под сомнение весь расчет себестоимости и, как следствие, подвергаются сомнению результаты всего анализа эффективности проводимых операций.

В соответствии с Законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"*(42) одной из его функций является установление правил бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской Федерации, что предопределяет несамостоятельность коммерческих банков в выборе правил и методов учета, их безусловное подчинение общим для всех требованиям.

Рассмотрим, насколько имеющиеся на сегодняшний день правила учета затрат удовлетворяют всему процессу управления затратами.

Как известно, в разделе 7 ("Результаты деятельности") Плана счетов бухгалтерского учета затрат Банком России выделен ряд счетов второго порядка. Установив общий принцип группировки расходов, которые предусматривают группировку не только по основным статьям расходов - по характеру (балансовые счета второго порядка), но и по видам расходов, Банк России закрепил схему аналитического учета*(43).

Данная система учета была разработана Банком России в 1997 году и введена с 1 января 1998 г. На тот момент она представляла собой "революцию" в области бухгалтерского учета в кредитных организациях, так как в целях полной оценки результатов деятельности было значительно расширено количество статей с учетом их экономического содержания.

Все расходы были сгруппированы в подразделы, отражающие однородные операции. В ряде подразделов были предусмотрены статьи по учету прочих (других) расходов, по которым суммы не могли быть включены в конкретные статьи.

Отдельные статьи расходов предусматривали разбивку расходов на резидентов, нерезидентов, а также по отдельным конкретным субъектам. Это предоставило важную дополнительную детализацию для аналитиков.

Также были предусмотрены отдельные статьи на операционные расходы по специальным операциям (факторинговые, форфейтинговые, лизинговые, с опционами, фьючерсные, форвардные и др.).

В аналитическом учете согласно схеме учета, приведенной выше, по каждой статье должны были открываться при необходимости отдельные лицевые счета по видам расходов, структурным подразделениям, с тем чтобы данные учета активно использовались для оценки хозрасчетной деятельности кредитных организаций и их структурных подразделений.

Однако в настоящее время назрела необходимость пересмотра принципов учета затрат. Отметим, что в 2003 году Правила бухгалтерского учета были переработаны и изменены, однако сама схема учета затрат существенных изменений не претерпела. Были исключены несколько статей, связанных с учетом материальных запасов и комиссии по ценным бумагам. По нашему мнению, в существующих Правилах учета можно отметить, по крайней мере, три существенных недостатка.

Первый недостаток связан с учетом расходов по операциям с ценными бумагами (70204). В этой статье учитываются различные по экономическому содержанию расходы:

расходы по операциям спекулятивного характера на рынке ценных бумаг;расходы по операциям с инвестиционными бумагами;расходы по выпущенным ценным бумагам (дисконтный и процентный расход), то есть расходы,

связанные с привлечением капитала.Необходимо подчеркнуть, что учет инвестиционных и коммерческих бумаг в одной статье идет в

разрез с Международным стандартом финансовой отчетности 30 "Раскрытие информации в финансовой отчетности банков"*(44) и аналогичными финансовыми институтами, в которых предусматриваются отдельные статьи учета для коммерческих и инвестиционных бумаг.

Также неправильно учитывать в одной статье фактические расходы по привлечению и убытки по операционной деятельности на рынке ценных бумаг. Необходимо разделить эти статьи по экономическому содержанию.

Вторая проблема связана с учетом расходов по созданию резервов, которые сейчас учитываются в статье прочих расходов, что существенно затрудняет анализ статей баланса, а также связанные с ним процессы планирования и контроля. Так как размеры резервов велики (от 1 до 100% активов), то статья расходов "Прочие расходы" (70209) в основе своей состоит из расходов по формированию резервов. При такой системе учета невозможно из баланса оценить уровень неоперационных расходов. На наш взгляд, необходимо отдельной статьей второго порядка выделить все расходы по созданию резервов.

Наконец, третьим недостатком является учет операционных расходов, например комиссий по расчетным и кассовым операциям, по факторинговым и форфейтинговым операциям, на счете "Прочие расходы" (70209).

Существующая структура затрат в бухгалтерском учете зачастую не раскрывает их экономического содержания. В связи с этим считаем необходимым внести изменения в учет затрат в Плане счетов бухгалтерского учета для более полного их соответствия требованиям МСФО и предлагаем следующую систему затрат:

процентные и аналогичные расходы (в составе этой статьи должны учитываться дисконтные и процентные расходы по выпущенным ценным бумагам);

расходы по операциям с коммерческими ценными бумагами (в терминах Банка России - расходы по операциям с торговым, инвестиционным портфелем);

расходы по инвестиционным бумагам (в терминах Банка России - расходы по операциям с портфелем контрольного участия);

расходы по валютным операциям;расходы по формированию резервов;другие операционные расходы;административные расходы;неоперационные расходы.Такая группировка позволит более четко отразить в учете экономическое содержание

производимых затрат.

3.5. Управленческий учет

Бухгалтерский учет является, безусловно, базовым, но он представляет собой лишь видимую вершину айсберга. Известно, что бухгалтерский учет - это система регистрации, сбора и анализа первичной экономической информации в соответствии с установленными законодательно правилами или форматом либо требованиями Банка России. Акцент при этом делается на исторический аспект ведения банковской деятельности, точную регистрацию и сохранение информации об этой деятельности, аккумулирование первичной документации для управления банком. Для принятия же в банке управленческих решений аккумулируется масса отчетов, которые готовятся для внутреннего

пользования менеджментом. Именно они содержат аналитику о результатах проводимых банком операций и прогнозы на будущую деятельность, являясь, по сути, невидимым для большинства внешних пользователей банковской отчетности айсбергом. Данная система отчетов служит в отличие от бухгалтерского учета для обеспечения информационной поддержки достижения персоналом внутренних задач банка и в последнее время в практике российских банков получает все большее распространение.

Управленческий учет - это система, которая обеспечивает менеджмент банка информацией, используемой для планирования и контроля над деятельностью банка. Эта система включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.

В экономической теории*(45) различают следующие виды калькуляции затрат в зависимости от целей управления:

сметная (составляется на вновь осваиваемые виды продуктов, услуг);плановая (предельная величина затрат на единицу продукта, услуги);нормативная (разновидность плановой, в расчете лежат установленные нормы);проектная (необходима для определения экономической эффективности при принятии

различных проектных решений);отчетная (отражает произведенные затраты при создании продукта, услуги).Необходимо отметить, что в банковской практике встречаются, в лучшем случае, сметная,

плановая и отчетная калькуляции, и то не как постоянно действующий процесс определения себестоимости, а как элемент проектирования и реализации нового банковского продукта. Проведение калькуляции расходов требует от правления банка распределения функций между структурными подразделениями таким образом, чтобы можно было решить следующие задачи:

рассчитать эффективность банковских продуктов, услуг, обслуживания клиентов и работы подразделений;

произвести регистрацию и учет затрат по счетам бухгалтерского учета и финансового учета.Для решения этих задач рассмотрим процесс управления затратами на основе их

калькулирования (рис. 3.1).

┌───────────────────────────────────────────────────┐ │ Анализ затрат (проектная калькуляция) │ └────────────────────────┬──────────────────────────┘ ▼ ┌───────────────────────────────────────────────────┐ │ Планирование затрат (плановая калькуляция затрат) │ └────────────────────────┬──────────────────────────┘ ▼ ┌───────────────────────────────────────────────────┐ │ Учет (отчетная калькуляция затрат) │ └────────────────────────┬──────────────────────────┘ ▼ ┌───────────────────────────────────────────────────┐ │ Контроль │ └────────────────────────┬──────────────────────────┘ ▼ ┌───────────────────────────────────────────────────┐ │ Анализ эффективности произведенных затрат │ │ (сравнение плановой с отчетной) │ └───────────────────────────────────────────────────┘

Рис. 3.1. Процесс управления затратами на основе их калькулированияСметная, проектная калькуляции должны готовиться операционными подразделениями,

разбирающимися в специфике создания банковского продукта.Операционное подразделение может подготовить только производственную калькуляцию. После

чего расчет передается в экономическое управление на согласование.Экономическое управление проводит анализ и дает заключение о состоятельности

произведенного расчета производственной калькуляции. Аккумулируя данные калькулирования, полученные от всех подразделений банка, экономическое управление подготавливает заключение о полной калькуляции, внося необходимые корректировки в расчет, и передает его на утверждение руководству банка.

Руководство банка может привлечь экспертов или обратиться в управление, занимающееся маркетинговыми исследованиями, для окончательной оценки калькуляции затрат. На основании заключения руководство предварительно оценивает эффективность будущего банковского продукта.

В случае положительного решения руководства произведенная калькуляция закладывается в бюджет подразделения на следующий отчетный период. При совершении операционным подразделением расходов происходит процесс контроля, который осуществляется управлением, ответственным за бюджет банка.

Затраты учитываются бухгалтерией или экономическим управлением по определенным калькуляционным статьям (зависит от сложности калькулирования). При этом регистрацию затрат необходимо осуществлять по следующим параметрам:

по производственному признаку:- производственные;- общебанковские;по степени их прослеживаемости:- прямые (прослеживаемые);- непрямые (непрослеживаемые);по динамике:- постоянные;- переменные;по степени регулируемости:- регулируемые;- нерегулируемые;по характеру нормируемости:- нормируемые;- ненормируемые.Данные параметры не всегда можно реализовать в бухгалтерском учете, хотя в банковской

практике имеются примеры, когда экономисты организуют бухгалтерский учет таким образом, что он максимально удовлетворяет целям управления затратами. Для этого в лицевые счета добавляются символы по всем требуемым параметрам.

Процесс заканчивается анализом эффективности произведенных расходов, в ходе которого отчетная калькуляция сравнивается с плановой. При этом анализируются отклонения и вносятся соответствующие корректировки.

На практике наибольшее затруднение вызывает определение отчетной себестоимости банковского продукта, поскольку в реальной ситуации возникают расходы, с трудом поддающиеся калькуляции, разнесению на тот или иной банковский продукт. Однако игнорирование таких затрат невозможно, так как они весьма существенно влияют на себестоимость и отражаются на эффективности проводимых операций. Сложность учета такого рода затрат представляется для нас задачей, решение которой является актуальным для банковской практики, в связи с чем в разделе 3.2.3 настоящей главы предлагается разработанная нами методика определения отчетной себестоимости на основе калькуляции банковских затрат.

В целях упрощения управленческого учета в банке с разветвленной структурой, с многочисленными отделениями и филиалами нами был разработан порядок нумерации счетов доходов и расходов (приложение 1), который определил дополнительные параметры лицевого счета, такие, как код видов операций, принадлежность определенным проектам, и др. Согласно разработанному порядку в банке были пронумерованы все счета доходов и расходов. Пример такой нумерации продемонстрирован на кредитных операциях (приложение 2). Такой подход к учету является действенной основой для управления затратами банка в целом, дает возможность детального анализа планирования и контроля на том уровне, который необходим менеджменту банка.

В рамках описываемой дескриптивной модели управления затратами банка показано не только значение управленческого учета и отчетности затрат, но и предложен ряд нестандартных процедур, повышающих, как представляется, действенность самого процесса управления затратами. Такой подход усиливает содержательное начало модели, позволяя включить в нее элементы практического использования.

3.6. Планирование

При рассмотрении вопросов планирования затрат следует еще раз подчеркнуть, что в экономической литературе затраты не выделяются как самостоятельный объект планирования, а рассматриваются в общем контексте банковского планирования*(46).

Систему принятия решения о необходимости совершения затрат можно рассматривать как систему планирования затрат. Планирование означает принятие на основе систематической подготовки управленческих решений, связанных с будущим банка. Речь идет о систематической подготовке целей дальнейшего развития банка и подготовке необходимых для их достижения мероприятий, связанных с совершением затрат в рамках имеющегося или привлекаемого со стороны потенциала банка. Планирование затрат - это составная часть общей системы банковского планирования в целом.

Главная цель планирования затрат состоит в повышении производительности и эффективности проводимых операций посредством:

целевой ориентации и координации затрат с будущими событиями;выявления источников их экономии.Планирование затрат обусловлено анализом и прогнозом, результаты которых содержат

соответствующие сравнения предполагаемых воздействий значимых для будущего альтернатив. В стремлении к выявлению лучших альтернатив, целей и способов их достижения проявляется функция оптимизации затрат.

В настоящее время разработка систем планирования в банках является одним из важнейших элементов управления банком. При этом планирование затрат (сметы накладных расходов) на начальном этапе развития банка, по сути, является первичным планом обеспечения его жизнедеятельности.

Создание целостной системы планирования затрат, адекватной целям и задачам развития банка, должно соответствовать следующим требованиям:

гибкости и индикативности, то есть иметь возможность быстрого регулирования плана по затратам при неожиданных изменениях внешних условий (например, изменение цен на аренду нежилых помещений или повышение тарифов на энергию или связь и др.);

иметь тщательно продуманный и организованный процесс контроля за выполнением плановых показателей по затратам, который нацелен не только на регистрацию факта невыполнения плана, но и на определение реальных причин невыполнения и неиспользования потенциальных возможностей.

Например, дополнительные расходы могут быть связаны с увеличением объемов привлечения. Требуется рассмотреть необходимость дополнительного привлечения и проанализировать возможный результат. Возможно, факт невыполнения плана связан с открытием незапланированного обменного пункта либо является результатом плохой организации процесса планирования или каких-то чрезвычайных причин. Любой вариант предполагает принятие управленческого решения, направленного на улучшение процесса планирования:

альтернативности планирования: составление многовариантного плана по затратам для оперативного реагирования на изменение внешних условий (например, варианты для оптимистичного прогноза курса валют и для пессимистичного прогноза);

встроенности системы планирования затрат в общую систему планирования, а также в организационную структуру банка;

ориентации всех отдельных планов по затратам на оптимизацию затрат и в конечном итоге на максимизацию финансовых результатов банка.

В экономической литературе рассматриваются самые разнообразные виды планирования, среди которых можно выделить: стратегическое, бизнес-планирование и оперативное планирование.

Целью стратегического планирования затрат является определение объема необходимых затрат для реализации стратегии в целях планирования рентабельности операций.

Стратегическое планирование затрат является компонентом системы стратегического планирования банка в целом и включает комплекс задач, связанных с определением объема и источников их финансового обеспечения. Процесс стратегического планирования затрат должен быть интерактивным, то есть стратегия банка должна постоянно уточняться на основе анализа выполнения поставленных перед ним задач и постоянно меняющейся рыночной ситуации.

Реализация разработанной стратегии банка осуществляется в процессе оперативного управления текущей деятельностью. Принятие текущих решений в области затрат, направленных на стимулирование выполнения поставленных плановых задач, характеризует процессы бизнес-планирования и оперативного планирования.

Начальные этапы бизнес-планирования затрат повторяют этапы стратегического планирования. Завершающие этапы нацелены на разработку тактики и получение данных по затратам для определения показателей финансового плана (приложение 3). Бизнес-планирование имеет решающее значение для определения возможностей реализации поставленных стратегических задач и выдвинутого плана действий. Здесь осуществляется подбор количественных характеристик деятельности банка, связанных с совокупным объемом денежных потоков (приложение 4). Планируется объем операций, которые бы позволили заработать прибыль, необходимую для реализации программ развития и выплаты дивидендов. Результатом финансового планирования является план доходов, расходов и прибыли

банка (приложение 5).Так как начальные этапы бизнес-планирования совпадают со стратегическим планированием

затрат, рассмотрим получение количественных характеристик финансового плана.Точная оценка затрат, связанных с развитием банка, является исходным моментом всего

финансового планирования, так как весь план должен определить источники покрытия этих затрат из доходов и прибыли банка. Часто на этапе финансового планирования становится понятно, что некоторые стратегические задачи, совершенно правильно сформулированные с точки зрения основных направлений развития банка, на данном этапе не могут быть решены из-за отсутствия необходимых ресурсов.

Оценка затрат производится подразделениями банка в соответствии с поставленными перед ними стратегическими задачами. При этом применяется методика оценки затрат, которая практически не отличается от методик, применяемых в процессе разработки бизнес-плана. Примеры такой оценки приведены в приложениях в конце книги, в которых рассматривается оценка затрат на:

открытие и содержание нового филиала (приложение 6);открытие и содержание операционной кассы вне кассового узла (приложение 7);приобретение банкомата в лизинг (приложение 8).Такая оценка является исходной информацией всего процесса бизнес-планирования,

реализация которого осуществляется в процессе управления текущей деятельностью банка. Принятие текущих решений в области продажи и развития банковских продуктов, ограничение текущих рисков и максимизация доходности операций являются задачами оперативного планирования.

При оперативном планировании затрат на практике строится система показателей для анализа совокупных объемов и структуры банковских операций.

Принципы построения показателей следующие:отчетные показатели сравниваются с плановыми;используются как абсолютные, так и относительные показатели;изучается динамика, темпы прироста объемных показателей;отдельно рассматриваются показатели валютных и рублевых операций, а также совокупные

объемы операций;все показатели рассматриваются как для банка в целом, так и для его отдельных структурных

единиц. При оперативном планировании рассматриваются следующие группы показателей:объемы операций, требующие проведения затрат, не связанных с привлечением;объемы операций, связанные с привлечением: МБК, депозитов, выпущенных долговых

обязательств, прочих кредиторов.Исходя из этих показателей согласно процентным ставкам и тарифам банка планируются

расходы банка.Необходимо заметить, что далеко не в каждом российском коммерческом банке разработан

комплекс документов, регламентирующих процесс формирования и управления затратами. Вместе стем можно считать общепринятым в банковской практике ряд документов, в частности Положение о регулировании расходов банка.

Положение о регулировании расходов банка "АВС"

1. Общая часть

1.1. Настоящее Положение регулирует порядок составления, утверждения и контроля над исполнением Сметы расходов в банке.

Задачей Положения является нормирование и сокращение расходов в целях максимизации прибыли банка и повышения экономической эффективности хозяйственных операций.

1.2. Ответственным исполнителем процесса регулирования расходов в банке является начальник Планово-экономического отдела банка (далее - ПЭО).

Координацию работы в рамках настоящего Положения осуществляют вице-президент, курирующий Казначейство банка, начальник Казначейства банка.

1.3. Формы и сроки предоставления информации в соответствии с настоящим Положением доводятся до сведения начальников управлений головного банка и руководства филиалов банка администрацией президента банка.

2. Составление и утверждение Сметы расходов

2.1. Смета расходов состоит из Сметы административно-управленческих расходов (далее -

Смета АУР) и Сметы капитальных вложений (далее - Смета KB). Административно-управленческие расходы (текущие расходы) отражаются по следующим счетам бухгалтерского учета: 70206 "Расходы на содержание аппарата управления" и 70209 "Другие расходы". Капитальные вложения (капитальные расходы) отражаются по следующим счетам бухгалтерского учета: 604 "Основные средства банков", 607 "Капитальные вложения", 60901-60902 "Нематериальные активы", 61003 "Оборудование".

Смета расходов банка состоит из Сметы расходов головного банка и Сметы расходов филиалов банка.

2.2. Смета административно-управленческих расходов устанавливает нормы затрат (лимиты) по следующим статьям.

Раздел "Затраты на содержание аппарата" включает расходы на оплату труда; командировочные расходы; представительские расходы; расходы на подготовку кадров; компенсации работникам, кроме заработной платы; социально-бытовые расходы (материальная помощь; льготный проезд и т.п.; пенсионные, страховые и иные выплаты).

Раздел "Операционные расходы" включает затраты, связанные с содержанием зданий (собственных и арендованных помещений); автотранспорта; транспортными услугами; обслуживанием вычислительной техники, других машин и оборудования, сопровождением программных продуктов; изготовлением, приобретением бланочной продукции, упаковочных материалов для денежных билетов; почтовыми, телеграфными, телефонными тратами, арендой линий связи; канцелярскими и типографскими тратами; амортизационными отчислениями по ОС, НМЛ, МБП; ремонтом основных средств и МБП; тратами по охране (форменная и специальная одежда); с расходами на рекламу; с реализацией (выбытием) и списанием имущества; арендной платой; консультационными и информационными услугами; прочими расходами.

2.3. Смета капитальных вложений устанавливает нормы расходов (лимиты) по следующим статьям.

Раздел "Основные средства". К таким расходам относятся приобретение автотранспорта, компьютерной техники, банкоматов (процессинга) и прочих основных средств; приобретение и строительство (реконструкция) зданий (сооружений).

Раздел "Нематериальные активы". К затратам, которые включаются в этот раздел, относят расходы, связанные с приобретением нематериальных активов.

2.4. Исходной информацией для составления Сметы расходов являются: фактически действующие и планируемые договоры; штатное замещение, действующее законодательство РФ и планируемые изменения в него; планируемые график отпусков и график обучения сотрудников банка, данные за прошлые периоды, в случае если отсутствует возможность документального подтверждения планируемых расходов, планы по развитию бизнеса банка (филиалов и подразделений головного банка).

2.5. Составление и утверждение Сметы расходов головного банка ведется в соответствии с утвержденным Порядком.

2.6. Порядок составления и утверждения Сметы расходов филиала.2.6.1. Интервал планирования Сметы АУР филиалов составляет год с квартальной и помесячной

разбивкой. Интервал планирования Сметы KB филиалов составляет год с квартальной разбивкой.2.6.2. Филиалы не позднее 25 октября предоставляют в ПЭО проекты Сметы расходов на

предстоящий год по форме, представленной таблицей.В качестве приложения к проекту Сметы расходов филиалы направляют в ПЭО Пояснительную

записку с подробным обоснованием каждой статьи расходов и Перечнем подтверждающих документов.В случае непредставления филиалами информации, указанной в настоящем пункте, проект

Сметы расходов филиалов не принимается к рассмотрению ПЭО.2.6.3. ПЭО осуществляет анализ предоставленных проектов Сметы расходов филиалов и

пояснительных записок к проектам, согласовывая технические (специализированные) вопросы, вопросы развития бизнеса с соответствующими службами головного банка. В случае необходимости филиал по устному запросу ПЭО обязан предоставить дополнительную информацию. На основе предоставленной филиалом информации ПЭО составляет заключение об экономической целесообразности осуществления расходов, запланированных филиалом. ПЭО вправе предлагать собственный проект Сметы расходов филиалов.

Срок рассмотрения проектов Сметы расходов филиалов - не более 1 календарного месяца с момента предоставления филиалами всей необходимой информации.

2.6.4. Правление банка утверждает Смету расходов филиалов банка в течение 10 рабочих дней с момента предоставления ПЭО проектов Сметы расходов филиалов.

3. Исполнение Сметы расходов

3.1. Исполнение Сметы расходов банка.3.1.1. Утвержденная Смета расходов подлежит обязательному исполнению филиалами и

подразделениями головного банка за исключением случаев, определенных настоящим Положением.3.1.2. Головному банку и его филиалам запрещается увеличивать расходы сверх утвержденных

лимитов по Смете АУР по тем статьям, расходы по которым включаются в себестоимость оказываемых банком услуг при условии их ежегодного утверждения правлением банка. Перечень расходов и нормы (нормативы) по отнесению на себестоимость услуг определяются законодательными и нормативными актами РФ.

3.1.3. Исполнение Сметы АУР филиалами.Филиалы имеют право самостоятельно увеличивать расходы по отдельным статьям затрат сверх

утвержденных ежемесячных лимитов по Смете АУР (за исключением случая, указанного в подп. 3.1.2 только в пределах утвержденного годового лимита по данной статье Сметы АУР.

3.1.4. Исполнение Сметы KB филиалами.Филиалы имеют право самостоятельно увеличивать расходы по отдельным статьям расходов

сверх утвержденных квартальных лимитов по Смете KB только в пределах утвержденного годового лимита по данной статье Сметы КВ.

3.2. Льготные условия расходования средств для филиалов 1-2 категории.3.2.1. Филиалы 1-2 категории имеют право самостоятельно осуществлять расходы по статьям

Сметы расходов сверх утвержденных годовых лимитов:- для филиалов 1 категории - на величину, составляющую 10% от утвержденного годового

лимита по статье Сметы расходов;- для филиалов 2 категории - на величину, составляющую 5% от утвержденного годового лимита

по статье Сметы расходов.3.2.2. Филиалы 1-2 категории могут осуществлять любые расходы (с учетом налогов) независимо

от утвержденной Сметы расходов (за исключением случая, указанного в подп. 3.1.2) на величину, равную 100% от прибыли, остающейся в распоряжении филиала (на отчетную дату, нарастающим итогом с начала года).

Расчет прибыли, остающейся в распоряжении филиала, и распределение филиалов на категории осуществляются в соответствии с Положением о планировании, учете и распределении финансовых результатов.

Филиал обязан не позднее 2 рабочего дня месяца, следующего за отчетным, предоставлять в ПЭО Отчет о расходовании средств (согласно подп. 3.2.2) за отчетный месяц и на отчетную дату.

3.3. Процедура внесения изменений в Смету расходов филиала.3.3.1. В исключительных случаях в Смету расходов филиала могут быть внесены изменения. Для

этого филиалу необходимо предоставить в адрес вице-президента, курирующего Казначейство, ходатайство о внесении изменений в Смету расходов с приложением следующего пакета документов:

а) обоснование необходимости осуществления расходов с приложением всех подтверждающих документов;

б) совместное заключение подразделений головного банка, курирующих указанные расходы, и Управления развития, подписанное первым вице-президентом и согласованное с вице-президентом, курирующим филиал.

Ходатайство о внесении изменений в Смету расходов должно отражать также причины, по которым указанные расходы не были включены ранее в Смету расходов филиала.

3.3.2. Ходатайство филиала о внесении изменений в Смету расходов не принимается ПЭО к рассмотрению в случае:

- несоблюдения филиалом требований к содержанию ходатайства и отсутствия документов, входящих в пакет документов, указанных в подп. 3.3.1. настоящего Положения;

- если филиал уже осуществил расходы, указанные в ходатайстве (т.е. хозяйственная операция отражена по счетам по учету расчетов с дебиторами и кредиторами: 60312 (11), 60314 (13), 60322 (23) в корреспонденции со счетами "касса, корсчета и т.д." либо поставка товара/работы/услуги уже выполнена);

- если филиал произвел расходы сверх утвержденной Сметы расходов и эти расходы являются следствием наступления форс-мажорных обстоятельств либо связаны с наступлением обстоятельств, требующих немедленного реагирования и длительное (более одного дня) согласование которых приведет к убыткам филиала. В указанном случае филиал обязан в трехдневный срок с момента осуществления подобных непредвиденных расходов предоставить мотивированное обоснование в адрес вице-президента, курирующего Казначейство, и вице-президента, курирующего филиал;

- если филиал 3-4 категории ходатайствует об увеличении Сметы расходов по следующим статьям: представительские; расходы на подготовку кадров; компенсации работникам, кроме заработной платы; социально-бытовые расходы (в части финансирования других социальных нужд; пенсионные,

страховые и иные выплаты; материальная помощь); расходы на рекламу;- если филиал ходатайствует о внесении изменений в Смету расходов филиала следующего

характера: увеличения одной статьи Сметы расходов за счет уменьшения другой статьи Сметы расходов.

3.3.3. Рассмотрение и утверждение изменений к Смете расходов происходит в следующем порядке:

a) в случае если сумма увеличения лимита, установленного по статье Сметы АУР/KB, составляет более чем 10% от годовой суммы, утвержденной по статье, либо увеличению подлежат статьи расходов, указанные в подп. 3.1.2 ,

решение о внесении изменений в Смету АУР/KB принимается правлением банка в течение 12 рабочих дней со дня предоставления всей необходимой информации в ПЭО;

б) в иных случаях решение о внесении изменений в Смету расходов принимается совместно первым вице-президентом, вице-президентом, курирующим Казначейство, и вице-президентом, курирующим филиал, в течение 5 рабочих дней со дня предоставления всей необходимой информации в ПЭО.

Оценку экономической целесообразности финансирования расходов осуществляет ПЭО с учетом совместного заключения подразделений головного банка, курирующих указанные расходы, и Управления развития. По устному запросу ПЭО филиал обязан предоставить дополнительную информацию и подтверждающие документы либо предоставить письменное объяснение по факту невозможности предоставления информации.

3.4. Исполнение Сметы расходов головного банка происходит в утвержденном порядке.

4. Контроль над исполнением Сметы расходов

4.1. Контроль над исполнением Сметы расходов филиалов осуществляется по окончании каждого отчетного месяца.

Филиалы не позднее 2 рабочего дня месяца, следующего за отчетным, предоставляют в ПЭО фактическое исполнение Сметы расходов на отчетную дату и за отчетный месяц/квартал.

Графа "Обоснование отклонения" исполнения Сметы расходов заполняется в обязательном порядке в случае превышения фактических расходов над утвержденными лимитами по Смете расходов.

4.2. Контроль над исполнением Сметы расходов головного банка происходит в утвержденном порядке.

4.3. Анализ и заключение по исполнению Сметы расходов головного банка и его филиалов выполняются ПЭО ежеквартально и доводятся до сведения президента банка в срок до 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

5. Ответственность подразделений банка

5.1. Регулярный контроль исполнения Сметы расходов филиала осуществляется главным бухгалтером филиала. Ответственность за исполнение Сметы расходов филиала несет директор филиала.

5.2. Ответственность за своевременное предоставление информации для составления Сметы расходов головного банка и осуществление расходов, не включенных в утвержденную Смету расходов, несут начальники управлений головного банка.

5.3. Мера ответственности определяется Положением о порядке наложения дисциплинарных взысканий на работников банка и устанавливается правлением банка.

В случае необоснованного увеличения расходов сверх лимитов, утвержденных по Смете расходов, правление банка с учетом рекомендаций начальника Казначейства и ПЭО вправе принять решение об уменьшении ежемесячной премии за производственные результаты директора и главного бухгалтера филиала, начальника управления головного банка при:

- необоснованном увеличении расходов сверх лимитов, утвержденных по Смете расходов, за один месяц - до 25%;

- необоснованном увеличении расходов сверх лимитов, утвержденных по Смете расходов, за два месяца - до 50%;

- необоснованном увеличении расходов сверх лимитов, утвержденных по Смете расходов, за три и более месяцев - до 100%.

На практике распространенной формой планирования является составление сметы расходов (приложение 9) и использования прибыли банка, затрагивающее вопросы определения объемов процентных, непроцентных и накладных расходов банка и необходимых затрат.

В частности, затраты на содержание персонала банка являются одной из важнейших статей затрат коммерческого банка в силу исключительно высокого удельного веса и формируются в соответствии с утвержденным в банке Порядком.

Порядок формирования данных при составлении Сметы административно-управленческих расходов

1. Настоящий Порядок разработан в соответствии с Положением о регулировании административно-управленческих расходов и Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации.

2. Аналитический учет расходов банка осуществляется на основании статей, предусмотренных формой N 102 о прибылях и убытках по единой схеме, утвержденной банком.

3. Административно-управленческие расходы банка группируются в статьи Сметы АУР, определенные в Положении о регулировании административно-управленческих расходов, в соответствии с символами отчета о прибылях и убытках (далее - символ).

Таблица

┌─────┬────────────────────────────┬──────────────┬────────────────────────────────────────────────────┐│N п/п│ Наименование статьи Сметы │ Символ │ Примечание ││ │ расходов │ │ │├─────┴────────────────────────────┴──────────────┴────────────────────────────────────────────────────┤│ Раздел 1. Расходы на содержание аппарата │├─────┬────────────────────────────┬──────────────┬────────────────────────────────────────────────────┤│ 1 │Расходы на оплату труда │ 26101, 26102 │В том числе компенсация за неиспользованный отпуск │├─────┼────────────────────────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤│ 2 │Отчисления и налоги от фонда│ │ ││ │оплаты труда │ │ │├─────┼────────────────────────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤│ 2.1 │Отчисления во внебюджетные│ 26103 │Единый социальный налог, страховые взносы по││ │фонды │ │обязательному социальному страхованию от несчастных││ │ │ │случаев на производстве и профессиональных││ │ │ │заболеваний │├─────┼────────────────────────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤│ 2.2 │Налоги (сборы) от фонда│29416 (часть) │Сбор на уборку территорий, сбор на нужды││ │оплаты труда │ │образовательных учреждений │├─────┼────────────────────────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤│ 3 │Командировочные расходы │ │ │├─────┼────────────────────────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤│ 3.1 │В пределах нормы │ 29322 │ │├─────┼────────────────────────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤│ 3.2 │В том числе сверх нормы │ 29325 │ │├─────┼────────────────────────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤│ 4 │Представительские расходы │ │ │├─────┼────────────────────────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤│ 4.1 │В пределах нормы │ 29321 │ │├─────┼────────────────────────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤│ 4.2 │В том числе сверх нормы │ 29324 │ │├─────┼────────────────────────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤│ 5 │Подготовка кадров (обучение)│ │Включая подписку на периодические издания │├─────┼────────────────────────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤│ 5.1 │В пределах нормы │ 26105 │ │├─────┼────────────────────────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤│ 5.2 │В том числе сверх нормы │ 26107 │ │├─────┼────────────────────────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤│ 6 │Компенсации работникам,│ │Компенсации по жилью, за использование личного│

│ │кроме зарплаты │ │транспорта в служебных целях │├─────┼────────────────────────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤│ 6.1 │В пределах нормы │ 26106 │ │├─────┼────────────────────────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤│ 6.2 │В том числе сверх нормы │ 26108 │ │├─────┼────────────────────────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤│ 7 │Социально-бытовые расходы │ │ │├─────┼────────────────────────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤│ 7.1 │Материальная помощь │26109 (часть) │Дополнительные выплаты работникам к отпуску,││ │ │ 26214 │единовременные выплаты в связи с чрезвычайными││ │ │ │обстоятельствами (в т.ч. по случаю рождения ребенка,││ │ │ │бракосочетания, смерти родственника) │├─────┼────────────────────────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤│ 7.2 │Льготный проезд │ 26104 │А также прочие расходы, связанные с перемещениями││ │ │ │работников │├─────┼────────────────────────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤│ 7.3 │Финансирование других│26109 (часть) │Оплата путевок на лечение, отдых, оплата питания││ │социальных нужд │ 26214, 29423 │сотрудников (буфет), расходы на содержание детей в││ │ │ │детских садах, праздничные мероприятия │├─────┼────────────────────────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤│ 7.4 │Пенсионные, страховые и иные│26109 (часть) │ ││ │выплаты │ │ │├─────┴────────────────────────────┴──────────────┴────────────────────────────────────────────────────┤│ Раздел II. Операционные расходы │├─────┬────────────────────────────┬──────────────┬────────────────────────────────────────────────────┤│ 8 │Содержание зданий│ 29317 │Включая содержание доп. офиса, коммунальные услуги ││ │собственных и арендованных │ │ │├─────┼────────────────────────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤│ 9 │Содержание автотранспорта и│29301 (часть) │Включая ремонт автотранспорта, содержание││ │транспортные услуги │ 29328 │арендованного транспорта; ГСМ, эксплуатационные││ │ │ │расходы │├─────┼────────────────────────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤│ 10 │Расходы по обслуживанию│29301 (часть) │Исключая расходы за информационные услуги и по││ │вычислительной техники,│ │содержанию автотранспорта, включая расходные││ │других машин и оборудования,│ │материалы для вычислительной техники и компьютерного││ │за сопровождение программных│ │оборудования ││ │продуктов │ │ │├─────┼────────────────────────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤│ 11 │Расходы по изготовлению,│29304 (часть) │Кроме расходов, связанных с изготовлением и│

│ │приобретению бланочной│ │внедрением пластиковых карт ││ │продукции, упаковочных│ │ ││ │материалов для денежных│ │ ││ │билетов │ │ │├─────┼────────────────────────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤│ 12 │Почтовые, телеграфные,│ 29306 │ ││ │телефонные расходы, расходы│ │ ││ │по аренде линий связи │ │ │├─────┼────────────────────────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤│ 13 │Канцелярские и типографские│ 29315 │ ││ │расходы │ │ │├─────┼────────────────────────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤│ 14 │Амортизационные отчисления│ 29307-29314 │ ││ │по ОС, НА и МБП │ │ │├─────┼────────────────────────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤│14.1 │Производственного характера │ │ │├─────┼────────────────────────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤│14.2 │Непроизводственного │ │ ││ │характера │ │ │├─────┼────────────────────────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤│ 15 │Ремонт основных средств и│ 29316 │Кроме автотранспорта ││ │МБП │ │ │├─────┼────────────────────────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤│ 16 │Расходы по охране, расходы│ 29318, 29319 │Включая расходы по сопровождению ценного груза ││ │на форменную и специальную│ │ ││ │одежду │ │ │├─────┼────────────────────────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤│ 17 │Расходы на рекламу │ │ │├─────┼────────────────────────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤│17.1 │В пределах нормы │ 29320 │ │├─────┼────────────────────────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤│17.2 │В том числе сверх нормы │ 29323 │ │├─────┼────────────────────────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤│ 18 │Расходы по реализации│ 29401, 29417 │ ││ │(выбытию) и списанию│ │ ││ │имущества │ │ │├─────┼────────────────────────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤│ 19 │Арендная плата │ 29406, 29409 │Включая лизинговые платежи │├─────┼────────────────────────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤

│ 20 │Налоги и сборы, относимые на│29416 (часть) │Налог на имущество, земельный налог, НДС, уплаченный││ │расходы │ │при осуществлении расходов по статьям из Сметы АУР,││ │ │ │налог с владельцев транспортных средств, налог на││ │ │ │рекламу, налог с продаж, целевые сборы на нужды││ │ │ │образования, на содержание милиции, на││ │ │ │благоустройство территории, сбор за парковку││ │ │ │автотранспорта, плата за загрязнение природной││ │ │ │среды, (кроме налога на пользователей автодорог;││ │ │ │НДС, уплаченного при осуществлении расходов, не││ │ │ │входящих в Смету АУР; налога на покупку иностранных││ │ │ │денежных знаков и платежных документов, выраженных в││ │ │ │иностранной валюте, и иных налогов, уплачиваемых с││ │ │ │доходов) │├─────┼────────────────────────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤│ 21 │Консультационные и│29301 (часть) │В том числе оплата маркетинговых услуг ││ │информационные услуги │ │ │├─────┼────────────────────────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤│ 22 │Прочие расходы │29327, 29421, │Расходы по оплате государственной пошлины,││ │ │ 29422, 29423 │регистрационные сборы, расходы по││ │ │ (часть) │погрузочно-разгрузочным работам, на хозяйственные││ │ │ │нужды, на приобретение инвентаря; расходы по оплате││ │ │ │стоимости питания, проживания (в случае приезда││ │ │ │работника Банка с других территорий), расходы по││ │ │ │аудиторским проверкам, по публикации отчетности,││ │ │ │страхование ОС, автотранспорта │└─────┴────────────────────────────┴──────────────┴────────────────────────────────────────────────────┘

Структура этих затрат включает:расходы по основной и дополнительной оплате труда персонала (включая соответствующие

обязательные начисления);расходы на социально-экономическую и психологическую поддержку персонала, необходимость

которой определена самой спецификой труда в банковской сфере;расходы на обучение, переподготовку и постоянное повышение квалификации персонала,

особенно актуальные в современных отечественных условиях;прочие расходы, включающие затраты по работе на рынке труда, обеспечению безопасности

персонала, эксплуатацию системы персонального менеджмента и т.п.Анализ и планирование на оперативном уровне характеризуют планирование затрат в узком

смысле, когда определяется систематическая подготовка решений, связанных с конкретными будущими затратами, но при этом не затрагиваются сфера принятия решений и организация их выполнения.

Общая схема планирования затрат должна включать определенные последовательные фазы (рис. 3.2), каждая из которых имеет собственное экономическое назначение.

Первая фаза - планирование - состоит из трех этапов: разработки политики и стратегии в области затрат, бизнес-планирования и текущего планирования затрат.

Предлагаемый нами Порядок планирования, исполнения и контроля над исполнением сметы расходов головного банка дает достаточно полное представление о практической организации процесса планирования затрат в банке. Он в определенной степени коррелируется с Порядком проведения аллокаций неоперационных расходов банка на центры прибыли (гл. 4 ), но при этом основной акцент в данном документе сделан именно на организацию процесса планирования затрат.

┌────────────────────────────────────────────────────────────────▲ ▼ │┌────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ ││┌─────────────────────────────────────────────────┐ │ │││Разработка политики и стратегии банка по затратам│ │ ││└─────────────────────────────────────────────────┘ │ ││┌─────────────────────────────────────────────────┐ Фаза │ │││Бизнес-планирование затрат │ планирования │ ││└─────────────────────────────────────────────────┘ затрат │ ││┌─────────────────────────────────────────────────┐ │ │││Текущее планирование затрат │ │ ││└─────────────────────────────────────────────────┘ │ │└────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ │┌────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ ││┌─────────────────────────────────────────────────┐ │ │││Оперативное планирование затрат │ Фаза │ ││└─────────────────────────────────────────────────┘ контроля │ ││┌─────────────────────────────────────────────────┐ затрат │ │││Организация выполнения плана │ │ ││└─────────────────────────────────────────────────┘ │ │└────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ │┌────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ ││┌─────────────────────────────────────────────────┐ │ │││Контроль фактических показателей текущих затрат │ Фаза │ ││└─────────────────────────────────────────────────┘ регулирования, │ ││┌─────────────────────────────────────────────────┐ выполнения плана├──┘││Анализ отклонений от запланированных затрат │ ││└─────────────────────────────────────────────────┘ │└────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Рис. 3.2. Основные фазы планирования затрат

Основные положения Порядка планирования, исполнения и контроля над исполнением Сметы расходов

1. Планированию подлежат все расходы, осуществляемые головным банком (далее - банк) для обеспечения своей жизнедеятельности

1.1. Смета расходов банка составляется на основе Сметы финансирования расходов банка (далее - Смета финансирования). Смета финансирования предназначена для регулярного контроля над расходами (на ежедневной основе) и включает следующие две группы расходов.

Группа I. Содержание аппарата: командировочные расходы; оплата труда; представительские расходы; социальный пакет.

Группа II. Приобретение имущества, услуги, работы: арендная плата; аудиторские услуги; бланочная и упаковочная продукция; бумага; внедрение программных продуктов; здания и сооружения; инвентарь; инструменты; информационные услуги; канцелярские принадлежности; книги; компьютерная техника и оргтехника; консалтинг; мебель; нематериальные активы; оборудование; охранная деятельность; подготовка кадров; прочие работы и услуги; растения; расходные материалы по оборудованию и компьютерной технике; реклама; ремонт; содержание автотранспорта и транспортные услуги; содержание зданий; сопровождение программных продуктов; строительство зданий и сооружений; техническое обслуживание; типографские расходы; транспорт; услуги связи; форменная и специальная одежда; хозяйственные нужды.

1.2. Интервал планирования Сметы финансирования банка - год; интервал планирования Сметы расходов банка - год с квартальной и помесячной разбивкой для Сметы АУР.

1.3. Расходы на содержание аппарата планируются ПЭО исходя из информации, предоставляемой подразделениями банка, а именно:

а) по действующему штатному расписанию и замещению банка;б) по внутренним документам банка по оплате труда, премированию, выплате материальной

помощи;в) исходя из планируемой кадровой политики банка;г) по графикам отпусков;д) по планам банка по финансированию социальных нужд работников банка, по медицинскому,

пенсионному страхованию работников, по организации праздничных мероприятий в банке.1.4. Расходы группы II планируются ПЭО на основании информации, предоставляемой

подразделениями банка, отвечающими за приобретение товаров, услуг и работ, необходимых для обеспечения бесперебойного функционирования Центра затрат банка (далее - ЦЗ).

1.4.1. Локальные сметы финансирования в обязательном порядке составляются следующими подразделениями банка:

а) Хозяйственным управлением;б) Отделом капитального строительства (по статьям "Здания и сооружения", "Земельные

участки", "Работы и услуги по строительству зданий и сооружений", "Ремонт");а) Управлением информационно-технического обеспечения;б) подразделением, отвечающим за рекламу;в) Службой безопасности;г) администрацией президента банка (по статьям "Представительские расходы", "Подписка на

периодические издания", "Праздничные мероприятия", "Прочие услуги", "Командировочные расходы", "Обучение работников", "Оплата объявлений по набору кадров", "Пенсионные, страховые и иные выплаты", "Финансирование социальных нужд");

д) Управлением бухгалтерского учета и отчетности (по статьям "Расходы на оплату труда", "Материальная помощь", "Льготный проезд", "Компенсации работникам", "По реализации (списанию) имущества");

е) Управлением внутреннего контроля (по статье "Аудиторские и консалтинговые услуги");ж) Управлением развития по статьям расходов, связанных с реализацией планов развития банка,

например: организация новых филиалов, представительств, дополнительных офисов и операционных касс, а также расширение существующих офисов и операционных касс, развитие бизнес-направлений.

При необходимости локальные сметы финансирования могут составляться другими заинтересованными подразделениями банка.

1.4.2. ЦЗ предоставляет в ПЭО локальную Смету финансирования на год. Локальная Смета финансирования ЦЗ должна быть согласована курирующим с вице-президентом.

1.4.3. Локальная Смета финансирования должна включать следующую информацию о:действующих договорах (с обязательным указанием реквизитов договора, наименования

контрагента, предмета договора, планируемой суммы оплаты в плановом году, ставки НДС, сроков платежа и исполнения обязательств контрагентом);

плановых расходах (с обязательным указанием содержания расходов (расшифровка и расчет суммы расходов), планируемой суммы оплаты в плановом году, ставки НДС, сроков платежа и исполнения обязательств контрагентом), подтвержденных пояснительной запиской ЦЗ с указанием причин планирования расходов исходя из плана работ ЦЗ на будущий год. Например, планируется провести пролонгацию договора, плановый ремонт или технический осмотр автотранспортных средств и т.д.

1.4.4. ПЭО рассматривает локальные сметы финансирования ЦЗ, оценивает целесообразность финансирования плановых расходов, в случае необходимости запрашивает дополнительную информацию и составляет консолидированную Смету финансирования банка с учетом следующих моментов:

1) оценки истории расходов банка (данные за прошлые периоды, тенденции, структура, зависимость от численности штата и прочих показателей);

2) прогноза роста цен в плановом периоде и других показателей, влияющих на расходы.1.5. ПЭО передает проект Сметы финансирования банка в бухгалтерию банка для проведения

классификации расходов банка на текущие и капитальные расходы, а также классификации расходов по счетам бухгалтерского учета и символами отчета о прибылях и убытках (форма N 102).

1.5.1. Управлением бухгалтерского учета и отчетности дополнительно предоставляется информация для составления Сметы расходов по статье "Амортизационные отчисления по ОС, НА и МБП".

1.5.2. После проведения бухгалтерией банка классификации расходов ПЭО готовит проект Сметы финансирования банка, а также проект Сметы расходов банка (Сметы АУР и Сметы KB).

1.5.3. Подготовленные ПЭО проекты Сметы финансирования и Сметы расходов банка выносятся на обсуждение и утверждение правлению банка.

2. Исполнение и контроль над исполнением Сметы расходов

2.1. Головной банк обязан производить расходы в пределах годовых лимитов, утвержденных по статьям Сметы расходов банка.

Начальник ЦЗ осуществляет свою деятельность в рамках утвержденной для ЦЗ локальной Сметы финансирования. Мера ответственности за нарушение утвержденной локальной Сметы финансирования определяется внутренними документами банка и устанавливается правлением банка.

2.2. Для обеспечения исполнения Сметы расходов в банке осуществляется как контроль над исполнением Сметы финансирования в течение отчетного периода (регулярный контроль), так и контроль над исполнением Сметы расходов по окончании отчетного периода (окончательный контроль).

2.2.1. Регулярный контроль Сметы финансирования банка производится ПЭО ежедневно. Контролю подлежат расходы группы II расходов. Все договоры (соглашения, счета на оплату и т.д.), затрагивающие отвлечение денежных средств, перед подписанием согласовываются с ПЭО на предмет соответствия утвержденной Смете финансирования банка. Процедура контроля заключается в следующем.

ПЭО визирует счет на оплату, в случаях если:1) данный счет предполагает оплату по действующему договору, предусмотренному Сметой

финансирования;2) счет выставлен на бездоговорной основе, но при условии, что данные расходы

предусмотрены Сметой финансирования и ПЭО согласен с целесообразностью осуществления данных затрат (на основании письменной заявки с обоснованием необходимости, предоставленной ЦЗ).

ПЭО визирует договор (и другие аналогичные документы) перед его заключением в том случае, если данные расходы утверждены в Смете финансирования банка и ПЭО согласен с целесообразностью осуществления данных затрат (на основании письменной заявки с обоснованием необходимости, предоставленной ЦЗ).

Экспертиза заявок ЦЗ на финансирование расходов производится ПЭО исходя из следующих критериев и принципов:

а) Оценка степени важности финансирования данных расходов для банка реальной потребности банка (1 - низкая, 2 - средняя, 3 - высокая). Например:

покупка ГСМ - 3;поездка на семинар делопроизводителя - 1;подписка на журнал "Профиль" для Отдела по работе с клиентами - 1;приобретение визиток для руководителей среднего звена - 2, оплата аренды гаража - 3 и т.д.б) Оценка конкурентоспособности поставщика (анализ цен в регионе, предложений поставщика,

наличия скидок, условий оплаты и по ставке, гарантийных обязательств, наличия сервисных центров в близлежащих районах).

Учет произведенных банком оплат осуществляется через ежедневный мониторинг бухгалтерских проводок в базе данных операционного дня. Предметом мониторинга являются бухгалтерские проводки по счетам по учету расчетов с дебиторами и кредиторами - 60308 (07), 60312 (11), 60314 (13), 60322 (23), по дебиту корреспондирующими со счетами клиентов, корреспондентскими счетами, со счетами по учету кассы - 405-408, 301, 303, 20202 (кредит), а по кредиту корреспондирующими со счетами по учету расходов и имущества банка - 70206, 70209, 60401-60404, 60701, 60901, 61001-61006, 61101, 61403 (дебет).

2.2.2. Окончательный контроль Сметы расходов банка выполняется начальником Казначейства на основе отчетов по исполнению Сметы расходов банка на отчетную дату и за отчетный месяц/квартал. Отчеты формируются ПЭО на основе отчета о прибылях и убытках банка (форма N 102), предоставляемого бухгалтерией банка в ПЭО (в электронном и печатном виде), не позднее 4 рабочего дня месяца, следующего за отчетным периодом. Окончательный контроль предполагает анализ расхождений "план-факт" и причин их возникновения, а также подготовку рекомендаций для президента банка для принятия необходимых управленческих решений.

2.3. В случае если ЦЗ предполагает осуществить расходы сверх лимитов, утвержденных по Смете финансирования банка, в Смету финансирования банка, а также в Смету расходов банка могут быть внесены изменения.

2.3.1. Для этого начальнику ЦЗ по согласованию с курирующим вице-президентом необходимо подготовить в адрес вице-президента, курирующего Казначейство, служебную записку о необходимости осуществления незапланированных расходов с подробным пояснением причины (в том числе причины, по которой указанные расходы не были ранее включены в Смету финансирования) и с приложением всех необходимых документов, подтверждающих указанные расходы, а также с приложением необходимых расчетов и расшифровок. В случае несоблюдения ЦЗ вышеуказанных требований к содержанию служебной записки (отсутствия обоснования необходимости внесения изменений и причин, по которым указанные расходы не были включены в Смету финансирования, отсутствия документального подтверждения) служебная записка не принимается ПЭО к рассмотрению.

2.3.2. Служебная записка ЦЗ о внесении изменений в Смету финансирования банка не принимается ПЭО к рассмотрению, в случае если увеличение одной статьи Сметы финансирования предполагается осуществить за счет уменьшения другой статьи Сметы финансирования.

2.3.3. Рассмотрение вопросов о внесении изменений в Смету финансирования и Смету расходов банка происходит в следующем порядке:

а) В случае если сумма увеличения лимита, установленного по статье Сметы АУР/KB, составляет более чем 10% от годовой суммы, утвержденной по статье, либо увеличению подлежат статьи расходов, указанные в подп. 3.1.2 , решение о внесении изменений в Смету АУР/KB принимается правлением банка в течение 12 рабочих дней со дня предоставления всей необходимой информации в ПЭО.

б) В иных случаях решение о внесении изменений в Смету расходов и Смету финансирования банка принимается совместно первым вице-президентом и вице-президентом, курирующим Казначейство, в течение 5 рабочих дней со дня предоставления всей необходимой информации в ПЭО.

Оценку целесообразности финансирования расходов осуществляет ПЭО. По устному запросу ПЭО ЦЗ обязан предоставить дополнительную информацию и подтверждающие документы либо письменное объяснение по факту невозможности предоставления информации.

3. Сроки исполнения

┌───────────────────────────┬───────────────┬───────────────────────────┐│ Содержание │ Исполнитель │ Срок │├───────────────────────────┴───────────────┴───────────────────────────┤│ Месяц │├───────────────────────────┬───────────────┬───────────────────────────┤│Составление отчетов по│ ПЭО │Не позднее 4 рабочего дня││исполнению Сметы расходов│ │месяца, следующего за││банка на отчетную дату и за│ │отчетным месяцем ││отчетный месяц/квартал │ │ │├───────────────────────────┴───────────────┴───────────────────────────┤│Рассмотрение служебной записки ЦЗ о внесении изменений в Смету││финансирования банка │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│1. Если сумма увеличения лимита, установленного по статье Сметы АУР/KB,││составляет более чем 10% от годовой суммы, утвержденной по статье, либо││увеличению подлежат статьи расходов, указанные в подп. 3.1.2 │├───────────────────────────┬───────────────┬───────────────────────────┤│Экспертиза и составление│ ПЭО │Не более 12 рабочих дней с││заключения │ │момента │├───────────────────────────┼───────────────┤ ││Рассмотрение служебной│ Правление │поступления всей││записки ЦЗ │ │необходимой информации │├───────────────────────────┼───────────────┼───────────────────────────┤│2. В иных случаях │ │ │├───────────────────────────┼───────────────┼───────────────────────────┤│Экспертиза и составление│ ПЭО │Не более 5 рабочих дней с││заключения │ │момента поступления всей││ │ │необходимой информации │├───────────────────────────┼───────────────┤ ││Рассмотрение служебной│ Первый вице- │ ││записки ЦЗ │ президент и │ ││ │вице-президент,│ ││ │ курирующий │ ││ │ Казначейство │ │├───────────────────────────┴───────────────┴───────────────────────────┤│ Год │├───────────────────────────┬───────────────┬───────────────────────────┤│Предоставление в ПЭО│ Центры затрат │Не позднее 20 октября ││локальных смет│ банка │ ││финансирования и│ │ ││пояснительных записок │ │ │├───────────────────────────┼───────────────┼───────────────────────────┤│Передача проекта Сметы│ ПЭО │Не позднее 30 рабочих дней││финансирования банка в│ │с момента предоставления ЦЗ││бухгалтерию банка │ │всей необходимой информации│├───────────────────────────┼───────────────┼───────────────────────────┤│Проведение классификации│ Бухгалтерия │В течение 5 рабочих дней с││расходов и расчет│ банка │момента предоставления││амортизационных отчислений │ │проекта Сметы││ │ │финансирования ПЭО │├───────────────────────────┼───────────────┼───────────────────────────┤│Подготовка проекта Сметы│ ПЭО │В течение 3 рабочих дней с││расходов, передача проектов│ │момента получения данных из││Сметы финансирования и│ │бухгалтерии банка ││Сметы расходов на│ │ ││рассмотрение правлению│ │ ││банка │ │ │├───────────────────────────┼───────────────┼───────────────────────────┤│Утверждение Сметы│ Правление │В течение 10 рабочих дней с││финансирования и Сметы│ │момента предоставления││расходов банка │ │проекта Сметы││ │ │финансирования и Сметы││ │ │расходов ПЭО │├───────────────────────────┼───────────────┼───────────────────────────┤│Передача утвержденной Сметы│ ПЭО │В течение 5 рабочих дней с││финансирования и локальных│ │момента утверждения││смет финансирования в ЦЗ │ │правлением банка │└───────────────────────────┴───────────────┴───────────────────────────┘

Совокупность управленческих решений, принимаемых руководством, определяет политику банка. К политическим чаще всего относят решения, связанные с генеральными целями, выражающими философию банковской организации - общие ценностные представления руководства и собственников банка о его развитии, а также их конкретизацию в виде стратегических задач. Это может быть, к примеру, экспансия банка в регионы, выход на европейский или мировой рынок, завоевание рынка

пластиковых карт и др. Такие генеральные решения определяют планы банка на дальнейшее развитие и как основу реализации этих планов - объем предполагаемых затрат на их осуществление. Разработка политики и стратегии - первый этап фазы планирования - является прерогативой руководства и собственников банка.

Бизнес планирование затрат - это процесс, определяющий локальные и общие перспективы банка в сфере затрат. На этом этапе более четко определяются источники и размеры затрат банка согласно выбранной стратегии. Разрабатываемые банком бизнес-планы содержат конкретизацию статей по направлениям деятельности банка и включают:

финансовый план (приложение 10) - бизнес-планирование операционных расходов банка (издержек);

смету административно-хозяйственных расходов - бизнес-планирование неоперационных незапасоемких затрат, то есть расходов банка. Смета устанавливает нормы расходов на содержание аппарата и на хозяйственные расходы;

смету капитальных вложений - бизнес-план запасоемких затрат. Смета устанавливает нормы по статьям "Основные средства", "Нематериальные активы".

Раздельное планирование запасоемких и незапасоемких затрат имеет особое значение. На этапе разработки финансового плана и планирования издержек происходит прогнозирование будущей прибыли, которая является основным источником затрат. Причем прибыль необходима для покрытия прежде всего незапасоемких затрат. Остаток прибыли после распределения формирует фонды, которые служат для дальнейших инвестиций, они являются источником запасоемких затрат.

Текущее планирование затрат (конкретизация бизнес-плана) - предусматривает затраты банка в процессе текущей деятельности, их корректировку в случаях необходимости (рис. 3.3).

Если стратегия банка нацелена на длительную перспективу, то бизнес-планирование охватывает период от одного года до трех - пяти лет. Текущее планирование осуществляется ежеквартально, иногда с ежемесячным уточнением. Каждый банк самостоятельно определяет периодичность составления текущих планов. Однако практическая деятельность банков показывает, что ежеквартальное планирование оправдывает себя как оптимальная организация трудовых ресурсов. Заметим, что именно на этом этапе важен выбор метода планирования.

Целью менеджмента банка при планировании затрат является определение того, с помощью каких методов планирования можно выявить наиболее важные внутренние проблемы банка и найти способы, с одной стороны, повышения эффективности на каждый рубль затрат, с другой - способы оптимизации структуры затрат банка в целом и по каждой конкретной операции в частности.┌───────────────────────────┐ ┌─────────────────────┐│ Центр затрат │ ┌───────────────┐ │Планово-экономическое│└───────────────────────────┘ │Вице-президент,├─►│ подразделение │┌───────────────────────────┐ │ курирующий │ └──────────┬──────────┘│ Служебная записка о ├─►│ казначейство │ ▼│необходимости осуществления│ └───────────────┘ ┌─────────────────────┐│незапланированных расходов,│ │ Проверка служебной ││ согласованная с курирующим│ │ записки на ││ вице-президентом │ │ соответствие │└───────────────────────────┘ │внутренним документам│┌───────────────────────────┐ │ банка и ││ Правление банка │ │ дополнительной │└───────────────────────────┘ │ информации │┌───────────────────────────┐ └──────────┬──────────┘│ Первый вице-президент; │ ┌───────────────┐ ▼│ вице-президент, курирующий│ │ Принятие │ ┌─────────────────────┐│ казначейство; курирующий │◄─┤ решения │ │ Передача центру ││ вице-президент │ └───────────────┘ │ затрат служебной │└───────────────────────────┘ ▲ │ записки с отметкой о│ │ │ принятом решении к │ │ │ рассмотрению либо с │ │ │ отказом │ │ └──────────┬──────────┘ │ ▼ │ ┌─────────────────────┐ │ │ Заключение о │ └──────┤ целесообразности │ │ осуществления │ │ расходов │

└─────────────────────┘

Рис. 3.3. Алгоритм внесения изменений в смету расходовКак видим, разграничение нами понятий "затраты", "расходы", "издержки" имеет действительно

практическое значение и отражается в процессе планирования затрат банка.Фаза регулирования, выполнения плана - предусматривает детализацию плана и выработку

соответствующих распоряжений по его выполнению. На данном этапе одной из важнейших функций является организация процесса оперативного (ежедневного) планирования. На данном этапе в целях минимизации убытков решаются задачи координации операций и сделок различных подразделений банка в пределах установленных лимитов, обеспечения текущей эффективности банковских операций через уточнение процентных ставок и тарифов по конкретным сделкам. На данном этапе можно не только организовать экономию затрат, их оптимизацию в процессе выполнения банком всего комплекса проводимых им операций, но и реально оценить качество финансового менеджмента отдельных подразделений и банка в целом.

Фаза контроля - предполагает определение и документирование фактических показателей (результатов реализации решений) и сравнение их с плановыми показателями. К контролю также относятся проверка допустимости исходных предпосылок, анализ вероятных отклонений от запланированных показателей, а также контроль методической и содержательной согласованности планового процесса*(47).

Смысл контроля затрат состоит в создании гарантий выполнения плана по затратам и общем повышении эффективности экономического процесса управления затратами.

Два этапа контроля: контроль фактических показателей текущих затрат и анализ отклонений от запланированных затрат - призваны дать руководству подробный отчет о выполнении плановых показателей и выявить причины, вызвавшие отклонения от них. Выводы, получаемые на этой фазе планирования, должны лечь в основу текущего регулирования, корректировки текущих планов, составляемых для будущих периодов.

В конечном итоге процесс контроля призван ответить на вопросы: достигло ли управляющее воздействие поставленных целей, необходима ли в управляющем решении корректировка.

Таким образом, процесс планирования затрат тесно связан с единым плановым процессом и представляет процесс принятия и организации выполнения управленческих решений, связанных с будущими событиями. Подводя итоги сказанному, можно отметить следующее:

построение дескриптивной модели управления затратами банка должно быть основано на принципах управленческого учета, поскольку они наиболее адекватны целям управления затратами. Преимущество управленческого учета в том, что он строится на принципах целесообразности, на тех правилах и приемах, которые наиболее полезны для данного конкретного банка;

управление затратами первично по отношению к управлению активами, пассивами и доходами банка, то есть для проведения банком пассивных или активных операций, для достижения определенного финансового результата первоначально необходимо произвести определенные затраты. Конечная цель управления затратами состоит в достижении намеченных результатов деятельности банка наиболее экономичным способом;

управление затратами должно осуществляться комплексно, на всех этапах банковской деятельности - от анализа до планирования и контроля затрат банка;

залогом успеха управления затратами является построение эффективной системы калькулирования, организованной на основе требований Международных стандартов финансовой отчетности. Исходя из этого в модель включены конкретные рекомендации по совершенствованию системы калькулирования банковских затрат. В рамках описываемой модели управления затратами предложен ряд нестандартных процедур управленческого учета и отчетности затрат, позволяющих включить в теоретическую модель элементы ее практического использования.

Процесс планирования затрат выступает как компонент расширенной системы планирования всей деятельности банка и представляет собой процесс принятия и организации выполнения управленческих решений, связанных с затратами банка, включающей контроль и анализ результатов выполнения планов, а также оценку рыночной ситуации.

Глава 4. Методология оптимизации затрат

4.1. Способы и методы оптимизации

В экономической литературе проблемам оптимизации затрат коммерческого банка уделяется недостаточно внимания, поскольку в качестве приоритетных, как уже отмечалось, рассматриваются проблемы доходности, ликвидности и платежеспособности банков. Однако в свете проблем низкой капитализации банковской системы и рисков, связанных с постоянным увеличением затрат, в банках значительно повысился интерес к проблемам управления ими, их оптимизации и минимизации.

В экономической литературе понятие "оптимальность" используется в самом широком смысле. Исходя из общего понимания "оптимальный" (лат. optimus - наилучший) - "наиболее благоприятный, наилучший"*(48), авторы связывают это понятие с различными экономическими процессами и категориями. Так, применительно к портфелю ценных бумаг авторы подчеркивают, что "оптимальный портфель (optimalportfolio) - это эффективный портфель, выбранный инвестором, потому что его характеристики по риску и доходности в наибольшей степени соответствуют требованиям инвестора, то есть максимизируют его функцию полезности"*(49). Разработав теоретическую базу кредитной политики коммерческого банка, Г.С. Панова, по сути, ввела в научный оборот понятие "оптимальная кредитная политика", определяя ее "как политику, обеспечивающую банку покрытие его издержек и приносящую известную прибыль, чистый доход (принцип доходности)". При этом автор подчеркивает, что соблюдение таких принципов, как безопасность, надежность и прибыльность кредитных операций банков, можно считать критериями эффективной, оптимальной кредитной политики*(50).

Применительно к затратам банка в экономической литературе понятие "оптимизация" практически не встречается. Оптимальное управление затратами можно определить как выбор таких управляющих параметров, которые обеспечивали бы наилучшее с точки зрения заданного критерия протекание процесса формирования затрат банка. Такое управление означает, что все рычаги и выбранные банком методы стимулирования отлажены таким образом, что интересы каждого подразделения были бы согласованы со стратегическими целями банка и направлены на выбор оптимальных путей реализации оптимального плана расходования ресурсов. При этом оптимизацией затрат банка будет являться процесс формирования затрат наилучшим для банка образом при заданных критериях, выражающих стратегию развития банка.

При этом критерием оптимизации затрат может являться получение:наибольших доходов банка при запланированных затратах;запланированных доходов банка при наименьших затратах;наибольших доходов при наименьших затратах.Соответственно этому критерию группировка банковских операций по доходности,

рентабельности и последующее распределение затрат по операциям могут происходить либо на основе их оптимизации, либо на основе реструктуризации активов и пассивов банка.

Определение коммерческим банком методов оптимизации собственных затрат прямо зависит от финансового состояния и перспектив развития банка. При этом управление текущими затратами банка базируется на одном из двух подходов:

приоритетная ориентация на оптимизацию текущих затрат, предполагающая практическую реализацию любых расходов, признанных целесообразными с позиции их окупаемости или иных критериев;

ориентация на минимизацию текущих затрат, предполагающая экономию на любых возможных статьях планируемых расходов и предварительную дифференциацию их на несколько категорий - объективно необходимые, подлежащие рациональной минимизации, осуществляемые лишь по остаточному принципу*(51).

Тот и другой метод предполагает сокращение затрат. Считается, что оптимизация приоритетней, чем просто минимизация расходов, так как предполагает качественное снижение затрат, рассчитанное на перспективу.

Основываясь на том или ином подходе, в качестве основных методов оптимизации затрат банка можно определить следующие:

планирование затрат;управление тарифной политикой;прямое сокращение затрат;проведение банковского мониторинга;оптимизацию налоговой базы путем планирования.

Планирование затрат, как уже отмечалось, является одним из основных методов их оптимизации, поскольку банк имеет возможность определить до начала той или иной операции собственные реальные финансовые возможности, установить лимит затрат на проведение операции и спрогнозировать эффективность этих затрат.

Основными способами оптимизации затрат могут являться:обеспечение соответствия общего уровня затрат и конечных финансовых результатов банка, что

реализуется в процессе текущего управления штатной численностью персонала;повышение удельного веса затрат, формально не связанных с прямой оплатой труда, что

способствует минимизации обязательных отчислений в социальные внебюджетные фонды;недопустимость экономии на расходах по повышению квалификации и переподготовке

персонала. Как правило, смета расходов коммерческого банка составляется на год, с разбивкой по кварталам и утверждается в зависимости от организационно-правовой формы банка советом банка или собранием его участников (акционеров).

Таким образом, в результате планирования затрат решаются задачи по выявлению важнейших условий и результатов деятельности банка:

себестоимость и прибыльность предоставления услуг и реализации банковских продуктов;расчет окупаемости, планирование и мониторинг показателей деятельности инвестиционных

бизнес-проектов по взаимосвязанным и однородным услугам и продуктам и центров затрат;планирование, контроль и оценка деятельности организационных структур - отделов, филиалов,

управлений и департаментов банка;оптимизация и планирование мероприятий, производства услуг и продуктов, организации

деятельности аналитическими средствами;выявление направлений для коррекции и регулирования деятельности;расчет конечной эффективности размещения финансовых ресурсов, расчет полной стоимости

привлеченных финансовых средств;оптимизация организационной структуры, регламентов деятельности, учетной политики.

Управление тарифной политикой банка

Следующим методом оптимизации затрат является грамотно построенная тарифная политика, реализация которой должна способствовать решению важнейших для банка задач: расширению клиентской базы за счет высокого качества предоставляемых банком продуктов и услуг наряду с оптимальными ценами на них и наращиванию получаемых банком комиссионных доходов. С помощью тарифной политики менеджеры банка могут регулировать его ресурсную базу. Кроме того, проводимая банком тарифная политика является весомым имиджевым фактором, способным повлиять на место банка в рейтинге.

Тарифная политика коммерческого банка включает комплекс стратегических и тактических мероприятий, проводимых в условиях изменения финансового рынка и финансового состояния коммерческого банка.

К основным задачам тарифообразования в коммерческом банке можно отнести следующие:создание системы управления доходностью и оптимизации расходов;систематический мониторинг доходности и себестоимости продуктов и продуктовых линий за

текущий период;построение информационной пирамиды финансовой отчетности для руководства банка,

среднего и низшего управленческого звена;формирование тарифов и управление ими по сегментам и продуктам исходя из целей банка на

том или ином сегменте рынка.Тарифообразование в банке определяется текущим состоянием финансовой системы и

денежно-кредитного регулирования в стране, финансовым состоянием банков-конкурентов и их тарифами, финансовым состоянием самого банка.

Основываясь на практическом опыте, можно утверждать, что формирование тарифной политики должно включать ряд уровней:

банк в целом;региональные подразделения;клиенты, проекты банка.В связи с этим формирование тарифов в коммерческом банке предполагается осуществлять

исходя из себестоимости банковских операций, их доходности, объемов и конкурентоспособности.Формирование себестоимости происходит путем калькулирования затрат на каждый конкретный

банковский продукт задействованных операционных и обслуживающих структурных подразделений

коммерческого банка.Организация управленческого учета в операционных подразделениях банка должна обеспечить

разделение затрат коммерческого банка по следующим признакам: прямые (непосредственно для выполнения операций) и косвенные (для поддержания своей текущей деятельности) расходы операционных и обслуживающих подразделений банка по операциям.

Косвенные затраты операционных подразделений могут распределяться по объектам учета пропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда сотрудников или на основе других подходов, установленных при формировании учетной политики (бухгалтерия, системно-техническая группа, группа обработки информации филиала, отделения, управления, самостоятельного отдела).

Прямые затраты обслуживающих подразделений могут распределяться по видам расходов пропорционально прямым затратам операционных подразделений.

Косвенные затраты обслуживающих подразделений по поддержке операций могут распределяться между операционными подразделениями, а также по удельному весу затрат последних в общем объеме затрат коммерческого банка.

Для удачной реализации тарифной политики коммерческого банка необходимо максимально снизить удельный вес косвенных расходов в общей величине расходов коммерческого банка за счет отнесения их к прямым расходам, благодаря более точной функциональной привязки их к операционным подразделениям.

Доходы по осуществляемым операциям в операционных подразделениях складываются из:прямых доходов, то есть по операциям, производимым в них;косвенных доходов, полученных операционными подразделениями по операциям через систему

внутренних сделок, доход по которым формируется в других операционных подразделениях (именно таким образом взаимосвязаны управление (отдел) по привлечению денежных ресурсов и управление (отдел) по их размещению).

Коммерческие банки исходя из интересов оптимизации расходов распределяют часть доходов, полученных подразделениями активных и активно-пассивных операций, между подразделениями пассивных операций в соответствии с объемами средств, привлеченных ими (с учетом собственных средств коммерческого банка и средств, привлеченных подразделениями активно-пассивных операций).

Таким образом, каждое из подразделений, занимающихся размещением средств, компенсирует подразделениям пассивных операций их затраты по привлечению ресурсов (в размерах, определенных в соответствии с объемом размещения).

Необходимо заметить, что практический опыт работы банков по привлечению ими ресурсов позволил выявить некоторые недостатки в системе установления себестоимости этих ресурсов (табл. 4.1).

Таблица 4.1

Альтернативные методы определения себестоимости ресурсов

┌─────┬───────────────────────────────────┬───────────────────────┬────────────────────────────────┐│ N │ Метод определения себестоимости │ Достоинства │ Недостатки │├─────┼───────────────────────────────────┼───────────────────────┼────────────────────────────────┤│ 1 │Средневзвешенная стоимость пассивов│Стимулирует привлечение│Ограничивает привлечение срочных││ │по банку │дешевых коротких│ресурсов, увеличивает процентный││ │ │ресурсов │риск │├─────┼───────────────────────────────────┼───────────────────────┼────────────────────────────────┤│ 2 │Средневзвешенная стоимость пассивов│Стимулирует привлечение│Стоимость может быть выше││ │по банку, дифференцированная по│дешевых срочных│рыночной ││ │срокам │ресурсов │ │├─────┼───────────────────────────────────┼───────────────────────┼────────────────────────────────┤│ 3 │Затраты на привлеченные ресурсы │Стимулирует привлечение│Оправдывает привлечение без││ │ │любых ресурсов │учета потребностей банка │├─────┼───────────────────────────────────┼───────────────────────┼────────────────────────────────┤│ 4 │По принципу альтернативных│Стимулирует работу│Ставки на рынке МБК подвержены││ │источников (например, по ставкам│рынка │сильным колебаниям ││ │МБК) │ │ │├─────┼───────────────────────────────────┼───────────────────────┼────────────────────────────────┤│ 5 │Определение внутренней стоимости│Оптимально учитываются│Могут быть невыгодны структурным││ │ресурсов Казначейством исходя из│потребности банка │подразделениям банка ││ │потребностей банка (возможно│ │ ││ │целевое привлечение) │ │ │└─────┴───────────────────────────────────┴───────────────────────┴────────────────────────────────┘

Последний из методов определения себестоимости ресурсов является наиболее оптимальным для банка и отвечает его стратегическим интересам. Вместе с тем и он не лишен недостатка, поскольку не учитывает интересы подразделений. Для определения себестоимости ресурсов которых более предпочтителен метод по принципу альтернативных источников, являющийся наиболее прозрачным. Однако и данный метод не учитывает интересы банка в целом.

Большое влияние на доходы и расходы операционных подразделений оказывают объемы операций, в случаях когда тариф по ним установлен в виде фиксированной денежной ставки.

С объемными показателями, в частности, связано деление расходов на постоянные и переменные.

Таким образом, тарифы в коммерческом банке должны быть экономически обоснованными, конкурентоспособными и оптимизированными с точки зрения калькулирования затрат на каждый конкретный банковский продукт операционных и обслуживающих подразделений коммерческого банка.

Итак, тарифообразование играет важную роль в процессе управления затратами, а также служит методом оптимизации затрат, который направлен на увеличение эффективности проводимых операций, привлечения дополнительного объема операций за счет правильного определения тарифов.

Прямое сокращение затрат банка

Следующим методом является простое сокращение затрат, когда руководство банка принимает решение экономить и проводит политику расходования только неминимизируемых статей, нацеленных на поддержание функционирования банка, расходы на аренду, заработную плату, коммунальные платежи. Принятие такого решения не требует от руководства банка привлечения квалифицированных кадров, усовершенствования технологических процессов и на практике является самым дешевым и доступным.

При принятии решения об уменьшении расходов, обычно это бывает при реструктуризации в условиях кризиса, банк самостоятельно изыскивает резервы для прямого сокращения затрат. В практике российских банков после кризиса 1998 года активно стали применяться следующие основные направления прямого сокращения затрат:

продажа филиалов коммерческого банка;продажа активов;использование новых информационных технологий;сокращение административных расходов, увольнение излишнего персонала, отмена

"незарплатных" форм поощрения менеджеров и сотрудников банка;отмена выплат дивидендов владельцам банка в течение определенного периода времени

(направление прибыли на покрытие убытков прошлых лет);устранение расходов, которые не вытекают из договорных обязательств банка и не связаны

непосредственно с банковской деятельностью.Прямое сокращение затрат помогает за короткий срок улучшить финансовое состояние банков и

на практике обычно проходит первым этапом в комплексе мероприятий по оптимизации затрат. Оно является необходимым для отсечения непроизводительных неоперационных расходов.

Мониторинг банковских затрат

Следующим методом оптимизации является введение мониторинга банковских затрат. Система банковского мониторинга имеет ряд особенностей. Прежде всего в значительном числе коммерческих банков отсутствуют специализированные службы по учету и анализу банковских затрат. Эту функцию, как правило, выполняют службы финансового анализа, бюджетные отделы, бухгалтерия банка. При этом в их обязанности не входят, да и не могут входить задачи оптимизации затрат.

Приоритет в сборе статистических и иных данных, имеющих прямое или косвенное отношение к оценке доходов и расходов банка, лежит, как правило, в области доходов. Разнохарактерную информацию относительно всей совокупности затрат коммерческого банка сложно привести к единому знаменателю, более того, по ряду операций затраты просто не фиксируются.

Так, например, в коммерческом банке не всегда возможно установить четкий и полный перечень затрат, связанных с организацией кредитного процесса, проверки кредитоспособности заемщика и т.д.

Совершенствуя систему банковского мониторинга, можно предложить разбить хронологический мониторинг затрат банка на самостоятельные этапы:

анализ сложившейся структуры затрат в прошлом. На этом этапе крайне важно выяснить все

элементы структуры операционных и общебанковских затрат обслуживающих подразделений;изучение и оценка затрат банка в соотнесении с итоговыми показателями доходности каждой

отдельной операции и определение эффективности этих затрат. Главным на этом этапе мониторинга является возможность предсказать развитие событий и оценить возможные меры для корректировки ситуации и, как следствие, затрат банка.

При этом основным критерием целесообразности затрат выступает их окупаемость в форме дополнительно обеспеченной прибыли или предотвращенных убытков. Иными словами, задачи банковского мониторинга состоят не столько в том, чтобы вовремя протрубить сигнал тревоги, а в том, чтобы подсказать эффективный выход из ситуации, методы и способы оптимизации затрат. С этих позиций первые два этапа банковского мониторинга становятся фундаментом, отправной точкой для прогнозирования текущих и перспективных затрат банка.

Необходимо отметить, что мониторинг текущих затрат банка осуществляется на традиционных для него принципах. Основным критерием целесообразности этих затрат выступает их окупаемость в форме дополнительно обеспеченной прибыли или предотвращенных убытков. Учитывая, что целесообразность некоторых категорий затрат не всегда можно просчитать с позиции конечного экономического эффекта, рекомендуем вводить в технологию управления затратами следующие элементы:

в части затрат по коммерческому и техническому направлениям (маркетинг, внедрение новых банковских технологий и т.п.) - предварительный анализ аналогичной работы конкурирующих банков в целях подтверждения их конечной рентабельности;

в части затрат по обеспечению собственной безопасности банка - постоянное соотнесение выделяемых на эти цели ресурсов с потенциально возможными потерями из-за реализации возможных угроз;

в части затрат непроизводственного характера (содержание соответствующего персонала, автопарка, служебных квартир, представительские расходы и пр.) - использование жестких лимитов по соответствующим статьям;

в части текущих расходов региональных подразделений банка - осуществление централизованного финансового контроля с использованием службы внутреннего аудита.

Все эти принципы положены в основу методики управления непроцентными расходами, которая приведена в третьей главе настоящей книги.

Оптимизация налогообложения банка

В настоящее время значительное влияние на оптимизацию затрат коммерческого банка оказывает система налогообложения как банка в целом, так и отдельных его операций на финансовых, денежных и фондовых рынках. Налоговая система России, какуже отмечалось, сложна и для бухгалтерского учета, и для управления операциями банка. До недавнего времени ставка по налогу на прибыль банков была неоправданно завышена, поэтому вопросы управления затратами банка как налогоплательщика стояли остро.

Основными затратами банка по данному направлению выступают следующие платежи:налог на добавленную стоимость;налог на прибыль;налог на имущество;налог на операции с ценными бумагами;обязательные отчисления во внебюджетные фонды;другие специальные налоги и сборы.Как известно, источником развития банков и одновременно существенной статьей налогового

наполнения бюджета является прибыль.Схема налогообложения проста. Государство устанавливает банкам ставку налога на прибыль и

получает от них средства в бюджет. Банки, обладая собственным капиталом и получая прибыль, которая характеризуется рентабельностью (отношение прибыли до налогообложения к собственному капиталу), отчисляют по налоговой ставке средства в бюджет. Постналоговая прибыль как нераспределенная прибыль полностью включается в собственный капитал банка. Вся прибыль распределяется только на три потока: в бюджет, собственный капитал банка и на выплату дивидендов. Большие отчисления в бюджет лишают банковский бизнес развития.

Одним из рычагов управления налогооблагаемой базы является увеличение себестоимости операций. Банки, пытаясь снизить налоговое бремя, искусственно завышают себестоимость, увеличивая расходы, принимаемые к налогообложению.

Для этого в мировой практике введено прогрессивное налогообложение сверхприбылей банков.

Банки с низкой рентабельностью целесообразно облагать более высокими налогами.В России еще не пришли к прогрессивному налогообложению. Для всех банков и размеров

налогооблагаемой базы введена одна ставка.Поэтому решение проблемы оптимизации затрат в области налогообложения банков, по

существу, сводится к корректной их минимизации (т.е. без прямых налоговых правонарушений).При этом могут использоваться два альтернативных подхода:использование лишь прямых льгот и освобождений, основания для которых реально имеются у

конкретного банка;использование специальных схем, позволяющих искусственно формировать условия и

предпосылки для корректного уменьшения налогооблагаемой базы (расчеты с "дочерними" и контролируемыми структурами, нетрадиционные формы оплаты труда персонала, создание филиалов в офшорных зонах и т.п.).

Последний из способов оптимизации затрат в области налогообложения банков, разумеется, нельзя отнести к правомерным, но приходится признать, что российская банковская практика дает основание сделать вывод о его достаточно широком использовании. Заметим при этом, что налоговая система России с каждым годом становится совершеннее и сужает круг используемых на практике методов снижения налогооблагаемой базы. Как пример можно рассмотреть принятие расходов по ценным бумагам для целей налогообложения, которые берутся только в пределах полученных доходов. Аналогичный подход используется и применительно к курсовым разницам. Эти два метода активно использовались банками до тех пор, пока не были учтены в налоговом законодательстве. С одной стороны, это хороший шаг в направлении легализации прибыли банков и пополнения бюджета государства. С другой - реально понесенные убытки от изменения внешних факторов (резкое падение курса, обвал цен на фондовом рынке) могут создать для банков ситуацию, когда рассчитанная прибыль не будет экономически оправданной. В этой ситуации уплата налогов будет являться для банков убытком. Чтобы избежать этого, необходимо предусмотреть прогрессивную ставку обложения прибыли банков.

Таким образом, оптимизация затрат, выбор банком конкретных способов или методов ее достижения являются на сегодня одним из важнейших направлений процесса управления затратами банка. Оптимизируя свои затраты в современных условиях стабильных рынков с низкой доходностью, а именно к ним относится российский финансовый рынок, коммерческий банк может с большей степенью вероятности реализовать цель управления затратами: достичь намеченных результатов деятельности банка наиболее экономичным способом.

4.2. Практические аспекты оптимизации

Основываясь на опыте работы банков по управлению затратами, можно выделить несколько особо значимых проблем, решение которых во многом определяет эффективность управления затратами банка в целом и возможность их оптимизации:

калькуляция затрат для целей расчета себестоимости банковских продуктов и услуг и расчета эффективности в разрезе продуктов, подразделений, клиентов, каналов реализации продуктов, услуг;

управление непроцентными расходами.Безусловно, названные проблемы не исчерпывают всю сложность процесса управления

затратами, но именно они являются ключевыми, недостаточно проработанными в экономической литературе и вызывают наибольшие затруднения на практике. Необходимо заметить, что данные проблемы нашли отражение в отечественной и в зарубежной экономической литературе. Хочется отметить труды отечественного ученого Ю.С. Масленченкова, который сформулировал цели и задачи текущего финансового планирования и дал методологические рекомендации по управлению финансовым планированием банка. Его рекомендации по операционно-стоимостному анализу банковских подразделений и услуг легли в основу разрабатываемых некоторыми банками методик по определению отчетной себестоимости.

Если проблемы определения отчетной себестоимости нашли отражение в экономической литературе, то проблемы управления непроцентными затратами банка являются в определенном смысле "белыми пятнами". Зачастую авторы ограничиваются общими посылами о необходимости планирования, нормирования и оптимизации непроцентных затрат. Проблема стоит, тем более, остро, что сегодня четко определилась тенденция к увеличению доли непроцентных расходов в составе общих расходов банков, приводящая к увеличению себестоимости операций, уменьшению общего капитала. Стремясь оптимизировать структуру затрат, банки самостоятельно апробируют различные методы: от планирования уровня непроцентных затрат до создания механизмов управленческой отчетности. Данные меры, однако, по многим причинам малоэффективны, прежде всего из-за отсутствия

апробированных методик, недостаточного профессионализма менеджмента банков, привыкшего работать в условиях высокой доходности проводимых операций.

Сегодня банкам действительно необходимы разработанные, апробированные методики по всему спектру обозначенных проблем, именно поэтому в настоящей книге представлены разработанные авторами методики, позволяющие оценить эффективность производимых банком затрат и содержащие практические рекомендации по организации оптимального режима расходования банковских средств.

Руководство по расчету отчетной себестоимости

Принятая схема бухгалтерского учета расходов в банке не предусматривает калькуляции себестоимости по каждой услуге, продукту, клиенту, по элементам затрат. Во многих банках возможность определения себестоимости весьма ограничена с точки зрения получения необходимых данных о затратах.

В экономической литературе отмечается, в частности, что определение себестоимости банковских услуг и продуктов остается проблемой в отечественной теории и практике*(52). Немногие банки могут позволить внедрить сложные автоматизированные системы управленческого учета для определения себестоимости своих услуг из-за значительных капиталовложений. Однако унифицированных методик, которые могли бы применяться банками, пока не существует. О.И. Лаврушин*(53) выделяет следующие элементы расчета себестоимости банковских услуг:

описание технологии создания продукта;составление бюджета подразделений банка;распределение затрат штабных подразделений между функциональными;определение затрат рабочего времени в процентах в разрезе каждого подразделения,

участвующего в создании услуги (продукта);расчет затрат каждого подразделения на оказание услуг;определение общей себестоимости услуги.К этим элементам можно добавить расчет стоимости ресурсов (или трансфертных цен) для

определения услуги, например кредитного характера. Данный перечень характеризует нетривиальность задачи расчета себестоимости, в основе которой лежит калькуляция затрат, отражающая их состав в зависимости от направления расходов и места возникновения*(54).

В чем состоит сложность в организации для банка калькуляции затрат?Во-первых, в сложности проведения анализа состояния техники и технологии, организации

работы банка под углом зрения их влияния на экономические показатели трудоемкости, производительности труда, фондоотдачи, длительности самого цикла создания банковского продукта, услуги и, наконец, определения факторов, влияющих на длительность цикла. Результатом проведения такого анализа выступает оценка уровня технологии с позиции ее экономичности, наличия сильных и слабых сторон в положении среди конкурентов, что позволяет банку выбрать стратегию поведения.

Во-вторых, в наличии "не прослеживаемых затрат", которые не могут быть раздельно отнесены на соответствующие подразделения, продукты, услуги в связи с невозможностью или отсутствием экономической целесообразности организации учета их точного поглощения.

В-третьих, в наличии "не регулируемых затрат", которые не могут быть сокращены в результате управленческого решения в срок менее 3 месяцев.

Заметим, что сложности проведения калькуляции затрат в целях определения себестоимости продуктов и услуг требуют решения ряда частных задач. Например, организации самого процесса учета, контроля, распределения затрат.

Чтобы достичь ряда конкурентных преимуществ, таких, как первенство на банковском рынке в ценовом отношении, повышение качества предоставления услуг, укрепление позиций в конкретном сегменте рынка, поиск резервов для социально значимой благотворительной деятельности не в ущерб прибыли банка, определяются себестоимость и эффективность операций для поиска возможных источников увеличения капитала банка.

Реализация методики расчета отчетной себестоимости банковских продуктов и услуг предполагает следующие этапы калькулирования затрат:

подготовительный, на котором происходит описание технологии создания банковского продукта для определения основных параметров калькулирования;

основной, на котором непосредственно происходит распределение непрослеживаемых затрат между подразделениями, определение затрат рабочего времени нефункциональных подразделений в процентах в разрезе каждого подразделения, участвующего в создании банковского продукта;

заключительный, в котором происходит определение полной себестоимости банковского продукта.

Описание технологии создания банковского продукта включает:технологическую схему создания продукта, сопровождаемую перечнем необходимых банковских

операций;перечень операционных, вспомогательных и административных подразделений,

задействованных в технологической цепочке с перечнем их функций в создании продукта.Такое описание необходимо для проведения калькуляции затрат.Определение общих параметров калькуляции. Все затраты банка можно распределить согласно

следующей схеме (рис. 4.1).

┌─────────────────┐ ┌──────────────┤ Расходы банка ├─────────┐ │ └─────────────────┘ │┌───────────┴──────────┐ ┌────────────────┴────────────────┐│ Прямые расходы, │ │ Косвенные расходы ││ относящиеся к │ └─┬───────────────────────────────┘│ банковскому продукту │ │ ┌────────────────────────────┐└──────────────────────┘ │ │ Расходы подразделений, не │ ├──┤ относящиеся к конкретному │ │ │ банковскому продукту │ │ └────────────────────────────┘ │ ┌────────────────────────────┐ └──┤ Общебанковские расходы │ └────────────────────────────┘

Рис. 4.1. Общие параметры калькуляции затрат банкаК прямым расходам, относящимся на себестоимость банковского продукта, принадлежат

расходы операционного или вспомогательного подразделений, напрямую имеющие отношение к данному продукту.

Косвенные расходы в отличие от прямых не могут быть непосредственно отнесены на конкретный продукт. К таковым относятся, например, административно-управленческие расходы. Распределение таких расходов можно представить следующим образом:

косвенные расходы подразделений (не могут быть отнесены на конкретный банковский продукт) распределяются на подразделения;

косвенные общебанковские расходы не распределяются и относятся непосредственно на банк в целом. Разнесение косвенных затрат подразделений, которые не могут быть напрямую отнесены на себестоимость конкретного банковского продукта, представлено в таблице 4.2.

Таблица 4.2

Отнесение затрат вспомогательных подразделений

┌─────┬────────────────┬─────────────────────────────┬──────────────────┐│N п/п│ Подразделение │ Принцип распределения (база │Доля распределения││ │ │ распределения) │ при калькуляции ││ │ │ │ основной ││ │ │ │ себестоимости, % │├─────┼────────────────┼─────────────────────────────┼──────────────────┤│ 1 │Автотранспортный│Пропорционально времени│ 100 ││ │отдел │использования машин (заявки) │ │├─────┼────────────────┼─────────────────────────────┼──────────────────┤│ 2 │Хозяйственное │Пропорционально прямым│ 100 ││ │управление │затратам подразделения │ │├─────┼────────────────┼─────────────────────────────┼──────────────────┤│ 3 │Служба │Пропорционально нормативной│ 100 ││ │безопасности │площади │ │├─────┼────────────────┼─────────────────────────────┼──────────────────┤│ 4 │Управление │Пропорционально количеству│ 100 ││ │автоматизации │либо обслуживаемой техники,│ ││ │ │либо по количеству работ (по│ ││ │ │заявкам) │ │

├─────┼────────────────┼─────────────────────────────┼──────────────────┤│ 5 │Юридическое │Пропорционально поглощаемым│ 80 ││ │управление │трудозатратам (экспертная│ ││ │ │оценка руководства│ ││ │ │управления) │ │├─────┼────────────────┼─────────────────────────────┼──────────────────┤│ 6 │Управление │Пропорционально поглощаемым│ 80 ││ │внутреннего │трудозатратам (экспертная│ ││ │контроля │оценка руководства│ ││ │ │управления) │ │├─────┼────────────────┼─────────────────────────────┼──────────────────┤│ 7 │Отдел корреспон-│Пропорционально поглощаемым│ 100 ││ │дентских │трудозатратам │ ││ │отношений │ │ │└─────┴────────────────┴─────────────────────────────┴──────────────────┘

Из таблицы видно, что все косвенные затраты подразделений распределяются по операционным подразделениям. Затем в зависимости от доли данного банковского продукта в общем объеме продуктов операционного подразделения определяется часть, которая относится на себестоимость конкретного продукта.

Распределение косвенных затрат общебанковского характера представлено в таблице 4.3.Дополнительным элементом полной себестоимости, необходимой для расчета себестоимости

кредитных услуг, является стоимость ресурсов, которая определяется одним из двух способов: 1) по сред4ней цене всех ресурсов; 2) по средней цене ресурсов определенной срочности.

Полная себестоимость - это сумма прямых и косвенных затрат, приходящихся на единицу конкретного банковского продукта.

Существуют также другие способы распределения (аллокации) общебанковских расходов. Для практического использования специалистами банков можно предложить апробированный нами на практике Порядок проведения аллокаций неоперационных расходов банка на центры прибыли.

Целью данного Порядка являются определение принципов распределения неоперационных расходов банка по центрам прибыли и регламент проведения соответствующих расчетов. Данный Порядок распространяется только на неоперационные расходы, направленные на содержание банка. Порядок традиционно включает следующие разделы.

1. Общие положения

Объектами неоперационных затрат банка являются все центры финансовой ответственности (ЦФО) банка.

Все затраты сгруппированы по видам расходов.

Таблица 4.3

Распределение общебанковских затрат

┌──────────────┬────────────────────┬───────────────────────────────────┐│ Вид расходов │ Принцип │ Критерии распределения ││ │ распределения │ │├──────────────┼────────────────────┼───────────────────────────────────┤│Аренда зданий│Пропорционально │Расходы по аренде = Количество││и сооружений │нормативной площади,│сотрудников данного подразделения,││ │занимаемой │находящихся в j-помещении х││ │подразделением │Норматив площади х Стоимость││ │приведенной │j-помещения за период х Кн, где Кн││ │численностью │- коэффициент отношения общей││ │ │площади к нормативной │├──────────────┼────────────────────┼───────────────────────────────────┤│Содержание │Пропорционально │Расходы по содержанию = Количество││зданий и│нормативной площади,│сотрудников данного подразделения,││сооружений │занимаемой │находящихся в j-помещении х││ │подразделением │Норматив площади х Стоимость ед.│

│ │приведенной │площади j-помещения за период х Кн,││ │численностью │где Кн - коэффициент отношения││ │ │общей площади к нормативной │├──────────────┼────────────────────┼───────────────────────────────────┤│Расходы по│Пропорционально │Расходы по обслуживанию =││обслуживанию │количеству │Количество компьютеров х Норма││вычислительной│компьютеров в│обслуживания 1 компьютера ││техники │подразделении │ │├──────────────┼────────────────────┼───────────────────────────────────┤│Расходы по│Пропорционально │Расходы по обслуживанию =││обслуживанию │приведенной │Количество сотрудников данного││оргтехники │численности │подразделения х Норма обслуживания ││ │подразделений │ │└──────────────┴────────────────────┴───────────────────────────────────┘

Основные допущения, использованные при расчетах:укрупненная группировка видов расходов и объектов затрат;распределение затрат производится на основе экспертных оценок;весовые коэффициенты, применяемые для проведения аллокаций, определяются по состоянию

баз аллокаций на конец отчетного месяца;расходы центров затрат делятся между центрами прибыли пропорционально сумме прямых и

косвенных расходов центров прибыли.

2. Термины

База аллокаций - таблица коэффициентов, определяющая долю общебанковского расхода (например, аренды), которая переносится на конкретный ЦФО. Базы аллокаций опираются на количественные показатели.

КБК - классификатор банковских кодов. Описывает вид и структуру управленческого баланса банка. КБК неоперационных расходов описывает вид и структуру неоперационных расходов банка. Список статей расходов приведен в приложении 11.

Косвенные расходы данного ЦФО - неоперационные расходы центров финансовой ответственности "Общебанковские расходы" и "Расходы, ЦФО которых неизвестен", отнесенные на данный ЦФО.

Прямые расходы ЦФО - неоперационные расходы, отнесенные непосредственно к затратам данного ЦФО.

ЦФО - центр финансовой ответственности. Это структурная единица банка, отвечающая за вмененные ей показатели и имеющая полномочия самостоятельно изменять свою деятельность так, чтобы достигать выполнения этих показателей, при соблюдении лимитов и других нормативных документов, действующих в банке. ЦФО делятся на 2 вида - центры затрат и центры прибыли. Список ЦФО с указанием принадлежности к центрам затрат или прибыли приведен в приложении 12.

Центр прибыли - ЦФО, целью которого является максимизация прибыли, получаемой из внешних источников (не за счет трансфертов) при соблюдении лимитов и других нормативных документов, действующих в банке.

Центр затрат - ЦФО, целью которого является исполнение функций при минимизации необходимых для этого затрат и соблюдении нормативных документов, действующих в банке.

3. Участники процесса

Руководство банка - утверждает методику расчета и финансовый результат центров прибыли.Центры прибыли - формируют и защищают финансовый результат своей деятельности.Управление финансового анализа и планирования - разрабатывает методику расчетов

аллокаций неоперационных расходов банка на центры прибыли и производит расчеты на основании утвержденной методики и баз аллокаций.

Хозяйственный отдел - поддерживает в актуальном состоянии базу аллокаций по арендуемым площадям, используемым различными ЦФО.

Транспортный отдел - поддерживает в актуальном состоянии базу аллокаций по количеству автомобилей, закрепленных за различными ЦФО.

4. Права и обязанности участников процесса

Права Обязанности Руководство банкаОпределяет цели и целевые показатели Определяет показатели темповцентров прибыли и банка роста по центрам прибыли, Непосредственно участвует в процессе оперативного управления

Центры прибылиУчаствуют в формировании планов Оптимизируют свою деятельность впо прямым неоперационным расходам целях максимизации прибыли. Соблюдают лимиты и другие нормативные документы банка. Защищают финансовый результат своей деятельности

Центры затратУчаствуют в формировании планов Минимизируют затратыпо неоперационным расходам

Управление финансового анализа и планированияПредлагает методики расчетов Контролирует целевое использованиепоказателей средств. Исполнение финансового результата центров прибыли. Поддерживает в актуальном состоянии базу аллокаций по численности персонала каждого ЦФО. Проводит расчеты на основании утвержденных методик и баз аллокаций

Хозяйственный отдел Поддерживает в актуальном состоянии жизнеобеспечение деятельности банка

Транспортный отдел Поддерживает в актуальном состоянии базу аллокаций по количеству автомобилей, закрепленных за различными ЦФО

5. Аллокации при планировании и подготовке отчетности по фактическому расходованию средств

Перераспределение всех неоперационных расходов банка на центры прибыли проводится поэтапно.

1. Выделение прямых затрат каждого ЦФООпределение ЦФО, на прямые затраты которого будет отнесен расход, происходит на этапе

планирования - для плановых значений или учета - для фактических значений (табл. 4.4) и будет выглядеть следующим образом.

Неоперационные расходы банка = Сумма (по всем ЦФО) (Прямые расходы ЦФО).

Таблица 4.4

Распределение прямых расходов по ЦФО

┌────────────┬────────────┬─────────────┬──────────────┬──────────┬─────┐│ ЦФО │Департамент │Общебанковс- │ Департамент │Управление│Итого││ │ учета и │ кие расходы │ розничного │банковских│ по ││ │ отчетности │ │ бизнеса │ карт │банку│├────────────┼────────────┼─────────────┼──────────────┼──────────┼─────┤│Неоперацион-│ 10 │ 50 │ 30 │ 15 │ 105 ││ные расходы │ │ │ │ │ │└────────────┴────────────┴─────────────┴──────────────┴──────────┴─────┘

2. Определение косвенных расходовАллокации ЦФО "Общебанковские расходы" и "Расходы, ЦФО которых неизвестен" (для

плановых показателей) на все ЦФО проводятся с использованием весовых коэффициентов. Для аллокации каждой статьи неоперационных расходов на центры финансовой ответственности используется свой набор весовых коэффициентов, определяемый исходя из закрепленной заданной статьей базы аллокаций. Соответствие статей неоперационных расходов и баз аллокаций приведено в приложении 13. По итогам этого этапа все общебанковские неоперационные расходы распределены по ЦФО (табл. 4.5).

Таблица 4.5

Распределение косвенных расходов по ЦФО

┌───────┬────────────┬─────────────┬────────────┬──────────┬────────────┐│ ЦФО │Департамент │Общебанковс- │ Департамент│Управление│ Итого ││ │ учета и │ кие расходы │ розничного│банковских│общебанковс-││ │ отчетности │ │ бизнеса │ карт │кие расходы │├───────┼────────────┼─────────────┼────────────┼──────────┼────────────┤│Косвен-│ 13 │ 0 │ 25 │ 12 │ 50 ││ные │ │ │ │ │ ││расходы│ │ │ │ │ │├───────┼────────────┼─────────────┼────────────┼──────────┼────────────┤│Итого │ 13 │ 0 │ 25 │ 12 │ 50 │└───────┴────────────┴─────────────┴────────────┴──────────┴────────────┘

3. Суммирование прямых и косвенных расходов (табл. 4.6) определяется по формуле:

Расходы ЦФО = Прямые расходы ЦФО + Косвенные расходы ЦФО.

Таблица 4.6

Консолидирование прямых и косвенных расходов по ЦФО

┌──────────┬───────────┬─────────────┬───────────────┬────────────┬─────┐│ ЦФО │Департамент│Общебанковс- │ Департамент │ Управление │Итого││ │ учета и │ кие расходы │ розничного │ банковских │ по ││ │отчетности │ │ бизнеса │ карт │банку│├──────────┼───────────┼─────────────┼───────────────┼────────────┼─────┤│Прямые │ 10 │ │ 30 │ 15 │ 55 ││расходы │ │ │ │ │ │├──────────┼───────────┼─────────────┼───────────────┼────────────┼─────┤│Косвенные │ 13 │ 0 │ 25 │ 12 │ 50 ││расходы │ │ │ │ │ │├──────────┼───────────┼─────────────┼───────────────┼────────────┼─────┤│Итого │ 23 │ 0 │ 55 │ 27 │ 105 │

└──────────┴───────────┴─────────────┴───────────────┴────────────┴─────┘

4. Перенос расходов центров затрат на центры прибылиПо результатам предыдущих этапов определены и просуммированы прямые затраты каждого

ЦФО и косвенные затраты каждого ЦФО.Исходя из суммы таких расходов по центрам прибыли необходимо определить весовые

коэффициенты доли каждого центра прибыли в сумме общих расходов (табл. 4.7).

Таблица 4.7

Определение весовых коэффициентов

┌────────┬──────────────────────┬────────────────────┬──────────────────┐│ ЦФО │Департамент розничного│ Управление │ Итого по центрам ││ │ бизнеса │ банковских карт │ прибыли │├────────┼──────────────────────┼────────────────────┼──────────────────┤│Итого │ 55 │ 27 │ 82 │├────────┼──────────────────────┼────────────────────┼──────────────────┤│Итого, %│ 67 │ 33 │ 100 │└────────┴──────────────────────┴────────────────────┴──────────────────┘

Таким образом, 67% расходов каждого центра затрат будут отнесены на центр прибыли "Департамент розничного бизнеса" и 33% - на центр прибыли "Управление банковских карт" (табл. 4.8).

Таблица 4.8

Распределение расходов с центров затрат на центры прибыли

┌───────────────────────┬───────────────────────────────────────────────┐│ ЦФО, с которых │ Центры прибыли, на которые переносятся затраты││ переносятся затраты ├──────────────────┬─────────────────┬──────────┤│ │ Департамент │ Управление │ Итого ││ │розничного бизнеса│ банковских карт │ │├───────────────────────┼──────────────────┼─────────────────┼──────────┤│Департамент учета и│ 15 │ 8 │ 23 ││отчетности │ │ │ │├───────────────────────┼──────────────────┼─────────────────┼──────────┤│Департамент розничного│ 55 │ 0 │ 55 ││бизнеса │ │ │ │├───────────────────────┼──────────────────┼─────────────────┼──────────┤│Управление банковских│ 0 │ 27 │ 27 ││карт │ │ │ │├───────────────────────┼──────────────────┼─────────────────┼──────────┤│Итого │ 70 │ 35 │ 105 │└───────────────────────┴──────────────────┴─────────────────┴──────────┘

По результатам расчета 70 единиц расхода будут отнесены на финансовый результат центра прибыли "Департамент розничного бизнеса" и 35 единиц на финансовый результат центра прибыли "Управление банковских карт".

5. Сроки подготовки данныхДля правильного и своевременного формирования отчетов необходимо поддерживать базы

аллокаций в актуальном состоянии. Данные в базах аллокаций должны быть обновлены по состоянию на 25 число отчетного месяца не позже 3 рабочего дня месяца, следующего за отчетным, и предоставлены в электронном виде.

6. Сроки предоставления отчетностиОтчеты по неоперационным расходам банка в детализации по центрам прибыли и статьям КБК

должны быть выставлены Управлением финансового анализа и планирования в Управленческий монитор не позднее 8 рабочего дня месяца, следующего за отчетным.

Предложенный нами системный подход по определению отчетной себестоимости в отсутствие каких-либо рекомендаций Банка России имеет важное практическое значение, так как определяет не

только порядок определения себестоимости, но и дает рекомендации по распределению общебанковских затрат.

В банках обычно используются два типа систем планирования и контроля себестоимости, которые отражают приоритеты их пользователей:

система расчета нормативной предельной себестоимости в основном ориентируется на управленческое составление бюджета и контроль;

система расчета нормативной полной себестоимости в основном вызвана требованиями составления внешней отчетности.

Почти все подобные системы на сегодняшний день основываются на фактической себестоимости.

Расчет себестоимости по нормативным затратамПростейшие системы расчета фактической себестоимости относят все фактические затраты на

реализованные банковские продукты.Отклонения от нормативных затрат - это разница между фактической и нормативной

себестоимостью (фактического объема выпущенной продукции), полученная центром производственной отчетности.

Системы расчета нормативной себестоимости определяют нормативную себестоимость как произведение двух показателей (фактическое количество единиц банковских продуктов, умноженное на нормативную себестоимость единицы продукта в каждом центре учета).

Анализ отклонений объясняет причины расхождения результатов с прибылью, которая планировалась центрами учета.

Большинство западных банков применяют какую-либо разновидность системы нормативной себестоимости. Данный подход также может использоваться для подготовки отчетности налоговым органам и акционерам. Нормативная себестоимость - это упрощенный и аналитический инструмент.

Отклонения от норматива подсказывают каждому компетентному менеджеру, какие специфические действия необходимо осуществить для выполнения ранее согласованных перспективных целей, и показывают соотношение перерасхода на объем выпущенных банковских продуктов.

Этапы расчета по нормативным затратамВ простейшей системе планирования и контроля устанавливаются ожидаемые уровни затрат на

каждый период по каждой стоимостной категории, а также, возможно, по центрам учета ответственности. На конец каждого периода в данной системе расчета сравниваются плановые с фактическими затратами и отмечаются расхождения. Но конечно, фактический объем привлечения очень редко точно соответствует плановым. Таким образом, подобная простейшая система постоянно фиксирует расхождения, вызываемые исключительно изменениями объема, и поэтому данная информация представляет небольшой интерес для управления.

Исходя из вышесказанного необходима такая система, которая автоматически приспосабливается к изменениям в объемах деятельности банка и в которой фактическая себестоимость сравнивается с тем ее значением, какое должно было быть при фактическом уровне деятельности.

Большинство систем расчета нормативной себестоимости включают пять основных этапов:расчет нормативных затрат на единицу банковского продукта для каждого центра

ответственности;расчет нормативной себестоимости фактического объема продукции для каждого центра

ответственности;задокументирование фактических затрат по каждому центру ответственности;сравнение нормативных и фактических затрат, анализ отклонения и внесение корректирующих

изменений;корректировка нормативов на реальные затраты.Однако для многих видов деятельности аналитический подход является слишком сложным или

требует использования недоступных данных. Поэтому многие банки рассчитывают нормативные затраты по прошлым данным, измененным в соответствии со стратегическими целями банка.

Все нормативные затраты должны регулярно пересматриваться с учетом инфляции. Ни одна система расчета нормативных затрат не может быть совершенней, чем заданные в ней нормативы затрат, устанавливающие амбициозные, но достижимые нормативы.

Определение себестоимости на различных уровнях является важным процессом для всех банков. Очевидно, что необходимо оценивать прибыль, которую банк сможет получить по различным видам деятельности, и это одно из многих применений данного показателя. Расчет себестоимости также является мощным инструментом принятия большинства управленческих решений, таких, как распределение накладных расходов, выбор наиболее экономичного способа использования дорогостоящих активов. Это также инструмент планирования и контроля, который предоставляет

релевантную информацию для принятия необходимых управленческих решений независимо от размеров банка.

Определение себестоимости - комплексная и интегральная часть практики управленческого учета. Одним из ключевых элементов выживания в конкурентной среде является информация. Не только информация, требуемая законом или любой сторонней организацией, но и надежная, ориентированная на принятие решений информация, которая позволяет менеджменту и собственникам оценивать пути развития банка.

Критическая информация (себестоимость банковских продуктов, точный расчет прибыли, начисление амортизации, соответственное распределение накладных расходов) не может быть получена без тщательно разработанной современной системы учета. Решение о выделении ресурсов и другие управленческие решения по вопросам стратегического планирования и проверка результатов должны основываться на правильной и своевременной информации.

Руководство по управлению непроцентными расходами

Другим направлением поиска источников внутренней капитализации за счет оптимизации затрат банка является управление непроцентными расходами. Сокращая непроизводительные минимизируемые расходы, банк может оперативно сформировать резерв средств, который может быть направлен на развитие банка. Отметим, что анализ работы ряда российских банков, отличающихся как по объему, так и по номенклатуре проводимых операций, позволяет отметить стабильную тенденцию опережающего темпа роста непроцентных расходов относительно темпов роста совокупных доходов банков. Данная тенденция негативно отражается на рентабельности проводимых банками операций. На практике специалисты банков сталкиваются также с трудностями распределения непроцентных расходов и чаще всего расходов, связанных с неоперационной деятельностью банка. Причем эти трудности, скорее, не технического, а экономического характера. При "грубом" распределении эти расходы столь ощутимо увеличивают полную себестоимость продуктов, что сводят к минимуму, а иногда делают отрицательной всю рентабельность проводимых операций.

Это определяет особое внимание к непроцентным расходам со стороны руководства банка и надзорных органов. Действительно, экономическое обоснование процентных расходов вполне прозрачно. Контроль за ними необходим только в подтверждении согласованных ставок, объемов и сроков привлечения. Трудность возникает лишь на этапе утверждения ставок, когда необходимо оценить процентный риск, величину процентной маржи для создания необходимой и достаточной прибыли.

Сложнее с определением экономической эффективности непроцентных затрат. Сам процесс их определения и учета не столь прозрачен. Поэтому встает необходимость выработки предупредительных мероприятий по управлению непроцентными расходами банка для достижения целей эффективности расходования банковского капитала. По нашему мнению, нужна такая организация управления затратами, при которой все расходы банка были бы экономически обоснованными, прозрачными, максимально оптимальными, приносили бы эффект с оптимальным сроком окупаемости.

Управление непроцентными расходами осуществляется с помощью различных методов, основанных, как правило, на собственном опыте работы соответствующих подразделений банка или их руководителей. Так, в некоторых банках в бухгалтерскую автоматизированную систему добавляются управленческие функции контроля, обуславливающие процедуру необходимого согласования тех или иных видов расходов. В процессе этого согласования суммы расходов автоматически сверяются не только с бюджетом, но и с закрепленными нормами. В других банках процесс управления представляет собой неотъемлемую часть планирования, и только на стадии проведения анализа соответствия плана с фактом выяснялись причины перерасхода.

Сегодня для многих менеджеров банков является очевидной необходимость выработки методики по управлению непроцентными расходами в целях регулирования уровня непроцентных затрат, формирующих себестоимость банковских продуктов.

Основная задача предлагаемой нормативной методики - создание механизма нормативного ограничения максимального уровня осуществления непроцентных затрат, приведение их в соответствие с объемом заработанных средств. Данный механизм должен стать основой для обеспечения прибыльной работы каждого банковского подразделения в каждый конкретный период времени и при этом в определенном смысле смягчить зависимость банка от рыночной ситуации. Задача, безусловно, сложная и требует не только продуманной, выверенной методики, но и профессионального ее применения в процессе управления непроцентными расходами.

Исходя из поставленной цели управление и оптимизация затрат должны строиться на основе анализа и сравнения двух определяющих нормативов:

норматива минимального уровня расходов при существующей организационной и филиальной структуре банка на поддержание функциональной деятельности (минимальный уровень затрат);

норматива максимального уровня расходов, определяемого на основе общего прогноза финансового результата деятельности банка за период (максимальный уровень затрат).

В зависимости от критерия оптимизации менеджмент банка определяет вектор управления затратами. Так, если минимальный уровень затрат больше максимального уровня, встает задача проведения в банке всех возможных мероприятий, направленных на сокращение объема расходов. Пути решения проблемы возможно в оптимизации штатной численности банка, пересмотре условий хозяйственных договоров, анализе возможности объединения филиалов, отделений и т.д.

Если максимальный уровень расходов больше минимального уровня, встает проблема оптимизации использования остатка планируемых расходов - формирование инвестиционных программ на текущий и прогнозный периоды.

Реализация методики включает следующие этапы:разграничение функций по управлению непроцентными расходами;определение норматива минимального уровня расходов;определение норматива максимального уровня расходов;оптимизацию производимых непроцентных расходов;расчет окупаемости вложений;организацию работы по управлению непроцентными расходами.Первым этапом является разграничение функций управления непроцентными расходами. Это

необходимо для создания четкой организационной структуры по управлению затратами. В целях обеспечения комплексной и последовательной реализации мероприятий по управлению затратами предусматривается разграничение функций между собственно банком и его подразделениями, отделениями, филиалами (рис. 4.2).

┌───────────────────────────┐┌──┤ Совет директоров ││ └───────────────────────────┘│ ┌───────────────────────────┐├──┤ Правление банка ││ └───────────────────────────┘│ ┌───────────────────────────┐├──┤ ПЗУ ││ └───────────────────────────┘││ * общебанковский анализ;│ * нормирование непроцентных расходов;│ * определение норматива минимального уровня расходов в целом по│ банку;│ * финансовое планирование деятельности банка на основе│ стратегического планирования;│ * определение максимального уровня расходов;│ * определение общебанковских задач на перспективу по оптимизации│ расходов;│ * текущая работа с подразделениями, отделениями, филиалами банка;│ * при несоответствии минимального уровня затрат и финансовых│ возможностей - выработка дополнительных организационных│ мероприятий;│ * нормирование использования остатка планируемых затрат;│ * контроль за соблюдением норм расходов;│ * определение минимального уровня расходов на основе факта и прогноза│ сумм по основным статьям непроцентных расходов;│ * для нерентабельных подразделений - реализация разработанных банком│ мероприятий по снижению минимально необходимого уровня непроцентных│ расходов;│ * для рентабельных подразделений, отделений, филиалов - распределение│ остатка планируемых расходов;│ * формирование управленческих отчетов│ ┌───────────────────────────┐│ │ Подразделения, отделения, │└──┤ филиалы │ └───────────────────────────┘

Рис. 4.2. Организационная структураВторым этапом реализации методики является определение норматива минимального уровня

непроцентных расходов при действующей организационной структуре банка. Под минимальным уровнем непроцентных расходов в настоящей методике подразумеваются суммы расходов, осуществляемых на поддержание функциональной деятельности банка. Корректирование указанных статей осуществляется на основании внешних экономических факторов (повышение тарифов, стоимости аренды и т.д.) и не зависит от финансового положения банка.

Согласно сложившейся банковской практике к расходам на функционирование банка относятся:содержание спецтранспорта;охрана банка по договорам;аренда основных фондов;эксплуатационные расходы;почтово-телеграфные и телефонные расходы.Все прочие статьи административно-хозяйственных расходов классифицируются как

оптимизируемые.Третьим этапом реализации методики является определение норматива максимального уровня

рас4 ходов на основе анализа финансового состояния банка. Под предельным уровнем расходов подразумевается максимальный уровень непроцентных расходов банка, проведение которых позволит обеспечить заданный уровень прибыльности работы банка на прогнозируемый период.

Расчет предельного уровня затрат производится на основании финансового прогноза результатов деятельности. При этом планирование производится в два этапа:

планирование результатов в целом;планирование результатов по каждому подразделению, отделению, филиалу.В зависимости от срока прогнозируемого периода планирование может быть долгосрочным (год

и более), среднесрочным и оперативным (от месяца до квартала).Осуществление долгосрочного финансового планирования выполняется на основе прогноза

следующих финансовых показателей:величины расходов на формирование резервов по ссудам;динамики остатка по основным статьям привлеченных пассивов и производительных активов;средних ставок привлечения и размещения ресурсов в рублях и валюте;уровня непроцентных доходов исходя из тарифов комиссионного вознаграждения и объемов

операций;макроэкономических показателей (курса доллара США, темпов инфляции и т.д.);суммы расходов на оплату труда (первоначально на минимальном уровне);минимального уровня затрат по расходам на функционирование банка. Результатом

планирования является финансовый план деятельности всего банка.Конечная цель планирования - это обеспечение положительного результата в достаточном

объеме в соответствии со стратегическими задачами (расширение деятельности, инвестиционные вложения, повышение финансовой устойчивости, формирование фондов) (табл. 4.9).

После этапа планирования подводятся итоги, которые ложатся в основу принятия банком решений относительно оптимизации структуры затрат в целом. При положительных результатах планирования - прогноз образования прибыли превышает достаточный объем - производятся анализ и оптимизация использования образовавшегося остатка планируемых затрат в разрезе видов оптимизируемых статей непроцентных расходов.

При условии отрицательного финансового результата деятельности банка по итогам планирования (или его недостаточной положительной величины) проводится анализ причин и источников низкой рентабельности. На основе проведенного анализа даются предложения по снижению запланированных расходов вплоть до подготовки перечня реорганизационных мероприятий, способных обеспечить прибыльность банка.

Четвертый этап реализации методики - оптимизация использования денежных ресурсов, выделенных для осуществления непроцентных затрат (разница между операционной и валовой прибылью).

Таблица 4.9

Планирование распределения прибыли

┌─────┬───────────────────────┬─────────────────────────────────────────┐│ N │ Показатель │ 2003 год │

│ │ ├────────────┬───────────────┬────────────┤│ │ │ план │ прогноз │ факт │├─────┼───────────────────────┼────────────┼───────────────┼────────────┤│ 1 │Валовая прибыль │ │ │ │├─────┼───────────────────────┼────────────┼───────────────┼────────────┤│ 2 │Всего расходов │ │ │ │├─────┼───────────────────────┼────────────┼───────────────┼────────────┤│ 2.1 │Развитие банка │ │ │ │├─────┼───────────────────────┼────────────┼───────────────┼────────────┤│ 2.2 │Налоги из прибыли │ │ │ │├─────┼───────────────────────┼────────────┼───────────────┼────────────┤│ 2.3 │Расходы на совет│ │ │ ││ │директоров │ │ │ │├─────┼───────────────────────┼────────────┼───────────────┼────────────┤│ 2.4 │Обязательства банка │ │ │ │├─────┼───────────────────────┼────────────┼───────────────┼────────────┤│ 2.6 │Непредвиденные расходы │ │ │ │├─────┼───────────────────────┼────────────┼───────────────┼────────────┤│ 3 │Чистая прибыль │ │ │ │├─────┼───────────────────────┼────────────┼───────────────┼────────────┤│ 3.1 │Премии │ │ │ │├─────┼───────────────────────┼────────────┼───────────────┼────────────┤│ 3.2 │Чистая балансовая│ │ │ ││ │прибыль │ │ │ │├─────┼───────────────────────┼────────────┼───────────────┼────────────┤│ 3.3 │Фонды │ │ │ │├─────┼───────────────────────┼────────────┼───────────────┼────────────┤│ 3.4 │Дивиденды │ │ │ │└─────┴───────────────────────┴────────────┴───────────────┴────────────┘

Для этого необходимо определить статьи расходов, которые относятся к оптимизируемым видам. Эти расходы первыми попадают под оптимизацию, так как не являются для банка критичными и основополагающими.

Согласно сложившейся банковской практике к минимизируемым статьям расходов относятся следующие затраты:

на капитальный и текущий ремонт основных средств;на информационные и консультационные услуги;представительские расходы;на содержание собственной охраны банка;на служебные командировки;на рекламу;на содержание и наем служебных легковых автомобилей;на подготовку кадров;по приобретению и изготовлению операционно-бланкового материала;канцелярские расходы;на оплату труда работников банка.Эти расходы условно можно разделить на несколько групп (рис. 4.3).Для каждой группы минимизируемых расходов устанавливается свой порядок организации и

утверждения расходов.Для расходов на оплату труда разрабатываются нормативы. Необходимо заметить, что

требования соблюдения подобного рода нормативов не определены действующей нормативной базой Банка России и налоговых органов, а поэтому, как правило, являются нормотворчеством самого банка и находят, в лучшем случае, отражение в утвержденных правлением банка внутренних документах. К таким нормативам можно прежде всего отнести:

┌────────────────────────┐ ┌───────────┤ Минимизируемые расходы ├────────────┐ │ └───────┬──────┬─────────┘ │ ▼ ▼ │ ▼┌────────────────────┐ ┌───────────────┴───────┐ ┌──────────────────────┐│Расходы капитального│ │Расходы на оплату труда│ │ Хозяйственные и │

│ характера │ │ │ │ административные │└────────────────────┘ └───────────────┬───────┘ │ расходы │ ▼ └──────────────────────┘ ┌───────────────────────────────────────────────┐ │ Расходы, связанные с рекламой и имиджем банка │ └───────────────────────────────────────────────┘

Рис. 4.3. Разделение минимизируемых расходов на группынагрузку на одного операционно-кассового работника;количество валютно-обменных операций в день;количество операций по вкладам населения в день;прием платежей от населения в день;количество лицевых счетов.В зависимости от установленной нормы нагрузки на одного работника регулируется численность

отделений и филиала(ов) банка:при недостаточной нагрузке - анализируется возможность сокращения работников;при повышенной загруженности - разрабатываются меры по оптимизации его деятельности.

Фонд заработной платы по отделениям и филиалам устанавливается согласно штатному расписанию (табл. 4.10). Для прочих видов расходов действуют те же виды расходов, что и для отделений и филиалов в целом.

Все расходы, совершаемые сверх установленных норм, должны подлежать тщательному обоснованию на этапе планирования. Нормирование такого рода необходимо для сопоставления работы однородных подразделений, отделений, филиалов, а также для определения количественных и качественных характеристик работы банка.

Таблица 4.10

Пример штатного расписания отделения

┌──────────────────────────────┬─────┬──────┬──────┬──────┬──────┬──────┐│ Общая численность │ │ 9 │ 9 │ 9 │ 10 │ 10 │├──────────────────────────────┼─────┼──────┼──────┼──────┼──────┼──────┤│Управляющий дополнительного│1350 │ 1 │ 1 │ 1 │ 1 │ 1 ││офиса (д/о) │ │ │ │ │ │ │├──────────────────────────────┼─────┼──────┼──────┼──────┼──────┼──────┤│Заместитель управляющего │ 800 │ 1 │ 1 │ 1 │ 1 │ 1 │├──────────────────────────────┼─────┼──────┼──────┼──────┼──────┼──────┤│ОПЕРО │ │ │ │ │ │ │├──────────────────────────────┼─────┼──────┼──────┼──────┼──────┼──────┤│Начальник ОПЕРО - главный│ 600 │ 1 │ 1 │ 1 │ 1 │ 1 ││бухгалтер д/о │ │ │ │ │ │ │├──────────────────────────────┼─────┼──────┼──────┼──────┼──────┼──────┤│Операционист │ 425 │ 1 │ 1 │ 1 │ 1 │ 1 │├──────────────────────────────┼─────┼──────┼──────┼──────┼──────┼──────┤│Операционист │ 425 │ 1 │ 1 │ 1 │ 1 │ 1 │├──────────────────────────────┼─────┼──────┼──────┼──────┼──────┼──────┤│Операционист │ 425 │ │ │ │ 1 │ 1 │├──────────────────────────────┼─────┼──────┼──────┼──────┼──────┼──────┤│Сектор кассовых операций │ │ │ │ │ │ │├──────────────────────────────┼─────┼──────┼──────┼──────┼──────┼──────┤│Кассир │ 350 │ 1 │ 1 │ 1 │ 1 │ 1 │├──────────────────────────────┼─────┼──────┼──────┼──────┼──────┼──────┤│Кассир │ 350 │ 1 │ 1 │ 1 │ 1 │ 1 │├──────────────────────────────┼─────┼──────┼──────┼──────┼──────┼──────┤│Сектор корпоративного│ │ │ │ │ │ ││обеспечения │ │ │ │ │ │ │├──────────────────────────────┼─────┼──────┼──────┼──────┼──────┼──────┤│Охранник-администратор │ 400 │ 1 │ 1 │ 1 │ 1 │ 1 │├──────────────────────────────┼─────┼──────┼──────┼──────┼──────┼──────┤│Уборщица │ 50 │ 1 │ 1 │ 1 │ 1 │ 1 │

├──────────────────────────────┼─────┼──────┼──────┼──────┼──────┼──────┤│Квартальные затраты на│ │14 250│14 250│14 250│15 525│15 525││заработную плату с учетом│ │ │ │ │ │ ││налога (13%), $ │ │ │ │ │ │ │├──────────────────────────────┼─────┼──────┼──────┼──────┼──────┼──────┤│Средние затраты на одного│ │ 1583 │ 1583 │ 1583 │ 1553 │ 1553 ││работника в квартал, $ │ │ │ │ │ │ │└──────────────────────────────┴─────┴──────┴──────┴──────┴──────┴──────┘

Для групп административно-хозяйственных расходов и расходов, связанных с поддержанием имиджа банка, устанавливается следующий организационный порядок утверждения расходов. При заключении договоров устанавливается порядок согласования заключения договоров. Это необходимо для осуществления прежде всего контрольных функций и упорядочивания всего процесса управления расходами. Внутренними документами (приказами по банку) распределяются лимиты полномочий на принятие решения на заключение хозяйственных договоров в зависимости от суммы (все зависит от величины банка и объемов проводимых операций). Пример такого распределения приведен на рис. 4.4.

┌───────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐│ Сумма хозяйственного договора │ │ Утверждается │└┬──────────────────────────────┘ │ │ │ ┌────────────────────────────┐ │Начальником подразделения,│ ├─┤До 30 тыс. руб. ├───┤управляющим отделением, филиалом │ │ └────────────────────────────┘ │ │ │ ┌────────────────────────────┐ │Заместителем председателя│ ├─┤От 30 до 150 тыс. руб. ├───┤правления, курирующим│ │ └────────────────────────────┘ │подразделения, отделения, филиалы │ │ ┌────────────────────────────┐ │ │ ├─┤От 150 до 300 тыс. руб. ├───┤Правлением банка │ │ └────────────────────────────┘ │ │ │ ┌────────────────────────────┐ │ │ └─┤От 300 тыс. руб. ├───┤Председателем правления банка │ └────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘

Рис. 4.4. Распределение лимита полномочий на принятие решенийПринятие решения об осуществлении групп затрат капитального характера или на рекламу и

выбор объекта инвестирования производится в рамках остатка планируемых затрат:на основе устанавливаемых нормативов на одно подразделение, отделение, филиал;расчета срока окупаемости расходов;экономического обоснования.Распределение остатка планируемых затрат по банку в целом осуществляется централизованно

на уровне головной организации банка.Организация распределения затрат представлена на рис. 4.5.При составлении бизнес-плана развития банка на будущий год каждое подразделение,

отделение, филиал предоставляют в экономическое управление перечень требуемых затрат с экономическим обоснованием их проведения, для затрат капитального характера - в разрезе объектов расходов и расчетом сроков их окупаемости.

Экономическое управление составляет сводный в целом по банку постатейный перечень планируемых затрат и объектов инвестирования с учетом сроков их окупаемости.

Правлением банка утверждается перечень требуемых затрат с учетом степени их приоритетности.

На основании решения правления в рамках общей в целом по банку плановой суммы экономическим управлением составляется график (поквартальный) проведения затрат на будущий год в разрезе отделений, филиалов, подразделений и объектов инвестирования (рис. 4.6).

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│ Подразделения, отделения, филиалы ││ Готовят бизнес-план с экономическим обоснованием планируемых затрат │└────────────────┬──────────────────────────────────────────────────────┘ ├──────────────────────────────────▲┌────────────────┼──────────────────────────────────┼───────────────────┐

│ │ Экономическое управление │ ││ ▼ │ ││┌────────────────────────────────┐ ┌────────────┴──────────────────┐│││Готовит сводный бизнес-план,│ │На основании утвержденного││││анализирует представленные│ │бизнес-плана составляется││││экономические обоснования и дает│ │график проведения затрат по││││свое заключение по каждому│ │каждому подразделению,││││подразделению, отделению,│ │отделению, филиалу ││││филиалу │ │ │││└───────────────┬────────────────┘ └───────────────────────────────┘││ │ ▲ │└────────────────┼──────────────────────────────────┼───────────────────┘ ▼──────────────────────────────────┤┌───────────────────────────────────────────────────┴───────────────────┐│ Правление банка ││ Корректирует бизнес-план согласно приоритетам и Стратегии развития ││ банка │└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Рис. 4.5. Организация распределения затрат в банке

"Рис. 4.6. Диаграмма окупаемости одного офиса нарастающим итогом"

Ежемесячно исходя из фактического и прогнозного финансового результата экономическим управлением проводится корректировка графика проведения затрат вплоть до полного прекращения финансирования новых объектов.

В практической деятельности банков зачастую возникает ситуация превышения запланированного, фактического объема непроцентных расходов на поддержание функциональной деятельности банка над максимальной величиной затрат. В этом случае руководство банка или уполномоченные менеджеры принимают решение о необходимости проведения дополнительных организационных мероприятий по снижению уровня непроцентных затрат. Данное решение должно рассматриваться исходя из прогноза фактических финансовых результатов деятельности за период. Наиболее типичным способом разрешения возникшей ситуации являются следующие мероприятия: обеспечение прямого сокращения уровня непроцентных издержек и/или обеспечение роста ресурсной

базы, для последующего увеличения доходов за счет выгодного размещения банком ресурсов.К дополнительным организационным мероприятиям можно отнести также меры, направленные

на совершенствование действующей организационной структуры банка:изменение графика работы (продление рабочего дня, работа в выходные дни);оптимизация и сокращение штатной численности;пересмотр заключенных хозяйственных договоров на предмет снижения уровня расходов.В ряде случаев менеджмент банка вынужден осуществить мероприятия, нацеленные на

изменение и оптимизацию организационной структуры банка:изменение местонахождения;объединение филиалов, отделений банка;выкуп зданий филиалов в собственность (отказ от аренды);улучшение состояния материальной базы филиальной сети (проведение ремонта, увеличение

служебных помещений).Выбор и оценка эффективности выполнения дополнительных мероприятий, проведение которых

связано с единовременными затратами, производятся на основе показателя окупаемости, под которой понимается покрытие произведенных расходов дополнительной прибылью за определенный срок. Таким образом, максимально допустимая сумма единовременных затрат, которая может быть направлена на реализацию конкретного проекта, ограничивается сроком окупаемости.

На практике обычно устанавливается предельный срок окупаемости на уровне 24 мес. с момента окончания мероприятия.

Важнейшим элементом процесса управления затратами является расчет экономического эффекта производимых затрат, который включает ряд обязательных этапов.

На первом этапе производится расчет суммы единовременных затрат по объекту с учетом действую4щих нормативов.

На втором этапе производится расчет возможного экономического эффекта от проведения затрат за счет получения дополнительной прибыли за период окупаемости (24 мес.).

На третьем этапе производится расчет величины дополнительной прибыли с помощью формирования дополнительных условий доходов и расходов по объекту (табл. 4.11).

Таблица 4.11

Основные источники формирования дополнительных доходов и расходов

┌─────┬────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐│N п/п│ Дополнительные доходы, │ Основные источники формирования ││ │ расходы │ дополнительных доходов и расходов │├─────┼────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤│ 1 │Дополнительные процентные│Увеличение клиентской базы ││ │расходы по рублевым и│ ││ │валютным вкладам │ │├─────┼────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤│ 2 │Дополнительные непроцентные│Увеличение платы за аренду││ │неоперационные расходы │помещений, заработной платы││ │ │сотрудников │├─────┼────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤│ 3 │Дополнительные процентные│Пополнение кредитного портфеля за││ │доходы │счет увеличения клиентской базы,││ │ │перераспределения непроцентных││ │ │активов │├─────┼────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤│ 4 │Дополнительные непроцентные│Доход от увеличения объема││ │операционные доходы │валютно-обменных операций, доход от││ │ │увеличения объема операций с ценными││ │ │бумагами │├─────┼────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤│ 5 │Дополнительные непроцентные│Уменьшение расходов на аренду││ │неоперационные доходы │помещения, уменьшение расходов на││ │ │заработную плату сотрудникам │└─────┴────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘

Приведенный перечень возможных доходов и расходов для определения дополнительной прибыли является ориентировочным. В зависимости от целей функционирования и развития самого банка, его финансового состояния при расчете величины дополнительной прибыли перечень статей доходов и расходов может быть сокращен или дополнен.

Далее оценивается дополнительный объем возможных доходов и расходов. Для этого используются:

результаты маркетинговых исследований, позволяющих определить дополнительный объем средств, который может быть привлечен в банк в результате реализации мероприятия;

ставки по привлечению и размещению ресурсов и другие макроэкономические параметры, спрогнозированные экономическим управлением на период окупаемости, действующие процентные тарифы комиссионного вознаграждения.

Аналогичным путем рассчитывается величина дополнительной прибыли или убытка за время проведения мероприятия.

Факт недополучения прибыли (убытка) возможен в период проведения мероприятия за счет оттока средств, вызванного ухудшением качества обслуживания, сокращением количества предоставляемых клиентам продуктов и т.д. Однако в ряде случаев уже с начала реализации мероприятия может образовываться и дополнительная прибыль, связанная, например, с сокращением расходов на оплату труда.

Конечный экономический эффект от проведения мероприятия складывается как разница величины единовременных затрат и объема дополнительной прибыли и убытка за период проведения мероприятия и срока окупаемости. В общем случае:

Э = П (У) - З, (7)

где Э - экономический эффект; П - прибыль; У - убыток; 3 - затраты.

При этом все потоки платежей по проекту и суммы дополнительных доходов и расходов приводятся к единому моменту времени - дате начала проведения мероприятий (дисконтируются), то есть первый платеж учитывается с коэффициентом 1, а все последующие в соответствии со сроком проведения умножаются на дисконтный множитель. В частном случае общая формула будет иметь следующий вид:

Э = Сумма (Пi(Уi)/Di) - Сумма (Зi/Di), (8)

где Di = (1 + ri)n; Э - экономический эффект; i - отчетный период; Пi - прибыль отчетного периода; Уi - убыток отчетного периода; Зi - затраты отчетного периода; Di - коэффициент дисконтирования отчетного периода; ri - дисконтная ставка отчетного периода; n - количество периодов (лет).

Таблица коэффициентов дисконтирования разрабатывается, как правило, экономическим управлением исходя из предполагаемых темпов инфляции и доводится до сведения структурных подразделений.

Итоговым показателем эффективности расчетов окупаемости является соотношение суммы дополнительной прибыли от реализации проекта и единовременных затрат с учетом дисконтирования.

Затраты, имеющие по итогам расчетов за установленный период окупаемости отрицательную эффективность, к дальнейшему рассмотрению не принимаются.

Следующим этапом методики является утверждение порядка работы банка по управлению непроцентными затратами. Для этого за подразделениями, отделениями, филиалами во внутренних документах закрепляются соответствующие права и обязанности.

Рассмотрим апробированный практикой работы ряда российских банков вариант такого рода закрепления (рис. 4.7).

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│Совет директоров ││Несет ответственность за исполнение задач по управлению непроцентными││затратами │└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│Правление банка ││Осуществляет контроль за состоянием нормативов непроцентных затрат, по││мере необходимости выносит на рассмотрение Комитета по экономике││предложения по их корректировке. ││Проводит заключение предоставляемых структурными подразделениями банка││экономических обоснований на проведение непроцентных затрат │└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│Комитет по экономике ││Корректирует нормативы непроцентных расходов │└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│Экономическое управление ││Составляет смету расходов на будущий финансовый год в целом и в разрезе││структурных подразделений на основе прогноза финансовых результатов и││анализа потребностей. ││Обеспечивает контроль за соблюдением установленных нормативов по││осуществлению затрат, утвержденных смет расходов и графиков их││проведения (если определен). ││Разрабатывает формы отчетности для структурных подразделений, собирает││и составляет сводные ежеквартальные отчеты об исполнении смет затрат. ││Проводит оперативное регулирование сумм проводимых непроцентных затрат││(в рамках утвержденных смет) в зависимости от текущего прогнозного││финансового состояния банка. ││Контролирует состояние нормативной базы по непроцентным затратам, по││мере необходимости выносит на рассмотрение Комитета по экономике││предложения по их корректировке. │└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Рис. 4.7. Распределение прав и обязанностей подразделений, участвующих в организации управления расходами

Такое разграничение прав и обязанностей между подразделениями банка при организации всего процесса управления непроцентными затратами является наиболее приемлемым, так как, во-первых, исключает дублирование функций, во-вторых, четко распределяет права и обязанности каждого из подразделений банка и, в-третьих, определяет контрольные точки, замыкая систему управления.

После определения функций подразделений рассмотрим сам порядок работы по управлению непроцентными затратами. Управление непроцентными затратами необходимо производить на уровне структурных подразделений при выполнении следующих основных задач.

Планирование расходовЭтап планирования включает три момента.1. Составление проекта смет затрат на будущий финансовый год и предоставление их в

головную организацию в установленные сроки (рис. 4.8).2. Составление проекта сметы затрат по неминимизируемым статьям расходов - расчет

минимального уровня затрат по структурным подразделениям на основе факта и прогноза сумм по основным неминимизируемым статьям непроцентных расходов (на основе установленных нормативов по расходам).

3. Составление проекта смет затрат по минимизируемым статьям расходов - определение перечня требуемых затрат в разрезе объектов с экономическим обоснованием расходов и расчетом их окупаемости для затрат капитального характера (на основе установленных нормативов по минимизируемым расходам).

КонтрольОсуществление контроля за неукоснительным соблюдением установленных нормативов по

непроцентным расходам, а также графиков их проведения.Оперативное регулирование

Регулирование сумм проводимых непроцентных затрат (в рамках установленных смет) в зависимости от текущего/прогнозного финансового состояния.

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│ Составление финансового плана банка на будущий год, определение ││ норматива максимального уровня непроцентных расходов (процент от ││ операционной прибыли или разница плановой валовой и операционных ││ прибылей) │└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ ┌──────────────────────────────┐ │ Составление сметы затрат │ └──────────────────────────────┘┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐│ Составление сметы капитальных │ │ Составление сметы ││ вложений │ │ административно-хозяйственных ││ │ │ расходов │└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│ Составление сметы расходов банка на основе фактических показателей, ││ выделение статей затрат на функционирование банка и минимизируемых ││ статей, расчет норматива минимального уровня расходов банка │└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│ Добавление в смету прогнозных затрат на основе инвестиционной политики││ банка │└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Рис. 4.8. Алгоритм составления сметы банкаПостоянный анализОсуществление анализа эффективности политики проведения затрат структурного

подразделения, своевременная выработка предложений по оптимизации непроцентных расходов за счет проведения реорганизационных мероприятий.

Отчетность по исполнению смет затрат.Ответственность за исполнением задач по управлению непроцентными затратами возлагается

на экономическое управление, правление банка, совет директоров.Метод управления непроцентными расходами является наиболее важным элементом всего

процесса управления банковскими расходами. Рассматривая каждый этап реализации методики, мы постарались дать практические советы по ее внедрению, представить всю организационную структуру управления с функциями каждого подразделения. Это должно упростить внедрение этой методики в каждом банке независимо от специфики организации и проводимых операций.

На основе вышеизложенных теоретических основ оптимизации затрат можно предложить следующий порядок организации работы с неоперационными расходами для специалистов финансовых служб банков.

Порядок организации работы с неоперационными расходами банка ОАО "Коммерческий банк"

1. Общие положения

1.1. Настоящий Порядок регламентирует методологию, организацию работы и взаимодействие структурных подразделений банка в процессе управления неоперационными расходами в ОАО "Коммерческий банк" (далее - банк).

1.2. Целью управления неоперационными расходами является обеспечение деятельности банка для достижения целей, поставленных акционерами перед руководством банка.

Такое управление требует выработки планов, обеспечивающих достижение поставленной цели, и контроль их выполнения с возможностью регулирования процесса руководством банка для оперативного реагирования на меняющиеся условия рынка. Цели, сформулированные акционерами и руководством банка, описываются с помощью группы целевых показателей (KPI).

1.3. Порядок определяет:

механизм оценки общего объема расходов банка, цель которого ограничить уровень расходов для обеспечения целевой прибыли банка;

устанавливает участников процесса управления расходами - кто может совершать расходы и на каких основаниях;

описывает права и обязанности участников процесса управления неоперационными расходами;определяет механизм регулирования и контроля расходования средств;определяет порядок перераспределения общебанковских расходов для оценки деятельности

подразделений банка.1.4. В настоящем Порядке используются следующие основные понятия и условные обозначения:СНР - Смета неоперационных расходов банка, которая описывает расходы банка,

классифицированные по типам расходов. Полная структура СНР (иерархия статей) приведена в приложении 14 к настоящему Порядку. СНР состоит из 2 разделов: неоперационные расходы и капитальные вложения;

ЦФО - центры финансовой ответственности;ЦФО-исполнитель - подразделение банка, осуществляющее планирование и расходование

средств по конкретному виду неоперационных расходов банка;ЦФО-заказчик - подразделение банка, к неоперационным расходам которого относится

конкретный платеж;проект развития банка - индивидуальная программа банка, направленная на:- создание сети филиалов, отделений, операционных касс и т.д. в целях освоения новых

территорий;- значительное улучшение материальной, производственной базы банка в целях поддержания

банка на конкурентном уровне.Проекты развития сопровождаются значительными капитальными вложениями. Для их

обоснования требуется экономическое заключение с расчетом сроков окупаемости и экономического эффекта, а также индивидуальная СНР. Проект развития должен быть утвержден правлением банка. Пример проекта СНР приведен в приложении 15;

руководитель проекта развития банка - назначаемый руководством банка сотрудник, ответственный за реализацию проекта развития, осуществляющий экономическое обоснование проекта, а также планирующий СНР по проекту развития. Полностью отвечает за экономические результаты и исполнение СНР;

куратор проекта - руководитель банка, осуществляющий общий контроль за ходом реализации проекта развития;

УФАИП - Управление финансового анализа и планирования.

2. Общие принципы управления неоперационными расходами банка

2.1. Целью управления неоперационными расходами банка является увеличение эффективности деятельности банка за счет снижения себестоимости банковских продуктов и услуг путем достижения целевых показателей прибыли банка.

2.2. Процесс управления расходами представляет собой:выработку критериев оценки допустимого уровня неоперационных расходов банка в целом и по

подразделениям;их планирование;контроль целевого использования средств;технологию принятия решения об источниках финансирования непредвиденных или

дополнительных расходов и проектов развития банка.2.3. Оценка допустимого уровня расходов производится исходя из анализа следующих

показателей банка:целевой прибыли;прогнозной прибыли;фактического уровня операционной прибыли;минимального уровня СНР (в том числе ФОТ, аренда);максимально допустимого уровня СНР;целевой прибыли/1 сотрудника/1 метр площади;прогнозной прибыли/1 сотрудника/1 метр площади.Допустимый уровень должен регулироваться исходя из выполнения целевых показателей

прибыли и находиться в диапазоне минимального и максимального уровня СНР.Если прогнозная прибыль устанавливается на уровне целевой прибыли и выше, тогда

допустимый уровень может достигать максимального показателя.

Если прогнозная прибыль оказывается ниже целевого показателя, тогда допустимый уровень рассчитывается от минимального показателя с учетом достижения целевой прибыли. Если при этом уровень прогнозной операционной прибыли таков, что достижение целевых показателей прибыли невозможно, то решением правления банка принимаются мероприятия по снижению минимального уровня СНР.

Допустимый уровень по подразделениям определяется исходя из оценки себестоимости банковских продуктов и услуг.

2.3. Целью планирования является обеспечение требований руководства банка к эффективности деятельности банка и достижению целевых показателей по прибыли банка.

Планирование расходов по текущей деятельности включает:планирование постоянных расходов, которые составляют минимальный уровень СНР;оценка дополнительных потребностей подразделений банка, направленных на модернизацию,

обновление оборудования, обеспечение материальной базы в связи с увеличением рабочих мест, - объем дополнительных расходов, - определяется разницей между допустимым уровнем расходов и минимальным уровнем.

Для этого первоначально оценивается допустимый уровень расходов банка в целом, а затем по подразделениям.

Для оптимизации некоторых групп расходов банка разрабатываются оценочные нормативы, приведенные в приложении 16.

Нормы применяются ЦФО-исполнителями, которые принимают заявки от подразделений.В случае если заявок от подразделений на дополнительные расходы поступило больше

нормативных сумм, они подлежат секвестрованию на уровне ЦФО-исполнителей по решению курирующего заместителя председателя правления.

Если общий уровень СНР с учетом секвестрованных заявок выше допустимого уровня расходов, рассчитанных на основании финансовых показателей банка, то СНР секвеструется до допустимого уровня расходов, статьи секвеструются равными долями. Суммы, подлежащие секвестрованию, сообщаются ЦФО-исполнителям, которые решают самостоятельно с курирующими заместителями председателя правления, какие заявки оставить без исполнения.

2.4. Важный этап управления расходами - контроль, который позволяет производить расходы только в пределах установленных объемов СНР для сохранения допустимого уровня расходов.

2.5. Принятие решения об осуществлении незапланированных расходов или расходов по проектам развития банка происходит исходя из плановых показателей СНР, в частности из остатка непредвиденных расходов для обеспечения сохранения допустимого уровня неоперационных расходов банка.

В целях совершения непредвиденных расходов или расходов чрезвычайного характера в банке планируются непредвиденные расходы, которые составляют 5% от эксплуатационных расходов банка.

Заместителям председателя правления, курирующим группы расходов, устанавливаются лимиты по финансированию незапланированных расходов из статьи непредвиденных расходов. В пределах лимитов они могут финансировать незапланированные расходы банка по ходатайству заместителей председателя правления ЦФО-заказчиков.

3. Определение допустимого уровня расходов банка

3.1. Для определения допустимого уровня неоперационных расходов банка необходимо рассчитать следующие показатели.

Показатель целевой прибыли определяется на начало года исходя из рентабельности капитала (ROE).

Показатель прогнозной прибыли определяется исходя из фактических показателей прибыли за прошедший период и прогнозов до конца года.

Показатель фактического уровня операционной прибыли определяется как фактический уровень операционной прибыли за предыдущий период с учетом прогнозов на рассматриваемый период.

Показатель минимального уровня неоперационных расходов банка состоит из группы постоянных расходов банка, направленных на поддержание текущей деятельности. Это отправная точка для планирования целевых показателей прибыли банка.

Показатель максимального уровня неоперационных расходов банка определяется по формуле:

Максимально допустимый уровень = Плановая операционная прибыль - - (ROE от Капитала)/12 - Налоги из прибыли - Расходы по резервам.

Допустимый уровень расходов банка находится между максимальным и минимальным уровнем и

регулируется исходя из достижения прогнозной прибыли банка к ее целевым показателям.При благоприятном прогнозе, когда прогнозная прибыль находится в интервале равной или

большей целевой прибыли, допускается обоснованный максимальный объем неоперационных расходов банка.

При неблагоприятном прогнозе, когда прогнозная прибыль меньше целевой:

Допустимый уровень = Прогнозная операционная прибыль - - (ROE от Капитала)/12 - Налоги из прибыли - Расходы по резервам.

Если допустимый уровень неоперационных расходов банка меньше минимального, необходимо по решению правления банка принять меры по снижению минимального уровня, а именно:

пересмотреть нормы расходов;пересмотреть группы постоянных расходов в целях их минимизации;отказаться от части постоянных расходов;пересмотреть целевые показатели прибыли;увеличить показатель прогнозной операционной прибыли за счет поиска источников его

увеличения.

4. Участники процесса управления неоперационными расходами банка

Процесс управления расходами производится на основании планирования СНР банка, а затем последующего контроля объемов расходования средств банка.

Процесс управления включает определение нормативов по текущему обеспечению деятельности банка (расходование будет осуществляться только в пределах нормативов), а также лимитов по непредвиденным расходам, устанавливаемым заместителям правления банка, курирующих бюджетный процесс. Лимиты зависят от финансовых показателей подразделений и банка в целом.

Процесс управления расходами банка предполагает следующее.ЦФО-заказчики, осуществляющие текущую производственную деятельность, планируют свои

расходы:в пределах установленных нормативов по текущим расходам подразделений банка;а также за счет лимита, установленного курирующему заместителю правления банка согласно

финансовым показателям подразделения и банка в целом, которые устанавливаются ежеквартально УФАИП. ЦФО-заказчики пишут заявки на обеспечение производственной или хозяйственной деятельности за подписью курирующих руководителей подразделений ЦФО-исполнителям.

ЦФО-исполнители принимают к исполнению заявки от ЦФО-заказчиков только в пределах утвержденных нормативов.

Все ненормируемые расходы или расходы сверх норм осуществляются из лимита заместителя председателя правления банка, курирующего ЦФО-заказчика, и должны приниматься ЦФО-исполнителями только с согласования УФАИП. Контроль использования лимита заместителя председателя правления, курирующего ЦФО-заказчика, возлагается на УФАИП.

ЦФО-исполнители, отвечающие за обеспечение деятельности банка и курирующие определенные группы расходов, на основании заявок от ЦФО-исполнителей готовят СНР ЦФО-исполнителей и утверждают ее у курирующего заместителя председателя правления.

УФАИП:консолидирует СНР всех ЦФО-исполнителей и после расчета допустимого уровня

неоперационных расходов банка принимает решение о секвестровании СНР банка пропорционально отклонению от допустимого уровня неоперационных расходов банка;

передает результаты секвестрования ЦФО-исполнителям, которые на основании заявок от ЦФО-заказчиков принимают решение об ограничении их удовлетворения.

Смета СНР с расчетом допустимого уровня неоперационных расходов и лимитами по курирующим бюджетный процесс (подразделениям, заместителям председателя правления) выносится на утверждение правления банка.

4.1. Права, обязанности, ответственность участников процесса управления расходами банка

┌────────────────────────────┬──────────────────────────┬───────────────┐│ Права │ Обязанности │Ответственность│├────────────────────────────┴──────────────────────────┴───────────────┤│ Правление банка │├────────────────────────────┬──────────────────────────┬───────────────┤│Определяет стратегические│Исходя из допустимого│Отвечает за│

│направления развития банка. │уровня неоперационных│конечные ││ │расходов банка утверждает│финансовые ││Утверждает концептуальные│СНР банка. │результаты ││методы управления расходами.│ │банка ││ │В случае необходимости│ ││Определяет целевые│определяет пути снижения│ ││показатели прибыли. │минимального уровня│ ││ │неоперационных расходов│ ││Определяет основные│банка. │ ││нормативы расходов по│ │ ││группам статей │Пересматривает нормативы│ ││ │расходов │ │├────────────────────────────┴──────────────────────────┴───────────────┤│Заместители председателя правления банка, курирующие бюджетный процесс │├────────────────────────────┬──────────────────────────┬───────────────┤│Определяют тактические│Определяют объемы СНР│Отвечают за││направления развития банка в│курирующих │объемы и││курирующих областях. │ЦФО-исполнителей исходя из│целевое ││Определяют концептуальные│заявок ЦФО-заказчиков и│использование ││методы управления│установленных нормативов. │СНР и││соответствующими группами│ │эффективность ││расходов. │Определяют пути снижения│расходования ││ │минимального уровня│средств ││Определяют основные│неоперационных расходов│согласно ││нормативы расходов по│банка. │установленным ││группам курирующих статей. │ │им лимитам ││ │Пересматривают нормативы│ ││Имеют право при формировании│расходов и выносят на│ ││СНР отказать ЦФО-заказчикам│правление банка. │ ││в удовлетворении│ │ ││потребностей в расходах на│По распоряжению правления│ ││основании установленных│банка секвеструют СНР на│ ││нормативов расходования│необходимые суммы, если не│ ││средств. │выполняется по СНР банка│ ││ │допустимый уровень│ ││Распоряжаются установленным│неоперационных расходов │ ││им лимитом непредвиденных│ │ ││расходов по│ │ ││незапланированным и│ │ ││непредвиденным расходам│ │ ││банка │ │ │├────────────────────────────┴──────────────────────────┴───────────────┤│ Управление финансового анализа и планирования │├────────────────────────────┬──────────────────────────┬───────────────┤│На основании допустимого│Ежеквартально рассчитывает│Отвечает и││уровня неоперационных│минимально допустимый│контролирует ││расходов и финансовых│уровень СНР, а также│целевое ││показателей банка│показателей, его│использование и││ежеквартально пересматривает│определяющих. │объемы СНР,││лимиты по неоперационным│ │утвержденные ││расходам заместителей│Консолидирует СНР│правлением ││председателя правления│ЦФО-исполнителей в СНР│банка. ││банка, курирующих бюджетный│банка. │Отвечает за││процесс. │ │расходование ││ │Рассчитывает │средств из││На основании расчета│секвестрование СНР до│фонда ││допустимого уровня│допустимого уровня│непредвиденных ││неоперационных расходов│неоперационных расходов│расходов банка││выносит ЦФО-исполнителям│банка. │только согласно││решение о секвестровании СНР│ │утвержденных ││на сумму, пропорциональную│Распределяет объемы│правлением │

│разнице заявленного СНР и│расходов согласно лимитам│лимитов и││допустимого уровня│и решениям правления фонда│установленных в││неоперационных расходов│непредвиденных расходов│банке правил. ││банка │банка. │Отвечает за││ │ │расходование ││ │Выносит СНР на утверждение│средств в││ │правления банка. Контроль│пределах СНР││ │СНР. │банка ││ │ │ ││ │Формирует отчет о│ ││ │расходовании СНР. │ ││ │ │ ││ │Проводит консультации по│ ││ │вопросам бюджетирования│ ││ │СНР │ │├────────────────────────────┴──────────────────────────┴───────────────┤│ ЦФО-исполнители │├────────────────────────────┬──────────────────────────┬───────────────┤│На основании установленных│Принимают заявки только│Отвечают и││нормативов включают в СНР│согласно установленным│контролируют ││(ЦФО-исполнителей) расходы│нормативам или по│целевое ││ЦФО-заказчиков. │согласованию с УФАИП. │использование и││ │ │объемы СНР ЦФО-││Удовлетворяют заявки│Включают в СНР│исполнителей, ││ЦФО-заказчиков сверх норм│ЦФО-исполнителя. │утвержденные ││или ненормируемых только по│Ежеквартально утверждают│правлением ││согласованию с УФАИП│СНР у курирующего│банка. ││согласно установленным│заместителя председателя│Отвечают за││лимитам по заместителям│правления. │расходование ││председателя правления│ │средств в││банка, которые зависят от│Производят секвестрование│пределах СНР ││финансовых результатов│СНР согласно распоряжению│ ││подразделений, банка в│УФАИП. │ ││целом. │ │ ││Отказывают в удовлетворении│Сообщают ЦФО-заказчикам об│ ││заявок ЦФО-заказчиков в│отказе в удовлетворении│ ││случае секвестрования УФАИП│исполнения заявок │ ││СНР ЦФО-исполнителей │ │ │├────────────────────────────┴──────────────────────────┴───────────────┤│ ЦФО-заказчики │├────────────────────────────┬──────────────────────────┬───────────────┤│На основании установленных│Расходуют средства только│Отвечают за││нормативов и согласно│в пределах нормативов и│финансовые ││установленным лимитам по│установленных лимитов │результаты ││заместителям председателя│ │подразделений ││правления банка, курирующим│ │ ││ЦФО-заказчиков, подают│ │ ││заявки о расходовании│ │ ││средств ЦФО-исполнителям │ │ │└────────────────────────────┴──────────────────────────┴───────────────┘

5. Планирование неоперационных расходов

5.1. Краткое описание Сметы неоперационных расходов. СНР имеет следующие составляющие:Смету текущих затрат банка;Смету затрат на проекты развития банка.Смета текущих затрат определяет объем и виды неоперационных расходов, необходимых для

функционирования банка, и составляется в соответствии с классификацией затрат по центрам финансового учета.

Смета затрат на проекты развития определяет перечень и объемы расходов, необходимых для реализации проектов, предусмотренных основными направлениями стратегии банка, и составляется по

проектам развития банка.Планирование расходов банка на год определяет плановые показатели, планирование на

квартал - прогнозные показатели. Прогноз по расходам не может превышать плановых показателей, предусмотренных Сметой текущих затрат или проектом Сметы затрат, на проект развития в целом.

6. Составление Сметы текущих затрат банка

6.1. Планирование текущих затрат банка осуществляется с использованием различных методов планирования для разных статей Классификатора банковских кодов (КБК) и соблюдением нормативов, принятых в банке. Нормированию подлежат следующие виды расходов:

организация рабочего места сотрудника (вычислительная техника, оргтехника, мебель, бытовая техника, прочие материальные запасы);

питание при работе в выходные и праздничные дни;приобретение канцелярских товаров;командировочные расходы (суточные);возмещение расходов по мобильной связи.Нормативы, установленные для различных категорий сотрудников, приведены в приложении 16

к настоящему Порядку.Планирование расходов по статьям КБК осуществляется ЦФО-исполнителями (приложение 17).

В целях формирования Сметы текущих затрат для каждой статьи неоперационных расходов указаны:метод планирования;ЦФО-исполнитель, осуществляющий планирование расходов по статье.6.2. Этапы подготовки сметы текущих затрат банка.6.2.1. ЦФО-исполнители осуществляют планирование расходов по статьям КБК, при

необходимости запрашивая у ЦФО-заказчиков и УФАИП данные в любой удобной форме.ЦФО-исполнители являются экспертами по планируемым ими расходам, поэтому они вправе

корректировать запросы ЦФО-заказчиков. Всю ответственность за полноту исходных данных несет ЦФО-заказчик. Всю ответственность за полноту и достоверность предоставленной по запросу информации несет ЦФО-исполнитель. Предоставляемая информация должна содержать данные о:

действующих договорах;плановых расходах на планируемый период.6.2.2. ЦФО-исполнители предоставляют информацию по запланированным расходам в УФАИП

по утвержденной форме (приложение 18). Предоставление информации осуществляется в следующие сроки:

при годовом планировании - не позднее чем за один календарный месяц до начала планируемого периода;

при квартальном планировании - не позднее чем за две календарные недели до начала планируемого периода. Указанная информация предоставляется на согласование в электронном виде и на бумажном носителе за подписью руководителя ЦФО-исполнителя и руководителя банка, курирующего данный вид расходов (автор резолюции определяется в соответствии с Порядком визирования счетов, приведенным в приложении 19).

6.2.3. Предоставленная информация рассматривается УФАИП в течение двух рабочих дней. УФАИП вправе отправить полученные данные на доработку ЦФО-исполнителю, в случае если они противоречат принятым в банке нормативам или внутрибанковским нормативным документам. Доработка предоставляемых данных по замечаниям УФАИП должна быть осуществлена ЦФО-исполнителем в течение трех рабочих дней. В случае если при повторном предоставлении информации замечания в отношении данных сохраняются, УФАИП вправе:

осуществить корректировку информации по запланированным расходам самостоятельно;не включать предоставленные данные в проект СНР;представить руководству банка информацию о причинах нарушения процесса формирования

СНР.По результатам проверки предоставленных данных УФАИП направляет ЦФО-исполнителям

информацию, принятую для формирования Сметы текущих затрат, в электронном виде и на бумажном носителе за подписью начальника УФАИП.

6.2.4. УФАИП консолидирует информацию, предоставленную для формирования Сметы текущих затрат, и направляет ее вице-президенту, курирующему деятельность финансово-экономического департамента, для вынесения указанной информации на рассмотрение правления банка.

6.2.5. Контроль составления Сметы текущих расходов осуществляется вице-президентом, курирующим деятельность финансово-экономического департамента.

7. Составление Сметы затрат по проектам развития банка

7.1. Составление Сметы затрат по проектам развития банка производится УФАИП на основании стратегического плана развития банка. Смета затрат по проектам развития банка формируется на основе смет затрат на проекты развития, классифицированных по КБК. Для формирования плановых показателей такой Сметы используется бизнес-план проекта развития, утвержденный правлением банка.

Смета проекта развития должна содержать следующую информацию:наименование проекта;наименование проектов, включающих данный проект, и подчиненных проектов (место проекта в

иерархии);даты начала и окончания проекта;информацию о руководителе проекта;Смету затрат, необходимых для реализации проекта.7.2. Этапы подготовки Сметы затрат по проектам развития банка.7.2.1. Руководители проектов развития предоставляют в УФАИП сметы затрат по указанным

проектам по утвержденной форме и несут ответственность за полноту и достоверность предоставляемых данных. Предоставление информации осуществляется не позднее чем за 10 рабочих дней до начала планируемого периода или до оплаты первого платежа по проекту.

7.2.2. Предоставленные данные рассматриваются УФАИП в течение двух рабочих дней. УФАИП вправе отправить полученные данные на доработку руководителю проекта развития, в случае если они противоречат принятым в банке нормативам или внутрибанковским нормативным документам. Доработка предоставляемых данных по замечаниям УФАИП должна быть осуществлена руководителем проекта развития в течение трех рабочих дней. В случае если при повторном предоставлении информации замечания в отношении данных сохраняются, УФАИП вправе:

остановить проведение платежей и визирование договоров по проекту;представить руководству банка информацию о причинах нарушения бюджетного процесса.По результатам проверки предоставленных данных УФАИП направляет руководителям проектов

развития информацию, принятую для формирования Сметы текущих затрат, в электронном виде и на бумажном носителе за подписью начальника УФАИП.

7.2.3. УФАИП консолидирует информацию, предоставленную для формирования Сметы затрат по проектам развития, и направляет ее первому заместителю председателя правления для вынесения указанной информации на утверждение правления банка.

7.2.4. Контроль составления Сметы затрат по проектам развития осуществляется вице-президентом, курирующим деятельность финансово-экономического департамента.

8. Утверждение СНР

Решение об утверждении СНР принимается правлением банка. При наличии у правления банка замечаний по проекту Сметы неоперационных расходов УФАИП совместно с ЦФО-исполнителями и руководителями проектов развития в течение трех рабочих дней дорабатывает СНР в соответствии с указанными замечаниями.

Утвержденная правлением банка СНР, содержащая Смету текущих затрат банка и Смету затрат по проектам развития банка, принимается к исполнению подразделениями банка. УФАИП информирует ЦФО-исполнителей о лимитах, установленных по статьям КБК Сметы текущих затрат банка, и руководителей проектов о лимитах, установленных по статьям КБК проектов развития.

9. Текущее регулирование и контроль

УФАИП осуществляет текущий контроль исполнения СНР банка. Функциями УФАИП на этапе контроля является контроль:

целевого использования средств СНР банка;расходования средств только в рамках СНР ЦФО-исполнителей;лимитов руководителей (заместителей председателей правления) по непредвиденным

расходам;решений правления банка в области неоперационных расходов.Для осуществления контроля допустимого уровня СНР банка все платежи перед оплатой

проходят визирование в УФАИП. УФАИП анализирует счет на оплату на соответствие:плановым показателям (по решению правления банка);со всеми уровнями принятия решения по расходам банка.

В случае если платеж связан с незапланированными расходами, УФАИП проверяет его на соответствие лимита использования руководителем ЦФО-заказчика.

10. Порядок финансирования незапланированных расходов

Ответственность за перерасходы по статьям СНР ЦФО-исполнителей несут начальники ЦФО-исполнителей, а также заместители председателя правления, курирующие ЦФО-исполнителей.

В случае необходимости проведения платежа, отсутствующего в планах на текущий квартал: 1. ЦФО-заказчик направляет в УФАИП служебную записку на имя заместителя председателя правления, курирующего данный тип неоперационных расходов, в которой объясняет:

необходимость срочного проведения платежа;причину отсутствия в планах на текущий квартал.2. УФАИП проверяет достаточность лимита заместителя председателя правления, курирующего

данный тип неоперационных расходов, необходимого для проведения платежа.3. Если лимит достаточен, извещает об этом заместителя председателя правления банка с

указанием остатка лимита после проведения платежа.4. Если лимит недостаточен, извещает об этом заместителя председателя правления банка с

указанием остатка лимита до проведения платежа.5. В случае достаточности лимита заместитель председателя правления банка, курирующий

данный тип неоперационных расходов, ставит на служебной записке свою резолюцию: "Провести" или "Отклонить", и направляет записку в УФАИП. Далее УФАИП исполняет распоряжение заместителя председателя правления и передает записку ЦФО-заказчику.

6. В случае недостаточности лимита при необходимости проведения платежа заместитель председателя правления выносит вопрос на правление банка, которое принимает решение о способе финансирования расходов:

из лимита по непредвиденным расходам заместителей председателя правления банка, курирующих другие виды расходов;

за счет снижения прогноза прибыли на текущий период.Служебная записка с резолюцией правления банка передается в УФАИП и после выполнения

распоряжения о способе финансирования - в ЦФО-заказчик. В дальнейшем она должна быть приложена к документу, на основании которого будет осуществляться платеж.

11. Отчетность по расходам

Отчеты по СНР готовит УФАИП. Отчеты делятся на группы по:планированию СНР;расходованию средств СНР;контролю СНР.Список стандартных отчетов и сроки их предоставления представлены в приложении 20.

Дополнительные отчеты предоставляются по запросам:правлению банка;заместителям председателя правления;руководителям ЦФО;кураторам проектов развития;руководителям проектов развития.

12. Центры финансовой ответственности

1. Финансово-экономический блок.2. Управление автоматизации департамента технологий.3. Управление ДОУ департамента технологий.4. Управление банковских карт департамента технологий.5. Управление персонала.6. Служба безопасности департамента безопасности.7. Информационно-аналитическое управление департамента безопасности.8. Хозяйственный отдел.9. Транспортный отдел.10. Управление развития бизнеса.

Заключение

Затраты банка на его функционирование, производство им продуктов и услуг всегда представляли интерес для практиков. Это обусловлено не только тем, что собственники банка контролируют менеджмент в целях экономии вложенного в банк капитала, но и тем, что для менеджмента банка затраты являются в определенном смысле одним из индикаторов их эффективной работы.

Тем не менее до кризиса 1998 года затраты не рассматривались в качестве особого объекта управления в банке, поскольку острой необходимости в глубоком анализе затрат банка, формирования их наиболее оптимальной структуры у многих банков не было. Высокая доходность проводимых банками операций отодвигала проблемы управления затратами на второй план, хотя поводов изменить "философию" управления затратами у банков было достаточно - уже давно говорится о низкой капитализации банков и всей банковской системы, о тенденциях к снижению доходности, об увеличении стоимости привлекаемых банками ресурсов. И все же только кризис 1998 года сыграл роль отрезвляющего фактора, который заставил банки не только пересмотреть качество их активов, уровень ликвидности, но и всерьез обратиться к проблемам стоимости привлеченных ресурсов и ее соотнесения с доходами, получаемыми банком от размещения денежных средств.

Для многих банков явилось откровением, что затраты, произведенные ими в процессе создания банка, его экспансии на рынок банковских услуг, вхождение банков в российские регионы зачастую оказывались несоизмеримо выше, чем отдача от вложенного капитала. По сути, только после банковского кризиса собственники банков, а чаще их менеджеры стали менять свое отношение к затратам банка как особому объекту управления.

Возрастающий в последнее время интерес теории и практики банковского дела к проблемам формирования затрат банка и управлению ими в целях оптимизации обусловлен усиливающимся влиянием внешних и внутренних факторов. Даже в условиях сегодняшней стабилизации развития российской банковской системы отдельные банки оказываются время от времени неспособными продолжать свою деятельность. Большая часть проблем, с которыми они при этом сталкиваются на постоянной основе, является прерогативой менеджмента.

Интерес к данным проблемам постоянно актуализируется еще и по той причине, что собственники и менеджмент любого коммерческого банка, начиная свою деятельность или определяя перспективы ее дальнейшего развития, должны быть уверены, что произведенные затраты окупятся, а проведение операций обеспечит прибыль. Соизмерение затрат и результатов является безусловным и определяющим фактором при выборе стратегии и тактики банка, принятии важных управленческих решений, определении оптимальных объемов и структуры активных и пассивных операций.

Необходимость постоянного соотнесения доходов и расходов, ужесточение контроля за последними на фоне снижения рентабельности активных операций, низкого уровня процентной маржи по операциям межбанковского и коммерческого кредитования обусловливают выделение затрат банка как самостоятельного объекта управления в банке и как объекта управленческого учета.

Повышение эффективности деятельности банка и рентабельности проводимых им операций требует обновления парадигмы управления банковским капиталом в целом и переосмысления не только сути этого процесса, но, что не менее важно, поиска адекватной возможностям и необходимости развития современного банка модели управления его затратами.

Авторы надеются, что концепции, предложенные в книге, помогут специалистам сформировать свои подходы к управлению затратами банка.

ПриложенияПриложение 1

Порядок нумерации лицевых счетов по учету доходов и расходов в банке

1. Общие положения

Настоящий документ устанавливает временный порядок нумерации лицевых счетов, используемых для отражения доходов, расходов в системе банка ___________.

Структура лицевого счета по балансовым счетам доходов и расходов выглядит следующим образом.

┌─────────────────────┬───────────────┬─────────────────────────────────┐│Разряд в номере счета│ Обозначение │ Примечание к обозначению │├─────────────────────┼───────────────┼─────────────────────────────────┤│ 1-5 │ АААББ │Счет второго порядка │├─────────────────────┼───────────────┼─────────────────────────────────┤│ 6-8 │ ВВВ │Код валюты │├─────────────────────┼───────────────┼─────────────────────────────────┤│ 9 │ К │Ключ │├─────────────────────┼───────────────┼─────────────────────────────────┤│ 10 │ 0 │Отличительный признак │├─────────────────────┼───────────────┼─────────────────────────────────┤│ │ │0 - доходы от рублевых операций │├─────────────────────┼───────────────┼─────────────────────────────────┤│ │ │3 - доходы от валютных операций │├─────────────────────┼───────────────┼─────────────────────────────────┤│ 11-13 │ XXX │Отличительный признак││ │ │структурного подразделения │├─────────────────────┼───────────────┼─────────────────────────────────┤│ 14-18 │ ССССС │Статья доходов/расходов │├─────────────────────┼───────────────┼─────────────────────────────────┤│ 19-20 │ ПП │Порядковый номер операции │└─────────────────────┴───────────────┴─────────────────────────────────┘

Где в разрядах (11-13) отличительный признак структурного подразделения банка формируется в соответствии с Классификатором организационной структуры подразделений банка (приложение 1):

┌─────────────────────────────────────────────────┐│По головной организации банка XXX │└─────────────────────────────────────────────────┘

разряды (11-12) "XX" - код Управления головной организации банка,разряд (13) "X" - код отдела соответствующего Управления головной организации банка;

┌─────────────────────────────────────────────────┐│по дополнительным офисам банка 9ХХ│└─────────────────────────────────────────────────┘

разряд (11) - цифра "9",разряды (12-13) "XX" - код дополнительного офиса банка;

┌─────────────────────────────────────────────────┐│по филиалам банка 8ХХ│└─────────────────────────────────────────────────┘

разряд (11) - цифра "8",разряды (12-13) "XX" - код филиала банка.

Открытие лицевых счетов на балансовых счетах по учету доходов и расходов в системе банка ______________________ осуществляется в рамках настоящего документа:

в головной организации банка - Управлением бухгалтерского учета и отчетности;в филиалах банка - Главным бухгалтером филиала или его заместителем.Внесение новых лицевых счетов по учету доходов может осуществляться только с разрешения

ответственного сотрудника учета и отчетности головной организации банка. Не допускается открытие новых лицевых счетов по учету доходов и расходов, не соответствующих настоящему документу.

Головная организация и филиалы банка обязаны обеспечивать правильное отражение на соответствующих лицевых счетах учет доходов и расходов банка по совершенным операциям.

Приложение 2

Пример аналитической нумерации лицевых счетов по кредитным операциям

┌─────┬────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┬─────┬─────┬───────┬───────┬───────┬───────────┐│(1-5)│ Наименование статьи │(6-8)│ (9) │(10) │(11-13)│(14-18)│(19-20)│Примечание │├─────┤ ├─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┤ ││АААББ│ │ ВВВ │ К │ 0 │ XXX │ ССССС │ ПП │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Расходы │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│70201│I. Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты (балансовый│ │ │ │ │ │ │ ││ │счет второго порядка) │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│70201│1. Проценты, уплаченные за полученные кредиты (срочные) │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Банку России │ 810 │ К │ │ XXX │ 21101 │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Кредитным организациям: │ 810 │ К │ │ XXX │ 21102 │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │- в форме "овердрафт" в рублях; │ │ К │ 0 │ XXX │ │ 01 │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │- в форме "овердрафт" в инвалюте; │ │ К │ 3 │ XXX │ │ 01 │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │- по кредитам в рублях; │ │ К │ 0 │ XXX │ │ 02 │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │- по кредитам в инвалюте │ │ К │ 3 │ XXX │ │ 02 │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Банкам-нерезидентам: │ 810 │ К │ │ XXX │ 21103 │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │лицевые счета открываются в соответствии с порядком,│ │ │ │ │ │ │ ││ │указанным по символу N 21102 │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Другим кредиторам: │ 810 │ К │ │ XXX │ 21104 │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │лицевые счета открываются в соответствии с порядком,│ │ │ │ │ │ │ ││ │указанным по символу N 21102 │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│70201│2. Проценты, уплаченные по просроченным кредитам │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Банку России │ 810 │ К │ │ XXX │ 21201 │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤

│ │Кредитным организациям: │ 810 │ К │ │ XXX │ 21202 │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │- в форме "овердрафт" в рублях; │ │ К │ 0 │ XXX │ │ 01 │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │- в форме "овердрафт" в инвалюте; │ │ К │ 3 │ XXX │ │ 01 │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │- по кредитам в рублях; │ │ К │ 0 │ XXX │ │ 02 │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │- по кредитам в инвалюте │ │ К │ 3 │ XXX │ │ 02 │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Банкам-нерезидентам: │ 810 │ К │ │ XXX │ 21203 │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │лицевые счета открываются в соответствии с порядком,│ │ │ │ │ │ │ ││ │указанным по символу N 21202 │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Другим кредиторам: │ 810 │ К │ │ XXX │ 21204 │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │лицевые счета открываются в соответствии с порядком,│ │ │ │ │ │ │ ││ │указанным по символу N 21202 │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│70201│3. Уплаченные просроченные проценты │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Банку России │ 810 │ К │ │ XXX │ 21301 │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Кредитным организациям: │ 810 │ К │ │ XXX │ 21302 │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │- в форме "овердрафт" в рублях; │ │ К │ 0 │ XXX │ │ 01 │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │- в форме "овердрафт" в инвалюте; │ │ К │ 3 │ XXX │ │ 01 │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │- по кредитам в рублях; │ │ К │ 0 │ XXX │ │ 02 │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │- по кредитам в инвалюте │ │ К │ 3 │ XXX │ │ 02 │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Банкам-нерезидентам: │ 810 │ К │ │ XXX │ 21303 │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │лицевые счета открываются в соответствии с порядком,│ │ │ │ │ │ │ ││ │указанным по символу N 21302 │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤

│ │Другим кредиторам: │ 810 │ К │ │ XXX │ 21304 │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │лицевые счета открываются в соответствии с порядком,│ │ │ │ │ │ │ ││ │указанным по символу N 21302 │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│70202│II. Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным│ │ │ │ │ │ │ ││ │средствам (балансовый счет второго порядка) │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│70202│1. Проценты, уплаченные по открытым счетам клиентам банков │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Финансовым организациям, находящимся в федеральной│ 810 │ К │ │ XXX │ 22101 │ │ ││ │собственности: │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │- по операциям в рублях; │ │ К │ 0 │ XXX │ │ 01 │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │- по операциям в инвалюте │ │ К │ 3 │ XXX │ │ 01 │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в│ 810 │ К │ │ XXX │ 22102 │ │ ││ │федеральной собственности: │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │лицевые счета открываются в соответствии с порядком,│ │ │ │ │ │ │ ││ │указанным по символу N 22101 │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Некоммерческим организациям, находящимся в федеральной│ 810 │ К │ │ XXX │ 22103 │ │ ││ │собственности: │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │лицевые счета открываются в соответствии с порядком,│ │ │ │ │ │ │ ││ │указанным по символу N 22101 │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Финансовым организациям, находящимся в государственной│ 810 │ К │ │ XXX │ 22104 │ │ ││ │(кроме федеральной) собственности: │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │лицевые счета открываются в соответствии с порядком,│ │ │ │ │ │ │ ││ │указанным по символу N 22101 │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в│ 810 │ К │ │ XXX │ 22105 │ │ ││ │государственной (кроме федеральной) собственности: │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │лицевые счета открываются в соответствии с порядком,│ │ │ │ │ │ │ │

│ │указанным по символу N 22101 │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Некоммерческим организациям, находящимся в государственной│ 810 │ К │ │ XXX │ 22106 │ │ ││ │(кроме федеральной) собственности: │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │лицевые счета открываются в соответствии с порядком,│ │ │ │ │ │ │ ││ │указанным по символу N 22101 │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Негосударственным финансовым организациям: │ 810 │ К │ │ XXX │ 22107 │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │лицевые счета открываются в соответствии с порядком,│ │ │ │ │ │ │ ││ │указанным по символу N 22101 │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Негосударственным коммерческим предприятиям и организациям: │ 810 │ К │ │ XXX │ 22108 │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │лицевые счета открываются в соответствии с порядком,│ │ │ │ │ │ │ ││ │указанным по символу N 22101 │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Негосударственным некоммерческим организациям: │ 810 │ К │ │ XXX │ 22109 │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │лицевые счета открываются в соответствии с порядком,│ │ │ │ │ │ │ ││ │указанным по символу N 22101 │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Кредитным организациям: │ 810 │ К │ │ XXX │ 22110 │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │- по операциям в рублях; │ │ К │ 0 │ XXX │ │ 01 │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │- по операциям в инвалюте │ │ К │ 3 │ XXX │ │ 01 │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Банкам-нерезидентам: │ 810 │ К │ │ XXX │ 22111 │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │- по операциям в рублях; │ │ К │ 0 │ XXX │ │ 01 │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │- по операциям в инвалюте │ │ К │ 3 │ XXX │ │ 01 │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Физическим лицам-предпринимателям: │ 810 │ К │ │ XXX │ 22112 │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │лицевые счета открываются в соответствии с порядком,│ │ │ │ │ │ │ ││ │указанным по символу N 22101 │ │ │ │ │ │ │ │

├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Физическим лицам - предпринимателям-нерезидентам: │ 810 │ К │ │ XXX │ 22113 │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │лицевые счета открываются в соответствии с порядком,│ │ │ │ │ │ │ ││ │указанным по символу N 22101 │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Юридическим лицам-нерезидентам: │ 810 │ К │ │ XXX │ 22114 │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │лицевые счета открываются в соответствии с порядком,│ │ │ │ │ │ │ ││ │указанным по символу N 22101 │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│70202│2. Проценты, уплаченные по депозитам │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Минфину России │ 810 │ К │ │ XXX │ 22201 │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Финансовым органам субъектов РФ и местных органов власти │ 810 │ К │ │ XXX │ 22202 │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Государственным внебюджетным фондам РФ │ 810 │ К │ │ XXX │ 22203 │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Внебюджетным фондам субъектов РФ и местных органов власти │ 810 │ К │ │ XXX │ 22204 │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Финансовым организациям, находящимся в федеральной│ 810 │ К │ │ XXX │ 22205 │ │ ││ │собственности: │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │- по депозитам в рублях; │ │ К │ 0 │ XXX │ │ 01 │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │- по депозитам в инвалюте │ │ К │ 3 │ XXX │ │ 01 │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в│ 810 │ К │ │ XXX │ 22206 │ │ ││ │федеральной собственности: │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │лицевые счета открываются в соответствии с порядком,│ │ │ │ │ │ │ ││ │указанным по символу N 22205 │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Некоммерческим организациям, находящимся в федеральной│ 810 │ К │ │ XXX │ 22207 │ │ ││ │собственности: │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │лицевые счета открываются в соответствии с порядком,│ │ │ │ │ │ │ ││ │указанным по символу N 22205 │ │ │ │ │ │ │ │

├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Финансовым организациям, находящимся в государственной│ 810 │ К │ │ XXX │ 22208 │ │ ││ │(кроме федеральной) собственности: │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │лицевые счета открываются в соответствии с порядком,│ │ │ │ │ │ │ ││ │указанным по символу N 22205 │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в│ 810 │ К │ │ XXX │ 22209 │ │ ││ │государственной (кроме федеральной) собственности: │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │лицевые счета открываются в соответствии с порядком,│ │ │ │ │ │ │ ││ │указанным по символу N 22205 │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Некоммерческим организациям, находящимся в государственной│ 810 │ К │ │ XXX │ 22210 │ │ ││ │(кроме федеральной) собственности: │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │лицевые счета открываются в соответствии с порядком,│ │ │ │ │ │ │ ││ │указанным по символу N 22205 │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Негосударственным финансовым организациям: │ 810 │ К │ │ XXX │ 22211 │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │лицевые счета открываются в соответствии с порядком,│ │ │ │ │ │ │ ││ │указанным по символу N 22205 │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Негосударственным коммерческим предприятиям и организациям: │ 810 │ К │ │ XXX │ 22212 │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │лицевые счета открываются в соответствии с порядком,│ │ │ │ │ │ │ ││ │указанным по символу N 22205 │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Негосударственным некоммерческим организациям: │ 810 │ К │ │ XXX │ 22213 │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │лицевые счета открываются в соответствии с порядком,│ │ │ │ │ │ │ ││ │указанным по символу N 22205 │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Юридическим лицам-нерезидентам: │ 810 │ К │ │ XXX │ 22214 │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │лицевые счета открываются в соответствии с порядком,│ │ │ │ │ │ │ ││ │указанным по символу N 22205 │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤

│ │Кредитным организациям (если в договоре предусмотрен не│ 810 │ К │ │ XXX │ 22215 │ │ ││ │кредит, а депозит): │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │- по депозитам в рублях; │ │ К │ 0 │ XXX │ │ 01 │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │- по депозитам в инвалюте │ │ К │ 3 │ XXX │ │ 01 │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Банкам-нерезидентам (если в договоре предусмотрен не кредит,│ 810 │ К │ │ XXX │ 22216 │ │ ││ │а депозит): │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │лицевые счета открываются в соответствии с порядком,│ │ │ │ │ │ │ ││ │указанным по символу N 22215 │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│70202│3. Проценты, уплаченные по прочим привлеченным средствам │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Минфину России │ 810 │ К │ │ XXX │ 22301 │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Финансовым органам субъектов РФ и местных органов власти: │ 810 │ К │ │ XXX │ 22302 │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │- по операциям в рублях; │ │ К │ 0 │ XXX │ │ 01 │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │- по операциям в инвалюте │ │ К │ 3 │ XXX │ │ 01 │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Государственным внебюджетным фондам РФ: │ 810 │ К │ │ XXX │ 22303 │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │лицевые счета открываются в соответствии с порядком,│ │ │ │ │ │ │ ││ │указанным по символу N 22302 │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Внебюджетным фондам субъектов РФ и местных органов власти: │ 810 │ К │ │ XXX │ 22304 │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │лицевые счета открываются в соответствии с порядком,│ │ │ │ │ │ │ ││ │указанным по символу N 22302 │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Финансовым организациям, находящимся в федеральной│ 810 │ К │ │ XXX │ 22305 │ │ ││ │собственности: │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │лицевые счета открываются в соответствии с порядком,│ │ │ │ │ │ │ ││ │указанным по символу N 22302 │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤

│ │Коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в│ 810 │ К │ │ XXX │ 22306 │ │ ││ │федеральной собственности: │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │лицевые счета открываются в соответствии с порядком,│ │ │ │ │ │ │ ││ │указанным по символу N 22302 │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Некоммерческим организациям, находящимся в федеральной│ 810 │ К │ │ XXX │ 22307 │ │ ││ │собственности: │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │лицевые счета открываются в соответствии с порядком,│ │ │ │ │ │ │ ││ │указанным по символу N 22302 │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Финансовым организациям, находящимся в государственной│ 810 │ К │ │ XXX │ 22308 │ │ ││ │(кроме федеральной) собственности: │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │лицевые счета открываются в соответствии с порядком,│ │ │ │ │ │ │ ││ │указанным по символу N 22302 │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в│ 810 │ К │ │ XXX │ 22309 │ │ ││ │государственной (кроме федеральной) собственности: │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │лицевые счета открываются в соответствии с порядком,│ │ │ │ │ │ │ ││ │указанным по символу N 22302 │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Некоммерческим организациям, находящимся в государственной│ 810 │ К │ │ XXX │ 22310 │ │ ││ │(кроме федеральной) собственности: │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │лицевые счета открываются в соответствии с порядком,│ │ │ │ │ │ │ ││ │указанным по символу N 22302 │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Негосударственным финансовым организациям: │ 810 │ К │ │ XXX │ 22311 │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │лицевые счета открываются в соответствии с порядком,│ │ │ │ │ │ │ ││ │указанным по символу N 22302 │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Негосударственным коммерческим предприятиям и организациям: │ 810 │ К │ │ XXX │ 22312 │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │лицевые счета открываются в соответствии с порядком,│ │ │ │ │ │ │ ││ │указанным по символу N 22302 │ │ │ │ │ │ │ │

├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Негосударственным некоммерческим организациям: │ 810 │ К │ │ XXX │ 22313 │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │лицевые счета открываются в соответствии с порядком,│ │ │ │ │ │ │ ││ │указанным по символу N 22302 │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Юридическим лицам-нерезидентам: │ 810 │ К │ │ XXX │ 22314 │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │лицевые счета открываются в соответствии с порядком,│ │ │ │ │ │ │ ││ │указанным по символу N 22302 │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Кредитным организациям: │ 810 │ К │ │ XXX │ 22315 │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │- по операциям в рублях; │ │ К │ 0 │ XXX │ │ 01 │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │- по операциям в инвалюте │ │ К │ 3 │ XXX │ │ 01 │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Банкам-нерезидентам: │ 810 │ К │ │ XXX │ 22316 │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │лицевые счета открываются в соответствии с порядком,│ │ │ │ │ │ │ ││ │указанным по символу N 22315 │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│70203│III. Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам│ │ │ │ │ │ │ ││ │(балансовый счет второго порядка) │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│70203│1. Проценты, уплаченные по депозитам │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Гражданам (физическим лицам): │ 810 │ К │ │ XXX │ 23101 │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │- по депозитам в рублях; │ │ К │ 0 │ XXX │ │ 01 │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │- по депозитам в инвалюте; │ │ К │ 3 │ XXX │ │ 01 │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │- по банковским картам в рублях; │ │ К │ 0 │ XXX │ │ 02 │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │- по банковским картам в инвалюте │ │ К │ 3 │ XXX │ │ 02 │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │Физическим лицам-нерезидентам: │ 810 │ К │ │ XXX │ 23103 │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤

│ │лицевые счета открываются в соответствии с порядком,│ │ │ │ │ │ │ ││ │указанным по символу N 23101 │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│70208│VIII. Штрафы, пени, неустойки уплаченные (балансовый счет│ │ │ │ │ │ │ ││ │второго порядка) │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│70208│1. Штрафы, пени, неустойки уплаченные │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │за нарушение кредитных и депозитных договоров: │ 810 │ К │ │ XXX │ 28106 │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │- по коммерческому кредитованию в рублях; │ │ К │ 0 │ XXX │ │ 01 │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │- по коммерческому кредитованию в инвалюте; │ │ К │ 3 │ XXX │ │ 01 │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │- по МБК в рублях; │ │ К │ 0 │ XXX │ │ 02 │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │- по МБК в инвалюте │ │ К │ 3 │ XXX │ │ 02 │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│70209│IX. Другие расходы │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │(балансовый счет второго порядка) │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│70209│1. Отчисления в фонды и резервы │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │под возможные потери по ссудам: │ 810 │ К │ │ XXX │ 29101 │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │- создание РВПС1 группы риска (кредиты); │ │ К │ 0 │ XXX │ │ 01 │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │- создание РВПС 2-4 групп риска (кредиты); │ │ К │ 0 │ XXX │ │ 02 │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │- создание РВПС 1 группы риска (МБК); │ │ К │ 0 │ XXX │ │ 03 │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │- создание РВПС 2-4 групп риска (МБК); │ │ К │ 0 │ XXX │ │ 04 │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │- создание РВПС 1 группы риска (гарантии); │ │ К │ 0 │ XXX │ │ 05 │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │- создание РВПС 2-4 групп риска (гарантии); │ │ К │ 0 │ XXX │ │ 06 │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │- создание РВПС - офшорной зоны; │ │ К │ 0 │ XXX │ │ 07 │ │

├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────────┤│ │- создание РВПС - по факторинговым операциям │ │ К │ 0 │ XXX │ │ 08 │ │└─────┴────────────────────────────────────────────────────────────┴─────┴─────┴─────┴───────┴───────┴───────┴───────────┘

Приложение 3

Финансовый план

┌───────────────────────────────────────────────┬───────┬────────┬────────┬───────┬────────┬───────┐│ Статья плана │ I │ II │ III │ IV │ I │ II ││ │квартал│квартал │квартал │квартал│квартал │квартал│├───────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┼────────┼───────┼────────┼───────┤│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │├───────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┼────────┼───────┼────────┼───────┤│Курс доллара │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────┼───────┴────────┴────────┴───────┴────────┴───────┤│ │ Планируемые непроцентные доходы и расходы в ││ │ сопоставимых ценах III квартала 2001 года │├───────────────────────────────────────────────┼───────┬────────┬────────┬───────┬────────┬───────┤│Планируемое использование фондов │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┼────────┼───────┼────────┼───────┤│Дивиденды │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┼────────┼───────┼────────┼───────┤│Неоперационные расходы, в т.ч.: │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┼────────┼───────┼────────┼───────┤│- на себестоимость; │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┼────────┼───────┼────────┼───────┤│- за счет прибыли │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┼────────┼───────┼────────┼───────┤│Непроцентные операционные расходы (без расходов│ │ │ │ │ │ ││по государственным ценным бумагам), в т.ч.: │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┼────────┼───────┼────────┼───────┤│- на себестоимость; │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┼────────┼───────┼────────┼───────┤│- за счет прибыли │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┼────────┼───────┼────────┼───────┤│Непроцентные операционные доходы (без доходов│ │ │ │ │ │ ││по государственным ценным бумагам), в т.ч.: │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┼────────┼───────┼────────┼───────┤│- на себестоимость │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────┼───────┴────────┴────────┴───────┴────────┴───────┤│ │Планируемые непроцентные доходы и расходы в││ │текущих ценах │├───────────────────────────────────────────────┼───────┬────────┬────────┬───────┬────────┬───────┤│Расходы из прибыли │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┼────────┼───────┼────────┼───────┤

│Дивиденды │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┼────────┼───────┼────────┼───────┤│Расходы по содержанию банка, в т.ч.: │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┼────────┼───────┼────────┼───────┤│- на себестоимость; │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┼────────┼───────┼────────┼───────┤│- за счет прибыли │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┼────────┼───────┼────────┼───────┤│Непроцентные расходы, в т.ч.: │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┼────────┼───────┼────────┼───────┤│- на себестоимость; │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┼────────┼───────┼────────┼───────┤│- за счет прибыли │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┼────────┼───────┼────────┼───────┤│Непроцентные доходы без доходов по│ │ │ │ │ │ ││государственным ценным бумагам, в т.ч.: │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┼────────┼───────┼────────┼───────┤│- на себестоимость │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────┼───────┴────────┴────────┴───────┴────────┴───────┤│ │ Планируемый объем фондов и резервов банка (в ││ │ сопоставимых ценах_____________________) │├───────────────────────────────────────────────┼───────┬────────┬────────┬───────┬────────┬───────┤│Уставный фонд │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┼────────┼───────┼────────┼───────┤│Собственные средства (без прибыли) │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┼────────┼───────┼────────┼───────┤│Уставный фонд │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┼────────┼───────┼────────┼───────┤│Собственные средства (без прибыли) │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┼────────┼───────┼────────┼───────┤│Прибыль накопленным итогом с учетом прогноза│ │ │ │ │ │ ││предыдущего квартала │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┼────────┼───────┼────────┼───────┤│Собственные средства (с учетом прибыли) │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┼────────┼───────┼────────┼───────┤│Объемы операций, определенные стратегическим│ │ │ │ │ │ ││планом (в ценах III квартала 200__г.) │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┼────────┼───────┼────────┼───────┤│Объемы операций, определенные стратегическим│ │ │ │ │ │ │

│планом (в текущих ценах) │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┼────────┼───────┼────────┼───────┤│Валюта баланса │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┼────────┼───────┼────────┼───────┤│Темпы роста валюты баланса │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┼────────┼───────┼────────┼───────┤│Темпы роста собственных средств │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┼────────┼───────┼────────┼───────┤│Необходимая прибыль │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┼────────┼───────┼────────┼───────┤│Достаточная прибыль │ │ │ │ │ │ │└───────────────────────────────────────────────┴───────┴────────┴────────┴───────┴────────┴───────┘

Приложение 4

Совокупный объем денежных потоков, связанных с плановыми проектами развития банка

┌─────┬────────────────────────────────────────────────┬─────────┬──────────┬───────────┬──────────┐│ N │ Статья доходов/расходов, тыс. руб. │I квартал│II квартал│III квартал│IV квартал│├─────┼────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┤│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │├─────┼────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┤│ 1 │Неоперационные расходы за счет себестоимости │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┤│ │Филиалы │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┤│ │Операционные кассы │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┤│ │Банкоматы │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┤│ 2 │Планируемое использование фондов │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┤│ │Филиалы │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┤│ │Операционные кассы │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┤│ │Банкоматы │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┤│ 3 │Операционные беспроцентные доходы │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┤│ │Филиалы │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┤│ │Операционные кассы │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┤│ │Банкоматы │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┤│ 4 │Операционные беспроцентные расходы │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┤│ │Филиалы │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┤│ │Операционные кассы │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┤│ │Банкоматы │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┤│ │Планируемый объем привлеченных по проекту│ │ │ │ │

│ │ресурсов │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┤│ │Филиалы │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┤│ │Операционные кассы │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┤│ │Банкоматы │ │ │ │ │└─────┴────────────────────────────────────────────────┴─────────┴──────────┴───────────┴──────────┘

Приложение 5

План доходов, расходов и прибыли банка

┌─────┬────────────────────────┬──────────────┬────────────┬───────────────┬──────────┬────────────┐│ N │ Статья плана │ I квартал │ II квартал │ III квартал │IV квартал│Итого за год│├─────┼────────────────────────┼──────────────┼────────────┼───────────────┼──────────┼────────────┤│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │├─────┼────────────────────────┼──────────────┼────────────┼───────────────┼──────────┼────────────┤│ 1 │Процентные доходы │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────┼──────────────┼────────────┼───────────────┼──────────┼────────────┤│ 2 │Процентные расходы │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────┼──────────────┼────────────┼───────────────┼──────────┼────────────┤│ 3 │Чистый процентный доход │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────┼──────────────┼────────────┼───────────────┼──────────┼────────────┤│ 4 │Непроцентные │ │ │ │ │ ││ │операционные доходы │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────┼──────────────┼────────────┼───────────────┼──────────┼────────────┤│ 5 │Непроцентные │ │ │ │ │ ││ │операционные расходы │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────┼──────────────┼────────────┼───────────────┼──────────┼────────────┤│ 6 │Непроцентная │ │ │ │ │ ││ │операционная прибыль │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────┼──────────────┼────────────┼───────────────┼──────────┼────────────┤│ 7 │Неоперационные расходы│ │ │ │ │ ││ │из себестоимости │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────┼──────────────┼────────────┼───────────────┼──────────┼────────────┤│ 8 │Балансовая прибыль │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────┼──────────────┼────────────┼───────────────┼──────────┼────────────┤│ 9 │Налог на прибыль │ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────┼──────────────┼────────────┼───────────────┼──────────┼────────────┤│ 10 │Балансовая прибыль после│ │ │ │ │ ││ │уплаты налога на прибыль│ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────────┼──────────────┼────────────┼───────────────┼──────────┼────────────┤│ 11 │Планируемое │ │ │ │ │ ││ │использование фондов │ │ │ │ │ │└─────┴────────────────────────┴──────────────┴────────────┴───────────────┴──────────┴────────────┘

Приложение 6

Пример расчета затрат на открытие и содержание нового филиала и планируемых денежных потоков

┌─────┬─────────────────────────────────┬───────┬───────┬────────┬───────┬───────┬───────┬─────────┐│ N │ Статья расходов, тыс. руб. │ I │ II │ III │ IV │ I │ II │Расчетный││ │ │квартал│квартал│ квартал│квартал│квартал│квартал│ период │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┼───────┼─────────┤│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┼───────┼─────────┤│ │Неоперационные расходы за счет│ │ │ │ │ │ │ ││ │себестоимости │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┼───────┼─────────┤│ 1 │Расходы на содержание аппарата │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┼───────┼─────────┤│ 2 │Хозяйственные расходы │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┼───────┼─────────┤│ 3 │Расходы на содержание основных│ │ │ │ │ │ │ ││ │фондов │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┼───────┼─────────┤│ 4 │Расходы по охране │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┼───────┼─────────┤│ 5 │Транспортные расходы │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┼───────┼─────────┤│ 6 │Консультационные, информационные,│ │ │ │ │ │ │ ││ │аудиторские услуги и линии связи │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┼───────┼─────────┤│ 7 │Расходы по рекламе │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┼───────┼─────────┤│ 8 │Прочие расходы (в т.ч. налоги из│ │ │ │ │ │ │ ││ │себестоимости) │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┼───────┼─────────┤│ 9 │Итого расходы за счет│ │ │ │ │ │ │ ││ │себестоимости │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┼───────┼─────────┤│ │Планируемое использование фондов │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┼───────┼─────────┤│ 1 │Планируемые расходы из фондов│ │ │ │ │ │ │ ││ │экономического стимулирования│ │ │ │ │ │ │ ││ │(кроме фонда накопления) │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┼───────┼─────────┤│ 2 │Финансирование капитальных│ │ │ │ │ │ │ │

│ │вложений за счет собственных│ │ │ │ │ │ │ ││ │источников, в т.ч.: │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┼───────┼─────────┤│ │- новое строительство или│ │ │ │ │ │ │ ││ │реконструкция; │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┼───────┼─────────┤│ │- приобретение программного│ │ │ │ │ │ │ ││ │обеспечения и нематериальных│ │ │ │ │ │ │ ││ │активов; │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┼───────┼─────────┤│ │- приобретение компьютерной и│ │ │ │ │ │ │ ││ │офисной техники; │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┼───────┼─────────┤│ │- приобретение офисной мебели; │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┼───────┼─────────┤│ │- приобретение автотранспорта и│ │ │ │ │ │ │ ││ │оборудования; │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┼───────┼─────────┤│ │- средства связи │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┼───────┼─────────┤│ 3 │Прочие расходы из фонда│ │ │ │ │ │ │ ││ │накопления, в т.ч.: │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┼───────┼─────────┤│ │- обучение персонала; │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┼───────┼─────────┤│ │- взносы в общественные│ │ │ │ │ │ │ ││ │организации │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┼───────┼─────────┤│ 4 │Итого планируемое использование│ │ │ │ │ │ │ ││ │фондов банка │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┼───────┼─────────┤│ │Чистый комиссионный доход по│ │ │ │ │ │ │ ││ │услугам банка │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┼───────┼─────────┤│ 1 │Гарантийные операции │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┼───────┼─────────┤│ 2 │Расчетно-кассовое обслуживание │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┼───────┼─────────┤│ 3 │Обслуживание пластиковых карт │ │ │ │ │ │ │ │

├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┼───────┼─────────┤│ 4 │Инкассация и кассовое│ │ │ │ │ │ │ ││ │обслуживание │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┼───────┼─────────┤│ 5 │Комиссии по операциям с ценными│ │ │ │ │ │ │ ││ │бумагами │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┼───────┼─────────┤│ 6 │Консультационные и прочие услуги │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┼───────┼─────────┤│ 7 │Итого чистый комиссионный доход │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┼───────┼─────────┤│ │Планируемый объем привлеченных│ │ │ │ │ │ │ ││ │филиалом ресурсов │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┼───────┼─────────┤│ 1 │Расчетные счета юридических лиц │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┼───────┼─────────┤│ 2 │Текущие счета физических лиц │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┼───────┼─────────┤│ 3 │Депозиты юридических лиц │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┼───────┼─────────┤│ 4 │Депозиты физических лиц │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┼───────┼─────────┤│ 5 │Собственные векселя и депозитные│ │ │ │ │ │ │ ││ │сертификаты │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┼───────┼─────────┤│ 6 │Итого привлеченные ресурсы│ │ │ │ │ │ │ ││ │филиалов │ │ │ │ │ │ │ │└─────┴─────────────────────────────────┴───────┴───────┴────────┴───────┴───────┴───────┴─────────┘

Приложение 7

Пример расчета затрат на открытие и содержание операционной кассы вне кассового узла

┌─────┬─────────────────────────────────────────┬───────┬───────┬───────┬───────┬─────────┬────────┐│ N │ Статья расходов, тыс. руб. │III кв.│ IV кв.│ I кв. │ II кв.│ Ill кв. │ IV кв. ││ │ │2001 г.│2001 г.│2002 г.│2002 г.│ 2002 г. │ 2002 г.│├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────────┼────────┤│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────────┼────────┤│ │Неоперационные расходы за счет│ │ │ │ │ │ ││ │себестоимости │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────────┼────────┤│ 1 │Плата по договору субаренды │ 2,8 │ 2,8 │ 2,9 │ 3,0 │ 3,1 │ 3,2 │├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────────┼────────┤│ 2 │Сигнализация │ 2,6 │ 2,8 │ 2,9 │ 3,0 │ 3,1 │ 3,2 │├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────────┼────────┤│ 3 │Зарплата кассира │ 21,4 │ 22,9 │ 23,8 │ 24,7 │ 27,8 │ 26,4 │├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────────┼────────┤│ 4 │Канцелярские принадлежности и расходные│ 2,9 │ 3,1 │ 3,2 │ 3,3 │ 3,5 │ 3,8 ││ │материалы │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────────┼────────┤│ 5 │Аренда канала связи │ 4,7 │ 7,0 │ 7,2 │ 7,4 │ 7,6 │ 7,8 │├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────────┼────────┤│ 6 │Инкассация и подкрепление наличностью │ 2,6 │ 2,8 │ 2,9 │ 3,0 │ 3,1 │ 3,2 │├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────────┼────────┤│ 7 │Бланки документов │ 0,8 │ 0,8 │ 0,9 │ 0,9 │ 0,9 │ 1,0 │├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────────┼────────┤│ 8 │Прочие расходы (в т.ч. налоги из│ 12,7 │ 2,2 │ 2,3 │ 2,4 │ 2,5 │ 2,8 ││ │себестоимости) │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────────┼────────┤│ │Итого расходы за счет себестоимости │ 37,5 │ 37,7 │ 39,4 │ 42,9 │ 44,6 │ 43,5 │├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────────┼────────┤│ │Планируемое использование фондов │ - │ - │ - │ - │ - │ - │├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────────┼────────┤│ 1 │Планируемые расходы из фондов│ - │ - │ - │ - │ │ ││ │экономического стимулирования (кроме│ │ │ │ │ │ ││ │фонда накопления) │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────────┼────────┤│ 2 │Финансирование капитальных вложений, в│210,2 │ - │ - │ - │ │ ││ │т.ч.: │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────────┼────────┤│ │- стоимость оборудования узла; │ 83,2 │ │ │ │ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────────┼────────┤│ │- охранно-пожарная сигнализация; │ 31,2 │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────────┼────────┤│ │- реконструкция кабины; │ - │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────────┼────────┤│ │- табло курсов валют и рекламные щиты; │ 46,9 │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────────┼────────┤│ │- нематериальные активы (место в АБС); │ 29,1 │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────────┼────────┤│ │- средства связи │ 19,7 │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────────┼────────┤│ 3 │Прочие расходы из фонда накопления, в│ - │ - │ - │ - │ │ ││ │т.ч.: │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────────┼────────┤│ │- обучение персонала; │ - │ - │ - │ - │ │ │├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────────┼────────┤│ │- взносы в общественные организации │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────────┼────────┤│ │Итого планируемое использование фондов│ - │ - │ - │ - │ - │ - ││ │банка │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────────┼────────┤│ │Чистый комиссионный доход по услугам│ - │ - │ - │ - │ - │ - ││ │банка │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────────┼────────┤│ 1 │Комиссия за пересчет │ 17,8 │ 16,8 │ 17,7 │ 18,2 │ 18,8 │ 19,5 │├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────────┼────────┤│ 2 │Комиссия за обслуживание карт │ 13,0 │ 13,9 │ 14,5 │ 17,0 │ 17,8 │ 16,1 │├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────────┼────────┤│ 3 │Комиссия за операции с чеками │ 1,3 │ 1,4 │ 1,4 │ 1,7 │ 1,8 │ 1,6 │├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────────┼────────┤│ 4 │Курсовая разница по покупке-продаже│ 39,0 │ 41,7 │ 43,4 │ 47,0 │ 46,7 │ 48,2 ││ │валюты │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────────┼────────┤│ │Итого чистый беспроцентный доход │ - │ - │ - │ - │ - │ - │└─────┴─────────────────────────────────────────┴───────┴───────┴───────┴───────┴─────────┴────────┘

Приложение 8

Пример расчета затрат на приобретение банкомата в лизинг и планируемых денежных потоков

┌─────┬─────────────────────────────────┬───────┬───────┬───────┬───────┬───────┬────────┬─────────┐│ N │ Статья расходов, тыс. руб. │ │ │ │ │ │ │Расчетный││ │ │ │ │ │ │ │ │ период │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼────────┼─────────┤│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼────────┼─────────┤│ │Неоперационные расходы за счет│ │ │ │ │ │ │ ││ │себестоимости │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼────────┼─────────┤│ 1 │Расходы по обеспечению канала│ │ │ │ │ │ │ ││ │связи │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼────────┼─────────┤│ 2 │Расходы по охране │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼────────┼─────────┤│ 3 │Расходы по транспортировке│ │ │ │ │ │ │ ││ │техники и карт │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼────────┼─────────┤│ 4 │Текущий ремонт, расходные│ │ │ │ │ │ │ ││ │материалы │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼────────┼─────────┤│ 5 │Арендная плата │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼────────┼─────────┤│ 6 │ФОТ дополнительно привлекаемого│ │ │ │ │ │ │ ││ │персонала + дополнительные│ │ │ │ │ │ │ ││ │отчисления │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼────────┼─────────┤│ 7 │Налог на имущество │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼────────┼─────────┤│ 8 │Налог на доходы │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼────────┼─────────┤│ │Итого неоперационные расходы │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼────────┼─────────┤│ │Планируемое использование фондов │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼────────┼─────────┤│ 1 │Приобретение оборудования: │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼────────┼─────────┤│ │- новое строительство или│ │ │ │ │ │ │ ││ │реконструкция; │ │ │ │ │ │ │ │

├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼────────┼─────────┤│ │- приобретение программного│ │ │ │ │ │ │ ││ │обеспечения; │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼────────┼─────────┤│ │- приобретение POS-терминалов│ │ │ │ │ │ │ ││ │импринтеров, модемов; │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼────────┼─────────┤│ │- приобретение и монтаж охранной│ │ │ │ │ │ │ ││ │сигнализации │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼────────┼─────────┤│ 2 │Прочие расходы из фонда│ │ │ │ │ │ │ ││ │накопления, в т.ч.: │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼────────┼─────────┤│ │- обучение персонала │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼────────┼─────────┤│ │Итого планируемое использование│ │ │ │ │ │ │ ││ │фондов банка │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼────────┼─────────┤│ │Операционные беспроцентные доходы│ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼────────┼─────────┤│ 1 │Комиссии за обслуживание карт │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼────────┼─────────┤│ 2 │Комиссии за снятие наличных │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼────────┼─────────┤│ │Итого операционный доход │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼────────┼─────────┤│ │Операционные беспроцентные│ │ │ │ │ │ │ ││ │расходы │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼────────┼─────────┤│ 1 │Расходы по изготовлению карт │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼────────┼─────────┤│ 2 │Расходы по инкассации │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼────────┼─────────┤│ 3 │Комиссии, уплачиваемые Центру│ │ │ │ │ │ │ ││ │авторизации │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼────────┼─────────┤│ 4 │Лизинговые платежи за банкоматы │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼────────┼─────────┤│ 5 │Дополнительные затраты при│ │ │ │ │ │ │ │

│ │лизинге │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼────────┼─────────┤│ │Итого чистый комиссионный расход │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼────────┼─────────┤│ │Планируемый объем привлеченных│ │ │ │ │ │ │ ││ │по проекту ресурсов │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼────────┼─────────┤│ 1 │Средние остатки на счетах│ │ │ │ │ │ │ ││ │пластиковых карт │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼────────┼─────────┤│ │Итого привлеченные ресурсы │ │ │ │ │ │ │ │└─────┴─────────────────────────────────┴───────┴───────┴───────┴───────┴───────┴────────┴─────────┘

Приложение 9

Смета банковских расходов

┌───────────────────────────────────────┬───────┬───────┬───────┬───────┐│ Статья расходов │ I │ II │ III │ IV ││ │квартал│квартал│квартал│квартал│├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│1. Процентные расходы │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│В том числе: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│1.1. По счетам до востребования │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│1.1.1. По бюджетным счетам: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в валюте │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│1.1.2. По счетам юридических лиц: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в валюте │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│1.1.3. По счетам физических лиц: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в валюте │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│1.2. По депозитам и прочим привлеченным│ │ │ │ ││средствам │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│1.2.1. Властных органов РФ и субъектов│ │ │ │ ││РФ: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в валюте │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│1.2.2. Юридических лиц: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в валюте │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│1.2.3. Физических лиц: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в валюте; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│в т.ч. депозиты A3: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│1.3. По межбанковским операциям │ │ │ │ │

├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│1.3.1. По операциям с ЦБ РФ: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в валюте │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│1.3.2. По межбанковским кредитам и│ │ │ │ ││депозитам: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в валюте │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│1.3.3. По корреспондентским счетам: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в валюте │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│1.4. По операциям с ценными бумагами │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│1.4.1. Проценты по облигациям,│ │ │ │ ││эмитированным банком: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в валюте │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│1.4.2. Проценты и дисконт по│ │ │ │ ││собственным векселям: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в валюте │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│1.4.3. По прочим цен. бумагам, эмит.│ │ │ │ ││банком: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в валюте │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│1.5. За кредитные ресурсы,│ │ │ │ ││предоставленные филиалами: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в валюте │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│1.6. По факторинговым, форфейтинговым,│ │ │ │ ││лизинговым операциям: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в валюте │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│Всего процентов, уплаченных: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│- в валюте │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│2. Беспроцентные расходы по основной│ │ │ │ ││деятельности │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│2.1. По операциям с ценными бумагами │ - │ - │ - │ - │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│2.1.1. С государственными ценными│ - │ - │ - │ - ││бумагами: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ - │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в т.ч. облагаемыми налогом по ставке│ │ │ │ - ││15%; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в валюте │ │ │ │ - │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│2.1.2. По операциям РЕПО: │ - │ - │ - │ - │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ - │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в валюте │ │ │ │ - │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│2.1.3. С муниципальными ценными│ - │ - │ - │ - ││бумагами: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях │ │ │ │ - │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│2.1.4. С корпоративными ценными│ - │ - │ - │ - ││бумагами: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ - │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в валюте │ │ │ │ - │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│2.1.5. От перепродажи учтенных│ - │ - │ - │ - ││векселей: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ - │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в валюте │ │ │ │ - │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│2.1.6. По срочным операциям с ценными│ - │ - │ - │ - ││бумагами (форварды, фьючерсы и т.д.): │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ - │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в валюте │ │ │ │ - │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│2.2. По валютным операциям │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│2.2.1. С населением: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в валюте │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│2.2.2. С юридическими лицами: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│- в валюте │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│2.2.3. По межбанковским и биржевым│ │ │ │ ││сделкам: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в валюте │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│2.2.4. По переоценке валютных активов и│ │ │ │ ││пассивов: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в валюте │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│2.2.5. По срочным операциям с│ │ │ │ ││иностранной валютой (арбитраж,│ │ │ │ ││форвардные сделки и т.д.): │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в валюте │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│2.3. Создание резервов │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│2.3.1. На возможные потери по ссудам и│ │ │ │ ││учтенным векселям │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│2.3.1.1. По группе риска 1: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│2.3.1.2. По группам риска 2, 3 и 4: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│2.3.2. Под обесценение ценных бумаг: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│2.3.3. По другим операциям: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│2.4. По операциям с драгметаллами: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в валюте │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│2.5. Комиссия уплаченная │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│2.5.1. По расчетно-кассовому│ │ │ │ ││обслуживанию: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в валюте │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│2.5.2. По инкассации денежных средств: │ │ │ │ │

├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в валюте │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│2.5.3. По пластиковым картам: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в валюте │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│2.5.4. По операциям с ценными бумагами:│ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в валюте │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│2.5.5. По гарантийным операциям: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в валюте │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│2.5.6. По трастовым операциям│ │ │ │ ││(доверительное управление): │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в валюте │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│2.5.7. По другим операциям: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в валюте │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│2.6. Штрафы, пени, неустойки,│ │ │ │ ││полученные: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│Всего беспроцентных расходов по│ │ │ │ ││основной деятельности: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в валюте │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│3. Расходы по небанковским операциям и│ │ │ │ ││накладные расходы │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│3.1. Заработная плата, начисления на│ │ │ │ ││заработную плату, другие расходы по│ │ │ │ ││персоналу │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│3.1.1. Заработная плата и премии: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в т.ч. за счет прибыли │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│3.1.2. Начисления на заработную плату: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в т.ч. за счет прибыли │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│3.1.3. Подготовка кадров: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в т.ч. сверх норм │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│3.1.4. Прочие: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│3.2. Арендная плата: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│3.3. Амортизационные отчисления │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│3.3.1. Здания и сооружения: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│3.3.2. Прочие: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│3.4. Содержание зданий и ремонт│ │ │ │ ││основных средств: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│3.5. Содержание автотранспорта: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в т.ч. сверх норм │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│3.6. Служебные командировки: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в т.ч. сверх норм │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│3.7. Аудиторские услуги: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│3.8. Охрана: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│3.9. Представительские расходы: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в т.ч. сверх норм │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│3.10. Расходы на рекламу: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в т.ч. сверх норм │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│3.11. Типографские и канцелярские│ │ │ │ ││расходы: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│3.12. Налоги и сборы, относимые на│ │ │ │ ││расходы: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│3.13. Прочие расходы: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│Расходы по небанковским операциям и│ │ │ │ ││накладные расходы, всего: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│Всего расходов: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в валюте │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│Всего расходов │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│4. Расходы будущих периодов │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│4.1. По кредитным операциям: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в валюте │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│4.2. По операциям с ценными бумагами │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│4.2.1. По векселям: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в валюте │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│4.2.2. По переоценке ценных бумаг: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в валюте │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│4.2.3. По уплаченным НКД по долговым│ │ │ │ ││обязательствам: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в валюте │ │ │ │ │

├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│4.3. По операциям с драгметаллами: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в валюте │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│4.4. По операциям с иностранной│ │ │ │ ││валютой: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в валюте │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│4.5. По другим операциям: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в валюте │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│4.6. По обязательствам банка по уплате│ │ │ │ ││процентов: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в валюте │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│Использование прибыли отчетного года: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в валюте │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│Использование прибыли предшествующих│ │ │ │ ││лет: │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в рублях; │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│- в валюте │ │ │ │ │└───────────────────────────────────────┴───────┴───────┴───────┴───────┘

Приложение 10

Финансовый план

┌───────────────────────────────┬──────────────────────┬───────────────────────────────┬─────────────────────┐│ Наименование доходов │ 200__год │ Наименование расходов │ 200__год ││ ├───────┬───────┬──────┤ ├──────┬───────┬──────┤│ │ план │прогноз│ факт │ │ план │прогноз│ факт │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│Проценты, полученные по│ │ │ │ │ │ │ ││кредитам, выданным юридическим│ │ │ │ │ │ │ ││лицам │ │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│Проценты по кредитам, выданным│ │ │ │ │ │ │ ││физическим лицам │ │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│Доходы по выданным гарантиям и│ │ │ │ │ │ │ ││поручительствам │ │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│Пени, штрафы полученные │ │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│Комиссии полученные │ │ │ │Расходы по оценке/регистрации│ │ │ ││ │ │ │ │предметов залога │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│ │ │ │ │ Прочие расходы по кредитам │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│ Итого по разделу 1.1 │ │ │ │ Итого по разделу 1.1 │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│ Операционная прибыль │ │ │ │ │ │ │ ││ по разделу 1.1 │ │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────┴───────┴───────┴──────┴───────────────────────────────┴──────┴───────┴──────┤│ │├───────────────────────────────┬───────┬───────┬──────┬───────────────────────────────┬──────┬───────┬──────┤│Проценты, полученные по МБК │ │ │ │Проценты, уплаченные по МБК │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│Доход, полученный от операций с│ │ │ │Расход по операциям с ОФЗ │ │ │ ││ОФЗ (доходы + переоценка) │ │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│Доход, полученный от операций с│ │ │ │Расход по операциям с│ │ │ ││еврооблигациями, ВЭБ │ │ │ │еврооблигациями, ВЭБ │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│Комиссии полученные │ │ │ │Комиссии уплаченные │ │ │ │

├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│Разница между балансовой│ │ │ │Разница между балансовой│ │ │ ││стоимостью и стоимостью│ │ │ │стоимостью и стоимостью│ │ │ ││реализации акций │ │ │ │реализации акций │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│% по корреспондентским счетам│ │ │ │%, уплаченные по│ │ │ ││НОСТРО │ │ │ │корреспондентским счетам │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│Полученные комиссии по обменным│ │ │ │Уплаченные комиссии по обменным│ │ │ ││операциям с иностранной валютой│ │ │ │операциям с иностранной валютой│ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│Доходы по векселям в портфеле│ │ │ │Расход по операциям с│ │ │ ││банка │ │ │ │дисконтными векселями │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│Доходы от операций на валютных│ │ │ │Расходы банка от операций на│ │ │ ││биржах │ │ │ │валютных биржах (ММВБ) │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│Доход, полученный от операций с│ │ │ │Расход, полученный от операций│ │ │ ││корпоративными и муниципальными│ │ │ │с корпоративными и│ │ │ ││облигациями │ │ │ │муниципальными облигациями│ │ │ ││ │ │ │ │(включая переоценку) │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│Доходы от переоценки счетов в│ │ │ │Расходы от переоценки счетов в│ │ │ ││ин. валюте (положительные│ │ │ │иностранной валюте│ │ │ ││нереализованные курсовые│ │ │ │(отрицательные нереализованные│ │ │ ││разницы) │ │ │ │курсовые разницы) │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│ │ │ │ │Прочие уплаченные комиссии│ │ │ ││ │ │ │ │(снятие/пополнение через│ │ │ ││ │ │ │ │корреспондентский счет наличных│ │ │ ││ │ │ │ │денежных средств) │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│Прочие доходы │ │ │ │Прочие расходы (депозитарные│ │ │ ││ │ │ │ │расходы) │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│ Итого по разделу 1.2 │ │ │ │ Итого по разделу 1.2 │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│ Операционная прибыль │ │ │ │ │ │ │ ││ по разделу 1.2 │ │ │ │ │ │ │ │

├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│Разница между покупной и│ │ │ │Прочие расходы (переоценка по│ │ │ ││продажной стоимостью │ │ │ │драгоценным металлам) │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│ Итого по разделу 1.3 │ │ │ │ Итого по разделу 1.3 │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│ Операционная прибыль │ │ │ │ │ │ │ ││ по разделу 1.3 │ │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│ Итого по разделу 1 │ │ │ │ Итого по разделу 1 │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│ Операционная прибыль │ │ │ │ │ │ │ ││ по разделу 1 │ │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│ │ │ │ │Процентные расходы по счетам до│ │ │ ││ │ │ │ │востребования (% по расчетному│ │ │ ││ │ │ │ │счету) │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│ │ │ │ │Процентные расходы по срочным│ │ │ ││ │ │ │ │счетам │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│ │ │ │ │Привлечение клиентов │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│ Итого по разделу 2.1 │ │ │ │ Итого по разделу 2.1 │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│ Операционная прибыль │ │ │ │ │ │ │ ││ по разделу 2.1 │ │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│Комиссия, полученная по│ │ │ │Комиссия, уплаченная по│ │ │ ││расчетным операциям клиентов │ │ │ │расчетным операциям клиентов │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│Доходы, полученные за обработку│ │ │ │Расходы, уплаченные за│ │ │ ││документов в системе "Клиент-│ │ │ │расчетные услуги Банка России │ │ │ ││банк" │ │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│Доходы от возмещения клиентами│ │ │ │ │ │ │ ││телеграфных расходов │ │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│Доходы уполномоченного банка за│ │ │ │Расходы за "Банк-клиент" │ │ │ │

│переводы клиентов │ │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│Доходы, полученные от│ │ │ │ │ │ │ ││реализации чековых книжек│ │ │ │ │ │ │ ││клиентам банка │ │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│Комиссия, полученная за│ │ │ │ │ │ │ ││изготовление платежных│ │ │ │ │ │ │ ││документов │ │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│Прочие доходы │ │ │ │Прочие расходы │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│Штрафы, пени полученные (по│ │ │ │ │ │ │ ││расчетным операциям от│ │ │ │ │ │ │ ││клиентов) │ │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│ Итого по разделу 2.2 │ │ │ │ Итого по разделу 2.2 │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│ Операционная прибыль │ │ │ │ │ │ │ ││ по разделу 2.2 │ │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│Комиссия, полученная по│ │ │ │ │ │ │ ││кассовым операциям клиентов │ │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│Доходы по инкассации │ │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│Прочие доходы │ │ │ │Прочие расходы (ветхие купюры,│ │ │ ││ │ │ │ │пересчет) │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│ Итого по разделу 2.3 │ │ │ │ Итого по разделу 2.3 │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│ Операционная прибыль │ │ │ │ │ │ │ ││ по разделу 2.3 │ │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│ Итого по разделу 2 │ │ │ │ Итого по разделу 2 │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│ Операционная прибыль │ │ │ │ │ │ │ ││ по разделу 2 │ │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤

│Комиссия, полученная за│ │ │ │Комиссия, уплаченная за│ │ │ ││эквайринг │ │ │ │эквайринг (Fee Coll) │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│Доходы по выпуску и│ │ │ │Расходы по выпуску и│ │ │ ││обслуживанию пластиковых карт │ │ │ │обслуживанию пластиковых карт │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│ │ │ │ │Расходы по %, начисленным за│ │ │ ││ │ │ │ │остатки на карточных счетах │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│Доходы по комиссии за снятие│ │ │ │ │ │ │ ││наличной валюты с текущего│ │ │ │ │ │ │ ││счета │ │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│ Итого по разделу 3.1 │ │ │ │ Итого по разделу 3.1 │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│ Операционная прибыль │ │ │ │ │ │ │ ││ по разделу 3.1 │ │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│ Итого по разделу 3 │ │ │ │ Итого по разделу 3 │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│ Операционная прибыль │ │ │ │ │ │ │ ││ по разделу 3 │ │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│Резервы по ценным бумагам и│ │ │ │Резервы по ценным бумагам и│ │ │ ││прочим операциям│ │ │ │прочим операциям созданные │ │ │ ││восстановленные │ │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│Резервы по ссудам│ │ │ │Резервы по ссудам созданные │ │ │ ││восстановленные │ │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│Дивиденды полученные │ │ │ │Дивиденды уплаченные │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│ │ │ │ │Прочие расходы │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│ Итого по разделу 4 │ │ │ │ Итого по разделу 4 │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│ Операционная прибыль │ │ │ │ │ │ │ ││ по разделу 4 │ │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤

│ │ │ │ │Процентные расходы по вкладам│ │ │ ││ │ │ │ │физических лиц │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│ Итого по разделу 6.1 │ │ │ │ Итого по разделу 6.1 │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│ Операционная прибыль │ │ │ │ │ │ │ ││ по разделу 6.1 │ │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│Комиссия, полученная по│ │ │ │Комиссия, уплаченная по│ │ │ ││расчетным операциям клиентов │ │ │ │расчетным операциям клиентов │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│Доходы уполномоченного банка за│ │ │ │ │ │ │ ││переводы клиентов (MG) │ │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│Доходы, полученные за сдачу в│ │ │ │ │ │ │ ││аренду ячеек │ │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│ │ │ │ │Прочие расходы │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│ Итого по разделу 6.2 │ │ │ │ Итого по разделу 6.2 │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│ Операционная прибыль │ │ │ │ │ │ │ ││ по разделу 6.2 │ │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│ Итого по разделу 6 │ │ │ │ Итого по разделу 6 │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│ Операционная прибыль │ │ │ │ │ │ │ ││ по разделу 6 │ │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│ Итого операционные доходы │ │ │ │ Итого операционные расходы │ │ │ │├───────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┤│ Итого операционная прибыль │ │ │ │ │ │ │ │└───────────────────────────────┴───────┴───────┴──────┴───────────────────────────────┴──────┴───────┴──────┘

Приложение 11

Классификатор банковских кодов

┌──────────────────────────────────────┬──────────────────────────┬──────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│ Статьи неоперационных расходов │ Наименование │ Метод планирования │ Центры финансовой ответственности исполнители, планирующие расходы ││ │ неоперационных расходов │ неоперационных расходов ├───────┬───────┬────────┬────────┬────────┬────────┬────────┬────────┬────────┬────────┤│ │ │ │ Финан-│ Управ-│Управле-│Управле-│Управле-│ Служба │Информа-│Хозяйст-│ Транс- │Управле-││ │ │ │ сово- │ ление │ ние ДОУ│ ние │ ние │безопас-│ ционно-│ венный │портный │ ние ││ │ │ │ эконо-│автома-│ │банковс-│персона-│ ности │аналити-│ отдел │ отдел │развития││ │ │ │ мичес-│тизации│ │ ких │ лом │ │ческое │ │ │ бизнеса││ │ │ │ кий │ │ │ карт │ │ │управле-│ │ │ ││ │ │ │депар- │ │ │ │ │ │ ние │ │ │ ││ │ │ │тамент │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┬─────┬─────┬─────┬─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 11 │ 12 │ 13 │ 14 │ 15 │ 16 │ 17 │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│Административ-│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ные │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 01 │ 00 │ │ │Фонд оплаты труда │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 01 │ 01 │ │ │Оклад │Численность персонала и│ V │ │ │ │ V │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │ │план приема │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 01 │ 03 │ │ │Персональные начисления│Лимит │ V │ │ │ │ V │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │(премии) │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 01 │ 04 │ │ │Персональные удержания │ │ V │ │ │ │ V │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 01 │ 06 │ │ │ЕСН │Шкала от зарплаты │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 01 │ 07 │ │ │Содержание персонала │Лимит руководства │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤

│09 │ 01 │ 08 │ │ │Фонд поощрения │-"- │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 01 │ 99 │ │ │Прочее │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 02 │ 00 │ │ │Содержание персонала │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 02 │ 01 │ │ │Подбор персонала │Лимит │ │ │ │ │ V │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 02 │ 02 │ │ │Расходы на обучение │Заявки подразделений, но│ │ │ │ │ V │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │ │не более норматива 2% ФОТ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 02 │ 03 │ │ │Подписка и литература │Лимит │ │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 02 │ 04 │ │ │Медстрахование │Лимит руководства │ │ │ │ │ V │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 02 │ 05 │ │ │Спецодежда │Заявки подразделений на│ │ │ │ │ │ V │ │ V │ │ ││ │ │ │ │ │ │основании разработанных│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │ │нормативов │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 02 │ 06 │ │ │Культурные мероприятия │Лимит руководства │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 02 │ 07 │ │ │Соцпакет, кроме│Лимит │ V │ │ │ │ V │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │медстрахования │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 02 │ 99 │ │ │Прочее │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│Эксплуатацион-│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ные │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 03 │ 00 │ │ │Аренда и содержание│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │помещений │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 03 │ 01 │ │ │Аренда недвижимости │Договоры │ │ │ │ │ │ │ │ V │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 03 │ 02 │ │ │Коммунальные расходы │Тренд │ │ │ │ │ │ │ │ V │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 03 │ 03 │ │ │Хозяйственные расходы │-"- │ │ │ │ │ │ │ │ V │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 03 │ 04 │ │ │Текущий ремонт │Заявки подразделений │ │ │ │ │ │ │ │ V │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 03 │ 99 │ │ │Прочее │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 04 │ 00 │ │ │Мебель и оборудование для│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │помещений │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 04 │ 01 │ │ │Приобретение │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 04 │ 01 │ 01 │ │Офисное оборудование │Норматив │ │ V │ │ │ │ │ │ V │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 04 │ 01 │ 02 │ │Банковское оборудование │-"- │ │ │ │ V │ │ │ │ V │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 04 │ 01 │ 03 │ │Бытовое оборудование │-"- │ │ │ │ │ │ │ │ V │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 04 │ 01 │ 04 │ │Мебель для рабочих мест │-"- │ │ │ │ │ │ │ │ V │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 04 │ 01 │ 05 │ │Кассовое оборудование │-"- │ │ │ │ │ │ │ │ V │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 04 │ 02 │ │ │Обслуживание │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 04 │ 02 │ 01 │ │Офисное оборудование │Договоры и обслуживание│ │ V │ │ │ │ │ │ V │ │ ││ │ │ │ │ │ │вновь приобретаемого│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │ │оборудования

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 04 │ 02 │ 02 │ │Банковское оборудование │-"- │ │ │ │ │ │ │ │ V │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 04 │ 02 │ 03 │ │Бытовое оборудование │-"- │ │ │ │ │ │ │ │ V │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 04 │ 02 │ 04 │ │Мебель для рабочих мест │-"- │ │ │ │ │ │ │ │ V │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 04 │ 02 │ 05 │ │Кассовое оборудование │-"- │ │ │ │ │ │ │ │ V │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 04 │ 03 │ │ │Расходные материалы │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 04 │ 03 │ 01 │ │Офисное оборудование │Тренд и расходные│ │ V │ │ │ │ │ │ V │ │ ││ │ │ │ │ │ │материалы для вновь│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │ │приобретаемого │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │ │оборудования │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 04 │ 03 │ 02 │ │Банковское оборудование │-"- │ │ │ │ │ │ │ │ V │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 04 │ 03 │ 03 │ │Бытовое оборудование │-"- │ │ │ │ │ │ │ │ V │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 04 │ 03 │ 04 │ │Расходные материалы для│-"- │ │ │ │ │ │ │ │ V │ │ ││ │ │ │ │ │инкассации │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 04 │ 03 │ 05 │ │Расходные материалы для│-"- │ │ │ │ │ │ │ │ V │ │ ││ │ │ │ │ │кассовой работы │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 04 │ 99 │ │ │Прочее │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 05 │ 00 │ │ │Канцтовары │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤

│09 │ 05 │ 01 │ │ │Бумага │Лимит │ │ │ │ │ │ │ │ V │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 05 │ 02 │ │ │Канцелярские расходы│Нормирование │ │ │ │ │ │ │ │ V │ │ ││ │ │ │ │ │офисные │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 05 │ 03 │ │ │Канцтовары банковские │Тренд │ │ │ │ │ │ │ │ V │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 05 │ 04 │ │ │Деловая документация│Тренд/нормативы │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ V ││ │ │ │ │ │(бланки, конверты с│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │логотипом, визитки) │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 05 │ 99 │ │ │Прочее │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 06 │ 00 │ │ │Телефонные, телеграфные,│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │почтовые расходы │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 06 │ 01 │ │ │Телефонные расходы │Тренд │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 06 │ 02 │ │ │Сотовая связь │-"- │ │ V │ │ │ │ │ V │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 06 │ 03 │ │ │Почтовые расходы │-"- │ │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 06 │ 04 │ │ │Телеграфные расходы │-"- │ │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 06 │ 05 │ │ │Абонентская плата за│Договоры │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │номерные емкости и каналы │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 06 │ 06 │ │ │Затраты на инсталляцию │Смета │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 06 │ 07 │ │ │Переплетные работы │Тренд │ │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────

──┼────────┤│09 │ 06 │ 99 │ │ │Прочее │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 07 │ 00 │ │ │Расходы на охрану и│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │безопасность │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 07 │ 01 │ │ │Расходы по договорам│Договоры │ │ │ │ │ │ V │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │охраны │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 07 │ 03 │ │ │Оборудование │Смета │ │ │ │ │ │ │ V │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 07 │ 04 │ │ │Расходные материалы │-"- │ │ │ │ │ │ V │ V │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 07 │ 05 │ │ │Лицензии │Заявки подразделений │ │ │ │ │ │ V │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 07 │ 06 │ │ │Стрельбы, тренировки │-"- │ │ │ │ │ │ V │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 07 │ 07 │ │ │Страховка сотрудников │-"- │ │ │ │ │ │ V │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 07 │ 08 │ │ │Информационная поддержка │Лимит руководства │ │ │ │ │ │ │ V │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 07 │ 99 │ │ │Прочее │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 09 │ 00 │ │ │Транспортные расходы │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 09 │ 01 │ │ │Ремонт, запчасти и│Норматив │ │ │ │ │ │ │ │ │ V │ ││ │ │ │ │ │обслуживание автомобилей │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 09 │ 02 │ │ │ГСМ │Расчет на основании│ │ │ │ │ │ │ │ │ V │ ││ │ │ │ │ │ │норматива расхода топлива │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 09 │ 03 │ │ │Регистрация, ТО, сборы │Норматив

│ │ │ │ │ │ │ │ │ V │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 09 │ 04 │ │ │Мойка │-"- │ │ │ │ │ │ │ │ │ V │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 09 │ 05 │ │ │Стоянка │-"- │ │ │ │ │ │ │ │ │ V │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 09 │ 06 │ │ │Страховка │-"- │ │ │ │ │ │ │ │ │ V │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 09 │ 07 │ │ │Такси │Лимит руководства │ │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 09 │ 08 │ │ │Проездные │Норматив │ │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 09 │ 09 │ │ │Аренда автотранспорта │Договоры │ │ │ │ │ │ │ │ │ V │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 09 │ 99 │ │ │Прочее │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 10 │ 00 │ │ │Консалтинговые и│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │информационные расходы │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 10 │ 01 │ │ │Аудит (по российским│Договоры │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │статьям бухучета) │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 10 │ 02 │ │ │Аудит (по международным│-"- │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │статьям бухучета) │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 10 │ 03 │ │ │Членские взносы │-"- │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 10 │ 04 │ │ │Абонентское обслуживание│-"- │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │информационных систем │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 10 │ 05 │ │ │Юридические услуги │Тренд │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 10 │ 06 │ │ │Информационные │Обязательная литература.│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │статистические справочники│Заявки подразделений не│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │ │более норматива 1%Ф0Т │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 10 │ 07 │ │ │Нотариальные услуги │Тренд │ │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 10 │ 08 │ │ │Переводные работы │Норматив │ │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 10 │ 09 │ │ │Рейтинговое обслуживание │Договоры │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 10 │ 10 │ │ │Маркетинговые исследования│-"- │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 10 │ 11 │ │ │Бухгалтерское обслуживание│Расчет │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 10 │ 99 │ │ │Прочее │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 11 │ 00 │ │ │Связь и телекоммуникации │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 11 │ 01 │ │ │ММВБ │Тренд/договоры │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 11 │ 02 │ │ │Доступ к сети Интернет │-"- │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 11 │ 03 │ │ │REUTERS │-"- │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 11 │ 04 │ │ │SWIFT │-"- │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 11 │ 05 │ │ │Оплата арендуемых каналов │-"- │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 11 │ 06 │ │ │Ремонт оборудования связи│-"- │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │и телекоммуникаций │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 11 │ 07 │ │ │Оплата инсталляции│Смета │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │каналов/услуг │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 11 │ 08 │ │ │Связь для пластиковых карт│Тренд/договоры │ │ │ │ V │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 11 │ 09 │ │ │Пейджеры и радиосвязь │-"- │ │ V │ │ │ │ │ V │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 11 │ 99 │ │ │Прочее │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 12 │ 00 │ │ │Автоматизация │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 12 │ 01 │ │ │Программное обеспечение │ │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 12 │ 01 │ 01 │ │Закупка ПО │Смета │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 12 │ 01 │ 01 │ 01 │Кворум │-"- │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 12 │ 01 │ 01 │ 02 │Оракл │-"- │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 12 │ 01 │ 01 │ 03 │Другое прикладное ПО │-"- │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 12 │ 01 │ 01 │ 04 │Прочее │-"- │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 12 │ 01 │ 02 │ │Обслуживание ПО │Договоры │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 12 │ 01 │ 02 │ 01 │Кворум │-"- │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 12 │ 01 │ 02 │ 02 │Оракл │-"- │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 12 │ 01 │ 02 │ 03 │Другое прикладное ПО │-"-

│ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 12 │ 01 │ 02 │ 04 │Прочее │-"- │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 12 │ 01 │ 03 │ │Расходы на ПО пластиковым│-"- │ │ │ │ V │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │картам │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 12 │ 01 │ 05 │ │Заказные доработки ПО │Смета │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 12 │ 01 │ 99 │ │Прочие расходы │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 12 │ 02 │ │ │Вычислительная техника │ │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 12 │ 02 │ 01 │ │Приобретение ВТ │Нормативы или решение│ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │ │руководства │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 12 │ 02 │ 02 │ │Ремонт ТС │Тренд │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 12 │ 02 │ 03 │ │Техническая поддержка ТС │Договоры │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 12 │ 02 │ 04 │ │Оборудование для│Смета │ │ │ │ V │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │пластиковых карт │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 12 │ 02 │ 99 │ │Прочее │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 13 │ 00 │ │ │Амортизация │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 13 │ 01 │ │ │Амортизация ОС │Расчет │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 13 │ 02 │ │ │Амортизация НМА │-"- │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤

│09 │ 99 │ 00 │ │ │Непредвиденные расходы │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 99 │ 01 │ │ │Непредвиденные расходы (5%│ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │от эксплуатации) │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 99 │ 99 │ │ │Прочее │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│Коммерческие │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 20 │ 00 │ │ │Расходы на рекламу и PR │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 20 │ 01 │ │ │Имиджевая реклама │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ V │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 20 │ 01 │ 01 │ │Наружная реклама │Заключенные на момент│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ V ││ │ │ │ │ │ │планирования │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │ │договоры/смета, │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │ │утвержденная Правлением │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 20 │ 01 │ 02 │ │Пресса │Сметы, разработанные на│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ V ││ │ │ │ │ │ │основании нормативов │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 20 │ 01 │ 03 │ │ТВ │-"- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ V │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 20 │ 01 │ 04 │ │Радио │-"- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ V │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 20 │ 01 │ 05 │ │Годовой отчет │-"- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ V │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 20 │ 01 │ 06 │ │PR │-"- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ V │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 20 │ 01 │ 07 │ │Фото │-"- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ V │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────

──┼────────┤│09 │ 20 │ 01 │ 08 │ │Сувениры │-"- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ V │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 20 │ 01 │ 09 │ │Интернет │-"- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ V │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 20 │ 01 │ 10 │ │Спонсорство │-"- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ V │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 20 │ 01 │ 11 │ │Полиграфия │-"- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ V │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 20 │ 01 │ 12 │ │Обязательные публикации │Заключенные на момент│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ V ││ │ │ │ │ │ │планирования │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │ │договоры/смета, │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │ │утвержденная Правлением │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 20 │ 01 │ 13 │ │Выставки, презентации │Сметы, разработанные на│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ V ││ │ │ │ │ │ │основании нормативов │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 20 │ 01 │ 99 │ │Прочее │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ V │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 20 │ 02 │ │ │Продуктовая реклама │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ V │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 20 │ 02 │ 01 │ │Наружная реклама │Заключенные на момент│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ V ││ │ │ │ │ │ │планирования │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │ │договоры/смета, │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │ │утвержденная Правлением │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 20 │ 02 │ 02 │ │Пресса │-"- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ V │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 20 │ 02 │ 03 │ │ТВ │-"- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ V │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 20 │ 02 │ 04 │ │Радио │-"- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ V │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────

────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 20 │ 02 │ 06 │ │PR │-"- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ V │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 20 │ 02 │ 07 │ │Фото │-"- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ V │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 20 │ 02 │ 08 │ │Сувениры │-"- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ V │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 20 │ 02 │ 09 │ │Интернет │-"- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ V │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 20 │ 02 │ 11 │ │Полиграфия │-"- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ V │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 20 │ 02 │ 13 │ │Выставки, презентации │-"- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ V │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 20 │ 02 │ 99 │ │Прочее │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ V │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 21 │ 00 │ │ │Представительские расходы │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 21 │ 01 │ │ │Представительские │Норматив │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 21 │ 02 │ │ │Буфетное обслуживание │Лимит руководства │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 21 │ 03 │ │ │Благотворительность │-"- │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 21 │ 04 │ │ │Участие в конференциях │-"- │ │ │ │ │ V │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 21 │ 99 │ │ │Прочее │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 22 │ 00 │ │ │Командировочные расходы │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 22 │ 01 │ │ │Командировочные расходы │Заявки подразделений и│ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │ │решение руководства │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│Налоги │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 25 │ 00 │ │ │Налоги │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 25 │ 01 │ │ │Налог на имущество │Расчет │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 25 │ 02 │ │ │Налог на рекламу │-"- │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│09 │ 25 │ 99 │ │ │Прочее │Расчет │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│Капвложения │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 01 │ 00 │ │ │Капитальный ремонт │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 01 │ 01 │ │ │Ремонт помещений банка │Смета │ │ │ │ │ │ │ │ V │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 01 │ 99 │ │ │Прочее │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 02 │ 00 │ │ │ОС: автоматизация │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 02 │ 01 │ │ │Программное обеспечение │Смета │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 02 │ 01 │ 01 │ │Закупка ПО │-"- │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 02 │ 01 │ 02 │ │ПО для пластиковых карт │-"- │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 02 │ 02 │ │ │Вычислительная техника │-"- │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 02 │ 02 │ 01 │ │Монтаж, внедрение,│-"- │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │настройка, отладка │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 02 │ 02 │ 02 │ │Компьютеры │Норматив │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 02 │ 02 │ 03 │ │Принтеры │-"- │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 02 │ 02 │ 04 │ │Сканеры │-"- │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 02 │ 02 │ 05 │ │Копиры │-"- │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 02 │ 02 │ 06 │ │Серверы │-"- │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 02 │ 02 │ 07 │ │Сетевое оборудование │Смета │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 02 │ 02 │ 08 │ │Модернизация оборудования │-"- │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 02 │ 02 │ 99 │ │Прочее │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 03 │ 00 │ │ │ОС: транспорт │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 03 │ 01 │ │ │Легковые автомобили │Смета │ │ │ │ │ │ │ │ │ V │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 03 │ 02 │ │ │Грузовые машины │-"- │ │ │ │ │ │ │ │ │ V │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 03 │ 03 │ │ │Представительские машины │-"- │ │ │ │ │ │ │ │ │ V │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 03 │ 04 │ │ │Бронеавтомобили │-"- │ │ │ │ │ │ │ │ │ V │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 03 │ 99 │ │ │Прочее │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 04 │ 00 │ │ │ОС:банковское оборудование│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────

────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 04 │ 01 │ │ │Банкоматы │Смета │ │ │ │ V │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 04 │ 02 │ │ │POS-терминалы │-"- │ │ │ │ V │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 04 │ 03 │ │ │Банкоматы cash-in│-"- │ │ │ │ V │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │(электронный кассир) │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 04 │ 04 │ │ │Автоматы для обмена валюты│-"- │ │ │ │ V │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 04 │ 99 │ │ │Прочее │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 05 │ 00 │ │ │ОС: мебель и оборудование│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │для помещений │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 05 │ 01 │ │ │Мебель для рабочих мест │Нормативы │ │ │ │ │ │ │ │ V │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 05 │ 02 │ │ │Техническое оборудование │-"- │ │ V │ │ │ │ │ │ V │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 05 │ 02 │ 01 │ │Телефоны и факсы │-"- │ │ │ │ │ │ │ │ V │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 05 │ 02 │ 99 │ │Прочее │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 05 │ 03 │ │ │Бытовая техника │Смета │ │ │ │ │ │ │ │ V │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 05 │ 04 │ │ │Кондиционеры │-"- │ │ │ │ │ │ │ │ V │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 05 │ 99 │ │ │Прочее │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 06 │ 00 │ │ │ОС: охрана и безопасность │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤

│10 │ 06 │ 01 │ │ │ОТС │Смета │ │ │ │ │ │ V │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 06 │ 02 │ │ │Оружие │-"- │ │ │ │ │ │ V │ V │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 06 │ 03 │ │ │ПС │-"- │ │ │ │ │ │ │ │ V │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 06 │ 99 │ │ │Прочее │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 07 │ 00 │ │ │ОС: кассовое оборудование │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 07 │ 01 │ │ │Техника для обработки│Смета │ │ │ │ │ │ │ │ V │ │ ││ │ │ │ │ │наличных │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 07 │ 02 │ │ │Техника для определения│-"- │ │ │ │ │ │ │ │ V │ │ ││ │ │ │ │ │подлинности банкнот │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 07 │ 03 │ │ │Бронеизделия │-"- │ │ │ │ │ │ │ │ V │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 07 │ 04 │ │ │Оборудование для хранения│Смета │ │ │ │ │ │ │ │ V │ │ ││ │ │ │ │ │ценностей (взломостойкие│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │сейфы, депозитные сейфы,│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │ночные сейфы) │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 07 │ 05 │ │ │Прочее │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 08 │ 00 │ │ │ОС: связь и│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │телекоммуникации │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 08 │ 01 │ │ │Прокладка линий связи │Смета │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 08 │ 02 │ │ │Покупка УПАТС │-"- │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │

│├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 08 │ 03 │ │ │Покупка │-"- │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │телекоммуникационного │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │оборудования │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 08 │ 04 │ │ │Модернизация оборудования │-"- │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 08 │ 99 │ │ │Прочее │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 09 │ 00 │ │ │ОС: реклама │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 09 │ 1 │ │ │Рекламные конструкции │Смета │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ V │├──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤│10 │ 09 │ 99 │ │ │Прочее │ │ V │ │ │ │ │ │ │ │ │ │└──────────────┴─────┴─────┴─────┴─────┴──────────────────────────┴──────────────────────────┴───────┴───────┴────────┴────────┴────────┴────────┴────────┴────────┴────────┴────────┘

Примечание.Информация о методах планирования:по методу "Численность персонала и план приема" планирование на первый месяц производится

исходя из численности и зарплаты сотрудников конкретного центра финансовой ответственности (ЦФО), для прогнозирования динамики по остальным месяцам используется помесячный план приема персонала по ЦФО (с указанием размеров зарплат);

по методу "Договоры" планирование осуществляется согласно договорам, как заключенным, так и планируемым;

по методу "Заявки подразделений" планирование осуществляется исходя из заявок, представленных подразделениями;

по методу "Заявки подразделений + нормативы" - исходя из заявок, представленных подразделениями, с учетом действующих в банке нормативов;

по методу "Лимит руководства" план по статье определяется руководством банка в директивном порядке;

по методу "Нормирование" планирование осуществляется исходя из нормативов, действующих в банке на дату планирования;

по методу "Расчет" - исходя из стоимости единиц и их количества либо согласно методике управленческого учета;

по методу "Смета" - исходя из сметы планируемых мероприятий;по методу "Тренд" - исходя из статистики за прошлый период исключая разовые выплаты и

включая ожидаемые разовые выплаты;по методу "Шкала от зарплаты" планирование осуществляется по шкале расчета единого

социального налога (ЕСН), объявленной Правительством Российской Федерации на планируемый период.

Приложение 12

Пример классификатора центров финансовой ответственности

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│ Классификатор центров финансовой ответственности │├─────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────┤│ N │ Наименование центров финансовой ответственности │├─────┴─────────────────────────────────────────────────────────────────┤│ Центры прибыли │├─────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────┤│ 1 │Управление активных операций │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤│ 2 │Департамент розничного бизнеса │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤│ 3 │Департамент корпоративного бизнеса │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤│ 4 │Департамент продаж банковских продуктов │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤│ 5 │Отдел координации работы отделений │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤│ 6 │Отделение 1 │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤│ 7 │Отделение 2 │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤│ 8 │Международный департамент │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤│ 9 │Управление банковских карт - эквайринг │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤│ 10 │Управление неторговых и кассовых операций - инкассация │├─────┴─────────────────────────────────────────────────────────────────┤│ Центры затрат │├─────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────┤│ 11 │Руководство │

├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤│ 12 │Управление персонала │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤│ 13 │Управление развития бизнеса │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤│ 14 │Управление технологий │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤│ 15 │Управление автоматизации │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤│ 16 │Управление ДОУ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤│ 17 │Хозяйственный отдел │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤│ 18 │Транспортный отдел │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤│ 19 │Департамент учета и отчетности │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤│ 20 │Финансово-экономический блок │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤│ 21 │УВК │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤│ 22 │Служба безопасности │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤│ 23 │Информационно-аналитическое управление │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤│ 24 │Юридическое управление │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤│ 25 │Руководство │└─────┴─────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Приложение 13

Соответствие статей расходов и баз аллокаций

┌────────────────────────────────────────────────┬──────────────────────┐│ Статья неоперационных расходов │ Наименование базы ││ │ аллокации │├────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤│Фонд оплаты труда │Численность персонала │├────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤│Содержание персонала │Численность персонала │├────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤│Аренда и содержание помещений │Арендуемые площади │├────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤│Мебель и оборудование для помещений │Численность персонала │├────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤│Канцтовары │Численность персонала │├────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤│Телефонные, телеграфные, почтовые расходы │Численность персонала │├────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤│Расходы на охрану и безопасность │ │├────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤│Транспортные расходы │Численность автопарка │├────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤│Консалтинговые и информационные расходы │Численность персонала │├────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤│Связь и телекоммуникации │Численность персонала │├────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤│Автоматизация │Численность персонала │├────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤│Амортизация │Численность персонала │

├────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤│Непредвиденные расходы │ │├────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤│Расходы на рекламу и PR │Численность персонала │├────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤│Представительские расходы │Численность персонала │├────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤│Командировочные расходы │Численность персонала │└────────────────────────────────────────────────┴──────────────────────┘

Базы аллокаций

┌──────────────────────────────────────┬─────────┬──────────┬───────────┐│ Наименование ЦФО │ Числен- │Занимаемые│Количество ││ │ ность │ площади │используе- ││ │персонала│ │ мых ││ │ │ │автомобилей│├──────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┤│02. Управление активных операций │ │ │ │├──────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┤│03. Департамент розничного бизнеса │ │ │ │├──────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┤│04. Департамент корпоративного бизнеса│ │ │ │├──────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┤│20. Международный департамент │ │ │ │├──────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┤│21. Управление банковских карт -│ │ │ ││эквайринг │ │ │ │├──────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┤│22. Управление неторговых и кассовых│ │ │ ││операций - инкассация │ │ │ │├──────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┤│24. Руководство │ │ │ │├──────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┤│25. Управление персонала │ │ │ │├──────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┤│27. Управление развития бизнеса │ │ │ │├──────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┤│28. Управление технологий │ │ │ │├──────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┤│29. Управление автоматизации │ │ │ │├──────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┤│30. Управление ДОУ │ │ │ │├──────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┤│31. Хозяйственный отдел │ │ │ │├──────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┤│32. Транспортный отдел │ │ │ │├──────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┤│33. Департамент учета и отчетности │ │ │ │├──────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┤│34. Финансово-экономический блок │ │ │ │├──────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┤│35. УВК │ │ │ │├──────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┤│36. Служба безопасности │ │ │ │├──────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┤│37. Информационно-аналитическое │ │ │ ││управление │ │ │ │├──────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┤│38. Юридическое управление │ │ │ │└──────────────────────────────────────┴─────────┴──────────┴───────────┘

Приложение 14

Смета капитальных затрат по проекту развития ОАО "Коммерческий банк"

┌──────────┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────┐│ N статьи │ Наименование статьи затрат │ Итого ││ затрат │ │ │├──────────┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤│100100 │Капитальный ремонт │ │├──────────┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤│100200 │ОС: автоматизация │ │├──────────┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤│100300 │ОС: транспорт │ │├──────────┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤│100400 │ОС:банковское оборудование │ │├──────────┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤│100500 │ОС: мебель и оборудование для помещений │ │├──────────┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤│100600 │ОС: охрана и безопасность │ │├──────────┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤│100700 │ОС: инкассация │ │├──────────┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤│100800 │ОС: связь и телекоммуникации │ │├──────────┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤│100900 │ОС: реклама │ │├──────────┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤│101000 │ОС: здания и сооружения │ │├──────────┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤│101100 │ОС: бюджет развития - непредвиденные │ │├──────────┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤│ │Итого │ │└──────────┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────┘

Смета текущих затрат по проекту развития ОАО "Коммерческий банк"

┌──────────────┬─────────────────────────────────────────┬──────────────┐│ N статьи │ Наименование статьи затрат │ Итого ││ затрат │ │ │├──────────────┼─────────────────────────────────────────┼──────────────┤│Административ-│ │ ││ные │ │ │├──────────────┼─────────────────────────────────────────┼──────────────┤│90100 │Зарплата │ │├──────────────┼─────────────────────────────────────────┼──────────────┤│90200 │Содержание персонала │ │├──────────────┼─────────────────────────────────────────┼──────────────┤│Эксплуатацион-│ │ ││ные │ │ │├──────────────┼─────────────────────────────────────────┼──────────────┤│90300 │Аренда и содержание помещений │ │├──────────────┼─────────────────────────────────────────┼──────────────┤│90400 │Мебель и оборудование для помещений │ │├──────────────┼─────────────────────────────────────────┼──────────────┤│90500 │Канцтовары │ │├──────────────┼─────────────────────────────────────────┼──────────────┤│90600 │Телефонные, телеграфные, почтовые расходы│ │├──────────────┼─────────────────────────────────────────┼──────────────┤│90700 │Расходы на охрану и безопасность │ │├──────────────┼─────────────────────────────────────────┼──────────────┤│90800 │Расходы на инкассацию │ │

├──────────────┼─────────────────────────────────────────┼──────────────┤│90900 │Транспортные расходы │ │├──────────────┼─────────────────────────────────────────┼──────────────┤│91000 │Консалтинговые и информационные расходы │ │├──────────────┼─────────────────────────────────────────┼──────────────┤│91100 │Связь и телекоммуникации │ │├──────────────┼─────────────────────────────────────────┼──────────────┤│91200 │Автоматизация │ │├──────────────┼─────────────────────────────────────────┼──────────────┤│91300 │Амортизация │ │├──────────────┼─────────────────────────────────────────┼──────────────┤│99900 │Непредвиденные расходы │ │├──────────────┼─────────────────────────────────────────┼──────────────┤│Коммерческие │ │ │├──────────────┼─────────────────────────────────────────┼──────────────┤│92100 │Представительские расходы │ │├──────────────┼─────────────────────────────────────────┼──────────────┤│92200 │Командировочные расходы │ │├──────────────┼─────────────────────────────────────────┼──────────────┤│Налоги │ │ │├──────────────┼─────────────────────────────────────────┼──────────────┤│92500 │Налоги │ │├──────────────┼─────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ │Итого │ │└──────────────┴─────────────────────────────────────────┴──────────────┘

Проект входит в состав проекта:____________________________________. Проект включает следующие проекты:_________________________________. Дата начала реализации проекта:____________________________________. Дата окончания реализации проекта:_________________________________.

_________________________________________________ _________ _____________________ (Наименование должности руководителя проекта) (Подпись) (Расшифровка подписи)_________________________________________________ _________ _____________________(Наименование должности курирующего руководителя) (Подпись) (Расшифровка подписи)

Приложение 15

Пример оформления сметы затрат по проекту развития ОАО "Коммерческий банк"

┌─────┬───────────┬────────┬────────────────┬──────┬───────┬───────┬─────────┬──────────┬─────────┬───────────┬────────────┐│N п/п│Классифика-│Наимено-│ Наименование │Месяц │Кол-во,│ Цена │ Сумма │ Номер │ Номер │ Текущие │Комментарий ││ │ тор │ вание │ товара/услуги │оплаты│ шт. │ │ │ ЦФО-ис- │ ЦФО- │ расходы - │ ││ │банковских │ статьи │ │ │ │ │ │полнителя │заказчика│ 1; │ ││ │кодов (КБК)│ КБК │ │ │ │ │ │ │ │капзатраты │ ││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ - 2 │ │├─────┼───────────┼────────┼────────────────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼──────────┼─────────┼───────────┼────────────┤│ 1 │ 09200101 │Наружная│Аренда места для│ 6 │ 1 │165 000│ 165 000│ 27 │ 50 │ 1 │ ││ │ │реклама │размещения │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │рекламного щита│ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │сроком на│ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │полгода │ │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼───────────┼────────┼────────────────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼──────────┼─────────┼───────────┼────────────┤│ 2 │ 090100 │Зарплата│Зарплата │ 1 │ 1 │ 63 000│ 63 000│ 34 │ 50 │ 1 │Управляющий,││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │начальник ││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │Хозяйствен- ││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ного отдела │├─────┼───────────┼────────┼────────────────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼──────────┼─────────┼───────────┼────────────┤│ 3 │ 090100 │Зарплата│Зарплата │ 2 │ 1 │ 93 000│ 93 000│ 34 │ 50 │ 1 │+ начальник││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │Управления ││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │автоматиза- ││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ции │├─────┼───────────┼────────┼────────────────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼──────────┼─────────┼───────────┼────────────┤│ 4 │ 090100 │Зарплата│Зарплата │ 3 │ 1 │141 000│ 141 000│ 34 │ 50 │ 1 │+ 2 главных││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │специалиста │├─────┼───────────┼────────┼────────────────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼──────────┼─────────┼───────────┼────────────┤│ 5 │ 090100 │Зарплата│Зарплата │ 4 │ 1 │186 000│ 186 000│ 34 │ 50 │ 1 │+ главный││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │бухгалтер │├─────┼───────────┼────────┼────────────────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼──────────┼─────────┼───────────┼────────────┤│ 6 │ 090100 │Зарплата│Зарплата │ 5 │ 1 │186 000│ 186 000│ 34 │ 50 │ 1 │ │├─────┼───────────┼────────┼────────────────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼──────────┼─────────┼───────────┼────────────┤│ 7 │ 090100 │Зарплата│Зарплата │ 6 │ 1 │252 000│ 252 000│ 34 │ 50 │ 1 │+ специалист││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │по работе с││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │клиентами; ││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │+ 2 кассира;││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │+ 2 ││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │операционис-││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │та │├─────┼───────────┼────────┼────────────────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼──────────┼─────────┼───────────┼────────────┤│ 8 │ 100601 │ОПС │Система │ 1 │ 1 │150 000│ 150 000│ 36 │ 50 │ 2 │ ││ │ │ │телевизионного │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │наблюдения, в│ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │том числе 4│ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │видеокамеры, │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │квадратор │ │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼───────────┼────────┼────────────────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼──────────┼─────────┼───────────┼────────────┤│ 9 │ 100101 │ОПС │Проектные работы│ 1 │ 1 │45 000 │ 45 000│ 31 │ 50 │ 2 │ ││ │ │ │и ремонт│ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │помещений │ │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼───────────┼────────┼────────────────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼──────────┼─────────┼───────────┼────────────┤│ 10 │ 100102 │ОПС │Проектные работы│ 6 │ 1 │45 000 │ 45 000│ 31 │ 50 │ 2 │ ││ │ │ │и ремонт│ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │помещений │ │ │ │ │ │ │ │ │├─────┼───────────┼────────┼────────────────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼──────────┼─────────┼───────────┼────────────┤│ 11 │ 10020206 │Серверы │Сервер │ 4 │ 1 │180 000│ 180 000│ 29 │ 50 │ 2 │ │├─────┴───────────┴────────┴────────────────┴──────┴───────┴───────┼─────────┼──────────┼─────────┼───────────┼────────────┤│ Итого капзатраты│ 420 000│ │ │ │ │├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼─────────┼───────────┼────────────┤│ Итого текущие затраты│1 086 000│ │ │ │ │├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼─────────┼───────────┼────────────┤

│ Итого│ │ │ │ │ │└──────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────────┴──────────┴─────────┴───────────┴────────────┘

Приложение 16

Предельные нормы расходов на организацию стандартных рабочих мест сотрудников (7 категорий)

┌───────────────────────┬────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│ Затраты │ Категория сотрудников ││ ├───────────────────┬───────────────────┬───────────────────┬───────────────────┬───────────────────┬───────────────────┬────────────────────┤│ │ Специалист │ Специалист 1 │ Специалист 2 │ Специалист 3 │ Начальник отдела │ Начальник │ Директор ││ │ │ категории │ категори и │ категории │ │ управления │ департамента ││ ├─────┬──────┬──────┼─────┬──────┬──────┼─────┬──────┬──────┼─────┬──────┬──────┼─────┬──────┬──────┼─────┬──────┬──────┼─────┬──────┬───────┤│ │ Кол-│ Цена │Стои- │ Кол-│ Цена │Стои- │ Кол-│ Цена │ Стои-│ Кол-│ Цена │Стои- │ Кол-│ Цена │Стои- │ Кол-│ Цена │Стои- │ Кол-│ Цена │ Стои- ││ │ во │ за 1 │мость │ во │ за 1 │мость │ во │ за 1 │ мость│ во │ за 1 │мость │ во │ за 1 │мость │ во │ за 1 │мость │ во │ за 1 │ мость │├───────────────────────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼───────┤│Норматив затрат на│ │ │33 480│ │ │50 580│ │ │85 080│ │ │39 480│ │ │38 730│ │ │77 960│ │ │165 880││оборудование рабочего│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││места 1 сотрудника,│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││руб. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼───────┤│Вычислительная техника │ │ │20 100│ │ │37 200│ │ │71 700│ │ │26 100│ │ │23 700│ │ │26 100│ │ │ 63 600│├───────────────────────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼───────┤│Системный блок │ 1 │12 600│12 600│ 1 │12 600│12 600│ 1 │12 600│12 600│ 1 │18 600│18 600│ 1 │13 200│13 200│ 1 │13 200│13 200│ 1 │21 600│ 21 600│├───────────────────────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼───────┤│Монитор │ 1 │ 7 500│ 7 500│ 1 │10 500│10 500│ 1 │10 500│10 500│ 1 │ 7 500│ 7 500│ 1 │10 500│10 500│ 1 │12 900│12 900│ 1 │25 500│ 25 500│├───────────────────────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼───────┤│Принтер │ │ │ 0│ 1 │14 100│14 100│ 1 │16 500│16 500│ │ │ 0│ │ │ │ │ │ 0│ 1 │16 500│ 16 500│├───────────────────────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼───────┤│Сканер листовой │ │ │ │ │ │ 0│ 1 │32 100│32 100│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼───────┤│Оргтехника │ │ │ 2 850│ │ │ 2 850│ │ │ 2 850│ │ │ 2 850│ │ │ 4 500│ │ │ 7 950│ │ │ 16 650│├───────────────────────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼───────┤│Телефон │ 1 │ 1 200│ 1 200│ 1 │ 1 200│ 1 200│ 1 │ 1 200│ 1 200│ 1 │ 1 200│ 1 200│ 1 │ 2 850│ 2 850│ 1 │ 6 300│ 6 300│ 1 │ 8 250│ 8 250│├───────────────────────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼───────┤│Шредер │ 0,1│ 7 500│ 750│ 0,1│ 7 500│ 750│00,1 │ 7 500│ 750│ 0,1│ 7 500│ 750│ 0,1│ 7 500│ 750│ 0,1│ 7 500│ 750│ 1 │ 7 500│ 7 500│├───────────────────────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼───────┤│Пилот │ 1 │ 900│ 900│ 1 │ 900│ 900│ 1 │ 900│ 900│ 1 │ 900│ 900│ 1 │ 900│ 900│ 1 │ 900│ 900│ 1 │ 900│ 900│├───────────────────────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼───────┤│Мебель │ │ │ 9 000│ │ │ 9 000│ │ │ 9 000│ │ │ 9 000│ │ │ 9 000│ │ │42 280│ │ │ 84 000│├───────────────────────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼───────┤│Набор мебели │ 1 │ 9 000│ 9 000│ 1 │ 9 000│ 9 000│ 1 │ 9 000│ 9 000│ 1 │ 9 000│ 9 000│ 1 │ 9 000│ 9 000│ 1 │34 780│34 780│ 1 │76 500│ 76 500│├───────────────────────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼───────┤│Сейф │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ 1 │ 7 500│ 7 500│ 1 │ 7 500│ 7 500│├───────────────────────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼───────┤│Прочие материальные│ │ │ 1 530│ │ │ 1 530│ │ │ 1 530│ │ │ 1 530│ │ │ 1 530│ │ │ 1 630│ │ │ 1 630││запасы │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├───────────────────────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼───────┤│Лампа настольная │ 1 │ 520│ 520│ 1 │ 520│ 520│ 1 │ 520│ 520│ 1 │ 520│ 520│ 1 │ 520│ 520│ 1 │ 520│ 520│ 1 │ 520│ 520│├───────────────────────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼───────┤│Калькулятор │ 1 │ 320│ 320│ 1 │ 320│ 320│ 1 │ 320│ 320│ 1 │ 320│ 320│ 1 │ 320│ 320│ 1 │ 320│ 320│ 1 │ 320│ 320│├───────────────────────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼───────┤│Органайзер │ 1 │ 80│ 80│ 1 │ 80│ 80│ 1 │ 80│ 80│ 1 │ 80│ 80│ 1 │ 80│ 80│ 1 │ 80│ 80│ 1 │ 80│ 80│├───────────────────────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼───────┤│Дырокол │ 1 │ 250│ 250│ 1 │ 250│ 250│ 1 │ 250│ 250│ 1 │ 250│ 250│ 1 │ 250│ 250│ 1 │ 250│ 250│ 1 │ 250│ 250│├───────────────────────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼───────┤│Степлер │ 1 │ 100│ 100│ 1 │ 100│ 100│ 1 │ 100│ 100│ 1 │ 100│ 100│ 1 │ 100│ 100│ 1 │ 100│ 100│ 1 │ 100│ 100│├───────────────────────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼───────┤│Лоток для бумаги │ 3 │ 50│ 150│ 3 │ 50│ 150│ 3 │ 50│ 150│ 3 │ 50│ 150│ 3 │ 50│ 150│ 5 │ 50│ 250│ 5 │ 50│ 250│├───────────────────────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼───────┤│Корзина для мусора │ 1 │ 110│ 110│ 1 │ 110│ 110│ 1 │ 110│ 110│ 1 │ 110│ 110│ 1 │ 110│ 110│ 1 │ 110│ 110│ 1 │ 110│ 110│└───────────────────────┴─────┴──────┴──────┴─────┴──────┴──────┴─────┴──────┴──────┴─────┴──────┴──────┴─────┴──────┴──────┴─────┴──────┴──────┴─────┴──────┴───────┘

Примечание.К 1 категории "Специалист" относятся: экономист, специалист центрального/дополнительного

офиса, инженер и т.п. (в том числе старший, ведущий, главный) и приравненные к ним должности, кроме специалистов управления автоматизации департамента технологий;

ко 2 категории "Специалист 1 категории" - кассир центрального/дополнительного офиса/операционной кассы вне кассового узла/обменного пункта;

к 3 категории "Специалист 2 категории" - специалист по кредитованию физических лиц;к 4 категории "Специалист 3 категории" - сотрудник управления автоматизации и приравненные к

нему должности;к 5 категории "Начальник отдела" - начальник отдела и приравненные к нему должности;к 6 категории "Начальник управления" - начальник управления и приравненные к нему

должности;к 7 категории "Директор департамента" - директор департамента, центрального/дополнительного

офиса и приравненные к ним должности.

Приложение 17

Смета текущих затрат (пример оформления плана неоперационных расходовцентра финансовой ответственности - исполнителя (ЦФО-исполнителя)________ на __________ квартал 2004 года)┌───────────┬────────┬───────────┬─────┬─────────┬─────────┬─────────┬─────────┬───────┬───────┬───────────┬───────────┐│Классифика-│Наимено-│Наименова- │Кол- │ Июль, │ Август, │Сентябрь,│ Итого, │ Номер │ Номер │ Постоянные│Комментарий││ тор │ вание │ ние │ во, │ сумма │ сумма │ сумма │ III │ЦФО-ис-│ЦФО-за-│ расходы - │ ││банковских │ статьи │товара/ус- │ шт. │ │ │ │ квартал │полни- │казчика│ 1; │ ││кодов (КБК)│ КБК │ луги │ │ │ │ │ │ теля │ │ разовые │ ││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │расходы - 2│ │├───────────┼────────┼───────────┼─────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────┼───────┼───────────┼───────────┤│090202 │Расходы │Обучение │ 1 │ 9 000│ │ │ 9 000│ 25 │ 33 │ 2 │ ││ │на │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │обучение│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├───────────┼────────┼───────────┼─────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────┼───────┼───────────┼───────────┤│090404 │Мебель │Мебель, 2│ 2 │ │ 10 000│ │ 10 000│ 31 │ 35 │ 2 │Новый ││ │для │комплекта │ │ │ │ │ │ │ │ │сотрудник ││ │рабочих │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │мест │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├───────────┼────────┼───────────┼─────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────┼───────┼───────────┼───────────┤│090902 │ГСМ │ГСМ │ │1 500 000│1 500 000│1 500 000│4 500 000│ 32 │ 40 │ 1 │ │├───────────┼────────┼───────────┼─────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────┼───────┼───────────┼───────────┤│0912010202 │Оракл │Обслужива- │ │ 21 000│ 21 000│ 21 000│ 63 000│ 29 │ 40 │ 1 │Договор ││ │ │ние ПО │ │ │ │ │ │ │ │ │ │├───────────┼────────┼───────────┼─────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────┼───────┼───────────┼───────────┤│ │ │Итого │ │1 530 000│1 531 000│1 521 000│4 582 000│ │ │ │ │└───────────┴────────┴───────────┴─────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────────┴───────┴───────┴───────────┴───────────┘

______________________________________________________ ___________ _______________________(Наименование должности руководителя ЦФО-исполнителя) (Подпись) (Расшифровка подписи)

______________________________________________________ ___________ _______________________ (Наименование должности курирующего руководителя) (Подпись) (Расшифровка подписи)

Приложение 18

Порядок визирования счетов

┌───────────────────┬───────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────────────┬────────────────┐│ Наименование │ Наименование │ Ф.И.О. руководителя, визирующего счета │ Резолюция ││оплачиваемых услуг │ структурного ├──────────────────────────────────────────┬──────────────────┤ ││ согласно счету │ подразделения, к │ Руководитель структурного подразделения │ Виза │ ││ │ деятельности │ │ │ ││ │которого относится │ │ │ ││ │ счет │ │ │ │├───────────────────┼───────────────────┼──────────────────────────────────────────┼──────────────────┼────────────────┤│Размещение рекламы,│Управление развития│1. Начальник Управления развития бизнеса. │ │Первый ││изготовление │бизнеса │2. Директора дополнительных офисов (в│ │заместитель ││визитных карточек,│ │случае размещения рекламы на зданиях│ │Председателя ││плакатов, листовок,│ │центрального/ дополнительных офисов) или│ │Правления -││публикация │ │руководитель проекта развития. │ │Президента банка││отчетности │ │3. Начальник Отдела внутрибанковских│ │ ││ │ │операций Департамента учета и отчетности. │ │ ││ │ │4. Заместитель главного бухгалтера по│ │ ││ │ │учету хозяйственной деятельности,│ │ ││ │ │отчетности и налогообложению/начальник│ │ ││ │ │Отдела отчетности и налогообложения. │ │ ││ │ │5. Начальник Управления финансового│ │ ││ │ │анализа и планирования/начальник Отдела│ │ ││ │ │финансового планирования и контроля│ │ ││ │ │Управления финансового анализа и│ │ ││ │ │планирования │ │ │├───────────────────┼───────────────────┼──────────────────────────────────────────┼──────────────────┼────────────────┤│Ведение счетов │Отдел депозитарных│1. Начальник Отдела депозитарных операций.│Заместитель │Первый ││ │операций │2. Начальник Отдела внутрибанковских│главного │заместитель ││ │Департамента учета│операций Департамента учета и отчетности. │бухгалтера, │Председателя ││ │и отчетности │3. Заместитель главного бухгалтера по│курирующий │Правления -││ │ │учету хозяйственной деятельности,│деятельность │Президента банка││ │ │отчетности и налогообложению/начальник│Отдела │ ││ │ │Отдела отчетности и налогообложения. │депозитарных │ ││ │ │4. Начальник Управления финансового│операций │ ││ │ │анализа и планирования/начальник Отдела│ │ ││ │ │финансового планирования и контроля│ │ ││ │ │Управления финансового анализа и│ │ ││ │ │планирования │ │ │├───────────────────┼───────────────────┼──────────────────────────────────────────┼──────────────────┼────────────────┤

│Брокерское │Отдел бэк-офис│1. Начальник Отдела бэк-офис. │Заместитель │Первый ││обслуживание │Департамента учета│2. Начальник Отдела внутрибанковских│главного │заместитель ││ │и отчетности │операций Департамента учета и отчетности. │бухгалтера, │Председателя ││ │ │3. Заместитель главного бухгалтера по│курирующий │Правления -││ │ │учету хозяйственной деятельности,│деятельность │Президента банка││ │ │отчетности и налогообложению/начальник│Отдела бэк-офис │ ││ │ │Отдела отчетности и налогообложения. │ │ ││ │ │4. Начальник Управления финансового│ │ ││ │ │анализа и планирования/начальник Отдела│ │ ││ │ │финансового планирования и контроля│ │ ││ │ │Управления финансового анализа и│ │ ││ │ │планирования │ │ │├───────────────────┼───────────────────┼──────────────────────────────────────────┼──────────────────┼────────────────┤│Услуги в системе│Отдел ценных бумаг│1. Начальник Отдела ценных бумаг. │Начальник │Первый ││РВС │Управления │2. Начальник Отдела внутрибанковских│Управления │заместитель ││ │казначейства │операций Департамента учета и отчетности. │казначейства │Председателя ││ │ │3. Заместитель главного бухгалтера по│ │Правления -││ │ │учету хозяйственной деятельности,│ │Президента банка││ │ │отчетности и налогообложению/начальник│ │ ││ │ │отдела отчетности и налогообложения. │ │ ││ │ │4. Начальник Управления финансового│ │ ││ │ │анализа и планирования/начальник Отдела│ │ ││ │ │финансового планирования и контроля│ │ ││ │ │Управления финансового анализа и│ │ ││ │ │планирования │ │ │├───────────────────┼───────────────────┼──────────────────────────────────────────┼──────────────────┼────────────────┤│Ремонт, │Транспортный отдел │1. Начальник Транспортного отдела. │Первый заместитель│Заместитель ││обслуживание │ │2. Начальник Отдела внутрибанковских│Председателя │Председателя ││автомобилей, аренда│ │операций Департамента учета и отчетности. │Правления -│Правления -││помещения ремонтной│ │3. Заместитель главного бухгалтера по│Президента банка│Президента банка││базы │ │учету хозяйственной деятельности,│(в случае если│ ││ │ │отчетности и налогообложению/начальник│сумма счета│ ││ │ │Отдела отчетности и налогообложения. │превышает 100 000│ ││ │ │4. Начальник Управления финансового│руб.) │ ││ │ │анализа и планирования/начальник Отдела│ │ ││ │ │финансового планирования и контроля│ │ ││ │ │Управления финансового анализа и│ │ ││ │ │планирования │ │ │├───────────────────┼───────────────────┼──────────────────────────────────────────┼──────────────────┼────────────────┤

│Покупка мебели,│Хозяйственный отдел│1. Начальник Хозяйственного отдела. │Первый заместитель│Заместитель ││кондиционеров и│ │2. Директора дополнительных офисов (в│Председателя │Председателя ││другого офисного и│ │случае расходов для│Правления -│Правления -││бытового │ │центрального/дополнительных офисов). │Президента банка│Президента банка││оборудования, │ │3. Начальник Отдела внутрибанковских│(в случае если│ ││химчистка ковров и│ │операций Департамента учета и отчетности. │сумма счета│ ││другие │ │4. Заместитель главного бухгалтера по│превышает 100 000│ ││хозяйственные │ │учету хозяйственной деятельности,│руб.) │ ││расходы │ │отчетности и налогообложению/начальник│ │ ││ │ │Отдела отчетности и налогообложения. │ │ ││ │ │5. Директор дополнительного офиса или│ │ ││ │ │руководитель проекта развития. │ │ ││ │ │6. Начальник Управления финансового│ │ ││ │ │анализа и планирования/начальник Отдела│ │ ││ │ │финансового планирования и контроля│ │ ││ │ │Управления финансового анализа и│ │ ││ │ │планирования │ │ │├───────────────────┼───────────────────┼──────────────────────────────────────────┼──────────────────┼────────────────┤│Покупка │Хозяйственный отдел│1. Главный специалист Хозяйственного│Первый заместитель│Заместитель ││канцтоваров, │ │отдела. │Председателя │Председателя ││бумаги, │ │2. Начальник Отдела внутрибанковских│Правления -│Правления -││хозяйственных │ │операций Департамента учета и отчетности. │Президента банка│Президента банка││товаров, бланков│ │3. Заместитель главного бухгалтера по│(в случае если│ ││справок на вывоз│ │учету хозяйственной деятельности,│сумма счета│ ││валютных ценностей │ │отчетности и налогообложению/начальник│превышает 100 000│ ││ │ │Отдела отчетности и налогообложения. │руб.) │ ││ │ │4. Директор дополнительного офиса или│ │ ││ │ │руководитель проекта развития. │ │ ││ │ │5. Начальник Управления финансового│ │ ││ │ │анализа и планирования/начальник Отдела│ │ ││ │ │финансового планирования и контроля│ │ ││ │ │Управления финансового анализа и│ │ ││ │ │планирования │ │ │├───────────────────┼───────────────────┼──────────────────────────────────────────┼──────────────────┼────────────────┤│Аренда и ремонт│Хозяйственный отдел│1. Начальник Отдела валютно-обменных и│1. Начальник│Заместитель ││помещений, │ │неторговых операций. │Управления │Председателя ││оборудования в│ │2. Начальник Отдела внутрибанковских│неторговых и│Правления -││обменных пунктах,│ │операций Департамента учета и отчетности. │кассовых операций.│Президента банка││операционных кассах│ │3. Заместитель главного бухгалтера по│2. Первый│ │

│вне кассового узла│ │учету хозяйственной деятельности,│заместитель │ ││банка │ │отчетности и налогообложению/начальник│Председателя │ ││ │ │Отдела отчетности и налогообложения. │Правления -│ ││ │ │4. Начальник Управления финансового│Президента банка│ ││ │ │анализа и планирования/начальник Отдела│(в случае если│ ││ │ │финансового планирования и контроля│сумма счета│ ││ │ │Управления финансового анализа и│превышает 100 000│ ││ │ │планирования │руб.) │ │└───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────────────────┴──────────────────┴────────────────┘

Приложение 19

Отчеты по смете неоперационных расходов

1. Отчеты по планированию СНР.а. Ежегодные: планы на следующий год - не позже чем за 2 рабочие недели до начала года.б. Ежеквартальные: отчет по уточненным планам (прогнозам) СНР на следующий квартал в

расшифровке по смете текущих расходов и смете проектов развития - не позже чем за 10 дней до начала квартала.

2. Отчеты по расходованию средств СНР.а. Ежегодные: отчет исполнения СНР за прошедший год - не позднее 25 января года,

следующего за отчетным.б. Ежеквартальные:1. Отчет об исполнении текущей СНР в расшифровке по КБК по банку в целом с анализом

отклонений и тенденций - не позднее 3 рабочего дня месяца, следующего за отчетным.в. Ежемесячные:1. Отчет об использовании непредвиденных средств в расшифровке по лимитам заместителей

председателя правления и детализацией по платежам - не позднее 3 рабочего дня месяца, следующего за отчетным.

2. Отчет по прямым расходам ЦФО в расшифровке по каждому ЦФО - не позднее 3 рабочего дня месяца, следующего за отчетным.

3. Отчеты по контролю СНР.Ежедневные: отчет о крупных платежах за текущий месяц (более 100 тыс. руб., включая НДС) -

до 10.00 рабочего дня.

Литература1. Ален Пол. Реинжиниринг банка, программа выживания и успеха. - М.: Альпина, 2002.2. Анфилатов В.С., Емельяно вА.А., Кукушкин А.А. Системный анализ в управлении. - М.: Финансы и

статистика, 2002.3. Банковское дело/Под ред. О.И. Лаврушина. - М.: Финансы и статистика, 2002.4. Банковское дело: стратегическое руководство/Под ред. В. Платонова, М. Сиггинса. 2-е изд. - М.:

Консалтбанкир, 2001.5. Батракова Л.Г. Экономический анализ деятельности банков. - М.: Логос, 2002.6. Батракова Л.Г. Анализ процентной политики коммерческого банка. - М.: Логос, 2002.7. Благодатин А., Лозовский Л., Райзберг Б. Финансовый словарь. - М.: Инфа-М, 2002.8. Бор М.З., Пятенко В.В. Менеджмент банка: организация, стратегия, планирование. - М.: ИКЦ "ДИС",

2002.9. Бухвальд Б. Техника банковского дела. - М.: ДИС, 1994.10. Дайле А. Практика контроллинга. - М.: Финансы и статистика, 2001.11. Синки Джозеф Ф. Управление финансами в коммерческих банках/Пер. с англ. 4-е изд. - М.: Catallaxy,

1994.12. Иванов В.В. Анализ надежности банка. - М.: РДЛ, 1996.13. Клочков И.А., Терехов А.Г. Управленческий учет в коммерческом банке. - М.: ФБК-Пресс, 2002.14. Коробова Г.Г. Банковское дело. - М.: Юристъ, 2002.15. Костерина Т.М. Банковское дело. - М.: Маркет ДС, 2003.16. Котляров С.А. Управление затратами. - СПб.: Питер, 2002.17. Куницына Н.Н. Бизнес-планирование в коммерческом банке. - М.: Финансы и статистика, 2001.18. Ларионова И.В. Реорганизация коммерческих банков. - М.: Финансы и статистика, 2000.19. Масленченков Ю.С. Технология и организация работы банка. - М.: ДеКА, 1998.20. МакНотон Д. Организация работы в банках. - М.: Финансы и статистика, 2002.21. Миддлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.22. Основы банковской деятельности (Банковское дело). - М.: Издательский дом "Инфа-М", Изд-во"Весь

Мир", 2001.23. Панова Г.С. Анализ финансового состояния коммерческого банка. - М.: Финансы и статистика, 1996.24. Роуз Питер С. Банковский менеджмент. - М.: Дело, 1997.25. Смирнов А.В. Управление ресурсами и финансово-аналитическая работа в коммерческом банке. - М.:

ИГ "БДЦ-пресс", 2002.26. Тавасиев А.М. Банковское дело. Управление и технологии. - М.: Юнити, 2001.27. Управление деятельностью коммерческого банка (банковский менеджмент)/Под. ред.

О.И. Лаврушина. - М.: Юристъ, 2002.28. Черкасов В.Е. Финансовый анализ в коммерческом банке. - М.: Инфа-М, 1995.29. Шанк Дж., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами. - СПб.: Бизнес Микро, 1999.30. Шеремет А.Д., Щербакова Г.Н. Финансовый анализ в коммерческом банке. - М.: Финансы и

статистика, 2000.31. Шим Дж.К., Сигел Дж. Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат. - М.: Филинъ, 1996.32. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. - М.: Финансы и статистика,

1995.33. Методические материалы к семинару "Управление доходностью продуктов и эффективностью

деятельности подразделений". - М.: Международная Московская финансово-банковская школа, 2002.34. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Аскери, 1999.35. Амелин И., Царьков В. Новый подход к планированию развития банка//Аналитический банковский

журнал, 2002, N 05 (84).36. Ашкинадзе А. От бюджетирования к финансовому управлению банком//Аналитический банковский

журнал, 2002, N 07 (86).37. Княжеченко Е. Формирование финансовой структуры коммерческого банка//Аналитический

банковский журнал, 2001, N 07 (74).38. Юденков Ю. Управленческий анализ в коммерческом банке - Интернет:

http://www.bizcom.ru/rus/bt/1996/nr6/12.htm.

Примечания*(1) См., например: Тейлор Ф. Научные основы организации промышленных предприятий. - Пг,

1916. С. 21-28.*(2) Форд Г. Моя жизнь, мои достижения. - М.: Финансы и статистика, 1989. С. 24.*(3) См.: Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект/ Пер. с англ./Под

ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1995; Шим Дж. К., Сигел Дж. Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат. - М.: Филинъ, 1996;. Апчерн А. Управленческий учет: принципы и практика/Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. - М.: Финансы и статистика, 2002. См. также: Миддлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997; Друри К. Управленческий и производственный учет: Учебник/Пер. с англ. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003 и др.

*(4) См.: Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 1995; Бланк И.А. Управление формированием капитала. - Киев.: Ника-Центр, 2000; Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2000; Кондратова И.Г. Основы управленческого учета, М.: Финансы и статистика, 1998 и др.

*(5) См.: Ковалев В.В. Указ. соч. С.5.*(6) См., например: Кох Т.У. Управление банком/Пер. с англ. В 5-ти кн. В 6-ти частях. - Уфа:

Спектр, Часит 1, 1993. С. 70.*(7) См. в кн.: МакНотон Д. Организация работы в банках. - М.: Финансы и статистика, 2002. С.

137.*(8) Отчет о прибылях и убытках - приложение 4 к Правилам ведения бухгалтерского учета в

кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (приложение к Положению Банка России от 05.12.2002 N 205-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации").

*(9) См. список литературы в конце книги.*(10) См., в частности: Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Указ. соч. С. 20.*(11) См.: Шим Дж. К., Сигел Дж. Г. Указ. соч. С. 15.*(12) Батракова Л.Г. Экономический анализ деятельности коммерческого банка. - М.:

Издательская корпорация "Логос", 2003. С. 307.*(13) Современный финансово-кредитный словарь. - М.: Инфа-М, 2002. С. 145.*(14) Благодатин А., Лозовский Л., Райзберг Б. Финансовый словарь. - М.: Инфа-М, 2002. С. 117.*(15) В.И. Даль. Толковый словарь живого великорусского языка. - М.: Русский язык, 1999. Т. 1. C.

651.*(16) Там же.*(17) Современный финансово-кредитный словарь. С. 153.*(18) Даль В.И. Указ. соч. Т. 2. C. 20.*(19) Современный финансово-кредитный словарь. С. 385.*(20) Банковское дело: Словарь /Пер. с англ. - М.: Инфа-М, 2001. С. 147.*(21) Благодатин А., Лозовский Л., Райзберг Б. Указ. соч. С. 220.*(22) Даль В.И. Указ. соч. Т. 4. C. 426.*(23) Источник: РБК, banks-rate.ru*(24) Здесь и далее в разделе все данные рассчитаны по "Бюллетеню банковской статистики"

N 10(137) за 2004 год.*(25) См.: Современный финансово-кредитный словарь. С. 423.*(26) См.: Основы банковской деятельности//Банковское дело. - М.: Инфа-М, Изд-во "Весь Мир",

2001. С. 455.*(27) Костерина Т.М. Банковское дело. - М.: Маркет-ДС, 2003. С. 9.*(28) Управление деятельностью коммерческого банка (банковский менеджмент). С. 129.*(29) В состав процентных расходов входят проценты, уплаченные клиентам по:- вкладам до востребования;- срочным депозитам;- депозитам других банков;- кредитам других банков.В состав непроцентных расходов входят:- почтовые и телеграфные расходы клиентов - уплаченные комиссионные по услугам и

корреспондентским отношениям, расходы по валютным операциям;- расходы по обеспечению функционирования банка - содержание аппарата управления,

амортизационные отчисления по материальным активам, арендная плата и т.д.;- прочие расходы - штрафы, пени, неустойки уплаченные, проценты и комиссионные прошлых

лет и т.д.*(30) Инструкция Банка России от 16.01.2004 N 110 "Об обязательных нормативах банков".*(31) Телеграммы Банка России от 02.10.2002 N 133-Т, от 31.12.2002 N 186-Т.*(32) Инструкция Банка России от 01.10.97 N 17 "О составлении финансовой отчетности".*(33) NPV - приведенная стоимость чистых поступлений денежных средств минус

первоначальные инвестиционные затраты на проект капиталовложений.*(34) Ларионова И.В. Управление активами и пассивами в коммерческом банке. - М.: Изд-во

"Консалтбанкир", 2003. С. 215.*(35) Там же. С. 239.*(36) Согласно другому подходу банк рассматривается как единое целое, а бюджетирование

осуществляется в разрезе общих статей финансового учета, которые соответствуют требованиям надзорных органов, но не дают достаточного представления об экономическом содержании затрат, затрудняя выбор способов и методов их оптимизации.

*(37) Положение о регулировании расходов и приложения к нему, в частности Порядок формирования данных при составлении сметы административно-управленческих расходов, Порядок планирования, исполнения и контроля над исполнением сметы расходов банка, Смета капитальных вложений, Смета расходов, Смета административно-управленческих расходов, Финансовый план.

*(38) См., например: Панова Г.С. Анализ финансового состояния коммерческого банка. - М.: Финансы и статистика, 1996; Бочаров В.В. Финансовый анализ. - СПб.: Питер, 2002. С. 13 и др.

*(39) См.: Ковалев В.В. Указ. соч. С. 56.*(40) К внутренней информации относятся, в частности, данные бухгалтерского учета -

бухгалтерские проводки, операционные программы подразделений; внутренняя финансовая статистика по показателям деятельности, выполнению планов; регулярные отчеты по специально разработанным формам, отчеты, предоставленные в ответ на запросы, отчеты по выполнению плановых показателей и т.д.

К внешней информации относятся: балансы, отчеты об общих показателях и другие финансовые документы, заявки, предоставленные клиентами, банками-корреспондентами и прочими контрагентами банка; финансовая статистика - рыночные ставки привлечения и размещения на местных рынках и за рубежом: MIBOR, MIBID, LIBOR и др., динамика курсов валют, курсов и доходности рынков ценных бумаг; данные средств массовой информации - электронной почты, прессы, специализированных изданий и т.д.

*(41) См.: Смирнов А.В. Управление ресурсами и финансово-аналитическая работа в коммерческом банке. - М.: ИГ "БДЦ-пресс", 2002.

*(42) Статья 4 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".

*(43) Приложение к Положению Банка России от 05.12.2002 N 205-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации".

*(44) См.: Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Аскери, 1999. С. 678.*(45) Современный финансово-кредитный словарь. С. 179.*(46) См., в частности: Поморина М.А. Планирование как основа управления деятельностью

банка. - М.: Финансы и статистика, 2002; Бизнес-планирование в коммерческом банке/Под ред. Н.Н. Куницына, Л.И. Ушвицкого, А.В. Малеева. - М.: Финансы и статистика, 2002.

*(47) Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга. - М.: Финансы и статистика, 1997.

*(48) Словарь иностранных слов. - 11-е изд., стереотип. - М.: Русский язык, 1984. С. 348.*(49) Фабоцци Ф. Управление инвестициями/Пер. с англ. - М.: Инфра-М, 2000. С. 909.*(50) Панова Г.С. Кредитная политика коммерческого банка. - М.: ИКЦ "ДИС", 1997. С. 59.*(51) В третьей главе книги в методике управления непроцентными затратами более полно

рассмотрены термины "защищенные" и "незащищенные" затраты.*(52) См.: Коробова Г.Г. Банковское дело. - М.: Юристъ, 2002. С. 189.*(53) См.: Управление деятельностью коммерческого банка (банковский менеджмент). С. 135.*(54) См.: Современный финансово-кредитный словарь.