Embed Size (px)
Citation preview
Программа семинара
Семинар: Специальные льготы и изменения при налогообложении специальных льгот
Место проведения: Jõhvi Kontserdimaja, Pargi 40, Kammersaal
Дата и время проведения: 05.10.2017 11.00-13.00
Лектор: Елена Агиевич
Рассматриваемые темы:
• Понятие «специальная льгота».
• Налогообложение специальных льгот с изменениями с 01.07.2017 и с 01.01.2018, в т.ч.:
расходы на размещение, расходы на транспорт, опционы, использование автомобиля
работодателя, расходы на поддержание здоровья.
• Случаи, когда специальная льгота не облагается налогами в Эстонии.
Специальные льготыИзменения при налогообложенииспециальных льгот
Елена Агиевич
консультант отдела налогов
05.10.2017 Jõhvi
06.10.2017 Narva
Специальная льгота § 48
Товары, услуги, натуральная плата + оцениваемые в денежномвыражении льготы, которые представляются работникам (§ 48)в связи струдовыми/служебными отношениями, членством в органеправления/контроля юридического лица или в связи с долгосрочнымидоговорными отношениями вне зависимости от временипредставления специальной льготы
Денежная выплата = спецльгота:
это компенсация расходов за использование личного транспорта вслужебных целях в размере, превышающем допустимый предел
с 2016 года компенсация по командировкам свыше норм – доходфизического лица, декларируемый в приложениях 1, 2
2
Не является специальной льготой
• денежные выплаты (зарплата, доплата, пр.)
• вознаграждение члена органа управления/контроля
• плата за товар / услугу
• выплаты, с которых удержан подоходный налог (§41) или которые не подлежатобложению подоходным налогом (§ 13 – 21, 30 – 31)
Спецльгота – затрата работодателя, напрямую не связанная спредпринимательством работодателя
Расход по специальной льготе не означает определенной бухгалтерской проводки(использование автомобиля работодателя в личных целях)
3
• спецльгота не персонифицируется
• налоги платит работодатель
• спецльгота не считается облагаемым доходом получателя
• получатель спецльготы не несет ответственность в случаенеуплаты налогов работодателем
Работодатель платит:
- подоходный налог: 20/80
- социальный налог со спецльготы и с подоходного налога наспецльготу – 33%
Пример: спецльгота – 100 €: подоходный налог: 100*20/80=25 €, социальный налог: (100 + 25)*33%=41,25 €, ИТОГО: 66,25 €
4
Работодатель (§48)
• Резидент - юридическое лицо (коммерческие, недоходные, общественно-правовые, приходы, …)
• Резидент - физическое лицо (FIE)
• Государственные учреждения и учреждения местногосамоуправления
• Нерезидент, имеющий в Эстонии работников илипостоянное место деятельности
5
Работник – физическое лицо § 48
• работник на основании трудового договора
• публичный служащий
• член органа управления/ контроля (членправления/совета, прокурист, учредитель, ликвидатор,
банкротный управляющий, аудитор, ревизор)
• лицо, которое продает товар более 6 месяцев
• лицо, которое работает / оказывает услугу на основаниидоговора подряда / договора поручительства или иногообязательственно-правового договора
6
Получатель спецльготы
Спецльготами считаются и льготы, которые работодательпредоставляет
� супругу /супруге
� фактическому супругу (партнер по жизни)
� родственнику по прямой линии (родитель и его предок илиребёнок и его потомки)
� родственнику по боковой линии (братья – сёстры)
Спецльгота сделана работодателем, если льготу представляетлицо, входящее с работодателем в один концерн (работникобязан извещать работодателя о получении такой спецльготы)
7
Цена спецльготы
• Порядок определения цены спецльготы» устанавленпостановлением министра финансов ном 2 от 13.01.2011
• «Порядок выплаты компенсации и ведения учета прииспользовании легкового автомобиля для выполненияслужебных, рабочих и должностных заданий»
постановлении Правительства ном 164 от 14.07.2006
8
Цена спецльготы
Закон об общей части гражданского кодекса: § 65
• Стоимостью предмета считается его обычная стоимость,
если законом или сделкой не предусмотрено иное
• Обычной стоимостью предмета является его средняяместная продажная цена (рыночная цена)
(билеты на концерт получены от спонсора и переданыработникам)
9
Код 4000: полное или частичное покрытиерасходов на жилье
специальная льгота - покрытие расходов работника
Ценой специальной льготы считается сумма, выплаченнаяработодателем в покрытие расходов работника
ПРИМЕР: Работодатель принимает на работу и представляетдля проживания квартиру, принадлежащую работодателю
оплату коммунальных платежей осуществляет работник =>
цена спецльготы: наём по рыночной цене
работник никаких платежей не осуществляет => ценаспецльготы: наём по рыночной цене + коммунальныеплатежи
10
Специальной льготой не считается
с 01.07.2017• расходы, связанные с предпринимательской деятельностью работодателя,
для размещения работника (не проживания), работающего на основаниитрудового договора, если выполнены условия:
- место жительства работника находится на расстоянии не менее 50
километров от места работы,
- в собственности работника нет недвижимой вещи, используемой в качествежилья, которая расположена ближе к месту работы И
данные условия выполняются в течение всего периода размещения
расходы на одного размещаемого работника:
- до 200 евро за календарный месяц в случае размещения в Таллинне/Тарту
- до 100 евро в иных случаях11
Код 4010: уплата страховых взносов, если даннаяобязанность не предусмотрена законом
Застрахованное лицо или выгодоприобретатель(в понимании Законао страховании) - работник
Цена спецльготы: сумма, уплаченная в качестве страховых взносов(Постановление Минфина ном 120 п 6)
ПРИМЕР: Работодатель застраховал от несчастных случаевработника, ежемесячно работодатель выплачивает страховые взносыв сумме 40€
Если по договору льготным лицом является работодатель =>
спецльготы нет
Если по договору льготным лицом является работник => ценаспецльготы: 40€ крон ежемесячно
12
Код 4030: Выплата сверх предельной нормыкомпенсации за использование личного легковогоавтомобиля для служебной, рабочей илидолжностной поездки
Порядок выплаты компенсации утверждён в ПостановленииПравительства ном 164 от 14.07.2006
не применяется в отношении расходов, компенсируемых наосновании порядка компенсации расходов по командировкам
Применяется в отношении
• Работника, служащего
• Члена правления или органа, замещающего правлениеюридического лица
13
письменное решение/приказ/распоряжение, в котором:
• имя, фамилия лица, получающего возмещение
• величина возмещения
• дата или период времени, в течение которого компенсируются расходыпо поездкам
+ прилагается: копия документа, подтверждающего право пользованиялегковым автомобилем + УЧЕТ:
• Имя, фамилия
• Данные государственного регистрационного номера
• Показания одометра на начало и конец каждой поездки, совершаемойпри исполнении служебных, рабочих и должностных обязанностей**
• Дата и цель каждой поездки, совершаемой при исполнении **
Цена: 0,30 €/км (поездки для предпринимательства), но не более 335 € в месяц14
Расходы на парковку ( с 01.07.2017)
§ 13 ч 3 п 23: возмещение платы за парковку, выплачиваемоечиновнику, работнику (по трудовому договору) или члену органовуправления или контроля юридических лиц в связи сиспользованием личных легковых автомобилей при выполнениислужебных, трудовых или должностных обязанностей в связи сиспользованием личного автомобиля при выполнениислужебных, рабочих или должностных задач
15
Расходы на проезд, в т.ч. расходы прииспользовании личного легкового автомобиляво время командировки
Личный легковой автомобиль:
• категория - M1, M1G
• не находится в собственности / во владении лица, направляющего вкомандировку
Возмещаются расходы на основании подтверждающего расход оригинальногодокумента, напрямую связанные с использованием легкового автомобиля вкомандировке и дополнительно возникшие расходы (топливо, парковка, платаза дорогу)
Не компенсируются:
• расходы на обслуживание
• обязательная страховка в Эстонии, KASKO
СООТВЕТСТВИЕ: количество приобретенного бензина – путь, во времякомандировки
16
Перевозка: место жительства – место работы –
место жительства (дом-работа-дом), Расходы на перевозку работников не считаются спецльготой:
с 01.07.2017 расходы на перевозку работников, работающих на основании
трудового договора
• если место жительства работника находится на расстоянии как минимум
50 км от места работы, или
• если работодатель организует перевозку транспортным средством (втранспортном средстве как минимум 8 посадочных мест или это автобус взначении закона о дорожном движении)
• если преодоление пути на общественном транспорте не представляетсявозможным при разумных затратах времени и денежных средств
• если работник с ограниченными возможностями по здоровью:
- нет возможности использовать общественный транспорт или
- использование общественного транспорта существенно снижаетспособности к передвижению и трудоспособности
17
Код 4040: Передача в пользование бесплатно или польготной цене легкового автомобиля работодателя длядеятельности, не связанной с выполнением рабочих, должностных или служебных поездок или не связаннойс предпринимательством работодателя
• «Порядок определения цены спецльготы» § 1
• легковой автомобиль: M1, M1G
• в собственности или во владении у работодателя
• передача в пользование бесплатно или по льготной цене
До 31.12.2017
• Порядок определения цены спецльготы (2 варианта):
• наличие учета
• учет отсутствует 18
Учет:• наименование, регистрационный код собственника / владельцаавтомобиля
• данные регистрационного знака
• дата каждой поездки
• дата и показания одометра на начало и конец каждой поездки
• цель каждой поездки, связанной с выполнением рабочих, должностных, служебных заданий
Цена спецльготы
0.20 €/км, если автомобиль старше 5 лет и объем двигателя = < 2000 см³
0.30 €/км, в иных случаях
Цена спецльготы = расчетная цена - льготная цена (при использованиильготной цены)
Максимальная цена спецльготы = 256 €/месяц по каждому легковомуавтомобилю
19
Изменения с 01.01.2018
Цена спецльготы в месяц:
автомобиль до 5 лет 1,96 * мощность (kW)
автомобиль старше 5 лет 1,47 * мощность (kW)
Пример: BMW X5 M50d, мощность - 280 kW
Цена спецльготы: 1,96 * 280 = 548,80 (менее 5 лет)
1,47 * 280 = 411,60 (более 5 лет)
Спецльгота не начисляется:
- автомобиль из регистра дорожного движения временно удален
- запись в регистре была приостановлена
https://www.mnt.ee/et/soiduk/kkk-tulumaksuseaduse-muudatuse-kohta20
Обязанность извещенияЕсли работодатель
- собственник автомобиля
- ответственный пользователь в значении закона о дорожномдвижении не представляет возможность использоватьавтомобиль для «личных» целей, =>
извещает департамент шоссейных дорог при приобретенииавтомобиля или при взятии в пользование о том, что автомобильиспользуется только для выполнения рабочих поездок(госпошлины нет)
Департамент делает соответствующую отметку в регистре
Прежде, чем использовать автомобиль для не связанных спредпринимательством поездок следует уведомить департаментшоссейных дорог
21
Код 4050: Передача в пользование бесплатно или в пользование польготной цене прочего имущества работодателя для деятельности, несвязанной с выполнением рабочих, должностных или служебныхзаданий или не связанной с предпринимательством работодателя
Порядок определения цены спецльготы», § 2 ч 1
- прочее имущество, которое находится в собственности/вовладении работодателя, и безвозмездно или по льготной ценеиспользуется в целях, не связанных с рабочими,
должностными/служебными обязанностями, или спредпринимательством
Цена спецльготы: рыночная стоимость предоставляемого в арендуимущества или разница между рыночной стоимостьюпредоставляемого в аренду имущества и льготной ценой
С 01.01.2018: для определения цены спецльготы к грузовым
автомобилям с полной массой до 3500 кг(N1) разрешено определятьцену спецльготы как у легковых автомобилей
22
Код 4050: Передача в пользование бесплатно или впользование по льготной цене прочего имуществаработодателя для деятельности, не связанной с выполнениемрабочих, должностных или служебных заданий или несвязанной с предпринимательством работодателя
• имущество в собственности/во владении
• безвозмездно или по льготной цене
в целях, не связанных с рабочими, должностными/служебнымиобязанностями или с предпринимательством
Цена спецльготы: рыночная стоимость предоставляемого в арендуимущества или разница между рыночной стоимостьюпредоставляемого в аренду имущества и льготной ценой
С 01.01.2018: для определения цены спецльготы к грузовым
автомобилям с полной массой до 3500 кг(N1) разрешено определятьцену спецльготы как у легковых автомобилей 23
Код 4060: Кредит, выданный под процент, нижерыночного
Процентная ставка устанавливается на рыночных условиях
Минимальная процентная ставка рассчитывается исходя изудвоенной, последней процентной ставки, применяемой косновным операциям Европейского центрального банка порефинансированию до 1 января и 1 июля (VÕS § 94 ч 2)
Спецльготой не считается выдача кредита по ставке, не меньшедвукратной процентной ставки Европейского центральногобанка, применяемой к основным операциям порефинансированию www.eestipank.ee (võlasuhete intressi määr); публикуется 2
раза в год: январь, июль
24
Код 4070: Передача без оплаты вещей, ценных бумаг, имущественных прав или услуг или продажа илиобмен их по цене ниже рыночной:
Если данная реализация:
• основной вид деятельности/один из основных видов деятельности :
Цена спецльготы - цена продажи, по которой подобная вещь, ценнаябумага, имущественное право, услуга реализуется в том жеколичестве и в то же время третьим, не связанным с работодателемлицам
• не является основным видом деятельности =>
• цена спецльготы:
= рыночная стоимость,
= балансовая стоимость, в случае основного имущества - остаточнаястоимость, если балансовая стоимость выше рыночной стоимости илирыночную стоимость невозможно достоверно определить
25
Код 4080: Доход, полученный при отчуждении данногоработодателем опциона участия или при приобретенииучастия, являющегося базовым имуществом опциона:
Опцион – право приобрести паи/акции по фиксированной цене вопределенный срок
Премия опциона – сумма, которую работник заплатил за опцион участия
Если договор опциона не подписан электронно-цифровой подписью или неудостоверен нотариально, то работодатель обязан в течение 5 рабочих дней смомента заключения договора предоставить указанный договор НТД (для
договоров, заключенных с 01.07.2017)
Выдача опциона участия – не спецльгота
Если базовым актив опциона участия - доля участия в работодателе или вкоммерческом товариществе, входящем в один концерн с работодателем, топриобретение доли участия, являющейся базовым активом опционаучастия, не считается специальной льготой, если доля участия
приобретается не ранее, чем по истечении 3 лет со дня выдачи опциона
участия
26
* * *
Спецльгота возникает:
• при отчуждении опциона участия (работник обязан сообщитьработодателю об отчуждении опциона участия)
• при приобретении участия, являющейся базовым имуществомопциона
Спецльгота:
при отчуждении опциона участия: 4081 - 4083 >0 или
при реализации опциона участия: 4081 – 4082 – 4083 >0
27
с 01.07.2017
- при изменении базового актива опциона срок (3 года) исчисляется с момента выдачи первоначального опциона
- если
• общее участие в работодателе или в коммерческомтовариществе, входящем в один концерн с работодателем,
отчуждается в период действия договора опциона со срокомдействия не менее трех лет или
• у работника установлена полная нетрудоспособность илиработник умирает =>
специальной льготой не считается приобретение участия,
являющегося базовым активом опциона, в объеме, которыйпропорционально соответствует периоду хранения опциона доуказанного события.
28
* * *
Выдача опциона участия – не спецльгота
отчуждение опциона участия/
приобретение участия
29
01.01.2018 01.01.2019 01.01.2020
3 года
ПРИМЕР:
Примеры:
Договор - 4 года, базовым имуществом опциона являются 1200 акций.
Договор прекращается досрочно через 2 года, работник реализовал
только 2/3 от всего договора, что составило 800 акций (1200* 2/3)
1200 : 4 = 300 (в год работник может заработать).
Так как договор прекратился через 2 года, то 300 * 2 = 600 акций (не
является спецльготой)
Считается спецльготой: 800 – 600 = 200
Если бы договор был на 3 года: 1200 : 3 = 400 (в год работник может
заработать), тк договор прекратился через 2 года, то 400 * 2 = 800 акций
(не является спецльготой), спецльгота не возникает (800-800=0) 30
Код 4090:Приобретние вещей, ценных бумаг, имущественных прав или услуг по цене вышерыночной
Цена спецльготы = цена покупки – рыночная стоимость
Код 4100: Отказ от взыскания денежного требования
«Порядок определения цены спецльготы» § 5
Цена спецльготы= величина денежного требования
Исключение: прогнозируемые разумные расходы в связи свзысканием по денежному требованию превышают размертребования (Закон о подоходном налоге § 48 ч 4 п 9
31
Код 4110: Покрытие расходов на обучение (уровневоеобучение и обучение по свободному выбору)
• обучение и обучение по свободному выбору)
Спецльгота: покрытие расходов на обучение для достиженияопределенного образовательного уровня
• по свободному выбору учащегося
Исключение: расходы по повышению образовательного уровнянепосредственно необходимые для выполнения рабочих заданий
Работник (трудовой договор), член правления, исполнительныйдиректор ПМД нерезидента
• Прямая необходимость, обоснование, инвестиция в работника
• Действующие трудовые отношения
• Не забываем INF1432
Код 4120: Покрытие расходов на поддержаниездоровья работников
Если обязанность не вытекает из закона = > спецльгота
Закон о подоходном налоге § 32 ч 2 : Расходы связаны спредпринимательской деятельностью, если ……это следует изчасти 1 статьи 13 Закона о гигиене и безопасности труда
§ 13 ч 1 Закона о гигиене и безопасности труда обязываетработодателя:
• проводить анализ риска рабочей среды, в ходе котороговыявляются факторы опасности рабочей среды, измеряютсяпри необходимости их параметры и оценивается возможноевлияние факторов опасности на здоровье работника с учётомего возрастных и половых особенностей. Результаты анализариска оформляются в письменном виде и сохраняются 55 лет; 33
• на основании анализа риска рабочей среды необходимосоставить письменную программу деятельности, в которойпредусматриваются предупреждающие меры попредотвращению или уменьшению риска для здоровья:
- меры по организации труда
- меры общей защиты
- меры личной защиты
- для применения медицинских мер заключается договор симеющим разрешение трудовым врачом
• внутренний контроль – наблюдение за ситуацией в рабочейсреде: достаточны ли применяемые меры, есть ли изменения врабочей среде, есть ли необходимость в дополнительноманализе рисков или в проведении контроля здоровья 34
• Работодатель обязан предоставить средства оказанияпервой помощи -перечень SM 13.12.1999 määrus № 82 .
• Очки и прочие средства, корректирующие зрение: VV 15.11.2000
määrus № 362 «Требования безопасности и охраны здоровья приработе с компьютером».
- при выполнении условий постановления не считаетсяспецльготой обеспечение корректирующими зрениесредствами в случае ухудшения зрения
- на операцию по корректировке зрения данное положение нераспространяется – спецльгота
Если очками пользуются и вне работы, тогда
- частичная компенсация или
- спецльгота35
§48 ч 55: с 01.01.2018 не считается спецльготойзатраты для поддержания здоровья работника(работник в значении § 48 ч 3)
• плата за участие в публичных массовых спортивных мероприятиях:
�есть возможность пойти всем желающим, принимая в расчет разумные ограничения (количество участников, плата за участие)
�не относятся единичные мероприятия (дни спорта), организуемые работодателем или подобные мероприятия для узкого круга людей
�MTÜ организует для различных фирм турнир по футболу: расходы по участию в турнире - спецльгота
• затраты, напрямую связанные с регулярным использованием мест для занятия спортом или активной деятельностью
�должен быть разработан соответствующий порядок
�плата за посещение спортклуба, членский взнос и тп.
�работодатель сам платить или компенсирует
�не компенсируются расходы на инвентарь, спортивную одежду36
Расходы на услуги врачей и специалистов
- расходы на услуги занесенных вгосударственный регистрработников здравоохраненияhttp://mveeb.sm.ee/Tervishoiutootajad/
- расходы на имеющихсоответствующее свидетельствоо квалификации врачавосстановительного лечения,
физиотерапевта, специалистафизической реабилитации,
клинического логопеда иликлинического психолога
- http://www.kutsekoda.ee/et/kutseregister/tutvustus
* * *
• затраты, производимые для содержания имеющихся у работодателя спортивных сооружений
�уборка, текущие расходы: электричество, вода
• страховые платежи по договору страхования
�Применяется в отношении работников, названных в § 48 ч 3, на каждого работника 100 евро/квартал, который «участвует» при условии, что работодатель предоставил возможность получить льготу всем работника
Работодатель заключил договор со спортклубом – 500 евро в месяц / 1500 в квартал
Из 19 работников 10 посещают спортклуб, а 9 не желают (возможность предоставлена всем)
Спецльгота: 1500 – 10*100 = 500
Действует только в период действия договорных отношений: договор прекратился –спецльгота
38
* * *
INF 14 часть III – компенсации и расходы на поддержание: Закон о подоходном налоге § 48 ч 55 в части, нерассматриваемой в качестве спецльготы, оставшаяся частьв приложении 4 под кодом 4120. Представляется к 01.02.ХХХХ
39
Код 4130: Прочие спецльготы
вспомогательные средства, предоставленные работнику
у работника установлена:
- частичная трудоспособность или отсутствие трудоспособности
- в случае дефекта слуха со снижением слуха от 30 децибелов
- определена степень тяжести физического недостатка
Спецльгота не считается, если расходы на вспомогательные средствадо 50% суммы облагаемых социальным налогом выплат работнику вкалендарном году
Возникновение специальной льготы устанавливается в декларации задекабрь месяц календарного года выдачи вспомогательных средств
40
Код 4130: Прочие спецльготы
• Бесплатное или льготное питание работников
• Вещевые подарки
• Рабочая, или форменная одежда: не предусмотреннаязаконодательными актами рабочая одежда не считаетсяспецльготой, если обеспечение рабочей одеждойзафиксировано коллективным договором, правиламивнутреннего распорядка и прочими документами, и рабочаяодежда не используется за пределами рабочего места
41
Особые случаи налогообложения спецльготы(§ 48 ч 5²)
Не спецльгота – расходы иностранного представительстваЭстонской Республики в связи с участием дипломатов наорганизованных для международного общениядипломатических приёмах, встречах и прочих мероприятиях
42
Код 4150: Спецльгота не облагается в Эстонииподоходным налогом
Особые случаи налогообложения спецльготы (§ 48 ч 9)
Не облагается подоходным налогом спецльгота, котораядаётся работнику в связи с работой в зарубежномгосударстве, если выполнены условия:
• лицо пребывало в зарубежном государстве с цельюработы не менее 183 дней в течение 12 последующихкалендарных месяцев и
• этот доход был в зарубежном государственалогооблагаемым и это подтверждено документально, всправке указана сумма подоходного налога, может быть и«0»
43
Код 4160: Спецльгота не облагается вЭстонии социальным налогом
Если в отношении работника применяются правовые акты вобласти социального страхования другого государства:
- Постановление Европейского Сообщества 883/2004 действуют вгосударствах - членах соглашения о ЕвропейскомЭкономическом Сообществе (страны-члены Евросоюза +
Швейцария, Исландия, Норвегия и Лихтенштейн)
- государства, с которым Эстония заключила договорсоциального страхования (Канада, Украина)
Для применения правовых договоров - подтверждение, выданное компетентным учреждением иностранногогосударства
44
Декларирование (приложение 4)
Период налогообложения – календарный месяц
Если не было «специальной льготы», то соответствующееприложение не заполняется
Суммы декларируются в евро с центами
Кассовый принцип: есть расход /выплата фактическисделана или спецльгота предоставлена
45
* * *
Срок представления декларации = срок оплаты налогов = 10
число месяца, следующего за выплатой/расходом
Запрет на исправление TSD на бумаге – 3 года, электроннымспособом - 1,5 года (TSD за 2017 – 10.08.2018)
Ошибка в приложении 4 => представить исправленную ранеепредставленную декларацию TSD
46
форма INF 14
Срок представления - 01.02.2018
INF 14 состоит из 2 частей:
I часть: компенсация при использовании личного легковогоавтомобиля
II часть: компенсация и покрытие расходов на обучение
С 2018 года + 2 таблицы:
III часть: затраты на поддержание здоровья работников
IV часть: выданные/возвращенные кредиты (не относится кспецльготе)
47
