1211 as 0110

Ministre de lenseignement suprieur et de la recherche

INSTITUT NATIONAL DES TECHNIQUES ECONOMIQUES ET COMPTABLES

APPLICATIONS - COURS ORAUX DE PARIS

121 CONTROLE DE GESTION

2010-2011

Application de la srie 01 du cours distance

Le contrle de gestion : outil de dcision

Auteurs : Stphanie Chatelain-Ponroy, Bernard Moisy, Marc Riquin, Olivier Vidal

Institut National des Techniques conomiques et Comptables 40, rue des Jeneurs

75002 PARIS

htpp://intec.cnam.fr Accueil pdagogique : 01.58.80.83.34

N de repre 1211AS0110 Sances 1 4 Application 1

Document de travail rserv aux lves de lIntec ; Toute reproduction sans autorisation est interdite ; page 2 sur 30

SOMMAIRE

Sance 1 : De la comptabilit financire la comptabilit analytique

Sance 2 : Cots complets selon la mthode des centres danalyse

Sance 3 : Cots complets selon la mthode des centres danalyse : approfondissements

Sance 4 : Imputation rationnelle des charges fixes

Remarque :

Les applications et les cours du jour ne suffisent pas pour prparer lexamen. Ltude attentive du cours par correspondance est ncessaire. Il convient de sexercer sur les exercices auto-corrigs prsents en fin du polycopi de cours, ainsi que sur les devoirs, les tests dauto-valuation, et les exercices auto-corrigs tlchargeables sur le site http://www.cnamintec.fr.





Sance 1


De la comptabilit financire la comptabilit analytique

Auteurs : Stphanie Chatelain-Ponroy, Bernard Moisy et Marc Riquin, Olivier Vidal


CHOIX DUN COUT

Le choix dun modle de calcul est li lorganisation et aux objectifs du dcideur, savoir le type dinformation quil entend privilgier.

Cette contingence fait que la comptabilit de gestion ne peut tre norme, do lexclusion du volet analytique dans le Plan comptable actuel. Toutefois, du fait de la rcriture droit constant, il est possible de retenir quun cot est la somme des charges relatives un lment dfini au sein du rseau comptable (PCG 1982)

Cette dfinition trs large laisse entendre quen fonction des besoins de la gestion il est possible de calculer des cots obissant des logiques diffrentes.

Le choix dun cot repose sur sa pertinence, cest--dire sa capacit rpondre un besoin particulier dinformation.

Le PCG 1982 propose une typologie des cots en fonction de trois caractristiques indpendantes les unes des autres :

EXERCICE 1 : LE COUT DE REVIENT

(Stphanie Chatelain Ponroy)

En prface au document dit par la CEGOS en 1937, Une mthode uniforme de calcul des prix de revient, pourquoi ? Comment ? Auguste Detuf, ancien lve de l'cole polytechnique (1902), ingnieur du corps des Ponts, prsident-directeur gnral fondateur d'Alsthom et prsident de la CEGOS, prsentait un apologue rest clbre que nous avons utilis (et un peu transform) pour cet exercice.

Le prix1

1 Ou plus exactement cot de revient selon le PCG 1982 qui indique que le terme prix fait rfrence un march (prix de vente) alors que le cot est une donne interne.

de revient ? Tout le monde en parle. Personne ne sait ce que c'est. Personne ne peut savoir ce que c'est. Sans doute, sur l'ensemble d'une fabrication suivie pendant un temps suffisamment long, on peut ( la condition que les variables conomiques soient restes provisoirement constantes) dfinir un prix de

Cot constat

Cot prtabli

Champ dapplication Contenu

Fonction conomique

Moyen dexploitation

Activit dexploitation

Responsabilit

Autres champs

Cot complet

Cot direct

Cot variable

Daprs PCG 1982


revient global. Mais il est absolument impossible de calculer srieusement un prix de revient unitaire. Mais, prcisment parce que le prix de revient est un mythe, quelque chose comme un de ces termes mtaphysiques qui ont pour chaque philosophe un contenu personnel, il importe, si l'on veut se comprendre, si l'on veut tirer quelque consquence des valeurs qu'on lui attribue, si l'on veut viter de parler pour ne rien dire, si l'on veut renoncer se tromper les uns les autres, qu'on donne du prix de revient une dfinition aussi prcise et aussi gnrale que possible. Il importe que de ce mythe on fasse une ralit. Il faut que ce dieu s'incarne.

Qu'est-ce que le prix de revient ? C'est ce qu'une chose a cot ; c'est l'ensemble des dpenses qu'on a faites pour la mettre en l'tat d'tre vendue. Or, ces dpenses sont en partie indiscernables.

Je vais au march acheter des choux mais j'achte finalement 5 kg de choux pour 10 francs et 5 kg de carottes pour 20 francs. Je dpense, l'aller et au retour, 3 francs d'autobus. Quel est le prix de revient de mes kg de carottes ; quel est celui de mes kg de choux ? Maintenant, nous sommes deux, Pierre et moi avoir fait les mmes oprations, en vue de revendre nos choux et nos carottes, avec un bnfice de 10 %. Mais nous avons choisi chacun une mthode diffrente pour calculer nos cots de revient. Quels prix de vente allons-nous proposer ? Que vont faire nos clients qui veulent acheter 10 kg de choux et 10 kg de carottes ? Quelles seront les consquences sur nos bnfices ? Et si Pierre et moi avions adopt la mme mthode de calcul des cots de revient ? Je dcide finalement de me spcialiser sur les choux qui me semblent avoir le plus de potentiel commercial. Mais cest galement sur ce march que saffronte la concurrence la plus vive et celle-ci porte principalement sur les prix de vente qui ont t fixs par le march 2 F 30. Je suis en mesure de porter moi seul 15 kg de choux mais, au-del, je dois demander un ami de maccompagner pour maider porter la charge. En imaginant que les cots dachat restent identiques ceux prcdemment observs, le march actuel qui slve 10 kg de choux est-il rentable ? Ai-je intrt accepter la proposition dun nouveau client qui propose de macheter 15 kg de choux 2 F 25 le kilo ? Ou bien ai-je intrt accepter plutt la proposition dun autre client qui offre de macheter 17 kg de choux 2 F 25 le kilo ?

Travail faire 1- Comment calculer le cot de revient des carottes et des choux ?

2- Quels prix de vente allons-nous proposer ? Que vont faire nos clients qui veulent acheter 10 kg de choux et 10 kg de carottes ? Quelles seront les consquences sur nos bnfices ? Et si Pierre et moi avions adopt la mme mthode de calcul des cots de revient

3- Le march actuel qui slve 10 kg de choux est-il rentable ? Ai-je intrt accepter la proposition dun nouveau client qui propose de macheter 15 kg de choux 2 F 25 le kilo ? Ou bien ai-je intrt accepter plutt la proposition dun autre client qui offre de macheter 17 kg de choux 2 F 25 le kilo ?

4- Quel peut tre lintrt de vouloir normaliser la comptabilit analytique (et les techniques de calcul de cot de revient) ?


LES CHARGES ET LES PRODUITS INCORPORES

La comptabilit financire produit une information normalise par la rglementation et destination des tiers.

Aussi, le gestionnaire est amen corriger certaines donnes afin dobtenir une meilleure expression conomique des cots (PCG 1982).

Les diffrences entre les montants incorpors au calcul des cots et ceux de la comptabilit financire reprsentent des diffrences dincorporation.

EXERCICE 2 : COMPTABILITE FINANCIERE ET COMPTABILITE DE GESTION

(Bernard Moisy, Marc Riquin, Olivier Vidal)

La socit BIL fabrique du mobilier de bureau sur deux sites : une usine spcialise dans les meubles en bois, et une usine spcialise dans les meubles mtalliques. Les deux usines commercialisent leurs produits par lintermdiaire dun mme bureau commercial.

Charges dexploitation

Charges financires

Charges exceptionnelles

Comptabilit financire

Charges suppltives

Charges incorporables :

- Exploitation - Financires analyser

Charges non incorporables

Diffrences dincorporation : - Abonnement - Charges de substitution

Charges incorpores

Charges incorpores en comptabilit de gestion


La direction gnrale dispose du compte de rsultat de la socit pour le mois doctobre N (en ) :

DBIT Montants () CRDIT Montants () Achats de matires premires 600 000 Ventes de produits finis 2 100 000 Variation des stocks de MP - 90 000 Production stocke 150 000 Services extrieurs 210 000 Produits financiers (gains de change) 40 000 Autres services extrieurs 140 000 Produits exceptionnels 110 000 Frais de personnel 750 000 Frais financiers (escomptes commerciaux accords) 30 000

Pertes exceptionnelles 30 000 Dotations aux amortissements d'exploitation 180 000

IS 90 000 Rsultat 460 000

Totaux 2 400 000 Totaux 2 400 000

Le grant soctroie une rmunration annuelle de 30 000 .

Travail faire Question 1 : Le directeur souhaite savoir si les trois centres (usine bois, usine mtal, bureau de vente) sont rentables. Il souhaite instaurer une prime pour les commerciaux calcule sur les variations des ventes par catgorie de produit. Il souhaite savoir si les charges du service administratif ont volu depuis la restructuration et la redfinition des postes quil a mises en place. Il souhaite galement connatre le cot de revient du nouveau modle de chaise ergonomique que son bureau dtudes vient de mettre au point, et dont la production est prvue pour dcembre. Enfin, plusieurs clients stant plaints des dlais de livraison jugs trop longs, le directeur aimerait savoir si les dlais se sont rduits en octobre, et si la satisfaction des clients sest amliore.

Pouvez-vous aider le directeur rpondre toutes (ou certaines de) ces questions partir du compte de rsultat qui vous est communiqu ? Expliquez. Que faudrait-il faire pour rpondre davantage ?

Question 2 : Dfinir puis chiffrer les charges incorporables, les charges non incorporables, les charges suppltives, les charges incorpores, les produits non incorpors en comptabilit de gestion (ou comptabilit analytique). Calculer le rsultat analytique.

Question 3 : Effectuer la concordance entre le rsultat de la comptabilit de gestion et le rsultat de la comptabilit financire.

EXERCICE 3 : TYPOLOGIE DES COUTS

(Olivier Vidal)

Monsieur Boa tait informaticien, salari dune grande entreprise. Ayant bnfici dun hritage, il est tent de raliser un ancien rve : se mettre son propre compte. Il dmissionne donc de son ancienne entreprise et dcide de racheter une petite entreprise de pose de carrelage et de faence dans le nivernais, sa province natale.

Pour financer son acquisition, il vide son compte dpargne principal qui lui rapportait 4% par an. Monsieur Boa utilise un atelier transform en studio attenant sa maison pour administrer cette nouvelle activit. Ce studio tait inoccup, mais il aurait pu tre lou. Le stockage des


outils, du matriel, et du vhicule se fait dans un grand atelier faisant parti du fonds de commerce. Cet atelier est en location.

Lentreprise emploie deux salaris. Lactivit ncessite lachat de carreaux de faence (les stocks sont faibles car les achats sont spcifiques chaque chantier), divers outils, et des consommables (pltre, joints..). Monsieur Boa envisage lachat dune camionnette pour remplacer lancienne. Le nouveau modle, plus grand, consommera davantage de carburant, mais permettra daccepter de plus gros chantiers.

Pour laider dans sa gestion administrative (tenue de la comptabilit, paie, dclarations fiscales), Monsieur Boa fait appel un expert-comptable qui lui facture ses services selon un tarif forfaitaire dont le barme par tranche dpend de son chiffre daffaires annuel. Enfin, Monsieur Boa envisage pour lancer son activit de financer une campagne de publicit locale par voie daffichage durant deux mois environ.

Travail faire Question 1 : Lister les principaux cots gnrs par lactivit de lentreprise.

Question 2 : Prciser pour chacun des cots identifis, la (ou les) catgorie (s) laquelle (auxquelles) il peut tre rattach (cot variable, cot fixe, cot dopportunit, cot perdu, cot direct, cot indirect, cot oprationnel, cot de structure).

EXERCICE 4 : LEVALUATION DES SORTIES DES COMPTES DE STOCKS

(Bernard Moisy et Marc Riquin)

Vous tes charg(e) de tenir les fiches de stocks pour le mois de mars.

1/03 : stock initial de 5 000 boites 2 /pice

15/03 : achat de 3 000 boites 1,80 /pice ; frais dachat : 750

20/03 : sortie de 4 000 boites pour la production

28/03 : achat de 5 000 boites 1,90 /pice ; frais d'achat : 1 500

Travail faire 1- Prsentez les fiches de stocks (annexes complter) selon les mthodes PEPS (ou

FIFO), puis DEPS (ou LIFO), CMUP aprs chaque entre et CMUP de fin de priode.

2- Citer dautres valorisations possibles.


Annexes complter

Entres Sorties Stocks Q CU Montant Q CU Montant Q CU Montant Entres Sorties Stocks Q CU Montant Q CU Montant Q CU Montant

Entres Sorties Stocks Q CU Montant Q CU Montant Q CU Montant

LES MOTS CLEFS A CONNAITRE

Testez vos connaissances : pouvez-vous donner, pour chacun des termes ci-dessous, une dfinition, ou soulever un problme de gestion li ce terme ?

Comptabilit Comptabilit analytique / Comptabilit de gestion Comptabilit financire / Comptabilit gnrale Produit / Charge Prix / Cot Charge directe / Charge indirecte Charge fixe / Charge variable


Charge de structure / Charge oprationnelle Charge suppltive / Charge non incorporable Rmunration des capitaux propres / Rmunration du travail de lexploitant Contrle / vrification / incitation Contrle de gestion / Contrleur de gestion Contrle interne Cot dopportunit / cot perdu / cot discrtionnaire Marge / Rsultat Profit / Bnfice / Perte / Dficit Rsultat analytique Cyberntique / Rtroaction Normalisation

QCM SUR LA COMPTABILITE ANALYTIQUE

(Olivier Vidal) Question 1 - Un cot

a. est une opinion. b. est une somme de charges. c. est pnalisant pour les entreprises.

Question 2 - Un cot direct... a. peut tre variable. b. peut tre indirect. c. peut tre fixe.

Question 3 - Un cot variable... a. est un cot complet. b. est un cot discrtionnaire. c. est un cot perdu.

Question 4 - Une charge non incorporable... a. napparat pas en comptabilit financire. b. napparat pas en comptabilit analytique. c. napparat pas en comptabilit gnrale.

Question 5 - La comptabilit analytique est un outil utile... a. la comptabilit financire. b. au contrle de gestion. c. la comptabilit nationale.

Question 6 - La comptabilit analytique... a. ne sintresse qu des informations quantifiables en unit montaire. b. na de comptable que le nom. c. se confond avec le contrle de gestion.

Question 7 - Les deux dimensions du contrle sont... a. la modlisation et la motivation. b. la planification et la prvision. c. la vrification et lincitation.

Question 8 - Un cot direct... a. est un cot de direction. b. est attribuable un objet de cot sans difficult. c. est variable.


Question 9 - Un cot fixe... a. varie par paliers. b. est toujours indirect. c. est inclus dans le cot de production.

Question 10 - Un cot dapprovisionnement... a. est un cot de production. b. est un cot complet. c. est un cot de revient.





Sance 2


Cots complets selon la mthode des centres danalyse

Auteurs : Bernard MOISY et Marc RIQUIN

EXERCICE 1 : REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES (METHODE DES CENTRES DANALYSE)

(Bernard Moisy et Marc Riquin) La Socit Montalbanaise de Textile fabrique des vestes et des pantalons partir de tissus coups dans un atelier de coupage (unit d'uvre : m2 de tissu utilis) puis cousus dans un atelier de couture (unit d'uvre : heure de main-d'uvre directe) et enfin termins dans un atelier de finition (unit d'uvre : veste et pantalon termins) ; assiette de frais de la distribution : leuro de vente.


Rpartition des charges indirectes :

Totaux Centres Auxiliaires Centres principaux Administration Entretien Achats Coupage Couture Finition Distribution Totaux primaires 140 420 25 000 8 000 13 950 28 900 36 300 15 700 12 570 Administration 10 % 20 % 20 % 20 % 20 % 10 % Entretien 10 % 20 % 40 % 20 % 10 %

Stocks initiaux : nant

Achats : 20 000 m2 de tissu 15 le m2.

Consommations : 18 000 m2 de tissu (10 000 pour les vestes et 8 000 pour les pantalons).

Il est cousu :

4 500 vestes (2 m2 de tissu par veste),

4 000 pantalons (1,8 m2 de tissu par pantalon).

Il est fini 4 000 vestes et 3 600 pantalons.

Main-duvre directe :

360 heures de coupage 8 /HMO rparties proportionnellement aux m2 coups,

1 300 heures de couture 10 /HMO (12 minutes par veste et 6 minutes par pantalon),

1 160 heures de finition 8 /HMO (12 minutes par veste et 6 minutes par pantalon).

Ventes : 3 800 vestes 60 l'unit et 3 500 pantalons 50 l'unit.

Travail faire 1- Achever le tableau de rpartition des charges indirectes en compltant lannexe suivante :

Totaux Centres Auxiliaires Centres principaux Administration Entretien Achats Coupage Couture Finition Distribution Totaux primaires 140 420 25 000 8 000 13 950 28 900 36 300 15 700 12 570 Administration Entretien Totaux secondaires 20 000 36 000 45 500 22 800 16 120 Units - duvre

Nombre dUO Cot dune UO

2- Dterminer les cots pour chacune des tapes de la production ainsi que les rsultats analytiques par produit.


3- tablir le compte de rsultat de la comptabilit financire en compltant lannexe suivante :

DBIT Montants CRDIT Montants Prix des achats Ventes vestes stocks tissus (1) Ventes pantalons Charges indirectes Production stocke : Charges directes : - tissu coup (2) - coupage - vestes cousues (3) - couture - pantalons cousus (4) - finition - vestes finies (5) Rsultat - pantalons finis (6) Total 487 306 Total 487 306

EXERCICE 2 : PRESTATIONS RECIPROQUES

(Bernard Moisy et Marc Riquin) tablir le tableau de rpartition des charges indirectes (annexes complter) ainsi que le cot des units duvre de la SOMAG connaissant les lments suivants :

Centres auxiliaires :

nergie : 71 000 ; l'unit duvre de ce centre est le KWH ce centre en a fourni 150 000 au total, dont :

37 500 au centre entretien 3 000 aux approvisionnements 60 000 l 'atelier de prparation 43 500 l 'atelier de finition 6 000 la distribution

Entretien : 40 000 ; l'unit duvre est l 'heure de MOD; ce centre en a fourni 6 000 au total, dont :

900 au centre nergie 600 aux approvisionnements 1 500 l'atelier de prparation 2 700 la finition 300 la distribution

Centres principaux : totaux primaires :

approvisionnement : 42 000 ; U.O : KG de matire achete ; Nombre d'UO : 9 920

atelier de prparation : 110 000 ; UO : HMOD de l 'atelier ; Nombre d'UO : 7 850

atelier de finition : 90 000 ; UO : heure de machine ; Nombre d'UO : 14 020

distribution : 70 000 euros ; UO : 100 euros de CA ; Le CA est : 5 080 000


Annexes complter A- Calcul pralable des pourcentages de transfert :

Totaux Centres auxiliaires Centres principaux nergie Entretien Approvisionnements Prparation Finition Distribution Totaux primaires

423 000 71 000 40 000 42 000 110 000 90 000 70 000

nergie Entretien

B- Rpartition secondaire et calcul du cot des units duvre

Totaux Centres auxiliaires Centres principaux Totaux aprs rpart. primaire

423 000 71 000 40 000 42 000 110 000 90 000 70 000

nergie Entretien Totaux aprs rpart. secondaire

Units duvre Nombre d'UO Cot UO

EXERCICE 3 : UNITES DUVRE

(Bernard Moisy et Marc Riquin) Le montant des charges du centre approvisionnement et les units duvre envisageables sont exprims dans le tableau suivant :

Annes N-5 N-4 N-3 N-2 N-1 Charges indirectes dapprovisionnement (euros) 20 000 25 000 22 000 22 500 24 000 Tonnes consommes 100 90 85 85 90 Prix dachat (euros) 50 000 70 000 65 000 50 000 85 000 Nombre de commandes 30 40 35 35 40

Travail faire Justifier lunit duvre retenir pour le centre gestion des approvisionnements.

EXERCICE 4 : EN COURS DE PRODUCTION


Cot des produits achevs pendant P = Charges priode P+ Cot EC initial Cot EC final

Priode P Priode P+1 Priode P-1

Charges de la priode P

Produits achevs (dont ECI) EC fin P EC dbut P

Cot des produits achevs pendant la priode P


Une entreprise fabrique des banquettes de bois et dsire analyser ses cots pour le mois de Janvier N. Pour cette priode, les renseignements suivants sont communiqus :

Stocks au 1/1/N :

Bois : 6 000 KG 7 /KG

Banquettes : 35 pour 17 700 au total

Fournitures diverses : 20 000

En-cours initiaux : 25 000

Stocks au 31/1/N :

En-cours finaux : 30 000

Cot des achats :

bois : 10 000 KG 7,8 /KG

fournitures diverses : 35 000

Consommations :

12 000 KG de bois

45 000 de fournitures

Main-duvre directe : 80 000

Frais d 'atelier : 60 000 .

Frais de distribution : 5 % du CA.

Fabrication termine de la priode : 650 banquettes.

Les sorties de stocks values au cot moyen unitaire pondr.

Vente de 600 banquettes 500 euros/pice.

Travail faire 1- tablir les cots de production et de revient ainsi que le rsultat analytique.

2- tablir le compte de rsultat de la comptabilit financire en compltant lannexe suivante :

Dbit Montants Crdit Montants Achats : Ventes Production stocke Variation des stocks Frais de personnel Frais d'atelier et de distribution Rsultat

Totaux 323 000 Totaux 323 000


LES MOTS CLEFS A CONNAITRE Testez vos connaissances : pouvez-vous donner, pour chacun des termes ci-dessous, une dfinition, ou soulever un problme de gestion li ce terme ?

Cot complet / Cot de revient Mthode des sections homognes Affectation / Imputation / Rpartition Rpartition primaire / Rpartition secondaire / Tableau de rpartition Centre homogne / Centre d'analyse Centre auxiliaire / Centre principal Prestations rciproques Cots de distribution / Cots de production / Cots de revient / Cot

dapprovisionnement Cl de rpartition / Unit duvre Taux de frais Ajustement linaire / Coefficient de corrlation linaire cart type / Variance Inventaire permanent DEPS / LIFO / CUMP / FIFO / PEPS / NIFO / Valeur de remplacement Produit principal / Produit-joint / Co-produit / sous-produit Rebuts / Dchet / Chute En-cours de production

QCM SUR LES CENTRES DANALYSE

(Marc Riquin et Olivier Vidal) Question 1 - Le contrle se limite aux actions de surveillance ou de vrification.

a. Vrai b. Faux

Question 2 - Le "systme Sloan-Brown" est le nom donn au systme classique de contrle distance par les chiffres dvelopp dans les grandes entreprises nord-amricaines dans les annes 30.

a. Vrai b. Faux

Question 3 - Il existe en France une longue tradition de rflexion originale en matire de comptabilit de gestion, illustre par exemple par les travaux de Rimailho.

a. Vrai b. Faux

Question 4 - On assiste actuellement l'mergence d'une normalisation des outils du contrle de gestion.

a. Vrai b. Faux


Question 5 - Une stratgie de diversification suppose un systme de contrle par centres de profit.

a. Vrai b. Faux

Question 6 - Les "facteurs-cls de succs" pris en compte dans la dfinition des indicateurs d'un tableau de bord sont lis

a. la stratgie gnrique (au sens de Porter) suivie par l'entreprise. b. au rsultat dexploitation (au sens du PCG) publi par lentreprise. c. aux cots de revient (au sens de Detoeuf) calculs par lentreprise.

Question 7 - Un systme cyberntique est un systme a. construit partir de composants lectronique. b. possdant un mcanisme de "feed-back". c. capable d'atteindre un objectif.

Question 8 - Le contrle budgtaire a. est un outil de benchmarking. b. est un instrument cyberntique. c. est une finalit du contrle de gestion.

Question 9 - L'approche "contingente" consiste affirmer l'existence d'un "one best way" unique.

a. Vrai b. Faux

Question 10 - "Contrle interne" et "contrle de gestion" dsignent les mmes procdures. a. Vrai b. Faux





Sance 3


Cots complets selon la mthode des centres danalyse : approfondissements

Auteur : Bernard Moisy


EXERCICE 1 : COUT COMPLET CENTRES DANALYSE CAS R.S.

(Bernard Moisy)

Lentreprise R.S. fabrique un produit unique R et un sous - produit S.

L'atelier A traite la matire premire M pour obtenir le produit semi-fini P, qui ne fait pas l'objet de stockage ; il est livr immdiatement l 'atelier B ; d 'autre part on obtient un sous-produit S qui est, quant lui, livr immdiatement un atelier C.

L'atelier B adjoint la matire premire N P pour obtenir R.

L'atelier C transforme S pour le rendre commercialisable 1 500 euros/tonne ; ce prix sera galement retenu pour les entres et les sorties de stock de S.

Charges indirectes : 444 240 dont 418 740 pour les charges incorpores, 6 750 de charges suppltives et 18 750 de matires consommables.

Elles se rpartissent comme suit :

- Approvisionnement et magasin : 43 132,5 (25 % pour chacune des matires premires et 50 % au cot de production des produits finis)

- Atelier A : 127 920 - Atelier B : 148 477,5 - Atelier C : 8 962,5 - Distribution : 115 747,5

Stocks initiaux :

- M : 10 tonnes 1 200 /tonne - N : 25 tonnes 762 /tonne - Matires consommables : 6 750 - Produit fini R : 5 tonnes 4 797 /tonne - Sous-produit S : 1 tonne 1 500 /tonne - En-cours initiaux : 54 000 ( atelier A )

Achats :

- M : 110 tonnes 1 290 /tonne - N : 130 tonnes 787,5 /tonne - Matires consommables : 18 000

Matires consommes :

- M : 90 tonnes - N : 140 tonnes


- Atelier A : 285 000 - Atelier B : 217 500 - Atelier C : 1 441,5

En-cours finaux :

- Atelier A : 67 500 - Atelier B : 18 000

Productions :

- Atelier A : 75 tonnes de P et 10 tonnes de S - Atelier B : 200 tonnes de R - Atelier C : intgralit de la production de S fournit par l'atelier A ; il est obtenu 9

tonnes commercialisables.


Ventes :

- 190 tonnes de R 6 000 /tonne - 8 tonnes de S. Les sous-produits S ne supportent pas de frais de distribution.

Toutes les sorties de stocks sont values au cot moyen unitaire pondr.

Travail faire 1) Calculez (avec trois dcimales) les cots successifs.

Cots d'achats : Matire premire M Matire premire N

Achats Frais d'approvisionnement

Comptes de stock :

Matire M Stock initial Sorties Achats Stock final

Matire N

Stock initial Sorties Achats Stock final

Cot de production de P :

Matire premire M Main-duvre directe Frais d'atelier A Charges de la priode En-cours initiaux Encours finaux Cot de production de S ( 1) Cot de production de P

Cot de production de R : Cot de production de P Matire N Main-duvre directe Frais d'atelier B Charges de la priode En-cours finaux Magasin Cot de production de R 1 008 793,884


Stock R Stock initial Sorties Achats Stock final

Cot de revient et rsultat sur R : Cot de la production vendue Frais de distribution Cot de revient Chiffre d'affaires Rsultat

2) Quel sera le rsultat de la comptabilit financire ?

3) Prsentez le compte de rsultat de la comptabilit financire en justifiant les montants de lannexe suivante :

Achats 262 275,00 Chiffre d'affaires 1 152 000,00 Variation des stocks : -29 170,78 Production stocke 6 255,67 R 51 584,19 750,00 S 1 500,00 Main-duvre directe 503 941,50 EC 31 500,00 Charges indirectes 418 740,00 Rsultat 73 792,80 Total 1 236 584,19 Total 1 236 584,19

EXERCICE 2 : COUT COMPLET CENTRES DANALYSE CAS MAKY

(Bernard Moisy)

Lentreprise Maky fabrique 2 catgories de chaussures :

Chaussures courantes : dessus en cuir et semelles en plastiques ; Chaussures de luxe : dessus en cuir et semelles en cuir.

Il vous est demand dtudier la situation du mois de mars.

Stocks au 01/03/N :

cuir pour les dessus: 1 200 m2 8 /M2 ; semelles cuir : 5 000 semelles 3,50 pice ; semelles plastique : 12 000 semelles 1,50 pice; en cours atelier dcoupage : 13 760 ; en cours atelier finition : 8 000 pour les chaussures courantes, 7 000 pour les chaussures de luxe ; chaussures courantes : 3 000 paires 28 pice ; chaussures de luxe : 2 000 paires 34 pice.

Toutes les sorties de stock sont values selon la mthode PEPS.


Achats du mois :

cuir : 7 500 M2 7,50 /M2 ; semelles cuir : 10 000 semelles 3,20 pice ; semelles plastique : 16 000 semelles 1,40 pice.

Production :

Le cuir est dcoup dans un atelier de dcoupage ; les pices sont cousues pour faire des dessus dans un atelier de montage ; 1 M2 de cuir permet de faire 4 dessus de chaussure. Ceux-ci ne se sont pas stocks et passent directement la finition.

Il est consomm 7 200 M2 de cuir raison de 60 % pour les chaussures courantes et 40 % pour les chaussures de luxe.

Latelier de finition colle les semelles.

Stocks au 31/03 :

cuir : 1 490 M2 ; semelles cuir : 3 500 semelles ; semelles plastique : 10 720 semelles ; chaussures courantes : 1 640 paires ; chaussures de luxe : 1 760 paires ; en cours atelier dcoupage : 20 000 ; en cours atelier de finition : 8 471 pour les chaussures courantes, 8 746 pour les chaussures de luxe.


atelier de coupage : 50 heures 60 /heure ; atelier de montage : 120 heures 60 /heure ; atelier de finition : 180 heures 70 /heure.

La moiti de la main-duvre de latelier de finition concerne les chaussures de luxe et lautre moiti les chaussures courantes.

Ventes :

6 000 paires de chaussures de luxe 45 pice ; 10 000 paires de chaussures courantes 32 pice.

Charges indirectes :

Administration Entretien Achats Dcoupage Montage Finition Distribution Totaux primaires

94 000 69 000 8 000 45 000 65 800 58 200 7 500

Administration - 100 % 10 % 20 % 10 % 10 % 30 % 20 % Entretien 20 % - 100 % 20 % 30 % 30 % Units duvre m2 dcoup Dessus Chaussure 100 de CA

Les charges indirectes dachat se rpartissent comme suit :

50 % aux achats de cuir ; 25 % aux semelles de cuir ; 25 % aux semelles de plastique.

Il est inclus dans les charges indirectes la rmunration de lexploitant calcule sur la base de 120 000 /an ; par ailleurs les charges non incorporables se montent 5 000 pour le mois.


Travail faire :

1. Poser et rsoudre le systme qui permet dobtenir le tableau de rpartition des charges indirectes aprs rpartition secondaire (annexe 1).

2. Calculez les cots successifs (annexe 2 A : stocks complter) et le rsultat analytique (annexe 2 B).

3. Quel sera le rsultat de la comptabilit financire ?

4. Prsentez le compte de rsultat de la comptabilit financire en justifiant les montants de lannexe 3 :

ANNEXE 1 : tableau de rpartition des charges indirectes aprs rpartition secondaire.

administration entretien achats dcoupage montage finition distribution Totaux primaires 94 000 69 000 8 000 45 000 65 800 58 200 7 500 Administration - 110 000 11 000 22 000 11 000 11 000 33 000 22 000 Entretien 16 000 - 80 000 16 000 24 000 24 000 Totaux secondaires 30 000 72 000 100 800 115 200 29 500 Nombre d 'UO Cot UO

ANNEXE 2

A- Comptes de stocks

Cuir

Stock initial Consommations Achats Stock final Total Total

Semelles cuir

Stock initial Consommations Achats Stock final Total Total

Semelles plastique

Stock initial 12 000 1,50 18 000 Consommations (1) 12 000 1,50 18 000 Achats 16 000 1,86875 29 900 5 280 1,86875 9 867 Stock final 10 720 1,86875 20 033 Total 28 000 47 900 28 000 47 900

(1) 60% * 28 800 = 17 280

Chaussures de luxe

Stock initial 2 000 34 68 000 Ventes 2 000 34 68 000 Production 5 760 33,2 191 232 4 000 33,2 132 800 Stock final 1 760 33,2 58 432 Total 7 760 259 232 Total 7 760 259 232


Chaussures courantes

Stock initial 3 000 28 84 000 Ventes 3 000 28 84 000 Production 8 640 28,8 248 832 7 000 28,8 201 600 Stock final 1 640 28,8 47 232 Total 11 640 332 832 Total 11 640 332 832

B- Cots de revient et rsultats

Chaussures luxe Chaussures courantes Qts PU Total Qts PU Total Cot de production 6 000 200 800 10 000 285 600 Cot de distribution 2 700 5 13 500 3 200 5 16 000 Cot de revient 6 000 35,72 214 300 10 000 30,16 301 600 Chiffres d'affaires 6 000 45 270 000 10 000 32 320 000 Rsultats 6 000 9,28 55 700 10 000 1,84 18 400

Rsultat total : 55 700 + 18 400 = 74 100

ANNEXE 3

Dbit Montants Crdit Montants Achats 110 650 Chiffre d'affaires 590 000 Variation des stocks - 2 913 Production - 37 879 Main - d'uvre directe 22 800 Charges indirectes 342 500 Rsultat 79 084 Total 552 121 Total 552 121

LES MOTS CLEFS A CONNAITRE

Testez vos connaissances : pouvez-vous donner, pour chacun des termes ci-dessous, une dfinition, ou soulever un problme de gestion li ce terme ?

Thorie de droits de proprit Thorie de lagence Thorie des cots de transaction Systme dinformation Contingence Audit / Audit interne / Audit externe Benchmark / Benchmarking externe / Benchmarking interne Contrle organisationnel / Contrle social Gestion / Management / Sciences de gestion Management control / Manager Pertinence conomie dchelle Efficacit / Efficience


QCM SUR LES CENTRES DANALYSE (APPROFONDISSEMENTS) (Marc Riquin et Olivier Vidal)

Question 1 - Quand un sous-produit est rcupr et vendu

a. on peut calculer le cot du sous-produit forfaitairement. b. on peut considrer le produit de la vente comme venant minorer le cot de

production du produit principal. c. on peut estimer le cot de revient du sous-produit son cot de production.

Question 2 - On peut crire : Valeur de lencours initial + Charges de la priode = a. = Cot de production de la priode + Cot de distribution de la priode. b. = Cot de production des produits termins - valeur de lencours final. c. = Cot de production des produits termins + valeur de lencours final.

Question 3 - La mthode classique des sections homognes d. vise calculer un cot complet. e. vise calculer un prix de vente. f. vise calculer la valeur des stocks.

Question 4 - Les comptes rflchis permettent d'articuler la comptabilit gnrale et la comptabilit analytique.

c. Vrai d. Faux

Question 5 - Si un centre nest pas homogne, on peut... a. tenter de trouver une nouvelle unit duvre. b. tenter dappliquer un taux de frais. c. tenter de subdiviser ce centre en plusieurs sections homognes.

Question 6 - La structure du calcul de la mthode des sections homognes a. est particulirement adapte aux entreprises industrielles ayant des stocks de

matires premires, et des stocks de produits finis. b. est particulirement adapte aux entreprises de service. c. est particulirement adapte aux entreprises dont les modes de production sont

en permanente volution. Question 7 - La mthode des sections homognes...

a. peut galement sappeler mthode du PCG 82. b. peut galement sappeler mthode des centres danalyse. c. peut galement sappeler mthode de limputation rationnelle.

Question 8 - Les "diffrences de traitement comptables" sont enregistres dans le compte 97. a. Vrai b. Faux

Question 9 - L'informatisation pousse a. lexploitation de la comptabilit analytique par lEtat dans le cadre de la

comptabilit nationale. b. l'intgration de la comptabilit gnrale et de la comptabilit analytique, avec

une saisie unique dans une seule base de donnes. c. la standardisation des comptabilits analytiques dans toutes les entreprises.

Question 10 - Dans certains systmes comptables informatiss en partie multiple, le Trbit dsigne l'imputation analytique.

a. Vrai b. Faux





Sance 4


Imputation rationnelle des charges fixes

Auteurs : Bernard MOISY et Marc RIQUIN

Coefficient dimputation rationnelle = normaleActivit

relleActivit

Si < 1 mali de sous-activit > 1 boni de suractivit Remarque: ne pas confondre activit et production.


EXERCICE 1 : IRCF SOCIETE X


La socit X produit et commercialise un produit unique.

Son activit est exprime en produits, et les donnes suivantes sont communiques :

Priode Janvier Fvrier Mars Activit (units duvre) 1 000 1 200 800 Cot complet (1) 120 000 128 000 112 000 Cot unitaire 120 106,67 140 Chiffre daffaires 150 000 180 000 120 000 Rsultat 30 000 52 000 8 000 Rsultat unitaire 30 43,33 10

(1) Dont charges de structure mensuelles = 80 000

Lactivit normale est de 1 000 units duvre.

Travail faire 1- Les variations du rsultat traduisent-elles une dgradation des conditions de production ? Pour rpondre cette question, les tableaux suivants seront utiliss :

A- Exprimer sous forme dquation la relation entre cot complet total et activit, et la relation entre cot complet unitaire et activit:

Priode Janvier Fvrier Mars Activit 1 000 1 200 800 Charges variables Charges de structure Cot complet Cot unitaire Dont variable Dont fixe

Chiffre daffaires Rsultat Rsultat unitaire

B- Exprimer sous forme dquation la relation entre cot complet unitaire avec IRCF et activit.

Priode Janvier Fvrier Mars Activit 1 000 1 200 800 Coefficient dimputation rationnelle Charges variables Charges de structure imputes Cot avec imputation rationnelle Cot unitaire Dont variable Dont fixe

Chiffre daffaires Rsultat avec imputation rationnelle Rsultat unitaire

Diffrence dimputation rationnelle


2- Mettre en vidence : a. Le lien entre cot complet avec IRCF, cot complet et diffrence dimputation. b. Le lien entre rsultat avec IRCF, rsultat sans IRCF et diffrence dimputation

3- Prsenter sur un mme graphique les quations du cot complet et du cot dimputation rationnelle.

EXERCICE 2 : COUT COMPLET AVEC ET SANS IRCF CAS PIPZ


Lentreprise PIPZ fabrique 2 produits P1 et P2 partir de 2 matires premires MP1 et MP2 ; il faut 2 KG de MP1 et 1 KG de MP2 pour fabriquer P1 et 3 KG de MP1 et 2 KG de MP2 pour fabriquer P2 dans un atelier de production. Chaque produit P1 demande 1 heure-machine et chaque produit P2 1,5 heure.

Stocks initiaux : nant.

Achats de la priode :

4 500 KG de MP1 10 /KG 2 400 KG de MP2 15 /KG

Production :

900 P1 600 P2

Ventes :

810 P1 160 pice 540 P2 250 pice

Soit le tableau de rpartition des charges indirectes (intgralement fixes) suivant pour le mois de mars N :

Approvisionnements Production Distribution Totaux secondaires 69 000 90 000 13 500 Units duvre KG de matire achete heure-machine produit vendu Nombre dunits duvre 6 900 1 800 1 350 Cot dunit duvre 10 50 10

Charges fixes spcifiques de production :

30 000 pour P1 24 000 pour P2

Travail faire :

1- Calculez les cots et rsultats complets sans imputation rationnelle.

Prsentez le compte de rsultat de la comptabilit financire.

2- Calculez les cots et rsultats complets avec imputation rationnelle, sachant que :

- la quantit dachat normale se monte 8 100 KG. - le nombre dheure-machine normal se monte 2 050. - les productions et ventes normales se montent 1 000 P1 et 700 P2.

Prsentez le compte de rsultat de la comptabilit financire.

3- Quelle solution retenir en comptabilit financire ?


LES MOTS CLEFS A CONNAITRE Testez vos connaissances : pouvez-vous donner, pour chacun des termes ci-dessous, une dfinition, ou soulever un problme de gestion li ce terme ?

Coefficient dactivit Coefficient dimputation rationnelle Diffrence dimputation rationnelle (DIR) Niveau dactivit / Sous-activit / Suractivit Imputation rationnelle et valuation des stocks Adhocratie Bureaucratie mcaniste / Bureaucratie professionnelle Structure hybride / Structure divisionnalise

LES AUTEURS A CONNAITRE Pouvez-vous rattacher chacun de ces auteurs une thorie ou un concept important ayant des consquences en contrle de gestion ?

- Alchian & Demetz - Coase - Jensen & Meckling - Maslow - Mayo - McGregor - Mintzberg - Williamson

Charges incorpores en comptabilit de gestion

Documents

1211 as 0110