154.контроль и ревизия альбом наглядных пособии и материалы для проведения практических занятий

Министерство образования и науки Российской Федерации Ярославский государственный университет

им. П.Г. Демидова Кафедра бухгалтерского учета и финансов

Контроль и ревизия

Альбом наглядных пособий и материалы для проведения

практических занятий

Ярославль 2004

Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

2

ББК У 052.2я6 К 68 УДК 338.2 Автор-составитель ст. преподаватель Г.А. Королева Контроль и ревизия: Альбом наглядных пособий и материалы

для проведения практических занятий / Авт.-сост. Г.А. Королева; Яросл. гос. ун-т. Ярославль, 2004. 48 с.

Альбом наглядных пособий составлен в соответствии с рабочей

программой курса «Контроль и ревизия». Представлены основные темы данного курса.

Предназначено для студентов экономического факультета уни-верситета, обучающихся по специальности 06.05.00 Бухгалтерский учет, анализ и аудит (дисциплина «Контроль и ревизия», блок ОПД), очной формы обучения.

Табл. 5. Сх. 5. Библиогр.: 11 назв. Ярославский государственный университет, 2004 Г.А. Королева, 2004


3

Введение

Дисциплина «Контроль и ревизия» является обязательным ком-понентом стандарта высшего профессионального образования, ут-вержденного Министерством образования и науки Российской Фе-дерации для выпускников высшей школы специальности 06.05.00 Бухгалтерский учет, анализ и аудит.

Материал, рассматриваемый в рамках указанной учебной дис-циплины, можно разбить на две части. В ходе ее изучения студенты должны получить представление о сущности контроля и его видах, о целях и задачах ревизии, классификации ревизий, основных реви-зионных методах и приемах, об организации ревизионной работы на предприятии.

Знание порядка проведения ревизий и проверок, а также спо-собность анализировать их результаты – необходимость, которую испытывают не только специалисты финансовых служб и менедже-ры различного уровня, но и собственники предприятий. Поэтому учредительными документами значительной части предприятий и организаций предусмотрено создание ревизионно-контрольных от-делов и служб.

Особое значение эффективная работа указанных служб имеет для государственных органов и учреждений, так как применительно к ним нормативными документами предусматривается осуществле-ние постоянного государственного финансового контроля.

Организация ревизии или проверки не является произвольным процессом. Нормативные документы, действующие в Российской Федерации, регламентируют основные процедуры, выполняемые в ходе ревизии. Однако до настоящего момента не создано типовых форм документов, формируемых ревизорами в ходе проверки. Но их содержание достаточно четко регламентировано. Примерные формы рабочих документов ревизоров и учетных регистров, веду-щихся в государственных органах, выступающих субъектами реви-зии, приведены в настоящем издании. В качестве отдельных зада-ний учащимся может быть предложено заполнение отдельных форм представленных документов. Исходными материалами для запол-


4

нения предложенных документов могут служить материалы прак-тических заданий.

Приемы ревизионной работы, используемые на практике, отли-чаются большим разнообразием. В предлагаемом пособии особое внимание уделено инвентаризации имущества и обязательств пред-приятия, организации. Предлагаемые задания предполагают обра-щение студентов к положениям нормативных документов, регла-ментирующих проведение как в целом ревизии, так и часто исполь-зуемый прием – инвентаризацию. По ходу решения заданий учащимся предлагается вспомнить периодичность проведения ин-вентаризации по видам имущества и обязательств, сформировать рабочие документы, произвести необходимые расчеты и выбрать соответствующую операции корреспонденцию счетов. Среди зада-ний – не только ситуации по отдельным видам имущества и обяза-тельств, но и задание на формирование общих результатов инвента-ризации, проведенной на предприятии.


5

I. Наглядные пособия по курсу «Контроль и ревизия»

Схема 1

Основные элементы контроля

Субъект контроля

Субъект контроля, принимающий решение по результатам контроля

Объект контроля

Предмет контроля

Цель контроля

Задачи контроля

Принципы контроля

Методы контроля

Техника и технология контроля

Процесс контроля

Э Л Е М Е Н Т Ы

К О Н Т Р О Л Я


6

Схема 2

Классификация видов контроля по предмету контроля

К о н тр о ль

хозяйственный система наблюдения и проверки хозяйствен-ной деятельности, не-обходимая для реше-ния поставленных за-дач и устранения негативных условий, препятствующих этим явлениям

административ-ный состоит в обеспече-нии проведения операций в соответ-ствии с правилами, уполномоченными на то лицами в рам-ках выделенных полномочий

экономический изучает факты по-терь и нерацио-нального использования ре-сурсов, незаконно-го расходования средств и условий, способствующих этим явлениям

технический обеспечивает соблюдение технологии производства продукции, работ, услуг, в соответствии с технически-ми условиями, нормами и нормативами

финансовый проверка специально уполномо-ченными органами соблюдения хоз. субъектами финансовых, денежных, кредитных, валютных операций, требований законода-тельства, норм и правил, уста-новленных государством и соб-ственниками


7

Таблица 1

Принципы финансового контроля Принципы Раскрытие принципа

Законности Соблюдение принципа законности подразумевает точное следование нормам и правилам, установленным законо-дательством. Подзаконные акты, не соответствующие по-ложениям закона, должны приниматься в расчет только в контексте распределения ответственности за допущенные нарушения. Оценка законности действий подконтрольных организаций и лиц должна исключать произвольные, поверхностные толкования и основывать-ся только на нормах закона. Другой частью принципа яв-ляется строгое соблюдение субъектами, осуществляющи-ми контроль, требований законодательства и нормативно-правовых актов, определяющих их полномочия и ответст-венность

Ответственности Субъекты, проводящие финансовый контроль, несут от-ветственность за соблюдение законов и правовых актов, регламентирующих их деятельность, за достоверность информации финансового контроля

Объективности Без объективности теряется смысл контроля как функции управления. Объективная оценка финансо-во-хозяйственной деятельности контролируемого субъек-та в целом и отдельных операций возможна только на ос-нове следования нормам закона. В целях повышения объ-ективности к проведению контрольных действий могут привлекаться независимые специалисты соответствующе-го профиля (эксперты)

Системности Принцип системности предполагает необходимость обес-печения такой степени охвата всех сторон контролируе-мого процесса, которая гарантировала бы объективность полученных результатов

Схема 3

Классификация финансового контроля ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ


8

Виды финансового контроля

по уровню

- государственный, - муниципальный, - внутрихозяйственный, - независимый (аудит)

Формы финансового

контроля - предварительный, - текущий, - последующий

Виды финансового контроля

по полноте охвата

- полный и частичный, - комплексный и тематиче-

ский, - сплошной и выборочный

Методы финансового

контроля

- ревизия, - проверка, - обследование, - анализ


9

Схема 4

Система внешнего финансового контроля

Внешний финансовый контроль

Государственный финансовый контроль

Общегосудар-ственный выполнение хо-зяйствующими субъектами обязательств перед государ-ством

Бюджетно-финансовый законность и эффективность формирования и использования государственных средств

Ведомственный

внутриведомст-венное использо-вание средств

Общественный контроль

Аудит

Общий

Страховой

Банковский

Прочих субъектов


10

Таблица 2

Функции и задачи государственного и муниципального финансового контроля

Функции Задачи

• Контроль за источниками по-ступления бюджетных средств;

• Контроль за расходованием бюджетных ресурсов;

• Контроль за использованием государственной и муници-пальной собственности, про-ведением ее приватизации, национализации;

• Контроль за использованием государственных и муниципальных внебюд-жетных фондов;

• Контроль за обращением средств бюджета и внебюд-жетных фондов в кредитных учреждениях;

• Контроль эффективности предоставления и законности использования льгот по налогообложению и полученных дотаций;

• Пресечение финансовых зло-употреблений.

• Проверка правильности формирования и исполнения бюджета и внебюджет-ных фондов;

• Проверка состояния, целевого и эффективного расходования финан-совых ресурсов государства и органов местного самоуправления, законности и рациональности использования госу-дарственного и муниципального иму-щества;

• Проверка правильности ведения бух-галтерского учета и достоверности от-четности;

• Контроль за соблюдением действую-щего законодательства в области нало-гообложения, валютной, таможенной и банковской деятельности;

• Контроль за реализацией межбюджет-ных отношений,

• Выявление резервов роста доходной базы бюджетов различных уровней;

• Проверка обращения средств бюджета и внебюджетных фондов в кредитных учреждениях;

• Контроль за формированием и распределением целевых бюджетных фондов финансовой поддержки регио-нам;

• Пресечение незаконных решений по предоставлению налоговых льгот, го-сударственных дотаций; и др.

Схема 5

Основные этапы ревизионного процесса

Подготовка членов ревизионной группы (ревизора) к предстоящей ревизии


11

Таблица 3

Сравнительная характеристика ревизии, аудита и судебно-бухгалтерской экспертизы

Отличи- Ревизия Аудит Судебно-бухгалтерская

Разработка программы, плана, составление индивидуальных заданий, инструктаж членов ревизионной бригады

Организация и непосредственное проведение ревизии на объекте

Предъявление руководителю организации полномочий и проведение инвентаризаций денежных средств, матери-

альных ценностей и расчетов

Проверка обеспечения сохранности товарно-

материальных ценностей, обследование объектов


12

тельные признаки

экспертиза

1 2 3 4 Гносео-логические

Установление за-конности совершае-мых операций и от-сутствие хищений со стороны работников

Проверка достовер-ности информации в финансовых отчетах клиентов

Исследование дея-тельности предприятий, которая стала объектом расследования правоох-ранительных органов

Правовые Административное право: на основе за-конов, инструкций, приказов вышестоя-щих или государст-венных органов

Гражданское право: на основе договоров возмездного оказа-ния услуг

Уголовно-процессу-альное право: на основе законов, инструкций, постановления правоох-ранительных органов, суда, прокуратуры

Целевые Выявление, локали-зация и оценка не-достатков для их ис-коренения (ликвида-ция последствий и профилактика)

Выявление, локали-зация, страховая оценка и признание недостатков хозяй-ственной жизни как ее неотъемлемого элемента

Определение размера причиненного ущерба (в денежном выражении), документальное его под-тверждение, разграниче-ние суммы причиненно-го ущерба между лица-ми, совершившими противоправные деяния

Объектные Все то, что нарушает действующее зако-нодательство и учет-ную политику орга-низации

Все то, что подрыва-ет платежеспособ-ность клиента, ухудшает его финансовое со-стояние

Исследует отдельные недостатки, выявленные ревизией, с целью доку-ментального обоснова-ния исковых требований

Управлен-ческие свя-зи

Связи вертикальные, в порядке админист-ративного назначе-ния и принуждения

Связи горизонталь-ные, добровольные

Связи вертикальные, в порядке процессу-ального назначения и принуждения

Окончание таблицы 3

1 2 3 4

Принципы вознаграж-дения за услуги

Вышестоящий орган управления или го-сударственный ор-ган

Платит клиент или орган, заказавший проверку

Платит государствен-ный орган, вынесший постановление о прове-дении экспертизы

Практиче-ские задачи

Сохранность акти-вов, пресечение и профилактика зло-употреблений

Оказание помощи клиентам в оптими-зации коммерческой деятельности

Обоснование сумм ис-ковых требований, предъявляемых к ви-новным в противоправ-


13

ных деяниях лицам

Достаточ-ность

Точность и выявле-ние виновных, а также размеров ущерба

Ориентация на со-отношение затрат и результатов

Точность в определении размеров понесенного ущерба

Результаты Акт ревизии, про-верка выполнения организационных выводов

Аудиторское заклю-чение и рекоменда-ции для клиента

Заключение эксперта


14

Таблица 4

Права и обязанности ревизора Права ревизора Обязанности ревизора

• Проверять в ревизуемой организа-ции необходимые документы по произв. и финансово-хозяйственной деятельности, наличие имущества;

• Требовать от должностных лиц проверяемой организации все необ-ходимые ревизору документы, их копии, устные и письменные объ-яснения по вопросам, возникающим в ходе проверки;

• Осматривать имущество предпри-ятия; требовать проведения инвен-таризаций; в необходимых случаях опечатывать места хранения ценно-стей и документов;

• Проводить контрольные обмеры выполненных строительно-монтажных работ и незавершенно-го строит. произ-ва; проверять ка-чество выпускаемой продукции;

• Привлекать по согласованию с ад-министрацией проверяемого пред-приятия работников для выполне-ния работ и заданий по ревизии;

• Обращаться с запросами к другим организациям;

• Производить изъятие подлинных документов, вызывающих сомнение или подтверждающих факты выяв-ленных злоупотреблений.

• Проинформировать администра-цию проверяемой организации о начале ревизии, ее задачах, о вы-явленных в ходе ревизии недос-татках;

• Проверять законность финансово-хозяйственных операций, пра-вильность бухгалтерских записей, сохранность имущества;

• Точно и объективно освещать в акте ревизии все выявленные факты недостатков, злоупотреб-лений, искажения отчетности;

• Получать от руководителя и главного бухгалтера ревизуемой организации объяснения по выяв-ленным фактам нарушений, об-суждать результаты ревизии на совещании работников организа-ции;

• Проверять полномочия должно-стных лиц и эффективность их действий;

• Соблюдать конфиденциальность в отношении информации, полу-ченной в ходе ревизии;

• Ставить вопросы экспертам в письменной форме;

• Следить за безопасностью и в случае возникновения опасно-сти покинуть ревизуемый объект.

Таблица 5

Классификация ревизий

Классификационные признаки

Виды ревизий


15

1. Субъект контроля • Ревизии государственных органов, • Внутрихозяйственные ревизии, • Ревизии, проводимые независимыми кон-

тролерами 2. Организация • Плановые,

• Внеплановые 3. Объем проверки • Сплошные,

• Выборочные, • Полные, • Частичные, • Комбинированные

4. Круг вопросов, подлежащих проверке

• Тематические (частичные), • Сквозные, • Комплексные, • Некомплексные

5. Способ контроля за результатами ревизионной работы

• Дополнительные, • Повторные


16

II. Материалы для проведения практических заданий

Задание 1. Составьте план работы ревизионного отдела на бу-дущий календарный год. При планировании необходимо учесть от-пуска работников и обеспечить их равномерную занятость в тече-ние года.

В составе ревизионного отдела 8 ревизоров. Из них четверо имеют значительную практику в отдельных видах деятельности:

Смирнов И.В. – торговая деятельность, Зверев Л.Д. – легкая промышленность, Дмитриев М.А. – аптечная деятельность, Иванов С.К. – транспортные перевозки. Остальные не имеют ярко выраженной специализации. Уровень

квалификации сотрудников примерно равен. В календарном году планируется провести ревизию следующих

предприятий:

Наименование пред-приятия, организации

Характеристика предприятия, организации

Торговый дом «Светлана»

Торговый дом имеет несколько дочерних предпри-ятий, среди которых: 2 оптовых склада и 5 розничных торговых предприятий

Швейная фабрика «Волга»

Предприятие имеет большую номенклатуру про-дукции. Преобладающую долю в общем объеме производства имеет спецодежда

Транспортное пред-приятие «Омега»

Осуществляет автомобильные перевозки, использу-ет автомобили разной грузоподъемности. В органи-зационной структуре предприятия выделены 2 под-разделения (по дальним перевозкам и перевозкам внутри региона), которые территориально значи-тельно удалены друг от друга

Строительное предпри-ятие «Вымпел»

Имеет единую производственную базу. Специали-зируется на выполнении ремонтных и строительных работ, требующих лицензирования. Ведет одновре-менное строительство 3 - 5 объектов, собственни-ком которых является

Предприятие «Таксопарк №3»

Предприятие специализируется на автоперевозках маршрутными такси и автомобилями ГАЗ-3110. В


17

составе предприятия – ремонтная мастерская, ока-зывающая услуги как собственным предприятиям, так и на сторону; мойка, 2 специализированных ма-газина запасных частей

Предприятие «Тори» Специализируется на торговле новыми и комисси-онными автомобилями. Предприятие имеет 3 авто-салона

Типография «Рамдер»

Специализируется на производстве книг и брошюр большими тиражами. Кроме того, предприятие вы-полняет заказы юридических и физических лиц на небольшие тиражи. В собственности предприятия – 4 магазина розничной торговли книжной продукци-ей, выпускаемой предприятием

Задание 2. Для любого предприятия (из задания 1) составить решение о проведении ревизии (прил. 1) и требование о предостав-лении документов и сведений (прил. 2), проект приказа о проведе-нии ревизии на предприятии (организации).

Задание 3. 1. Укажите минимально необходимую периодичность инвен-

таризации денежных средств и ценных бумаг. 2. Заполните инвентаризационную опись ценных бумаг и

бланков строгой отчетности, акт инвентаризации наличных денеж-ных средств (прил. 9, 14).

3. Отразите итоги инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.

На момент начала инвентаризации на счетах бухгалтерского

учета организации числилось: - наличных денежных средств – 72 346 руб.; - векселей Сбербанка РФ – 11 шт. (номин. стоимость -

5 000 руб., серия 134 № 12007 - 12017); - акций ОАО «Ремстрой» – 101 шт. (номин. стоимость -

270 руб., серия 569 № 543897 - 543999). С кассиром организации С.В. Соколовой заключен договор о

полной материальной ответственности за сохранность наличных денежных средств и ценных бумаг. Договор соответствует требова-ниям действующего законодательства.

В результате инвентаризации выявлено:


18

- наличных денежных средств – 72 246 руб.; - векселей Сбербанка РФ – 11 шт. (номин. стоимость –

5 000 руб., серия 134 №12007 - 12017); - акций ОАО «Ремстрой» – 102 шт. (номин. стоимость - 270

руб., серия 569 № 543897 - 543999). Задание 4. 1. Оцените правильность действий ревизора в ходе проверки. 2. Сделайте бухгалтерские записи на недостачу автомагнитолы. 3. Сделайте расчет и бухгалтерские записи по инвентаризаци-

онной описи первого автомобиля. На промышленном предприятии была проведена ревизия ис-

пользования автотранспортных средств. В ходе инвентаризации ре-визором были составлены инвентаризационные описи по форме № ИНВ-1. В результате контрольных действий выявлена недостача двух грузовых автомобилей «Газель». В объяснительной записке начальника гаража было сказано, что обе машины используются со-трудниками, находящимися в командировке.

По возвращении сотрудников из командировки ревизор прове-рил комплектность автомобилей. В одном из них отсутствовала автомагнитола. По данному факту был составлен акт, в котором расписались члены комиссии и водитель. В акте была отражена ры-ночная цена автомагнитолы – 2 500 руб. Водитель согласился воз-местить недостачу путем внесения наличных денежных средств в кассу предприятия.

По обоим автомобилям была составлена опись спидометров. На первый автомобиль было представлено два путевых листа. Их оформление соответствовало существующим требованиям. По дан-ным листов, пробег автомобиля составил 600 км, расход бензина – 15 л на 100 км пробега. Стоимость 1 л бензина – 12 руб. По показа-ниям спидометра пробег автомобиля – 500 км.

При проверке путевых листов второго автомобиля ревизором установлено, что в одном из них на месте разрешающих подписей стоят подписи неправомочных лиц. По указанному листу списано топливо на сумму 200 руб.

Задание 5.


19

1. Укажите минимально необходимую периодичность инвен-таризации расчетов с покупателями и поставщиками.

2. Заполните аналитические таблицы акта инвентаризации рас-четов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кре-диторами (прил. 11, 12).

3. Отразите выявленные отклонения с помощью соответст-вующих записей на счетах бухгалтерского учета.

На начало ревизии на счетах расчетов предприятия числилась

следующая задолженность:

№ счета

Наименование счета бухгалтерского учета и контрагента

Сумма, руб.

1 2 3 60-1 субсчет «ТМЦ полученные»:

ОАО «Гора» ООО «Светлана»

274 000 231 000

60-2 субсчет «Авансы выданные»: ООО «Аларм» ЗАО «Торгмет»

680 000 100 000

62-1 субсчет «Реализованная продукция»: ОАО «Гора» ООО «Светлана»

274 000 231 000

62-2 субсчет «Авансы полученные»: − ОАО «Ремстрой», кроме того,

уплачено НДС в бюджет − ЗАО «Вымпел», кроме того, уплачено

НДС в бюджет

40 000 8 000 92 500 18 500

В ходе ревизии проведена инвентаризация расчетов, которая

выявила следующие факты: 1. ООО «Аларм»: 680 000 руб. - сумма дебиторской задолжен-

ности подтверждена документально (платежное поручение № 156 от 01.03.2003; оплата плитки тротуарной, 340 кв. м., код 180609);

2. ЗАО «Торгмет»: 100 000 руб. – сумма дебиторской задол-женности документально не подтверждена (платежное поручение № 92 от 11.02.2002; оплата бордюрного камня на 80 000 руб., код 180503; платежное поручение № 28 от 05.01.2000; оплата цементно-го раствора на 20 000 руб., код 160020);


20

3. ОАО «Гора»: 274 000 руб. – сумма кредиторской задолжен-ности подтверждена документально (накладная № 12454 от 21.03.2003 на цемент марки 300);

4. ООО «Светлана»: 231 000 руб. – сумма кредиторской за-долженности не подтверждена документально (накладная № 34 от 18.07.2002 на цемент марки 400);

5. ООО «Сокол»: – 440 000 руб. – сумма кредиторской задолженности под-

тверждена актом сверки (накладная № 1107 от 16.07.2001 на лист оцинкованный);

– 18 000 руб. - сумма кредиторской задолженности не под-тверждена (накладная № 1203 от 12.03.2002 на лист оцин-кованный);

6. ООО «Полимерматериалы»: 59 000 руб. – сумма дебитор-ской задолженности подтверждена актом сверки (накладная № 121 от 16.01.99 на бетонный раствор);

7. ОАО «Ремстрой»: 48 000 руб. – сумма кредиторской задол-женности подтверждена (платежное поручение № 234 от 14.12.2002; оплата тротуарной плитки, код 180609);

8. ЗАО «Вымпел»: 111 000 руб. – сумма кредиторской задол-женности не подтверждена (платежное поручение № 120 от 21.04.98; оплата за камень бордюрный, код 180503).


таризации товарно-материальных ценностей в пути. 2. Заполните таблицы акта инвентаризации расчетов за товар-

но-материальные ценности в пути (прил. 13). 3. Приведите бухгалтерские записи для корректировки данных

бухгалтерского учета. Для отражения в бухгалтерском учете поступления товарно-

материальных ценностей в организации применяют счет «Заготов-ление и приобретение материальных ценностей». На момент прове-дения инвентаризации 01.10.2004 остаток по данному счету состав-лял 24 400 руб.

В ходе инвентаризации выявлено, что в адрес организации от поставщиков должны поступить:


21

- от ООО «Форма» - столы офисные (номенклатурный номер 950034) в количестве 5 шт. по цене 4700 рублей и стулья (но-менклатурный номер 930072) в количестве 3 шт. по цене 1 230 руб. Материальные ценности отгружены по накладной № 735 от 30.09.2004. За офисную мебель перечислено по-ставщику по счету 27 190 руб., в том числе НДС 4 352 руб.;

- от ЗАО «Светлана» - шкафы книжные (номенклатурный номер 740146) в количестве 2 шт. по цене 4 089 руб. Шкафы отгру-жены по накладной № 138 от 01.10.2004.


таризации расходов будущих периодов. 2. Заполните акт инвентаризации расходов будущих периодов

(прил. 15). 3. Сформируйте бухгалтерские записи для корректировки дан-

ных учета. По данным бухгалтерского учета остаток расходов будущих

периодов на начало инвентаризации составил: - на освоение новой продукции – 760 000 руб., - рекламные расходы для развития будущей деятельности –

1 430 000 руб.; - подписка на периодические технические издания – 18 392 руб.

При проверке документов в ходе инвентаризации в мае 2004 года выявлено:

Вид расходов Дата возник-

новения Первоначальная сумма расходов,

руб.

Срок пога-шения расхо-

дов, мес. 1. На освоение новой продукции

12.04.2003

980 000

Х

2. Рекламные расходы для развития будущей дея-тельности

11.12.2003

1 792 000

24


22

3. Подписка на периоди-ческие технические изда-ния

15.12.2003

26 000

6

В соответствии с документацией по освоению нового вида продукции планируется выпустить 12 500 единиц. С начала текуще-го года произведено продукции 2 700 шт.


таризации основных средств, а также случаи, при которых проведе-ние инвентаризации необходимо.

2. Заполните инвентаризационную опись и сличительную ве-домость основных средств (прил. 16, 17).

В карточках учета основных средств организации числится:

- автомобиль ВАЗ-2109: дата выпуска - 17 апр. 2003 г., завод-ской номер – А123ХВС745338923, инвентарный номер – 4321/3, стоимость – 153 500 руб.;

- компьютер «Samsung»: дата выпуска - 30 апр. 2004 г., завод-ской номер – ЕХ 674783, номер паспорта – 456221, инвентар-ный номер – 1278; стоимость – 27 300 руб.;

- принтер «Canon LBP-810»: дата выпуска – 13 мая 2003 г., за-водской номер – 56389, номер паспорта – 47877, инвентарный номер – 1057, стоимость – 5 200 руб.;

- сканер НР: дата выпуска – 7 ноября 2003 г., заводской номер - ВС 52978, номер паспорта – 378945, инвентарный номер – 1152, стоимость – 2 900 руб.

При проведении инвентаризации комиссией не обнаружен по месту эксплуатации сканер.

Задание 9. Заполнить аналитическую таблицу ведомости учета

результатов, выявленных инвентаризацией (прил. 18). По итогам инвентаризации: • счета 01 выявлена недостача основных средств 7 590 руб. –

произведено удержание из заработной платы материально ответственного лица;


23

• счета 04 выявлена недостача нематериальных активов на сумму 25 000 руб. и излишки на сумму 6 000 руб. – суммы отнесены на финансовые результаты организации;

• счета 10 выявлены излишки материалов на сумму 20 427 руб. - отнесены на финансовые результаты организа-ции; недостача материалов на сумму 447 руб. – удержано из заработной платы материально ответственного лица; недос-тача материалов на сумму 5 467 руб. – отнесено на финан-совые результаты организации; недостача материалов на сумму 5 320 руб. – зачтено по пересортице;

• счета 45 выявлена недостача себестоимости отгруженной продукции на сумму 600 руб., излишки себестоимости от-груженных материалов на сумму 2 726 руб.;

• счета 50 выявлена недостача денежных средств на сумму 125 руб. – удержано из заработной платы кассира;

• счета 58 выявлена недостача векселей на сумму 5 000 руб. – удержано из заработной платы кассира; излишки акций на сумму 2 000 руб. – отнесено на финансовый результат.

Задание 10. По данным задания 9 оформить акт ревизии (прил. 5).


24

Вопросы к зачету 1. Сущность контроля. Его место в системе управления. 2. Виды контроля. 3. Сущность финансового контроля, его содержание, цели и задачи. 4. Общегосударственный финансовый контроль. 5. Независимый финансовый контроль. 6. Внутрихозяйственный финансовый контроль. 7. Методы контроля. Документальный и фактический контроль. 8. Ревизия как форма экономического контроля. 9. Цели и задачи ревизии. Основные принципы проведения ревизии. 10. Ревизия и аудит. 11. Ревизия и судебно-бухгалтерская экспертиза. 12. Виды ревизии. 13. Права и обязанности ревизора. 14. Организация ревизии. 15. Планирование ревизии. 16. Предварительная подготовка ревизии. 17. Методы документального контроля. 18. Методы фактического контроля. 19. Инвентаризация как самый распространенный метод фактического

контроля. 20. Распорядительные документы на проведение инвентаризации. 21. Первичные документы, составляемые по итогам инвентаризации от-

дельных видов имущества. 22. Первичные документы, составляемые по итогам инвентаризации рас-

четов. 23. Документальное оформление результатов ревизии. 24. Результаты ревизии и материальная ответственность работников ор-

ганизации. 25. Ревизия управления организацией. 26. Ревизия договорной дисциплины. 27. Ревизия денежных средств. 28. Ревизия основных средств. 29. Ревизия нематериальных активов. 30. Ревизия товарно-материальных ценностей. 31. Ревизия готовой продукции. 32. Ревизия капитальных вложений. 33. Ревизия дебиторской и кредиторской задолженности.


25

Рекомендуемая литература 1. Приказ ГТК РФ от 16.09.2003 г. № 1023 «Об утверждении форм доку-

ментов, используемых при проведении таможенной ревизии и осмотра поме-щений и территорий».

2. Письмо ГТК РФ от 14.07.2004 г. № 01-06/25857 «О применении мето-дических рекомендаций ГТК России от 27.06.2003 г. № 01-06/25936.

3. Постановление Совета Министров СССР от 02.04.1981 г. № 325 «По-ложение о ведомственном контроле за финансово-хозяйственной деятельно-стью объединений, предприятий, организаций и учреждений».

4. Методические рекомендации о порядке проведения ревизий финансо-во-хозяйственной деятельности подведомственных Министерству юстиции РФ органов и учреждений. Утв. 30.07.1999 г. первым зам. министра юстиции РФ Э.Н. Реновым.

5. Типовая инструкция Минфина СССР от 14.09.1978 г. № 85 «О порядке проведения комплексных ревизий производственной и финансово-хозяйственной деятельности производственных объединений (комбинатов), предприятий и хозяйственных организаций, проводимых контрольно-ревизионным аппаратом министерств и ведомств».

6. Приказ Министерства финансов РФ от 14.04.2000 г. № 42н «Об утвер-ждении инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации».

7. Данилевский Ю.А., Овсянников Л.Н. Ревизия в государственном фи-нансовом контроле // Бухгалтерский учет. 2001. № 16. С. 58 - 62.

8. Маренков Н.Л. Ревизия и контроль / Учебно-метод. пособие: М.: Фи-нансово-экономический институт; Ростов н/Д: Феникс, 2004. 416 с.

9. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль / Учеб. пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. 520 с.

10. Наринский А.С., Гаджиев И.Г. Контроль в условиях рыночной эко-номики. М.: Финансы и статистика, 1994. 176 с.

11. Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль: Учебник. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. 320 с.


26

Приложения Приложение 1

На общем бланке органа, проводящего ревизию

Решение о проведении ___________ ревизии

В соответствии с _______________________________________

(наименование документа, послужившего

_________________________________________________________

основанием назначения ревизии)

_________________________________________________________ (должность, инициалы, фамилия лица, вынесшего решение)

РЕШИЛ: 1. Назначить с "__" _________ 200_ г. _____________ ревизию _________________________________________________________

(наименование проверяемого лица, фамилия и инициалы

_________________________________________________________ индивидуального предпринимателя, наименование экономического

_________________________________________________________ субъекта, ИНН, КПП, ОГРН, номер свидетельства о регистрации,

_________________________________________________________ место государственной регистрации, фактическое место нахождения)

_________________________________________________________ по вопросам

2. Поручить проведение ___________ ревизии _________________________________________________________

(инициалы и фамилии членов ревизионной комиссии, должности,

_________________________________________________________ номера служебных удостоверений)

_________________________________________________________ (руководитель ревизионной комиссии)

Начальник органа, проводящего ревизию ____________ _____________________ (подпись) (инициалы, фамилия)

Копию решения о проведении ______________ ревизии получил:

_____________ _____________ _________________________ (должность) (подпись) (инициалы, фамилия)

"__" ____________ 200_ г.


27

Приложение 2 __________________________________________________________________

(наименование органа, проводящего ревизию)

Руководителю ____________________ (наименование _________________________________ проверяемого лица, адрес) _________________________________ (инициалы, фамилия)

Требование о представлении документов и сведений

"__" ________ 200_ г. ___________________ (место составления) На основании _____________________________________________________ (нормативный документ, послуживший основанием назначения ревизии)

и в соответствии с решением о проведении ______________________ ревизии от "__" _____________ 200_ г. № ______ необходимо представить до "____" __________ 200_ г. следующие документы и сведения: ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ Документы должны быть представлены по адресу ________________________

(адрес, ___________________________________________________________________

должность, инициалы и фамилия руководителя ревизионной комиссии, телефон)

Руководитель ревизионной комиссии ______________ ______________ ___________________ (должность) (подпись) (инициалы, фамилия)

Экземпляр требования получил: ______________ ______________ _________________ (должность) (подпись) (инициалы, фамилия)

"__" ___________ 200_ г.


28

Приложение 3 Строительный трест № 1

Комбината «Мостострой»

ПРИКАЗ № 205

23 марта 2004 г. г. Москва

о проведении ревизии производственной

и финансово-хозяйственной деятельности строительного управления № 3

В соответствии с планом проведения документальных ревизий

приказываю:

Провести комплексную документальную ревизию производственной и финансово-

хозяйственной деятельности строительного управления № 3 за период с 1 января 2002 г. по

28 февраля 2004 г. Проведение ревизии поручить Иванову П.В.

Ревизию провести по утвержденной программе в срок с 23 марта 2004 г. по 23 апре-

ля 2004 г.(21 рабочий день).

Срок участия в ревизии установить с 23.03.04 г. по 23.04.04 г. (21 день).

Акт ревизии представить к 21 апреля 2004 г.

Управляющий строительным

трестом Петров Я.Р.


29

Приложение 4

___________________________________________________________________ (наименование органа, проводящего ревизию)

Руководителю

______________________ ______________________

(адрес)

Уведомление Настоящим уведомляю, что срок проведения ____________________________ ревизии, назначенной решением ______________________________________ (должность, __________________________________________________________________

инициалы и фамилия) от ______ № ____, решением ________________________________________ (указывается вышестоящий орган) от ______ № ____ продлен до ________________________________________ Руководитель ревизионной комиссии ______________ ___________ _______________________ (должность) (подпись) (инициалы, фамилия) Уведомление получил: ______________ ____________ _______________________ (должность) (подпись) (инициалы, фамилия) "__"_____________ 200_ г.


30

Приложение 5 __________________________________________________________________


АКТ № ________

____________________ ревизии

"___"______________ 200_ г. _____________________ (место составления) Комиссией в составе ________________________________________________

(должность, инициалы, фамилии членов ревизионной комиссии,

___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________

наименование органа, проводящего ревизию)

на основании ____________________________________________

(документ, служащий основанием проведения ревизии)

___________________________________________________________________ и решения начальника ______________________________________________ ___________________________________________________________________


от __________________ № ______ проведена ревизия ____________________ (наименование проверяемого

___________________________________________________________________ лица, фамилия и инициалы индивидуального предпринимателя, ИНН, КПП, ОГРН,

__________________________________________________________________

свидетельство о регистрации, место нахождения экономического субъекта) за период _________________________________________________________

(указывается ревизуемый период)

Ревизия проведена по документам, представленным по актам приема-передачи __________________________________________________________________

(даты актов)

Лицами, ответственными за ведение финансово-хозяйственной деятельности в проверяе-мом периоде, являлись: ______________ _____________________ ________________ (должность) (инициалы, фамилия) (период работы)

______________ _____________________ _________________ (должность) (инициалы, фамилия) (период работы)

У _____________________________ открыты следующие банковские счета:


31

(наименование проверяемого лица)

__________________________________________________________________ (номера всех счетов и наименования банков, где открыты данные счета)

__________________________________________________________________ Данная ________________________ ревизия начата: ___________ (общая, специальная) (дата)

окончена: _______________ (дата)

В ходе __________________________ проведенной ревизии (общей, специальной)

установлено:________________________________________________________

(содержание установленных ревизией нарушений законодательства

___________________________________________________________________ Российской Федерации, ссылка на нормативные документы и иные сведения,

___________________________________________________________________ о проведении экспертизы, инвентаризации материальных ценностей и расчетов,

___________________________________________________________________ осмотре помещений и территорий и иных действиях,

__________________________________________________________________ произведенных при проведении ревизии

Выводы и предложения по устранению выявленных нарушений: ______________________________________________________________________________________________________________________________________ Приложения на ____ листах. Члены ревизионной комиссии: _____________________ _______________ (инициалы, фамилия) (подпись)

_____________________ _______________ (инициалы, фамилия) (подпись)

Экземпляр акта с _____________ приложениями на ___ листах получил: _____________ ____________ _____________________ (должность) (подпись) (инициалы, фамилия)

"___"_____________ 200_ г.


32

Приложение 6 Журнал регистрации актов ревизий

№ п/п

Номер ре-шения о

назначении ревизии

Форма ревизии (общая/

специаль-ная)

Наимено-вание

проверяе-мого лица

Номер акта

ревизии

Инициалы, фамилии членов

ревизионной комиссии

Сроки проведения

ревизии

Сумма начисленных платежей, штрафов,

пеней по акту ревизии

по видам платежей

всего

1 2 3 4 5 6 7 8 - 13 14

Дата по-

ступления информа-

ции по устране-

нию нару-шений

Номер и дата документа на уплату (взы-

скание) суммы платежей,

штрафов, пе-ней

Сумма уплаченных (взысканных)

платежей по акту ре-визии

Номер и дата дела об административном

правонарушении/по-становления

о прекращении произ-водства по делу

Иные меры по исполнению

принятого ре-шения по ре-зультатам ре-

визии

Примеча-ние

по видам платежей

всего

15 16 17 - 22 23 24 25 26


Лист ознакомления с материалами ________ ревизии

№ п/п

Дата Инициалы, фамилия, должность лица, оз-

накомленного с мате-риалами ревизии

Основания для ознакомления

Инициалы, фами-лия, должность лица, проводив-шего ознакомле-

ние

Подписи лица, ознакомленного с материалами, и лица, произво-

дившего ознакомление

1 2 3 4 5 6


_____________________________________________________

(организация, учреждение)

Расписка

К началу проведения ревизии все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства, поступившие на мою ответствен-ность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. __________________________________________________________________

(материально ответственное лицо) _________________________________________________________________

(должность, подпись, фамилия)

"___"__________ ____ г.


33

Приложение 9 ________________________________________________________

(организация, учреждение)

Акт ревизии наличных денежных средств

"____"_________ ____ г. находящихся _____________________

На основании приказа (распоряжения) от "___"_______ ____ г. № ___ произведена

ревизия денежных средств по состоянию на "___"_______ ____ г.

При ревизии установлено следующее: 1. Наличных денег _______ руб. ____ коп.; 2. Почтовых марок _______ руб. ____ коп.; 3. Ценных бумаг _______ руб. ____ коп.; 4. Бланков документов строгой отчетности _______ руб. ____ коп.

Итого фактическое наличие _________________________________________ __________________________________________________________________

(прописью) По учетным данным ____________ руб. ____ коп. Результаты ревизии: излишек ______________ недостача _____________. Последние номера кассовых ордеров: Приходного №__________ расходного № _________

Председатель комиссии _________________________________ (должность, подпись, Ф.И.О.)

Члены комиссии _______________________________________ (должность, подпись, Ф.И.О.) Подтверждаю, что денежные средства, перечисленные в акте, находятся на моем ответст-венном хранении. Материально ответственное лицо: _______________ _____________ (подпись) (Ф.И.О.) "___"__________ ____ г.

Объяснение причины излишков и недостач _________________________ __________________________________________________________________ Материально ответственное лицо: _______________ ______________ (подпись) (Ф.И.О.) Решение руководителя организации, учреждения ______________ ___________________________________________________________ (подпись) "___"_________ ___ г.


34


Справка об исполнении сметы за _________ год

по ______________________________________ (наименование организации, учреждения)

(тыс. руб.)

Наимено-вание пока-

зателей сметы рас-

ходов

Код показа-

теля

Код строки

Утвер-ждено

по смете на год

Посту-пило

Кассо-вые рас-

ходы

Фактиче-ские рас-

ходы

Отклонение + завышение - занижение

А 1 2 3 4 5 6 7 = 5 - 4

8 = 6 - 5

ПОДПИСИ: Представитель Представитель ревизируемой комиссии: организации, учреждения: ___________________ ______________________ "___"_________ ___ г.


35


36


37


38


39


40


41


42


43


44


45


46


47

Оглавление

Введение ................................................................................................ ........... 3 I. Наглядные пособия по курсу «Контроль и ревизия» ......................... 5

Схема 1. 5 Основные элементы контроля ................................................... 5 Схема 2.6 Классификация видов контроля по предмету контроля .................................................................. 6 Таблица 1. 7 Принципы финансового контроля ....................................... 7 Схема 3.7 Классификация финансового контроля ................................... 7 Схема 4.9 Система внешнего финансового контроля .............................. 9 Таблица 2. Функции и задачи государственного и муниципального финансового контроля .............................. 10 Схема 5. Основные этапы ревизионного процесса ................................. 10 Таблица 3. Сравнительная характеристика ревизии, аудита и судебно-бухгалтерской экспертизы ......................... 11 Таблица 4. Права и обязанности ревизора ............................................... 14 Таблица 5. Классификация ревизий ......................................................... 14

II. Материалы для проведения практических заданий ...................... 16Вопросы к зачету ........................................................................................ 24Рекомендуемая литература ........................................................................ 25Приложения ................................................................................................ 26


48

Учебное издание


Альбом наглядных пособий и материалы для проведения практических занятий

Автор-составитель Королева Галина Александровна

Редактор, корректор А.А. Антонова Компьютерная верстка И.Н. Ивановой

Подписано в печать 09.12.2004 г. Формат 60×84/16. Бумага тип. Усл. печ. л. 2,8. Уч.-изд. л. 2,5.

Тираж 150 экз. Заказ .

Оригинал-макет подготовлен в редакционно-издательском отделе ЯрГУ.

Отпечатано на ризографе.

Ярославский государственный университет. 150000 Ярославль, ул. Советская, 14.


49


50


Альбом наглядных пособий и материалы для проведения

практических занятий



СПРАВКА № п/п

Наименование, адрес и номер телефона деби-тора, кредитора

Числится задолжен-ность

Сумма задолженности, руб. коп.

Документ, подтверждающий задолженность

за что дата на-чала

дебиторская кредиторская наименование номер дата

1 2 3 4 5 6 7 8 9



Унифицированная форма № ИНВ-17

АКТ инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами

и кредиторами 1. По дебиторской задолженности

Наименование счета бухгалтерского учета и дебитора

Номер счета

Сумма по балансу, руб., коп. всего в том числе задолженность

подтвержденная деби-торами

не подтвержденная де-биторами

с истекшим сроком исковой давности

1 2 3 4 5 6

Итого по счету

60-2


62-1

Итого

Окончание приложения 12


2. По кредиторской задолженности

Наименование счета бухгалтерского учета и кредитора


Сумма по балансу, руб., коп. всего в том числе задолженность

подтвержденная кре-диторами

не подтвержденная кредиторами

с истекшим сроком исковой давности

1 2 3 4 5 6


60-1


62-2

Итого




АКТ инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности, находящиеся в пути

№ п/п

ТМЦ, находящиеся в пути Единица измерения Дата от-грузки

Поставщик

Наименование, характеристика (вид, сорт, группа)

Код (но-менкл. но-

мер)

Код по ОКЕИ

наимено-вание

наименование Код

1 2 3 4 5 6 7 8

ИТОГО:



По данным Примечания товарно-транспортных или расчетно-платежных документов бухгалтерского учета

наименование дата номер количество сумма, руб. коп.

количество сумма, руб. коп.

9 10 11 12 13 14 15 16




ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности

№ п/п

Ценная бумага, бланк строгой отчет-ности

Единица измерения

Фактическое наличие

наименование, вид, категория

номер формы

код наимено-вание

код по ОКЕИ

с № по № серия номинальная стоимость, руб. коп.

количе-ство

сумма, руб. коп.

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Итого:



Числится по данным бухгалтерского учета Результаты инвентаризации

излишек недостача

с № по № серия номи-нальная стоим.,

руб., коп.

кол-во сумма, руб., коп.

с № по № кол-во сумма, руб. коп.

с № по № кол-во сумма, руб. коп.

13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х




АКТ инвентаризации расходов будущих периодов

№ п/п

Вид расходов Общая (перво-начальная) сумма расходов будущих

периодов, руб., коп.

Дата возникновения

расходов

Срок погашения расходов, мес.

Расчетная сумма к списанию,

руб., коп. наименование код

1 2 3 4 5 6 7

Итого Х Х



Списано (по-гашено) рас-

ходов до начала ин-вентаризации,

руб., коп.

Остаток расходов на начало инвен-таризации по дан-ным учета, руб.,

коп.

Количество месяцев

со дня возник-новения рас-

ходов

Подлежит списанию на себестоимость

продукции, руб., коп.

Расчетный ос-таток рас-

ходов, под-лежащий по-

гашению в будущем пе-

риоде, руб., коп.

Результаты инвентаризации, руб., коп.

за месяц с начала года подлежит дос-писанию

излишне спи-сано (подле-жит восста-новлению)

8 9 10 11 12 13 14 15

Х


Приложение 16 Унифицированная форма № ИНВ-1

ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ основных средств

№ п/п Наименова-ние, харак-теристика, назначение

объекта

Документ, подтверждающий принятие объекта на ответст-

венное хранение (аренду)

Год выпуска (постройки, приобрете-

ния)

Номер

Фактическое нали-чие

По данным бухгал-терского учета

наимено-вание

дата номер инвен-тарный

завод-ской

паспорта (документа о регист-рации)

кол-во стои-мость,

руб., коп

кол-во стои-мость,

руб., коп

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

Итого

Приложение № 17



СЛИЧИТЕЛЬНАЯ ВЕДОМОСТЬ результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов

№ п/п

Наименование и краткая харак-

теристика объекта

Арендо-датель,

срок аренды

Год вы-пуска,

(построй-ки, при-обрете-

ния)

Номер Результаты инвентаризации Приме-чание инвен-

тарный заводской паспорта

(доку-мента о реги-

страции)

Излишек Недостача кол-во,

шт. сумма,

руб., коп. Кол-во, шт.

Сумма, руб., коп.

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 11а

Итого

Приложение 18 Унифицированная форма № ИНВ-26


ВЕДОМОСТЬ учета результатов, выявленных инвентаризацией

№ п/п Наимено-вание сче-

та


Инвен-тарный номер

Результаты, выяв-ленные инвентари-

зацией

Уст

анов

лена

пор

ча

имущ

еств

а, с

умма

, руб

. ко

п.

Из общей суммы недостач и потерь от порчи имущества, руб., коп.

Отрегулировано бухгалтерскими за-

писями

изли

шки

недо

стач

а

зачт

ено

по п

е-ре

сорт

ице

спис

ано

в пр

е-де

лах

норм

ест

. уб

ыли

отне

сено

на

ви-

новн

ых

лиц

спис

ано

свер

х но

рм е

ст. у

были

изли

шки

недо

стач

и

1 2 3 3а 4 5 6 7 8 9 10 10а 10б

ИТОГО


Documents

154.контроль и ревизия альбом наглядных пособии и материалы для проведения практических занятий