8/6/2019 26000512200511162

1/25

BAB II

LANDASAN TEORI

A. Pengertian Kredit

Istilah kredit berasal dari bahasa yunani yaitu credere yang berarti kepercayaan

(TrustatauFaith). Dalam bahasa latin disebut creditum yang berarti kepercayaan akan

kebenaran. Oleh karena itu dasar dari kredit itu ialah kepercayaan seseorang atau badan

yang telah memberikan kredit (kreditur) percaya bahwa penerima kredit (debitur) pada

masa yang akan datang akan sanggup memenuhi segala sesuatu yang telah dijanjikan.

Apa yang telah dijanjikan itu dapat berupa barang, uang atau jasa. Dengan demikian

seseorang yang memperoleh kredit pada dasarnya memperoleh kepercayaan.

Arti kredit pada perkembangan selanjutnya, terdapat beberapa definisi yang

dikemukakan, antara lain :

1. Menurut Raymond P. Kent dalam buku karangannya Money and Bankingyang

dikutip oleh Suyatno (1999: 13), mengatakan bahwa kredit adalah hak untuk

menerima pembayaran atau kewajiban untuk melakukan pembayaran pada waktu

diminta, ataupun pada waktu yang akan datang, karena penyerahan barang-barang

sekarang.

2. Menurut Eric L. Kohler yang memberikan ulasannya mengenai kredit seperti

dikutip oleh Mulyono (1996: 10), kredit adalah kemampuan untuk melaksanakan

suatu pemberian atau mengadakan suatu pinjaman dengan suatu janji

13

13

8/6/2019 26000512200511162

2/25

pembayarannya dilakukan atau ditangguhkan pada jangka waktu yang telah

disepakati.

3. Menurut Moh. Tjoekam (1999: 1), kredit adalah suatu kegiatan memberikan nilai

ekonomi kepada seseorang atau badan usaha berdasarkan kepercayaan saat itu,

bahwa nilai ekonomi yang sama akan dikembalikan kepada kreditur (bank) setelah

jangka waktu tertentu sesuai dengan kesepakatan yang sudah disetujui antara

kreditur dan debitur.

4. Kredit dalam pengertian nasional sesuai dengan UU No.10 tahun 1998 tentang

perbankan, kredit didefinisikan sebagai penyediaan uang atau tagihan-tagihan yang

dipersamakan dengan itu berdasarkan persetujuan pinjam meminjam antara bank

dengan pihak lain yang mewajibkan pihak peminjam untuk melunasi hutangnya

setelah jangka waktu tertentu dengan bunga, imbalan atau pembagian hasil

keuntungan.

Dari ke empat definisi diatas dapat ditarik kesimpulan berikut ini:

1. Adanya suatu penyerahan uang, tagihan atau barang lain yang

menimbulkan tagihan kepada pihak lain, dengan harapan akan mendapat tambahan

nilai uang dari pokok pinjaman tersebut yang berupa bunga, imbalan atau

pembagian hasil keuntungan sebagai pendapatan bagi pihak pemberi pemberi kredit.

2. Terdapat dua pihak yang berkepentingan yaitu pihak pemberi kredit dan

pihak penerima kredit, dimana kedua pihak tersebut sepakat untuk mematuhi

kewajiban masing-masing.

14

8/6/2019 26000512200511162

3/25

3. Dalam pemberian kredit terkandung kesepakatan pelunasan hutang

beserta bunga, imbalan atau hasil keuntungan yang akan diselesaikan dalam jangka

waktu tertentu sesuai dengan yang telah disepakati.

B. Tujuan Kredit

Pada dasarnya tujuan pemberian kredit adalah untuk memperoleh keuntungan

karena kredit hanya akan diberikan bila pihak pemberi kredit merasa bahwa peminjam

akan mampu dan mau mengembalikan kredit yang telah diterimanya. Dengan adanya

faktor kemampuan dan kemauan tersebut akan dapat dikatakan bahwa dalam kredit

terkait unsur keamanan (safety), sehingga menurut Sinungan (1993: 4) dapat

disimpulkan bahwa di dalam kredit terkandung hal-hal berikut ini :

a. Keuntungan (profitability), yaitu bertujuan untuk memperoleh hasil dari kredit

berupa keuntungan yang diperoleh dari bunga.

b. Keamanan (safety) bank, yaitu bahwa prestasi atau fasilitas yang diberikan

betul-betul terjamin pengembaliannya sehingga keuntungan yang diharapkan dapat

tercapai.

Kredit yang aman dapat memberikan dampak yang positif bagi bank sehingga

kepercayaan masyarakat akan bertambah.

C. Unsur-unsur kredit

Pihak pemberi kredit memberikan kreditnya berdasarkan atas kepercayaan

sehingga pemberi kredit merupakan pemberian kepercayaan. Hal ini berarti bahwa

15

8/6/2019 26000512200511162

4/25

kredit yang akan diberikan benar-benar diyakini dapat dikembalikan oleh pihak

penerima kredit sesuai dengan jangka waktu dan syarat-syarat yang telah disetujui oleh

kedua pihak. Berdasarkan hal-hal tersebut, maka unsur-unsur yang terdapat dalam

kredit adalah sebagai berikut (Suyatno, 1999: 14) :

a) Kepercayaan

Yang dimaksud adalah suatu keyakinan dari pemberi kredit bahwa

prestasi yang diberikannya baik dalam bentuk uang, barang atau jasa akan benar-

benar diterimanya kembali dalam jangka waktu tertentu di masa yang akan datang.

b) Waktu

Adalah suatu masa yang memisahkan antara pemberian prestasi dan kontra

prestasi yang akan diterima di masa yang akan datang.

c) Degree of risk

Adalah suatu tingkat resiko yang akan dihadapi sebagai akibat dari adanya

jangka waktu yang memisahkan antara pemberian prestasi dengan kontra prestasi

yang akan diterima dimasa yang akan datang. Dalam pemberian kredit selalu

terdapat ketidaktentuan yang tak dapat diperhitungkan, hal ini yang menyebabkan

adanya unsur resiko. Dengan adanya unsur resiko itulah maka timbul jaminan

dalam pemberian kredit.

d) Prestasi

Adalah obyek kredit yang dapat diberikan dalam bentuk uang, barang atau

jasa. Dalam kehidupan modern sekarang ini transaksi-transaksi kredit yang

16

8/6/2019 26000512200511162

5/25

menyangkut uang adalah yang sering dijumpai dalam praktek perkreditan,

sehingga dalam hal ini prestasi tersebut adalah uang.

D. Prinsip-Prinsip Kredit

Untuk memperkecil resiko pemberian kredit terdapat prinsip yang harus dipatuhi

dalam melaksanakan kegiatan perkreditan secara sehat. Menurut Teguh Pudjo Muljono

(1996: 11):

1. Character

Soal character ini merupakan faktor yang dominan, sebab walaupun calon

debitur mampu untuk melunasi hutangnya, tetapi kalau tidak memiliki itikad baik

untuk melunasinya, tentunya akan membawa kesulitan bagi bank dikelak kemudian

hari.

2. Capacity

Adalah kemampuan dari calon debitur untuk melunasi kewajibannya dari

hasil kegiatan usaha yang dilakukan atau akan dilakukan yang dapat dibiayai dengan

kredit tersebut. Dengan demikian melalui penilaian terhadap capacity ini akan dapat

diketahui sampai seberapa besar hasil dari usaha yang dibiayai dengan kredit

tersebut.

3. Capital

Adalah permodalan yang dimiliki calon debitur. Permodalan bukan hanya

sekedar jumlahnya saja, tetapi juga harus diteliti pula penggunaan modalnya.

Semakin besar modal sendiri yang dimiliki calon debitur, maka akan semakin besar

17

8/6/2019 26000512200511162

6/25

kepercayaan untuk memperoleh kredit. Kemampuan ini dapat ditunjukkan dengan

kemampuan membiayai usahanya dalam jumlah tertentu.

4. Collateral

Yaitu barang-barang jaminan yang diserahkan oleh debitur sebagai jaminan

atas kredit yang diterimanya. Manfaat collateral yaitu sebagai alat pengaman

apabila usaha yang dibiayai dengan kredit tersebut gagal atau sebab-sebab lain

dimana debitur tidak melunasi kreditnya dari usahanya yang normal. Jaminan juga

dapat digunakan sebagai alat pengaman dalam menghadapi kemungkinan adanya

ketidakpastian pada kurun waktu yang akan datang pada saat kredit tersebut harus

dilunasi. Jaminan ini sifatnya sebagai pelengkap dari kelayakan atau keterlaksanaan

dari proyek suatu nasabah.

5. Conditional of Economy

Yaitu situasi dan kondisi politik, sosial, ekonomi, budaya dan lain-lain yang

mempengaruhi keadaan perekonomian pada saat maupun untuk kurun waktu

tertentu yang kemungkinannya akan dapat mempengaruhi kelancaran usaha dari

perusahaan yang memperoleh kredit.

E. Arti penting pengendalian intern pemberian kredit

Pengendalian intern perkreditan dimulai sejak kreditur merencanakan untuk

memberikan kredit sampai dilunasinya kredit beserta bunganya. Langkah ini untuk

menghindari resiko yang terkandung dalam pemberian kredit. Menurut Teguh Pudjo

Mulyono (1996: 462) pengertian pengendalian kredit selaras dengan pengertian

18

8/6/2019 26000512200511162

7/25

pengendalian dalam arti luas, yaitu salah satu fungsi manajemen dalam usahanya untuk

penjagaan dan pengamanan dalam pengelolaan kekayaan bank dalam bentuk

perkreditan yang lebih baik dan efisien, guna menghindarkan terjadinya penyimpangan-

penyimpangan dengan cara mendorong dipatuhinya kebijakan-kebijakan perkreditan

yang telah ditetapkan serta mengusahakan penyusunan administrasi yang benar.

Struktur pengendalian intern bidang perkreditan merupakan salah satu alat bagi

manajemen untuk mengawasi kegiatan perkreditan guna menjaga kekayaan dan

mengecek keandalan data akuntansi perusahaan. Menurut Arens (1997: 368) sistem

pengendalian intern mutlak digunakan dalam perusahaan karena hal-hal berikut :

1. Terdapat ruang lingkup dan skala usaha dalam

perusahaan yang semakin besar dan kompleks sehingga tidak sebanding dengan

span of control(ruang lingkup pengendalian) dari manajemen

2. Dalam suatu organisasi biasanya mempunyai unit kerja

yang banyak, sehingga dalam melaksanakan pengendalian manajemen terpaksa

mengandalkan pada berbagai laporan diantaranya laporan keuangan.

3. Adanya tanggung jawab dalam penjagaan dan

pengamanan asset perusahaan yang pada umumnya lebih banyak berbentuk

monetary asset yang mudah dimanipulasi oleh pihak intern maupun pihak ekstern

perusahaan.

4. Adanya human weakness yaitu keterbatasan kemampuan

para pegawai dan manajemen itu sendiri, sehingga memungkinkan terjadinya

kekeliruan dan penyimpangan.

19

8/6/2019 26000512200511162

8/25

5. Kegiatan perkreditan mempunyai frekuensi yang relatif

tinggi dan turn over yang relatif cepat, sehingga perlu ada penciptaan sistem

pengendalian yang rutin dan otomatis sebagai sistem peringatan dini bila ada

ancaman terhadap keamanan harta perusahaan.

6. Dengan adanya sistem pengedalian yang baik akan

memungkinkan kesalahan-kesalahan yang terjadi dapat diungkapkan dan

diselesaikan dengan tuntas.

Dari hal-hal diatas, bagi manajemen mempertahankan adanya struktur

pengendalian intern termasuk sistem pelaporan yang baik adalah sangat diperlukan agar

dapat melepaskan, menyerahkan atau mendelegasikan wewenang dan tanggung

jawabnya dengan tepat. Tanggung jawab manajemen terhadap struktur pengendalian

intern adalah merancang dan menerapkan termasuk pula mengawasi efektifitas struktur

pengendalian intern tersebut dan melakukan perbaikan-perbaikan yang diperlukan.

Struktur pengendalian intern dikatakan efektif bila struktur pengendalian intern tersebut

telah dirancang dengan baik dan dilaksanakan sesuai dengan yang telah diterapkan.

F. Pengertian struktur pengendalian intern

Banyak definisi mengenai struktur pengendalian intern yang telah diberikan oleh

beberapa ahli, diantaranya seperti berikut ini :

1. Menurut H. S. Munawir (1997: 134), menegaskan bahwa struktur pengendalian

intern suatu perusahaan haruslah meliputi kebijakan dan prosedur-prosedur yang

20

8/6/2019 26000512200511162

9/25

ditetapkan untuk memberikan keyakinan yang memadai bahwa tujuan tertentu

perusahaan tersebut akan dapat tercapai

2. Menurut American Institute of Certified Publik Accountans (AICPA) yang

dikutip oleh Hartadi (1997: 3) mendefinisikan struktur pengendalian intern

meliputi struktur organisasi, semua metode, dan ketentuan-ketentuan yang

terkoordinasi yang dianut dalam perusahaan untuk melindungi harta kekayaan,

memeriksa ketelitian dan seberapa jauh data akuntansi dapat dipercaya,

meningkatkan efisiensi usaha dan mendorong ditaatinya kebijakan perusahaan

yang telah ditetapkan.

3. Menurut Mulyadi dan Puradireja (1998: 171-172) mendefinisikan struktur

pengendalian intern adalah suatu proses yang dijalankan oleh dewan komisaris,

manajemen, dan personel lain yang didesain untuk memberikan keyakinan

memadai tentang pencapaian tiga golongan tujuan, yaitu: (a) keandalan pelaporan

keuangan, (b) kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku, dan (c)

efektifitas dan efisiensi operasi.

Dari definisi diatas, dikatakan bahwa suatu pengendalian intern mengandung

beberapa konsep dasar seperti dibawah ini :

1). Pengendalian intern merupakan suatu proses, maksudnya suatu proses

untuk mencapai tujuan tertentu, bukan tujuan itu sendiri. Pengendalian intern

merupakan suatu rangkaian tindakan yang bersifat pervasif dan menjadi bagian

tidak terpisahkan, bukan hanya sebagai tambahan dari infrastruktur entitas.

21

8/6/2019 26000512200511162

10/25

2). Pengendalian intern dijalankan oleh orang, maksudnya bukan hanya

terdiri dari pedoman kebijakan dari formulir, namun harus dijalankan oleh orang

dari tahap atau jenjang organisasi yang mencakup pimpinan dan personel lain

dibawahnya.

3). Pengendalian intern dapat diharapkan mampu memberikan keyakinan

memadai bukan keyakinan mutlak, bagi pimpinan dan personel entitas

keterbatasan yang melekat dalam semua struktur pengendalian intern

dipertimbangkan manfaat dan pengorbanan dalam pencapaian tujuan pengendalian

menyebabkan pengendalian intern tidak dapat memberikan keyakinan mutlak.

4). Pengendalian intern ditujukan untuk mencapai tujuan yang saling

berkaitan yaitu pelaporan keuangan, kepatuhan dan operasi.

G. Tujuan Pengendalian intern

Dari beberapa pengertian yang telah dijelaskan dimuka, tujuan pengendalian

intern yang disimpulkan oleh Mulyadi (1998: 172) adalah sebagai berikut: (1)

keandalan pelaporan keuangan, (2) kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang

berlaku dan (3) efektifitas dan efisiensi operasi.

Dari definisi di atas, maka tujuan yang paling sesuai dengan evaluasi sistem

pemberian kredit adalah untuk menilai efektivitas dan efisiensi operasi pemberian kredit

oleh BPR sebagai unit usaha. Sehingga untuk masalah yang dihadapi oleh BPR Karunia

Pakto mengenai besarnya jumlah kredit yang menunggak, dapat dicari pemecahannya.

22

8/6/2019 26000512200511162

11/25

H. Unsur-unsur struktur pengendalian intern

Struktur pengendalian intern terdiri dari lima unsur pengendalian yang dibuat

dan digunakan manajemen untuk memberikan keyakinan memadai bahwa tujuan

pengendalian dapat tercapai. Kelima unsur tersebut adalah seperti berikut ini (Mulyadi,

1998: 175-186):

1. Lingkungan pengendalian

Lingkungan menciptakan suasana pengendalian dalam suatu organisasi

dan mempengaruhi kesadaran personel organisasi tentang pengendalian.

Lingkungan pengendalian merupakan landasan untuk semua unsur pengedalian

intern, yang membentuk disiplin dan struktur. Berbagai faktor yang membentuk

lingkungan pengendalian dalam suatu entitas antara lain:

a) Nilai integritas dan etika

Efektifitas struktur pengendalian intern bersumber dari dalam diri orang

yang mendesain dan melaksanakannya. Struktur pengendalian intern yang

memadai desainnya, namun dijalankan oleh orang-orang yang tidak

menjunjung tinggi integritas dan tidak memiliki etika, akan mengakibatkan

tidak terwujudnya tujuan pengendalian intern.

b) Komitmen terhadap kompetensi

Komitmen terhadap kompetensi mencakup pertimbangan manajemen

atas pengetahuan dan ketrampilan yang diperlukan dan panduan antara

kecerdasan, pelatihan dan pengalaman yang dituntut dalam pengembangan

kompetensi.

23

8/6/2019 26000512200511162

12/25

c) Dewan komisaris dan komite audit

Dewan komisaris adalah wakil pemegang saham dalam perusahaan

berbadan hukum perseroan terbatas, yang berfungsi mengawasi pengelolaan

perusahaan yang dilaksanakan oleh manajer. Komite audit terdiri dari pihak

luar perusahaan, pemnbentukan komite audit ini ditujukan untuk memperkuat

independensi auditor oleh masyarakat dipercaya untuk menilai kewajaran

pertanggungjawaban keuangan yang dilakuakan oleh manajemen.

d) filosofi dan gaya operasi manajemen

Filosofi adalah seperangkat keyakinan mendasar yang menjadi parameter

bagi perusahaan dan karyawannya. Filosofi merupakan apa yang seharusnya

dikerjakan dan apa yang seharusnya tidak dikerjakan oleh perusahaan.

e) Struktur organisasi

Struktur organisasi memberikan kerangka untuk perencanaan,

pelaksanaan, pengendalian dan pemantauan aktivitas entitas. Pengembangan

struktur organisasi suatu entitas mencakup pembagian wewenang dan

pembebanan tanggung jawab di dalam suatu organisasi dalam mencapai tujuan

organisasi.

f) Pembagian wewenang dan pembebanan tanggung jawab

Pembagian wewenang dan pembebanan tanggung jawab merupakan

perluasan lebih lanjut pengembangan struktur organisasi.

g) Kebijakan dan praktek sumber daya manusia

24

8/6/2019 26000512200511162

13/25

Karyawan merupakan unsur penting dalam setiap struktur

pengendalian intern, jika perusahaan memiliki karyawan yang kompeten dan

jujur, unsur struktur pengendalian yang lain dapat dikurangi sampai batas

minimum dan perusahaan tetap mampu menghasilkan pertanggungjawaban

yang dapat diandalkan.

2. Penaksiran resiko

Penaksiran resiko manajemen untuk tujuan pelaporan keuangan adalah

penaksiran rasiko yang terkandung dalam asersi tertentu dalam pelaporan keuangan

dan desain dan implementasi aktivitas pengendalian yang ditujukan untuk

mengurangi resiko tersebut pada tingkat minimum dengan mempertimbangkan

biaya dan manfaat.

3. Informasi dan komunikasi

Komunikasi mencakup penyampaian informasi kepada personel yang terlibat

dalam pelaporan keuangan tentang bagaimana aktivitas mereka berkaitan dengan

pekerjaan orang lain, baik yang berada di dalam maupun di luar organisasi.

4. Aktivitas pengendalian

Adalah kebijakan dan prosedur yang dibuat untuk memberikan keyakinan

bahwa petunjuk yang dianut oleh manajemen dilaksanakan. Kebijakan dan prosedur

ini memberikan keyakinan bahwa tindakan yang diperlukan telah dilaksanakan

untuk mengurangi resiko dalam pencapaian tujuan entitas.

5. Pemantauan

25

8/6/2019 26000512200511162

14/25

Pemantauan adalah proses penilaian kualitas kinerja struktur pengendalian

intern sepanjang waktu.

I. Kharakteristik struktur pengendalian intern

Terdapat Lima kharakteristik pengendalian intern yang dapat dipercaya, seperti

yang diungkapkan oleh Bambang Hartadi (1996: 14) seperti berikut ini :

1. Kualitas karyawan sesuai dengan tanggung jawabnya

Faktor yang paling penting dalam pengendalian adalah orang-orang yang

dapat menunjang suatu sistem dapat berjalan baik. Penilaian kepada karyawan akan

dikatakan ideal apabila tingkat kualitas yang dimiliki sesuai dengan tanggung

jawabnya yaitu dengan melihat hasil-hasil yang telah dikerjakan karyawan yang

bersangkutan.

2. Rencana organisasi yang memberi pemisahan tanggung jawab fungsi yang layak

Tujuan adanya pemisahan fungsi adalah tidak ada seorang pun yang harus

mengendalikan dua atau tiga tanggung jawab fungsi. Apabila departemen / bagian

atau orang yang berbeda melaksanakan suatu transaksi maka terdapat keuntungan,

pertama akan sulit berbuat kecurangan kecuali kerjasama, dan kedua, dengan adanya

koordinasi maka akan terselenggaranya suatu transaksi yang dikerjakan secara

efisien dan terhindar dari kesalahan karena adanya saling cross-check

3. Sistem pemberian wewenang, tujuan dan teknik, dan pengawasan yang wajar

untuk mengadakan pengendalian atas aktiva, hutang, penghasilan dan biaya

26

8/6/2019 26000512200511162

15/25

Dengan adanya sistem pemberian wewenang yang bagus, tujuan dan teknik

yang tepat serta adanya pengawasan yang berjalan baik, maka organisasi tersebut

akan berjalan sesuai dengan yang diharapkan.

4. Pengendalian terhadap penggunaan aktiva dan dokumen serta formulir yang

penting

Pengendalian fisik diantaranya aktiva, dokumen, serta formulir mempunyai

tujuan menghindari kesalahan dan ketidakberesan dari orang-orang yang tidak

bertanggungjawab.

5. Perbandingan catatan-catatan aktiva dan hutang dengan yang senyatanya ada dan

mengadakan tindakan koreksi bila ada perbedaan

Perbandingan merupakan satu alat untuk pengawasan, dimana manajemen

harus mengadakan perbandingan secara periodik dengan bukti yang bebas tentang

adanya dan penilaian bahwa transaksi telah dicatat.

J. Atribut Sampling dalam Pengujian Kepatuhan

Pengertian sampling audit menurut Standar Auditing seksi 350 pasal 1 adalah :

Penerapan prosedur audit terhadap unsur-unsur saldo akun atau kelompok transaksi

yang kurang dari seratus persen dengan tujuan untuk menilai beberapa karakteristik

saldo akun atau kelompok transaksi tertentu.

Audit sampel dapat diterapkan untuk pengujian pengendalian maupun pengujian

substantif. Penentuan dan pengambilan jumlah sampel yang harus diuji dapat dilakukan

dengan berbagai cara, yaitu berdasarkan kebijakan auditor (non statistical atau

27

8/6/2019 26000512200511162

16/25

judgement sampling) atau berdasarkan perhitungan secara statistik (statistical

sampling).

Jika menggunakan teknik statistik, maka perlu adanya sampling atribut dan

sampling variabel. Sampling atribut digunakan untuk pegujian pengendalian dengan

tujuan untuk meramalkan tingkat penyimpangan antara pelaksanaan dengan

pengendalian yang sudah ditetapkan. Sedangkan sampling variabel digunakan untuk

pengujian substantif dengan tujuan untuk meramalkan total suatu populasi atau jumlah

rupiah kesalahan dalam suatu populasi. (Munawir, 1995:296)

Model sampling atribut dalam pengujian pengendalian ada tiga :

1. Fixed Sample Size Attribute Sampling

Model pengambilan sampel ini adalah model yang paling banyak digunakan oleh

auditor.Pengambilan sampel dengan model ini ditujukan untuk memperkirakan

prosentase terjadinya mutu tertentu dalam suatu populasi. Model ini terutama

digunakan jika auditor melakukan pengujian pengendalian terhadap suatu unsur

struktur pengendalian intern, dan auditor tersebut memperkirakan akan menjumpai

beberapa penyimpangan (kesalahan).

2. Stop or Go Sampling

Model pengambilan sampel ini sering juga disebut dengan decision attribute

sampling. Model ini dapat mencegah auditor dari pengambilan sampel yang terlalu

banyak, yaitu dengan cara menghentikan pengujian sedini mungkin. Model ini

digunakan jika auditor yakin bahwa kesalahan yang diperkirakan dalam populasi

sangat kecil.

28

8/6/2019 26000512200511162

17/25

3. Discovery Sampling

Model pengambilan sampel ini cocok digunakan jika tingkat kesalahan yang

diperkirakan dalam populasi sangat rendah (mendekati nol). Dalam model ini

auditor menginginkan kemungkinan tertentu untuk menemukan paling tidak satu

kesalahan, jika kenyataannya tingkat kesalahan sesungguhnya lebih besar dari yang

diharapkan.Discovery samplingdipakai oleh auditor untuk menemukan kecurangan,

pelanggaran yang serius dari struktur pengendalian intern dan ketidakberesan

lainnya.

(Mulyadi, 1998 : 241)

Langkah-langkah dalam melakukan sampling atribut adalah sebagai berikut :

1. Menentukan tujuan pengujian

Tujuan pengujian pengendalian adalah untuk menilai efektivitas prosedur

pengendalian intern dan untuk menentukan keandalan pengendalian dalam suatu

siklus sehingga dapat digunakan sebagai dasar penentuan risiko pengendalian.

2. Menentukan atribut simpangan

Atribut adalah suatu karakteristik dari suatu pengendalian, sedangkan simpangan

adalah tidak adanya atau kurangnya suatu atribut. Berdasarkan pengetahuan

terhadap struktur pengendalian intern, auditor harus dapat menentukan atribut yang

berkaitan dengan efektivitas pengendalian yang akan diuji.

3. Menetapkan populasi

Dalam sampling atribut, populasi meliputi segala sesuatu yang berkaitan dengan

kelompok transaksi yang akan diuji. Hasil sampel hanya dapat diproyeksikan

29

8/6/2019 26000512200511162

18/25

terhadap populasi dari mana sampel tersebut dipilih. Sehingga penentuan populasi

harus sesuai dengan tujuan auditor.

4. Menetapkan metode pemilihan sampel

Tujuan sampel audit adalah untuk mengambil suatu kesimpulan tetang satu atau

lebih karakteristik populasi tanpa harus melakukan pengujian terhadap seluruh

populasi. Metode yang dapat digunakan untuk memilih sampel, sebagai berikut:

a. Tabel angka acak

Tabel tersebut berisi kolom-kolom dan jajaran angka-angka. Auditor dapat

memulai dari angka manapun kemudian ditelusuri nomor satuan sampel. Jika

tidak ada angka yang mengidentifikasikan nomor satuan sampel, maka auditor

dapat menetapkan hubungan antara populasi dengan angka acak dengan

memberi nomor pada masing-masing unsur populasi.

b. Sampling sistematik

Metode sampel ini menyangkut pemilihan setiap sampel ke-n dari populasi yang

sudah berurutan. Metode ini tidak perlu menentukan hubungan populasi dengan

angka acak dan akan bermanfaat jika populasi jika populasi tidak mempunyai

nomor identifikasi. Pengambilan sampel dilakukan secara sistematis dengan

interval yang ditentukan dengan cara membagi jumlah populasi dengan jumlah

sampel yang diinginkan.

c. Dengan bantuan komputer

Penggunaan komputer untuk mendapatkan angka acak jauh lebih efisien serta

mengurangi kemungkinan kesalahan dalam pemilihan angka acak. Pada program

30

8/6/2019 26000512200511162

19/25

pemilihan angka acak ini auditor hanya perlu memasukkan besarnya sampel

yang diinginkan, serta elemen populasi terbesar dan terkecil.

5. Menentukan jumlah sampel

Untuk menentukan jumlah sampel yang diinginkan dalam sampling atribut, maka

auditor harus memperhatikan :

a. Reliability level(confidence level) atau risiko penentuan keandalan

struktur pengendalian intern atau R. Auditor pada umumnya menentukan

reliability level sebesar 1 dikurangi risk over relience dan menggunakan

reliability level (R) 90%, 95% atau 99%. Jika auditor menetapkan R=90%

berarti bahwa auditor mempunyai risiko 10% untuk mempercayai struktur

pengendalian intern yang sebenarnya tidak efektif.

b. Desired Upper Precision Limit(DUPL) atau batas ketepatan tertinggi

yang diinginkan, yaitu maksimum tingkat penyimpangan populasi dari prosedur

pengendalian yang ditetapkan sehingga auditor akan menoleransi tanpa

memodifikasi tingkat risiko pengendalian yang telah ditetapkan. Penentuan

besarnya DUPL untuk pengujian pengendalian adalah sebagai berikut :

Tabel 2.1 BesarnyaDesired Upper Precission Limit

Kepercayaan terhadap Pengendalian Intern DUPL

1.Auditor menaruh sedikit kepercayaan tetapi tidak

mengurangi kepercayaan terhadap pengendalian intern

10%

2.Auditor menaruh kepercayaan cukup besar bahwa

pengendalian intern dapat diandalkan

5%

3.Auditor sangat percaya terhadap pengendalian intern

(tidak ada kelemahan)

1%

31

8/6/2019 26000512200511162

20/25

Expected population accurence rate (Penaksiran tingkat penyimpangan populasi),

penaksiran ini dapat dilakukan berdasarkan hasil pengujian atribut pengendalian tahun

sebelumnya, atau dari sampel percobaan.

6. Pelaksanaan Pengambilan Sampel

Jika auditor telah menetapkan risk over relience dan tingkat penyimpangan populasi

yang diinginkan, maka sampel audit dapat ditentukan dari tabel standar. Sekali

dipilih, sampel harus diperiksa atributnya yang dipilih dan harus didokumentasi

dalam kertas kerja audit.

7. Evaluasi Hasil Sampel

Setelah melaksanakan pemilihan sampel, auditor meringkas dan mengevaluasi

hasilnya dengan langkah-langkah sebagai berikut :

a. Menentukan tingkat penyimpangan sampel, dengan rumus :

Temuan jumlah penyimpangan

Tingkat penyimpangan sampel =

Jumlah sampel

b. Menentukan maksimum tingkat penyimpangan populasi. Taksiran

tingkat penyimpangan populasi maksimum dapat ditentukan atas dasar tingkat

penyimpangan sampel ditambah dengan cadangan risiko sampel.

c. Mempertimbangkan informasi kualitatif

d. Kesimpulan keseluruhan

Auditor mempertimbangkan semua informasi kuantitatif dan kualitatif dalam

penentuan risiko pengendalian.

32

8/6/2019 26000512200511162

21/25

K. Stop or Go Sampling

Stop or go sampling digunakan untuk mengatasi permasalahan sampel yang

diambil dalam pengujian terlalu banyak. Jika auditor tidak menemukan adanya

penyimpangan atau menemukan jumlah penyimpangan tertentu yang telah ditetapkan,

ia dapat menghentikan pengambilan sampel. Prosedur yang ditempuh auditor dalam

pelaksanaan pengujian menggunakan stop or go sampling menurut Mulyadi dalam

bukunya Auditing adalah sebagai berikut :

1. Menentukan desired upper precission limit dan tingkat keandalan. Pada tahap ini

auditor menentukan tingkat keandalan yang akan dipilih dan tingkat keandalan

maksimum yang dapat diterima. Tabel yang tersedia dalam stop or go sampling

menyarankan auditor untuk memilih tingkat keandalan 90%, 95% atau97,5%.

2. Menggunakan tabel besarnya sampel minimum untuk pengujian kepatuhan untuk

menentukan sampel pertama yang harus diambil. Jika struktur pengendalian intern

baik, maka auditor disarankan untuk tidak menggunakan tingkat keandalan kurang

dari 95% dan menggunakan desired upper precisson limitlebih dari 5%.

Contoh :

Dalam pengujian kepatuhan terhadap otorisasi kredit dalam sistem penjualan kredit

auditor menentukan tingkat keandalan 95% dan dasired upper precision limit 5%.

Auditor kemudian menggunakan tabel minimum sample size untuk menentukan

besarnya sampel minimum dengan cara menentukan titik potong baris desired upper

precision limitdengan kolom reliability level yang telah dipilih. Hasilnya jumlah

sampel minimum adalah 60.

33

8/6/2019 26000512200511162

22/25

3. Membuat tabelstop or go decision.

Apabila sampel minimumnya adalah 60, maka tabel stop or go decision adalah

sebagai berikut :

Tabel 2.2 Keputusan Stop or Go

Langkah

ke-

Besarnya

Sampel

kumulatif yang

digunakan

Berhenti jika

kesalahan

kumulatif yang

terjadi

samadengan

Lanjutkan ke

lagkah berikutnya

jika kesalahan

yang terjadi sama

dengan

Lanjutkan ke

langkah 5 jika

kesalahan paling

tidak sebesar

1 60 0 1 42 96 1 2 4

3 126 2 3 4

4 156 3 4 4

5 Gunakanfixed sample size attribute sampling

Sumber : Mulyadi hal. 256

Cara penyusunan tabel Stop or go decision adalah sebagai berikut :

Langkah 1

Pada langkah ini auditor menentukan besarnya sampel minimum dengan

menggunakan tabel minimum sample size. Jumlah sampel dicantumkan dalam

kolom besarnya sampel komulatif pada baris langkah pertama. Jika dari

pemeriksaan terhadap anggota sampel tersebut tidak menemukan kesalahan, maka

auditor menghentikan pengambilan sampel, dan mengambil kesimpulan bahwa

elemen struktur pengendalian intern yang diperiksa adalah efektif.

Pengambilan sampel dihentikan jika DUPL = AUPL ( Desired Upper Precision

Limit=Achieved Upper Precision Limit).

AUPL dihitung dengan rumus sebagai berikut :

Confidence level factor at desired reliability for accurrence observedAUPL =

Sample size

34

8/6/2019 26000512200511162

23/25

Confidence level factorpada R% = 95 dan tingkat kesalahan sama dengan 0 adalah

3. Disimpulkan jika kesalahan yang dijumpai dalam pemeriksaan terhadap 60

anggota sampel sama dengan 0, maka elemen struktur pengendalian intern adalah

baik, karena AUPL tidak melebihi DUPL.

Langkah 2

Jika kesalahan yang dijumpai dalam pemeriksaan terhadap 60 anggota sampel

tersebut sama dengan 1, maka confidence level factorpada R% = 95 adalah 4,8.

Tabel 2.3 Penentuan Besarnya Confidence Level

Attribute sampling table for determining stop or go sample size and upper

precission limit of population occurence rate based on sampe result.

Number of occurrence Confidence level

90% 95% 97,5%

0

1 4,8

2

34

Sumber : Mulyadi hal. 259

Jika tingkat kesalahan dalam sampel sebanyak 1, maka AUPL = 4,8/60 =0.08 atau

8% yang melebihi DUPL yang ditetapkan sebesar 5%, sehingga perlu mengambil

sampel tambahan, yang dihitung dengan rumus :

Confidence level factor at desired reliability for occurence observed

Sample size =Acceptable UPL

Dalam contoh tersebut besarnya sampel dihitung sebagai berikut :

4,8

Sample size = = 96

5%

35

8/6/2019 26000512200511162

24/25

Langkah 3

Jika dalam pemeriksaan terhadap attribut 96 anggota sampel ditemukan dua

kesalahan, maka auditor mengambil 30 anggota sampel tambahan sehingga jumlah

sampel komulatif menjadi 126. Jika dari 126 anggota sampel tersebut hanya

dijumpai 2 kesalahan, maka :

6,3

AUPL = = 5%

126

Dengan demikian jika dari 126 anggota sampel tersebut hanya terdapat dua

kesalahan, auditor akan mengambil kesimpulan bahwa struktur pengendalian intern

adalah efektif, dan auditor akan menghentikan pengambilan sampel karena AUPL

sama dengan DUPL. Namun jika dari 126 anggota sampel auditor menemukan 3

kesalahan, maka AUPL menjadi sebesar 6,19% ( 7,8 / 126 ). Dalam keadaan ini

auditor memerlukan sampel komulatif sebesar 156 ( 7,8 / 5% ) dan dilanjutkan ke

langkah 4.

Langkah 4

Jika dari 156 anggota sampel tersebut hanya dijumpai 3 kesalahan, maka AUPL =

7,8/126 = 5%. Dengan demikian jika dari 156 anggota sampel tersebut hanya

terdapat 3 kesalahan, auditor mengambil kesimpulan bahwa struktur pengendalian

intern adalah efektif dan auditor akan menghentikan pengambilan sampel, karena

36

8/6/2019 26000512200511162

25/25

AUPL=DUPL. Namun jika dari 156 anggota sampel tersebut auditor menemukan 4

kesalahan, maka AUPL menjadi sebesar 5,9% ( 9,2 / 156 ).

Dalam keadaan ini auditor beralih kelangkah kelima, yaitu mengambil kesimpulan

bahwa struktur pengendalian intern yang diperiksa tidak dapat dipercaya, atau

auditor dapat menggunakanFixed Sample Size Attribute sebagai alternatif.

37