5辅助生产费用

的核算

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第五章 辅助生产费用的核算

知识点： 理解辅助生产费用核算的特点 掌握辅助生产费用分配的方法

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一、辅助生产费用的内容 辅助生产的含义：

如：供电、供水、供气、运输等车间的生产

为企业基本生产车间和行政管理部门提供服务而进行的产品生产和劳务供应

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二、辅助生产费用的归集

生产成本—辅助生产成本

辅助生产车间发生的各项费用

辅助生产车间分配给各受益单位的费用或完工入库的自制工具、模具的成本

辅助生产车间月末在产品成本

明细账：按车间、产品或提供劳务的种类开设

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三、辅助生产费用的分配 辅助生产费用的分配：将归集在“生产成

本—辅助生产成本”账户的费用，按照一定的分配程序，分配给各受益单位负担。

分配方法：直接分配法一次交互分配法代数分配法计划成本分配法

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( 一 ) 直接分配法　　直接分配法是将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额，不考虑各辅助生产车间之间相互提供的劳务（或产品），直接分配给辅助生产部门以外的各受益产品、车间、部门。 其特点是只对外（辅助生产部门以外的各单位）进行分配，而不考虑相互之间提供的劳务。 具体的计算公式如下：

某辅助生产费用的直接分配率 =

外部受益对象应负担的辅助生产费用

　　 该辅助生产部门归集的费用

该辅助生产部门对外提供的劳务总量

该收益对象接受劳务量 ×

辅助生产费用的直接分配率

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案例 1 ：辅助生产费用的分配

〖基本案情〗 M 公司有供水、供电两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理等部门提供服务，因此，两车间共发生费用分别是 20650 元和 47400 元。

〖产品、劳务供应情况〗 M 公司供水、供电两个辅助生产车间供应产品和劳务数量祥见表 1

〖账户设置〗该企业的产品生产成本设“直接材料”、 “燃料及动力”、“直接人工”和“制造费用”四个成本项目；辅助生产的制造费用直接计入“本”科目。

〖核算要求〗采用直接分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用，并编制相应的会计分录。

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供应对象 供水数量（立方米） 供电数量（千瓦小时）

基本生产 ------ 丙产品 103000

基本生产车间 205000 80000

辅助生产车间

供电车间 100000

供水车间 30000

行政管理部门 80000 12000

专设销售机构 28000 5000

合 计 413000 230000

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供水车间费用分配率 =20650÷(413000-100000) =0.066 基本生产车间应承担水费 205000×0.066=13530( 元 ) 行政管理部门应承担水费 =80000×0.066=5280( 元 )专设销售机构应承担水费 =28000×0.066=1840( 元 )供电车间费用分配率 =47400÷(230000-30000 ） =0.237 基本生产丙产品 =103000×0.237=24411 （元） 基本生产车间应承担电费 =80000×0.237=18960 （元） 行政管理部门应承担电费 =12000×0.237=2844（元） 专设销售机构应承担电费=5000×0.237=1185( 元 ) 实际工作中，辅助生产费用分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的 , 本例辅助生产费用分配表如表2 。

〖会计处理〗〖会计处理〗

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表 2 辅助生产费用分配表 ( 直接分配法 ) 200 × 年 × 月

辅助生产车间名称 待分配费用 辅助生产车间以外单位受益劳务量

费用分配率（单位成本） 基本生产丙产品

应借“基本生产”科目

基本生产车间一般耗用

应借“制造费用”科目

行政管理部门耗用

应借“管理费用”科目

专设销售机构耗用

应借“营业费用”科目

分配金额合计

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（二）交互分配法 需进行两次分配：对内分配（交互分配） 以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳

务的数量为依据进行内部分配。 费用分配率＝待分配费用 ÷ 辅助生产劳务总量对外分配 以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部

门耗费的劳务量为依据进行对外分配。 费用分配率＝交互分配后的实际费用 ÷ 非辅助部

门耗费劳务总量 交互分配后的实际费用＝交互分配前的费用＋交

互分配转入的费用－交互分配转出的费用

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[ 例 1] ×× 企业设有机修、运输两个辅助生产车间， 20×× 年 4 月机修车间发生的费用为 20000 元，运输车间发生的费用为 60000 元，各辅助生产车间提供劳务的情况见表 5-3 所示。

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受益单位 机修（工时 ) 运输（公里）机修车间 900

运输车间 15

基本生产—甲 200 15000

— 乙 150 17000

— 丙 180 5500

一车间 25

二车间 15

行政管理部门 55

合计 640 38400

辅助生产车间提供劳务汇总 20×× 年 4 月

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第一步： 交互分配机修车间单位成本 = 20000/640 = 31.25 （元 / 工

时） 运输车间单位成本 = 60000 /38400 = 1.5625

（元 / 吨公里） 交互分配：机修车间应负担的运输费 =900×1.5625=1406.25

（元）运输车间应负担的修理费 =15×31.25=468.75

（元）

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第二步：对外分配 交互分配后的费用： 机修车间的费用 =20000+1406.25-468.75=20937.50

（元） 运输车间的费用 =60000+468.75-1406.25=59062.50

（元） 交互分配后的单位成本： 20937.50 机修车间单位成本 = 640-15 = 33.5 （元 / 工时） 59062.50 运输车间单位成本 = 38400-900 = 1.575 （元 / 吨公

里）

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对外分配： 甲产品：修理费 =200×33.5=6700 （元） 运输费 =15000×1.575=23625 （元） 乙产品：修理费 =150×33.5=5025 （元） 运输费 =17000×1.575=26775( 元 ) 丙产品：修理费 =180×33.5=6030 （元） 运输费 =5500×1.575=8662.50 （元） 一车间：修理费 =25×33.5=837.50 （元） 二车间：修理费 =15×33.5=502.50 （元） 管理部门：修理费 =55×33.5=1842.50 （元）