第七章　负债 第七章　负债

第一节　流动负债第二节　长期负债

第一节 　流动负债 　　流动负债是指在一年或超过一年的

一个营业周期内偿还的债务。 一、流动负债的内容 　　流动负债主要包括：短期借款、应

付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款、预计负债、一年内到期的长期负债、其他流动负债等。

一、短期借款

　　企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。

短期借款科目 用途： 可按借款种类、贷款人和币种进行明细

核算。 性质： 结构：贷方反映企业借入的各种短期借

款，借方反映归还借款。期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款。

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

金融负债 主要包括短期借款、应付票据、应付债券、

长期借款等。 金融负债在初始确认时的分类 1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的

金融负债（包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债）；

2. 其他金融负债

（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

1. 交易性金融负债 确认条件 （ 1 ）承担该金融负债的目的，主要是为了近

期内出售或回购。 （ 2 ）属于进行集中管理的可辨认金融工具组

合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。

（ 3 ）属于衍生工具。

2. 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 （ 1 ）该指定可以消除或明显减少由于该金融

负债的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。

（ 2 ）企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

（二）以公允价值计量（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理的金融负债的会计处理

1. 确认和终止确认　　　某企业因购买商品于 2007 年 3 月 1

日形成一项应付账款 2 000 万元。　　　（ 1 ）按合同约定，该企业于 2007

年 4 月 1 日支付银行存款 2 000 万元解除了相关现时义务。

　　　（ 2 ）如果按合同约定，货款应于2007 年 4 月 1 日、 4 月 30 日分两次等额清偿。

　　企业成为金融工具合同的一方并承担相应义务时确认金融负债。

　　企业应当在金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，终止确认该金融负债或其一部分。

2. 初始计量和后续计量 　　对于以公允价值计量且其变动计入

当期损益的金融负债，应按照其公允价值进行初始计量和后续计量，相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益。

　　其中，金融负债的公允价值，应当以交易价格为基础确定。

　　交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。　　

　　交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

　　不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

三、应付票据 （一） 　　应付票据是由出票人出票，委托付

款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

　　应付票据仅指商业汇票，有商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。

　　应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息票据两种。

应付票据科目 用途：本科目核算企业购买材料、商品

和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

本科目可按债权人进行明细核算。 性质：负债类 结构：本科目期末贷方余额，反映企业尚未到

期的商业汇票的票面金额。

应付票据的账务处理 1．带息应付票据 企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等

借：原材料 应交税费 --- 应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 到期时： 借：应付票据 　　财务费用　　　贷：银行存款

2．不带息应付票据 借：原材料 应交税费 --- 应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 到期时： 借：应付票据 　贷：银行存款

商业承兑汇票如果不能如期支付的　借：应付票据　　贷：应付账款 银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的 按应付票据的票面金额，

借：应付票据 　贷：短期借款

　　企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，在备查簿中应予注销。

某企业为增值税一般纳税人，采购原材料采用商业汇票方式结算，购入材料的实际成本为 15 万元，增值税额为 2.25万元。材料已验收入库，企业开出三个月承兑

的商业汇票。 企业如何进行会计处理？

四、应付账款 及预收款项 （一）应付账款 　　应付账款是指因购买材料、商品或

接收劳务供应等发生的债务。 　　这是买卖双方在购销活动中由于取

得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。

1. 应付账款的入账时间

　　应付账款入账时间的确定，应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。

　　应付账款期限一般不长，为 30～ 60天，最长不过 90天，因而通常直接按应付金额入账，而不考虑贴现因素。

2. 应付账款科目

用途：本科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项本科目可按债权人进行明细核算。

性质：负债类　

结构：

3. 会计处理 （ 1 ）企业购入材料，但货款尚未支付 借：物资采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷 ：应付账款　（ 2 ）支付时　借：应付账款 　贷：银行存款　（ 3 ）企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款，　借：应付账款 　贷：应付票据

预收账款 　　预收账款是买卖双方协议商定，由购货方

预先支付一部分货款给供应方而发生的负债。 设“预收账款”科目 用途： 性质： 结构：贷方反映预收的货款和补付的货款，借

方反映用发出的货物及增值税抵偿的预收货款和退回的多收货款，期末贷方余额反映尚未结清的预收货款，借方余额反映应收的款项。

主要会计处理 （ 1 ）预收时： 借：银行存款 　贷：预收账款 （ 2 ）用发出的货物及增值税抵偿预收货款 借：预收账款 　贷：主营业务收入 　　　应交税费－－应交增值税（销项税

额）

五、职工薪酬 （一）职工薪酬的内容 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

职工薪酬主要包括 1. 职工工资、奖金、津贴和补贴； 2. 职工福利费； 3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费等社

会保险费； 　　企业以购买商业保险形式提供给职工的各

种保险待遇属于企业提供的职工薪酬，应当按照职工薪酬的原则进行确认、计量和披露。

4.住房公积金；5. 工会经费和职工教育经费；6.非货币性福利7. 因解除与职工的劳动关系给予的补偿即国际财务报告准则中所指的辞退福利；8. 其他与获得职工提供的服务相关的支出。 　　

　　从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利；从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人及其配偶、子女或其他被赡养人的福利。

（二）应付职工薪酬科目 1.用途：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。

本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。 2. 可按 “工资”、 “职工福利”、 “社会保险费”、 “住房公积金”、 “工会经费”、 “职工教育经费”、 “非货币性福利”、 “辞退福利”、 “股份支付”等进行明细核算。

（三）企业发生应付职工薪酬的主要账务处理

（ 1）生产部门人员的职工薪酬 借：生产成本 　　制造费用 　　劳务成本 　贷：应付职工薪酬 （ 2）应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬 借：在建工程 　　研发支出 　贷：应付职工薪酬

（ 3）管理部门人员、销售人员的职工薪酬借：管理费用　　销售费用　贷：应付职工薪酬（ 4）企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的

借：管理费用　　生产成本　　制造费用　贷：应付职工薪酬

（ 5）无偿向职工提供住房等固定资产使用的 按应计提的折旧额 借：管理费用 　　生产成本 　　制造费用 　贷：应付职工薪酬

同时 借：应付职工薪酬 　贷：累计折旧

（ 6）租赁住房等资产供职工无偿使用的

按每期应支付的租金 借：管理费用 　　生产成本 　　制造费用 　贷：应付职工薪酬 （ 7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿 借：管理费用 　贷：应付职工薪酬

（ 8）企业以现金与职工结算的股份支付 在等待期内每个资产负债表日，按当期应确

认的成本费用金额 借：管理费用 　　生产成本 　　制造费用 　贷：应付职工薪酬

　　在可行权日之后，以现金结算的股份支付 当 期 公 允 价 值 的 变 动 金 额 ， 借记或 贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记本科目。，

（ 9）企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金

借：利润分配——提取的职工奖励及福利基金　贷：应付职工薪酬

（四）企业发放职工薪酬的主要账务处理 （ 1）向职工支付工资、奖金、津贴、福利

费 等 ，从应 付 职 工 薪 酬 中扣还 的 各 种 款 项（代垫的家属药费、个人所得税等）等

借：应付职工薪酬 　贷：银行存款 　　　库存现金 　　　其他应收款 　　　应交税费——应交个人所得税

（ 2）支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训　借：应付职工薪酬　　贷：银行存款等科目

（ 3）按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金　借：应付职工薪酬　　贷：银行存款等科目

（ 5）企业以其自产产品发放给职工的　借：应付职工薪酬　　贷：主营业务收入等科目同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

（ 6）支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金

借：应付职工薪酬　贷：银行存款等科目。

（ 7）企业以现金与职工结算的股份支付，在行权日　借：应付职工薪酬　　贷：银行存款　　　　库存现金等科目。

（ 8）企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿借：应付职工薪酬　贷：银行存款　　库存现金等科目。

　货币性职工薪酬的计量 　　 2007 年 6 月，某公司当月应发工资 2 000

万元，其中：生产部门直接生产人员工资 1 000万元；生产部门管理人员工资 200 万元；公司管理部门人员工资 360 万元；公司专设产品销售机构人员工资 100 万元；建造厂房人员工资220 万元；内部开发存货管理系统人员工资 120万元。

　　根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的 10% 、 12% 、 2% 和 10.5% 计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的 2% ，公司分别按照职工工资总额的 2% 和 1.5% 计提工会经费和职工教育经费。

应计入生产成本的职工薪酬金额　 =1 000+1 000× （ 10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5% ）　 =1400 （万元）应计入制造费用的职工薪酬金额　 =200+200× （ 10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5% ）　 =280 （万元）应计入管理费用的职工薪酬金额　 =360+360× （ 10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5% ）　 =504 （万元）应计入销售费用的职工薪酬金额　 =100+100× （ 10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5% ）　 =140 （万元）应计入在建工程成本的职工薪酬金额　 =220+220× （ 10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5% ）　 =308 （万元）应计入无形资产成本的职工薪酬金额　 =120+120× （ 10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5% ）　 =168 （万元）

　　公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，账务处理如下： 借：生产成本　　　　　　　　　　 14 000 000

　　制造费用　　　　　　　　　　 2 800 000　　管理费用　　　　　　　　　　 5 040 000　　销售费用　　　　　　　　　　 1 400 000　　在建工程　　　　　　　　　　 3 080 000　　研发支出——资本化支出　　　 1 680 000　贷：应付职工薪酬——工资　　　　　 20 000 000　　　　　　　　　——职工福利　　　 　 400 000

　　　　　　　　　——社会保险费　　 　 4 800 000 　　　　　　　　　　　　　　——住房公积金　　 　 2 100 000 　　　　　　　　　　　　　　——工会经费　　　　 　 400 000 　　　　　　　　　　　　　　——职工教育经费　　 　 300 000

非货币性职工薪酬的计量

　　乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工 100名， 20×9 年 2 月，公司以其生产的成本为 5 000 元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为 500 元的电暖气作为春节福利发放给职工。该型号液晶彩电的售价为每台 7 000 元，乙公司适用的增值税税率为 17% ；乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为 17% 。假定 100名职工中 85名为直接参加生产的职工， 15名为总部管理人员。

　公司决定发放非货币性福利时，账务处理如下：

借：生产成本　　　　　　　　　　 696 150　　管理费用　　　　　　　　　　 122 850

　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　 819 000

实际发放非货币性福利时，账务处理如下： 借：应付职工薪酬——非货币性福利　　 819 000

　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 700 000　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 119 000

借：主营业务成本　　　　　　　　　 500 000　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　 500 000

公司决定发放非货币性福利时，账务处理：借：生产成本　　　　　　　　　　 49725　　管理费用　　　　　　　　　　 8775　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　 58 500

购买电暖气时，账务处理：借：应付职工薪酬——非货币性福利　 58 500　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 58 500　　

将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用

　　丙公司部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司部门共有部门经理以上职工 25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧 500 元；该公司共有副总裁以上高级管理人员 5名，公司为其每人租赁一套面积为 100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套 4 000 元。

该公司每月账务处理如下：借：管理费用　　　　　　　 32 500　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　 32 500 　

借：应付职工薪酬——非货币性福利　 32 500　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　 12 500　　　其他应付款　　　　　　　　　　　 20 000

（五）辞退福利的确认和计量 1.辞退福利的涵义

　　辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意（没有选择权），企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。　　

2.辞退福利的确认 　　同时满足下列条件的，应当确认因解

除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计的负债，同时计入当期管理费用：　　（ 1 ）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。　　（ 2 ）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。

3.辞退福利的计量 企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理

预计并确认辞退福利产生的负债。辞退福利的计量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同：

　　（ 1 ）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）。　　（ 2 ）对于自愿接受裁减建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当参照或有事项的规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）。

（ 3 ）实质性辞退工作在一年内实施完毕、但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。

丁公司为一家家用电器制造企业， 20×8 年 9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，丁公司管理层制定了一项重组计划，计划规定，从 20×9 年 1 月 1 日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间的职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于当年 12 月 10 日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。该项辞退计划的详细内容如表 11-1所示。

　　第一种做法：预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定

　　愿意接受辞退职工的最可能数量为 1

23名，预计补偿总额为 1 400 万元，则公司在 20×8 年（辞退计划 20×8 年 12 月 10日由董事会批准）应作如下账务处理：

借：管理费用　　　　　 14 000 000　贷：应付职工薪酬——辞退福利　　　 14 000 000

第二种做法：以本例中彩电车间主任和副主任级别、工龄在 1～ 10 年的职工为例：

假定接受辞退的职工各种数量及发生概率如表 11-3所示。

借：管理费用　　　　　　 567 000贷：应付职工薪酬——辞退福利　　 567 000

案例分析案例分析

华为员工 辞职事件 　　新快报 11 月 8日报道 昨天，华为方面表示，

长达一个多月的“ 7000 人集体辞职事件”昨天已结束。深圳华为技术有限公司对工作满 8 年的员工辞职后可再与华为公司签订 1～ 3 年的劳动合同。此次“先辞职再竞岗”时，所有自愿离职的员工将获得华为公司相应的补偿，补偿方案为“ N+1”模式。 N 为在华为工作的年限，如果某个华为员工的月工资是 5000 元；一年的奖金是 60000 元，平摊给每个月就是 5000 元的奖金，如他在华为工作了 8 年。那么他得到的最终赔偿数额就是 10000 元 ( 工资 + 年奖金平摊 )乘以“ 8+1” ，计 90000 元。

1. 分析此次辞职事件对华为产生的财务影响 2.华为对辞职福利所做的账务处理 .

六、应交税费六、应交税费

（一）增值税 　　企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税

（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。按照规定，企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除。　　增值税专用发票；　　完税凭证；进口货物交纳的增值税根据从海关取得的完税凭证上注明的增值税额，作为扣税和记账依据。　　购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。

1.应交税费科目 用途：核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

　企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。

　本科目可按应交的税费项目进行明细核算。　应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏。

（ 1）企业采购物资等 按应计入采购成本的金额，按可抵扣的增值税

额，按应付或实际支付的金额 借：材料采购 　　在途物资 　　原材料 　　库存商品 　　应交税费－应交增值税（进项税额） 　贷：应付账款 　　　应付票据 　　　银行存款 。购入物资发生退货做相反的会计分录。

（ 2）销售物资或提供应税劳务 按专用发票上注明的增值税额，按确认的营业收入

借：应收账款 　　应收票据 　　银行存款 　贷：应交税费－应交增值税（销项税额） 　贷：主营业务收入 　　　其他业务收入等 发生销售退回做相反的会计分录。

（ 3）出口产品按规定退税的

借：其他应收款　贷：应交税费－应交增值税（出口退税）（ 4）交纳的增值税 借：应交税费－应交增值税（已交税金） 　贷：银行存款　

企业（小规模纳税人）以及购入材料不能抵扣增值税的 发生的增值税计入材料成本借：材料采购　　在途物资　贷：应交税费

2. 一般纳税企业一般购销业务的会计处理 购入时：

借：物资采购　　应交税费－－应交增值税（进项税额）　贷：银行存款　　　应付账款　　　应付票据销售时：

借：银行存款 　　应收款项 　　应收票据 　贷：主营业务收入 　　　应交税费－－应交增值税（销项税额）

3. 一般纳税企业购入免税产品的会计处理 某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业

产品，实际支付的价款为 200 万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。

进项税额 =200×13%=26 （万元）借：材料采购　　　　　　 1 740 000　　应交税费—应交增值税（进项税额） 260 000　贷：银行存款　　　　　　　 2 000 000

4.小规模纳税企业的会计处理

　　小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入购入货物的成本。

　　某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为 100 万元，支付的增值税额为 17 万元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。该企业本期销售产品，销售价格总额为 90 万元（含税），假定符合收入确认条件，货款尚未收到。

购进货物时：

借：材料采购（在途物资）　　 1 170 000　贷：应付票据　　　　　　　　 1 170 000

销售货物时：

不含税价格 =90÷ （ 1+6% ） =84.9057（万元）应交增值税 =849 057×6%=5.0943 （万元）借：应收账款　　　　 900 000　贷：主营业务收入　 849 057　　　应交税费—应交增值税　　 50 943

5.视同销售的会计处理 　　对于企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为，视同销售货物，需计算交纳增值税。对于税法上某些视同销售的行为，如对外投资，从会计角度看不属于销售行为，企业不会由于对外投资而取得销售收入，增加现金流量。因此会计核算不作为销售处理，按成本转账。只要税法规定需要交纳增值税的，应当计算交纳增值税销项税额。

甲公司为增值税一般纳税人，本期以原材料对乙公司投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本 200 万元，计税价格为 220 万元。假如该原材料的增值税税率为 17% 。根据上述经济业务，甲、乙（假如甲、乙公司原材料均采用实际成本进行核算）企业应作账务处理： 甲公司：对外投资转出原材料计算的销项税

额 =220×17%=37.4 （万元） 借：长期股权投资　 2 374 000

　贷：原材料　　　　　　 2 000 000　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 374 000

乙公司：

收到投资时，视同购进处理借：原材料　　　　 2 000 000

　　应交税费—应交增值税（进项税额） 374 000

　贷：实收资本　　　　　　 2 374 000

　　

6. 不予抵扣项目的会计处理 （ 1 ）属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣

的，如购进固定资产，其增值税专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本。（ 2 ）属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，增值税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处理方法记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目（借方）；如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额并已支付的增值税转人有关的承担者予以承担，通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关的“在建工程”、“应付职工薪酬——职工福利”、“待处理财产损溢”等科目。

某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为 20.4 万元，材料价款 120 万元。材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该企业将该批材料全部用于工程建设项目。 根据该项经济业务，企业作如下账务处理：

（ 1 ）材料入库时：借：原材料　　　　　　　　　 1 200 000　　应交税费—应交增值税（进项税额） 204 000　贷：银行存款　　　　　　　　　 1404 000

（ 2 ）工程领用材料时：

借：在建工程　　　 1 404 000　贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）　　　　　　　　　　　　　　　　　　 204 000　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200 000

（二）消费税（二）消费税

1. 科目设置

企业按规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。

企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关的成本。

2. 产品销售的会计处理

企业将生产的产品直接对外销售的，企业按规定计算出应交的消费税 .

借：营业税金及附加 　贷：应交税费－－应交消费税 自产自用及作为投资的应税消费品时： 借：在建工程 长期股权投资 贷：应交税费－－应交消费税

某企业为增值税一般纳税人，本期销售其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为 24 万元（不含应向购买者收取的增值税额），产品成本为 15万元。

该产品的增值税税率为 17% ，消费税税率为 10% 。产品已发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。

作出企业会计分录。

（ 1 ）应向购买者收取的增值税额　　　　　=240000×17%=40 800 （元）（ 2 ）应交的消费税 =240 000×10%=24 000（元）

借：应收账款　　　　　　 280 800　贷：主营业务收入　　　　　　　 240 000　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 40 800借：主营业务成本　　　　 150 000 　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　 150 000借：营业税金及附加　　　 24 000　贷：应交税费——应交消费税　　　　　 24 000

3.委托加工应税消费品的会计处理

　 按照税法规定，企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代扣代缴税款（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外）。

①委托加工的消费品，委托方用于连续生产（消费税计入“应交税费——应交消费税”科目的借方）应税消费品的

②委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。（消费税计入“委托加工物资”科目的借方）

　　受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税。企业应于向委托方交货时，按规定交纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款 20 万元，加工费用 5万元，由受托方代收代缴的消费税 0.5万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。

（ 1 ）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下：借：委托加工物资　　　　　　　 200 000

贷：原材料　　　　　　　　　　　 200 00

借：委托加工物资　　　　　　　 50 000　应交税费——应交消费税　　 5 000贷：应付账款　　　　　　　　　　 55 000

借：原材料　　　　　　　　　　 250 000贷：委托加工物资　　　　　　　　 250 000

（ 2 ）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的账务处理如下： 借：委托加工物资　　　　　　 200 000

贷：原材料　　　　　　　　　　 200 000

借：委托加工物资　　　　　　 55 000 　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　 55 000

借：原材料　　　　　　　　　 255 000贷：委托加工物资　　　　　　　 255 000

　 4. 进出口产品的会计处理

　　需要交纳消费税的进口消费品，其交纳的消费税应计入该进口消费品的成本。

借：固定资产 　　材料采购 　贷：银行存款

（三）营业税（三）营业税

营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。

1. 科目设置　　企业按规定应交的营业税，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目。

“应交营业税”明细科目的借方发生额，反映企业已交纳的营业税，贷方发生额，反映企业应交的营业税，期未借方余额，反映企业多交的营业税，期未贷方余额，反映尚未交纳的营业税。

2. 其他业务收入有关营业税的会计处理　　工业企业主营业务活动以外的其他业务所取得的收入，按规定应交的营业税，通过“其他业务成本”和“应交税费－应交营业税”科目核算。

　　某企业对外提供运输劳务（非主营业务），收入 35 万元，营业税税率 3% 。当期用银行存款上交营业税 1 万元。根据该项经济业务，应作账务处理：

应交营业税 =35×3%=1.05 （万元）借：营业税金及附加　　　　　　 10 500　贷：应交税费——应交营业税　　　 10 500借：应交税费——应交营业税　　 10 000　贷：银行存款　　　　　　　　　　 10 000

3.销售不动产相关的营业税的会计处理　　在“固定资产清理”科目核算。借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。

4. 出租或出售无形资产相关营业税的会计处理

　　出租无形资产应交纳的营业税，通过“其他业务成本”科目核算。　　

　　出售无形资产应交纳的营业税，通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。

　　 2007 年 1 月 1 日， A 企业将一项专利技术出租给 B 企业使用，该专利技术账面余额为 500 万元，摊销期限为 10 年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方 100 万元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品 10 万件，应交的营业税金为5 万元。

（四）其他应交税费（四）其他应交税费

　 1. 资源税　　资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。

（ 1 ）科目设置：　　在“应交税费”科目下设置“应交资源税”明细科目核算。

　　

（ 2 ）销售产品或自产自用产品相关的资源税的会计处理： ①企业按规定计算出销售应税产品应交纳的

资源税，借：营业税金及附加　贷：应交税费——应交资源税②企业计算出自产自用的应税产品应交纳的资源税

借：生产成本　　制造费用　贷：应交税费——应交资源税

某企业将自产的煤炭 1 000吨用于产品生产，每吨应交资源税 5 元。根据该项经济业务，企业应作账务处理： 自产自用煤炭应交的资源税 =1 000×5=5 000 （元） 借：生产成本　　　　 5 000

　贷：应交税费——应交资源税　 5 000

（ 3 ）收购未税矿产品相关资源税的会计处理

　　企业应按收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代缴的资源税，作为收购矿产品的成本，将代扣代缴的资源税，计入“应交税费——应交资源税”科目。

（ 4 ）外购液体盐加工固体盐相关资源税的会计处理：

①购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税，按外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额，按应支付的全部价款

借：应交税费——应交资源税 　　材料采购 　贷：银行存款或 　　　应付账款

　　　　

②企业加工成固体盐后，在销售时

按计算出的销售固体盐应交的资源税 借：营业税金及附加 　贷：应交税费——应交资源税③将销售固体盐应纳资源税抵扣液体盐已纳资源税后的差额上交时

借：应交税费——应交资源税 　贷：银行存款

　 2.土地增值税

企业转让土地使用权应交的土地增值税： （ 1）土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交纳的土地增值税，

借：固定资产清理 　贷：应交税费——应交土地增值税

（ 2 ）土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到金额，按摊销的无形资产金额，按已计提的无形资产准备，按无形资产账面余额（原值），按应交的土地增值税，按其差额，

借：银行存款 　　累计摊销 　　无形资产减值准备 　　营业外支出 　贷：无形资产 　　　应交税费——应交土地增值税 　　　营业外收入

3.房产税、土地使用税、车船使用税和印花税 ①企业按规定计算应交的房产税、土地使用

税、车船使用税时 借：管理费用 　贷：应交税费——应交房产税（或土地使

用税、车船使用税）②上交时

借：应交税费——应交房产税（或土地使用税、车船使用税）

　贷：银行存款

　　企业交纳的印花税，不会发生应付未付税款的情况，不需要预计应纳税金额，同时也不存在与税务机关结算或清算的问题，因此，企业交给的印花税不需要通过“应交税费”科目核算，于购买印花税票时，直接借记“管理费用”科目，贷记“银行存款 。

4.城市维护建设税

①企业按规定计算出的城市维护建设税 借：营业税金及附加 　贷：应交税费——应交城市维护建设税②实际上交时

借：应交税费——应交城市维护建设税 　贷：银行存款

　 5.所得税 在“应交税费”科目下设置“应交所得

税”明细科目核算；6.耕地占用税　　企业交纳的耕地占用税，不需要通过“应交税费”科目核算。　　企业按规定计算交纳耕地占用税时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。

某小规模纳税人企业本期购入原材料并验收入库，取得增值税专用发票记载原材料价格 22500 元，增值税税额 3825 元，该企业当期产品销售价（含增值税，扣除率 6% ） 53000 元，则该企业当期应该交纳的增值税为（）元。

某企业本期应交房产税 3 万元，应交士地使用税 2 万元，应交印花税 l 万元，因扩建占地应交耕地占用税 l0 万元，则本期影响“应交税费”科目的金额是 (         ) 万元。

某工业企业本期对外提供运输劳务收入 50万元，营业税税率 3％，同期对外出售一项账面价值为 12万元的无形资产，取得收入 20万元，营业税税率 5％，上述营业税影响损益情况是（ ）。

七、应付利息 资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计

算确定的利息费用，按合同利率计算确定的应付未付利息，按借贷双方之间的差额，

借：利息支出 　　在建工程 　　财务费用 　　研发支出 　　长期借款—利息调整 　贷：应付利息 　　　长期借款—利息调整

八、应付股利　　　应付股利，是指企业经股东大会或类似机

构审议批准分配的现金股利或利润。　　企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认负债，但应在附注中披露。① 按应支付的现金股利或利润时借：利润分配——应付现金股利或利润　贷：应付股利②实际支付现金股利或利润时借：应付股利　贷：银行存款

九、其他应付款

①企业发生的其他各种应付、暂收款项，借：管理费用

　　贷：其他应付款②支付的其他各种应付、暂收款项　借：其他应付款　　贷：银行存款

（ 1 ）企业借入各种长期借款时

按实际收到的款项，按借贷双方之间的差额

借：银行存款 　　长期借款——利息调整 　贷：长期借款——本金　　

（ 2 ）在资产负债表日 　　企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计

算确定的长期借款的利息费用，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，按其差额

借：在建工程 　　财务费用 　　制造费用 　　研发支出 　贷：应付利息 　　　长期借款——利息调整

（ 3）归还长期借款 　　按归还的长期借款本金，按转销的

利息调整金额，按实际归还的款项，按借贷双方之间的差额，

借：长期借款——本金 　　在建工程 　　财务费用 　　制造费用 　贷：长期借款——利息调整 　　　银行存款

某企业为建造一幢厂房 　　 2007 年 1 月 1 日借入期限为两年的长

期专门借款 1 000 000 元，款项已存入银行。借款利率为 9% ，每年付息一次，期满后一次还清本金。 2007 年初，以银行存款支付工程价款共计 600 000 元， 2008年初又以银行存款支付工程费用 400 000元。该厂房于 2008 年 8 月底完工，达到预定可使用状态（假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益）。

做出企业的各项账务处理。

（ 1 ） 2007 年 1 月 1 日，取得借款时：

借：银行存款　　　　 1 000 000　贷：长期借款　　　　 1 000 000

（ 2 ） 2007 年初，支付工程款时：借：在建工程　　　　 600 000　贷：银行存款　　　　 600 000

（ 3 ） 2007 年 12 月 31 日，计算 2007 年应计入工程成本的利息时：

借款利息 =1 000 000×9%=90 000 （元）借：在建工程　　　　 90 000　贷：应付利息　　　　　　 90 000

（ 4 ） 2007 年 12 月 31 日支付借款利息时：

借：应付利息　　　　 90 000　贷：银行存款　　　　　　　 90 000

（ 5 ） 2008 年初支付工程款时：

借：在建工程　　　　 400 000　贷：银行存款　　　　　 400 000

（ 6 ） 2008 年 8 月底，达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息　 = （ 1 000 000×9%÷12 ） ×8=60 000 （元）

借：在建工程　　　　　 60 000　贷：应付利息　　　　　　　 60 000

同时：

借：固定资产　　　　 1150 000　贷：在建工程　　　　　 1 150 000

（ 7 ） 2008 年 12 月 31 日，计算 2008 年9～ 12 月应计入财务费用的利息：

（ 1 000 000×9%÷12 ） ×3=30 000 （元）借：财务费用　　　　　 30 000　贷：应付利息　　　　　　　 30 000

（ 8 ） 2008 年 12 月 31 日支付利息时：

借：应付利息　　　　 90 000　贷：银行存款　　　　　　 90 000

（ 9 ） 2009 年 1 月 1 日到期还本时：借：长期借款　　　 1 000 000　贷：银行存款　　　　　 1 000 000

二、应付债券二、应付债券

（一）一般公司债券

1. 公司债券的发行　　企业发行的超过一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。

　　公司债券的发行方式有三种， 面值发行 溢价发行 折价发行。 　　假设其他条件不变，债券的票面利率高于

同期银行存款利率时，可按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行。

　　溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿 。

　　如果债券的票面利率与同期银行存款利率相同，可按票面价格发行，称为面值发行。

　　溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。

企业发行债券时

　　如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券所筹集资金用途，分别计入财务费用或相关资产成本。

如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入

　　按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，分别计入财务费用或相关资产成本。

无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行

　　均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。

　 2. 利息调整的摊销

　　利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；实际利率是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。

资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券

　　企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

应付债券科目

用途：核算企业为筹集（长期）资金而发行债券的本金和利息。企业发行的可转换公司债券，应将负债和权益成份进行分拆，分拆后形成的负债成份在本科目核算。

　　按“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。

　　期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期债券摊余成本。

应付债券的主要账务处理

（ 1）企业发行债券 应按实际收到的金额，按债券票面金额，

存在差额的 借：银行存款 　　应付债券（利息调整） 　贷：应付债券（面值） 　　　应付债券（利息调整）

发行的可转换公司债券， 应按实际收到的金额，按该项可转换公司债券

包含的负债成份的面值，按权益成份的公允价值，按其差额，借记或贷记

借：银行存款 　　应付债券（利息调整） 　贷：应付债券（面值） （可转换公司债券—面值）　　　

　　　资本公积——其他资本公积 　　　应付债券（利息调整）

（ 2）资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券

应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，按票面利率计算确定的应付未付利息，按其差额，借记或贷记

借：在建工程 　　制造费用 　　财务费用 　　研发支出 　　应付债券（利息调整） 　贷：应付利息 　　　应付债券（利息调整）

资产负债表日，对于一次还本付息的债券

应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，按票面利率计算确定的应付未付利息，按其差额，借记或贷记

借：在建工程 　　制造费用 　　财务费用 　　研发支出 　　应付债券（利息调整） 　贷：应付债券（应计利息） 　　　应付债券（利息调整）

（ 3）长期债券到期，支付债券本息，

借：应付债券（面值） 应付债券（应计利息） 应付利息 贷：银行存款 同时，存在利息调整余额的，借记或贷记

应付债券（利息调整），贷记或借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目。

（四）可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转

换公司债券的余额 借记本科目（可转换公司债券—面值、利息调整），按其权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“银行存款”等科目。

四、企业应当设置“企业债券备查簿”

详细登记企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期兑付，在备查簿中应予注销。

3 、分次偿还长期借款的核算 （ 1 ）借入时 借：银行存款 　贷：长期借款 （ 2 ）分次偿还时 借：长期借款 　贷：银行存款 （ 3 ）计息时 借：在建工程 　　财务费用 　贷：长期借款

第三节　长期应付债券 为了反映债券发行和归还的情况，企

业应设置“应付债券”账户。 该账户核算企业为筹集长期资金而实际发 行 的 债 券 价 值及应 付 的 利息。 在“应付债券”账户下设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”和“应计利息”四个明细账户。

一、债券面值发行 1 、当债券票面利率与市场利率一致时，债券会

采用面值发行。 2 、债券的发行费用，如金额小一般作为财务费

用计入当期损益，如金额较大，作为长期待摊费用，分期摊销。

3 、账务处理 发行时： 借：银行存款 　　财务费用（长期待摊费用） 　贷：应付债券－－债券面值

计息时：　　　　

借：在建工程（财务费用） 　贷：应付债券－－应计利息 到期时： 借：应付债券－－债券面值 　　应付债券－－应计利息 　贷：银行存款

二、债券溢价发行 发行时 借：银行存款 　　财务费用（长期待摊费用） 　贷：应付债券－－债券面值 　　　应付债券－－债券溢价 计息时 借：财务费用 　　应付债券－－债券溢价 　贷：应付债券－－应计利息

到期时：

借：应付债券－－债券面值 　　应付债券－－应计利息 　贷：银行存款

三、债券折价 发行时 借：银行存款 　　财务费用（长期待摊费用） 　　应付债券－－债券折价　　　　 　贷：应付债券－－债券面值 计息时 借：财务费用 　贷：应付债券－－应计利息 　　　应付债券－－债券折价

到期时：

借：应付债券－－债券面值 　　应付债券－－应计利息 　贷：银行存款

第四节　长期应付款

一、长期应付款概述 　　长期应付款是除长期借款、应付债

券以外，偿还期在一年或超过一年的一个经营周期以上的其他债务。主要包括：采用补偿贸易方式引进国外设备价款和应付融资租入的固定资产租赁费。

二、应付补偿贸易方式引进国外设备价款

某工业企业开展补偿贸易业务，从国外引进设备价款折合为人民币 50 万元（不需要安装就可投产使用），企业准备用所生产的产品归还引进设备价款。引进设备投产后，第一批生产产品 100件，每件销售价格 1000 元，销售成本 800 元，这一批产品全部用于还款。

　（ 1 ）引进设备时

借：固定资产 500000 贷：长期应付款－应付补偿贸易引进设备款 500000 （ 2 ）第一批生产产品销售时 借：应收账款　　　　　　　　　 100000 　贷：主营业务收入　　　　　　　 100000 （ 3 ）结转成本时 借：主营业务成本　　　　　　　 80000 　贷：库存商品　　　　　　　　　　 80000 （ 4 ）用第一批生产产品价款偿还设备价款时 借：长期应付款－应付补偿贸易引进设备款 100000 　贷：应收账款　　　　　　　 　 100000