988 GST TALK 2.0 (20150624).pdf

鍾貴發博士

会计学士，马来亚大学(University of Malaya)法律学士，伦敦大学(University of London)

税务法硕士，税务法博士，马来西亚国际回教大学(IIUM)马来西亚法律执业证书(Certificate in Legal Practice)

马来西亚会计师(MIA)，马来西亚特许公共会计师(MICPA)英国特许公认会计师(ACCA)

英格兰及威尔士特许会计师(ICAEW)澳洲特许会计师(ICAA)，澳洲执业会计师(CPA)

加拿大注册会计师(CGA)

升级版·消费税

消费税·消费者篇(GST on Consumer)

马来西亚打工人口

员工薪金

扣除：公积金

扣除：SOCSO

1200 万人

扣除：课税

可消费收入

xx

(11%)

(0.5%)

xx

(20%)

xx

投资股票

购买自住房子

投资公寓（住宅）

脱售

获利

股息收入

988 <百科全说2.0：精打细税> 鍾貴發博士 2015年5月31日

(Dividend income)

(Sales)

(Capital gain)

消费税模式

消费者终极价格

价格标签/目录上显示的价格 = 消费者真正支付的价格

价格（包含消费税）

税务发票

一一列出不包含消费税的价格

6%消费税

包含消费税的价格


没有 ˹ + ˼没有 ˹ ++ ˼

(Consumer) (Final Price)

295种类商品

销售税消费税

22种类商品 5% 0% 水果，鱼类，其他食材

273种类商品 10% 6% 文具，电池，轮胎，家私，电器，餐具


精明消费者

消费者

0% 消费税货品

消费税注册商

税务发票发票

销售价格相同

销售价格涨价2%

销售价格涨价6%

6% 消费税货品

消费模式

非消费税注册商


(GST registrant) (non GST registrant)

(Tax invoice) (Invoice)

良好的生活习惯

咖啡店（消费税注册商）

咖啡乌 (Coffee O)

茶乌 (Tea O)

蒸面包 / 蛋


金融服务

(Banking facility)

课税供应

1. 贷款申请（如：行政费、文件费、手续费、服务费)

2. 保险箱

3. 银行转账

豁免供应

2. 迟缴付利息罚款

1. 利息收入

3. 车贷利息


(Taxable supply) (Exempt supply)

国外旅游

(Travel overseas)

购物总额超过RM400

+6% 消费税

豁免消费税

1. 酒（不超过1公升）2. 香烟（不超过200支）

3. 崭新服饰（不超过3件）4. 崭新鞋子（不超过1件）5. 移动式电子或电池操作配备

（1个）6. 不超过RM400的纪念品和礼物

不超过 72 小时超过 72 小时


外出·娃娃鞋 / 凉鞋

去旅行的时候。。。

机场·高跟鞋

雨天·球鞋

1

2

3

4


购买新车

汽车代理商

购买二手车

二手汽车代理商

- 赚幅配套

(Margin scheme)

卖价 xx

(-) 买价 (xx)

赚幅 x

x6

106征收税


(Car dealer)

(Used car dealer)

(Output tax)

网络购物

情况 1

个人

中间人国外

情况 2购买作私人用途

国外


(Internet purchase)

+ 6% 消费税

中国

台湾

个人

员工雇主

房产贷款

房产

购买

(a)

规划


(b)

员工雇主提供托儿所

(c)

员工雇用合约雇主

1. 智能手机2. 网络配套

预付税可抵扣

规划


午餐津贴

餐馆

员工直接付款于餐馆餐馆每个月尾结单

给予雇主税务发票

员工雇主

雇主买单

(d)

规划

无法抵扣预付税

可抵扣预付税


↓ 花红

员工可降低花红以换取雇主支付更高的公积金（额外7%)

(e)

(f) 员工享用公司产品

公积金利息 : 6.75%

雇主可给予高达12% + 7% = 19% 公积金高达19%公积金可扣税

- 提供休闲娱乐- 提供试用品- 提供促销产品


公积金回酬

20132014

6.35%6.75%

打工 vs 经商

受薪收入

薪水(Salary)佣金(Commission)花红(Bonus)公积金(EPF)

- 自由从业者- 佣金收入

年度收入超过RM500,000

注册消费税

- 征收6%消费税- 发出税务发票

房屋代理保险经纪直销商


价格包含消费税

佣金收入包含消费税

(Price is GST inclusive)

(Commission income is GST inclusive)

系统


“买需要的, 不是买想要的”


个人 / 私人有限公司

出售

公寓(商业土地)

住宅房产


(Residential houses)

(Condominium on commercial title)

(Exempt from GST)

商业建筑租金收入(Rental income of commercial properties)

个人经营生意- 消费税注册商

+ 商业建筑

店铺

工厂

商场内的店铺单位

- 个人名下

租金收入出售

(Commercial properties)

就算在消费税实行前购买，同样需向租户征收

注意


税务发票

租金

商业房产非消费税注册商

消费税注册商


(Commercial property)

(Tax invoice)

(GST registrant)

(Non GST registrant)

商业建筑

2015年4月1日前已经完工

并且签订买卖合约

2015年4月1日前签订买卖合约

2015年4月1日后才完工

2015年4月1日起工程部分

须符合条件:

1. 合约内有消费税条文2. 有向买家说明消费税的征收


买家买单

装修工程

2015年4月1日

XXXXXXXXXX

+ 6%消费税

在合约内列明消费税由消费者承担

合约内没有列明，消费税则由承包商承担


房屋代理

佣金收入

商业建筑

住宅

委托人

（买家/卖家）

发出税务发票

出租 / 出售

豁免消费税


收到佣金(RM2,500)

房屋代理保险经纪直销商

佣金收入

RM2,358.49

100106

x RM2,500

征收税

6106

x RM2,500

RM141.51

（消费税注册商）

呈报给税收局呈报给关税局


(Commission)

(Commission income) (Output tax)

管理费

商业建筑（店铺、工厂）

其他有地住宅（独立式、半独立式房屋）

豁免消费税分层地契住宅（组屋、公寓）


(GST on Business Operator)

消费税注册商

RM500,000 RM5百万

(GST registrant)

(Registration)

超过RM5百万?

年度营业额(Annual threshold)

注册

1.4.2014 – 31.3.20151.5.2014 – 30.4.20151.6.2014 – 31.5.2015

31.5.201530.6.2015

2015年结算日

4月5月

消费税报表呈报截至日

31.07.201530.10.2015

4月- 6月7月- 9月

消费税报表呈报截止日


每个月每3个月

消费税注册商2 顾客

销售货品 / 提供服务

征收税 xx

生意采购消费税注册供应商1

预付税 (x)

xx / (x)

发出税务发票

收到税务发票

[xx]

缴付差额给关税局

[(x)]

关税局退税

14天/28天

无论有没有应缴的消费税，都必须准时呈交消费税报表。

[0]


消费税模式

RM

消费税概念

豁免供应

(GST concept)

国内的供应(Supply in Malaysia)

(Exempt)

征收税预付税

-6%

不能退税

无需注册(No registration)

课税供应(Taxable)

6% 0%

征收税预付税

-(6%)

退税

6%(6%)

交税/退税

征收税预付税

法定注册可选择注册与否

(Mandatory registration)

(Option to registration)


价格包含6%消费税

价格标签、标价、餐牌


消费税注册商自愿吸纳消费税

不起价（维持在RM10.00）

消费税前的价格消费税后的价格 6%消费税部分

RM10.00 RM10.60 RM0.60

RM10.00 RM10.00 RM0.576

106x RM10.00( )

起价成RM10.60，但消费税部分由商家承担

RM10.00 RM0.606

106x RM10.60( )RM10.60

(RM0.60)RM10.00

方案1：

方案2：


需知

• 价格包含消费税

• “0%”、“6%”要分明

• 税务发票必须要有消费税注册号码

• 新价格不能涨价超过6%

• 消费税注册商家必须发出税务发票


(GST ID no)

(Tax invoice)

2011年价格管制及反暴利法令

私人有限公司

个人经商

初犯罚款不超过RM500,000

重犯罚款不超过RM1,000,000

初犯罚款不超过RM100,000；或监禁不超过3年；或两者兼施

重犯罚款不超过RM250,000；或监禁不超过5年；或两者兼施


(Sdn Bhd)

(Sole Proprietor)

松饼

消费税前的价格消费税后的价格涨幅

RM1.20 RM1.50 25%

赚幅必须一致（长达18个月）

2015年1月1日至 2016年6月30日基准：

Form 21

涨价的原因

成本

赚幅

列出：


消费税注册商家

必须发出税务发票给每个顾客

s 33(1)

违规的商家

s 33(2)(a)

(1) 罚款不超过RM30,000(2) 监禁不超过2年(3) 两者兼施

征收


(GST registrant)

没有注册消费税的商家

不能发出税务发票给顾客

不能征收

s 33(10)(b)

违规的商家

s 33(11)

(1) 罚款不超过RM30,000(2) 监禁不超过2年(3) 两者兼施

+

额外罚款2倍消费税额


(Non GST registrant)

税务发票（自2015年4月1日起）

现有旧式发票

+

盖章

‘税务’的字

消费税注册号码6%消费税

适用至2015年9月30日

(a) 预先打印好手写税务发票

(b) 使用Excel电子表

格软件来创建税务发票

A 0001B 0001

税务发票的编码必须依次序

建议不要分成两份税务发票，如下：

系统发出税务发票

00010002

消费税模式收银机

销售据点系统

- 药剂房- 五金店- 文具店

关税局批核的会计

软件

- 创建GAF文件


(Tax invoice)

(Computer tax invoice)(Pre-printed tax invoice)

(Cash register) (P.O.S)

预先打印手写发票、消费税模式收银机、销售据点系统(Manual invoice) (Cash register) (Point of sales system)

1. 小型五金店（年度营业额：

RM500,000 – RM2百万）2. 零售店3. 大炒店


发出税务发票

收取消费税

+

每个课税期必做：计算并检查6%消费税的存货

中型五金店

年度营业额：RM3百万 – RM5百万

销售据点系统


将货品以大类别来分组


(Cash register)

(P.O.S)

(Cash register)

(Big category)

五金店/修车厂

消费税模式收银机销售据点系统

(Cash register) (P.O.S)

预先打印手写税务发票

将货品根据大类别分组

- 发出税务发票- 征收消费税

将存货和采购的进账事务外包给会计公司

规划


（符合消费税特征）

信用卡中心

消费税注册商家

经商开支：信用卡收费

零售商

- 家私- 手表

信用卡付账

RM106

税务发票现金付款

100 6

消费税

100.00+ 3.00

103.00+ 6.18

109.18 消费税

税务发票

生意收入 RM103

RM6.18

生意收入

汽车代理商

生意用途

新车

出售二手车

赚幅配套(Margin Scheme)

乘用汽车的困扰~

二手车代理商

预付税不可抵扣(Blocked input tax)


消费税消费税抵扣

1 购买乘用轿车(a) 生意用途(b) 私人用途

✓

✓

xx

2 购买脚踏车(a) 生意用途 ✓ ✓

3 汽车维修与保养 ✓ x

4 汽油(a) RON 95(b) RON 97(c) 柴油

x✓

x

-✓

-

5 汽车保险 ✓ ✓


应酬消费

应酬消费

税务发票

[RM100] + 6% (预付税)

1/3 私人用途2/3 经商用途

- 聚餐- 旅游- 礼物

+

消费税注册供应商

员工

现有的顾客

潜在客户

供应商

生意伙伴：银行/律师

预付税可抵扣

预付税不可抵扣

6%


(Entertainment expense)

(Input tax blocked)(Input tax deductible)

办公室的租金

水电费污水处理

(Rental of office)

(Utilities) (Indah Water)店主名字

(Landlord name)

租户付钱(Payment by tenants)

有预付税可以抵扣

- √ input tax


租金水电费

税务发票（6%）

(Tax Invoice)

借记单（无6%）

(Debit Note)


A 公司 B公司*

*A公司必须开出： *不能再用：

+ 6%消费税

RM

进口货品(Import) xx

入关税(Custom duty) x

A

+ 6%消费税 x A x ← 现金/银行本票

xx


6%经商采购

车油（RON97）、煤气、锅等等

0%经商采购

- 炒饭- 炒面

发出税务发票

使用收银机

大米、面、食油

[年度营业额超过RM500,000]

不发税务发票

消费税由商家自行承担

以每日的营业额来计算征收税


(Cash register)

小贩

消费税注册商

非消费税注册商

煤气

合情合理合法地调整价格

价格 ≈ 2%

交通费

0%消费税

所需食材


小贩

夜市场商家 (Pasar Malam)

年度营业额

不超过RM500,000

不必注册消费税

RM500,000或以上

征收

- 务必发出税务发票

商家吸纳消费税

无法发出税务发票

当日销售 x6

106


生意规划

成立公司有限合伙企业(Limited Liability Partnership)

私人有限公司(Sdn Bhd)

私人有限公司有限合伙企业独资经营

• 无需稽查• 更多税务优待

与6名朋友共同经营生意- 小食档- 经济粉档


七人行：

发出税务发票

制造商/零售商

消费税注册商

详细税务发票

简易税务发票

或

顾客非经商用

两码事预付税的抵扣和

私人有限公司经商用

1. 发出税务发票

2. 预付税的抵扣

商家消费收到简易税务发票预付税的抵扣不超过RM30

全额消费不超过RM530


(Issuance of tax invoice) (Deductibility of input tax)

(Full tax invoice)

(Simplified tax invoice)

预付金

D冷气机 RM6,572

RM5,300 消费税6% = RM300

T0

10%预付金T1

冷气机运送

税务发票2

RM5,300

（减）预付金 (530)

4,770

消费税1 = RM30 消费税2 = RM270

税务发票1

RM530

……………………….

∑ 300


收到货品

1.4.2015

发票

提前给予发票

之前之后

出货日

税务发票

替换之前的发票

1.4.2015


制造商

零售商潜在客户

税务发票 – 无价格

免费货品

- 数量↓- 测试- 样品

税务发票 – 无价格

与采购货品数量相符：免费现有客户

(Nil value)

(Free goods)

(Nil value)

订金

买车时支付的订金

RM100, RM500

汽车销售视车贷批核与否而定

车贷已获批核

汽车确定售出

发出税务发票


- 可退还 (Refundable)

(Deposit)

坏账(Bad debts)

销售

发出税务发票

呈报6%消费税

Dr DebtorsCr SalesCr Output tax

X

6 个月

坏账减免

Dr Bad debtsDr Input tax

Cr Debtors

(进账而已，不发出退货单)

坏账收回

Dr BankCr Bank debts

recoveredCr Output tax

(Bad debts relief)

X

(Bad debts recovered)

A B


未清还供应商的债务（公司间共同分担的开支）

Outstanding to suppliers

采购

收到税务发票

承担6%消费税

Dr PurchasesDr Input tax

Cr Trade creditors

6 个月

仍未偿还

Dr Trade creditorsCr Output tax

偿还供应商

Dr Input taxCr Bank

(Outstanding payment)

P RM

XXX

(Repayment)

(Interco shared expenses)


收入

消费税代码

SR 标准率征收税 6%

DS 礼物，货物遗失

AJS 坏账收回

OS 股息收入

代码


(Income)

消费税代码

TX 标准率预付税 6%

AJP 坏账

ZP 零税率的供应

NR 非消费税注册商

OP 消费税范围外的供应

EP 豁免消费税的供应

BL 不可抵扣预付税

支出

代码


(Expenses)

文件记录保存

关税局

税收局


长达7年

违规商家：

1. 罚款不超过RM50,000

2. 监禁不超过3年

3. 两者兼施

违规商家：

1. 罚款介于RM300 至 RM10,000

2. 监禁不超过1年

3. 两者兼施

1. 正确(a) 计算与 (b) 征收消费税 2. 正确抵扣预付税+

3. 呈报消费税03报表漏报税

罚款不超过RM50,000

监禁不超过3年+

4. 准时呈报

31.7.2015（4月-6月）

31.5.2015（4月）

30.6.2015（5月）


监禁不超过3年

逾期报税

+

5. 准时缴付消费税差额罚款不超过RM50,000

监禁不超过3年

逾期缴税

6. 完整保存文件并簿记消费税


监禁不超过3年7. 公司董事自行承担

风险


+ 漏报的税额

(Voluntary registration)


千万………


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