ก

การประเมนประสทธผลการควบคมภายในวงจรรายได

ของบรษทผลตภณฑอตสาหกรรมอาหาร จ ากด

วาสนา ดาผวด

การศกษาคนควาอสระเปนสวนหนงของการศกษาตามหลกสตรวทยาศาสตรมหาบณฑต

สาขาวชาการตรวจสอบภายใน

บณฑตวทยาลย มหาวทยาลยหอการคาไทย

ปการศกษา 2556

ลขสทธของมหาวทยาลยหอการคาไทย

ข

การประเมนประสทธผลการควบคมภายในวงจรรายได

ของบรษทผลตภณฑอตสาหกรรมอาหาร จ ากด

นางสาววาสนา ดาผวด

การศกษาคนควาอสระเปนสวนหนงของการศกษาตามหลกสตรวทยาศาสตรมหาบณฑต

สาขาวชาการตรวจสอบภายใน

บณฑตวทยาลย มหาวทยาลยหอการคาไทย

ปการศกษา 2556

ลขสทธของมหาวทยาลยหอการคาไทย

ค

หวขอการศกษาคนควาอสระ การประเมนประสทธผลการควบคมภายใน วงจรรายไดของบรษทผลตภณฑ อตสาหกรรมอาหาร จ ากด

ชอผศกษา นางสาววาสนา ดาผวด

ปรญญา วทยาศาสตรมหาบณฑต

สาขาวชา การตรวจสอบภายใน

อาจารยทปรกษา อาจารยจนทรเจา สภรรงเจรญ

ปการศกษา 2556

บณฑตวทยาลย มหาวทยาลยหอการคาไทยอนมตใหนบการศกษาคนควาอสระเปนสวนหนงของการศกษาตามหลกสตรวทยาศาสตรมหาบณฑต สาขาวชาการตรวจสอบภายใน ………………………... ผอ านวยการหลกสตร (อาจารย ดร.พรสร ปณเกษม) คณะกรรมการสอบการศกษาคนควาอสระ ……………………….. ประธานกรรมการ (อาจารย ดร.พรสร ปณเกษม)

…………………………กรรมการ (อาจารย ดร.สตาภทร ทพยรงศร) ………………………….อาจารยทปรกษา (อาจารยจนทรเจา สภรรงเจรญ)

ง

หวขอการศกษาคนควาอสระ การประเมนประสทธผลการควบคมภายใน วงจรรายไดของบรษทผลตภณฑ อตสาหกรรมอาหาร จ ากด

ชอผศกษา นางสาววาสนา ดาผวด

ปรญญา วทยาศาสตรมหาบณฑต

สาขาวชา การตรวจสอบภายใน

อาจารยทปรกษา อาจารยจนทรเจา สภรรงเจรญ

ปการศกษา 2556

บทคดยอ

การศกษาคนควาอสระ เรองการประเมนประสทธผลการควบคมภายในวงจรรายได

ของบรษทผลตภณฑอตสาหกรรมอาหาร จ ากด มวตถประสงคเพอวเคราะห และประเมน

ประสทธผลการควบคมภายในของวงจรรายไดตามแนวทางของ COSO และเพอเสนอแนะการ

พฒนาปรบปรงระบบการควบคมภายในของวงจรรายไดใหเพยงพอเหมาะสมและมประสทธผล

ตามแนวทางของ COSO วธการศกษาจดท าโดยเกบรวบรวมขอมลจากกลมตวอยาง

ประกอบดวยผบรหาร และพนกงานทเกยวของกบวงจรรายได จ านวน 51 คน และวเคราะห

ขอมลโดยใชคาความถ คารอยละ และคาเฉลย

ผลการศกษาพบวา จากขอมลทวไปของผตอบแบบสอบถามสวนใหญเปนเพศหญง

มอายระหวาง 41-50 ป จบการศกษาระดบปรญญาตร และมอายงานมากกวา 15 ป จากการ

ประเมนประสทธผลการควบคมภายในตามแนว COSO พบวาบรษทมประสทธผลของระบบ

การควบคมภายในโดยทวไป และมการปฏบตตามระบบในระดบปานกลาง ระบบการควบคม

ภายในวงจรรายไดทเหนวามประสทธผลไมเพยงพอคอ เรองคณะกรรมการมความเปนอสระ

และการก ากบดแลจากฝายบรหาร การสรรหาบคลากรทมความรความสามารถอยางเหมาะสม

ทนเวลาการประเมนความเสยงทอาจเกดขนจากปจจยภายใน เชน การใชเทคโนโลยสมยใหม

การหยดชะงกของระบบสารสนเทศ การก าหนดระเบยบวธปฏบตในการตงราคาขายและการให

สวนลดทชดเจน การก าหนดการควบคมดานความปลอดภยของระบบเทคโนโลยใหเหมาะสม

จ

บรษทควรมการจดตงคณะกรรมการตรวจสอบเพอท าหนาทในการก ากบดแล และ

เปนการแบงเบาภาระของคณะกรรมการบรษท ฝายบรหารควรวางแผนลวงหนาในการสรรหา

บคคลากร และสรางแรงจงใจในการตดตามหนเพอลดอตราการเกดหนสญ ปรบโครงสราง

ผลตอบแทนเพอเปนการลดอตราการลาออกของพนกงานในสวนขายและการตลาด ฝายบญช

ควรรวบรวมขอผดพลาดทเกดขนบอยในการออกเอกสาร เพอเปนขอมลปรบปรงแกไข

กระบวนการท างาน และมการควบคมความปลอดภยทางดานเทคโนโลย การปรบปรงข นตอน

การปฏบตงานในเรองการขออนมตสนเชอ และการประเมนลกหนใหเหมาะสม ฝายขายและ

การตลาดควรปรบปรงระเบยบวธปฏบตในการตงราคาขายและการใหสวนลดทชดเจน พรอมทง

มการสอสารกฎระเบยบทปรบปรงใหเปนปจจบนเพอใหการท างานมประสทธภาพมากยงขน

ฉ

กตกรรมประกาศ

การศกษาคนควาอสระเรอง การประเมนประสทธผลการควบคมภายในวงจรรายได

ของบรษทผลตภณฑอตสาหกรรมอาหาร จ ากด ส าเรจไดดวยความชวยเหลออยางดยงของ

อาจารยจนทรเจา สภรรงเจรญ อาจารยทปรกษาทใหความกรณา ใหค าปรกษาแนะน า และ

ชวยเหลอในการแกไขปรบปรงขอบกพรองการศกษาคนควาอสระฉบบน ตลอดจนใหก าลงใจใน

การท าการศกษาคนควาอสระ จนกระทงมความสมบรณส าเรจเปนรปเลม ขอขอบพระคณอาจารย

ดร.พรสร ปณเกษม ทรบเปนประธานกรรมการ และอาจารย ดร.สตาภทร ทพยรงศร ทรบเปน

กรรมการ ผศกษาจงขอใครขอบพระคณอาจารยไว ณ ทน

และขอขอบพระคณบดา มารดา และทกคนในครอบครวทใหการสงเสรม สนบสนน

และใหก าลงใจโดยตลอด ขอขอบพระคณอาจารยทก ๆ ทานทใหความร ค าแนะน า รวมทงพ ๆ

และเพอนนกศกษาปรญญาโททกทานทใหความชวยเหลอและเปนก าลงใจ ตลอดจนให

ค าปรกษาซงท าใหการศกษาครงนประสบความส าเรจดวยด

สดทายน ผศกษาหวงเปนอยางยงวาการศกษาคนควาอสระฉบบนจะเปนประโยชน

ส าหรบผทสนใจเพอน าไปใชประกอบความร และศกษาเพมเตมในอนาคตตอไป

ช

สารบญ

หนา

บทคดยอ .............................................................................................................................. . ง

กตตกรรมประกาศ ................................................................................................................ ฉ

สารบญ ................................................................................................................................ ช

สารบญตาราง ...................................................................................................................... ฌ

สารบญภาพ …………………………………………………………………………………… .. ญ

บทท

1. บทน า .................................................................................................................... 1

ความเปนมาและความส าคญของปญหา ....................................................... 1

วตถประสงคของการศกษา ........................................................................... 5

ระเบยบและวธการศกษา .............................................................................. 5

ขอบเขตการศกษา ........................................................................................ 6

ประโยชนทคาดวาจะไดรบ ........................................................................... 6

2. แนวคด ทฤษฎ และงานวจยทเกยวของ ............................................................ 7

ลกษณะองคกรและระบบงานทเกยวของวงจรรายได .................................... . 7

หลกการควบคมภายในตามแนว COSO .................................................... .. 11

การควบคมภายในวงจรรายได ................................................................... .. 16

งานวจยทเกยวของ ..................................................................................... .. 23

ซ

สารบญ (ตอ)

หนา

3. ระเบยบวธการศกษา ....................................................................................... .. 26

ประชากรและกลมตวอยาง ........................................................................ 26

เครองมอทใชศกษาและการเกบรวบรวมขอมล .......................................... 27

การเกบรวบรวมขอมล ............................................................................... . 28

การวเคราะหขอมล .................................................................................... .. 29

การน าเสนอขอมล ..................................................................................... 31

4. ผลการศกษา ................................................................................................. 32

ขอมลทวไปเกยวกบผตอบแบบสอบถาม ................................................... . 32

ขอมลเกยวกบการประเมนประสทธผลการควบคมภายใน ......................... . 35

5. สรป อภปรายผล และขอเสนอแนะ ................................................................. .. 72

สรปการศกษา .......................................................................................... .. 72

อภปรายผลและขอเสนอแนะ ...................................................................... 75

ประเดนทควรศกษาเพมเตม ...................................................................... 79

ขอจ ากดของการศกษา .............................................................................. . 79

บรรณานกรม .................................................................................................................... . 80

ภาคผนวก ........................................................................................................................ . 82

ก .................................................................................................................... 83

ประวตผศกษา .................................................................................................................... 122

ฌ

สารบญตาราง

ตารางท หนา

1. การคดเลอกกลมตวอยางจากประชากรทเกยวของกบวงจรรายได …..…....………. 27

2. จ านวนและรอยละของผตอบแบบสอบถาม จ าแนกตามเพศ …….………… ............ 32

3. จ านวนและรอยละของผตอบแบบสอบถาม จ าแนกตามอาย ……............... ............ . .33

4. จ านวนและรอยละของผตอบแบบสอบถาม จ าแนกตามระดบการศกษา ................. 33

5. จ านวนและรอยละของผตอบแบบสอบถาม จ าแนกตามอายงาน …………………… 34

6. จ านวนและรอยละของผตอบแบบสอบถาม จ าแนกตามฝายงานทท าในปจจบน ....... 34

7. คาเฉลยดานสภาพแวดลอมของการควบคม …………………………………………. 35

8. สรปคาเฉลยดานสภาพแวดลอมของการควบคม…………… ................................... .. 43

9. คาเฉลยดานการประเมนความเสยง ……………………. ......................................... .. 45

10. สรปคาเฉลยดานการประเมนความเสยง ……………….. ....................................... .. 52

11. คาเฉลยดานกจกรรมการควบคม ………………….. ............................................... .. 53

12. สรปคาเฉลยดานกจกรรมการควบคม………… ....................................................... .. 60

13. คาเฉลยดานขอมลสารสนเทศและการสอสาร ………... ........................................... .. 61

14. สรปคาเฉลยดานระบบสารสนเทศและการสอสาร ………. ....................................... .. 65

15. คาเฉลยดานการตดตามและประเมนผล …………………… .................................... .. 66

16. สรปคาเฉลยดานการตดตามและประเมน ………. ................................................... .. 70

17. สรปคาเฉลยการควบคมภายในตามแนว COSO ………. ........................................ .. 71

ญ

สารบญภาพ

ภาพท หนา

1. สรปยอดขายสนคาแยกตามประเภทสนคา ...……………………............................ 3

2. โครงสรางองคกร ………… ..................................................................................... 8

3. ผงทางเดนเอกสารขนตอนการปฏบตงานวงจรรายได ………………………………. 10

4. ภาพรวมองคประกอบของ COSO ……… ............................................................... 12

1

บทท 1 บทน ำ

ควำมเปนมำและควำมส ำคญของปญหำ

ในปจจบนระบบเศรษฐกจมการแขงขนเพมมากขน การทผบรหารจะน าพาองคกร

ใหอยรอดไดนน ผบรหารไมเพยงแตจะพจารณาถงผลก าไรระยะสนเทานนหากจะตองค านงถง

การเจรญเตบโตทย งยนดวย ซงการทผบรหารจะน าพาองคกรใหเกดความมนคงและยงยนได

นนมปจจยทสงเสรมทส าคญประการหนง คอ การทองคกรมระบบการควบคมภายในทดท

สามารถตรวจสอบได ซงถอเปนกลไกทส าคญในการก ากบดแลกจการทด (Good Corporate

Governance)ทงน ผบรหารจะเปนผก าหนดวธการควบคมภายในเพอใหกจการบรรล

วตถประสงคและเปาหมายในการด าเนนธรกจ การควบคมภายในยงชวยปองกนความเสยงและ

ผลกระทบในทางลบทอาจเกดขนกบกจการดวย ซงในทกๆธรกจนนวงจรรายไดนบวา

มความส าคญอยางยงเพราะเปนกระบวนการทเกยวของกบการรบเงนโดยตรง ซงถาหากไมม

ระบบการควบคมภายในทดอาจสงผลท าใหเกดความเสยหายเปนมลคาสงไดและยงเปน

ระบบงานหนงทมความส าคญตอความส าเรจและความอยรอดของธรกจ ซงถาหากไมมการ

บรหารจดการทดอาจจะท าใหบรษทตองเสยหายอยางตอเนองเพราะวงจรรายไดเปนวงจร

ทเกดขนอยเปนปรกตการด าเนนงานของกจการ ดงนนเพอความมประสทธภาพและประสทธผล

ในการด าเนนงานผบรหารจงควรตองใหความส าคญตอระบบงานดงกลาว

ปจจบนบรษทประกอบดวย สาขาในการด าเนนงานทงหมด 3 สาขาคอสาขา

กรงเทพฯ ประกอบดวยฝายบญชและการเงน และฝายขายและการตลาด สาขาบางป

ประกอบดวยฝายผลต ฝายบญชโรงงาน สาขาชลบรประกอบดวยฝายผลตและฝายขายเพยง

บางสวน ซงจากระบบทมการแยกการท างานกนของแผนกขนสงและแผนกคลงสนคาทเปนสวน

หนงของฝายผลตทโรงงานกบฝายขายและฝายบญชและการเงนซงอยกนคนละส านกงาน พบวา

การทมการแยกการท างานทอยตางสาขาท าใหเกดความลาชาในการประสานงานในการขายสนคา

2

ความครบถวน และถกตองของเอกสารทไมไดรบการตรวจสอบจากฝายบญชในทนท ท าให

บรษทไมสามารถท างานไดเปนไปตามนโยบายทบรษทไดก าหนดไวอยางมประสทธภาพ

ระบบงานทใชในปจจบนของบรษทเปนแบบท าดวยมอในการบนทกบญชและใช

โปรแกรม ส าเรจรปชอโปรแกรม EXPRESS ในการเปดใบก ากบภาษและใบลดหนเพยง

เทานน จงท าใหไมมการตรวจสอบระบบวามขอผดพลาดในเรองความปลอดภยในการแกไข

ขอมลในโปรแกรมการเปดใบก ากบภาษ อกทงบรษทมระบบสายการบงคบบญชาเปนแบบธรกจ

ครอบครว ซงผบรหารในสวนงานของการขายสนคามอ านาจในการก าหนดราคาขาย และ

สวนลดตางๆ ไดดวยตนเองโดยไมตองผานการเหนชอบจากฝายอนๆ จงท าใหพบความเสยง

และขอผดพลาดทเกดขนในกระบวนการท างาน ซงผลการตรวจสอบการปฏบตงานทผานมา

ของ ข นตอนการท างานวงจรรายไดพบความเสยงและขอผดพลาดทเกดขนจากวงจรรายไดซง

ไดแก

1. ความเสยงจากความผดพลาดในการตงหน เนองจากมราคาขายหลายราคาแต

ไมมกระบวนการในการตรวจสอบ ราคาและเงอนไขการช าระเงนไมถกตองตามทไดอนมตไว

2. ฝายขายและการตลาดสามารถแกไขราคาและก าหนดราคาขายไดเอง โดยขาดผ

ตรวจสอบ และไมมระบบสารสนเทศในการควบคมการแกไขราคา และการอนมตการขาย มการ

ก าหนดวงเงนสนเชอในการขายครงแรก แตเมอมการขายกนไปตอไปไมมการสอบทานวงเงน

สนเชอให บางครงขายเกนวงเงนการใหสนเชอ

3. สงสนคาไมตรงตามทลกคาตองการเนองจากพนกงานขายมการบนทกใบสงขาย

ผด ไมมการตรวจสอบหรอระบบสารสนเทศทจะสามารถชวยในการตรวจสอบได

4. มขอรองเรยนจากลกคาธรกจคาปลกสมยใหม (Modern Trade) ในเรองราคาขาย

ทลกคาธรกจคาปลกสมยใหม (Modern Trade) บางแหงมการขายปลกใหกบผบรโภคมราคาต า

กวาตนทนทลกคาทรองเรยนไดซอมาจากบรษท โดยสาเหตทเปนเชนน เนองจากไมมการ

ก าหนดหรอขอตกลงกบลกคาธรกจสมยใหม (Modern Trade) ดงกลาวในเรองการตลาดทชดเจน

5. ไมมคมอหรอข นตอนในการปฏบตงานทชดเจน ไมมการอบรมพนกงานท าให

พนกงานทราบถงหนาทและเอกสารในการขายจงท าใหไดรบเอกสารในการบนทกบญชไดไม

ครบถวน จากการทลกคาไมสงเอกสารทไดรบจากบรษทกลบมา เพราะพนกงานไมสามารถ

ตดตามเอกสารได

3

6. ความเสยงจากการเกดหนสญสง เพราะพนกงานไมมทกษะและประสบการณใน

การตดตามหน เนองจากมอตราการหมนเวยนของพนกงานฝายขายและการตลาดสง และไมได

รบการฝกอบรมอยางเพยงพออกทงไมมคมอการท างานทชดเจน

โดยสามารถแสดงขอผดพลาดทเกดขนจากวงจรรายไดในขอ 2 ไดจากภาพสรปยอดขายสนคา

แยกตามประเภทสนคา ตามภาพท 1

บรษทผลตภณฑอตสาหกรรมอาหาร จ ากด หนา : 1

ประวตการขาย แยกตามสนคา

รหสสนคาจาก DOT0101-1RP0700/12 ถง DOT0101-1RP0700/12 วนท 09/02/57

จากวนท 1 ม.ค. 2556 ถง 8 ม.ค. 2556

รหสลกคาจาก DAY-BC02 ถง DAY-BC02

วนท เลขทเอกสาร รหสลกคา จ านวน ราคาตอหนวย รวมเงน

น าปลาตราABC 700 ซซ(ฉลากชมพ) /DOT0101-1RP0700/12

03/01/56 IV5600088 DAY-BC02 616 หล 192.972 118,870.75

03/01/56 IV5600097 DAY-BC02 800 หล 207.480 165,984.00

05/01/56 IV5600129 DAY-BC02 50 หล 192.972 9,648.60

05/01/56 IV5600130 DAY-BC02 603 หล 192.972 116,362.12

05/01/56 IV5600132 DAY-BC02 50 หล 207.480 10,374.00

05/01/56 IV5600133 DAY-BC02 4 หล 207.480 829.92

08/01/56 IV5600267 DAY-BC02 52 หล 192.972 10,034.54

08/01/56 IV5600270 DAY-BC02 2,894 หล 192.972 558,460.97

08/01/56 IV5600272 DAY-BC02 5 หล 192.972 964.86

08/01/56 IV5600277 DAY-BC02 10 หล 192.972 1,929.72

08/01/56 IV5600278 DAY-BC02 50 หล 192.972 9,648.60

รวมตาม ใบก ากบ 61,608 ขวด 1,003,108.08

ภาพท 1 สรปยอดขายสนคาแยกตามประเภทสนคา

ทมา : รายงานประวตการขายสนคา บ.ผลตภณฑอตสาหกรรมอาหาร จ ากด

ส ารวจ ณ.วนท 9 กมภาพนธ 2557

4

จากภาพท 1 เปนการวเคราะหราคาขายของสนคาชนดเดยวคอน าปลา ABC ขนาด

700 ลกบาศกเซนตเมตร (CC) (ฉลากชมพ) มการขายใหกบลกคาคอ บ.บกซดสทรบวชน

จ ากด ในวนท 1 - 8 มกราคม 2556 พบวามราคาขายตอหนวยมความแตกตางกน ซงในการ

ขายสนคาใหกบลกคารายเดยวกนในปรมาณขายและวนทในการขายใกลเคยงกน ราคาตอ

หนวยไมควรแตกตางกน ซงเปนสงผดปกตและราคาทผดปกตเชนนเกดขนบอยครง ซงบรษท

ไมมระบบการควบคมระบบสารสนเทศในการควบคมการเปลยนแปลงราคาขาย และระบบ

ตรวจสอบเมอเกดการผดปกตจงไมทราบและไมมการวเคราะหเพอสอบทานการท างาน และ

ตรวจสอบสงผดปรกตเพอท าการแกไข

ผศกษาไดศกษาขนตอนการปฏบตงานเกยวกบวงจรรายได ตงแตการรบค าสงซอจาก

ลกคา และตรวจสอบประวตขายสนคาของลกคาแตละราย และท าการอนมตการขาย แผนก

ขนสง ท าหนาทในการออกใบก ากบสนคา ใบสงของ ใบเสรจรบเงนและท าการขนสงสนคา

พรอมแนบใบสงขายสนคาจากลกคา ใบก ากบภาษ ใบสงของ และใบเสรจรบเงนใหกบลกคา

แผนกขนสงน าใบวางบลสงใหแผนขายเพอท าการเรยกเกบ ฝายบญชและการเงนท าการบนทก

บญชขายสนคา เมอมการช าระหน และท าการบนทกรบเงนพรอมมเอกสารประกอบการลงบญช

และปรบปรงยอดลกหนทไดรบช าระแลว ฝายบญชและการเงนและฝายขายและการตลาดท า

การสรปยอดขายเพอน าสงใหกบหวหนางานในแตละฝายทกเดอน

จากการศกษาขนตอนการปฎบตงานวงจรรายไดพบวามความเสยงทอาจจะเกดขน

มากทสดจากกระบวนการพมพใบสงขาย และการออกใบก ากบภาษ เพราะแผนกขนสงซงเปน

ผเปดใบก ากบภาษจะไมทราบถงนโยบายการก าหนดราคาขายหรอการใหสวนลดตางๆ จงให

เกดความเสยงในการออกใบก ากบภาษทผดพลาดได

ดงนน ผศกษาพจารณาเลงเหนถงความส าคญของปญหาและความเสยงของระบบ

การควบคมภายในของวงจรรายไดทมในปจจบน ซงอาจสงผลตอรายไดและความอยรอดของ

บรษท ผศกษาจงสนใจทจะประเมนประสทธผลการควบคมภายในของวงจรรายได เพอน ามา

เพมประสทธภาพในการท างานทเหมาะสม และเพอเปนแนวทางในการตรวจสอบระบบการ

ควบคมภายในวงจรรายไดใหมประสทธผลมากยงขน

5

วตถประสงคของกำรศกษำ

1. เพอวเคราะหปญหาและประเมนประสทธผลการควบคมภายในของวงจรรายได

ตามแนวทางของ COSO

2. เพอเสนอแนะการพฒนาและปรบปรงระบบการควบคมภายในของวงจรรายไดให

เพยงพอเหมาะสมและมประสทธผลตามแนวทางของ COSO

ระเบยบวธการศกษา

การศกษาครงน ใชการเกบขอมลโดยการสง เกต การณ การสอบถามตาม

แบบสอบถาม การศกษาเอกสาร ต าราบทความทเกยวของ สามารถอธบายไดดงตอไปน

1. ศกษาขอมลปฐมภม

1.1 เกบรวมรวมขอมลระบบการควบคมภายในโดยการสงเกตการณ และใช

แบบสอบถามจากกลมตวอยางทเกยวของกบวงจรรายได ซงประกอบดวยผบรหาร พนกงาน

ในฝายขายและการตลาด ฝายบญชและการเงน และฝายผลต ซงประกอบดวยแผนกขนสง

สนคาและแผนกคลงสนคา จ านวน 51 คน จากประชากรทเปนพนกงานทเกยวของกบการวงจร

รายไดทงหมด 59 คน ในชวง 1 - 31 มนาคม 2557

1.2 วเคราะหและประมวลผลขอมลทไดจากแบบสอบถามเพอเสนอแนะแนวทาง

ในการพฒนาและปรบปรงระบบการควบคมภายใน

2. ศกษำขอมลทตยภม

การศกษาคนควาจากหนงสอ เอกสารคมอการปฏบตงานและนโยบายทเกยวของกบ

ระบบควบคมภายในวงจรรายได รวมทงเอกสารเกยวกบแนวคดและทฤษฎทเกยวของกบระบบ

การควบคมภายในของวงจรรายไดตามแนวทางของCOSO

6

ขอบเขตการศกษา

การศกษาคนควาอสระครงน เปนการประเมนประสทธผลระบบการควบคมภายใน

ของวงจรรายไดของบรษทผลตภณฑอตสาหกรรมอาหาร จ ากด โดยศกษาจากผบรหารและพนกงานทเกยวของกบระบบการควบคมภายในของวงจรรายได ประกอบดวย ผบรหาร

พนกงานในฝายขายและการตลาด ฝายบญชและการเงน และฝายผลตซงประกอบดวยแผนก

ขนสงสนคาและแผนกคลงสนคา เพอตอบแบบสอบถาม และไดก าหนดระยะเวลาในการศกษา

ไวระหวางวนท 1 มนาคม – 31 พฤษภาคม 2557 รวมระยะเวลาทงสน 3 เดอน โดยมตวแปร

ทศกษาประกอบดวย

ตวแปรอสะ ไดแก ปจจยทมผลกระทบตอประสทธผลการควบคมภายในของวงจร

รายได แบงตามองคประกอบ 5 ดาน ประกอบดวย

1. สภาพแวดลอมการควบคม

2. การประเมนความเสยง

3. กจกรรมการควบคม

4. ขอมลสารสนเทศและการสอสาร

5. การตดตามและประเมนผล

ตวแปรตาม ไดแก ความคดเหนเกยวกบประสทธผลการควบคมภายในวงจรรายได

ของบรษทผลตภณฑอาหาร จ ากด

ประโยชนทคาดวาจะไดรบ

องคกรสามารถน าขอมลทไดจากการศกษามาพฒนาและปรบปรงระบบการควบคม

ภายในของวงจรรายไดใหเพยงพอและเหมาะสม เพอเพมประสทธภาพในการด าเนนงาน โดยม

การก าหนดขนตอนและวธการปฏบตงานทชดเจน รวมทงมการตดตามและประเมนผลอยาง

ตอเนอง และสามารถน าขอมลทไดจากการศกษามาใชในการวางแผนการตรวจสอบภายใน และ

ประเมนความเสยงไดในแตละกจกรรมของระบบรายไดอยางครบถวนและสมบรณยงข น

7

บทท 2 แนวคด ทฤษฎ และงานวจยทเกยวของ

การศกษาเรอง การประเมนประสทธผลการควบคมภายในวงจรรายไดของบรษท

ผลตภณฑอตสาหกรรมอาหาร จ ากด ผศกษาไดน าเอาแนวคด ทฤษฏ และงานวจยทเกยวของ ดงน

1. ลกษณะองคกรและระบบงานทเกยวของกบวงจรรายได

2. หลกการควบคมภายในตามแนว COSO

3. การควบคมภายในวงจรรายได

4. งานวจยทเกยวของ

ลกษณะองคกรและระบบงานทเกยวของกบวงจรรายได

บรษทผลตภณฑอตสาหกรรมอาหาร จ ากด ด าเนนธรกจทางดานผลตและจ าหนาย

สนคาบรโภคไดแก น าปลา น าสม ผงปรงรส และซอสหอยนางรมชนดผง จดตงขนเมอป พ .ศ.

2462 ทนจดทะเบยน 120 ลานบาท รายไดเฉลยตอป 1,900 ลานบาท โดยมการจดจ าหนาย

ทงภายในประเทศ และมการจ าหนายอยทวทง 51 รฐในประเทศสหรฐอเมรกา และ

ยงวางจ าหนายอยในทวปยโรป ออสเตรเลย ประเทศในตะวนออกกลาง ในทวปเอเชย เชน

ฮองกง ไตหวน เกาหล มสวนแบงทางการตลาด 50 เปอรเซนตของตลาดทงหมด

ปจจบนบรษทมส านกงานใหญตงอย ณ จงหวดชลบร มสาขาทงหมด 2 แหง คอ

สาขาสมทรปราการ และสาขากรงเทพฯ มจ านวนพนกงานทงหมด 3 แหงรวม 490 คน บรษทม

คณะกรรมการบรษทเปนผบรหารและมอ านาจสงสดในบรษท ซงประกอบด วยประธาน

กรรมการฝายบรหาร กรรมการผอ านวยการ และแบงเปน 3 สายงานหลกคอ สายงานบรหาร

ดานการผลต โดยมผบรหารแยกเปน 2 แหงคอส านกงานใหญ และสมทรปราการ สายงาน

บรหารดานบญชและการเงน โดยมผบรหารทง 3 แหง และสายงานบรหารดานการตลาดม

เพยงทานเดยวดแลสายงานดานการตลาดทงหมด ดงภาพท2

8

ภาพท 2 โครงสรางองคกร

ทมา: ผงโครงสรางองคกรบรษทผลตภณฑอตสาหกรรมอาหาร จ ากด ณ. มกราคม 2556

ระบบการปฏบตงานในวงจรรายไดปจจบนของบรษท แบงไดเปนประเภท ดงน

การขายสด เปนการจ าหนายใหกบลกคาทวไป ทเขามาซอของเองทโรงงานหรอ

โทรศพทสงลวงหนา โดยบรษทมการจดสงสนคาใหโดยเกบเงนสดทนทเมอสงสนคา

การขายเชอ เปนการจ าหนายใหกบลกคารายใหญและลกคาธรกจคาปลกสมยใหม

(Modern Trade) ซงลกคาเหลานจะท าการกระจายสนคาไปตามพนททมสาขา เชนลกคาสยาม

แมคโคร มสาขาทวประเทศ บรษทจะมการสงสนคาใหส านกงานใหญของแมคโคร และลกคาจะ

ท าการกระจายสนคาไปยงสาขาตางๆ เอง โดยคดคาใชจายในการกระจายสนคากบบรษท

ตามทไดท าการตกลงกนไว

การขายผานตวแทน เปนการขายผานตวแทนจ าหนายทมอยทวทกภาคของประเทศ

ตวแทนจ าหนายจะท าการขายสงใหกบรานคาปลกตามภมภาคทเปดท าการนน ๆ

วงจรรายได แบงเปนการขายเชอ ขายสด และการขายผานตวแทน ซงประกอบดวยหนวยงาน

ทเกยวของ ดงตอไปน

ฝายขายและการตลาด ประกอบดวย 2 แผนกคอ แผนกขายและแผนกการตลาด

ฝายผลต ประกอบดวย 3 แผนกคอ แผนกผลต แผนกขนสง และแผนกคลงสนคา

ฝายบญชและการเงน ประกอบดวย 2 แผนกคอ แผนกบญชและแผนกการเงน

9

ขนตอนการปฏบตงานเกยวกบวงจรรายไดของบรษทมดงน

1. การรบค าสงซอจากลกคา และตรวจสอบประวตขายสนคาของลกคาแตละราย

และท า การอนมตการขาย

2. การพจารณาการใหสนเชอใหกบลกคาแตละราย และก าหนดราคาขายโดยผมอ านาจ

3. ฝายขายและการตลาดสงใบรบค าสงซอใหแผนกขนสงท าการจดเตรยมสนคา และ

แผนกขนสงตรวจสอบปรมาณสนคาคงเหลอกบแผนกคลงสนคากอนท าการเปดใบก ากบสนคา

4. แผนกขนสงท าหนาทในการออกใบก ากบสนคา ใบสงของ ใบเสรจรบเงน ตามท

ฝายขายพมพใบสงขายจากระบบสารสนเทศมาให และสงส าเนาใบก ากบภาษใหแผนก

คลงสนคาท าการปรบปรงปรมาณสนคาคงเหลอในคลงสนคา

5. แผนกขนสงท าการขนสงสนคา พรอมแนบใบสงขายสนคาจากลกคา และ

ใบก ากบภาษ ใบสงของ และใบเสรจรบเงนใหกบลกคา ใบเสรจรบเงนจะมการสงใหกบลกคา

บางรายทมการซอขายกนมานานโดยทนทในวนทสงสนคา ถงแมจะยงไมไดช าระเงน

6. แผนกขนสงวางบลเพอเรยกเกบเงนจากลกคา และน าใบวางบลสงใหแผนขาย

เพอท าการเรยกเกบ

7. ฝายบญชและการเงนท าการบนทกบญชขายจากใบก ากบสนคาทไดรบจากแผนกขนสง

8. เมอมการช าระหน ฝายบญชและการเงนท าการบนทกรบเงนพรอมมเอกสาร

ประกอบการลงบญชคอใบเสรจรบเงนและเอกสารการเขาบญช

9. ฝายบญชและการเงนท าการตดยอดลกหนทไดรบช าระแลว

10. ฝายบญชและการเงนและฝายขายและการตลาดท าการสรปยอดขายเพอน าสง

ใหกบหวหนางานในแตละฝาย

10

ข นตอนการปฏบตงานเกยวกบวงจรรายไดของบรษท สามารถแสดงไดตามภาพท 3

ภาพท 2 ผงทางเดนเอกสารขนตอนการปฏบตงานวงจรรายได

ทมา : แผนผงวงจรรายได บ.ผลตภณฑอตสาหกรรมอาหาร จ ากด ส ารวจ ณ.วนท 1 มนาคม 2557

11

หลกการควบคมภายในตามแนว COSO

ความหมายและวตถประสงคการควบคมภายใน

COSO (Internal Control – Integrated Framework, 2013) ก าหนดค านยามของ

การควบคมภายใน วา กระบวนการปฏบตงานททกคนในองคกรตงแตกรรมการบรหาร

ผบรหารทกระดบ และพนกงานในองคกรรวมกนก าหนดใหเกดขนเพอสรางความมนในในระดบ

ทสมเหตสมผลในการบรรลวตถประสงค 3 ประการ คอ

1. ความมประสทธผลและประสทธภาพของการด าเนนงาน

2. ความเชอถอไดของรายงานทางการเงน

3. การปฏบตตามกฎ ระเบยบ และนโยบายทใชบงคบองคกรนนๆ

องคประกอบการควบคมภายในตามแนวคด COSO ม 5 องคประกอบคอ

1. สภาพแวดลอมในการควบคม (Control Environment)

2. การประเมนความเสยง (Risk Management)

3. กจกรรมการควบคม (Control Activities)

4. ขอมลสารสนเทศและการสอสาร (Information and Communication)

5. การตดตามผลและประเมนผล (Monitoring Activities)

12

ภาพท 4 ภาพรวมองคประกอบของ COSO (COSO Cube)

ทมา: COSO, Internal Control – Integrated Framework, (2013)

แนวทางของ COSO 2013 ประกอบดวยหลกการยอยรวม 17 หลกการ ไดแก

องคประกอบท 1 สภาพแวดลอมการควบคม (Control Environment) ม 5

หลกการ

หลกการท 1 องคกรแสดงถงความยดมนในคณคาของความซอสตย (Integrity) และ

จรยธรรม ผานการแสดงออกของผบรหารระดบสงเกยวกบความซอสตยและความมจรยธรรม

ใหกบผมสวนไดเสยขององคกร (Stakeholder) เพอใหทงองคกร นนมความเขาใจ และปฏบต

ไปในทศทางเดยวกน โดยก าหนด พนธกจ มาตรฐาน กฎบตรตางๆ รวมถงสอดแทรกการ

ควบคมนไปในการปฏบตงานประจ าวน หากผบรหารไมมความซอสตยและจรยธรรมแลว

การด าเนนงานและการควบคมภายในกจะไมสามารถเกดขนได

13

หลกการท 2 คณะกรรมการมความเปนอสระจากฝายบรหาร และท าหนาทก ากบ

ดแล (Oversight) และพฒนาการด าเนนการดานการควบคมภายใน กลาวคอ มการบรหาร

จดการก ากบดแลตามระยะเวลาทเหมาะสม เปนอสระอยางแทจรงจากฝายจดการ มคณสมบต

ทเหมาะสมตามต าแหนงหนาททไดรบมอบหมายและใหความส าคญกบการควบคมภายใน

มการสอบทานฝายจดการอยางสม าเสมอตามปจจยการควบคม 5 ประการคอ

1. สภาพแวดลอมการควบคม : แสดงใหเหนถงความซอตรงและจรยธรรม

ความสามารถ และความรบผดชอบ

2. การบรหารความเสยง: สอบทานและใหค าแนะน าการบรหารความเสยงฝาย

จดการ วาเปนไปตามวตถประสงคขององคกร รวมถงผลกระทบทอาจเกดขนจากการ

เปลยนแปลง การทจรต และอ านาจด าเนนงานของฝายจดการ

3. กจกรรมการควบคม: แนะน าแนวทางใหกบฝายจดการเกยวกบการเลอกพฒนา

ปรบปรง และใชงานกจกรรมการควบคม

4. สารสนเทศและการสอสาร: การรบขอมล สอบทานและพจารณาขอมลทส าคญ

ขององคกร

5. การตดตามประเมนผล: ประเมน และสอบทานถงกจกรรมการตรวจสอบ

ประเมนผล และการแกไขขอบกพรอง

หลกการท 3 ฝายบรหารไดจดสงใหมโครงสรางสายการรายงาน การก าหนดอ านาจ

ในการสงการและความรบผดชอบทเหมาะสมเพอใหองคกรบรรลวตถประสงค ภายใตการก ากบ

ดแล (Oversight) ของคณะกรรมการ องคกรควรมการก าหนดอ านาจอนมตและความรบผดชอบ

ทเหมาะสม มค าอธบายลกษณะงาน (Job Description) ทชดเจนสายบงคบบญชาทไมซ าซอน

เพอไมใหเกดความลาชาในการตดตอด าเนนงานทงภายในองคกรระหวางฝายงาน รวมถง

ภายนอกองคกรดวย

หลกการท 4 องคกรแสดงถงความมงมนในการจงใจ พฒนาและรกษาบคลากรทม

ความรความสามารถเหมาะสม ตรงกบความตองการขององคกร รวมถงการประเมนผลการ

ปฏบตงานและสรางแรงจงใจอนจะมผลกระทบตอพฤตกรรมของพนกงาน เพอใหการ

ด าเนนงานขององคกรนนเปนไปตามวตถประสงคทก าหนดไว

หลกการท 5 องคกรก าหนดใหบคลากรมหนาทและความรบผดชอบในการควบคม

ภายใน เพอใหบรรลตามวตถประสงคขององคกร

14

องคประกอบท 2 การประเมนความเสยง (Risk Assessment) ม 4 หลกการ

หลกการท 6 องคกรก าหนดวตถไวอยางชดเจนเพยงพอ เพอใหสามารถระบและ

ประเมนความเสยงตางๆ ทเกยวของกบการบรรลวตถประสงคของของการควบคมภายในทง

3 ประการได โดยมการก าหนดระดบความเสยงทยอมรบได (Risk Tolerance) การปฏบตตาม

มาตรฐานการบญช กรอบแนวคดตางๆ และกฎหมายทบงคบใช รวมถงการปฏบตงาน และผล

การด าเนนงานขององคกร

หลกการท 7 องคกรระบและวเคราะหความเสยงทกประเภททอาจกระทบตอการ

บรรลวตถประสงคไวอยางครอบคลมทวทงองคกร ทงความเสยงภายนอก และภายใน รวมถง

วเคราะหความเสยงนนเพอก าหนดวธการ ข นตอนในการจดการความเสยงนนเพอก าหนด

วธการ ข นตอนในการจดการความเสยงนน

หลกการท 8 องคกรไดพจารณาถงโอกาสทจะเกดการทจรต ในการประเมนความ

เสยงทจะบรรลวตถประสงคขององคกร มการประเมนแรงจงใจและแรงกดดน (Incentive and

pressures) อยางชดเจน ทงโอกาส (Opportunities) ในการกระท าทจรต รวมถงตรวจทศนคต

และการใหเหตผล (Attitudes and Rationalizations)

หลกการท 9 องคกรสามารถระบและประเมนความเปลยนแปลงทอาจมผลกระทบตอ

ระบบการควบคมภายในขององคกร ทงการเปลยนแปลงของสภาพแวดลอมภายนอก เชน

การเมอง สภาพภมอากาศ การเปลยนแปลงรปแบบการด าเนนธรกจ และการเปลยนแปลงผน า

องคกรดวย

องคประกอบท 3 กจกรรมการควบคม (Control Activities) ม 3 หลกการ

หลกการท 10 องคกรมมาตรการควบคมทชวยลดความเสยงทจะไมบรรล

วตถประสงคขององคกรใหอยในระดบทยอมรบได โดยพจารณาจากภาพรวมทงองคกร ปจจย

ตางๆ กจกรรมทางธรกจวามสวนใดทตองการกจกรรมการควบคม มการท าการออกแบบ

รวมกนกบการประเมนความเสยง เพอใหกจกรรมการควบคมนนสามารถตอบสนองตอความ

เสยง และลดความเสยงไดอยางเหนผล รวมถงการก าหนดการแบงแยกหนาท (Segregation of

Duties) ในแตละกระบวนการ หากไมสามารถในการแบงแยกหนาทในกระบวนการนนได

องคกรจ าเปนตองพฒนากจกรรมการควบคมทางเลอกเขามาใช

15

หลกการท 11 องคกรเลอกและพฒนากจกรรมการควบคมทวไปดวยระบบ

เทคโนโลย เพอชวยสนบสนนการบรรลวตถประสงค โดยองคกรตองมความรความเขาใจ

เกยวกบความสมพนธระหวางกระบวนการทางธรกจ กจกรรมการควบคมอตโนมต และการ

ควบคมทวไปในเทคโนโลย และก าหนดกจกรรมการควบคมโครงสรางพนฐานของระบบ

เทคโนโลยสารสนเทศอยางสมบรณ (Completeness) ถกตองเทยงตรง (Accuracy) และพรอม

ใชงาน (Availability) อยเสมอ

หลกการท 12 องคกรจดใหมกจกรรมการควบคมผานทางนโยบาย ซงไดก าหนด

สงทคาดหวงและขนตอนการปฏบตเพอใหนโยบายทก าหนดไวนนสามารถน าไปสการปฏบตได

องคประกอบท 4 ขอมลสารสนเทศและการสอสาร (Information and

Communication) ม 3 หลกการ

หลกการท 13 องคกรมขอมลทเกยวของและมคณภาพ เพอสนบสนนใหการควบคม

ภายในสามารถด าเนนไปไดตามทก าหนดไว

หลกการท 14 องคกรสอสารขอมลภายในองคกร ซงรวมถงวตถประสงคและความ

รบผดชอบตอการควบคมภายในทจ าเปนตอการสนบสนนใหการควบคมภายในสามารถด าเนน

ไปไดตามทก าหนดไว โดยการสอสารนนตองเขาใจงาย ชดเจน เพอใหบคคลากรในองคกร

สามารถปฏบตตามไดอยางถกตอง ทงนยงรวมถงชองทางการสอสารทเหมาะกบรปแบบองคกร

ผรบสาร เวลา และกฎหมายหรอขอก าหนดตาง ๆ เพอสนบสนนการท างานของสวนประกอบอน

ๆ ของระบบควบคมภายใน

หลกการท 15 องคกรไดสอสารกบหนวยงานภายนอก เกยวกบประเดนทอาจม

ผลกระทบตอการควบคมภายใน ทงนตองมการเลอกชองทางการสอสารทเหมาะสมกบรปแบบ

องคกร ผร บสาร เวลา และกฎหมายหรอขอก าหนดตางๆ เพอสนบสนนการท างานของ

สวนประกอบอน ๆ ของระบบการควบคมภายใน

16

องคประกอบท 5 การตดตามผลและประเมนผล (Monitoring Activities)

ม 2 หลกการ

หลกการท 16 องคกรตดตามและประเมนผลการควบคมภายใน เพอใหมนใจไดวา

การควบคมภายในด าเนนไปอยางครบถวน เหมาะสม

หลกการท 17 องคกรประเมนและสอสารขอบกพรองของการควบคมภายในอยาง

ทนเวลาตอบคคลทร บผดชอบ ซงรวมถงผบรหารระดบสงและคณะกรรมการตามความ

เหมาะสม เพอการก ากบดแลถงการแกไขขอบกพรองในการควบคมภายในนน

การควบคมภายในเกยวกบวงจรรายได

ส านกงานตรวจเงนแผนดน ( 2552: 6) กลาววา การควบคมแบงไดเปน 2 ประภท ดงน

1. การควบคมเชงนามธรรม (Soft Controls) หมายถง การควบคมทเกดขนจาก

จตส านก การกระท า ทกษะ ความสามารถ ของบคคลากรทกระดบ ทแสดงออกใหเหนวาเปนสง

ทดและเปนประโยชนซงไมสามาถจบตองได สงเสรมใหการปฏบตงานประสบความส าเรจตาม

วตถประสงคขององคกร เชน ความซอสตย ความโปรงใส ความมคณธรรมและจรยธรรม ความ

รบผดชอบ เปนตน

2. การควบคมเชงรปธรรม (Hard Controls) หมายถง การควบคมทฝายบรหาร

ก าหนดขนเปนลายลกษณอกษรเพอเปนแนวทางในการปฏบตงานส าหรบผรบผดชอบกจกรรม

ใหประสบผลส าเรจตามวตถประสงค และเปนสงจบตองไดเขน ผงโครงสรางหนวยงาน นโยบาย

และคมอการปฏบตงาน เปนตน

การควบคมภายในจะมประสทธผลเพยงใดกขนอยก บการควบคมทงสอง

สวนประกอบกน องคกรทมระบบการควบคมภายในทมประสทธผลจะใหความส าคญในเรองการ

ควบคมเชงนามธรรม แตกไมละเลยการควบคมเชงรปธรรม

17

กจกรรมการควบคม ส านกงานตรวจเงนแผนดน ( 2552: 14-16)

กจกรรมการควบคมเปนวธการตางๆ ทน ามาใชในการปฏบตงานซงก าหนดหรอ

ออกแบบเพอปองกนหรอลดความเสยงอยางมประสทธภาพและประสทธผล ฝายบรหารตองจด

ใหมกจกรรมการควบคมทมประสทธภาพและประสทธผล เพอปองกนหรอลดความเสยหาย

ความผดพลาดทอาจเกดขน และใหสามารถบรรลผลส าเรจตามวตถประสงคของการควบคม

ภายใน

กจกรรมการควบคมมอยหลายประเภท การจดใหมกจกรรมการควบคมมากนอย

เพยงใดประเภทกจกรรมใดขนอยกบลกษณะความเสยงของหนวยงานนน

การควบคมทปฏบตโดยทวไปมดงน

1. การก าหนดนโยบายและระเบยบวธการปฏบตงาน

ผบรหารระดบสงเปนผก าหนดนโยบายการและแผนงาน เพอแสดงใหเหนถง

ทศทางของหนวยงาน สวนผบรหารรองลงมาเปนผก าหนด ระเบยบ วธการปฎบต เพอใชในการ

ด าเนนงานตาง ๆ ทตนเองรบผดชอบ โดยระบยบวธการปฏบตนนตองสอดคลองและรองรบ

ตามนโยบายหรอแผนงาน และปรบปรงใหเหมาะกบสภาพแวดลอมอยเสมอ

2. การสอบทานโดยผบรหาร

การสอบทานรายงานและขอมลขาวสารตาง ๆ โดยผบรหาร เปนกจกรรม

ควบคมทควรกระท าอยางตอเนองสม าเสมอ และควรบนทกผลการสอบทานการปฏบตงานและ

สถานการณ ทผบรหารจ าเปนตองตดตามแกไขเปนลายลกษณอกษร

3. การควบคมการประมวลผลขอมล

ผบรหารตองใชขอมลสารสนเทศภายในหนวยงานประกอบการตดสนใจในการ

บรหารจดการทงขอมลทางบญชและขอมลอนทส าคญ ขอมลจะตองครบถวน ทนเวลา และให

เนอหาทเปนประโยชนตอการตดสนใจ การควบคมทควรมไดแก มการอนมตรายการทกครง

กอนท าการบนทกบญช ทะเบยนหรอแฟมหลกฐานอน การสอบทานหรอเปรยบเทยบขอมล

กอนการบนทกรายการนน การสอบทานหรอการเปรยบเทยบรายการระหวางกน การใช

เทคโนโลยทเหมาะสมชวยในการประมวลผลขอมลทงอปกรณ รายงานและบคคลากร

4. การอนมต

ผบรหารไมสามารถด าเนนงานใหบรรลวตถประสงคของหนวยงานไดโดยล าพง จง

จ าเปนตองมอบหมายใหบคคลากรระดบรองลงมาปฏบตการแทนดงนนควรมการก าหนดขอบเขต

อ านาจในการอนมตทชดเจนเปนลายลกษณอกษรและควรสอสารใหบคคลากรทราบทวกน

18

5. การดแลปองกนทรพยสน

การดแลปองกนทรพยสนเปนการจ ากดการเขาถงทรพยสนทมความเสยง เชน

เงนสด ทรพยสนทมคา เอกสารหลกฐานและระบบงานทส าคญ ขอมลสารสนเทศทเปนความลบ

ขององคกรเปนตน การดแลทรพยสนทดคอ การควบคมการเขาถงทรพยสนนน

6. การแบงแยกหนาท

หนาทความรบผดชอบของงานทเสยงตอความเสยหายจ าเปนตองมการ

แบงแยกหนาท เพอปองกนหรอลดความเสยงจากขอผดพลาดหรอการทจรต ไมควรใหบคคล

คนปฏบตงานนนตงแตตนจนจบ ในกรณทหนวยงานมขอจ ากดดานบคคลากรท าใหไมสามารถ

แบงแยกหนาทงานดงกลาวได ควรก าหนดกจกรรมอนทดแทน เชน ก าหนดใหมการสอบทาน

รายละเอยดของกจกรรมตาง ๆ เพมขน หรอก าหนดใหมการควบคมดแลอยางใกลชด

นอกจากนอาจก าหนดใหมการสบเปลยนหนาทระหวางบคลากรภายในหนวยงานเปนครงคราว

โดยเฉพาะหนาทงานทเสยงตอการเกดขอผดพลาดหรอเสยหายแกหนวยงาน

7. การจดท าเอกสารหลกฐาน

การด าเนนงาน หรอระบบงานใดทมความส าคญควรมการจดท าหลกฐานทเปน

เอกสารหรอหนงสอไว เพอใหบคคลากรทมหนาทเกยวของไดทราบ เขาใจวธการปฏบตงานและ

สามารถคนควาหรออางองได รวมทงสามารถใชในการตรวจสอบ สอบทานความถกตอง

พจารณาอนมตรายงานอยางรดกม ตวอยางเชน ระเบยบ ค าสง คมอการปฏบตงาน ผงทางเดน

ของระบบงานทมความส าคญตอการด าเนนงาน

19

ตลาดหลกทรพยแหงประเทศไทย และสมาคมผตรวจสอบภายใน (2548: 28) กลาวไววา

การควบคมภายในแบงออกตามลกษณะของวธการควบคมได 5 ประเภท คอ

1. การควบคมแบบปองกน (Preventive Control) เปนการควบคมทตองการ

ปองกนไมใหความผดพลาด หรอความไมถกตอง ความไมเหมาะสมทงหลายเกดขน ดงนนจง

เปนการควบคมทเกดขนกอนเหตการณทไมพงปรารถนาจะเกด ตวอยางการควบคมแบบ

ปองกน ไดแก การแบงแยกหนาท การใชอ านาจอนมต การควบคมคณภาพ การจดท าเอกสาร

การตรวจสอบการปฏบตงานเปนตน

2. การควบคมแบบคนหา (Detective Control) การควบคมแบบนเกดขนเพราะ

ตองการหาขอผดพลาดหลงจากทความผดพลาดนนไดเกดขนแลว ในกรณทไมมการควบคม

แบบปองกนทสมบรณ การเฝาตดตามประเมนเปนรปแบบการคนหาเปนสวนประกอบทส าคญ

อยางยงส าหรบการควบคมทไดรบการออกแบบมาเปนอยางด

3. การควบคมแบบแกไข (Corrective Control) การควบคมแบบน คอการควบคมท

จะด าเนนการแกไขปญหาทตรวจพบจากการใชวธการควบคมแบบคนหา

4. การควบคมแบบสงการ (Directive Control) การควบคมทไดรบการออกแบบมา

เพอใหไดรบผลซงเปนทตองการของฝายบรหาร การควบคมแบบนจะท าหนาทโดยตรงจะท าให

บรรลเปาหมายในทางการปฏบตงานขององคกรได นนคอจะกอใหเกดความเชอมนไดวาสงทด ๆ

จะเกดขน

5. การควบคมภายในแบบทดแทน (Compensation Control) คอวธการควบคมท

มอยเพอชวยลดระดบความเสยงจากการทไมมการควบคมบางอยางอยในกจกรรมนน เปนการ

ควบคมทสรางขนเพอทดแทนวธการควบคมทสนเปลองโดยใชเหตได หรออยางนอยกเพอ

ชดเชยบางสวน

20

ลกษณะของระบบการควบคมภายในทด

ลกษณะของระบบการควบคมภายในทด การควบคมภายในของธรกจมกจะแตกตาง

กนไปตามประเภทของการด าเนนธรกจ โดยการควบคมภายในทดจะมลกษณะทเหมอนกน ดงน

1. มการจดแบงสวนงาน ซงก าหนดความรบผดชอบของงานดานตาง ๆ ไวชดเจน

โดยมหลกส าคญคอ การไมใหพนกงานคนใดคนหนงคมงานหรอปฎบตงานเรองใดเรองหนง

เพยงคนเดยว ตงแตตนจนสนสด เพราะจะเปนการเปดโอกาสใหมการทจรตไดงาย หรอหากม

ขอผดพลาดเกดขนกไมมคราทราบหรอแกไขไดทนเวลา

2. มระบบควบคมภายในทด คอมการอนมตรายการบญช คมอการบญช มการ

ควบคมโดยงบประมาณและระบบตนทนทเหมาะสม เพอใหมการวบรวมขอมลทางบญชเปนไป

อยางถกตองเรยบรอยสามารถน าไปใชประโยชนได มการควบคมงบประมาณเพอควบคมการ

ปฏบตงาน ส าหรบเอกสารประกอบรายการบญชและแบบพมพตาง ๆ ทเกยวของควรม

หมายเลขเรยงล าดบก ากบเพอใหสามารถควบคมไดและใชเปนหลกเกณฑในการประมวลขอมล

ทางบญช

3. แนวทางปฏบตงานทด โดยก าหนดหนาทความรบผดชอบของพนกงานแตละ

ต าแหนงไวอยางครบถวนเปนลายลกษณอกษร ตลอดจนวธการปฏบตงาน การมอบหมาย

หนาทและการก าหนดนโยบายตาง ๆ เพอปองกนความเขาใจทคลาดเคลอน การโตแยงหรอปด

ความรบผดชอบของพนกงาน

4. ใชเจาหนาททมคณสมบตเหมาะสมกบความรบผดชอบ การใชเจาหนาทท

เหมาะสมนจะเรมตงแตการรบสมครบคคลากรเขาท างาน การเลอนต าแหนงและการฝกอบรม

ผปฏบตงานทมคณสมบตและประสบการณทเหมาะสมเปนปจจยทมความส าคญอยางหนงของ

ผลส าเรจของงาน เพราะกจการอาจไดรบความเสยหายหากใชเจาหนาททมคณสมบตไมตรงกบ

งานทมอบหมาย หรอหากใชเจาหนาททมคณสมบตสงกวางานทท ากจะเปนการสญเปลาและไม

ประหยด

21

นตยา วงศภนนทวฒนา, ประจต หาวตร และ บญเกยรต เดชะวรานนท (2547) ไดกลาวถง

กจกรรมควบคมการขายเชอ

กจกรรมควบคมทเกยวของกบการขายสนคาเปนเงนเชอโดยเรมตงแตการศกษา

และแจกแจงรายการเอกสารและขอมลตางๆ ทใชในการประมวลผลและบนทกเขาสระบบบญช

กจการขายสนคาเปนเงนเชอโดยทวไป จะมรายการเอกสารและขอมลตางๆ ทน ามาใชในการ

บนทกและประมวลผลขอมลในขนตอนการขายสนคา ดงตอไปน

1. ใบสงซอจากลกคา (Customer Order) เปนเอกสารแสดงรายการสนคาทลกคา

ตองการสงซอ ไดแก ใบสงซอสนคา ไดแก ใบสงซอสนคาจากลกคาโดยตรงหรอใบสงซอสนคา

ทออกโดยตวแทนขายสนคาของบรษท เปนตน

2. ใบสงขายสนคา (Sales Order) เปนเอกสารแสดงค าอธบายประเภทของสนคา

ปรมาณและขอมลอนๆทเกยวของกบรายการสนคาขาย ซงถอเปนหลกฐานส าคญประกอบการ

ปฏบตงานของหนวยงานภายในองคกร

3. เอกสารประกอบการสงออกสนคาหรอน าสงสนคา (Shipping Document) เปน

เอกสารทมการแสดงรายละเอยดของรายการและวนทน าสงสนคาในแตละครง ไดแก ใบสงของ

ซงออกโดยบรษทขนสงสนคาเพอใชเปนหลกฐานส าคญใจการรบรการสงมอบสนคาใบก ากบ

ภาษ (Sales Invoice) เปนเอกสารแสดงรายการสนคาขาย วนทขายสนคา ราคาสนคา และงวด

การช าระเงน ซงถอเปนเอกสารส าคญทใชในการเรยกเกบเงนจากลกคาและการใชประกอบใน

การบนทกรายการขายสนคาเพอรบรรายไดของกจการ

4. รายการราคาสนคาขาย (Authorized Price List) เปนรายการสนคาทไดรบ

อนมตผมอ านาจตดสนใจ เพอใชในการเสนอขายสนคาตามราคาทก าหนดไว โดยมกจะบนทก

ไวในแฟมขอมลหลก Master File

5. ขอมลลกหนการคารายบคคล (Account Receivable Subsidiary Ledger) หรอ

แฟมขอมลหลกลกหนลกหนการคา (Account Receivable Master File) แสดงยอดคางช าระ

วนทครบก าหนดช าระ และวงเงนสนเชอของลกคา

6. แฟมขอมลรายการขายสนคา (Sales Transactions File) เปนรายการขายสนคา

ทบนทกในแฟมขอมลคอมพวเตอร เพอใชเปนขอมลในการพมพใบก ากบสนคาและรายการขาย

สนคาตลอดจนบนทกรายการปรบปรงบญชลกหนการคา สนคาคงเหลอ รวมถงการผานรายการ

เขาบญชแยกประเภททวไปในแฟมขอมลหลก

7. บนทกรายวนขาย (Sales Journal) แสดงรายการขายสนคาประจ าวน

22

8. รายการลกคาประจ าเดอน (Customer Monthly Statement) เปนรายงานการ

ขายสนคาทน าสงสนคาเปนประจ าทกเดอน เพอแสดงรายละเอยดของยอดคงเหลอยกมาตน

เดอน รายการขายภายในเดอน และยอดคงเหลอยกไป ณ วนสนเดอน

นตยา วงศภนนทวฒนา, ประจต หาวตร และ บญเกยรต เดชะวรานนท (2547) ไดกลาวถง

กจกรรมควบคมของรายการรบเงน

กจการขายสนคาเปนเงนเชอโดยทวไป จะมรายการเอกสารและรายการขอมลตางๆ

ทน ามาใชในการบนทกและประมวลผลขอมลของการรบช าระเงนดงตอไปน

1. ใบแจงรายการรบช าระเงนหรอใบเสรจรบเงน เปนเอกสารแสดงรายการรบเงนน าสง

ลกคา

2. ใบแสดงรายการรบเงนสดและเชคเปนเอกสารแสดงรายการรบเงนและเชค

ธนาคาร ทไดบนทกลงในเครองบนทกเงนสด (Cash Register) เพอน ามาใชในการตรวจกระทบยอด

3. รายงานสรปการช าระเงนประจ าวน เปนรายงานทแสดงยอดรวมของเงนทไดรบ

ช าระโดยตรงผานเคานเตอรและการรบช าระทางไปรษณยโดยเจาหนาทการเงน (Cashiers)

เพอการรวบรวมน าฝากธนาคาร

4. ใบน าฝากเงนเขาธนาคาร (Deposit Slip) เปนเอกสารแสดงรายการฝากเงนโดย

เจาหนาทการเงน ซงจะตองไดรบการประทบตราสญลกษณของธนาคารทรบฝากเงน และมการ

ระบขอมลเกยวกบ วนท ยอดเงนรบฝากตลอดจนรายละเอยดของรายการฝากเงนประเภทตางๆ

5. แฟมขอมลรบช าระเงนเปนแฟมขอมลคอมพวเตอรทใชบนทกรายการรบช าระ

เงนเพอใชในการปรบปรงยอดของแฟมขอมลหลกบญชลกหนการคา

6. สมดเงนสดรบรายวน เปนสมดบนทกขอมลรายวนเกยวกบการรบช าระเงนจาก

การขายสนคาเปนเงนสด และเปนเงนเชอทเรยกเกบจากลกหนการคา

กจการตองมการก าหนดระเบยบวธปฏบตทมความรดกมเพยงพอใชเปนเครองมอ

ในการควบคมปองกนไดอยางเหมาะสม เชน การขายเงนสด กจกรรมการรบเงนตองมการพมพ

ใบเสรจใหกบลกคาและบนทกรายการขายสนคาเปนแฟมขอมลหลกคอมพวเตอร และการตรวจ

รบเงนสดอยางถกตอง สอบทานโดยหวหนางาน ท าการกระทบยอดรวม สวนดานการขายเงนเชอ

เพอความปลอดภยในการรบช าระเงนดวยเชคขดครอมและน าฝากเชคธนาคารตามชอบญชของ

กจการเทานน (Account Payee Only) สอบทานและกระทบยอด

23

การบนทกรายการรบเงนเพอใชในการปรบปรงยอดลกหนการคาทรายการจายช าระ

หนเงนใหกบกจการ ตองมจ ากดการเขาถงขอมลและการท าหนาทในการบนทกรายการรบเงนและ

ออกเอกสารรายงานตางๆ โดยผทไดรบมอบหมายเทานน และแบงแยกหนาทในความตองการ

ตรวจกระทบยอดเงนทบนทกไวในระบบบญชของกจการเปรยบเทยบกบยอดเงนรวมและรายการ

เคลอนไหวในบญชเงนฝากธนาคารในสวนของรายการรบช าระเงนทน าฝากธนาคารอยาง

สม าเสมอ

จนทนา สาขากร, นพนธ เหนโชคชยชนะและศลปพร ศรจนเพชร 2554 กลาวถง

การควบคมภายในทเกยวกบลกหน

1. มการแบงแยกหนาทในการพจารณาสนเชอ การรบช าระหน และการบนทก

บญชลกหน

2. การพจารณาก าหนดวงเงนสนเชอ และอ านาจอนมตสนเชอ

3. มการจดท าบญชลกหนรายตวแยกจากบญชคมลกหน

4. มการควบคมและเกบรกษาหลกฐานการเปนหน

5. มการคบคมการรบช าระหนดวยเชคลงวนทลวงหนา

6. มการวเคราะหอายหนคงคาง และมรายงานสถานภาพหนทกเดอน

7. ก าหนดใหมการอนมตการลดหนดวยการบคนสนคาหรอใหสวนลดพเศษกอน

ด าเนนการทกครง

8. การตดหนสญ ตองมการอนมตอยางเหมาะสม

งานวจยทเกยวของ

จากการศกษาผลการวจยของผท าการศกษาทผานมาในอดตในสวนทเกยวของกบ

การศกษาเรอง การประเมนประสทธผลการควบคมภายใน โดยการใชหลกการควบคมภายใน

ตามแนว COSO สามารถสรปไดดงน

พมชญา รตนสงข (2552) ไดศกษาเรอง การประเมนการควบคมภายในของธรกจคา

ปลกแหงหนง ตามแนวคด COSO วธการศกษาจากแหลงขอมลทตยภมทเกยวของ

สงเกตการณปฎบตงานจรง สอบทานรายงานตางๆ มาประเมนประสทธผลของระบบการ

24

ควบคมภายใน ผลการศกษาพบวาบรษทมระบบการควบคมภายในทคอนขางเพยงพอและไม

พบจดออนทสงผลใหเกดความเสยง เพยงแตควรมการควบคมในบางจดทควรมการเพมการ

ก าหนดวธการเพอเพมประสทธภาพและประสทธผลในการด าเนนงาน

ศรพร สกลเจรญพร (2553) ไดศกษาเรอง การประเมนการควบคมภายในวงจร

รายไดและรายจายตามแนว COSO กรณศกษาบรษทผลตอาหารแหงหนง โดยใชกลมตวอยาง

เปนพนกงานและเจาหนาททเกยวของกบวงจรรายไดและรายจายของบรษทผลตอาหารแหง

หนง รวบรวมขอมลโดยการใชแบบสอบถาม ผลการศกษาพบวา โดยภาพรวมแลวบรษทผลต

อาหารดงกลาวมการปฏบตงานทสอดคลองตามหลกการควบคมภายใน ตามกรอบการควบคม

ภายในของ COSO ซงสวนมากในระดบผบรหาร ผจ ดการ และหวหนาแผนกจะทราบ

รายละเอยดการควบคมภายในถงเรองการจดท าเอกสารหลกฐานและการปฏบตงาน แตในระดบ

ปฏบตการนนโดยสวนมากไมทราบวาถงรายละเอยดในเรองเอกสารหลกฐานและการปฏบตงาน

จนทรศร ปญญาประภาพร (2554) ไดศกษาเรอง การประเมนการควบคมภายใน

ทางดานรายรบและรายจายของบรษทซอและจ าหนายเครองจกรกลหนกแหงหนง โดยใช

รปแบบตารางการบรหารความเสยงและการควบคมภายใน ผลการศกษาพบวากระบวนการ

ทงหมดในวงจรรายไดและรายจายมความเสยงระดบสง 2 ความเสยงในวงจรรายได เชน ความ

เสยงทอาจท าใหเกดการทจรตและจากการตงลกหนไมถกตองซงอาจท าใหบรษทสญเสยรายได

และความเสยงทอาจเกดความผดพลาดในการบนทกขอมล และความเสยงสง 16 ความเสยงใน

วงจรรายจายเชนความเสยงจากการควบคมรายจายทไมเปนไปตามงบประมาณทก าหนดเปนตน

ปวณา กรดไทย (2554) ไดศกษาเรอง การประเมนการควบคมภายในและการ

บรหารความเสยงของวงจรรายไดและรายจายตามกรอบของ COSO กรณศกษาธรกจสนาม

กอลฟ โดยใชกลมตวอยางเปนพนกงานและเจาหนาททเกยวของกบวงจรรายไดและรายจาย

ของสนามกอลฟ รวบรวมขอมลโดยใชแบบสอบถาม ผลการศกษาพบวาโดยภาพรวมองคกรม

ระบบการควบคมภายในตอการรายงานทางการเงนทด เนองจากมการก าหนดนโยบายเปนลาย

ลกษณอกษร มข นตอนการอนมตรายการ มการจดท าผงจดการโครงสรางองคกร และมเอกสาร

บรรยายลกษณะงาน (Job Description) แตองคกรกยงคงมความเสยงในดานการปฏบต และยง

มกจกรรมทควรปรบปรงและควบคมใหเหมาะสม

25

อารรตน จตการพาณชย (2555) ไดศกษาเรอง การประเมนการควบคมภายในของ

วงจรรายไดตามแนวทาง COSO กรณศกษาของโรงพยาบาลของมหาวทยาลยในก ากบของรฐ

แหงหนง โดยการใชกลมตวอยางเปนพนกงานและเจาหนาททเกยวของกบกระบวนการ

ปฏบตงานโดยการใชแบบสอบถามในการประเมนการควบคมภายในของวงจรรายได ผล

การศกษาพบวาโดยภาพรวมแลวองคกรมการปฏบตงานทสอดคลองกบหลกการควบคมภายใน

ทดและมประสทธภาพตามแนวทาง COSO แตยงมบางประเดนทส าคญทควบจะปรบปรง

เพอใหระบบการควบคมภายในมประสทธภาพมากยงขนเชนกระบวนการยกเลกใบเสรจรบเงน

ไมควรใหเจาหนาทเกบเงนสามารถยกเลกใบเสรจรบเงนไดดวยตนเอง พจารณาตรวจสอบ

ความถกตอง ครบถวนในการจดเกบเอกสาร การรบรรายไดใหถกตองตรงตามงวดบญช เปนตน

26

บทท 3

ระเบยบวธการศกษา

การศกษาคนควาอสระ เรอง การประเมนประสทธผลการควบคมภายในวงจรรายได

ตามแนว COSO ของบรษทผลตภณฑอตสาหกรรมอาหาร จ ากด โดยท าการเกบรวบรวมขอมล

จากแหลงปฐมภม เพอใหขอมลทงเหมาะสมและสอดคลองกบวตถประสงคของการศกษาการ

ประเมนประสทธผลการควบคมภายในวงจรรายได โดยการศกษาตามแนวคด COSO ม

5 องคประกอบคอ สภาพแวดลอมในการควบคม การประเมนความเสยง กจกรรมการควบคม

ขอมลสารสนเทศและการสอสาร และการตดตามผลและประเมนผล โดยก าหนดระเบยบและวธ

การศกษาดงน

ประชากรและกลมตวอยาง

การศกษาครงน ผศกษาไดท าการรวบรวมขอมลกลมตวอยางทใชในการศกษาซงม

รายละเอยดดงตอไปน

ประชากร

การศกษาก ารประ เมน ผลการควบค มภาย ใน วงจรราย ไ ดขอ ง บรษท

ผลตภณฑอตสาหกรรมอาหาร จ ากด โดยการเกบรวบรวมขอมลจากแบบสอบถามแสดงความ

คดเหนเกยวกบการประเมนสภาพแวดลอมการควบคมภายใน การเกบรวบรวมขอมลในชวง

1-31 มนาคม 2557 ผศกษาไดใชประชากรคอ ผทมสวนเกยวของกบวงจรรายไดซงมฝายบรหาร

ฝายบญชและการเงน ฝายขายและการตลาด แผนกขนสง และแผนกคลงสนคา จ านวน 59 คน

27

วธการคดเลอกกลมตวอยาง

วธการคดเลอกกลมตวอยางส าหรบการศกษาในครงนใชวธการคดเลอกตวอยางจาก

กลมประชากรทเกยวของกบวงจรรายได ใชวธสมตวอยางแบบทาโรยามาเน (Taro Yamane, 1973:

125) ในระดบความเชอมน 95% และคาความคลาดเคลอนไมเกน 5% ซงบรษทมประชากรท

เกยวของจ านวน 59 คน คดเปนกลมตวอยางได 51 คน โดยการเลอกจ านวนตวอยางในแตละกลม

โดยใชวธถวเฉลยถวงน าหนกจากจ านวนประชากรทงหมดไดดงน

ตารางท 1 การคดเลอกกลมตวอยางจากประชากรทเกยวของกบวงจรรายได

สวนทเกยวของกบวงจรรายได จ านวนประชากร จ ำนวนกลมตวอยำง ผบรหาร 12 คน 10 คน ฝายขายและการตลาด 18 คน 16 คน ฝายบญชและการเงน 15 คน 13 คน แผนกขนสง 8 คน 7 คน แผนกคลงสนคา 6 คน 5 คน รวม 59 คน 51 คน

เครองมอทใชศกษำและกำรเกบรวบรวมขอมล

เครองมอกำรศกษำ

เครองมอทใชในการศกษาประกอบดวยแบบสอบถามการประเมนประสทธผลการ

ควบคมภายในของวงจรรายไดโดยแบบสอบถามแบงออกเปน 3 สวนคอ

สวนท 1 ขอมลทวไปของผตอบแบบสอบถาม

สวนท 2 ขอมลเกยวกบการประเมนประสทธผลการควบคมภายใน โดยแบงหวขอ

ของการประเมนตามแนวทางการควบคมภายในของ COSO ไดแก

28

1. สภาพแวดลอมของการควบคม (Control Environment) โดยจะประเมนเรอง

ความซอสตยและจรยธรรม คณะกรรมการมความเปนอสระจากฝายบรหาร โครงสรางสายการ

รายงาน นโยบายวธการบรหารดานบคลากร และความร ทกษะและความสามารถของบคลากร

2. การประเมนความเสยง (Risk Assessment) โดยจะประเมนในเรอง การก าหนด

วตถประสงคระดบองคกร การก าหนดวตถประสงคระดบกจกรรม การระบปจจยเสยง

การวเคราะหความเสยง การก าหนดวธการควบคมเพอปองกนความเสยง

3. กจกรรมการควบคม (Control Activities) โดยจะประเมนในเรอง การควบคม

ภายในของขนตอนการปฏบตงานวงจรรายได

4. ขอมลสารสนเทศและการสอสาร (Information and Communication) โดยจะ

ประเมนในเรอง ระบบการควบคมภายในระบบสารสนเทศทเกยวของและเชอถอไดทงทเปน

สารสนเทศดานการเงนและมใชดานการเงน ประเมนความเหมาะสมของระบบสารสนเทศและ

การสอสารตอความตองการของผใชเพอใหบรรลวตถประสงคของการควบคมภายใน

5. การตดตามและประเมนผล (Monitoring) โดยจะประเมนในเรอง ระบบการตดตาม

และประเมนผลการควบคมภายในของกจกรรมอนจะท าใหบรรลวตถประสงคของการควบคม

ภายใน

สวนท 3 ขอมลเกยวกบขอเสนอแนะทมตอการปฏบตงานของวงจรรายได

การเกบรวบรวมขอมล

การศกษาคนควาอสระฉบบน เปนการศกษาโดยการเกบรวบรวมจากแหลงขอมล

ปฐมภม และขอมลทตยภม ดงน

1. ขอมลปฐมภม (Primary Data) ประเมนการควบคมภายในวงจรรายไดจากการ

สมภาษณและวเคราะหแบบสอบถามทพนกงานทเกยวของไดตอบค าถามพรอมทงประเมน

จดควบคมภายในทมอย โดยแบงโครงสรางแบบสอบถามออกเปน 3 สวนดงน

สวนท 1 ขอมลทวไปของผตอบแบบสอบถาม โดยใชค าถามลกษณะปลายปด และ

วดเชงคณภาพไดแก เพศ อาย ระดบการศกษา ระยะเวลาในการท างาน สวนงานทท าในปจจบน

29

สวนท 2 ขอมลเกยวกบการประเมนผลระบบการควบคมภายในโดยรวมของระบบ

รายได โดยน าหลกแนวคด COSO 5องคประกอบ คอ ดานสภาพแวดลอมการควบคม ดานประเมน

ความเสยงดานกจกรรมควบคม ดานระบบสารสนเทศ และการสอสาร และดานการตดตามและ

ประเมนผล

สวนท 3 ความคดเหนและขอเสนอแนะเกยวกบปญหา อปสรรค และแนวทางแกไข

การควบคมภายในใหมประสทธผล

2. ขอมลทตยภม (Secondary Data) ไดจากการศกษาคนควาจากหนงสอเอกสาร

คมอการปฏบตงานและนโยบายทเกยวของกบระบบควบคมภายในวงจรรายได รวมทงเอกสาร

เกยวกบแนวคดและทฤษฎทเกยวของกบระบบการควบคมภายในของวงจรรายได ตามแนวทาง

ของCOSO

การวเคราะหขอมล

การวเคราะหขอมลโดยการน าขอมลทเกบรวบรวมไดจากแบบสอบถามมาท าการ

วเคราะหและประ เมนประสทธผลการควบคมภายในของระบบรายไดข องบรษท

ผลตภณฑอตสาหกรรมอาหาร จ ากด โดยน าเสนอขอมลทวเคราะหไดในลกษณะขอมลสถตเชง

พรรณนา (Descriptive Statistics) เพอประเมนประสทธผลการควบคมภายในระบบรายได ม

รายละเอยดดงน

1. คาความถ (Frequency) และคารอยละ (Percentage) ใชส าหรบวเคราะหทวไป

ของผตอบแบบสอบถาม ซงประกอบดวยเพศ อาย ระดบการศกษา ระยะเวลาในการท างาน

และสวนงานทท าในปจจบน

2. คาเฉลย (Mean) ใชส าหรบการวเคราะหประสทธผลการควบคมภายในวงจร

รายไดตามแนวทางการควบคมภายในทง 5 องคประกอบ โดยแบงการวเคราะหออกเปน 2 สวนคอ

30

2.1 การประเมนผลประสทธผลการควบคมภายใน โดยใชเกณฑการจดล าดบคะแนน

เฉลย โดยแบงเปน 3 ระดบ โดยก าหนดเกณฑการใหคะแนนในแตละระดบการควบคมภายใน ดงน

คะแนน ระดบความคดเหนตอประสทธผล

การควบคมภายใน

3 เหมาะสม

2 ปานกลาง

1 ต า

ส าหรบการแปลผลขอมลทรวบรวมจากแบบสอบถาม ไดก าหนดเกณฑการแปลผล

โดยพจารณาเปรยบเทยบคะแนนเฉลยทค านวณ โดยก าหนดขนาดของอนตรภาคชนจากคา

คะแนนเฉลยชวงชน สามารถแบงชวงคะแนนแปลความหมายระดบประสทธผลการควบคม

ภายในของวงจรรายได ดงน

ระดบคะแนนเฉลย ระดบประสทธผลการควบคมภายใน

2.33 < x 3.00 เหมาะสม

1.67 < x 2.33 ปานกลาง

1.00 x 1.67 ไมเพยงพอ

2.2 การประเมนประสทธผลการปฎบตตามระบบควบคมภายในโดยใชเกณฑการ

จดล าดบคะแนนเฉลย โดยแบงเปน 3 ระดบ โดยก าหนดเกณฑการใหคะแนนในแตละระดบการ

ควบคมภายใน ดงน

คะแนน ระดบความคดเหนตอประสทธผล

การปฏบตตามระบบ

3 เหมาะสม

2 ปานกลาง

1 ต า

31

ส าหรบการแปลผลขอมลทรวบรวมจากแบบสอบถาม ไดก าหนดเกณฑการแปลผล

โดยพจารณาเปรยบเทยบคะแนนเฉลยทค านวณ โดยก าหนดขนาดของอนตรภาคชนจากคา

คะแนนเฉลยชวงชน สามารถแบงชวงคะแนนแปลความหมายระดบประสทธผลการปฏบตตาม

ระบบควบคมภายในของวงจรรายได ดงน

ระดบคะแนนเฉลย ระดบประสทธผลการปฏบตตามระบบ

2.33 < x 3.00 เหมาะสม

1.67 < x 2.33 ปานกลาง

1.00 x 1.67 ไมเพยงพอ

การน าเสนอขอมล

เมอน าแบบสอบถามทไดมาด าเนนการตรวจสอบขอมลและน าขอมลทไดทงหมดท า

การประมวลผล วเคราะห และแปลผลตามระดบของระบบการควบคมภายใน ซงไดก าหนด

เกณฑการจดระดบคาเฉลยไวเปนชวงคะแนน ซงการศกษาการประเมนประสทธผลการควบคม

ภายในวงจรรายได ของบรษทผลตภณฑอตสาหกรรมอาหาร จ ากด ใชวธการน าเสนอผล

การศกษาในรปแบบตารางเปรยบเทยบของระบบการควบคมภายในและระดบการปฏบตตาม

ระบบการควบคมภายใน โดยวเคราะหในลกษณะขอมลสถตเชงพรรณนา (Descriptive

Statistics) เปนการบรรยายลกษณะทวไปดานเพศ อาย ระดบการศกษาระยะเวลาในการท างาน

ต าแหนงงานในป จจบน และรายละเอยดของขอมลท เก ยวกบการควบคมภายใน

27

บทท 4 ผลการศกษา

การศกษาเรองการประเมนประสทธผลการควบคมภายในวงจรรายไดของบรษท

ผลตภณฑอตสาหกรรมอาหาร จ ากด โดยใชขอมลทไดรบการตอบกลบแบบสอบถามจากกลม

ตวอยางทเปนผทเกยวของกบวงจรรายไดของบรษทจ านวน 51ชด น ามาวเคราะหตามวตถประสงค

ของการศกษาเพอประเมนประสทธผลการควบคมภายในวงจรรายไดของบรษทตามแนว COSO

และเพอเสนอแนะการพฒนาและปรบปรงระบบการควบคมภายในของวงจรรายได ใหเพยงพอ

เหมาะสมและมประสทธผล ผลการศกษาจ าแนกตามการวเคราะหแบงเปน 2 สวน ดงตอไปน

1. ขอมลทวไปเกยวกบผตอบแบบสอบถาม

2. การประเมนประสทธผลการควบคมภายในวงจรรายไดของ บรษทผลตภณฑ

อตสาหกรรมอาหาร จ ากด

ขอมลทวไปเกยวกบผตอบแบบสอบถาม

การศกษาขอมลทวไปเกยวกบผตอบแบบสอบถาม ประกอบดวยดาน เพศ อาย ระดบ

การศกษา ระยะเวลาในการท างาน และฝายงานทท าในปจจบน วเคราะหตามตารางท 1-6 ไดดงน

ตารางท 2 จ านวนและรอยละของผตอบแบบสอบถาม จ าแนกตามเพศ

เพศ จ านวน รอยละ ชาย หญง

19 32

37.25 62.75

รวม 51 100.00

จากตารางท 2 พบวาผตอบแบบสอบถาม สวนใหญเปนเพศหญงมจ านวน 32 คน

คดเปนรอยละ 62.75 และเปนเพศชายจ านวน 19 คน คดเปนรอยละ 37.25

33

ตารางท 3 จ านวนและรอยละของผตอบแบบสอบถาม จ าแนกตามอาย

อาย จ านวน รอยละ ต ากวา 30 ป 30 – 40 ป 41 – 50 ป

50 ปขนไป

5 12 21 13

9.80 23.53 41.18 25.49

รวม 51 100.00

จากตารางท 3 พบวา ผตอบแบบสอบถามมชวงอาย 41-50 ป มจ านวน 21 คนคด

เปนรอยละ 41.18 มากทสด รองลงมาคออายระหวาง 50 ปขนไปมจ านวน 13 คน คดเปนรอย

ละ 25.49 ถดมาคออาย 30-40 ปมจ านวน 12 คน คดเปนรอยละ 23.53 และอายต ากวา 30 ป

มจ านวน 5คน คดเปนรอยละ 9.80 ตามล าดบ

ตารางท 4 จ านวนและรอยละของผตอบแบบสอบถาม จ าแนกตามระดบการศกษา

ระดบการศกษา จ านวน รอยละ ต ากวาปรญญาตร

ปรญญาตร ปรญญาโท

สงกวาปรญญาโท

6 38 7 0

11.76 74.51 13.73

0 รวม 51 100.00

จากตารางท 4 พบวา ผตอบแบบสอบถาม สวนใหญจบการศกษาระดบปรญญาตร

จ านวน 38 คน คดเปนรอยละ 74.51 รองลงมาจบการศกษาระดบปรญญาโท จ านวน 7 คน

คดเปนรอยละ 13.73 ถดมาคอจบการศกษาต ากวาปรญญาตรจ านวน 6 คนคดเปนรอยละ 11.76

34

ตารางท 5 จ านวนและรอยละของผตอบแบบสอบถาม จ าแนกตามอายงาน

ระยะเวลาในการท างาน จ านวน รอยละ ต ากวา 5 ป 5 - 10 ป

มากกวา10 -15 ป 15 ปขนไป

9 คน 13 คน 14 คน 15 คน

17.65 25.49 27.45 29.41

รวม 51 คน 100.00

จากตารางท 5 พบวา มชวงอายงานมากกวา 15 ปขนไป จ านวน 15 คน คดเปน

รอยละ 29.41 รองลงมาคออายงานมากกวา 10-15 ป จ านวน 14 คน คดเปนรอยละ 27.45 ถด

มาคออายงาน 5-10 ป จ านวน 13 คน คดเปนรอยละ 25.49 และอายงานต ากวา 5 ป จ านวน 9

คน คดเปนรอยละ 17.65 ตามล าดบ

ตารางท 6 จ านวนและรอยละของผตอบแบบสอบถาม จ าแนกตามฝายงานทท าใน

ปจจบน

ฝายงานทท าในปจจบน จ านวน รอยละ ฝายบรหาร ฝายขายและการตลาด ฝายบญชและการเงน แผนกขนสงสนคา แผนกคลงสนคา

10 16 13 7 5

19.61 31.37 25.49 13.73 9.80

รวม 51 100.00

จากตารางท 6 พบวา ผตอบแบบสอบถาม ประกอบดวยฝายขายและการตลาด

จ านวน 16 คน คดเปนรอยละ 31.37 ฝายบญชและการเงนจ านวน 13 คน คดเปนรอยละ 25.49

ฝายบรหารจ านวน 10 คน คดเปนรอยละ 19.61 แผนกขนสงสนคาจ านวน 7 คน คดเปนรอยละ

13.73 และแผนกคลงสนคาจ านวน 5 คน คดเปนรอยละ 9.80

35

การประเม นประส ทธ ผลการควบค มภายในวงจรรายได ของ บร ษทผล ตภณฑ

อตสาหกรรมอาหาร จ ากด

ผลการประเมนประสทธผลการควบคมภายในตามแนวทางของ COSO กบระบบ

การควบคมภายในของวงจรรายไดของบรษทผลตภณฑอตสาหกรรมอาหาร จ ากด ทมอยใน

ปจจบน สามารถแยกพจารณาในแตละองคประกอบได ดงน

ตารางท 7 คาเฉลยประสทธผลการควบคมภายใน ดานสภาพแวดลอมการควบคม

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

สภาพแวดลอมการควบคม

คาเฉลย

ประสทธผลการควบคมภายใน

คาเฉลย

ประสทธผลการปฏบต ตามระบบ

หลกการท 1 องคกรแสดงถงความยดมนในคณคาของความซอสตย (Integrity) และจรยธรรม 1.1 ฝายบรหารมแนวทางดานจรยธรรมและบทลงโทษเปนลายลกษณ และแจงใหพนกงานทกคนรบทราบ

2.25 ปานกลาง 2.14 ปานกลาง

1.2 ฝายบรหารมการสงเสรมและสนบสนนวฒนธรรมองคกรทมงเนนความส าคญของการปฏบตหนาทดวยความความซอสตยและรกษาจรรยาบรรณ โดยผานสอตางๆ ทมในองคกร

2.22 ปานกลาง 2.18 ปานกลาง

1.3 มขอก าหนดหามผบรหารและพนกงานปฏบตตนในลกษณะทอาจก าใหเกดความแยงทางผลประโยชนกบกจการ ซงรวมถงการหามคอรรปชนอนท าใหเกดความเสยหายตอองคกร

1.90 ปานกลาง 1.80 ปานกลาง

1.4 มกระบวนการตดตามและประเมนผลการปฏบตตามมาตรฐานจรยธรรม (Code of Conduct)

1.73 ปานกลาง 1.73 ปานกลาง

1.5 มการจดการอยางทนเวลา หากพบการไมปฏบตตามขอก าหนดเกยวกบความซอตรงและการรกษาจรรยาบรรณ

2.10 ปานกลาง 2.10 ปานกลาง

รวม 2.04 ปานกลาง 1.99 ปานกลาง

36

ตารางท 7 คาเฉลยประสทธผลการควบคมภายใน ดานสภาพแวดลอมการควบคม (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

สภาพแวดลอมการควบคม

คาเฉลย

ประสทธผล การควบคมภายใน

คาเฉลย

ประสทธผลการปฏบต ตามระบบ

หลกการท 2 คณะกรรมการมความเปนอสระจากฝายบรหาร และท าหนาทก ากบดแล(Oversight) และพฒนาด าเนนการดานการควบคมภายใน 2.1 มการก าหนดบทบาทหนาทของคณะกรรมการแยกจากฝายบรหารโดยไ ด ส ง ว น ส ท ธ อ า น า จ เ ฉ พ า ะ ข อคณะกรรมการไวอยางชดเจน

1.27 ไมเพยงพอ 1.27 ไมเพยงพอ

2.2 คณะกรรมการเปนผมความรเกยวกบธรกจของบรษท และมความเชยวชาญทเปนประโยชนตอบรษท ห ร อ ส า ม า ร ถ ข อ ค า แ น ะ น า จ า กผเชยวชาญในเรองนนๆ ได

2.39 เหมาะสม 2.29 ปานกลาง

2.3 คณะ ก ร ร มก า รปร ะก อ บด ว ยกรรมการอสระทมความร ความสามารถนาเชอถอ และมความเปนอสระในการปฏบตหนาทอยางแทจรง เชน ไมมความสมพนธทางธรกจกบบรษท ไมมความสมพนธอนใด อนอาจมอทธพลตอการใชดลยพนจและปฏบตหนาทอยางเปนอสระ ในจ านวนทเหมาะสมเพยงพอ

1.31 ไมเพยงพอ 1.27 ไมเพยงพอ

รวม 1.66 ไมเพยงพอ 1.61 ไมเพยงพอ

37

ตารางท 7 คาเฉลยประสทธผลการควบคมภายใน ดานสภาพแวดลอมการควบคม (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

สภาพแวดลอมการควบคม

คาเฉลย

ประสทธผล การควบคมภายใน

คาเฉลย

ประสทธผลการปฏบต ตามระบบ

หลกกำรท 3 ฝำยบรหำรไดจดใหมโครงสรำงสำยกำรรำยงำน กำรก ำหนดอ ำนำจในกำรสงกำรและควำมรบผดชอบทเหมำะสมเพอใหองคกรบรรลวตถประสงค

3.1 ผบรหารระดบสงก าหนดโครงสรางองคกรและความรบผดชอบของเจาหนาทช ดเจนรวมทงมการจดท าค าบรรยายลกษณะงาน( Job Description) และคณสมบตเฉพาะของผปฏบตงาน( Job Specification) ครอบคลมทกต าแหนงงานตามผงองคกร

1.82 ปานกลาง 1.82 ปานกลาง

3.2 ผบรหารระดบสงก าหนดสายการรายงานในบรษท โดยพจารณาถงความเหมาะสมเกยวกบอ านาจหนาท ความรบผดชอบ และการสอสารขอมล

2.20 ปานกลาง 2.20 ปานกลาง

3.3 มการก าหนด มอบหมาย และจ ากดอ านาจหนาทและความรบผดชอบอยางเหมาะสมระหวางคณะกรรมการบรษท ผบรหารระดบสง ผบรหาร และพนกงาน

2.16 ปานกลาง 2.16 ปานกลาง

3.4 ผบรหารระดบสงใหค าแนะน าและอ านวยความสะดวกกบผปฏบตในการด าเนนตามค าสงของผบรหาร

2.16 ปานกลาง 2.12 ปานกลาง

รวม 2.08 ปานกลาง 2.07 ปานกลาง

38

ตารางท 7 คาเฉลยประสทธผลการควบคมภายใน ดานสภาพแวดลอมการควบคม (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

สภาพแวดลอมการควบคม

คาเฉลย

ประสทธผล การควบคมภายใน

คาเฉลย

ประสทธผลการปฏบต ตามระบบ

หลกกำรท 4 องคกรแสดงถงควำมมงม นในกำรจงใจ พฒนำและรกษำบคลำกรทมควำมรควำมสำมำรถ

4.1 บรษทมนโยบายและวธการปฏบตเพอจดหา พฒนา และรกษาบคลากรท ม ค วา ม ร แ ล ะ คว ามส ามา รถทเหมาะสม และมกระบวนการสอบทานนโยบายและวธการปฏบตน นอยางสม าเสมอ

2.24 ปานกลาง 2.27 ปานกลาง

4.2 บรษทมกระบวนการประเมนผลการปฏบตงาน การใหแรงจงใจหรอร า ง ว ล ต อ บ ค ล า ก ร ท ม ผ ล ก า รปฏบต ง านด และกา รจดการต อบคลากรทมผลงานไมบรรลเปาหมาย

2.24 ปานกลาง 2.24 ปานกลาง

4.3 บรษทมกระบวนการแกไขปญหาหรอเตรยมพรอมส าหรบการขาดบคลากรทมความรและความสามารถทเหมาะสมอยางทนเวลา

1.65 ไมเพยงพอ

1.61 ไมเพยงพอ

4.4 บรษทมกระบวนการสรรหา พฒน า แล ะ รก ษ าผบ รห า ร แล ะพนกงานทกคน เชน การจดระบบทปรกษาและการฝกอบรม

1.84 ปานกลาง 1.65 ไมเพยงพอ

4.5 บรษทมแผนและกระบวนการสรรหาผสบทอดต าแหนงทส าคญ

2.43 เหมาะสม 2.35 เหมาะสม

รวม 2.08 ปานกลาง 2.02 ปานกลาง

39

ตารางท 7 คาเฉลยประสทธผลการควบคมภายใน ดานสภาพแวดลอมการควบคม (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

สภาพแวดลอมการควบคม

คาเฉลย

ประสทธผล การควบคมภายใน

คาเฉลย

ประสทธผลการปฏบต ตามระบบ

หลกำรท 5 องคกรก ำหนดใหบคลำกรมหนำทและควำมรบผดชอบในกำรควบคมภำยใน เพอใหบรรลตำมวตถประสงคขององคกร

5.1 คณะกรรมการและผบรหารมกระบวนการและการสอสารเชงบงคบใหบคลากรทกคนมความรบผดชอบตอการควบคมภายใน และจดใหมการปรบปรงแกไขกระบวนการปฏบต ในกรณทจ าเปน

2.10 ปานกลาง 1.90 ปานกลาง

5.2 คณะกรรมการและผบ รห า รก าหนดตวชวดผลการปฏบตงาน การสรางแรงจงใจ และการใหรางวล ทเหมาะสม โดยพจารณาทงเรองการปฏบตตาม มาตรฐานจรย ธรรม (Code of Conduct) และวตถประสงคในระยะสนและระยะยาวของบรษท

2.08 ปานกลาง 1.84 ปานกลาง

5.3 คณะกรรมการและผบรหารประเมนแรงจงใจและการใหรางวลอยางตอเน องโดยเนนใหสามารถเชอมโยงกบความส าเรจของหนาทในการปฏบตตามการควบคมภายในดวย

2.18 ปานกลาง 1.96 ปานกลาง

5.4 คณะกรรมการและผบรหารไดพจารณาไมใหมการสรางแรงกดดนทมากเกนไปในการปฏบตหนาทของบคลากรแตละคน

2.16 ปานกลาง 2.12 ปานกลาง

รวม 2.13 ปานกลาง 1.96 ปานกลาง

40

จากตารางท 7 คาเฉลยประสทธผลการควบคมภายใน ดานสภาพแวดลอมการ

ควบคม สามารถวเคราะหประสทธผลการควบคมภายใน ดานสภาพแวดลอมการควบคมโดย

แยกตามรายหวขอไดดงตอไปน

หลกการท 1 องคกรแสดงถงความยดมนในคณคาของความซอสตย (Integrity) และ

จรยธรรม มระดบประสทธผลการควบคมภายใน มประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง

ซงมคาเฉลยโดยรวมเทากบ 2.04 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลย

โดยรวมเทากบ 1.99 โดยเรยงล าดบจากระดบประสทธผลการควบคมภายในซงมระดบทมาก

ทสด 2 อนดบแรก ไดแก

ฝายบรหารมแนวทางดานจรยธรรมและบทลงโทษเปนลายลกษณ และแจงให

พนกงานทกคนทราบ มประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 2.25 และ

มประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 2.14

ฝายบรหารมการสงเสรมและสนบสนนวฒนธรรมองคกรทมงเนนความส าคญของ

การปฏบตหนาทดวยความความซอสตยและรกษาจรรยาบรรณ โดยผานสอตางๆ ทมในองคกร

มประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 2.22 และมประสทธผลการ

ปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 2.18

นอกจากนพบวา ระดบประสทธผลการควบคมภายในทมระดบนอยทสดไดแก

กระบวนการตดตามและประเมนผลการปฏบตตามมาตรฐานจรยธรรม(Code of Conduct) ม

ประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 1.73 และมประสทธผลการปฏบต

ตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 1.73

หลการท 2 คณะกรรมการมความเปนอสระจากฝายบรหาร และท าหนาท

ก ากบดแล(Oversight) และพฒนาด าเนนการดานการควบคมภายใน มประสทธผลการ

ควบคมภายในไมเพยงพอ ซงมคาเฉลยโดยรวมเทากบ 1.66 และมประสทธผลการปฏบตตาม

ระบบไมเพยงพอ ซงมคาเฉลยโดยรวมเทากบ 1.61 โดยเรยงล าดบจากระดบประสทธผลการ

ควบคมภายใน ซงมระดบทนอยทสด 2 อนดบแรก ไดแก

41

การก าหนดบทบาทหนาทของคณะกรรมการแยกจากฝายบรหาร โดยไดสงวนสทธ

อ านาจเฉพาะของคณะกรรมการไวอยางชดเจน มประสทธผลการควบคมภายในไมเพยงพอ ซง

มคาเฉลยเทากบ 1.27 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบไมเพยงพอ ซงมคาเฉลยเทากบ 1.27

คณะกรรมการประกอบดวยกรรมการอสระทมความร ความสามารถนาเชอถอ และม

ความเปนอสระในการปฏบตหนาทอยางแทจรง เชน ไมมความสมพนธทางธรกจกบบรษท ไมม

ความสมพนธอนใด อนอาจมอทธพลตอการใชดลยพนจและปฏบตหนาทอยางเปนอสระ ใน

จ านวนทเหมาะสมเพยงพอ มประสทธผลการควบคมภายในไมเพยงพอ ซงมคาเฉลยเทากบ

1.31 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบไมเพยงพอ ซงมคาเฉลยเทากบ 1.27

นอกจากนพบวา ระดบประสทธผลการควบคมภายในทมระดบมากทสดไดแก

คณะกรรมการเปนผมความรเกยวกบธรกจของบรษท และมความเชยวชาญทเปนประโยชนตอ

บรษท หรอสามารถขอค าแนะน าจากผเชยวชาญในเรองนนๆ มประสทธผลการควบคมภายใน

เหมาะสม ซงมคาเฉลยเทากบ 2.39 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงม

คาเฉลยเทากบ 2.29

หลกการท 3 ฝายบรหารไดจดใหมโครงสรางสายการรายงาน การก าหนด

อ านาจในการสงการและความรบผดชอบทเหมาะสมเพอใหองคกรบรรลวตถประสงค ม

ประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซงมคาเฉลยโดยรวมเทากบ 2.08 และมประสทธผล

การปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยโดยรวมเทากบ 2.07 โดยเรยงล าดบจากจากระดบ

ประสทธผลการควบคมภายในระดบทมากทสด 2 อนดบแรก ไดแก

ผบรหารระดบสงก าหนดสายการรายงานในบรษท โดยพจารณาถงความเหมาะสม

เกยวกบอ านาจหนาท ความรบผดชอบ และการสอสารขอมล มประสทธผลการควบคมภายใน

ปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 2.20 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงม

คาเฉลยเทากบ 2.20

อนดบท 2 มคาเฉลยระดบประสทธผลการควบคมภายในทเทากน 2 เรองคอ เรองม

การก าหนด มอบหมาย และจ ากดอ านาจหนาทและความรบผดชอบอยางเหมาะสมระหวาง

คณะกรรมการบรษท ผบรหารระดบสง ผบรหาร และพนกงาน และ เรองผบรหารระดบสงให

ค าแนะน าและอ านวยความสะดวกกบผปฏบตในการด าเนนตามค าสงของผบรหาร ม

ประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากนคอ 2.16 และมประสทธผลการ

ปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยตางกนคอ 2.16 และ 2.12 ตามล าดบ

42

นอกจากนพบวา ระดบประสทธผลการควบคมภายในทมระดบทนอยทสดไดแก

ผบรหารระดบสงก าหนดโครงสรางองคกรและความรบผดชอบของเจาหนาทชดเจนรวมทงมการ

จดท าค าบรรยายลกษณะงาน (Job Description) และคณสมบตเฉพาะของผปฏบตงาน (Job

Specification) ครอบคลมทกต าแหนงงานตามผงองคกร มประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง

ซงมคาเฉลยเทากบ 1.82 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ

1.82

หลกการท 4 องคกรแสดงถงความมงม นในการจงใจ พฒนาและรกษาบคลากร

ทมความรความสามารถ มประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซงมคาเฉลยโดยรวม

เทากบ 2.08 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยโดยรวมเทากบ 2.02

โดยเรยงล าดบจากระดบประสทธผลการควบคมภายในซงมระดบทมากทสด 2 อนดบแรก

ไดแก

บรษทมแผนและกระบวนการสรรหาผสบทอดต าแหนงทส าคญ มประสทธผลการ

ควบคมภายในเหมาะสม ซงมคาเฉลยเทากบ 2.43 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบ

เหมาะสม ซงมคาเฉลยเทากบ 2.35

อนดบท 2 มคาเฉลยระดบประสทธผลการควบคมภายในทเทากน 2 เรองคอ บรษท

มนโยบายและวธการปฏบตเพอจดหา พฒนา และรกษาบคลากรทมความรและความสามารถท

เหมาะสม และมกระบวนการสอบทานนโยบายและวธการปฏบตนนอยางสม า เสมอ และเรอง

บรษทมกระบวนการประเมนผลการปฏบตงาน การใหแรงจงใจหรอรางวลตอบคลากรทมผลการ

ปฏบตงานด และการจดการตอบคลากรทมผลงานไมบรรลเปาหมาย มประสทธผลการควบคม

ภายในปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากนคอ 2.24 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง

ซงมคาเฉลยเทากบ 2.27 และ 2.24 ตามล าดบ

นอกจากนพบวา ระดบประสทธผลการควบคมภายในทเปนจดออนไดแก บรษทม

กระบวนการแกไขปญหาหรอเตรยมพรอมส าหรบการขาดบคลากรทมความรและความสามารถ

ทเหมาะสมอยางทนเวลา มประสทธผลการควบคมภายในไมเพยงพอ ซงมคาเฉลยเทากบ 1.65

และมประสทธผลการปฏบตตามระบบไมเพยงพอ ซงมคาเฉลยเทากบ 1.61

43

หลกการท 5 องคกรก าหนดใหบคลากรมหนาทและความรบผดชอบในการ

ควบคมภายใน เพอใหบรรลตามวตถประสงคขององคกร มประสทธผลการควบคมภายใน

ปานกลาง ซงมคาเฉลยโดยรวมเทากบ 2.13 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง

ซงมคาเฉลยโดยรวมเทากบ 1.96 โดยเรยงล าดบจากระดบประสทธผลการควบคมภายในซงม

ระดบทมากทสด 2 อนดบแรก ไดแก

คณะกรรมการและผบรหารประเมนแรงจงใจและการใหรางวลอยางตอเนองโดยเนน

ใหสามารถเชอมโยงกบความส าเรจของหนาทในการปฏบตตามการควบคมภายใน ม

ประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 2.18 และมประสทธผลการปฏบต

ตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 1.96

คณะกรรมการและผบรหารไดพจารณาไมใหมการสรางแรงกดดนทมากเกนไปใน

การปฏบตหนาทของบคลากร มประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ

2.16 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 2.12

ตารางท 8 สรปคาเฉลยประสทธผลการควบคมภายใน ดานสภาพแวดลอมการควบคม

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

สภาพแวดลอมในการควบคม

คาเฉลย

ประสทธผล การควบคมภายใน

คาเฉลย

ประสทธผลการปฏบต ตามระบบ

1. หลกการท 1 องคกรแสดงถงความยดม น ใ น ค ณค า ข อ ง ค ว า ม ซ อ สต ย ( Integrity) และจ รย ธ รรม มร ะดบประสทธผลการควบคมภายใน

2.04 ปานกลาง 1.99 ปานกลาง

หลกการท2 คณะกรรมการมความเปนอสระจากฝายบรหาร และท าหนาทก ากบดแล(Oversight) และพฒนาด าเนนการดานการควบคมภายใน

1.66

ไมเพยงพอ

1.61

ไมเพยงพอ

หลการท3 ฝ ายบรหารไดจด ใหมโครงสรางสายการรายงาน การก าหนดอ า น า จ ใ นก า รส ง ก า ร แ ล ะค ว า มรบผดชอบทเหมาะสมเพอใหองคกรบรรลวตถประสงค

2.08

ปานกลาง

2.07

ปานกลาง

44

ตารางท 8 สรปคาเฉลยประสทธผลการควบคมภายใน ดานสภาพแวดลอมการควบคม (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

สภาพแวดลอมในการควบคม

คาเฉลย

ประสทธผล การควบคมภายใน

คาเฉลย

ประสทธผลการปฏบต ตามระบบ

หลกการท 4 องคกรแสดงถงความมงมนในการจงใจ พฒนาและรกษาบคลากรทมความรความสามารถ

2.08

ปานกลาง

2.02

ปานกลาง

หลกการ ท 5 องคกรก าหนดใหบคลากรมหนาทและความรบผดชอบในการควบคมภายใน เพอใหบรรลตามวตถประสงคขององคกร

2.13

ปานกลาง

1.96

ปานกลาง

รวม 2.00 ปานกลาง 1.93 ปานกลาง

จากตารางท 8 การเปรยบเทยบองคประกอบท1 ดานสภาพแวดลอมการควบคม

โดยรวมของบรษทผลตภณฑอตสาหกรรมอาหาร จ ากด พบวา มประสทธผลการควบคมภายใน

ปานกลาง ซงมคาเฉลยโดยรวมเทากบ 2.00 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง

ซงมคาเฉลยโดยรวมเทากบ 1.93 โดยเรยงล าดบจากระดบประสทธผลการควบคมภายใน ซงม

ระดบทมากทสดไดแก

องคกรก าหนดใหบคลากรมหนาทและความรบผดชอบในการควบคมภายใน เพอให

บรรลตามวตถประสงคขององคกร มประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซงมคาเฉลย

เทากบ 2.13 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 1.96

นอกจากนพบวา ประสทธผลการควบคมภายในทเปนจดออนไดแก คณะกรรมการม

ความเปนอสระจากฝายบรหาร และท าหนาทก ากบดแล(Oversight) และพฒนาด าเนนการดาน

การควบคมภายใน มประสทธผลการควบคมภายในไมเพยงพอ ซงมคาเฉลยเทากบ 1.66 และ

มประสทธผลการปฏบตตามระบบไมเพยงพอ ซงมคาเฉลยเทากบ 1.61

45

ตารางท 9 คาเฉลยประสทธผลการควบคมภายใน ดานการประเมนความเสยง

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

การประเมนความเสยง

คาเฉลย

ประสทธผล การควบคมภายใน

คาเฉลย

ประสทธผลการปฏบต ตามระบบ

หลกการท 6 องคกรก าหนดวตถประสงคไวอยางชดเจนเพยงพอ เพอใหสามารถระบและประเมนความเสยงตางๆ ทเกยวของกบการบรรลวตถประสงคขององคกร 6.1 มการก าหนดวตถประสงคและเปาหมายการด าเนนงานขององคกรอยางชดเจนและประเมนผลได

2.22 ปานกลาง 2.10 ปานกลาง

6.2 วตถประสงคและเปาหมายการด าเนนงานมการเผยแพรและชแจงใหพนกงานทราบและเขาใจตรงกน

2.25 ปานกลาง 2.12 ปานกลาง

6.3 มการก าหนดวตถประสงคของการด าเนนงานในระดบกจกรรมทมค ว า ม สอ ดค ล อ ง แ ล ะ สน บ ส น นวตถประสงคระดบองคกร

2.10 ปานกลาง 2.04 ปานกลาง

6.4 วตถปะสงคของระดบกจกรรมมความชดเจน ปฏบตและวดผลได

2.10 ปานกลาง 2.10 ปานกลาง

6.5 พนกงานทกคนมสวนรวมในการก าหนดวตถประสงคและยอมรบวตถประสงค

2.14 ปานกลาง 2.10 ปานกลาง

รวม 2.16 ปานกลาง 2.09 ปานกลาง

46

ตารางท 9 คาเฉลยประสทธผลการควบคมภายใน ดานการประเมนความเสยง (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

การประเมนความเสยง

คาเฉลย

ประสทธผล การควบคมภายใน

คาเฉลย

ประสทธผลการปฏบต ตามระบบ

หลกการท 7 การระบและวเคราะหความเสยงทกประเภททอาจกระทบตอการบรรลวตถประสงคไวอยางครอบคลมทวทงองคกร 7.1 ผบรหารมสวนรวมในการระบและประเมนความเสยง

2.22 ปานกลาง 2.14 ปานกลาง

7.2 มการพจารณาและประเมนความเสย งท เ ก ย วขอ งกบกลยทธกา รด าเนนงาน

2.14 ปานกลาง 2.12 ปานกลาง

7.3 มการระบและประเมนความเสยงทอาจจะเกดขนจากปจจยภายใน เชน การใช เทคโนโลยสมย ใหม การหยดชะงกของระบบสารสนเทศ

1.61 ไมเพยงพอ 1.59 ไมเพยงพอ

7.4 มการระบและประเมนความเสยงทอาจเกดขนจากปจจยภายนอก เชน ก า ร เปล ยนแปล งทางกา ร เมอ ง เศรษฐกจ และสงคม

2.14 ปานกลาง 2.18 ปานกลาง

7.5 มการก าหนดหลกเกณฑในการพจารณาระดบความส าคญของความเสยง

2.12 ปานกลาง 2.12 ปานกลาง

7.6 มการวเคราะหและประเมนผลกระทบของความเสยง และความถทจะเกดหรอโอกาสทจะเกดความเสยง

2.14 ปานกลาง 2.06 ปานกลาง

รวม 2.06 ปานกลาง 2.03 ปานกลาง

47

ตารางท 9 คาเฉลยประสทธผลการควบคมภายใน ดานการประเมนความเสยง (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

การประเมนความเสยง

คาเฉลย

ประสทธผล การควบคมภายใน

คาเฉลย

ประสทธผลการปฏบต ตามระบบ

หลกการท 8 องคกรไดพจารณาถงโอกาสทจะเกดการทจรตในการประเมนความเสยงทจะบรรลวตถประสงคขององคกร 8.1 บรษทประเมนโอกาสทจะเกดการทจรตขน โดยครอบคลมการทจรตแบบตางๆ เชน การจดท ารายงานทางการเงนเทจ การคอรรปชน การทผบรหารสามารถฝาฝนระบบควบคมภายใน

1.92 ปานกลาง 2.10 ปานกลาง

8.2 บรษทไดทบทวนเปาหมายการปฏบต ง า นอย า ง รอบคอบ โด ยพจารณาความเปนไปได และไมมลกษณะสงเสรมใหพนกงานกระท าไมเหมาะสม เชน ไมต ง เ ป าหมายยอดขายของบรษทไวสงเกนความเปนจรง จนท าใหเกดแรงจงใจในการตกแตงตวเลขยอดขาย เปนตน

2.37 เหมาะสม 2.29 ปานกลาง

8.3 คณะกรรมการไดพจารณาและสอบถามผบรหารเกยวกบโอกาสในการเกดทจรต และมาตรการทบรษทด าเนนการเพอปองกนหรอแกไขการทจรต

2.35 เหมาะสม 2.29 ปานกลาง

8.4 บรษทไดสอสารใหพนกงานทกคนเขาใจและปฏบตตามนโยบายและแนวปฏบตทก าหนดไว

2.16 ปานกลาง 2.12 ปานกลาง

รวม 2.20 ปานกลาง 2.20 ปานกลาง

48

ตารางท 9 คาเฉลยประสทธผลการควบคมภายใน ดานการประเมนความเสยง (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

การประเมนความเสยง

คาเฉลย

ประสทธผล การควบคมภายใน

คาเฉลย

ประสทธผลการปฏบต ตามระบบ

หลกกำรท 9 องคกรสำมำรถระบและประเมนควำมเปลยนแปลงทอำจมผลกระทบตอระบบกำรควบคมภำยใน 9.1 บรษทประเมนการเปลยนแปลงป จ จยภายนอกองคก ร ท อ า จ มผลกระทบตอการด าเนนธรกจ การควบคมภายใน และรายงานทางการเงน ตลอดจนไดก าหนดมาตรการตอบสนองตอการเปลยนแปลงนน

2.04 ปานกลาง 2.08 ปานกลาง

9.2 บรษทประเมนการเปลยนแปลงร ป แ บ บ ก า ร ท า ธ ร ก จ ท อ า จ มผลกระทบตอการด าเนนธรกจ การควบคมภายใน และรายงานทางการเงน ตลอดจนไดก าหนดมาตรการตอบสนองตอการเปลยนแปลงนน

2.35 เหมาะสม 2.33 ปานกลาง

9.3 บรษทประเมนการเปลยนแปลงผน าองคกร ทอาจมผลกระทบตอการด าเนนธรกจ การควบคมภายใน และรายงานทางการเงน ตลอดจนไดก าหนดมาตรการตอบสนองตอการเปลยนแปลงนน

1.94 ปานกลาง 1.78 ปานกลาง

รวม 2.11 ปานกลาง 2.07 ปานกลาง

49

จากตารางท 9 คาเฉลยประสทธผลการควบคมภายใน ดานการประเมนความเสยง

สามารถวเคราะหประสทธผลการควบคมภายใน ดานการประเมนความเสยง โดยแยกตามราย

หวขอดงตอไปน

หลกการท 6 องคกรก าหนดวตถประสงคไวอยางชดเจนเพยงพอ เพอให

สามารถระบและประเมนความเสยงตางๆ ทเกยวของกบการบรรลวตถประสงคของ

องคกร มประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซงมคาเฉลยโดยรวมเทากบ 2.16 และม

ประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยโดยรวมเทากบ 2.09 โดยเรยงล าดบ

จากระดบประสทธผลการควบคมภายในซงมระดบทมากทสด 2 อนดบแรก ไดแก

วตถประสงคและเปาหมายการด าเนนงานมการเผยแพรและชแจงใหพนกงานทราบ

และเขาใจตรงกน มประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 2.25 และม

ประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 2.12

มการก าหนดวตถประสงคและเปาหมายการด าเนนงานขององคกรอยางชดเจน ม

ประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 2.22 และมประสทธผลการปฏบต

ตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 2.10

หลกการท 7 กำรระบและวเครำะหควำมเสยงทกประเภททอาจกระทบตอการ

บรรลวตถประสงคไวอยางครอบคลมทวทงองคกร มประสทธผลการควบคมภายในปาน

กลาง ซงมคาเฉลยโดยรวมเทากบ 2.06 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงม

คาเฉลยโดยรวมเทากบ 2.03 โดยเรยงล าดบจากระดบประสทธผลการควบคมภายใน ซงมระดบ

ทมากทสด 2 อนดบแรก ไดแก

ผบรหารมสวนรวมในการระบและประเมนความเสยง มประสทธผลการควบคม

ภายในปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 2.22 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซง

มคาเฉลยเทากบ 2.14

50

อนดบท 2 มคาเฉลยระดบประสทธผลการควบคมภายในทเทากน 3 เรองคอ มการ

ระบและประเมนความเสยงทอาจเกดขนจากปจจยภายนอก เชน การเปลยนแปลงทางการเมอง

เศรษฐกจ และสงคม เรอง มการพจารณาและประเมนความเสยงทเกยวของกบกลยทธการ

ด าเนนงาน และเรอง มการวเคราะหและประเมนผลกระทบของความเสยง และความถทจะเกด

หรอโอกาสทจะเกดความเสยง โดยมประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซงมคาเฉลย

เทากนคอ 2.14 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยตางกนคอ 2.18,

2.12 และ 2.06 ตามล าดบ

นอกจากนพบวา ประสทธผลการควบคมภายในทเปนจดออนไดแก การระบและ

ประเมนความเสยงทอาจจะเกดขนจากปจจยภายใน เชน การใชเทคโนโลยสมยใหม การ

หยดชะงกของระบบสารสนเทศ มประสทธผลการควบคมภายในไมเพยงพอ ซงมคาเฉลย

เทากบ 1.61 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบไมเพยงพอ ซงมคาเฉลยเทากบ 1.59

หลการท 8 องคกรไดพจารณาถงโอกาสทจะเกดการทจรตในการประเมน

ความเสยงทจะบรรลวตถประสงคขององคกร มประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซง

มคาเฉลยโดยรวมเทากบ 2.20 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลย

โดยรวมเทากบ 2.20 โดยเรยงล าดบจากระดบประสทธผลการควบคมภายใน ซงมระดบทมาก

ทสด 2 อนดบแรก ไดแก

บรษทไดทบทวนเปาหมายการปฏบตงานอยางรอบคอบ โดยพจารณาความเปนไป

ได และไมมลกษณะสงเสรมใหพนกงานกระท าไมเหมาะสม มประสทธผลการควบคมภายใน

เหมาะสม ซงมคาเฉลยเทากบ 2.37 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงม

คาเฉลยเทากบ 2.29

คณะกรรมการไดพจารณาและสอบถามผบรหารเกยวกบโอกาสในการเกดทจรต

และมาตรการทบรษทด าเนนการเพอปองกนหรอแกไขการทจรต มประสทธผลการควบคม

ภายในเหมาะสม ซงมคาเฉลยเทากบ 2.35 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซง

มคาเฉลยเทากบ 2.29

51

นอกจากนพบวา ประสทธผลการควบคมภายในทมระดบนอยทสดไดแก บรษท

ประเมนโอกาสทจะเกดการทจรตขน โดยครอบคลมการทจรตแบบตางๆ เชน การจดท ารายงาน

ทางการเงนเทจ การคอรรปชน การทผบรหารสามารถฝาฝนระบบควบคมภายใน มประสทธผล

การควบคมภายในปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 1.92 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบ

ปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 2.10

หลกการท 9 องคกรสำมำรถระบและประเมนควำมเปลยนแปลงทอำจม

ผลกระทบตอระบบกำรควบคมภำยใน มประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซงม

คาเฉลยโดยรวมเทากบ 2.11 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลย

โดยรวมเทากบ 2.07 โดยเรยงล าดบจากระดบประสทธผลการควบคมภายในซงมระดบทมาก

ทสด 2 อนดบแรก ไดแก

บรษทประเมนการเปลยนแปลงรปแบบการท าธรกจ ทอาจมผลกระทบตอการด าเนน

ธรกจ การควบคมภายใน และรายงานทางการเงน ตลอดจนไดก าหนดมาตรการตอบสนองตอ

การเปลยนแปลงนน มประสทธผลการควบคมภายในเหมาะสม ซงมคาเฉลยเทากบ 2.35 และม

ประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 2.33

นอกจากนพบวา ระดบประสทธผลการควบคมภายในทมระดบนอยทสดไดแก

ประเมนการเปลยนแปลงผน าองคกร ทอาจมผลกระทบตอการด าเนนธรกจ การควบคมภายใน

และรายงานทางการเงน ตลอดจนไดก าหนดมาตรการตอบสนองตอการเปลยนแปลงนน ม

ประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 1.94 และมประสทธผลการปฏบต

ตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 1.78

52

ตารางท 10 สรปคาเฉลยประสทธผลการควบคมภายใน ดานการประเมนความเสยง

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

การประเมนความเสยง

คาเฉลย

ประสทธผล การควบคมภายใน

คาเฉลย

ประสทธผลการปฏบต ตามระบบ

หลกการท 6 การก าหนดวตถประสงคไวอยางชดเจนเพยงพอ เพอใหสามารถระบและประเมนความเสยงตางๆ ทเกยวของกบการบรรลวตถประสงคขององคกร

2.16 ปานกลาง 2.09 ปานกลาง

หลกกำรท 7 การระบและวเคราะหความเสยงทกประเภททอาจกระทบตอก า ร บ ร ร ล ว ต ถ ป ร ะ ส งค ไ ว อ ย า งครอบคลมทงองคกร

2.06 ปานกลาง 2.03 ปานกลาง

หลกการท 8 องคกรไดพจารณาถงโอกาสทจะเกดการทจรตในการประเมนความเสยงทจะบรรลวตถประสงคขององคกร

2.20 ปานกลาง 2.20 ปานกลาง

หลกำรท 9 องคกรสามารถระบและประเมนความเปลยนแปลงทอาจมผลกระทบตอระบบ การควบคมภายใน

2.11 ปานกลาง 2.07 ปานกลาง

รวม 2.13 ปานกลาง 2.10 ปานกลาง

จากตารางท 9 การเปรยบเทยบองคประกอบท 2 ดานการประเมนความเสยง

โดยรวมของบรษทผลตภณฑอตสาหกรรมอาหาร จ ากด พบวามประสทธผลการควบคมภายใน

ปานกลาง ซงมคาเฉลยโดยรวมเทากบ 2.13 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง

ซงมคาเฉลยรวมเทากบ 2.10 โดยเรยงล าดบจากระดบประสทธผลการควบคมภายในซงมระดบ

ทมากทสด 2 อนดบแรก ไดแก

53

องคกรไดพจารณาถงโอกาสทจะเกดการทจรตในการประเมนความเสยงทจะบรรล

วตถประสงคขององคกร มประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 2.20

และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 2.20

การก าหนดวตถประสงคไวอยางชดเจนเพยงพอ เพอใหสามารถระบและประเมน

ความเสยงตางๆ มประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 2.16 และม

ประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 2.09

นอกจากนพบวา ระดบประสทธผลการควบคมภายในทมระดบนอยทสดไดแก การ

ระบและวเคราะหความเสยงทกประเภททอาจกระทบตอการบรรลว ตถประสงคไวอยาง

ครอบคลมทงองคกรท มประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 2.06

และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 2.03

ตารางท 11 คาเฉลยประสทธผลการควบคมภายใน ดานกจกรรมควบคม

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

กจกรรมควบคม

คาเฉลย

ประสทธผล การควบคมภายใน

คาเฉลย

ประสทธผลการปฏบต ตามระบบ

หลกการท10 องคกรมมาตรการควบคมทชวยลดความเสยงทจะไมบรรลวตถประสงคใหอยในระดบทยอมรบได

10.1.บรษทฯ มคมอหรอระเบยบปฏบตเกยวกบการขายเปนลายลกษณอกษรหรอไม

1.80 ปานกลาง 1.88 ปานกลาง

10.2 มการจดท างบประมาณการขายและปรบปรงใหทนสมยหรอไม

2.20 ปานกลาง 2.22 ปานกลาง

10.3 งบประมาณการขายทจดท าขนไดน าเสนอตอผบรหารของบรษท และไดรบการอนมตจากผมอ านาจ

2.41 เหมาะสม 2.37 เหมาะสม

10.4 มการจดท ารายงานวเคราะหเปรยบเทยบประมาณการกบยอดขายทเกดขนจรงหรอไม

2.10 ปานกลาง 2.10 ปานกลาง

54

ตารางท 11 คาเฉลยประสทธผลการควบคมภายใน ดานกจกรรมควบคม (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

กจกรรมควบคม

คาเฉลย

ประสทธผล การควบคมภายใน

คาเฉลย

ประสทธผลการปฏบต ตามระบบ

หลกการท 10 องคกรมมาตรการควบคมทชวยลดความเสยงทจะไมบรรลวตถประสงคใหอยในระดบทยอมรบได 10.5 มการแบงแยกหนาทก นอยางชด เ จ น ร ะ ห ว า ง ห น ว ย ง า น ข า ย หนวยงานจดสงหรอคลงสนคาและหนวยงานบญช

2.08 ปานกลาง 1.73 ปานกลาง

10.6 มการก าหนดระเบยบวธปฏบตในการตงราคาขายและการใหสวนลดทชดเจน

1.71 ปานกลาง 1.67 ไมเหมาะสม

10.7 มการก าหนดหลกเกณฑในการใหคาตอบแทนพนกงานขายไวเปนลายลกษณอกษร

1.78 ปานกลาง 1.92 ปานกลาง

10.8 มการอนมตวงเงนสนเชอ บรษทมขอมลประกอบการพจารณาครบถวน โดยมการวเคราะห ลกคากอนใหสนเชอและไดรบ อนมตจากผมอ านาจ

2.13 ปานกลาง 2.14 ปานกลาง

10.9 มการจดท าประวตลกคาและปรบปรงใหถกตองเปนปจจบนเสมอ

2.10 ปานกลาง 2.10 ปานกลาง

10.10 มการจดท าใบรบค าสงซอจากลกคาเปนลายลกษณอกษรทกครง

2.37 เหมาะสม 2.35 เหมาะสม

10.11 เมอไดรบใบค าสงซอแลวบนทกและส งต อค า ส ง ซ อ ไปยง แผนกทเกยวของในทนททนใด

2.31 ปานกลาง 2.24 ปานกลาง

10.12 มการเตรยมการ วางแผนในการ จดสงสนคาลวงหนา

2.39 เหมาะสม 2.18 ปานกลาง

55

ตารางท 11 คาเฉลยประสทธผลการควบคมภายใน ดานกจกรรมการควบคม (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

กจกรรมควบคม

คาเฉลย

ประสทธผล การควบคมภายใน

คาเฉลย

ประสทธผลการปฏบต ตามระบบ

หลกการท 10 องคกรมมาตรการควบคมทชวยลดความเสยงทจะไมบรรลวตถประสงคใหอยในระดบทยอมรบได 10.13 มการก าหนดกฎ หรอระเบยบลงโทษเปนลายลกษณอกษรหรอไม ในการจดสงแลวสนคาเสยหายหรอไมสามารถสงไดทนเวลา

2.10 ปานกลาง 2.06 ปานกลาง

10.14 มการประสานงานกบฝายขาย ฝายคลงสนคา และฝายบญชแบบทนเวลา

1.90 ปานกลาง 1.96 ปานกลาง

10.15 เมอมสนคาช ารดเสยหาย และลกคาสงกลบคน มการตรวจนบทกครงและมเอกสารครบถวนในการยนยนยอดการสงคน

2.39 เหมาะสม 2.22 ปานกลาง

10.16 มเอกสารประกอบการรบช าระเงนทกครง

2.39 เหมาะสม 2.33 ปานกลาง

10.17 มการตดตามลกหนทผดนดช าระหนโดยท าทกเดอน

2.04 ปานกลาง 2.06 ปานกลาง

10.18 แผนกตางๆ ทเกยวของกบการขายมการจดท า รายงานเสนอต อผบงคบบญชา

2.24 ปานกลาง 2.12 ปานกลาง

10.19 แผนกบญชมการเปรยบเทยบ ลกหนรายตวกบบญชคมลกหน

2.14 ปานกลาง 2.08 ปานกลาง

10.20 มการตรวจสอบการรบโอนเงนจ า ก ล ก ค า ก บ บญ ช ธ น า ค า ร ใ นทนททนใดทมรายการรบเขา

2.27 ปานกลาง 2.22 ปานกลาง

รวม 2.14 ปานกลาง 2.10 ปานกลาง

56

ตารางท 11 คาเฉลยประสทธผลการควบคมภายใน ดานกจกรรมการควบคม (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

กจกรรมควบคม

คาเฉลย

ประสทธผล การควบคมภายใน

คาเฉลย

ประสทธผลการปฏบต ตามระบบ

หลกการท 11 องคกรเลอกและพฒนากจกรรมการควบคมทวไปดวยระบบเทคโนโลย เพอชวยสนบสนนการบรรลวตถประสงค 11.1 บรษทมการก าหนดความเกยวของกนระหวางการใชเทคโนโลยสารสนเทศในกระบวนการปฏบตงานดานการขายและการควบคมทวไปของระบบสารสนเทศ

1.80 ปานกลาง 1.76 ปานกลาง

11.2 บรษทมการก าหนดการควบคมของโครงสร า งพ นฐานของระบบเทคโนโลยใหมความเหมาะสม

1.84 ปานกลาง 1.80 ปานกลาง

11.3 บรษทมการก าหนดการควบคมด า น ค ว า ม ป ล อ ด ภ ย ข อ ง ร ะ บ บเทคโนโลยใหมความเหมาะสม

1.78 ปานกลาง 1.65 ไมเพยงพอ

11.4 บรษทมการก าหนดการควบคมกระบวนการไดมา การพฒนา และการบ ารงรกษาระบบเทคโนโลยใหมความเหมาะสม

2.18 ปานกลาง 2.10 ปานกลาง

รวม 1.90 ปานกลาง 1.83 ปานกลาง

57

ตารางท 11 คาเฉลยประสทธผลการควบคมภายใน ดานกจกรรมการควบคม (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

กจกรรมควบคม

คาเฉลย

ประสทธผล การควบคมภายใน

คาเฉลย

ประสทธผลการปฏบต ตามระบบ

หลกการท 12 องคกรจดใหมกจกรรมการควบคมผานทางนโยบาย ซงไดก าหนดสงทคาดหวงและขนตอนการปฏบต เพอใหนโยบายทก าหนดไวนนสามารถน าไปสการปฏบตได

12 .1 บรษทมนโยบายทร ดกมเพ อตดตามใหการท าธรกรรมของผถอหนรายใหญ กรรมการ ผบรหาร หรอผทเกยวของ ตองผานขนตอนการอนมต

1.96 ปานกลาง 1.98 ปานกลาง

12.2 บรษทก าหนดหนาทและความรบผดชอบในการน านโยบายและกระบวนการไปปฏบตโดยผบรหารและพนกงาน

1.96 ปานกลาง 1.88 ปานกลาง

12.3 นโยบายและกระบวนการปฏบตของบรษทไดรบการน าไปใชในเวลาทเ ห ม า ะ ส ม โ ด ย บ ค ล า ก ร ท มความสามารถ รวมถงการครอบคลมกระบวนการแกไขขอผดพลาด ในการปฏบตงาน

1.92 ปานกลาง 1.92 ปานกลาง

12.4 บรษททบทวนนโยบายแล ะกระบวนการปฏบตใหมความเหมาะสมอยเสมอ

2.14 ปานกลาง 2.10 ปานกลาง

รวม 2.00 ปานกลาง 1.97 ปานกลาง

58

จากตารางท 11 คาเฉลยประสทธผลการควบคมภายใน ดานกจกรรมการควบคม

ของบรษทผลตภณฑอตสาหกรรมอาหาร จ ากด สามารถวเคราะหประสทธผลการควบคม

ภายใน ดานกจกรรมการควบคม โดยแยกตามรายหวขอดงตอไปน

หลกการท10 องคกรมมาตรการควบคมทชวยลดความเสยงทไมบรรล

วตถประสงคขององคกรใหอยในระดบทยอมรบได มประสทธผลการควบคมภายใน

ปานกลาง ซงมคาเฉลยโดยรวมเทากบ 2.14 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง

ซงมคาเฉลยโดยรวมเทากบ 2.10 โดยเรยงล าดบจากระดบประสทธผลการควบคมภายในซงม

ระดบทมากทสด 3 อนดบแรก ไดแก

งบประมาณการขายทจดท าขนไดน าเสนอตอผบรหารของบรษท และไดรบการ

อนมตจากผมอ านาจ มประสทธผลการควบคมภายในเหมาะสม ซงมคาเฉลยเทากบ 2.41 และ

มประสทธผลการปฏบตตามระบบเหมาะสม มคาเฉลยเทากบ 2.37

อนดบท 2 มคาเฉลยระดบประสทธผลการควบคมภายในทเทากน 3 เรองคอ ม

เอกสารประกอบการรบช าระเงนทกครง เรองเมอมสนคาช ารดเสยหายลกคาสงกลบคน มการ

ตรวจนบทกครงและมเอกสารครบถวนในการยนยนยอดการสงคน และเรองมการเตรยมการ

วางแผนในการ จดสงสนคาลวงหนา มประสทธผลการควบคมภายในเหมาะสม ซงมคาเฉลย

เทากนคอ 2.39 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยตางกน คอ 2.33

2.22 และ2.18ตามล าดบ

มการจดท าใบรบค าสงซอจากลกคาเปนลายลกษณอกษรทกครง มประสทธผลการ

ควบคมภายในเหมาะสม ซงมคาเฉลยเทากบ 2.37 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบ

เหมาะสม ซงมคาเฉลยเทากบ 2.35

นอกจากนพบวา ประสทธผลการควบคมภายในทมระดบทนอยทสด 3 อนดบแรก

ไดแก การก าหนดระเบยบวธปฏบตในการตงราคาขายและสวนลดทชดเจน มประสทธผลการ

ควบคมภายในปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 1.71 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบต า

ซงมคาเฉลยเทากบ 1.67

การก าหนดหลกเกณฑในการใหคาตอบแทนพนกงานขายไวเปนลายลกษณอกษร

มประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 1.78 และมประสทธผลการ

ปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 1.92

59

บรษทฯ มคมอหรอระเบยบปฏบตเกยวกบการขายเปนลายลกษณอกษร

มประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 1.80 และมประสทธผลการ

ปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 1.88

หลกการท 11 องคกรเลอกและพฒนำกจกรรมกำรควบคมทวไปดวยระบบ

เทคโนโลย เพอชวยสนบสนนกำรบรรลวตถประสงค มประสทธผลการควบคมภายใน

ปานกลาง ซงมคาเฉลยโดยรวมเทากบ 1.90 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง

ซงมคาเฉลยรวมเทากบ 1.83 โดยเรยงล าดบจากระดบประสทธผลการควบคมภายในซงมระดบ

ทมากทสดไดแก

บรษทมการก าหนดการควบคมกระบวนการไดมา การพฒนา และการบ ารงรกษา

ระบบเทคโนโลยใหมความเหมาะสม มประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซงมคาเฉลย

เทากบ 2.18 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 2.10

นอกจากนพบวา ระดบประสทธผลการควบคมภายในทมระดบนอยทสด ไดแก ใน

ดานการก าหนดการควบคมความปลอดภยของระบบเทคโนโลย มประสทธผลการควบคม

ภายในปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 1.78 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบไมเพยงพอ

ซงมคาเฉลยเทากบ 1.65

หลกำรท 12 องคกรจดใหมกจกรรมกำรควบคมผำนทำงนโยบำย ซงได

ก ำหนดสงทคำดหวงและขนตอนกำรปฏบต เพอใหนโยบำยทก ำหนดไวนนสำมำรถ

น ำไปสกำรปฏบตได มประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซงมคาเฉลยโดยรวมเทากบ

2.00 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยโดยรวมเทากบ 1.97 โดย

เรยงล าดบจากระดบประสทธผลการควบคมภายใน ซงมระดบทมากทสด 2 อนดบแรก ไดแก

บรษททบทวนนโยบายและกระบวนการปฏบตใหมความเหมาะสมอยเสมอ ม

ประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง โดยมคาเฉลยเทากบ 2.14 และมประสทธผลการ

ปฏบตตามระบบปานกลางซงมคาเฉลยเทากบ 2.10

60

อนดบท 2 มคาเฉลยระดบประสทธผลการควบคมภายในทเทากน 2 เรองคอ บรษท

มนโยบายทรดกมเพอตดตามใหการท าธรกรรมของผถอหนรายใหญ กรรมการ ผบรหาร หรอผ

ทเกยวของกบบคคลดงกลาว ตองผานขนตอนการอนมต และเรอง บรษทก าหนดหนาทและ

ความรบผดชอบในการน านโยบายและกระบวนการไปปฏบตโดยผบรหารและพนกงาน ม

ประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากนคอ 1.96 และมประสทธผลการ

ปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยตางกนคอ 1.98 และ 1.88 ตามล าดบ

ตารางท 12 สรปคาเฉลยประสทธผลการควบคมภายใน ดานกจกรรมการควบคม

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

กจกรรมควบคม

คาเฉลย

ประสทธผล การควบคมภายใน

คาเฉลย

ประสทธผลการปฏบต ตามระบบ

หลกการท 10 องคกรมมาตรการควบคมทชวยลดความเสยงทไมบรรลวตถประสงคขององคกรใหอยในระดบทยอมรบได

2.14 ปานกลาง 2.10 ปานกลาง

หลกการท 11 องคกรเลอกและพฒนากจกรรมการควบคมทวไปดวยระบบเทคโนโลย เพอชวยสนบสนนการบรรลวตถประสงค

1.90 ปานกลาง 1.83 ปานกลาง

หลกการท 12 องคกรจดใหมกจกรรมการควบคมผานทางนโยบาย ซงไดก าหนดสงทคาดหวงและขนตอนการปฏบต เพอใหนโยบายทก าหนดไวนนสามารถน าไปสการปฏบตได

2.00 ปานกลาง 1.97 ปานกลาง

รวม 2.01 ปานกลาง 1.97 ปานกลาง

61

จากตารางท 12 การเปรยบเทยบองคประกอบท 3 ดานกจกรรมการควบคมโดยรวม

ของบรษทผลตภณฑอตสาหกรรมอาหาร จ ากด พบวามประสทธผลการควบคมภายใน

ปานกลาง ซงมคาเฉลยโดยรวมเทากบ 2.01 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง

ซงมคาเฉลยโดยรวมเทากบ 1.97 โดยมระดบประสทธผลการควบคมภายใน ซงมระดบทมาก

ทสด ไดแก

องคกรมมาตรการควบคมทชวยลดความเสยงทไมบรรลวตถประสงคขององคกรให

อยในระดบทยอมรบได มประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 2.14

และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 2.10

นอกจากนพบวา ระดบประสทธผลการควบคมภายในทมระดบนอยทสด ไดแก การ

เลอกและพฒนากจกรรมการควบคมทวไปดวยระบบเทคโนโลย เพอชวยสนบสนนการบรรล

วตถประสงค มประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 1.90 และม

ประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 1.83

ตารางท13 คาเฉลยประสทธผลการควบคมภายใน ดานขอมลสารสนเทศและ

การสอสาร

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

ดานขอมลสารสนเทศและการสอสาร

คาเฉลย

ประสทธผล การควบคมภายใน

คาเฉลย

ประสทธผลการปฏบต ตามระบบ

หลกการท13 องคกรขอมลทเกยวของและมคณภาพ เพอสนบสนนใหการควบคมภายในสามารถด าเนนไปไดตามทก าหนดไว 13.1 บรษทก าหนดขอมลทตองการใชในการด าเนนงานทมคณภาพและเกยวของตอระบบงานขาย

1.88 ปานกลาง 1.88 ปานกลาง

13.2 บรษทพจารณาทงตนทนและประโยชนทจะไดรบ รวมถงปรมาณและความถกตองของขอมล

2.24 ปานกลาง 2.22 ปานกลาง

13.3 บรษทด าเนนการเพอใหผบรหารมขอมลทส าคญอยางเพยงพอส าหรบ ใชประกอบการตดสนใจ

2.17 ปานกลาง 2.14 ปานกลาง

62

ตารางท 13 ค าเฉลยประสทธผลการควบคมภายใน ดานขอมลสารสนเทศและ

การสอสาร (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

ดานขอมลสารสนเทศและการสอสาร

คาเฉลย

ประสทธผล การควบคมภายใน

คาเฉลย

ประสทธผลการปฏบต ตามระบบ

หลกการท 13 องคกรขอมลทเกยวของและมคณภาพ เพอสนบสนนใหการควบคมภายในสามารถด าเนนไปไดตามทก าหนดไว 13.4 บรษทมการด าเนนการในเรองการจดเกบเอกสารส าคญ ไวอยางครบถวน

2.17 ปานกลาง 2.17 ปานกลาง

13.5 กรณทไดรบแจงจากผสอบบญชหรอผตรวจสอบภายในวามขอบกพรองในการควบคมภายในบรษทไดแกไขขอบกพรองนน

2.18 ปานกลาง 2.14 ปานกลาง

รวม 2.13 ปานกลาง 2.11 ปานกลาง

หลกการท 14 องคกรสอสารขอมลภายในองคกร ซงรวมถงวตถประสงคและความรบผดชอบ ตอการควบคมภายในทจ าเปนตอการสนบสนนใหการควบคมภายในสามารถด าเนนไปไดตามทวางไว

14.1 บรษทมกระบวนการสอสารขอมลภายในอยางมประสทธภาพ และมชองทางการสอสารทเหมาะสม เพอสนบสนนการควบคมภายใน

1.90 ปานกลาง 2.10 ปานกลาง

14.2 บรษทมการรายงานขอมลทส าคญถงคณะกรรมการบรษทอยางสม าเสมอ และคณะกรรมการบรษทสามารถเขาถงแหลงสารสนเทศทจ าเปนตอการปฏบตงาน หรอสอบทานรายการตาง ๆ

2.35 เหมาะสม 2.33 ปานกลาง

14.3 บรษทจดใหมชองทางการสอสารพเศษหรอชองทางลบเพอใหบคคลตาง ๆ ภายในบรษทสามารถแจงขอมลหรอเบาะแสการฉอฉลหรอทจรตในบรษท (whistle-blower hotline) อยางปลอดภย

1.88 ปานกลาง 1.76 ปานกลาง

รวม 2.05 ปานกลาง 2.07 ปานกลาง

63

ตารางท 13 คาเฉลยประสทธผลการควบคมภายใน ดานขอมลสารสนเทศและการ

สอสาร (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

ดานขอมลสารสนเทศและการสอสาร

คาเฉลย

ประสทธผล การควบคมภายใน

คาเฉลย

ประสทธผลการปฏบต ตามระบบ

หลกการท 15 องคกรได สอสารกบหนวยงานภายนอก เกยวกบประเดนทอาจมผลกระทบตอการควบคมภายใน 15.1 บรษทมกระบวนการสอสารขอมลกบผมสวนไดเสยภายนอกองคกรอยางมประสทธภาพ และมชองทางการสอสารทเหมาะสม เพอสนบสนนการควบคมภายใน

1.98 ปานกลาง 1.90 ปานกลาง

15.2 บรษทจดใหมชองทางการสอสารพเศษหรอชองทางลบเพอใหผมสวนไดเสยภายนอกองคกรสามารถแจงขอมลหรอเบาะแสเกยวกบการฉอฉลหรอทจรต (whistle-blower hotline) แกบรษทไดอยางปลอดภย

1.78 ปานกลาง 1.82 ปานกลาง

รวม 1.88 ปานกลาง 1.86 ปานกลาง

จากตารางท 13 คาเฉลยประสทธผลการควบคมภายใน ดานขอมลสารสนเทศและการ

สอสาร ขอมลสารสนเทศและการสอสาร ของบรษทผลตภณฑอตสาหกรรมอาหาร จ ากด สามารถ

วเคราะหประสทธผลการควบคมภายในโดยแยกตามรายหวขอดงตอไปน

หลกกำรท13 องคกรมขอมลทเกยวของและมคณภำพ เพอสนบสนนใหกำร

ควบคมภำยในสำมำรถด ำเนนไปไดตำมทก ำหนดไว มประสทธผลการควบคมภายในปาน

กลาง ซงมคาเฉลยโดยรวมเทากบ 2.13 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงม

คาเฉลยโดยรวมเทากบ 2.11 โดยเรยงล าดบประสทธผลระดบการควบคมภายในซงมระดบท

มากทสด 2 อนดบแรก ไดแก

64

บรษทพจารณาทงตนทนและประโยชนทจะไดรบ รวมถงปรมาณและความถกตอง

ของขอมล มประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 2.24 และม

ประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 2.22

กรณทไดรบแจงจากผสอบบญชหรอผตรวจสอบภายในวามขอบกพรองในการ

ควบคมภายในบรษทไดแกไขขอบกพรองนน มประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซงม

คาเฉลยเทากบ 2.18 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 2.14

นอกจากนพบวา ประสทธผลการควบคมภายในทมระดบนอยทสด ไดแก บรษท

ก าหนดขอมลทตองการใชในการด าเนนงานทมคณภาพและเกยวของตอ ระบบงานขาย ม

ประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 1.88 และมประสทธผลการปฏบต

ตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 1.88

หลกการท 14 องคกรสอสำรขอมลภำยในองคกร ซงรวมถงวตถประสงคและ

ควำมรบผดชอบตอกำรควบคมภำยในทจ ำเปนตอกำรสนบสนนใหกำรควบคมภำยใน

สำมำรถด ำเนนไปไดตำมทวำงไว มประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซงมคาเฉลย

โดยรวมเทากบ 2.05 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยโดยรวม

เทากบ 2.07 โดยมระดบประสทธผลการควบคมภายในทมระดบทมากทสด ไดแก

บรษทมการรายงานขอมลทส าคญถงคณะกรรมการบรษทอยางสม าเสมอ และ

คณะกรรมการบรษทสามารถเขาถงแหลงสารสนเทศทจ าเปนตอการปฏบตงาน หรอสอบทาน

รายการตาง ๆ ตามทตองการ มประสทธผลการควบคมภายในเหมาะสม ซงมคาเฉลยเทากบ

2.35 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงคาเฉลยเทากบ 2.33

นอกจากนพบวา ประสทธผลการควบคมภายในทมระดบนอยทสด ไดแก บรษทจด

ใหมชองทางการสอสารพเศษหรอชองทางลบเพอใหบคคลตาง ๆ ภายในบรษทสามารถแจง

ขอมลหรอเบาะแสเกยวกบการฉอฉลหรอทจรตภายในบรษท (whistle-blower hotline) ไดอยาง

ปลอดภย มประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 1.88 และม

ประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 1.76

65

หลกำรท 15 องคกรไดสอสำรกบหนวยงำนภำยนอก เกยวกบประเดนทอำจม

ผลกระทบตอกำรควบคมภำยใน มประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซงมคาเฉลย

โดยรวมเทากบ 1.88 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยโดยรวม

เทากบ 1.86 โดยมระดบประสทธผลการควบคมภายในจากระดบทมากไปหานอย ไดแก

บรษทมกระบวนการสอสารขอมลกบผมสวนไดเสยภายนอกองคกรอยางม

ประสทธภาพ และมชองทางการสอสารทเหมาะสม เพอสนบสนนการควบคมภายใน ม

ประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 1.98 และมประสทธผลการปฏบต

ตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 1.90

บรษทจดใหมชองทางการสอสารพเศษหรอชองทางลบเพอใหผมสวนไดเสย

ภายนอกองคกรสามารถแจงขอมลหรอเบาะแสเกยวกบการฉอฉลหรอทจรต (whistle-blower

hotline) แกบรษทไดอยางปลอดภย มประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซงมคาเฉลย

เทากบ 1.78 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 1.82

ตารางท 14 สรปคาเฉลยประสทธผลการควบคมภายใน ดานขอมลสารสนเทศและการ

สอสาร

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

ดานขอมลสารสนเทศและการสอสาร

คาเฉลย

ประสทธผล การควบคมภายใน

คาเฉลย

ประสทธผลการปฏบต ตามระบบ

หลกการท 13 องคกรมขอมลทเกยวของและมคณภาพ เพอสนบสนนใหการควบคมภายในสามารถด าเนนไปไดตามทก าหนดไว

2.13 ปานกลาง 2.11 ปานกลาง

หลการท 14 องคกรสอสารขอมลภายในองคกร ซงรวมถงวตถประสงคและความรบผดชอบตอการควบคมภายในทจ าเปนตอการสนบสนนใหการควบคมภายในสามารถด าเนนไปไดตามทวางไว

2.05 ปานกลาง 2.07 ปานกลาง

หลกการท 15 องคกรไดสอสารกบหนวยงานภายนอก เกยวกบประเดนทอาจมผลกระทบตอการควบคมภายใน

1.88 ปานกลาง 1.86 ปานกลาง

รวม 2.02 ปานกลาง 2.01 ปานกลาง

66

จากตารางท 14 การเปรยบเทยบองคประกอบท 4 ดานขอมลสารสนเทศและการ

สอสารโดยรวมของบรษทผลตภณฑอตสาหกรรมอาหาร จ ากด พบวามประสทธผลการควบคม

ภายในปานกลาง ซงมคาเฉลยโดยรวมเทากบ 2.02 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปาน

กลาง ซงมคาเฉลยโดยรวมเทากบ 2.01 โดยมระดบประสทธผลการควบคมภายในทมระดบท

มากทสด

องคกรมขอมลทเกยวของและมคณภาพ เพอสนบสนนใหการควบคมภายใน

สามารถด าเนนไปไดตามทก าหนดไว มประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซงมคาเฉลย

เทากบ 2.13 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 2.11

นอกจากนพบวา ประสทธผลการควบคมภายในทมระดบนอยทสด ไดแก องคกรได

สอสารกบหนวยงานภายนอก เกยวกบประเดนทอาจมผลกระทบตอการควบคมภายใน ม

ประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 1.88 และมประสทธผลการปฏบต

ตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 1.86

ตำรำงท 15 คาเฉลยประสทธผลการควบคมภายใน ดำนกำรตดตำมผลและประเมนผล

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

ดานการตดตามผลและประเมนผล

คาเฉลย

ประสทธผล การควบคมภายใน

คาเฉลย

ประสทธผลการปฏบต ตามระบบ

หลกำรท 16 องคกรตดตำมและประเมนผลกำรควบคมภำยใน เพอใหมนใจไดวำกำรควบคมภำยในยงด ำเนนไปอยำงครบถวน เหมำะสม

16.1 มการตดตามความคบหนาของงานอยางตอเนองและสม าเสมอ

2.14 ปานกลาง 1.94 ปานกลาง

16.2 บรษทจดใหมกระบวนการตดตามการปฏบตตามจรยธรรมธรกจและขอก าหนดหามฝายบรหารและพนกงานปฏบตตนในลกษณะทอาจกอใหเกดความขดแยงทางผลประโยชน เชน ก าหนดใหแตละสวนงานต ดตามการปฏ บ ต และ รายงานผบงคบบญชา

1.88 ปานกลาง 1.90 ปานกลาง

67

ตำรำงท 15 คาเฉลยประสทธผลการควบคมภายใน ดำนกำรตดตำมผลและประเมนผล

(ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

ดานการตดตามผลและประเมนผล

คาเฉลย

ประสทธผล การควบคมภายใน

คาเฉลย

ประสทธผลการปฏบต ตามระบบ

หลกกำรท 16 องคกรตดตำมและประเมนผลกำรควบคมภำยใน เพอใหมนใจไดวำกำรควบคมภำยในยงด ำเนนไปอยำงครบถวน เหมำะสม

16.3 มการด าเนนการตดตามและประเมนผลระบบการควบคมภายใน โดยผทมความรและความสามารถจากภายในองคกรและภายนอกองคกร

1.86 ปานกลาง 1.84 ปานกลาง

รวม 1.96 ปานกลาง 1.90 ปานกลาง

หลกการท 17 องคกรประเมนและสอสารขอบกพรองของการควบคมภายในอยางทนเวลาตอบคคลทรบผดชอบ ซงรวมถงผบรหารระดบสงและคณะกรรมการตามความเหมาะสม

17.1 บรษทประเมนผลและสอสารขอขอบกพรองของการควบคมภายในและด าเนนการเพอตดตามแกไขอยางทนท

1.90 ปานกลาง 1.73 ปานกลาง

17.2 บรษทมนโยบายการรายงาน ฝายบรหารตองรายงานตอคณะกรรมการบรษทโดยพลน ในกรณทเกดเหตการณหรอสงสยวามเหตการณทจรตอยางรายแรง มการปฏบตทฝาฝนกฎหมาย หรอมการกระท าทผดปกตอน ซงอาจกระทบตอชอเสยงและฐานะการเงนของบรษทอยางมนยส าคญ

2.24

ปานกลาง

2.08

ปานกลาง

17.3 รายงานขอบกพรองทเปนสาระส าคญ พรอมแนวทางการแกไขปญหา

2.10

ปานกลาง

2.08

ปานกลาง

68

ตำรำงท 15 คาเฉลยประสทธผลการควบคมภายใน ดำนกำรตดตำมผลและประเมนผล

(ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

ดานการตดตามผลและประเมนผล

คาเฉลย

ประสทธผล การควบคมภายใน

คาเฉลย

ประสทธผลการปฏบต ตามระบบ

หลกการท 17 องคกรประเมนและสอสารขอบกพรองของการควบคมภายในอยางทนเวลาตอบคคลทรบผดชอบ ซงรวมถงผบรหารระดบสงและคณะกรรมการตามความเหมาะสม

17.4 รายงานความคบหนาในการปรบปรงขอบกพรองทเปนสาระส าคญตอคณะกรรมการบรษท

2.14

ปานกลาง

1.98

ปานกลาง

รวม 2.09 ปานกลาง 1.97 ปานกลาง

จากตารางท 15 คาเฉลยประสทธผลการควบคมภายใน ดานการตดตามผลและ

ประเมนผล ของบรษทผลตภณฑอตสาหกรรมอาหาร จ ากด สามารถวเคราะหการควบคม

ภายใน ดานการตดตามผลและประเมนผล โดยแยกตามรายหวขอดงตอไปน

หลกกำรท 16 องคกรตดตำมและประเมนผลกำรควบคมภำยใน เพอใหมนใจ

ไดวำกำรควบคมภำยในยงด ำเนนไปอยำงครบถวน เหมำะสม มประสทธผลการควบคม

ภายในปานกลาง ซงมคาเฉลยโดยรวมเทากบ 1.96 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปาน

กลาง ซงมคาเฉลยโดยรวมเทากบ 1.90 โดยมระดบประสทธผลการควบคมภายใน ซงมระดบท

มากทสด ไดแก

บรษทมการตดตามความคบหนาของงานอยางตอเนองและสม าเสมอ มประสทธผล

การควบคมภายในปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 2.14 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบ

ปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 1.94

นอกจากนพบวา ประสทธผลการควบคมภายในทมระดบนอยทสด ไดแก การ

ด าเนนการตดตามและประเมนผลระบบการควบคมภายใน โดยผทมความรและความสามารถ

จากภายในองคกรและภายนอกองคกร มประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซงมคาเฉลย

เทากบ 1.86 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 1.84

69

หลกการท 17 องคกรประเมนและสอสำรขอบกพรองของกำรควบคมภำยใน

อยำงทนเวลำตอบคคลทรบผดชอบ ซงรวมถงผบรหำรระดบสงและคณะกรรมกำรตำม

ควำมเหมำะสม มประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซงมคาเฉลยโดยรวมเทากบ 2.09

และประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยโดยรวมเทากบ 1.97 โดยมระดบ

ประสทธผลการควบคมภายใน ซงมระดบทมากทสด ไดแก

บรษทมนโยบายการรายงาน ฝายบรหารตองรายงานตอคณะกรรมการบรษทโดย

พลน ในกรณทเกดเหตการณหรอสงสยวามเหตการณทจรตอยางรายแรง มการปฏบตทฝาฝน

กฎหมาย หรอมการกระท าทผดปกตอน ซงอาจกระทบตอชอเสยงและฐานะการเงนของบรษท

อยางมนยส าคญ มประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 2.24 และม

ประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 2.08

นอกจากนพบวาประสทธผลการควบคมภายในทมระดบนอยทสด ไดแก บรษท

ประเมนผลและสอสารขอขอบกพรองของการควบคมภายในและด าเนนการเพอตดตามแกไข

อยางทนทวงท มประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 1.90 และม

ประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 1.73

70

ตารางท 16 สรปคาเฉลยประสทธผลการควบคมภายใน ดานการตดตามผลและ

ประเมนผล

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

ดานการตดตามผลและประเมนผล

คาเฉลย

ประสทธผล การควบคมภายใน

คาเฉลย

ประสทธผลการปฏบต ตามระบบ

หลกกำรท 16 องคกรตดตามและประเมนผลการควบคมภายใน เพอใหมนใจไดวาการควบคมภายในยงด าเนนไปอยางครบถวน เหมาะสม

1.96 ปานกลาง 1.90 ปานกลาง

หลกกำรท 17 องคกรประเมนและสอสารขอบกพรองของการควบคมภาย ในอย า งทน เ วลาต อบคคลทรบผดชอบ ซงรวมถงผบรหารระดบสงและคณะกรรมการตามความเหมาะสม

2.09 ปานกลาง 1.97 ปานกลาง

รวม 2.03 ปานกลาง 1.94 ปานกลาง

จากตารางท 16 การเปรยบเทยบองคประกอบท 5 ดานการตตตามผลและ

ประเมนผล ของบรษทผลตภณฑอตสาหกรรมอาหาร จ ากด มประสทธผลการควบคมภายใน

ปานกลาง ซงมคาเฉลยโดยรวมเทากบ 2.03 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง

ซงมคาเฉลยโดยรวมเทากบ 1.94 โดยมระดบประสทธผลการควบคมภายในซงมระดบทมากทสด

ไดแก

องคกรประเมนและสอสารขอบกพรองของการควบคมภายในอยางทนเวลาตอบคคลท

รบผดชอบ ซงรวมถงผบรหารระดบสงและคณะกรรมการตามความเหมาะสม มประสทธผลการ

ควบคมภายในปานกลาง มคาเฉลยเทากบ 2.09 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง

ซงมคาเฉลยเทากบ 1.97

นอกจากนพบวา ประสทธผลการควบคมภายในทมระดบนอยทสดไดแก องคกร

ตดตามและประเมนผลการควบคมภายใน เพอใหมนใจไดวาการควบคมภายในยงด าเนนไป

อยางครบถวน เหมาะสม มประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 1.96

และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 1.90

71

ตำรำงท 17 คำเฉลยกำรควบคมภำยในตำมแนวCOSO

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

ดานการตดตามผลและประเมนผล

คาเฉลย

ประสทธผล การควบคมภายใน

คาเฉลย

ประสทธผลการปฏบต ตามระบบ

สภาพแวดลอมในการควบคม 2.00 ปานกลาง 1.93 ปานกลาง

การประเมนความเสยง 2.13 ปานกลาง 2.10 ปานกลาง

กจกรรมการควบคม 2.01 ปานกลาง 1.97 ปานกลาง

ขอมลสารสนเทศและการสอสารขอมล 2.02 ปานกลาง 2.01 ปานกลาง

การตดตามผลและการประเมนผล 2.03 ปานกลาง 1.94 ปานกลาง

รวม 2.04 ปานกลาง 1.99 ปานกลาง

จากตารางท 17 การเปรยบเทยบการควบคมภายในตามแนว COSO 5

องคประกอบของบรษท ABC พบวามประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซงมคาเฉลย

โดยรวมเทากบ 2.04 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยโดยรวม

เทากบ 1.99 โดยมองคประกอบการควบคมภายในซงมระดบประสทธผลการควบคมภายในท

เรยงล าดบจากมากไปหานอยไดดงน

1. ดานการประเมนความเสยง มประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซงม

คาเฉลยเทากบ 2.13 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 2.10

2. ดานการตดตามผลและการประเมนผล มประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง

ซงมคาเฉลยเทากบ 2.03 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 1.94

3. ดานขอมลสารสนเทศและการสอสาร มประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง

ซงมคาเฉลยเทากบ 2.02 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 2.01

4. ดานกจกรรมการควบคม มประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซงมคาเฉลย

เทากบ 2.01 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมคาเฉลยเทากบ 1.97

5. ดานสภาพแวดลอมในการควบคม มประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง ซง

มคาเฉลย 2.00 และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลางซงมคาเฉลยเทากบ 1.93

73

บทท 5 สรป อภปรายผล และขอเสนอแนะ

การศกษาคนควาอสระเรอง การประเมนประสทธผลการควบคมภายในวงจรรายได

บรษทผลตภณฑอตสาหกรรมอาหาร จ ากด มวตถประสงคเพอประเมนประสทธผลการควบคม

ภายในวงจรรายไดของบรษทตามแนว COSO รวมทงเสนอแนะการพฒนาและปรบปรงระบบ

การควบคมภายในของวงจรรายได ใหเพยงพอเหมาะสมและมประสทธผล วธการศกษาโดยการ

รวบรวมขอมลจากแบบสอบถาม จากกลมตวอยางซงเปนผบรหารและพนกงานทเกยวของกบ

วงจรรายได รวมทงหมด 51 คน และท าการวเคราะหขอมลทวไปของผตอบแบบสอบถาม โดย

ใชคาความถ (Frequency) คารอยละ (Percentage) ส าหรบการวเคราะหประสทธผลการ

ควบคมภายในระบบรายไดตามแนวทางการควบคมภายในทง 5 องคประกอบ แบงการ

วเคราะหได 2 สวนคอดานการมระบบควบคมภายใน และการปฏบตตามระบบการควบคม

ภายใน โดยใชคาเฉลย (Mean) และน าเสนอผลการวเคราะหอธบายเปนขอมลเชงพรรณนา

สรปผลการศกษา

จากการวเคราะหการประเมนประสทธผลการควบคมภายในวงจรรายได สามารถ

สรปผลการศกษาไดดงน

1. ขอมลทวไปของผตอบแบบสอบถาม

ผลการศกษาขอมลทวไปของผตอบแบบสอบถามพบวา ดานเพศ สวนใหญเปนเพศหญงมากกวา

เพศชาย ดานอาย มชวงอายอยระหวาง 41-50ปมากทสด ดานการศกษา สวนใหญส าเรจการศกษา

ระดบปรญญาตร ดานอายงาน มประสบการณการท างานมากกวา15 ป และดานฝายงานทท าใน

ปจจบน มฝายขายและการตลาดมากทสด

73

ผลการประเมนประสทธผลการควบคมภายใน

2.1 สภาพแวดลอมการควบคม พบวาโดยภาพรวมบรษทมประสทธผลการ

ควบคมภายในปานกลาง และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมปจจย

องคประกอบดานสภาพแวดลอมการควบคมทมระดบประสทธผลการควบคมภายในเหมาะสม

และการปฏบตตามระบบเหมาะสมในหลกการท 4 ขอ 4.5 ในเรองบรษทมแผนและกระบวนการ

สรรหาผสบทอดต าแหนงทส าคญ และในหลกการท 2 ขอ 2.2 เรองคณะกรรมการเปนผมความร

เกยวกบธรกจของบรษท และมความเชยวชาญทเปนประโยชนตอบรษท หรอสามารถขอ

ค าแนะน าจากผเชยวชาญในเรองนน ๆ ได

บรษทมประสทธผลการควบคมภายในไมเพยงพอและมประสทธผลการปฏบตตาม

ระบบไมเพยงพอคอ หลกการท 2 ขอ 2.1 เรองการก าหนดบทบาทหนาทของคณะกรรมการ

แยกจากฝายบรหารโดยไดสงวนสทธอ านาจเฉพาะของคณะกรรมการไวอยางชดเจน และใน

หลกการท 2 ขอ 2.3 เรองคณะกรรมการประกอบดวยคณะกรรมการอสระทมความร

ความสามารถนาเชอถอ และมความเปนอสระในการปฏบตหนาทอยางแทจรง เชน ไมม

ความสมพนธอนใด อนอาจมอทธพลตอการใชดลยพนจและปฏบตหนาทอยางเปนอสระ ใน

จ านวนทเหมาะสมเพยงพอ และในหลกการท 4 ขอ 4.3 เรองบรษทมกระบวนการการแกปญหา

หรอเตรยมพรอมส าหรบการขาดบคคลากรทมความรความสามารถทเหมาะสมอยางทนเวลา

และพบวาบรษทมประสทธผลการควบคมภายในปานกลางแตมประสทธผลการปฏบตตามระบบ

ไมเพยงพอ ในหลกการท 4 ขอ 4.4 เรองกระบวนการสรรหา พฒนา และรกษาผบรหารและ

พนกงานทกคน เชน การจดระบบทปรกษาและการฝกอบรม

2.2 การประเมนความเสยง พบวาโดยภาพรวมบรษทมประสทธผลการควบคม

ภายในปานกลาง และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมปจจยองคประกอบดาน

การประเมนความเสยงทมระดบประสทธผลการควบคมภายในและประสทธผลการปฏบตตาม

ระบบทเหมาะสม ในหลกการท 8 ขอ 8.2 เรองบรษทไดมการทบทวนเปาหมายการปฏบตงาน

อยางรอบคอบ โดยพจารณาความเปนไปได และไมมลกษณะสงเสรมใหพนกงานกระท าไม

เหมาะสม ในหลกการท 8 ขอ 8.3 เรองคณะกรรมการไดพจารณาและสอบถามใหผบรหาร

เกยวกบโอกาสในการเกดทจรต และมาตรการทบรษทด าเนนการเพอปองกนหรอแกไขการทจรต

74

บรษทมประสทธผลการควบคมภายในไมเพยงพอและมประสทธผลการปฏบตตาม

ระบบไมเพยงพอในหลกการท 7 ขอ 7.3 เรองการระบและประเมนความเสยงทอาจจะเกดขน

จากปจจยภายใน เชน การใชเทคโนโลยสมยใหมและการหยดชะงกของระบบสารสนเทศ

2.3 กจกรรมการควบคม พบวาโดยภาพรวมบรษทมระบบการควบคมภายในปาน

กลาง และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมปจจยองคประกอบดานกจกรรมการ

ควบคมทมประสทธผลควบคมภายในเหมาะสม และมประสทธผลการปฏบตตามระบบเหมาะสม

ในหลกการท 10 ขอ 10.3 เรองงบประมาณการขายทจดท าขนไดน าเสนอตอผบรหารของบรษท

และไดรบการอนมตจากผมอ านาจ และในหลกการท10 ขอ10.10 เรองการจดท าใบค าสงซอจาก

ลกคาเปนลายลกษณอกษรทกครง แตมปจจยดานองคประกอบดานกจกรรมการควบคมท

เหมาะสม แตมการปฏบตตามระบบปานกลาง ในหลกการท10 ขอ10.16 เรองมเอกสาร

ประกอบการรบช าระเงนทกครง และในขอ10.15 เมอมสนคาช ารดเสยหาย และลกคาสงกลบคน

มการตรวจนบทกครงและมเอกสารครบถวนในการยนยนยอดการสงคน และในขอ10.12 มการ

เตรยมการ วางแผนในการจดสงสนคาลวงหนา

บรษทมปจจยองคประกอบดานกจกรรมการควบคมทมการปฏบตตามระบบไม

เพยงพอ ในหลกการทในหลกการท 10 ขอ 10.6 มการก าหนดระเบยบวธปฏบตในการตงราคา

ขายและการใหสวนลดทชดเจน และในหลการท 11 ขอ 11.3 บรษทมการก าหนดการควบคม

ดานความปลอดภยของระบบเทคโนโลยใหมความเหมาะสม และพบวาบรษทมประสทธผลการ

ควบคมภายในและการปฏบตตามระบบปานกลาง

2.4 ขอมลสารสนเทศและการสอสาร พบวาโดยภาพรวมบรษทมประสทธผลการ

ควบคมภายในปานกลาง และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมปจจย

องคประกอบดานขอมลสารสนเทศและการสอสารทมระดบประสทธผลการควบคมภายใน

เหมาะสม แตมประสทธผลการปฏบตตามระบบบางสวนคอหลการท 14 ขอ 14.2 บรษทมการ

รายงานขอมลทส าคญถงคณะกรรมการบรษทอยางสม าเสมอและคณะกรรมการบรษทสามารถ

เขาถงแหลงสารสนเทศทจ าเปนตอการปฏบตงาน หรอสอบทานรายการตาง ๆ

75

บรษทมปจจยองคประกอบดานขอมลสารสนเทศและการสอสารทมระดบประสทธผล

การควบคมภายในและการปฏบตตามระบบปานกลาง แตมระดบคะแนนทนอยทสดคอหลกการ

ท 15 ขอ 15.2 บรษทมชองทางการสอสารพเศษหรอชองทางลบเพอใหผมสวนไดเสยภายนอก

องคกรสามารถแจงขอมลหรอเบาะแสเกยวกบการฉอฉลหรอทจรต (whistle-blower hotline)

แกบรษทไดปลอดภย

2.5 การตดตามผลและประเมนผล พบวา โดยภาพรวมบรษทมประสทธผลการ

ควบคมภายในปานกลาง และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมปจจย

องคประกอบดานการตดตามผลและการประเมนผลในแตละขอมระดบการประเมนประสทธผล

การควบคมภายในและประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลางในทกขอ ซงมระดบการ

ประเมนประสทธผลการควบคมภายในมากทสด ในหลกการท 17 ขอ 17.2 เรองบรษทม

นโยบายการรายงาน ฝายบรหารตองรายงานตอคณะกรรมการบรษทโดยพลน ในกรณทเกด

เหตการณหรอสงสยวามเหตการณทจรตอยางรายแรง มการปฏบตทฝาฝนกฎหมาย หรอมการ

กระท าทผดปกตอน ซงอาจกระทบตอชอเสยงและฐานะการเงนของบรษทอยางมนยส าคญ และ

มระดบการประเมนประสทธผลการควบคมภายในนอยทสดในหลกการท 16 ขอ 16.3 เรองการ

ด าเนนการตดตามและประเมนผลระบบการควบคมภายใน โดยผมความรความสามารถจาก

ภายในและภายนอกองคกร อภปรายผลและขอเสนอแนะ

จากการศกษาการประเมนประสทธผลระบบการควบคมภายในวงจรรายไดของ

บรษท ผลตภณฑอตสาหกรรมอาหาร จ ากด พบวามประสทธผลการควบคมภายในปานกลาง

และประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง ซงมความสอดคลองกบแตละปจจยของ

องคประกอบการควบคมภายในตามแนวทางของ COSO ในระดบปานกลาง ซงในแตละปจจย

ขององคประกอบการควบคมภายในตามแนวทางของ COSO บรษทผลตภณฑอตสาหกรรม

อาหาร จ ากด ควรพจารณาด าเนนการเพมเตมเพอใหระบบการควบคมภายในมประสทธภาพ

ยงขนดงน

76

1. ดานสภาพแวดลอมการควบคม

จากการประเมนสภาพแวดลอมการควบคม พบวามความสอดคลองกบการควบคม

ภายในตามแนว COSO ในระดบปานกลาง คอมประสทธผลการควบคมภายในโดยรวม

ปานกลางและมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลาง และความปรบปรงในเรองดงตอไปน

- ควรมการจดตงคณะกรรมการตรวจสอบ เพอท าหนาทในการก ากบดแล และเปน

การแบงเบาภาระของคณะกรรมการบรษท

- ควรมการสรางแรงจงใจ พฒนาและรกษาบคลากรทมความรความสามารถ มการ

ปรบปรงระบบการคดเลอกพนกงาน และระบบการจายคาตอบแทน การใหรางวล

เพอเปนการจงใจในการตดตามหนและลดอตราการลาออกของพนกงาน

- ควรมการจดท าคมอในการปฏบตงานใหเปนปจจบนและควรจดใหผควบคมสวน

งานไดมการฝกอบรมพนกงานเพอใหเขาใจในเนองานทท ามากขน

2. ดานการประเมนความเสยง

จากการประเมนดานการประเมนความเสยงพบวา มความสอดคลองกบการควบคม

ภายในตามแนว COSO ในระดบปานกลาง คอมประสทธผลการควบคมภายในโดยรวมปาน

กลางและมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลางและความปรบปรงในเรองดงตอไปน

- ควรประเมนความเสยงการระบและประเมนความเสยงทอาจจะเกดขนจากปจจย

ภายในการใชเทคโนโลยสมยใหมและการหยดชะงกของระบบสารสนเทศ

- ควรรวบรวมขอผดพลาดทเกดขนบอยจากการออกเอกสาร เพอไปปรบปรง

กระบวนการท างานใหมประสทธภาพ

3. ดานกจกรรมการควบคม

จากการประเมนดานกจกรรมการควบคมพบวา มความสอดคลองกบการควบคม

ภายในตามแนว COSO ในระดบปานกลาง คอมประสทธผลการควบคมภายในโดยรวมปาน

กลาง และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลางและความปรบปรงในเรองดงตอไปน

- ควรปรบปรงข นตอนการปฏบตงานในเรองการอนมตสนเชอ ระเบยบการปฏบตให

เปนปจจบน

- ควรเพมข นตอนการปฏบตในการอนมตสนเชอ การประเมนลกหน และสรางระบบ

ในการตดตาม

77

- ควรจะจดท าคมอหรอระเบยบปฏบตเกยวกบการขายเปนลายลกษณอกษร เพอให

เกดความชดเจนถงข นตอนและระเบยบทควรปฏบต และเมอมพนกงานใหมจะได

ทราบอยางครบถวน

- ควรใหพนกงานไดรบการฝกอบรมในเรองทวไป และทางดานเทคโนโลย ทจ าเปน

อยางสม าเสมอเพอพฒนาประสทธภาพในการท างาน

- บรษทควรมการควบคมและก าหนดดานความปลอดภยของระบบเทคโนโลยและ

โครงสรางพนฐานของระบบเทคโนโลยอยางเปนลายลกษณอกษร และควรจดให

การควบคมมากขนควรระบบในการตรวจสอบเพอชวยในการแกไขปญหาและ

ตรวจสอบการท างานใหมประสทธภาพมากยงขน

4. ดานขอมลสารสนเทศและการสอสาร

จากการประเมนดานขอมลสารสนเทศและการสอสารพบวา มความสอดคลองกบ

การควบคมภายในตามแนว COSO ในระดบปานกลาง คอมประสทธผลการควบคมภายใน

โดยรวมปานกลาง และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลางและความปรบปรงในเรอง

ดงตอไปน

- ควรก าหนดขอมลใหมคณภาพเพยงพอกบการใชงานในระบบงานขาย

- ควรจดมการจดท าคมอ เอกสารและชแจงใหพนกงานทราบถงขอมลทฝายตาง ๆ

ตองการเพอความครบถวนของรายงาน และมควรมการจดประชมเพอเสนอแนะ

และขอเรยกรองในการใชรายงานของฝายตาง ๆ เพอชวยในการตดสนใจ

- ควรจดใหมชองทางการสอสารภายใน ทงทเปนทางการและไมเปนทางการ ควรใช

เปนบนทกภายในแบบเปนลายลกษณอกษรในการการตดตออยางเปนทางการทง

ในเรองทวไปและการทจรต

- ควรมชองทางใหบคคลภายนอกสอสารผานทางโทรศพท โทรสาร จดหมาย หรอ

สออเลกทรอนกสตางๆ เวบไซรขององคกร

78

5. ดานการตดตามผลและประเมนผล

จากการประเมนดานการตดตามผลและประเมนผลพบวา มความสอดคลองกบการ

ควบคมภายในตามแนว COSO ในระดบปานกลาง คอมประสทธผลการควบคมภายในโดยรวม

ปานกลาง และมประสทธผลการปฏบตตามระบบปานกลางและความปรบปรงในเรองดงตอไปน

- ควรจดใหมหนวยงานตรวจสอบภายในองคกร หรอจากภายนอกองคกรโดยตรง

มาท าการตรวจสอบเพอใหไดค าแนะน าอยางถกตองและเพอชวยในการท างาน

ทมประสทธภาพมากยงขน

- ควรมระบบในการตดตามความคบหนาของงานอยางตอเนองและสม าเสมอ

รวมทงการประชมเพอรบทราบความคบหนาของงาน เปรยบเทยบแผนการ

ด าเนนงานกบผลการปฏบตงาน การชแจง หาสาเหตความคลาดเคลอน การ

ด าเนนการแกไขและรายงานใหผบรหารทราบเปนลายลกษณอกษรซงอาจท าทก

ไตรมาสเพอปรบปรงแกไขไดอยางทนทวงท

จากผลการศกษาดงกลาวขางตนสามารถสรปไดวา บรษทผลตภณฑอตสาหกรรม

อาหาร จ ากด มประสทธผลการควบคมภายในโดยรวมปานกลาง และมประสทธผลการปฏบต

ตามระบบปานกลาง เนองจากสภาพแวดลอมการควบคมภายในทไมคอยชดเจนมากนก ซง

สวนนถอเปนรากฐานทมผลตอองคประกอบอนของการควบคมภายในใหอยไดอยางมนคงมการ

จดโครงสรางองคกรแบบธรกจครอบครว การควบคมภายในบางจดไมไดถกก าหนดไวอยางเปน

ลายลกษณอกษร เชน นโยบายหรอคมอการปฏบตงานตาง ๆ ไมมการจดท าอยางเปนลาย

ลกษณอกษร เชน ไมมค าบรรยายลกษะงาน ไมมคมอในการปฏบตงาน ไมมการก าหนดราคา

ขายหรอสวนลดทแนนอน และไมมการก าหนดนโยบายและความรบผดชอบดานการรกษาความ

ปลอดภยจากการจดการระบบเทคโนโลยสารสนเทศ รวมถงการพฒนาความรของบคคลากร อก

ทงบรษทไมมระบบในการสอบทานหรอตรวจสอบการท างานทมประสทธภาพเพยงพอ

ทงนทางบรษทควรมการปรบปรงแกไขในการจดโครงสรางองคกรใหมระบบในการ

ตรวจสอบและในการด าเนนการก าหนดนโยบายความรบผดชอบในแตละสวนงานอยางเปน

ทางการท าเปนลายลกษณอกษร ครบถวน ปรบปรงใหเปนปจจบนและควรมระบพรอมทง

ก าหนดเปนสวนหนงของการประเมนผลงานประจ าปของพนกงาน

79

ประเดนทควรศกษาเพมเตม

จากการศกษาการประเมนประสทธผลการควบคมภายในตามแนวคดของ COSO

ของบรษทผลตภณฑอตสาหกรรมอาหาร จ ากด มประเดนทควรศกษาเพมเตมคอ

1. การเปรยบเทยบผลการด าเนนงานของกจการทประกอบธรกจประเภท

อตสาหกรรมอาหารและธรกจครอบครว เพอน าเอาระบบการควบคมหรอแนวทางมาใช หรอ

ปรบใหเขากบสภาพแวดลอมของบรษท

2. ศกษาเพมเตมในสวนของวงจรรายจาย วงจรผลต วงจรเงนเดอนและคาแรง

ขอจ ากดของการศกษา

การศกษาคนควาอสระเรอง การประเมนผลการควบคมภายในวงจรรายไดของ

บรษทผลตภณฑอตสาหกรรมอาหาร จ ากดตามแนว COSO ผศกษามขอจ ากดการศกษา ดงน

1. ขอมลภายในองคกรบางเรองเปนความลบ ผศกษาไมสามารถน ามาเปดเผยได

2. การควบคมภายในทมอยในปจจบนไมไดถกเผยแพร หรอสอสารอยางเปน

ทางการจงท าใหการประเมนผลในปานกลางไมมความชดเจนเทาทควร

80

บรรณานกรม

ภาษาไทย

กลยา วานชบญชา. 2550 สถตส าหรบงานวจย. พมพครงท 3 : โรงพมพแหงจฬาลงกรณ

มหาวทยาลย.

จนทนา สาขากร. นพนธ เหนโชคชยชนะ และศลปพร ศรจนเพชร 2554. การควบคมภายใน

และตรวจสอบภายใน. พมพครงท 1. กรงเทพมหานคร: ทพเอน เพรส

จนทรศร ปญญาประภาพร. 2554. “การประเมนการควบคมภายในทางดานรายรบและ

รายจายของบรษทซอและจ าหนายเครองจกรกลหนกแหงหนง .” คนควาแบบอสระ

วทยาศาสตรมหาบณฑต มหาวทยาลยจฬาลงกรณ.

ตลาดหลกทรพยแหงประเทศไทย. 2548. แนวทางการควบคมภายในทด. กรงเทพฯ :

ตลาดหลกทรพยแหงประเทศไทย

นตยา วงศภนนทวฒนา, ประจต หาวตร และบญเกยรต เดชะวรานนท (2547). การวางระบบ

บญช. ศนยหนงสอมหาวทยาลยธรรมศาสตร

บรษท ไพโรจน (ทงซงฮะ) จ ากด. 2553 ขอมลทวไปของบรษท

ปวณา กรดไทย. 2554. “การประเมนการควบคมภายในและการบรหารความเสยงของวงจร

รายไดและรายจายตามกรอบของ COSO กรณศกษาธรกจสนามกอลฟ.” คนควาแบบ

อสระวทยาศาสตรมหาบณฑต มหาวทยาลยจฬาลงกรณ

81

บรรณานกรม (ตอ)

พมชญา รตนสงข. 2552. “การประเมนการควบคมภายในของธรกจคาปลกแหงหนง ตาม

แนวคด COSO”. คนควาแบบอสระวทยาศาสตรมหาบณฑต มหาวทยาลยจฬาลงกรณ.

ศรพร สกลเจรญพร. 2553. “การประเมนการควบคมภายในวงจรรายไดและรายจายตามแนว

COSO กรณศกษาบรษทผลตอาหารแหงหนง .” คนควาแบบอสระวทยาศาสตร

มหาบณฑต มหาวทยาลยจฬาลงกรณ.

สขม โพธสวสด. 2545. การวางระบบบญช. พมพครงท 4. กรงเทพฯ : สายธาร

ส านกงานการตรวจเงนแผนดน. แนวทาง: การจดวางระบบการควบคมภายในและการ

ประเมนผลการควบคมภายใน. พมพครงท 2. กรงเทพฯ : สวสดการส านกงานตรวจเงนแผนดน

อษณา ภทรมนตร. 2555. การตรวจสอบภายในแนวคดและกรณศกษาสมยใหม. พมพ

ครงท 4. ศนยหนงสอมหาวทยาลยเกษตรศาสตร

อารรตน จตการพาณชย. 2555. “การประเมนการควบคมภายในของวงจรรายไดตามแนวทาง

COSO กรณศกษาของโรงพยาบาลของมหาวทยาลยในก ากบของรฐ.” คนควาแบบอสระ

วทยาศาสตรมหาบณฑต มหาวทยาลยจฬาลงกรณ.

ภาษาองกฤษ

COSO. 2013. COSO Internal Control-Integrated Framwork [Online]. Available:

http://www.coso.org/guidance.htm

Yamane, Taro. 1973. Statistics: An Introductory Analysis. Third edition. Newyork:

Harper and Row Publication.

82

ภาคผนวก

79

ภาคผนวก ก

การเปรยบเทยบองคประกอบท 1 สภาพแวดลอมของการควบคม ประกอบดวยปจจยตางๆ คอความซอสตยและจรยธรรม ความร ทกษะ และ

ความสามารถของบคลากร ปรชญาและรปแบบการท างานของผบรหาร โครงสรางองคกร หนาทความรบผดชอบ นโยบายวธบรหารดานบคลากร

แสดงผลความคดเหนตอประสทธผลการควบคมภายใน ดานสภาพแวดลอมการควบคม

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

สภาพแวดลอมการควบคม

ความคดเหนตอประสทธผล การควบคมภายใน

รวม คาเฉลย

ความคดเหนตอประสทธผล การปฏบตตามระบบ

รวม คาเฉลย (3)

เหมาะสม (2)

ปานกลาง (1) ต า

(3) เหมาะสม

(2) ปานกลาง

(1) ต า

หลกการท 1 องคกรแสดงถงความยดมนในคณคาของความซอสตย (Integrity) และจรยธรรม 1.1 ฝายบรหารมแนวทางดานจรยธรรมและบทลงโทษเปนลายลกษณ และแจงใหพนกงานทกคนรบทราบ

จ านวน

23

18

10

51

2.25

21

16

14

51

2.14

รอยละ

45.10

35.29

19.61

100.00

41.18

31.37

27.45

100.00

1.2 ฝายบรหารมการสงเสรมและสนบสนนวฒนธรรมองคกรทมงเนนความส าคญของการปฏบตหนาทดวยความความซอสตยและรกษาจรรยาบรรณ โดยผานสอตา

จ านวน

16

30

5

51

2.22

14

32

5

51

2.18

รอยละ

31.37

58.82

9.80

100.00

27.45

62.75

9.80

100.00

84

แสดงผลความคดเหนตอประสทธผลการควบคมภายใน ดานสภาพแวดลอมการควบคม (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

สภาพแวดลอมการควบคม

ความคดเหนตอประสทธผล การควบคมภายใน

รวม คาเฉลย

ความคดเหนตอประสทธผล การปฏบตตามระบบ

รวม คาเฉลย (3)

เหมาะสม (2)

ปานกลาง (1) ต า

(3) เหมาะสม

(2) ปานกลาง

(1) ต า

หลกการท 1 องคกรแสดงถงความยดมนในคณคาของความซอสตย (Integrity) และจรยธรรม 1.3 มขอก าหนดหามผบรหารและพนก ง านปฏบตตน ในลกษณะทอาจก าใหเกดความขดแยงทางผลประโยชนกบกจการ ซ ง รวมถงการหาม คอรรปชนอนท าใหเกดความเสยหายตอองคกร

จ านวน

6

34

11

51

1.90

2

37

12

51

1.80

รอยละ

11.76

66.67

21.57

100.00

3.92

72.55

23.53

100.00

1.4 มกระบวนการตดตามและประ เมนผลการปฏบตตามมาตรฐานจรยธรรม ( Code of Conduct)

จ านวน 6 25 20 51 1.73 6 25 20 51 1.73

รอยละ 11.76 49.02 39.22 100.00 11.76 49.02 39.22 100.00

85

แสดงผลความคดเหนตอประสทธผลการควบคมภายใน ดานสภาพแวดลอมการควบคม (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

สภาพแวดลอมการควบคม

ความคดเหนตอประสทธผล การควบคมภายใน

รวม คาเฉลย

ความคดเหนตอประสทธผล การปฏบตตามระบบ

รวม คาเฉลย (3)

เหมาะสม (2)

ปานกลาง (1) ต า

(3) เหมาะสม

(2) ปานกลาง

(1) ต า

หลกการท 1 องคกรแสดงถงความยดมนในคณคาของความซอสตย (Integrity) และจรยธรรม 1.5 มการจดการอยางทนเวลา หากพบการไม ปฏบตต ามขอ ก า หนด เ ก ย วกบค ว ามซ อ ต ร ง แ ล ะ ก า ร ร ก ษ าจรรยาบรรณ

จ านวน

9

38

4

51

2.10

7

42

2

51

2.10

รอยละ

17.65

74.51

7.84

100.00

13.73

82.35

3.92

100.00

รวม 2.04 รวม 1.99

86

แสดงผลความคดเหนตอประสทธผลการควบคมภายใน ดานสภาพแวดลอมการควบคม (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

สภาพแวดลอมการควบคม

ความคดเหนตอประสทธผล การควบคมภายใน

รวม คาเฉลย

ความคดเหนตอประสทธผล การปฏบตตามระบบ

รวม คาเฉลย (3)

เหมาะสม (2)

ปานกลาง (1) ต า

(3) เหมาะสม

(2) ปานกลาง

(1) ต า

หลกการท 2 คณะกรรมการมความเปนอสระจากฝายบรหาร และท าหนาทก ากบดแล(Oversight)และพฒนาด าเนนการดานการควบคมภายใน 2.1 มการก าหนดบทบาทหนาทของคณะกรรมการแยกจากฝายบรหาร โดยไดสงวนสทธอ านาจเฉพาะของคณะกรรมการไวอยางชดเจน

จ านวน

0

14

37

51

1.27

0

14

37

51

1.27

รอยละ

0.00 27.45 72.55 100.00 0.00 27.45 72.55 100.00

2.2 คณะกรรมการเปนผมความรเกยวกบธรกจของบรษท และมความเชยวชาญท เ ปนป ร ะ โ ย ช น ต อ บ ร ษ ท ห ร อส าม า รถขอค า แนะน า จ า กผเชยวชาญในเรองนนๆได

จ านวน

21

29

1

51

2.39

16

34

1

51

2.29

รอยละ

41.18

56.86

1.96

100.00

31.37

66.67

1.96

100.00

87

แสดงผลความคดเหนตอประสทธผลการควบคมภายใน ดานสภาพแวดลอมการควบคม (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

สภาพแวดลอมการควบคม

ความคดเหนตอประสทธผล การควบคมภายใน

รวม คาเฉลย

ความคดเหนตอประสทธผล การปฏบตตามระบบ

รวม คาเฉลย (3)

เหมาะสม (2)

ปานกลาง (1) ต า

(3) เหมาะสม

(2) ปานกลาง

(1) ต า

หลกการท 2 คณะกรรมการมความเปนอสระจากฝายบรหาร และท าหนาทก ากบดแล(Oversight)และพฒนาด าเนนการดานการควบคมภายใน 2.3 คณะกรรมการประกอบดวยกรรมการอ สระท ม ความรความสามารถนาเชอถอ และมความเปนอสระในการปฏบตอยางแทจรง

จ านวน

0

16

35

51

1.31

0

14

37

51

1.27

รอยละ

0.00

31.37

68.63

100.00

0.00

27.45

72.55

100.00

รวม 1.66 รวม 1.61

88

แสดงผลความคดเหนตอประสทธผลการควบคมภายใน ดานสภาพแวดลอมการควบคม (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

สภาพแวดลอมการควบคม

ความคดเหนตอประสทธผล การควบคมภายใน

รวม คาเฉลย

ความคดเหนตอประสทธผล การปฏบตตามระบบ

รวม คาเฉลย (3)

เหมาะสม (2)

ปานกลาง (1) ต า

(3) เหมาะสม

(2) ปานกลาง

(1) ต า

หลกการท3 ฝายบรหารไดจดใหมโครงสรางสายการรายงาน การก าหนดอ านาจในการสงการและความรบผดชอบทเหมาะสมเพอใหองคกรบรรลวตถประสงค 3.1 ผบรหารระดบสงก าหนดโครงสรางองคกรและความรบผดชอบของเจาหนาทชดเจนรวมทงมการจดท าค าบรรยายล กษณะงาน (Job Description) และคณสมบตเฉพาะของงาน(Job Specification) ครอบคลมทกต าแหนงงานตามผงองคกร

จ านวน

5

32

14

51

1.82

5

32

14

51

1.82

รอยละ

9.80

62.75

27.45

100.00

9.80

62.75

27.45

100.00

3..2 ผบรหารระดบสงก าหนดสายการรายงานในบรษท โดยพจารณาถงความเหมาะสมเกยวกบอ านาจหนาท ความรบผดชอบ และการสอสารขอมล

จ านวน

15

31

5

51

2.20

15

31

5

51

2.20

รอยละ

29.41

60.78

9.80

100.00

29.41

60.78

9.80

100.00

89

แสดงผลความคดเหนตอประสทธผลการควบคมภายใน ดานสภาพแวดลอมการควบคม (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

ความคดเหนตอประสทธผล การควบคมภายใน

รวม คาเฉลย

ความคดเหนตอประสทธผล การปฏบตตามระบบ

รวม คาเฉลย (3)

เหมาะสม (2)

ปานกลาง (1) ต า

(3) เหมาะสม

(2) ปานกลาง

(1) ต า

หลกการท3 ฝายบรหารไดจดใหมโครงสรางสายการรายงาน การก าหนดอ านาจในการสงการและความรบผดชอบทเหมาะสมเพอใหองคกรบรรลวตถประสงค 3.3 มการก าหนด มอบหมาย และจ ากดอ านาจหนาทและความรบผดชอบอยางเหมาะสมระหวางคณะกรรมการบรษท ผบรหารระดบสง ผบรหาร และพนกงาน

จ านวน

12

35

4

51

2.16

12

35

4

51

2.16

รอยละ

23.53

68.63

7.84

100.00

23.53

68.63

7.84

100.00

3.4 ผบรหารระดบส งใหค าแนะน าและอ านวยความสะดวกกบผ ปฏบต ใ นก า รด าเนนตามค าสงของผบรหาร

จ านวน 10 39 2 51 2.16 8 41 2 51 2.12

รอยละ 19.61 76.47 3.92 100.00 15.69 80.39 3.92 100.00

รวม 2.08 รวม 2.07

90

แสดงผลความคดเหนตอประสทธผลการควบคมภายใน ดานสภาพแวดลอมการควบคม (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

ความคดเหนตอประสทธผล การควบคมภายใน

รวม คาเฉลย

ความคดเหนตอประสทธผล การปฏบตตามระบบ

รวม คาเฉลย (3)

เหมาะสม (2)

ปานกลาง (1) ต า

(3) เหมาะสม

(2) ปานกลาง

(1) ต า

หลกการท 4 องคกรแสดงถงความมงม นในการจงใจ พฒนาและรกษาบคลากรทมความรความสามารถ 4.1 บรษทมนโยบายและวธการปฏบตเพอจดหา พฒนา และรกษาบคลากรทมความรและความสามารถทเหมาะสม และมกระบวนการสอบทานนโยบายและวธการปฏบตนนอยางสม าเสมอ

จ านวน

14

35

2

51

2.24

18

29

4

51

2.27

รอยละ

27.45

68.63

3.92

100.00

35.29

56.86

7.84

100.00

4..2 บรษทมกระบวนการประเมนผลการปฏบตงาน การใหแรงจงใจหรอรางวลต อบ คลากรท ม ผลการปฏบตงานด และการจดการตอบคลากรทมผลงานไมบรรลเปาหมาย

จ านวน

16

31

4

51

2.24

16

31

4

51

2.24

รอยละ

31.37

60.78

7.84

100.00

31.37

60.78

7.84

100.00

91

แสดงผลความคดเหนตอประสทธผลการควบคมภายใน ดานสภาพแวดลอมการควบคม (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

ความคดเหนตอประสทธผล การควบคมภายใน

รวม คาเฉลย

ความคดเหนตอประสทธผล การปฏบตตามระบบ

รวม คาเฉลย (3)

เหมาะสม (2)

ปานกลาง (1) ต า

(3) เหมาะสม

(2) ปานกลาง

(1) ต า

หลกการท 4 องคกรแสดงถงความมงม นในการจงใจ พฒนาและรกษาบคลากรทมความรความสามารถ 4.3 บรษทมกระบวนการแกไขปญหาหรอเตรยมพรอมส าหรบการขาดบคคลากรทมความรและความสามารถทเหมาะสมอยางทนเวลา

จ านวน

6

21

24

51

1.65

2

27

22

51

1.61

รอยละ

11.76

41.18

47.06

100.00

3.92

56.86

39.22

100.00

4.4 บรษทมกระบวนการสรรหา พฒนา และรกษาผบรหารและพนกงานทกคน เชน การจดระบบทปรกษาและการฝกอบรม

จ านวน

5

33

13

51

1.84

2

29

20

51

1.65

รอยละ

9.80

64.71

25.49

100.00

3.92

56.86

39.22

100.00

4.5 บรษทมแผนและกระบวนการสรรหาผสบทอดต าแหนงทส าคญ

จ านวน 22 29 0 51 2.43 18 33 0 51 2.35

รอยละ 43.14 56.86 0.00 100.00 35.29 64.71 0.00 100.00 รวม 2.08 รวม 2.02

92

แสดงผลความคดเหนตอประสทธผลการควบคมภายใน ดานสภาพแวดลอมการควบคม (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

ความคดเหนตอประสทธผล การควบคมภายใน

รวม คาเฉลย

ความคดเหนตอประสทธผล การปฏบตตามระบบ

รวม คาเฉลย (3)

เหมาะสม (2)

ปานกลาง (1) ต า

(3) เหมาะสม

(2) ปานกลาง

(1) ต า

หลกการท 5 องคกรก าหนดใหบคลากรมหนาทและความรบผดชอบในการควบคมภายใน เพอใหบรรลตามวตถประสงคขององคกร 5.1 คณะกรรมการและผบรหารมกระบวนการและสอสารเชงบงคบบคลากรทกคนใหมความรบผดชอบตอการควบคมภายใน และจดใหมการปรบปรงแกไขกระบวนการปฏบตทจ าเปน

จ านวน

9

38

4

51

2.10

2

42

7

51

1.90

รอยละ

17.65

74.51

7.84

100.00

3.92

82.35

13.73

100.00

5.2 คณะกรรมการและผบรหารก าหนดตวชวดผลการปฏบตงาน การสรางแรงจงใจทเหมาะสม โดยพจารณาทงเรองการปฏบตตามมาตรฐานจรยธรรม(Code of Conduct )และวตถประสงคระยะสนและระยะยาวของบรษท

จ านวน

6

43

2

51

2.08

2

39

10

51

1.84

รอยละ

11.76

84.31

3.92

100.00

3.92

76.47

19.61

100.00

93

แสดงผลความคดเหนตอประสทธผลการควบคมภายใน ดานสภาพแวดลอมการควบคม (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

ความคดเหนตอประสทธผล การควบคมภายใน

รวม คาเฉลย

ความคดเหนตอประสทธผล การปฏบตตามระบบ

รวม คาเฉลย (3)

เหมาะสม (2)

ปานกลาง (1) ต า

(3) เหมาะสม

(2) ปานกลาง

(1) ต า

หลกการท 5 องคกรก าหนดใหบคลากรมหนาทและความรบผดชอบในการควบคมภายใน เพอใหบรรลตามวตถประสงคขององคกร 5.3 คณะกรรมการและผบรหารประเมนแรงจงใจและการใหรางวลอยางตอเนองโดยเนนใหสามารถเชอมโยงกบความส า เรจของหน าท ในกา รปฏบตตามการควบคมภายในดวย

จ านวน

13

34

4

51

2.18

4

41

6

51

1.96

รอยละ

25.49

66.67

7.84

100.00

7.84

80.39

11.76

100.00

5.4 คณะกรรมการและผบรหารไดพจารณาไม ใหมการสรางแรงกดดนทมากเกนไปในการปฏบตหนาทของบคลากรแตละคน

จ านวน 10

39 2 51 2.16 8 41 2 51 2.12

รอยละ 19.61 76.47 3.92 100.00 15.69 80.39 3.92 100.00

รวม 2.13 รวม 1.96

94

การเปรยบเทยบองคประกอบท 2 การประเมนความเสยง ประกอบดวยปจจยตางๆ คอ วตถประสงคระดบองคกร วตถประสงคระดบกจกรรม การระบ

ปจจยเสยง การวเคราะหความเสยง การก าหนดวธการควบคมเพอปองกนความเสยง ดงตารางท 7

แสดงผลความคดเหนตอประสทธผลการควบคมภายใน ดานการประเมนความเสยง

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

การประเมนความเสยง

ความคดเหนตอประสทธผล การควบคมภายใน

รวม คาเฉลย

ความคดเหนตอประสทธผล การปฏบตตามระบบ

รวม คาเฉลย (3)

เหมาะสม (2)

ปานกลาง (1) ต า

(3) ครบถวน

(2) ปานกลาง

(1) ต า

หลกการท 6 องคกรก าหนดวตถประสงคไวอยางชดเจนเพยงพอ เพอใหสามารถระบและประเมนความเสยงตางๆ ทเกยวของกบการบรรลวตถประสงคขององคกร 6.1 มการก าหนดวตถประสงคและเปาหมายการด าเนนงานขององคกรอยางชดเจนและประเมนผลได

จ านวน

12

38

1

51

2.22

11

34

6

51

2.10

รอยละ

23.53

74.51

1.96

100.00

21.57

66.67

11.75

100.00

6.2 วตถประสงคและเปาหมายการด าเนนงานมการเผยแพรและชแจงใหพนกงานทราบและเขาใจตรงกน

จ านวน

15

34

2

51

2.25

8

41

2

51

2.12

รอยละ

29.41

66.67

3.92

100.00

15.69

80.39

3.92

100.00

95

แสดงผลความคดเหนตอประสทธผลการควบคมภายใน ดานการประเมนความเสยง (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

ปะเมนความเสยง

ความคดเหนตอประสทธผล การควบคมภายใน

รวม คาเฉลย

ความคดเหนตอประสทธผล การปฏบตตามระบบ

รวม คาเฉลย (3)

เหมาะสม (2)

ปานกลาง (1) ต า

(3) เหมาะสม

(2) ปานกลาง

(1) ต า

หลกการท 6 องคกรก าหนดวตถประสงคไวอยางชดเจนเพยงพอ เพอใหสามารถระบและประเมนความเสยงตางๆ ทเกยวของกบการบรรลวตถประสงคขององคกร 6.3 มการก าหนดวตถประสงคของการด าเนนงานในระดบกจกรรมทมความสอดคลองและสนบสนนวตถระดบองคกร

จ านวน 8 40 3 51 2.10 6 41 4 51 2.04

รอยละ 15.69 78.43 5.88 100.00 11.76 80.39 7.84 100.00

6.4วตถปะสงคของระดบกจกรรมมความชดเจน ปฏบตและวดผลได

จ านวน 9 38 4 51 2.10 8 40 3 51 2.10 รอยละ 17.65 74.51 7.84 100.00 15.69 78.43 5.88 100.00

6.5 พนกงานทกคนมสวนรวมในการก าหนดวตถประสงคและยอมรบวตถประสงค

จ านวน 10 38 3 51 2.14 7 42 2 51 2.10

รอยละ 19.61 74.51 5.88 100.00 13.73 82.35 3.92 100.00

รวม 2.16 รวม 2.09

96

แสดงผลความคดเหนตอประสทธผลการควบคมภายใน ดานการประเมนความเสยง (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

การประเมนความเสยง

ความคดเหนตอประสทธผล การควบคมภายใน

รวม คาเฉลย

ความคดเหนตอประสทธผล การปฏบตตามระบบ

รวม คาเฉลย (3)

เหมาะสม (2)

ปานกลาง (1) ต า

(3) เหมาะสม

(2) ปานกลาง

(1) ต า

หลกการท 7 การระบและวเคราะหความเสยงทกประเภททอาจกระทบตอการบรรลวตถประสงคไวอยางครอบคลมทวทงองคกร 7.1 ผบรหารมสวนรวมในการระบและประเมนความเสยง

จ านวน 13 36 2 51 2.22 13 32 6 51 2.14

รอยละ 25.49 70.59 3.92 100.00 25.49 62.75 11.76 100.00

7.2 มการพจารณาและประเมนความ เส ย งท เ ก ย วขอ งกบ กลยทธการด าเนนงาน

จ านวน 11 36 4 51 2.14 10 37 4 51 2.12

รอยละ 21.57 70.59 7.84 100.00 19.61 72.55 7.84 100.00

7.3 มการระบและประเมนความเสยงทอาจจะเกดขนจากปจจยภายใน เชน การใช เทคโนโลยสมยใหม การหยดชะงกของระบบสารสนเทศ

จ านวน 0 31 20 51 1.61 0 30 21 51 1.59

รอยละ 0.00 60.73 39.22 100.00 0.00 58.82 41.18 100.00

97

แสดงผลความคดเหนตอประสทธผลการควบคมภายใน ดานการประเมนความเสยง (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

การประเมนความเสยง

ความคดเหนตอประสทธผล การควบคมภายใน

รวม คาเฉลย

ความคดเหนตอประสทธผล การปฏบตตามระบบ

รวม คาเฉลย (3)

เหมาะสม (2)

ปานกลาง (1) ต า

(3) เหมาะสม

(2) ปานกลาง

(1) ต า

หลกการท 7 การระบและวเคราะหความเสยงทกประเภททอาจกระทบตอการบรรลวตถประสงคไวอยางครอบคลมทวทงองคกร 7.4 มการระบและประเมนความเสยงทอาจเกดขนจากป จ จย ภา ยนอก เ ชน ก า รเปลยนแปลงทางการ เมอ ง เศรษฐกจ และสงคม

จ านวน

13

32

6

51

2.14

13

34

4

51

2.18

รอยละ

25.49

62.75

11.76

100.00

25.49

66.67

7.84

100.00

7.5 มการก าหนดหลกเกณฑในการพจารณาระดบความส าคญของความเสยง

จ านวน 9 39 3 51 2.12 8 41 2 51 2.12

รอยละ 17.65 76.47 5.88 100.00 15.69 80.39 3.92 100.00

7.6 มการวเคราะหและประเมนผลกระทบของความเสยง และความถทจะเกดหรอโอกาสทจะเกดความเสยง

จ านวน

10

38

3

51

2.14

5

44

2

51

2.06

รอยละ 19.61 74.51 5.88 100 9.80 86.27 3.92 100.00 รวม 2.06 รวม 2.03

98

ผลความคดเหนตอประสทธผลการควบคมภายใน ดานการประเมนความเสยง (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

การประเมนความเสยง

ความคดเหนตอประสทธผล การควบคมภายใน

รวม คาเฉลย

ความคดเหนตอประสทธผล การปฏบตตามระบบ

รวม คาเฉลย (3)

เหมาะสม (2)

ปานกลาง (1) ต า

(3) เหมาะสม

(2) ปานกลาง

(1) ต า

หลกการท 8 องคกรไดพจารณาถงโอกาสทจะเกดการทจรตในการประเมนความเสยงทจะบรรลวตถประสงคขององคกร 8.1 บรษทประเมนโอกาสทจะเกดการทจรตขน โดยครอบคลมการทจรตแบบตางๆ เชน การจดท ารายงานทางการเงนเทจ การคอรรปชน การทผบรหารสามารถฝาฝนระบบควบคมภายใน

จ านวน

10

27

14

51

1.92

15

26

10

51

2.10

รอยละ

19.61

52.94

27.45

100.00

29.41

50.98

19.61

100.00

8.2 บรษทไดทบทวนเปาหมายการปฏบตงานอยางรอบคอบ โดยพจารณาความเปนไปได และไมมลกษณะสงเสรมใหพนกงานกระท าไมเหมาะสม

จ านวน

20

30

1

51

2.37

17

32

2

51

2.29

รอยละ

39.22

58.82

1.96

100.00

33.33

62.75

3.92

100.00

99

ผลความคดเหนตอประสทธผลการควบคมภายใน ดานการประเมนความเสยง (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

การประเมนความเสยง

ความคดเหนตอประสทธผล การควบคมภายใน

รวม คาเฉลย

ความคดเหนตอประสทธผล การปฏบตตามระบบ

รวม คาเฉลย (3)

เหมาะสม (2)

ปานกลาง (1) ต า

(3) เหมาะสม

(2) ปานกลาง

(1) ต า

หลกการท 8 องคกรไดพจารณาถงโอกาสทจะเกดการทจรตในการประเมนความเสยงทจะบรรลวตถประสงคขององคกร 8.3 คณะกรรมการไดพจารณาและสอบถามผบรหารเกยวกบโอกาสในการเกดทจรต และมาตรการทบรษทด าเนนการเพอปองกนหรอแกไขการทจรต

จ านวน

22 25 4 51 2.35 20 26 5 51 2.29

รอยละ 39.22

58.82 1.96 100.00 33.33 62.75 3.92 100.00

8.4 บรษทไดสอสารใหพนกงานทกคนเขาใจและปฏบตตามน โยบายแล ะแนวปฏบตทก าหนดไว

จ านวน 10

39 2 51 2.16 8 41 2 51 2.12

รอยละ 19.61

76.47 3.92 100.00 15.69 80.39 3.92 100.00

รวม 2.20 รวม 2.20

100

ผลความคดเหนตอประสทธผลการควบคมภายใน ดานการประเมนความเสยง (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

การประเมนความเสยง

ความคดเหนตอประสทธผล การควบคมภายใน

รวม คาเฉลย

ความคดเหนตอประสทธผล การปฏบตตามระบบ

รวม คาเฉลย (3)

เหมาะสม (2)

ปานกลาง (1) ต า

(3) เหมาะสม

(2) ปานกลาง

(1) ต า

หลกการท 9 องคกรสามารถระบและประเมนความเปลยนแปลงทอาจมผลกระทบตอระบบการควบคมภายใน 9.1 บรษทประเมนการเปลยนแปลงปจจยภายนอกองคกร ทอาจมผลกระทบตอการด าเนนธรกจ การควบคมภายใน และรายงานทางการเงน ตลอดจนไดก าหนดมาตรการตอบสนองตอการเปลยนแปลงนน

จ านวน

6

41

4

51

2.04

8

39

4

51

2.08

รอยละ

11.76

80.39

7.84

100.00

15.69

76.47

7.84

100.00

9.2 บรษทประเมนการเปลยนแปลงรปแบบการท าธ รกจ ท อาจมผลกระทบตอการด าเนนธรกจ การควบคมภายใน และรายงานทางการเงน ตลอดจนไดก าหนดมาตรการตอบสนองตอการเปลยนแปลง

จ านวน

19

31

1

51

2.35

18

32

1

51

2.33

รอยละ

37.25

60.78

1.96

100.00

35.29

62.75

1.96

100.00

101

ผลแสดงความคดเหนตอประสทธผลการควบคมภายใน ดานการประเมนความเสยง (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

การประเมนความเสยง

ความคดเหนตอประสทธผล การควบคมภายใน

รวม คาเฉลย

ความคดเหนตอประสทธผล การปฏบตตามระบบ

รวม คาเฉลย (3)

เหมาะสม (2)

ปานกลาง (1) ต า

(3) เหมาะสม

(2) ปานกลาง

(1) ต า

หลกการท 9 องคกรสามารถระบและประเมนความเปลยนแปลงทอาจมผลกระทบตอระบบการควบคมภายใน 9 . 3 บ ร ษ ท ป ร ะ เ ม น ก า รเปลยนแปลงผน าองคกร ทอาจมผลกระทบตอการด าเนนธรกจ การควบคมภายใน และรายงานทา งก า ร เ งน ต ลอด จน ไ ดก าหนดมาตรการตอบสนองตอการเปลยนแปลงนน

จ านวน

11

26

14

51

1.94

3

34

14

51

1.78

รอยละ

21.57

50.98

27.45

100.00

5.88

66.67

27.45

100.00

รวม 2.11 รวม 2.07

102

การเปรยบเทยบองคประกอบท 3 กจกรรมการควบคม องคกรมมาตรการควบคมทชวยลดความเสยงทจะไมบรรลวตถประสงคขององคกรใหอยในระดบ

ทยอมรบได และการเลอกและพฒนากจกรรมการควบคมทวไปดวยระบบเทคโนโลย โดยทองคกรจดใหมกจกรรมการควบคมผานทางนโยบายทก าหนดไว

และสามารถน าไปสการปฏบตได

ผลความคดเหนประสทธผลการควบคมภายใน ดานกจกรรมการควบคม

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

กจกรรมการควบคม

ความคดเหนตอประสทธผล การควบคมภายใน

รวม คาเฉลย

ความคดเหนตอประสทธผล การปฏบตตามระบบ

รวม คาเฉลย (3)

เหมาะสม (2)

ปานกลาง (1) ต า

(3) เหมาะสม

(2) ปานกลาง

(1) ต า

หลกการท 10 องคกรมมาตรการควบคมทชวยลดความเสยงทจะไมบรรลวตถประสงคใหอยในระดบทยอมรบได 10.1.บ ร ษ ท ฯ ม ค ม อ ห ร อระเบยบปฎบตเกยวกบการขายเปนลายลกษณอกษร

จ านวน

0

41

10

51

1.80

0

45

6

51

1.88

รอยละ 0.00 80.39 19.61 100.00 0.00 88.24 11.76 100.00

10.2 มการจดท างบประมาณก า ร ข า ย แ ล ะ ป รบ ป ร ง ใ หทนสมย

จ านวน

10

41

0

51

2.20

11

40

0

51

2.22

รอยละ

19.61

80.39

0.00

100.00

21.57

78.43

0.00

100.00

103

ผลความคดเหนตอประสทธผลการควบคมภายใน ดานกจกรรมการควบคม

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

กจกรรมการควบคม

ความคดเหนตอประสทธผล การควบคมภายใน

รวม คาเฉลย

ความคดเหนตอประสทธผล การปฏบตตามระบบ

รวม คาเฉลย (3)

เหมาะสม (2)

ปานกลาง (1) ต า

(3) เหมาะสม

(2) ปานกลาง

(1) ต า

หลกการท 10 องคกรมมาตรการควบคมทชวยลดความเสยงทจะไมบรรลวตถประสงคใหอยในระดบทยอมรบได

10.3 งบประมาณการขายทจดท าขนไดน าเสนอตอผบรหารของบรษท และไดรบการอนมตจากผมอ านาจ

จ านวน 21 30 0 51 2.41 19 32 0 51 2.37

รอยละ 41.18 58.82 0.00 100.00 37.25 62.75 0.00 100.00

10.4 มการจดท ารายงานวเคราะหเปรยบเทยบประมาณการกบยอดขายทเกดขนจรง

จ านวน 13 30 8 51 2.10 8 40 3 51 2.10

รอยละ 25.49 58.82 15.69 100.00 15.69 78.43 5.88 100.00

10.5 มการแบงแยกหนาทกนอยางชดเจนระหวางหนวยงานขาย หนาวยงานจดสงหรอคลงสนคาและหนวยงานบญช

จ านวน 6 43 2 51 2.08 4 29 18 51 1.73

รอยละ 11.76 84.31 3.92 100.00 7.84 56.86 35.29 100.00

104

ผลความคดเหนตอประสทธผลการควบคมภายใน ดานกจกรรมการควบคม (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

กจกรรมการควบคม

ความคดเหนตอประสทธผล การควบคมภายใน

รวม คาเฉลย

ความคดเหนตอประสทธผล การปฏบตตามระบบ

รวม คาเฉลย (3)

เหมาะสม (2)

ปานกลาง (1) ต า

(3) เหมาะสม

(2) ปานกลาง

(1) ต า

หลกการท 10 องคกรมมาตรการควบคมทชวยลดความเสยงทจะไมบรรลวตถประสงคใหอยในระดบทยอมรบได

10.6 มการก าหนดระเบยบวธปฏบตในการตงราคาขายและการใหสวนลดทชดเจน

จ านวน 3 30 18 51 1.71 3 28 20 51 1.67

รอยละ 5.88 58.82 35.29 100.00 5.88 54.90 39.22 100.00

10.7 มการก าหนดหลกเกณฑในการใหคาตอบแทนพนกงานขายไวเปนลายลกษณอกษร

จ านวน 2 36 13 51 1.78 2 43 6 51 1.92

รอยละ 3.92 70.59 25.49 100.00 3.92 84.31 11.76 100.00

10.8 มการอนมตวงเงนสนเชอ บร ษ ทมข อม ลประกอบการพจารณาครบถวน โดยมการวเคราะห ลกคากอนใหสนเชอและไดรบ อนมตจากผมอ านาจ

จ านวน 10 41 3 54 2.13 9 40 2 51 2.14

รอยละ

18.52

75.93

5.56

100.00

17.65

78.43

3.92

100.00

105

ผลความคดเหนตอประสทธผลการควบคมภายใน ดานกจกรรมการควบคม (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

กจกรรมการควบคม

ความคดเหนตอประสทธผล การควบคมภายใน

รวม คาเฉลย

ความคดเหนตอประสทธผล การปฏบตตามระบบ

รวม คาเฉลย (3)

เหมาะสม (2)

ปานกลาง (1) ต า

(3) เหมาะสม

(2) ปานกลาง

(1) ต า

หลกการท 10 องคกรมมาตรการควบคมทชวยลดความเสยงทจะไมบรรลวตถประสงคใหอยในระดบทยอมรบได

10.9 มการจดท าประวตลกคาและปรบปรงใหถกตองเ ปนปจจบนเสมอ

จ านวน 8 40 3 51 2.10 7 42 2 51 2.10

รอยละ 15.69 78.43 5.88 100.00 13.73 82.35 3.92 100.00

10.10 มการจดท าใบรบค าสงซอจากลกคาเปนลายลกษณอกษรทกครง

จ านวน 19 32 0 51 2.37 18 33 0 51 2.35

รอยละ 37.25 62.75 0.00 100.00 35.29 64.71 0.00 100.00

10.11 เมอไดรบใบค าสงซอแลวบนทกและสงตอค าสงซอไปยง แผนกท เ ก ย วขอ ง ในทนททนใด

จ านวน

19

29

3

51

2.31

15

33

3

51

2.24

รอยละ

37.25

56.86

5.88

100.00

29.41

64.71

5.88

100.00

106

ผลความคดเหนตอประสทธผลการควบคมภายใน ดานกจกรรมการควบคม (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

กจกรรมการควบคม

ความคดเหนตอประสทธผล การควบคมภายใน

รวม คาเฉลย

ความคดเหนตอประสทธผล การปฏบตตามระบบ

รวม คาเฉลย (3)

เหมาะสม (2)

ปานกลาง (1) ต า

(3) เหมาะสม

(2) ปานกลาง

(1) ต า

หลกการท 10 องคกรมมาตรการควบคมทชวยลดความเสยงทจะไมบรรลวตถประสงคใหอยในระดบทยอมรบได

10.12 มการเตรยมการ วางแผนในการ จดสงสนคาลวงหนา

จ านวน 22 27 2 51 2.39 10 39 2 51 2.16

รอยละ 43.14 52.94 3.92 100.00 20.00 78.00 2.00 100.00

10.13 มการก าหนดกฎ หรอระเบยบลงโทษเปนลายลกษณอกษรหรอไม ในการจดสงแลวสนคาเสยหายหรอไมสามารถสงไดทนเวลา

จ านวน 7 40 2 49 2.10 5 44 2 51 2.06

รอยละ

14.29

81.63

4.08

100.00

9.80

86.27

3.92

100.00

10.14 มการประสานงานกบฝายขาย ฝายคลงสนคา และฝายบญชแบบทนเวลาหรอไม

จ านวน 4 38 9 51 1.90 5 39 7 51 1.96

รอยละ 7.84 74.51 17.65 100.00 9.80 76.47 13.73 100.00

107

ผลความคดเหนตอประสทธผลการควบคมภายใน ดานกจกรรมการควบคม (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

กจกรรมการควบคม

ความคดเหนตอประสทธผล การควบคมภายใน

รวม คาเฉลย

ความคดเหนตอประสทธผล การปฏบตตามระบบ

รวม คาเฉลย (3)

เหมาะสม (2)

ปานกลาง (1) ต า

(3) เหมาะสม

(2) ปานกลาง

(1) ต า

หลกการท 10 องคกรมมาตรการควบคมทชวยลดความเสยงทจะไมบรรลวตถประสงคใหอยในระดบทยอมรบได

1 0 . 1 5 เ ม อ ม สน ค า ช า ร ดเสยหาย และลกคาสงกลบคน มการตรวจนบทกครงและมเอกสารครบถวนในการยนยนยอดการสงคน

จ านวน

20

31

0

51

2.39

19

30

5

51

2.22

รอยละ

39.22

60.78

0.00

100.00

31.37

58.82

9.80

100.00

10.16 มเอกสารประกอบการรบช าระเงนทกครง

จ านวน 22 27 2 51 2.39 19 30 2 51 2.33

รอยละ 43.14 52.94 3.92 100.00 37.25 58.82 3.92 100.00

10.17 มการตดตามลกหนทผดนดช าระหนโดยท าทกเดอน

จ านวน 9 35 7 51 2.04 7 40 4 51 2.06

รอยละ

17.65

68.63

13.73

100.00

13.73

78.43

7.84

100.00

108

ผลความคดเหนตอประสทธผลการควบคมภายใน ดานกจกรรมการควบคม (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

กจกรรมการควบคม

ความคดเหนตอประสทธผล การควบคมภายใน

รวม คาเฉลย

ความคดเหนตอประสทธผล การปฏบตตามระบบ

รวม คาเฉลย (3)

เหมาะสม (2)

ปานกลาง (1) ต า

(3) เหมาะสม

(2) ปานกลาง

(1) ต า

หลกการท 10 องคกรมมาตรการควบคมทชวยลดความเสยงทจะไมบรรลวตถประสงคใหอยในระดบทยอมรบได

10.18 แผนกตางๆ ทเกยวของกบการขายมการจดท ารายงานเสนอตอผบงคบบญชา

จ านวน 12 39 0 51 2.24 8 41 2 51 2.12

รอยละ 23.53 76.47 0.00 100.00 15.69 80.39 3.92

100.00

1 0 . 1 9 แผน กบ ญช ม ก า รเปรยบเทยบ ลกหนรายตวกบบญชคมลกหน

จ านวน 10 38 3 51 2.14 8 39 4 51 2.08

รอยละ 19.61 74.51 5.88 100.00 15.69 76.47 7.84 100.00

10.20 มการตรวจสอบการรบโอนเงนจากลกคากบบญชธนาคา ร ใ นทนททน ใ ดท มรายการรบเขา

จ านวน

16

33

2

51

2.27

14

34

3

51

2.22

รอยละ

31.37

64.71

3.92

100.00

27.45

66.67

5.88

100.00

รวม 2.14 รวม 2.10

109

ผลความคดเหนตอประสทธผลการควบคมภายใน ดานกจกรรมการควบคม (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

กจกรรมการควบคม

ความคดเหนตอประสทธผล การควบคมภายใน

รวม คาเฉลย

ความคดเหนตอประสทธผล การปฏบตตามระบบ

รวม คาเฉลย (3)

เหมาะสม (2)

ปานกลาง (1) ต า

(3) เหมาะสม

(2) ปานกลาง

(1) ต า

หลกการท 11 องคกรเลอกและพฒนากจกรรมการควบคมทวไปดวยระบบเทคโนโลย เพอชวยสนบสนนการบรรลวตถประสงค

11.1 บรษทมการก าหนดความเกยวของกนระหวางการใชเ ท ค โน โลยส า ร สน เทศ ในกระบวนการปฏบตงานดานการขายและการควบคมทวไปของระบบสารสนเทศ

จ านวน

0

41

10

51

1.80

0

39

12

51

1.76

รอยละ

0.00

80.39

19.61

100.00

0.00

76.47

23.53

100.00

11.2 บรษทมการก าหนดการควบคมของโครงสรางพนฐานของระบบเทคโนโลยใหมความเหมาะสม

จ านวน

1

41

9

51

1.84

1

39

11

51

1.80

รอยละ

1.96

80.39

17.65

100.00

1.96

76.47

21.57

100.00

110

ผลความคดเหนตอประสทธผลการควบคมภายใน ดานกจกรรมการควบคม (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

กจกรรมการควบคม

ความคดเหนตอประสทธผล การควบคมภายใน

รวม คาเฉลย

ความคดเหนตอประสทธผล การปฏบตตามระบบ

รวม คาเฉลย (3)

เหมาะสม (2)

ปานกลาง (1) ต า

(3) เหมาะสม

(2) ปานกลาง

(1) ต า

หลกการท 11 องคกรเลอกและพฒนากจกรรมการควบคมทวไปดวยระบบเทคโนโลย เพอชวยสนบสนนการบรรลวตถประสงค

11.3 บรษทมการก าหนดการควบคมดานความปลอดภยของระบบเทคโนโลยใหมความเหมาะสม

จ านวน

0 40 11 51 1.78 0 33 18 51 1.65

รอยละ

0.00 78.43 21.57 100.00 0.00 64.71 35.29 100.00

11.4 บรษทมการก าหนดการควบคมกระบวนการไดมา การพฒนา และการบ าร งรกษาระบบเทคโนโลยใหมความเหมาะสม

จ านวน

10

40

1

51

2.18

8

40

3

51

2.10

รอยละ

19.61

78.43

1.96

100.00

15.69

78.43

5.88

100.00

รวม 1.90 รวม 1.83

111

ผลความคดเหนตอประสทธผลการควบคมภายใน ดานกจกรรมการควบคม (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

กจกรรมการควบคม

ความคดเหนตอประสทธผล การควบคมภายใน

รวม คาเฉลย

ความคดเหนตอประสทธผล การปฏบตตามระบบ

รวม คาเฉลย (3)

เหมาะสม (2)

ปานกลาง (1) ต า

(3) เหมาะสม

(2) ปานกลาง

(1) ต า

หลกการท 12 องคกรจดใหมกจกรรมการควบคมผานทางนโยบายซงไดก าหนดสงทคาดหวงและขนตอนการปฏบตเพอใหนโยบายทก าหนดไวนนสามารถน าไปสการปฏบตได 12.1 บรษทมนโยบายทรดกมเพอตดตามใหการท าธรกรรมของผถอหนรายใหญ กรรมการ ผบรหาร หรอผทเกยวของกบบ ค ค ล ด ง ก ล า ว ต อ ง ผ า นขนตอนการอนมต

จ านวน

1

47

3

51

1.96

1

48

2

51

1.98

รอยละ

1.96

92.16

5.88

100.00

1.96

94.12

3.92

100.00

12.2 บรษทก าหนดหนาทและความรบผดชอบในการน านโยบายและกระบวนการไปป ฏ บ ต โ ด ย ผ บ ร ห า ร แ ล ะพนกงาน

จ านวน

6 37 8 51 1.96 6 33 12 51 1.88

รอยละ

11.76

72.55

15.69

100.00

11.76

64.71

23.53

100.00

112

ผลความคดเหนตอประสทธผลการควบคมภายใน ดานกจกรรมการควบคม (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

กจกรรมการควบคม

ความคดเหนตอประสทธผล การควบคมภายใน

รวม คาเฉลย

ความคดเหนตอประสทธผล การปฏบตตามระบบ

รวม คาเฉลย (3)

เหมาะสม (2)

ปานกลาง (1) ต า

(3) เหมาะสม

(2) ปานกลาง

(1) ต า

หลกการท 12 องคกรจดใหมกจกรรมการควบคมผานทางนโยบายซงไดก าหนดสงทคาดหวงและขนตอนการปฏบตเพอใหนโยบายทก าหนดไวนนสามารถน าไปสการปฏบตได 12.3 นโยบายและกระบวนการปฏบตของบรษทไดรบการน าไปใชในเวลาทเหมาะสม โดยบคลากรทมความสามารถ รวมถงการครอบคลมกระบวนการแกไขขอผดพลาด ในการปฏบตงาน

จ านวน

2

43

6

51

1.92

2

43

6

51

1.92

รอยละ

3.92

84.31

11.76

100.00

3.92

84.31

11.76

100.00

12.4 บรษททบทวนนโยบายและกระบวนการปฏบต ใหมความเหมาะสมอยเสมอ

จ านวน 11 36 4 51 2.14 9 38 4 51 2.10

รอยละ 21.57 70.59 7.84 100.00 17.65 74.51 7.84 100.00

รวม 2.00 รวม 1.97

113

การเปรยบเทยบองคประกอบท 4 ขอมลสารสนเทศและการสอสาร องคกรมขอมลทเกยวของ และมคณภาพ เพอสนบสนนใหการควบคมภายใน

สามารถด าเนนไปตามทก าหนดไวและมการสอสารขอมลภายในองคกรเพอสนบสนนใหการควบคมภายในสามารถด าเนนไปได และสอสารกบ

บคคลภายนอกเกยวกบประเดนทอาจมผลกระทบตอการควบคม

ผลความคดเหนตอประสทธผลการควบคมภายใน ขอมลสารสนเทศและการสอสาร

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

ขอมลสารสนเทศ และการสอสาร

ความคดเหนตอประสทธผล การควบคมภายใน

รวม คาเฉลย

ความคดเหนตอประสทธผล การปฏบตตามระบบ

รวม คาเฉลย (3)

เหมาะสม (2)

ปานกลาง (1) ต า

(3) เหมาะสม

(2) ปานกลาง

(1) ต า

หลกการท 13 องคกรขอมลทเกยวของและมคณภาพ เพอสนบสนนใหการควบคมภายในสามารถด าเนนไปไดตามทก าหนดไว

13.1 บรษทก าหนดขอมลทตองการใชในการด าเนนงานทมคณภาพและเกยวของตอระบบงานขาย

จ านวน 6 33 12 51 1.88 6 33 12 51 1.88

รอยละ 11.76 64.71 23.53 100.00 11.76 64.71 23.53 100.00

13.2 บรษทพจารณาทงตนทนและประโยชนทจะไดรบ รวมถงปรมาณและความถกตองของขอมล

จ านวน 16 31 4 51

2.24 15 32 4 51 2.22

รอยละ 32.00 62.00 7.84 100.00 29.41 62.75 7.84 100.00

114

ผลความคดเหนตอประสทธผลการควบคมภายใน ขอมลสารสนเทศและการสอสาร (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

ขอมลสารสนเทศ และการสอสาร

ความคดเหนตอประสทธผล การควบคมภายใน

รวม คาเฉลย

ความคดเหนตอประสทธผล การปฏบตตามระบบ

รวม คาเฉลย (3)

เหมาะสม (2)

ปานกลาง (1) ต า

(3) เหมาะสม

(2) ปานกลาง

(1) ต า

หลกการท 13 องคกรขอมลทเกยวของและมคณภาพ เพอสนบสนนใหการควบคมภายในสามารถด าเนนไปไดตามทก าหนดไว

13.3 บรษทด าเนนการเพอใหผบรหารมขอม ลท ส าคญอย างเพยงพอส าหรบ ใชประกอบการตดสนใจ ตวอยางขอมลทส าคญ สรปยอดขาย

จ านวน

15 30 6 51 2.17 10 38 3 51 2.14

รอยละ 29.41 58.82 11.77 100.00 19.61 74.51 5.88 100.00

13.4 บรษทมการด าเนนการในเรองการจดเกบเอกสารส าคญ ไวอยางครบถวน

จ านวน 15 30 6 51 2.17 15 30 6 51 2.17

รอยละ 29.41 58.82 11.77 100.00 29.41 58.82 11.77 100.00

13.5 กรณทไดรบแจงจากผสอบบญชหร อผ ตรวจสอบภายในว ามข อบกพร องบร ษ ทได แก ไขขอบกพรองนนทนท

จ านวน 9 42 0 51 2.18 7 44 0 51 2.14

รอยละ 65 82.35 0.00 100.00 13.73 86.27 0.00 100.00

รวม 2.13 รวม 2.11

115

ผลความคดเหนตอประสทธผลการควบคมภายใน ขอมลสารสนเทศและการสอสาร (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

ขอมลสารสนเทศ และการสอสาร

ความคดเหนตอประสทธผล การควบคมภายใน

รวม คาเฉลย

ความคดเหนตอประสทธผล การปฏบตตามระบบ

รวม คาเฉลย (3)

เหมาะสม (2)

ปานกลาง (1) ต า

(3) เหมาะสม

(2) ปานกลาง

(1) ต า

หลกการท 14 องคกรสอสารขอมลภายในองคกร ซงรวมถงวตถประสงคและความรบผดชอบตอการควบคมภายในทจ าเปนตอการสนบสนนใหการควบคมภายในสามารถด าเนนไปไดตามทวางไว 14.1 บรษทมกระบวนการสอสารขอมลภายในอยางมประสทธภาพ และมชองทางการสอสารทเหมาะสม เพอสนบสนนการควบคมภายใน

จ านวน

3 40 8 51 1.90 9 38 4 51 2.10

รอยละ

5.88 78.43 15.69 100.00 17.65 74.51 7.84 100.00

14.2 บรษทมการรายงานขอมลทส าคญถงคณะกรรมการบรษทอยางสม าเสมอและคณะกรรมการบรษทสามารถเขาถงแหล งสารสนเทศท จ า เปนต อการปฏบตงาน หรอสอบทานรายการตาง ๆ ตามทตองการ

จ านวน

19

31

1

51

2.35

18

32

1

51

2.33

รอยละ

37.25

60.68

1.96

100.00

35.29

62.75

1.96

100.00

116

ผลความคดเหนตอประสทธผลการควบคมภายใน ขอมลสารสนเทศและการสอสาร (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

ขอมลสารสนเทศ และการสอสาร

ความคดเหนตอประสทธผล การควบคมภายใน

รวม คาเฉลย

ความคดเหนตอประสทธผล การปฏบตตามระบบ

รวม คาเฉลย (3)

เหมาะสม (2)

ปานกลาง (1) ต า

(3) เหมาะสม

(2) ปานกลาง

(1) ต า

หลกการท 14 องคกรสอสารขอมลภายในองคกร ซงรวมถงวตถประสงคและความรบผดชอบตอการควบคมภายในทจ าเปนตอการสนบสนนใหการควบคมภายในสามารถด าเนนไปไดตามทวางไว 14.3 บรษทจดใหมชองทางการสอสารพเศษหรอชองทางลบเพอใหบคคลตาง ๆ ภายใน บรษสามารถแจงขอมลหรอเบาะแสเกยวกบการฉอฉลหรอทจรตภายในบรษทไดอยางปลอดภย

จ านวน

5

35

11

51

1.88

1

37

13

51

1.76

รอยละ

9.80

68.63

21.57

100.00

1.96

72.55

25.49

100.00

รวม 2.05 รวม 2.07

117

ผลความคดเหนตอประสทธผลการควบคมภายใน ขอมลสารสนเทศและการสอสาร (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

ขอมลสารสนเทศ และการสอสาร

ความคดเหนตอประสทธผล การควบคมภายใน

รวม คาเฉลย

ความคดเหนตอประสทธผล การปฏบตตามระบบ

รวม คาเฉลย (3)

เหมาะสม (2)

ปานกลาง (1) ต า

(3) เหมาะสม

(2) ปานกลาง

(1) ต า

หลกการท 15. องคกรไดสอสารกบหนวยงานภายนอก เกยวกบประเดนทอาจมผลกระทบตอการควบคมภายใน

15.1 บรษทมกระบวนการสอสารขอมลกบผมสวนไดเสยภายนอกองคกรอยางมประสทธภาพ และมชองทางการสอสารทเหมาะสม เพอสนบสนนการควบคมภายใน

จ านวน

6

38

7

51

1.98

4

38

9

51

1.90

รอยละ 11.76 74.51 13.73 100.00 7.84 74.51 17.65 100.00

15.2 บรษทจดใหมชองทางการสอสารพเศษหรอชองทางลบเพอใหผมสวนไดเสยภายนอกองคกรสามารถแจงขอมลหรอเบาะแสเกยวกบการฉอฉลหรอทจรตแกบรษทไดอยางปลอดภย

จ านวน

3 34 14 51 1.78 2 38 11 51 1.82

รอยละ

5.88

66.67

27.45

100.00

3.92

74.51

21.57

100.00

รวม 1.88 รวม 1.86

118

การเปรยบเทยบองคประกอบท 5 การตดตามผลและประเมนผล องคกรมการประเมนผลการควบคมภายในเพอใหมนในวาการควบคมภายในยง

ด าเนนตอไปอยางครบถวนเหมาะสมและมการสอสารขอบกพรองของการควบคมภายในอยางทนเวลาตอบคคลทรบผดชอบรวมถงผบรหารระดบส งและ

คณะกรรมการ

ผลความคดเหนตอประสทธผลการควบคมภายใน ดานการตดตามผลและประมนผล

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

การตดตามผลและประเมนผล

ความคดเหนตอประสทธผล การควบคมภายใน

รวม คาเฉลย

ความคดเหนตอประสทธผล การปฏบตตามระบบ

รวม คาเฉลย (3)

เหมาะสม (2)

ปานกลาง (1) ต า

(3) เหมาะสม

(2) ปานกลาง

(1) ต า

หลกการท 16 องคกรตดตามผลและประเมนผลการควบคมภายใน เพอใหมนใจวาการควบคมภายในยงด าเนนไปอยางครบถวนเหมาะสม

16 . 1 มก า รตด ต ามค ว ามคบหนาของงานอยางตอเนองและสม าเสมอ

จ านวน

7

44

0

51

2.14

2

44

5

51

1.94

รอยละ

13.73

86.27

0.00

100.00

3.92

86.27

9.80

100.00

119

ผลความคดเหนตอประสทธผลการควบคมภายใน ดานการตดตามผลและประมนผล (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

การตดตามผลและประเมนผล

ความคดเหนตอประสทธผล การควบคมภายใน

รวม คาเฉลย

ความคดเหนตอประสทธผล การปฏบตตามระบบ

รวม คาเฉลย (3)

เหมาะสม (2)

ปานกลาง (1) ต า

(3) เหมาะสม

(2) ปานกลาง

(1) ต า

หลกการท 16 องคกรตดตามผลและประเมนผลการควบคมภายใน เพอใหมนใจวาการควบคมภายในยงด าเนนไปอยางครบถวนเหมาะสม

16.2 บรษทจดใหมกระบวนการตดตามการปฏบตตามจรยธรรมธรกจและขอก าหนดหามฝายบรหารและพนกงานปฏบตตนในลกษณะทอาจกอใหเกดความขดแยงทางผลประโยชน

จ านวน

2

41

8

51

1.68

2

42

7

51

1.90

รอยละ

3.92

80.39

15.69

100.00

3.92

82.35

13.73

100.00

16.3 มการด าเนนการตดตามและประ เ มนผล ระบบกา รค วบค มภ าย ใน โ ด ยผ ท มความรและความสามารถ

จ านวน 5 34 12 51 1.86 4 35 12 51 1.84

รอยละ

9.80

66.67

23.53

100.00

7.84

68.63

23.53

100.00

รวม 1.96 รวม 1.90

120

ผลความคดเหนตอประสทธผลการควบคมภายใน ดานการตดตามผลและประมนผล (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

การตดตามผลและประเมนผล

ความคดเหนตอประสทธผล การควบคมภายใน

รวม คาเฉลย

ความคดเหนตอประสทธผล การปฏบตตามระบบ

รวม คาเฉลย (3)

เหมาะสม (2)

ปานกลาง (1) ต า

(3) เหมาะสม

(2) ปานกลาง

(1) ต า

หลกการท 17 องคกรประเมนและสอสารขอบกพรองของการควบคมภายในอยางทนเวลาตอบคคลทรบผดชอบ ซงรวมถงผบรหารระดบสงและคณะกรรมการตามความเหมาะสม 17.1 บรษทประเมนผลและสอสารขอบกพรองของการควบคมภายในและด าเนนการเพอตดตามแกไขทนทวงท

จ านวน 8

30 13 51 1.90 1 39 15 51 1.73

รอยละ 15.69 58.82 25.49 100.00 1.96 68.63 29.41 100.00

17..2 บรษทมนโยบายการรายงาน ฝายบรหารตองรายงานตอคณะกรรมการบรษทโดยพลน ในกรณท เก ดเหตการณหรอสงสยวามการทจรตอยางรายแรง มการปฏบตทฝาฝนกฎหมาย หรอมการกระท าทผดปกตอน ซ งอาจกระทบตอชอเสยงฐานะการเงนของบรษทอยางมนยส าคญ

จ านวน

13

37

1

51

2.24

6

43

2

51

2.08

รอยละ

25.49

72.55

1.96

100.00

2.10

11.76

84.31

3.92

100.00

2.08

121

ผลความคดเหนตอประสทธผลการควบคมภายใน ดานการตดตามผลและประมนผล (ตอ)

การควบคมภายในตามแนวของ COSO

การตดตามผลและประเมนผล

ความคดเหนตอประสทธผล การควบคมภายใน

รวม คาเฉลย

ความคดเหนตอประสทธผล การปฏบตตามระบบ

รวม คาเฉลย (3)

เหมาะสม (2)

ปานกลาง (1) ต า

(3) เหมาะสม

(2) ปานกลาง

(1) ต า

หลกการท 17 องคกรประเมนและสอสารขอบกพรองของการควบคมภายในอยางทนเวลาตอบคคลทรบผดชอบ ซงรวมถงผบรหารระดบสงและคณะกรรมการตามความเหมาะสม 17.3 รายงานขอบกพรองทเปนสาระส าคญ พรอมแนวทางการแกไขปญหา

จ านวน 9 38 4 51 2.10 6 43 2 51 2.08

รอยละ 17.65 74.51 7.84 100.00 11.76 84.31 3.92 100.00

17.4 รายงานความคบหนาในการปรบปรงขอบกพรองทเปนสาระส าคญตอคณะกรรมการบรษท

จ านวน

9

40

2

51

2.14

3

44

4

51

1.98

รอยละ

17.65

78.43

3.92

100.00

5.88

86.27

7.84

100.00

รวม 2.09 รวม 1.97

79

ประวตผศกษา

นางสาววาสนา ดาผวด ส าเรจการศกษาระดบ ปรญญาตร คณะบญช มหาวทยาลย

หอการคาไทย เมอปการศกษา 2541 และศกษาตอในระดบปรญญาวทยาศาสตรมหาบณฑต

สาขาวชาการตรวจสอบภายใน บณฑตวทยาลย มหาวทยาลยหอการคาไทย ในปการศกษา

2556 และปจจบนท างานในต าแหนง พนกงานบญช บรษทไพโรจน (ทงซงฮะ) จ ากด