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CAPÍTULOII
MARCO TEÓRICO
1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
Con el propósito de apoyar la fundamentación teórica de este estudio, se
hizo necesaria la realización de una exhaustiva revisión de diversos trabajos
que se han insertado en la temática correspondiente a las variables
programa de auditoria y a las disposiciones legales.
A la luz de la investigación realizada se debe considerar el trabajo de
Morillo (1995), titulado “Auditoría de crédito y cobranza en la empresa
CADELMA del Zulia, C.A.” La finalidad de la investigación fue analizar y
evaluar las actividades de crédito y cobranza en la empresa CADELMA del
Zulia, C.A., dada la creciente importancia de la pronta recuperación de las
cuentas por cobrar, para la cual se realizó una auditoria.
La metodología del estudio fue descriptiva, aplicada, de campo y
transversal, el diseño de la misma fue no experimental descriptivo transec-
cional, la población quedó conformada por los empleados que laboran en el
Departamento de Auditoria de la empresa. Al cual se la aplicó un
cuestionario, con preguntas tipo Likert, el cual fue sometido a un juicio de
expertos y posteriormente se le calculó la confiabilidad por medio del método
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de estabilidad obteniéndose un valor de 0,81, lo cual significó que el
instrumento es válido, analizándose estadísticamente, los datos e
información de forma cualitativa, soportados con distribución de frecuencias
absolutas y relativas.
Los resultados arrojaron la existencia de debilidades en los
procedimientos del control interno, presentándose a la Gerencia para su
consideración, para las correcciones pertinentes, y lograr mejorar y promover
la eficiencia de las operaciones relacionadas con crédito y cobranza.
Posteriormente, Gutiérrez y Bastidas (1997), realizaron un trabajo el cual
se titulo “Diseño de políticas de auditoria para el Departamento de Crédito y
Cobranza en la organización Acrílicos Fernández, S.R.L.”
El propósito de la investigación fue elaborar políticas de auditoria, para
los procedimientos del Departamento de Crédito y Cobranza en la empresa
Acrílicos Fernández, S.R.L., para poder canalizar las cobranzas que
presentaban serios problemas en la organización.
La metodología se tipificó como descriptiva, aplicada y de campo, el
diseño fue no experimental. La población quedó constituida por 6 personas
que tienen inherencia en el movimiento de crédito y cobranza de la empresa,
para recolectar la información se elaboró una encuesta caracterizado por
preguntas dicotómicas y de selección múltiple, lo cual permitió obtener
información que fue analizada cualitativamente.
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Los resultados determinaron que la empresa no utiliza políticas de
auditoria, producto de la experiencia, uso y costumbre a lo largo del tiempo,
de las políticas organizacionales, las cuales estaban poco organizadas
administrativamente y no están establecidas por escrito, y menos para la
aplicación de auditorias para la empresa. Del mismo modo, se halló una
descentralización en la decisión del otorgamiento de crédito y se encontraron
pocos estímulos y sanciones de cobranzas.
Finalmente, se obtuvo un texto pendiente al resolver las diferencias
señaladas y se realizaron recomendaciones adicionales con relación al
funcionamiento general de la organización, las cuales debían ceñirse a las
políticas de auditorias diseñadas en la investigación.
La investigación se clasificó como descriptiva, de campo, prospectiva, el
diseño fue no experimental, la población fue conformada por 7 sujetos que
trabajan, se elaboró un instrumento para la recolección de la información, la
cual fue revisada por 5 expertos del área, no hubo necesidad de validar su
confiabilidad por ser preguntas abiertas.
A través de los resultados se pudo observar que, las causas que afectan
el buen funcionamiento de la cobranza, es la recuperación a corto plazo de
las empresas tanto de las personas naturales como las jurídicas.
González y Peña (1998), realizaron una investigación titulada “Auditoria del
sistema de crédito y cobranza. Caso: Industrial Península de Venezuela, C.A.”
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La metodología utilizada fue descriptiva, aplicada, de campo y
transversal, el diseño del estudio fue no experimental. La población se
conformó en dos grupos: una de 8 personas que integran el Departamento
de crédito y cobranza y la segunda una muestra de 74 clientes. La
recolección de los datos se llevó a cabo, mediante a través de 2 encuestas.
Una de 16 ítem y la otra de 13 ítem ambas con escala dicotómica.
Por los resultados arrojaron que para llevar a cabo el proceso de
otorgamiento de crédito y cobranza, es necesario establecer normas
debidamente definidas, que permitan planificar, coordinar, supervisar y
controlar las actividades concernientes al otorgamiento y recuperación de los
créditos. Recomendándose realizar un análisis del proceso, con el fin de
tomar acciones necesarias para efectuar cambios que ayuden a mejorar las
actividades en el sistema de crédito y cobranza.
2. BASES TEÓRICAS
En este segundo segmento, se presenta la fundamentación teórica de
esta investigación, la cual es producto de una exhaustiva revisión de las
principales propuestas que se han ocupado del estudio de áreas temáticas
similares a las realizadas en este trabajo, como las Disposiciones Legales.
2.1 LA CONTABILIDAD
Desde épocas que se pierden al inicio de la historia, el hombre por su
propio interés se sintió movido a llevar un control sobre ciertos hechos que
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afectaban su patrimonio; cuando observó que la memorización de los
mismos era poco confiable, comenzó a registrarlos, dando origen así al
instrumental de esta importante ciencia.
De acuerdo a Luque, (1981, Pág.12), define la contabilidad como: la
ciencia que tiene por objeto el estudio cuantitativo y cualitativo del patrimonio
de la empresa, tanto en su aspecto estático como en el dinámico, con la
finalidad de lograr la dirección apropiada de las riquezas que lo integran.
Igualmente el Comité de Terminología del Instituto Americano de
Contadores Públicos, han definido la contabilidad como: el arte de registrar,
clasificar y resumir de manera significativa y en términos monetarios,
transacciones que son, en parte al menos, de carácter financiero, así como
de interpretar los resultados obtenidos.
2.1.1. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Todo contador debe tomar en cuenta y aplicar los llamados Conceptos
Generalmente Aceptados, en la aprobación, registro, verificación y análisis de
las transacciones comerciales en que se involucre su empresa, según Álvarez,
(1999, p 27))
a) PRINCIPIO DE UNIDAD OPERATIVA
Este concepto significa que la empresa o negocio es una persona jurídica
que existe en sí y por sí en forma individual e independiente de su dueño o
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dueños y de cualquier otro negocio que pueda tener su dueño, lo cual
significa que la empresa adquiere la capacidad y la responsabilidad de
responder por sí misma ante terceros por los compromisos adquiridos y de
exigir también por sí misma los derechos a que tenga lugar, y por lo tanto en
cualquier momento tendrá la capacidad para demandar y ser demandada.
b) PRINCIPIO DE NEGOCIO EN MARCHA
Este principio significa que la empresa o negocio ha de continuar
laborando en forma indefinida, lo cual daría estabilidad a los socios, a sus
empleados, a los proveedores, a los clientes y a sus diversos acreedores, lo
cual influye notablemente sobre la buena marcha de los negocios, puesto
que nadie querrá invertir en un negocio que está próximo a liquidarse, ni
nadie querrá dar crédito a un negocio en las condiciones anteriormente
citadas: luego el primer análisis de este principio nos indica que su aplicación
le da estabilidad al negocio.
Este principio también significa que la valoración de los diferentes activos
que tiene la empresa en un momento determinado sería diferente si se fuese
a liquidar en dicho momento o si continuara laborando en forma indefinida,
pues el valor de liquidación sería ostensiblemente menor al valor de mercado
o al valor en libros.
c) PRINCIPIO DE ESTABILIDAD MONETARIA
Este principio significa que las variaciones en el nivel de precios no altera
el valor de los activos de la compañía; como es de suponer este principio
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está cayendo en desuso, puesto que los altos índices de inflación registrados
recientemente alteran en forma considerable la valoración de dichos activos,
lo cual es recogido por la Ley de Impuesto Sobre La Renta del 01-09-91, en
su título IX, desde el artículo 90 al 119.
No reconocer dichos ajustes sería presentar estados financieros irreales
y por lo tanto incorrectos. También se debe consultar la “Declaración de
Principios de Contabilidad No. 10” del 09-08-91 emitida por la Federación de
Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.
d) PRINCIPIOS DE CONSERVATISMO
Este es uno de los conceptos más importantes, e indica que la empresa
no debe reflejar beneficios hasta obtenerlos y proveer las posibles pérdidas
en el momento en que se presenten.
Los ingresos y los gastos se deben reflejar en el momento en que se
generan y no en el momento en que se cobran o se pagan. Este principio
también indica que los costos y gastos se deben valorar y aproximar por
exceso, y los ingresos se deben valorar y aproximar por defecto.
2.1.2. FUNCIONES BÁSICAS DE LA CONTABILIDAD
El rrégimen Jurídico de la Contabilidad Venezolana (1994, p. 42),
establece que las funciones básicas de la contabilidad son:
§ Suministrar la información sobre las variaciones significativas del
patrimonio.
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§ Estudiar las causas que han originado estas variaciones para así permitir
una planificación adecuada de las acciones a seguir.
2.2 AUDITORIA
Los diferentes tipos de auditorias y su finalidad han evolucionado en el
transcurso de muchos años, y esa evolución sigue en marcha. Así la
auditoria debe definirse con la amplitud suficiente para abarcar sus distintos
tipos y finalidades. El comité de conceptos básicos de Auditoria, de la
asociación Norteamericana de Contabilidad (AAA), satisface ese objetivo ya
que comprende tanto el proceso como las finalidades de la auditoria.
2.2.1 DEFINICION La auditoria es el proceso sistemático de obtener y evaluar objetivamente
la evidencia acerca de las afirmaciones relacionadas con actos y
acontecimientos económicos, a fin de evaluar las declaraciones a la luz de
los criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas.
Defliese (1991 p.85)
2.2.2. IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA
La misma radica en asistir a la administración, esforzándose por impedir
o al menos colocar en evidencia a tiempo de ser subsanado cualquier error,
falta o acto de infidelidad, que se produce como resultado de transacciones
administrativas, errores humanos y/o mecánicos. Por ello a través de la
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auditoria se pueden conocer las acciones que se estarán ejecutando dentro
de la organización para verificar si estos son efectuados o si por el contrario
hay desviaciones que están afectando el funcionamiento de las mismas.
Defliese (1991 p.91)
La base de toda ciencia es la investigación, ella es dinámica en el sentido
de que permite descubrir nuevos enfoques y abrir nuevos horizontes para
profundizar, desarrollar y buscar nuevas fuentes; pero para ello debe conocer
diferentes tipos o métodos de investigación, tales como:
a. Investigación de campo: Busca el conocimiento del fenómeno por
medio del laboratorio en todo momento, y en forma precisa, el sometimiento
a prueba de hipótesis. El tipo de estudio de campo, es el método más
eficiente para la obtención de datos, pues significa la comprobación de los
hechos bajo circunstancias reguladas o controladas. Se le llama también
explicativo, pues conduce al investigador a dar explicación sobre sus
hipótesis o interrogantes “precisas o de cierta generalidad”.
Son las investigaciones que pretenden darnos una visión general, de tipo
aproximativo, respecto a una determinada realidad. Este tipo de investigación
se realiza especialmente cuando el tema elegido ha sido poco explorado y
reconocido y cuando aún, sobre él es difícil formular hipótesis. Defliese (1991
P. 91)
b. Investigación descriptiva: Persigue el conocimiento de las
características de una situación dada, plantea objetivos concretos y formula
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hipótesis sin usar laboratorios.
Su preocupación primordial radica en describir algunas características
fundamentales de conjuntos homogéneos de fenómenos, utilizando criterios
sistemáticos para destacar los elementos esenciales de su naturaleza.
Defliese (1991 P. 91)
c. Investigación proyectiva: Este tipo de investigación intenta proponer
solución a una situación determinada, implica explorar, describir, explicar y
proponer alternativas de cambio, más no necesariamente ejecuta la
propuesta. Dentro de esta categoría entran los estudios de factibilidad o
proyectos factibles.
Este proyecto o propuesta el investigador puede llegar mediante vías
diferentes, los cuales involucran procesos, enfoques, métodos y técnicas
propias. Por lo que se debe considerar que la auditoria parte de los principios de
contabilidad generalmente aceptados, por lo que es necesario comenzar por
explicar que se entiende por contabilidad y aquellos principios que la envuelven.
Defliese (1991 P. 91)
2.2.3 TIPOS DE AUDITORIA Las auditorias generalmente se clasifican en tres categorías: de Estados
Financieros, de Cumplimientos y Operativas. A continuación se describirá
brevemente la naturaleza básica de cada una de ellas.
Auditoria de Estados Financieros: kell, (1995 p. 4), abarca un examen de
los estados de la entidad con el fin de expresar una opinión con respecto
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a sí están o no presentados en forma razonable, de conformidad con los
criterios establecidos, por lo común conforme a principios de contabilidad
generalmente aceptados. Es normal que este tipo de auditoria le realice
auditores externos contratados por la compañía cuyos estados financieros se
examinan. Los resultados de estas auditorias se distribuyen entre una amplia
gama de usuarios; por ejemplo, accionistas, acreedores, dependencias
reguladoras y público en general. Esta clase de auditorias resulta necesaria
para las sociedades anónimas grandes, son indispensables para un buen
funcionamiento de los mercados nacionales de valores.
Auditoria de Cumplimiento kell, (1995, p. 5), eeste tipo de auditoria
comprende una revisión de ciertas actividades financieras u operativas de
una entidad, con el fin de determinar si se encuentran de conformidad con
condiciones, reglas o reglamentos especificados. El criterio establecido en
este tipo de auditoria podrá provenir de una variedad de fuentes. Las
auditorías de cumplimiento podrán efectuarse con frecuencia durante el año,
con base en criterios establecidos por la administración. En algunos casos,
podrán efectuarse sobre un calendario semanal o mensual, o pueden
realizarse de manera intermitente, o por sorpresa. Este tipo de auditoria la
realizan generalmente empleados de la compañía, quienes ejercen una
función de auditores internos.
Auditoria Operativa: kell, (1995, p. 5), una auditoria operativa constituye
el proceso sistemático de evaluar la eficacia, la eficiencia y la economía de
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las operaciones de una organización bajo el control de la administración y
reportando a las personas indicadas los resultados de la evaluación
conjuntamente con recomendaciones para mejoramiento.
También se le conoce como auditoria administrativa o auditoria de
resultado. En este tipo de trabajo se espera que el auditor haga una
observación objetiva y un análisis completo de operaciones especificas. El
alcance de la auditoria podrá comprender a toda la organización o a un
subconjunto estipulado de ella, con el fin de satisfacer una combinación de
los tres siguientes objetivos:
♦ Evaluación del desempeño: Los resultados de la organización se
comparan con políticas, estándares y metas establecidas por la
administración u otros criterios de medición apropiados.
♦ Identificación de oportunidades para mejorar: De la evaluación del
desempeño, el auditor reconoce generalmente oportunidades para obtener
una mayor economía, eficiencia o eficacia.
♦ Elaboración de recomendaciones para mejorar o para acción futura: Las
recomendaciones variarán dependiendo de la naturaleza del problema y las
oportunidades para mejorar.
2.2.4 NORMAS DE AUDITORIA DE ACEPTACIÓN GENERAL
La publicación técnica Nro. 1 emitida por la Federación de Contadores
Públicos de Venezuela (1974), en la ponencia original presentada por el
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Comité Permanente de Normas y Procedimientos de Auditoria del Colegio de
Contadores Públicos del Estado Miranda, presenta la disposición normativa
de la actuación de todos los contadores públicos y entra en vigencia a partir
de la fecha de su aprobación (Septiembre de 1974)
De acuerdo a esta publicación, la responsabilidad del Contador Público
respecto a los estados financieros que examina, se concreta a expresar una
opinión sobre los mismos; la empresa es responsable por los hechos
presentados en dichos estados financieros. En forma semejante, ya que el
examen del Contador Público tienen como finalidad el expresar una opinión,
éste no puede tomarse como base específicamente para revelar desfalcos y
otras irregularidades similares. Para prevenir y detectar estas deficiencias se
depende del control interno de la empresa.
Es por ello que la selección de los procedimientos de auditoria se basa
en una completa evaluación del sistema de control interno de la empresa. El
proceso de la evaluación comienza con un conocimiento del negocio de la
empresa, para que el Contador Público pueda determinar las transacciones
que deban examinarse y pueda formarse un juicio sobre la propiedad de los
métodos de contabilidad de la misma.
El Contador Público necesita tener un conocimiento detallado del sistema
de contabilidad y de los sistemas de control que son relativos, ya que, sin
ellos, no puede evaluar adecuadamente la efectividad del control interno. Las
investigaciones que realice acerca del sistema serán de tal índole que le
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permitan conocer lo que realmente acontece día a día, y no basar su trabajo
en un sistema teórico que no se sigue en la práctica.
Una vez identificados el sistema y las medidas de control interno
existentes, el Contador Público puede determinar los aspectos débiles y
fuertes que se tengan, la clase de errores que pueden ocurrir y si tales casos
pudieran ser importantes. Las pruebas apropiadas de los procedimientos y
registros, así como de las declaraciones de la empresa proporcionan
evidencia y dan respaldo a la evaluación del control interno. Esta evaluación
constituye uno de los aspectos de la auditoria. Sin embargo, estos
procedimientos podrán modificarse como resultados de circunstancias
descubiertas posteriormente, durante el transcurso de la auditoria.
La opinión de un Contador Público independiente sobre los estados
financieros de una empresa, es la mejor indicación de si personas
relacionadas o no con dicha empresa, pueden confiar con seguridad en tales
estados como base para tomar importantes decisiones. Consecuentemente,
el Contador Público asume la responsabilidad pública al emitir tal opinión.
Es debido al carácter profesional de responsabilidad social por lo que la
profesión, desde un principio, se ha preocupado por asegurar que el
desempeño de servicios profesionales se efectúe a un nivel de calidad. A tal
efecto se han establecido un conjunto de principios denominados Normas de
Auditoria, sobre las cuales el Instituto Americano de Contadores Públicos
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Autorizados dice lo siguiente:
Las Normas de Auditoria, como cosa distinta de los procedimientos de
auditoria, se refieren, no sólo a las cualidades personales del auditor, sino
también al ejercicio de su juicio en el desarrollo de su examen y a la
información relativa a él.
Es conveniente aclarar que las normas de auditorias puede decirse que
se diferencian de los procedimientos de auditoria, en cuanto a que los últimos
se relacionan con los actos a desarrollar, mientras que las primeras
conciernen a la calidad del desarrollo de tales actos, y a los objetivos que se
persiguen en el empleo de los procedimientos llevados a cabo; por lo tanto
los procedimientos son susceptibles a cambios según las circunstancias,
mientras que las normas no varían.
Las normas de auditoria aprobadas y adoptadas por los miembros
colegiados de la profesión en Venezuela son las siguientes:
a) NORMAS RELATIVAS A LA CAPACIDAD Y PERSONALIDAD
PROFESIONAL DEL AUDITOR
El Régimen determina en N° 4106 P.T. N° 1 las siguientes consideraciones:
-El trabajo de auditoria con la finalidad de emitir una opinión profesional
sobre estados financieros debe ser desempeñado por personas que,
teniendo título universitario de Contador Público, nacional o revalidado, o
licencia expedida legalmente, tengan capacidad como auditores.
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El contador público al ofrecer sus servicios, está declarando públicamen-
te estar en capacidad para desempeñar satisfactoriamente las actividades
propias de esta profesión. La adquisición de esa capacidad empieza con la
educación formal del Contador Público y se extiende hasta su posterior
experiencia.
La educación formal, o preparación académica se adquiere, en
Venezuela, mediante la obtención del título universitario de Contador Público,
lo cual indica que este profesional se ha sometido al estudio programado y
sistemático de la contabilidad y auditoria y de otras disciplinas conexas y
complementarias que le permitan una mejor formación.
No basta, sin embargo, la preparación teórica conducente a la obtención del
título de Contador Público. La Contaduría Pública y el ejercicio de las actividades
propias de esta profesión requieren un bagaje de madurez, de conocimientos y
de habilidades que es muy difícil transmitir por la mera preparación universitaria.
Debe pues complementarse tal preparación con la adquirida en la experiencia
práctica. Es conveniente que el Contador Público que se gradúa complete su
educación mediante un período razonable de experiencia.
No es, sin embargo, la capacidad profesional una cosa que se adquiere
definitivamente, en una sola vez y que ya no requiere ninguna actividad
posterior. La vida de los negocios cambia continuamente, y a una velocidad
desconcertante: la investigación y el estudio hacen que los conocimientos
técnicos vayan avanzando también a considerable velocidad. De aquí que
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sea necesario para que el Contador Público conserve su capacidad y calidad
profesional, que se mantenga en una continua revisión de sus conocimientos
para estar al corriente de los avances de las disciplinas que afectan a su
actividad, desarrollando el estudio y la investigación paralelamente a todas
las demás actividades y ciencias de nuestro mundo con el objetivo de colocar
y mantener la profesión en los más altos niveles, para ofrecer el más óptimo
servicio a la colectividad.
b) NORMAS SOBRE ORGANIZACIÓN Y EJECUCIÓN DEL TRABAJO.
Régimen Jurídico de la Contabilidad Venezolana en N° 4108 P.T. N° 1,
establece las normas sobre organización y ejecución del trabajo,
planificación, supervisión, las cuales se detallan a continuación:
-El trabajo de auditoria debe ser planeado adecuadamente. Los
ayudantes que se empleen deben ser responsablemente supervisados, como
cualquier trabajo profesional, no puede ser realizado a la ventura. Tiene un
objetivo definido: suministrar al auditor elementos de juicio suficientes y
competentes para su opinión; se realiza mediante técnicas que han sido
depuradas por la experiencia y el tiempo (los procedimientos de auditoria) y
debe acomodarse a las condiciones cambiantes que se presenten en cada
uno de los negocios; las características peculiares de la empresa cuyos
estados financieros se examina.
En tal virtud, para que un trabajo profesional lleve perspectivas de
realizarse con éxito razonable tiene que ser planeado en el sentido de prever,
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antes de emprender cada fase del trabajo, cuáles procedimientos de
auditoria van a emplearse, la extensión y la oportunidad en que van a ser
utilizados y los papeles de trabajo en que van a registrarse sus resultados.
Por otra parte, no es posible, ni sería conveniente que la totalidad del
trabajo de auditoria sea realizado personalmente por el propio Contador
Público. En la aplicación de los procedimientos de auditoria existen labores
de ejecución que no requieren la capacidad profesional del Contador Público
y que pueden ser desempeñadas a un nivel más rutinario.
Una adecuada utilización de ayudantes y una distribución apropiada de
sus labores, entre ellos, no sólo es conveniente para el trabajo de auditoria,
sino que funciona en el sentido más favorable para los intereses de la propia
clientela y del Contador Público.
Al delegar el Contador Público en sus ayudantes aquellas labores que
no necesiten forzosamente de su criterio y capacidad y, por tanto, de la
ejecución personal, está aprovechando el máximo su propia capacidad,
liberándose de tareas que constituían una carga rutinaria excesiva y, por
consiguiente, beneficiando al propio cliente, al quedar libre para estudiar con
mayor meticulosidad las decisiones de verdadera importancia y también al
permitir que los costos del trabajo de auditoria no se eleven indebidamente
por la realización de trabajos secundarios a través de personas que
requieren una remuneración mayor que la que el propio trabajo justifica.
31
Pero la delegación de funciones en los ayudantes no libera al Contador
Público de la responsabilidad personal e indeclinable que tiene en todo el
trabajo. Aun cuando la ejecución material no haya sido hecha por él, el
Contador Público es responsable ante su cliente y ante los terceros que
usarán los estados financieros sobre los que dictamina, por lo adecuado de
todo el trabajo de auditoria, independientemente de quien prácticamente lo
efectúe. De ahí que resulte indispensable que la delegación de parte del
trabajo de auditoria en los ayudantes vaya acompañada de un procedimiento
de supervisión que permita dirigir y orientar a los ayudantes en la ejecución
del trabajo y cerciorarse de la efectividad con que lo realizan y de la
autenticidad de los resultados que obtienen a través de él.
c) NORMAS RELATIVAS AL INFORME
En referencia a las normas relativas al informe N° 4105 P.T. N° 1 establece:
-El informe debe indicar si los estados financieros se presentan de
acuerdo con principios de contabilidad de aceptación general.
-El informe debe indicar si tales principios han sido aplicados
uniformemente en el período actual en relación con el período precedente.
-A menos que el Contador Público haga una declaración expresa en
contrario, se considerará que él estima que las declaraciones informativas
incluidas en los estados financieros son razonablemente adecuadas.
-El informe debe contener la expresión de una opinión en relación con los
estados financieros, tomados en conjunto; o una declaración de que dicha
32
opinión no pueda ser expresada, en cuyo caso deben indicarse las razones
para dicha negativa.
-En todos los casos en que el nombre de un Contador Público quede
asociado con algunos estados financieros, el Contador Público debe expresar,
de manera clara e inequívoca, la naturaleza de su relación con dichos estados
financieros. Si se ha realizado algún examen de ellos, el Contador Público debe
manifestar, de modo expreso y claro, el carácter de su examen, su alcance y
grado de responsabilidad que, como consecuencia del asume.
d) CUIDADO Y DILIGENCIA EN LAS FUNCIONES DEL AUDITOR
Las funciones formuladas en N° 4107 P.T. N° 1 del Régimen Jurídico de
la Contabilidad Venezolana son las siguientes:
-El auditor está obligado a emplear el mayor celo y diligencia en la
realización de su examen y la preparación de su informe. Es necesario que
en el desempeño de su trabajo el Contador Público ponga la atención, el
cuidado y la diligencia que humanamente pueden esperarse de una persona
con sentido de responsabilidad. Esto impone al Contador Público la
obligación de cumplir con las normas sobre organización y ejecución del
trabajo y las relativas al informe.
Ni el Contador Público, ni ningún profesional, puede ser considerado
infalible, ni puede, por tanto, exigírsele el acierto en todos los casos y la
resolución satisfactoria de todos los problemas, sin embargo, el profesional
asume una gran responsabilidad moral y falta gravemente a sus deberes de
33
profesional si la ineficacia se debe a carencia de la capacidad necesaria para
el desempeño de las actividades profesionales o a negligencia culpable en el
desempeño de esas mismas actividades.
-El auditor está obligado a mantener una actitud de objetividad e
independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.
No basta la educación y experiencia, el Contador Público debe además
mantener una actitud de objetividad e independencia mental para que su
opinión se pueda considerar imparcial.
Es de singular importancia para la profesión que el público mantenga su
confianza en el Contador Público. La confianza pública puede verse
debilitada si existe evidencia de una falta de independencia o se puede ver
igualmente perjudicada por la existencia de circunstancias que el público
podría pensar que influyen en la independencia. Para ser independiente el
Contador Público debe ser intelectualmente honesto, para ser reconocido
como independiente debe estar libre de obligaciones o intereses en el cliente,
su administración o sus propietarios. Por ejemplo, un Contador Público que
examina una compañía en la cual fue también un director podría ser
intelectualmente honesto, pero es probable que el público no lo considere
independiente ya que estaría revisando decisiones en las cuales él toma
parte. Asimismo, un Contador Público que tiene intereses sustanciales en
una compañía podría considerarse imparcial al expresar su opinión sobre los
estados financieros de esa compañía, sin embargo, el público se resistiría a
34
creer que actuó imparcialmente. Los Contadores Públicos no sólo deben ser
de hecho independientes, sino que deben evitar situaciones que puedan
hacer dudar de su independencia.
e) OBTENCIÓN DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE
En N° 4110 P.T. N° 1 del Régimen Jurídico de la Contabilidad
Venezolana, se establece que:
-El auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y
competente, mediante inspección, observación, confirmación e indagación,
para proporcionar una base razonable con el fin de emitir un dictamen
respecto a los estados financieros examinados.
Ya sabe que, el objetivo principal que persigue el Contador Público al
aplicar los procedimientos de auditoria es el de obtener los elementos de
juicio indispensables para poder emitir su opinión sobre los estados
financieros. Tales elementos deben representar las pruebas suficientes y
objetivas que demuestren la naturaleza real y justa de los hechos
examinados. Por tanto, el trabajo de auditoria debe suministrar al Contador
Público la base suficiente para respaldar su opinión profesional.
La evidencia comprobatoria, es decir, las pruebas de autenticidad de los
hechos y de todo el material que sustente los elementos de juicio, debe llenar
dos condiciones: debe ser suficiente y debe ser competente. La evidencia
será suficiente cuando, ya sea por los resultados de una sola prueba, o por la
35
concurrencia de resultados de varias pruebas diferentes, el Contador Público
y cualquier persona con la capacidad necesaria, puede llegar a tener la
certeza moral de que los hechos que se están tratando de probar o los
criterios cuya corrección se está juzgando han quedado satisfactoriamente
comprobados.
Es imposible en cualquier trabajo de este tipo, llegar a obtener la certeza
absoluta, es decir, un grado de seguridad en el juicio, equivalente al de las
ciencias matemáticas, por ejemplo. Sin embargo, dentro de la formación del
juicio de una persona existe un grado de seguridad según el cual pueda
afirmar las cosas con plena confianza de que no lo está haciendo en forma
audaz o arriesgada, aun cuando no tenga la certeza absoluta de ello. A este
grado de seguridad, dictado por la prudencia y que es el que se usa como
guía en la mayor parte de las actividades humanas, se le llama certeza
moral. Es esa certeza la que el Contador Público debe alcanzar para que le
sea posible dar su opinión profesional de una manera objetiva y cumpliendo
con las finalidades y deberes de su profesión.
Los procedimientos de auditoria empleados deben ser, pues, suficientes
para suministrar según el juicio del Contador Público, ese grado de seguridad
que hemos llamado certeza moral. Además, la evidencia comprobatoria
debe ser competente, es decir, debe referirse a aquellos hechos,
circunstancias o criterios que realmente tienen importancia y relación con lo
examinado. El Contador Público al hacer su examen de estados financieros y
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al dar su opinión sobre ellos, está haciendo un juicio de equilibrio y
evaluación. Los estados financieros presentan, por la selección de ciertos
hechos importantes y por la aplicación de ciertos criterios, un panorama
razonable de la situación de la empresa y de los resultados de sus
operaciones, panorama que debe ser suficiente para dar a los interesados la
información que necesitan como base para tomar sus decisiones, pero que
por ningún motivo, es una descripción minuciosa, detallada y exhaustiva de
todos los elementos que forman parte de la situación financiera y de los
resultados de las operaciones.
La evidencia que obtenga el Contador Público debe referirse a los hechos
importantes de su examen, estar relacionada con ellos y ser útil como base para
la opinión que va a emitir. La simple acumulación de datos, comprobaciones y
elementos que no tienen relación con los objetivos fundamentales e importantes
de la auditoria es, al mismo tiempo, un desperdicio de tiempo y energía y una
demostración de falta de eficacia profesional.
En realidad tanto en la conducción de su trabajo de auditoria, como en la
preparación de su dictamen o informe, el Contador Público debe guiarse por
los criterios de importancia relativa y de riesgo probable.
Es cierto que entre los hechos, criterios y elementos que forman parte de
los estados financieros, no todos son de la misma importancia. En la misma
forma, entre los procedimientos que puede utilizar el Contador Público y las
partidas o conceptos a los que puede dirigir su atención, tampoco son todos
37
de la misma importancia. Existen algunas cuya importancia es decisiva
dentro del aspecto general que los estados financieros dan, o que serían
decisivos dentro de la opinión que el Contador Público va a rendir, pero hay
otros que no afectan sustancialmente ni a los estados ni a la opinión, aun
cuando hubiera dentro de ellos errores.
El Contador Público debe graduar su examen y la atención que dedique
a las partidas conforme a la importancia relativa de éstas. Una partida tiene
importancia relativa cuando un cambio en ella, en su presentación, en su
valuación, en su descripción o en cualquiera de sus elementos pudiera
modificar la decisión de un lector o analista sobre los estados financieros.
Cuando esto no ocurre se dice que las partidas carecen de importancia
relativa.
Al mismo tiempo, el Contador Público debe atemperar y graduar sus
procedimientos de acuerdo con el riesgo relativo de error que corre en cada
uno de los grupos sometidos a su examen. Ya hemos dicho que es
prácticamente imposible adquirir la certeza absoluta sobre los hechos y
criterios que se están examinando. Sin embargo, las deficiencias
encontradas en el examen o el grado de comprobación necesario varían de
acuerdo con la naturaleza de las partidas. Es pues, necesario, que el
Contador Público considere, al evaluar su evidencia comprobatoria ese
elemento de riesgo de error que puede representar la carencia o deficiencia
de ciertas partes de la evidencia.
38
f) UNIFORMIDAD EN LA APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
El Régimen Jurídico de la Contabilidad Venezolana en el N° 4112 P.T. N°
1, determina la uniformidad en la aplicación de los principios de contabilidad
siendo estas:
-El informe debe indicar si tales principios han sido aplicados
uniformemente en el período actual en relación con el período precedente.
La interpretación de los estados financieros requiere, en la mayoría de
los casos, la posibilidad de comparar la situación financiera de una empresa
en distintos períodos de su actividad. Esto no es posible si los estados
financieros relativos a las distintas épocas o períodos han sido formulados
bajo bases diferentes o utilizando principios distintos.
El Contador Público por lo tanto debe especificar en su informe si los
principios de contabilidad aplicados en el período bajo revisión son
semejantes a aquellos aplicados en el período anterior. Cuando se haya
llevado a cabo un cambio en la aplicación de los principios de contabilidad
durante el año o los años acerca de los cuales el Contador Público está
informando y dicho cambio afecte significativamente la situación financiera o
el resultado de las operaciones, el Contador Público debe referirse en el
párrafo de opinión a la nota en los estados financieros que describa
adecuadamente el cambio y su efecto, o debe describir adecuadamente en
su informe la naturaleza del cambio y sus efectos.
39
Si la comparabilidad de los estados financieros es afectada por cambios
en los negocios y otras condiciones, la presentación honesta de dichos
estados financieros puede requerir la aclaración de estos cambios por medio
de notas en los estados financieros.
g) SUFICIENCIA DE LAS DECLARACIONES INFORMATIVAS
Establece el Régimen Jurídico de la Contabilidad en el N° 4113 P.T. N°
1. que las declaraciones informativas deben contemplar:
-A menos que el Contador Público haga una declaración expresa en
contrario, se considera que él estima que las declaraciones informativas
incluidas en los estados financieros son razonablemente adecuadas.
La presentación razonable de los estados financieros, aparte de su relación
con principios de contabilidad de aceptación general, depende de la adecuada
revelación de aspectos importantes. Estos aspectos se refieren a la forma,
presentación y contenido de los estados financieros y sus notas pertinentes; la
terminología usada; los detalles expuestos; la clasificación de las partidas en los
estados; la base de valuación de los importes que se presentan. Esta
numeración no pretende incluir todos los casos posibles, sino que simplemente
indica la naturaleza y tipo de revelaciones que son necesarios para que los
estados financieros sean lo suficientemente informativos.
No hay que confundir verbosidad con revelación adecuada. El Contador
Público debe decidir, a la luz de las circunstancias y los hechos conocidos
40
por él en el momento determinado, lo que constituye, a su juicio, los aspectos
que requieren ser revelados.
El Contador Público debe efectuar una revisión de las transacciones y
eventos subsecuentes, ocurridos desde la fecha de los estados financieros
hasta la fecha del dictamen, a fin de determinar su efecto sobre los estados
financieros examinados. El que los hechos posteriores puedan dar mayor
importancia a aspectos que en ese entonces parecieron ser de
consecuencias menores, no impugnan por sí solos la razonabilidad de su
juicio. La previsión o falta de ella no pueden ser consideradas de igual peso
para decidir sobre conclusiones a las cuales se llegaron en aquel entonces;
la falta de previsión debe ser eliminada de los factores por los cuales se
juzgan a razonabilidad de las conclusiones del pasado.
Si se omiten en los estados financieros aspectos que el Contador Público
considera requieren ser señalados debe incluir estos aspectos en su informe
y salvar adecuadamente su opinión.
Algo semejante al aspecto de revelación es el de la información que
recibe el Contador Público en forma confidencial durante la ejecución del
trabajo. Sin esas informaciones confidenciales podrá serle dificultoso al
Contador Público obtener la información necesaria para que pueda formarse
una opinión respecto a los estados financieros. Si a su juicio la información
obtenida no requiere ser expuesta para una correcta interpretación de los
estados financieros, esta norma no requiere que se revele dicha información.
41
h) EXPRESIÓN DE OPINIÓN
Por otra parte el Régimen Jurídico de la Contabilidad Venezolana N°
4114 P.T. N° 1, que se debe tomar en cuenta:
-El informe debe contener la expresión de una opinión en relación con los
estados financieros, tomados en conjunto o una declaración de que dicha
opinión no puede ser expresada, en cuyo caso deben indicarse las razones
para dicha negativa.
El objetivo del examen de estados financieros por un Contador Público
es la expresión de una opinión respecto a tales estados. El dictamen o
informe de auditoria es el medio por el cual el Contador Público expresa su
opinión de los estados financieros objeto de su examen.
El examen con esta finalidad debe efectuarse sobre la base de normas
de auditoria, aplicándose los procedimientos de auditoria que se consideren
necesarios, según las circunstancias. Una vez realizado el examen el
Contador Público deberá emitir una opinión limpia, o sea sin salvedades o
limitaciones, expresar una opinión con salvedades, emitir una opinión
adversa, o abstenerse de emitir su opinión.
Opinión limpia: El Contador Público deberá emitir una opinión limpia
cuando no tiene limitación alguna en su trabajo, y encuentra que los estados
financieros han sido preparados de conformidad con principios de
contabilidad de aceptación general, y que dichos principios son aplicados
sobre bases uniformes con las del año anterior.
42
Opinión con salvedades: Una opinión con salvedades debe emitirse
cuando existen excepciones o salvedades importantes, pero no a tal grado
que hagan nugatoria una opinión sobre los estados financieros tomados en
conjunto. Se deberá procurar presentar las excepciones en forma tal que su
alcance, significado e implicaciones queden claramente expresados.
Opinión adversa: El Contador Público deberá expresar una opinión adversa
cuando, como consecuencia de su examen, encuentra que los estados
financieros que pretenden presentar la situación financiera, los resultados de
operaciones y los cambios en la posición financiera de resultados de
operaciones y los cambios en la posición financiera de acuerdo con principios
de contabilidad de aceptación general, no lo presentan de acuerdo con dichos
principios, y las excepciones son a tal grado importantes que la expresión de
una opinión con salvedades no sería adecuada. Este tipo de opinión debe incluir
una explicación de todas las razones que la originaron.
Abstención de opinión: El Contador Público deberá abstenerse de emitir
una opinión cuando no ha obtenido una evidencia comprobatoria suficiente y
competente como para formarse una opinión en cuanto a la presentación
razonable de los estados financieros tomados en conjunto. La necesidad de
una abstención de opinión se hace presente cuando hay limitaciones
importantes en el alcance del examen o por la existencia de asuntos no
resueltos o incertidumbres que influyan en la vida misma del negocio. Al
abstenerse de emitir una opinión se deben indicar claramente las razones o
motivos que dieron origen a la abstención.
43
i) ACLARACIÓN DE SU RELACIÓN CON LOS ESTADOS FINANCIEROS
Y LA RESPONSABILIDAD ASUMIDA RESPECTO A ELLOS
Sobre la aclaración de su relación con los estados financieros y la
responsabilidad asumida respecto a ellos, el Régimen Jurídico de la
Contabilidad Venezolana, determina que:
-En todos los casos en que el nombre de un Contador Público quede
asociado con algunos estados financieros, el Contador Público debe expresar, de
manera clara e inequívoca, la naturaleza de su relación con dichos estados
financieros. Si se ha realizado algún examen de ellos, el Contador Público debe
manifestar, de modo expreso y claro, el carácter de su examen, su alcance y
grado de responsabilidad que, como consecuencia de él asume.
Aun cuando la auditoria de estados financieros con vista a dictaminar
sobre ellos, forma una parte importante, quizás la más importante del trabajo
profesional del Contador Público, no es la única actividad que éste realiza en
el desempeño de sus labores profesionales. No es raro que el Contador
Público preste otra clase de servicios, diferentes de la auditoria para efectos
de dictaminación, cuya consecuencia sea que, en una u otra forma, su
nombre aparezca asociado a ciertos estados financieros. Entre estos
servicios profesionales se pueden citar la preparación de estados financieros
de carácter general o para fines especiales, sin realizar auditoria de ellos; la
interpretación de estados financieros; las revisiones o auditorias parciales de
partidas que, estando dentro de los estados financieros, no forman su
totalidad, y otros semejantes.
44
Por otro lado, como la auditoria con vistas a la formulación de un
dictamen es la actividad principal del Contador Público y en la mente pública
su función está generalmente asociada a esta actividad, es posible que si no
se aclara especialmente la posición, el público reciba la impresión siempre
que vea el nombre de un Contador Público asociado a ciertos estados
financieros y está dando su aprobación profesional a ellos.
Por esa razón, y por lealtad hacia el público mismo que depende de sus
servicios y de su opinión y por defensa de su propia posición y su
responsabilidad, de absolutamente indispensable que ningún Contador
Público permita que su nombre quede asociado, expresa o implícitamente, a
unos estados financieros, sin que haya una explicación clara y expresa del
tipo de esa relación y de la responsabilidad que el Contador Público asume
con respecto a los estados financieros.
Cuando el nombre de un Contador Público quede asociado a ciertos
estados financieros debido a que el Contador Público sea funcionario de la
empresa, debe aclararse de manera precisa y expresa tal relación,
anteponiendo o posponiendo al nombre del Contador Público la explicación
clara de la posición que ocupa en la empresa. Cuando se trata de un
Contador Público que realiza actividades profesionales limeralmente y su
nombre se asocie a ciertos estados financieros sin que se haya realizado un
examen lo suficientemente extenso para justificar la expresión de una opinión
en forma de dictamen o de informe, el Contador Público debe evitar cualquier
45
confusión o interpretación errónea, expresando de manera clara y precisa la
naturaleza de su relación con los estados financieros y en su caso, el alcance
de su examen.
De esta manera, cuando el Contador Público ha realizado un examen
tendiente a la expresión de una opinión profesional a través de un dictamen o
informe, deberá expresar dicha opinión de manera clara. No es necesario y,
por el contrario, sería muy inconveniente, que el Contador Público entre en
una descripción detallada del trabajo realizado. Esa descripción sería
tediosa, excesivamente técnica y generalmente incomprensible para el lector
de los estados financieros. Además, es poco probable que se pudiera hacer
una descripción que incluyera todos los detalles del trabajo y que por
tanto no hiciera ninguna exclusión.
Por todas las razones anteriores, es conveniente que el Contador Público
se limite a expresar el hecho de que ha examinado los estados financieros,
de que su examen fue practicado de acuerdo con las normas de auditoria
generalmente aceptadas que se han explicado en esta exposición, y que el
propio Contador Público empleó todos los procedimientos que él mismo
consideró necesarios en el caso concreto de que se trata. Una expresión con
estas características establece con claridad la naturaleza del trabajo
realizado: el hecho de que fue un trabajo de auditoria con el objeto de
expresar una opinión profesional y el hecho de que al estar satisfecho el
Contador Público de que aplicó todos los procedimientos que consideró
46
necesarios, asume la responsabilidad profesional íntegra del resultado de su
trabajo.
Paralelamente, las Normas de auditoria de Aceptación General
F.C.O.P.V. (Publicaciones Técnicas no. 1), menciona sobre los Papeles de
Trabajo. Declaración sobre normas y procedimientos de auditoria.
2.2.5 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Los Procedimientos de Auditoria, según Defliese (1991, p. 80), son
utilizados para proporcionar evidencia de la efectividad del diseño; lo que
implica la utilización de las etapas de auditoría, tales como Planificación,
Dirección, Organización y Control; en la ejecución de las pruebas de control,
el auditor selecciona el procedimiento que le proporcione la evidencia más
confiable acerca del riesgo de control correspondiente a la afirmación. Los
procedimientos de auditoria deben realizarse sin el conocimiento del
empleado o hacerlo sorpresivamente.
La investigación y la observación son particularmente útiles para
obtener evidencia del procedimiento de control concerniente a la separación
de funciones.
La inspección de documentos y registros es aplicable cuando se lleva
a cabo un rastreo de transacciones de actuación bajo la forma de firmas y
autorizaciones que indican si el control fue llevado a cabo y la persona lo
47
realizó. Cualquier documento o registro que fracase en proporcionar
evidencia de actuación constituye una desviación, independientemente si el
documento en sí mismo esté correcto.
Los procedimientos de auditoria se laboran manualmente, sin embargo el
empleo de técnicas de auditoria auxiliadas por computadora, pueden tener,
buena relación, costo y eficiencia. Los procedimientos dentro de un programa
de auditoria deberán ser lo suficientemente integrados para estar ciertos de
que los objetivos se satisfagan, por ello los programas proporcionan:
ü Un bosquejo del trabajo que se debe realizar o instrucciones al respecto
a cómo debe realizarse.
ü Una base para coordinar, supervisar y controlar la auditoria.
ü Un registro del trabajo realizado.
2.2.6 PROGRAMAS DE AUDITORIA
Los programas de auditoria, según Defliese (1991 p.177), son
preparados para pruebas de controles. Las pruebas se aplican sólo a
controles que puedan permitir al auditor reducir el nivel evaluado de riesgo
de control. Al diseñar los programas, el auditor identifica, en primer término
posibles pruebas para cada control. Luego selecciona las pruebas que le
proporcionen evidencia de la efectividad operativa de los controles en cuanto
a la relación costos-eficiencia; Un programa de auditoría debe indicar dónde
se documentan los resultados de pruebas en los papeles de trabajo, quién
realizó la prueba, y la fecha en que la prueba fue realizada. Los resultados
48
de la realización de pruebas adicionales de los controles deberán
documentarse en los papeles de trabajo.
Los programas de auditoria constituyen la ordenación de
procedimientos de auditoria que deben realizarse durante la fase de trabajo
de campo.
El citado autor explica que, el programa de auditoria es un elemento
importante de los sistemas de contabilidad gerencial, es decir, es un sistema
comprensivo orientado a ofrecer un examen general de la entidad en el cual
se comparan informes de auditorias efectuadas por personas de firmas de
auditorias enfocadas en aspectos financieros y dando como resultado
conclusiones y recomendaciones más acertadas a aquellas derivadas de la
auditoria administrativa y operativa.
2.3 PREPARACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO
En el Régimen Jurídico de la Contabilidad Venezolana en el N° 4137
D.N.P.A. N° 1, establece la preparación papeles de trabajo, mencionando
los siguientes:
-El Contador Público debe preparar y conservar papeles de trabajo. La forma
y contenido de los mismos debe ser diseñada para llenar las circunstancias
de un trabajo en particular. La información contenida en los papeles de
trabajo constituye el registro principal del trabajo que el Contador Público ha
hecho y las conclusiones a que ha llegado sobre asuntos importantes.
49
2.3.1 FUNCIONES Y NATURALEZA DE LOS PAPELES DE TRABAJO
En el N° 4138 D.N.P.A. N° 1, se establece las funciones y naturaleza de
los papeles de trabajo, las cuales son: 3
-Los papeles de trabajo sirven principalmente para:
a) Proporcionar la base principal para el dictamen del Contador Público,
incluyendo su manifestación sobre el cumplimiento de las normas relativas a
la ejecución del trabajo que están implícitas en la referencia en su dictamen a
las normas de auditoria de aceptación general.
b) Ayudar al Contador Público a conducir y a supervisar el trabajo.
-Los papeles de trabajo son registros elaborados por el Contador Público que
demuestran los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la
información obtenida, y las conclusiones pertinentes a que ha llegado en el
trabajo. Ejemplos de los papeles de trabajo son los programas de auditoria,
análisis, memorandos, certificación y confirmación obtenidas de la gerencia y
terceros, extractos de documentos de la compañía, cédulas y comentarios
preparados y obtenidos por el Contador Público. Los papeles de trabajo
pueden también estar en forma de datos archivados en cintas u otros
medios, siempre y cuando la legislación vigente lo permita.
-Los factores que afectan el juicio del Contador Público sobre la cantidad,
tipo y contenido de los papeles de trabajo, para un trabajo en particular
incluyen: a) la naturaleza del trabajo, b) la naturaleza del informe del
Contador Público, c) la naturaleza de los estados financieros, cédulas y otra
50
información sobre la cual el Contador Público está informado, d) la naturaleza
y condición de los registros del cliente, e) el grado de confianza sobre el
control interno contable, y f) la necesidad en circunstancias particulares de
supervisión y revisión del trabajo.
2.3.2 CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
En el Régimen de la Contabilidad Venezolana N° 4139 D.N.P.A. N° 1,
determina el contenido de los papeles de trabajo
-La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo, varía con las
circunstancias, pero éstos deben ser suficientes para mostrar que los
registros contables concuerdan con los estados financieros y otra información
dada y que las normas aplicables al trabajo de campo han sido cumplidas.
Normalmente los papeles deben incluir documentación que muestre:
a) Que el trabajo ha sido adecuadamente planificado y supervisado, indicando
cumplimiento de la primera norma relativa a la ejecución del trabajo.
b) El sistema de control interno contable ha sido estudiado y evaluado hasta
el grado necesario para determinar si, y hasta qué grado, otros
procedimientos de auditoria deben ser restringidos, indicando el
cumplimiento de la segunda norma relativa a la ejecución del trabajo.
c) La evidencia de auditoria, los procedimientos de auditoria aplicados, y las
pruebas realizadas han proporcionado suficiente material evidencial para dar
una base razonable para una opinión, indicando el cumplimiento de la tercera
norma relativa a la ejecución del trabajo.
51
2.3.3 PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO
En el N° 4140) D.N.P.A. N° 1, del Régimen Jurídico de la Contabilidad
Venezolana establece que:
-Los papeles de trabajo son propiedad del Contador Público. El derecho
de propiedad del Contador Público, sin embargo, está sujeto a limitaciones
de ética vinculadas a la relación confidencial con los clientes, de acuerdo con
el Código de Ética Profesional y lo previsto en el Art. 11 de la Ley de Ejercicio
de Contaduría Pública.
-Los papeles de trabajo, sólo podrán ser puestos a la disposición de un
Contador Público independiente, sucesor o cualquier otra persona
debidamente autorizada por el cliente. También previo requerimiento por
escrito de algún organismo competente autorizado por las leyes. En ambos
casos, el Contador Público independiente, responsable del trabajo mantendrá
el debido control sobre dichos papeles, bien personalmente o por medio de
un miembro del personal de su firma.
-Ciertos papeles de trabajo del Contador Público pueden algunas veces
servir como fuente de referencia útil a su cliente, pero los papeles de trabajo
no deben considerarse como parte de, o sustituto para, los registros
contables del cliente.
-El Contador Público debe adoptar procedimientos razonables para la
custodia segura de sus papeles de trabajo y debe retenerlos durante un
período suficiente para llenar las necesidades de su profesión y para
52
satisfacer cualquier requisito legal pertinente de retención de
registros.(D.N.P.A. No. 1 Papeles de Trabajo F.C.O.P.V. Oct.1982. Nros.
4141 al 4151 reservados)
2.4. EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
Formula Meigs (1996, p. 156) que, el estudio y evaluación que realiza el
auditor, tiene por objeto establecer las bases sobre las cuales debe confiar, a
los efectos de determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de las
pruebas de auditoria, que debe aplicar en su examen de los estados
financieros. Esta actividad la realiza el auditor a través de dos fases muy bien
identificadas, como son:
§ 1era. Fase. Revisión del sistema: Trata del proceso de obtención de
información, respecto a la organización y procedimientos preescritos, y
pretende servir como base para las pruebas de cumplimiento y para la
evaluación del sistema.
§ 2da. Fase. Pruebas de cumplimiento: Cuyo propósito es el de proporcio-
nar una seguridad razonable de que los procedimientos sean cumplidos, tal y
como estaban previstos. Las pruebas de cumplimiento son las que van a
determinar que los controles internos existen y se cumplen.
Para fines de ampliar sobre el manejo y control de la base tributaria se
desarrollan varios aspectos que el contador debe tomar en cuenta en las
auditorias las cuales son concernientes al sistema tributario venezolano
53
Asimismo, el Régimen Jurídico de la Contabilidad Venezolana en N°
4109 P.T. N° 1, formula que el estudio y evaluación del control interno son:
-El auditor debe efectuar un estudio y evaluación del control interno
existente como base para determinar la extensión de los procedimientos de
auditoria que va a aplicar.
El determinar qué procedimientos de auditoria van a aplicarse en cada
caso y el fijar su extensión y su oportunidad depende de varios factores: en
primer lugar depende de los objetivos generales del trabajo de auditoria, que
son los de suministrar al Contador Público elementos de juicio suficientes
para apoyar su opinión; depende también de la naturaleza de cada una de
las partidas examinadas y de los principios de contabilidad aplicables a ellas,
y depende por último, de las condiciones particulares específicas que existen
en cada empresa. Las condiciones de la empresa, su forma de operar, su
forma de tramitar interiormente los asuntos, las medidas que tiene para
controlar la exactitud de las operaciones y su pase a los libros y a los estados
financieros, son circunstancias particulares de cada empresa que modifican
la naturaleza de las pruebas de auditoria que se van a realizar y la extensión
y oportunidad con que esas pruebas pueden realizarse.
De ahí que sea absolutamente necesario que el Contador Público para
poder realizar un trabajo satisfactorio, deba tomar en cuenta esas
particularidades de la empresa cuyos estados financieros están examinando.
Sin esos elementos, la planeación, la auditoria y la ejecución de ella serían
54
cosas que estarían totalmente alejados de la realidad del negocio examinado
y tendría muy pocas probabilidades de éxito. Por ella es necesario que el
Contador Público estudie y evalúe el control interno de la empresa cuyos
estados financieros va a examinar.
El estudio del control interno tiene por objeto conocer cómo es dicho
control interno, no solamente en los planes de la dirección, sino en la
ejecución real de las operaciones cotidianas.
Dicho estudio abarca los controles contables, es decir aquellos que
comprenden el plan de organización y los procedimientos y registros que se
refieren a la salvaguarda de los activos y a la confiabilidad de los registros
financieros; los controles administrativos, o sea, los que incluyen, pero no se
limitan al plan de organización y los procedimientos y registros que se
refieren al proceso de decisiones conducentes a las autorizaciones por la
gerencia, no se encuentren dentro del alcance del estudio y evaluación del
control interno contemplado por las normas de auditoria.
La evaluación adecuada de un sistema de control interno requiere de dos
fases: 1) conocimiento y comprensión de los procedimientos y métodos
prescritos y 2) un grado razonable de seguridad de que se encuentran en uso
y que están operando tal como se planearon.
Estas dos fases del estudio se describen como la revisión del sistema y
pruebas de cumplimiento, respectivamente. Aunque estas fases se comentan
separadamente, están íntimamente relacionadas en lo que respecta a que
55
algunas partes de cada una deben realizarse concurrentemente y pueden
contribuir a la evaluación de los procedimientos prescritos y del cumplimiento
de los mismos.
El propósito de las pruebas de cumplimiento es suministrar una
seguridad razonable de que los procedimientos relativos a los controles
contables están siendo aplicados, tal como fueron prescritos. Tales pruebas
son necesarias si se va a confiar en los procedimientos prescritos para la
determinación de la naturaleza, oportunidad o extensión de las pruebas de
sustanciación de determinadas clases de transacciones o saldos, como se
comenta más adelante, pero no son necesarias si no se va a confiar en los
procedimientos para tal finalidad. El Contador Público puede decidir no
confiar en los procedimientos prescritos porque haya concluido ya sea (a)
que los procedimientos no son satisfactorios para este objetivo, o (b) que el
trabajo requerido en las pruebas de cumplimiento, con miras a depositar
confianza en las medidas de control interno, excede a la reducción que se
lograría en las pruebas de sustanciación en virtud de tal confianza, lo que no
se justifica desde un punto de vista de eficiencia.
La evaluación de los controles contables hecha por el Contador Público,
en relación con cada tipo significativo de transacciones y de los activos
relacionados, debe ser una conclusión respecto, a sí los procedimientos
prescritos y su cumplimiento son satisfactorios para su objetivo. Los
procedimientos de control interno y su cumplimiento deben considerarse
56
satisfactorios si la revisión del Contador Público y sus pruebas no revelan
ninguna situación que considerare que sea una debilidad importante para su
propósito.
Dentro de este contexto, debilidad importante significa una situación en
la cual el Contador Público cree que los procedimientos, o el grado de
cumplimiento con ellos, no suministra una razonable seguridad de que
errores o irregularidades por cantidades que podrían ser importantes
reflejados en los estados financieros que están siendo auditados, pudieran
prevenirse o detectarse en un período razonable por los empleados de la
empresa en el curso normal de ejecución de las funciones que se les asigna.
Este criterio puede ser más amplio que aquellos que pueden ser apropiados
para evaluar debilidades en los controles contables por parte de la gerencia y
para otros objetivos.
Ya que el objetivo de la evaluación requerida por la segunda norma de
auditoria sobre organización y ejecución del trabajo, es la de suministrar una
base para determinar la extensión de los procedimientos de auditoria que se
van a aplicar, es claro que su objetivo final es el de proporcionar una base
razonable con el fin de emitir un dictamen respecto a los estados financieros
examinados incluidos en la tercera norma relativa a la organización y
ejecución del trabajo.
La evidencia comprobatoria requerida por la tercera norma es obtenida
por medio de dos tipos de procedimientos de auditoria: (a) pruebas de
57
detalles de las transacciones y saldos y (b) revisión analítica de razones y
tendencias significativas e investigaciones resultantes de fluctuaciones
anormales y partidas cuestionables. Estos procedimientos se describen en
esta declaración como pruebas de sustanciación. El objeto de estos
procedimientos es obtener evidencia acerca de la validez y tratamiento
contable apropiado de las transacciones y saldos o, de otra manera, de
errores o irregularidades que puedan estar allí reflejadas.
2.5 SISTEMA TRIBUTARIO
Para Villegas, (1996, p. 115) un sistema tributario incluye las actividades
de recaudación, gerencia Aduanera, gerencia Jurídica, estudios económicos
tributarios y auditoria fiscal.
Un sistema tributario es particular y único de cada país, de ahí las
limitaciones que presenta, puesto que el conjunto de leyes, que pueden ser
positivas en una nación, no necesariamente tiene que tener el mismo
comportamiento en otro país con una cultura tributaria diferente.
En este sentido Villegas (1996, p. 140), afirma que cada conjunto de
tributos es consecuencia de los basamentos jurídicos y políticos de un
sistema establecido, por lo cual presenta una estructura social y un esquema
económico individual.
En otras palabras el sistema tributario debe considerarse para una época
especifica con el objeto de que la evolución social y económica se adecue tanto
58
a las normas legales como a las normas vigentes para esa época.
Por otra parte Laya (1994, p. 58), sostiene que un sistema tributario es el
conjunto de normas o principios jurídicos que regulan la recaudación de
ingresos y su erogación por parte del sector publico.
Ahora bien, aunque la exacción fiscal puede no tener limites, el proceso
de redistribución podría llegar hasta el punto de que la totalidad de la renta
fueran absorbidas por el impuesto (el trabajo será gratuito) y que los bienes
y servicios prestados a la población lo fueran también en forma gratuita.
En ese sentido se reafirma lo dicho anteriormente por Villegas cuando
sostiene que el sistema tributario depende de la estructura política y
económica del país, dependiendo de una serie de circunstancias tales como:
el grado de desarrollo del país, la forma de distribución de la riqueza,
estructura y perfección del sistema tributario.
Partiendo de las consideraciones anteriores, en dicho sistema pueden
distinguirse tres ( 3) categorías de sujetos: Sujeto Activo, Sujeto Pasivo, y el
que se sitúa entre ambos.
Sujeto Activo: Conforme al (Articulo 18 del Código Orgánico Tributario,
1992) el sujeto activo de la obligación tributaria corresponde al ente publico
acreedor del tributo. Dentro de este concepto se observa el estado en su
triple manifestación, ya sea el Fisco Nacional ( La Republica) el fisco Estatal
El Estado) y el Fisco Municipal ( Los Municipios).
59
Sujeto Pasivo: Según el (Articulo 19 del Código Orgánico Tributario,
1992) el sujeto pasivo corresponde al obligado al cumplimiento de las
prestaciones tributarias sea en calidad de contribuyente o responsable.
La tercera categoría son aquellos que se sitúan entre los sujetos activos y
los pasivos de manera que, mientras ostentan derechos y poderes frente a los
sujetos pasivos, están por contraposición, y con respecto a los sujetos activos,
sometidos a algunas obligaciones y a determinadas potestades, pero según
Laya (1994, Pág. 377) no es consecuencia de la sujeción a la potestad
tributaria, sino a causa de una relación especial existente entre ellos y este
ultimo.
El Código Orgánico Tributario, los denomina responsables como los
receptores de impuestos y los agentes de retención. A tales efectos el C.O.T.
(1992), señala en su articulo 14 que “la obligación tributaria surge entre el
Estado en las distintas expresiones del Poder Publico y los sujetos pasivos
en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley”. (Anexo Nº 1)
En consecuencia con ello el C.O.T. (1992) en su articulo 28 establece
que son responsables directos en calidad de retención o percepción, las
personas designadas por la ley o por la administración, previa autorización
legal, que por sus funciones publicas o por razón de sus actividades
privadas, intervengan en actos u operaciones en las cuales deben efectuar la
retención o percepción del tributo correspondiente .
60
En este sentido, el C.O.T. (1992), sostiene que los agentes de retención son
aquellos que por disposición de la ley deben retener el tributo de los pagos que
hagan a los contribuyentes.
Por otro lado, los agentes de percepción según la misma fuente, son
aquellos que también por disposición legal, deben percibir el tributo de los
contribuyentes o de los consumidores, por los pagos que reciban.
En efecto, el agente es responsable ante el contribuyente por las
retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las
autoricen. Es el único responsable ante el fisco por el importe retenido o
percibido y de no realizar retención o percepción, responderá solidariamente
con el contribuyente sin prejuicio, de reclamar a este ultimo el reintegro de
las cantidades que hubiere pagado por él.
2.6 DISPOSICIONES LEGALES.
Salas (1990, p.12), formula que las disposiciones legales son las
reglamentaciones establecidas por el legislador en las respectivas Leyes y
Códigos que rigen los actos de los ciudadanos, organizaciones y
asociaciones, gremios y otros, en el desarrollo de sus actividades y procesos
productivos.
En el contexto de esta investigación, se analizaran las disposiciones para
el Impuesto sobre la Renta (I.S.L.R.), el Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.),
al Instituto Venezolano de los Seguros Sociales (I.V.S.S.), la Ley de Política
61
Habitacional (L.P.H), la Ley del Paro Forzoso y el Instituto Nacional de
Cooperación Educativa (I.N.C.E.).
2.6.1 IMPUESTO SOBRE LA RENTA. (I.S.L.R.) La Ley del Impuesto Sobre La Renta establece los parámetros a seguir a
través de sus articulados, para efectos de esta investigación se tomarán los
relevantes para los fines que se persiguen en la misma
Artículo. 1:
Son enriquecimientos netos, los incrementos del patrimonio que resulten
después de restar de los ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos
en esta Ley, sin perjuicio de los ajustes por inflación que la misma establece.
Artículo. 2:
Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles, obtenidos en dinero o en
especie, en razón de actividades económicas realizadas en Venezuela o de
bienes situados en el país, causarán impuestos según las normas establecidas
en esta Ley. Igualmente se considerarán como ingresos gravables los
enriquecimientos de otra fuente indicados expresamente en esta Ley.
I.S.L.R.: Cap. II De los contribuyentes y de las personas sometidas a
la Ley
Artículo 5:
Están sometidas al régimen impositivo previsto en esta Ley:
a) Las personas naturales.
62
b) Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada.
c) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las
comunidades, así como cualesquiera otras sociedades de personas,
incluidas las irregulares o de hecho.
d) Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de
hidrocarburos y conexos, tales como la refinación y el transporte, sus
regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la exportación
de minerales, de hidrocarburos o sus derivados.
e) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades
jurídicas o económicas no citadas en los literales anteriores.
Seguidamente, se aborda la temática referente al Impuesto del Valor
Agregado (I.V.A.), el cual reviste importancia en las empresas actualmente,
por lo que se hace necesario, desarrollar todos los puntos significativos que
éste implica.
2.6.2 LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO CREACIÓN DEL IMPUESTO
Artículo 1.- Se crea un impuesto aplicable en todo el territorio nacional que
deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las
sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o
económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores de
bienes o servicios, habituales o no, fabricantes, productores, ensambladores,
comerciantes y prestadores de servicios independientes que en forma habitual,
realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley.
63
Artículo 2.- En razón del carácter integral y universal del tributo creado
por esta Ley, su creación, organización, recaudación, fiscalización y control
quedan reservada al Poder Nacional, sin perjuicio de los tributos generales o
específicos contemplados en otras leyes nacionales o estadales
2.6.3 INSTITUTO NACIONAL DE COOPERACIÓN EDUCATIVA (I.N.C.E.)
En su Artículo 3 establece:
El Instituto Nacional de Cooperación Educativa, tiene cono finalidad:
“Promover la formación profesional de los trabajadores, contribuir en la
formación de personal especializado y llevar a cabo programas de
adiestramiento dedicados a la juventud desocupada”.
En el cual, a los trabajadores anualmente, sobre el monto de las
utilidades se le aplica un descuento de 0,25%, el cual es su aporte a esta
institución y el patrono tiene que aporta trimestralmente el 0,25% de las
utilidades repartidas a sus empleados y trabajadores
2.6.4 POLÍTICA DE AHORRO DE HABITACIONAL
Artículo 16. Se establece el Ahorro Habitacional Obligatorio, consistente
en los aportes que mensualmente deberán efectuar los empleados y obreros
y los empleadores o patronos, tanto del sector público como del privado, en
instituciones hipotecarias regidas por la Ley General de bancos y otros
institutos de crédito y por la Ley del Sistema Nacional de Ahorro y Préstamo.
64
Los empleados o patronos deberán retener las cantidades a los
trabajadores, efectuar los aportes respectivos y depositarlos en cuentas a
nombre de cada empleado y obrero dentro de los primeros cinco (5) días
hábiles de cada mes.
Parágrafo Único: Se exceptúan de la obligación establecida en este
artículo a los empleados y obreros a partir de la fecha en la cual hayan
alcanzado la edad de sesenta (69) y cincuenta y cinco (55) años, según sea
hombre o mujer respectivamente, salvo que renuncie a su capacidad de
movilizarlos por período no menores de un año.
Artículo 17.- El aporte de los empleados y obreros será del uno por ciento de
su remuneración mensual básica y, el de los empleados o patronos, del dos
por ciento del monto erogado por igual concepto. Las cuentas, contempladas
en el artículo anterior, no percibirán rendimiento alguno.
Parágrafo Único: las personas naturales que ejerzan actividades por
cuenta propia y, por tanto, no tengan relación de dependencia, podrán
incorporarse al Ahorro Habitacional efectuando un depósito mensual
equivalente al tres por ciento de sus ingresos promedios mensuales, los que
deberán certificar por escrito, anualmente, ante el Banco Hipotecario o
Entidad de Ahorro y Préstamo en que realice el depósito. En todo caso este
aporte no será menor del tres por ciento del salario mínimo mensual.
Artículo 18. El porcentaje aportado por el empleado conforme al artículo
anterior, no formará parte de la remuneración que sirva de base para al
65
cálculo de las prestaciones e indemnizaciones sociales contempladas en las
leyes de la materia.
Artículo 19. La base de cálculo del Ahorro Habitacional será la parte de la
remuneración mensual básica del empleado o trabajador que no exceda de
la cantidad de diez (10) salarios mínimos mensuales.
Parágrafo Único: Se entiende por remuneración básica a los fines de esta
Ley, el sueldo básico asignado al cargo, en el caso de los funcionarios
públicos y, en el de los trabajadores, la cantidad fija que, como cuota
mensual o diaria, éstos perciban a cambio de su labor ordinaria sin pago
extra de ninguna naturaleza.
2.6.5 LEY DEL SEGURO DE PARO FORZOSO
Artículo 1. El seguro de Paro Forzoso ofrecerá protección temporal a los
obreros y empleados, tanto del sector público como del privado, contratados
a tiempo indeterminado que, estando asegurados por el Instituto Venezolano
de los Seguros Sociales y habiendo cumplido los requisitos establecidos en
este Reglamento, terminen su relación laboral por cualquier causa,
permanezcan aptos para trabajar y estén disponibles para el trabajo.
Artículo 14: La administración del Seguro de Paro Forzoso corresponde al
Instituto Venezolano del Seguro Social y al Ministerio del Trabajo dirigir su
política, vigilar su funcionamiento y controlar sus resultados.
66
Artículo 16 La cotización para financiar el Seguro de Paro Forzoso, sería
del 1.10 por ciento del salario que devengue el asegurado hasta la
concurrencia con el actual límite establecido en el Reglamento General del la
Ley del Seguro Social o con el que se determine expresamente para este
efecto. De la cotización señalada corresponde al patrono cancelar un 0.85 y
un 0.25 por ciento al trabajador.
2.6.6 INSTITUTO VENEZOLANO DEL SEGURO SOCIAL
En las disposiciones legales referidas al Instituto Venezolano del Seguro
Social Obligatorio, se debe considerar las fechas establecidas en el calendario
de las semanas sobre el cual se aplica para el cálculo de la contribución del
trabajador y el cual es emitido en el año anterior a su vigencia.
2.6.7 CODIGO DE COMERCIO
Artículo 313. En el acto de Constitución de la sociedad, los socios deberán
suscribir el monto del capital social e integrar el 50% de los aportes en
dinero, por lo menos, y la totalidad de los aportes en especie. En caso de
cesión de la cuota, responderán del monto no integrado de la misma el
suscriptor y sus concesionarios sucesivos.
No obstante, tanto los socios fundadores, como quienes con
posterioridad, entren en la compañía, serán solidariamente responsables,
respecto de terceros, por la veracidad del valor atribuido en el contrato a los
67
aportes en especie, la acción correspondiente prescribirá a los 5 años,
contando desde la respectiva aportación.
Artículo 328. Además de los libros prescritos para todo comerciante, las
compañías deben llevar:
a) El Libro de Socios, en el cual consten el nombre, domicilio y nacionalidad
de los socios; el valor de las cuotas suscritas y las cantidades pagadas por
éstas; las cesiones efectuadas,, incluso por vía de remate.
b) El Libro de Actas de las Asambleas o, en su caso, de las decisiones
tomadas por medio de votación no efectuada en asamblea;
c) El Libro de Actas de la administración, pero cuando ésta esté a cargo de
más de una persona.
Los libros se serán llevados en castellano bajo la responsabilidad de
los administradores.
2.6.8 LEY DEL TRABAJO
Artículo 129 El salario se estipulará libremente, pero en ningún caso podrá
ser menor que el fijado como mínimo por la autoridad competente y conforme
a lo prescrito por la ley.
Artículo 27 El noventa por ciento (90%) por lo menos, tanto de los
empleados como de obreros al servicio de un patrono que ocupe diez (10)
68
trabajadores o más, debe ser venezolano. Además, las remuneraciones del
personal extranjero, tanto de los obreros como de los empleados excederán
del veinte (20%) del total de remuneraciones pagado a los trabajadores de
otra categoría.
Artículo 174. - Las empresas deberán distribuir entre todos sus trabajadores
por lo menos el (15%) de los beneficios líquidos que hubieren obtenido al fin
de su ejercicio anual.
2.6.9 IMPUESTOS MUNICIPALES
69
2.7.-FACTORES CLAVES INTERNOS Y EXTERNOS DE LA
ORGANIZACIÓN.
Las organizaciones logran complementarse de manera eficaz hacia el
mercado si detectan los factores claves internos y externos, dado que teniendo
un marco mercadotécnico referencial, alcanzan sus objetivos y metas, por ello a
continuación se describe en que consiste un análisis situacional.
En tal sentido, expone Mc Daniels (1996, p. 29), para cualquier tipo de
estudio mercadológico se deben comprender: el ambiente actual y potencial
en que el producto o servicio trata de venderse. El análisis situacional
algunas veces recibe el nombre de análisis f.o.d.a; es decir, la empresa debe
indicar sus fortalezas (f) y debilidades (d) internas y también examinar las
oportunidades (o) y amenazas (a) externas.
Continua el autor en su exposición y argumenta que, cuando se examinan
las fortalezas y debilidades internas, el encargado de la mercadotecnia se
enfocará en los recursos de la empresa, como los costos, las capacidades de
comercialización, los recursos financieros, la imagen de la compañía o de la
marca, la capacidad de los empleados y la tecnología disponible.
Al examinar las oportunidades y amenazas, los gerentes encargados de
mercadotecnia analizan aspectos del ambiente de mercadotecnia, este
proceso se llama rastreo ambiental, el cual es la recopilación e interpretación
de datos acerca de fuerzas, hechos y relaciones en el ambiente externo
capaces de afectar el futuro de la empresa o la puesta en marcha de
70
cualquier plan mercadotécnico. El rastreo ambiental ayuda a identificar las
oportunidades y amenazas de mercado y a proporcionar lineamientos para el
diseño de la estrategia de mercadotecnia; son seis (6) las fuerzas
macroambientales son: las sociales, demográficas, económicas,
tecnológicas, políticas y legales.
Mc Daniels (1996, p. 30) afirma que, un aspecto esencial que debe tomar
en cuenta en el análisis situacional es la cultura empresarial, que no es más
que el patrón de supuestos básicos con los que una compañía acepta
enfrentarse a su ambiente interno y a su cambiante ambiente externo. En lo
interno, la cultura empresarial se ocupa de temas como la lealtad de la fuerza
laboral, la centralización o descentralización de la toma de decisiones, los
criterios de ascensos y las técnicas de solución de problemas. En relación
con el ambiente externo, la cultura empresarial se manifiesta en la forma en
la que la compañía reacciona ante problemas y oportunidades.
Describe Caldentey (1995, p. 31) que, el análisis se debe realizar
tomando en cuenta los tipos de conocimientos: externos y internos; los
conocimientos externos son aquellos en el que se presta atención a los
marcos económicos, legal y político y, consideran los mercados intermedia-
rios, precios, centros de contratación, competencia, el nivel de consumo
entre otros; en referencia de los conocimientos internos son los de la propia
empresa y, de lo que dispone, en cuanto a la capacidad productiva, recursos
económicos, mano de obra, ubicación, tecnologías y estrategias utilizadas.
71
En consideración de Gómez (1997, p. 31), para comprender mejor este
análisis situacional, es necesario tener claro las siguientes definiciones
básicas:
- Fortalezas actividades y atributos internos de una organización que
contribuyen y apoyan el logro de los objetivos de una institución.
- Oportunidades. Eventos, hechos o tendencias en el entorno de una
empresa que podrían facilitar o beneficiar el desarrollo de ésta, si se
aprovechan en forma oportuna y adecuada.
- Debilidades. Actividades y atributos internos de una organización que
inhiben o dificultan el éxito de una empresa.
- Amenazas. Inhiben o dificultan el éxito de una empresa.
Asimismo, se deben considerar los principios organizacionales, los
cuales son el conjunto de principios, creencias y valores que guían e inspiran
la vida de una organización o área, definiendo lo que es más importante
para una empresa y constituye el soporte de la cultura organizacional, su
axiología corporativa y filosofía empresarial
En ese mismo orden de ideas Kotler (1996, p .92 ) “plantea que la
administración de la función de la mercadotecnia parte de un análisis completo de
la situación de la empresa. La empresa tiene analizar sus mercados y el ambiente
de mercadotecnia para encontrar oportunidades atractivas y para evitar amenazas
del entorno. También debe analizar puntos fuertes y débiles de la empresa, así
como las medidas de mercadotecnia presentes y futuras para determinar cuales
serán las oportunidades que se pueden aprovechar El análisis del mercado le
72
proporciona información y otros insumos a las otras funciones mercadotécnicas
administrativas”.
Según Hughes (1986, p .92) ”un análisis de la situación es una auditoria
que influye en una marca en un periodo determinado. Este análisis identifica
las oportunidades que afrontan. Este análisis detallado incluye la demanda
genérica, la demanda de marca, la competencia y la política oficial.
La demanda genérica esta formada por las necesidades totales de una
población sea que estas estén satisfecha o no. Este análisis identifica los
beneficios que busca la población.
La política oficial, esta relacionada con la mercadotecnia, puede ofrecer
oportunidades así como también problemas.
Kotler (1991, p. 109) define “el análisis situacional como la primera
sección del plan describe el mercado meta y la posición de la empresa, en la
sección de la situación actual del mercado, el planificador proporciona
información sobre el mercado, el desempeño del producto la competencia y
la distribución, incluye una descripción del mercado, lo que define sus
principales segmentos. El planificador muestra el tamaño del mercado de
manera global, durante los últimos años y luego estudia las necesidades del
cliente y los factores del medio que pueden afectar las compras”.
En esta parte del plan se requiere que el administrador considere las
principales amenazas y oportunidades que podría enfrentar el producto o
73
servicio en el futuro. El propósito es que el administrador se adelante a
circunstancias importantes que pudieran tener repercusiones en la empresa.
Los administradores deben hacer una lista de tantas amenazas y
oportunidades como puedan imaginar, después de analizarlos se establecen
objetivos y se toman en cuenta los problemas que podrían afectar la
organización.
Uno de los medios que permiten mantener una visión más objetiva de la
situación de la empresa es el análisis FODA que, según Davis (1989, p. 93)
es un estudio de la situación de la que toma en cuenta las áreas funcionales
y el entorno. La letra F representa las fortalezas internas, la letra O se refiere
a las oportunidades externas, la letra D se refiere a las debilidades internas y
la letra A se refiere a las amenazas.
Por consiguiente, debe considerarse, en opinión de la investigadora el
análisis situacional de una organización, ya que éste permite conocer las
situaciones actuales que presenta la empresa, detectando factores internos y
externos que puedan estar incidiendo en el comportamiento organizacional,
considerando sus fortalezas internas, que también se benefician de las
oportunidades externas, así como las debilidades funcionales y operativas
internas como los factores amenazantes que influyen en la misma, de tal
manera que, se puedan realizar las correcciones necesarias y fortalecer las
existentes.
74
3. DEFINICION DE TERMINOS BÁSICOS.
Agentes de retención: Personas designadas por la administración tributaria
o por la ley, para retener el impuesto como anticipo al igual que los agentes
de percepción son responsables directos ante el fisco Nacional y no tendrán
el carácter de funcionario publico C.O.T., (1999, p. 12)
Administración: Es el proceso de planear, organizar, dirigir y controlar el
trabajo de los miembros de una Organización. Chiavenato (1998, 13)
Autoridad. Es el derecho de mandar y el poder de hacerse obedecer.
Munch, (1992, p. 23)
Coordinación. Consiste en la integración de las actividades de las distintas
partes de una organización para alcanzar los objetivos organizacionales
planteados. Kontz (1987, p. 28
Dirección. Consiste en hacer ejecutar las operaciones mediante la
cooperación del esfuerzo de los subordinados para obtener altos niveles de
productividad mediante la motivación y supervisión. Munch (1992, p. 42)
Eficacia. Logro de una meta buscada para producir u efecto deseado. Munch
(1992, p. 36)
Eficiencia. Es la consecución de los fines deseados los cuales son
alcanzados con el menor recurso posible o bien con los recursos estipulados
para lograr el mas alto efecto posible. Munich (1992, p. 39)
Evasión. Sustracción del pago de un tributo que legalmente se adeuda.
HACIENDA S.E.N.I.A.T. (1995, p. 6)
75
Mecanismos de recaudación. Conjunto de medidas por medio de las cuales
la administración detecta a los contribuyentes que no cumplen con su
obligación de declarar y pagar oportunamente sus tributos. HACIE NDA
S.E.N.I.A.T. (1995, p. 4)
Metas. Son puntos de referencias y aspiraciones que la organización debe
lograr con el objeto de alcanzar en el futuro objetivos a un plazo mas largo.
Munch (1992, p. 49)
N.I.T. Numero de información tributaria. Hacienda S.E.N.I.A.T., (1995, p. 4)
Objetivos. Se refieren a los resultados o fines que la empresa desea lograr
en un tiempo determinado y proporcionar las pautas o directrices básicas
hacia donde dirigir los esfuerzos y los recursos. Terry (1986, p. 38)
Toma de decisiones. Es el proceso mediante el cual se puede elegir un
curso de acción entre varias alternativas. La toma de decisiones debe estar
acompañada de una serie de datos e informaciones para lograr su
efectividad. Munch (1992, p. 20)
Comunicación. Es un proceso mediante el cual se transmite y reciben
diversos datos, ideas, opiniones y actitudes que constituyen la base para el
entendimiento o acuerdo común, un proceso abierto y honesto que permite la
comprensión de un dialogo establecido, el cual se presenta a todo lo largo
del proceso que se desea transmitir. Arias (1990, p. 113)
76
4. SISTEMA DE VARIABLES.
Variable: Programa de Auditoria.
Definición conceptual: Es un elemento importante de los sistemas de
contabilidad gerencial, es decir, es un sistema comprensivo orientado a
ofrecer un examen general de la entidad en el cual se comparan informes de
auditorias efectuadas por personas de firmas de auditorias enfocadas en
aspectos financieros y dando como resultado conclusiones y
recomendaciones más acertadas a aquellas derivadas de la auditoria
administrativa y operativa. (Silva, 1996, p.11)
Definición operacional. Son los pasos a seguir por la firma Contadores
Públicos Santamaría Gonzáles & Asociados, con relación al proceso de
revisión de las disposiciones legales vigentes en Venezuela, para lo cual se
consideraron los factores claves internos y externos de la firma, así como las
disposiciones legales referentes a Ley de Política Habitacional, Instituto
Venezolano del Seguro Social, Seguro Paro Forzoso, Impuesto al Valor
Agregado, Impuesto a los Activos Empresariales y Instituto de Cooperación
Educativa,
De igual manera, fue necesario para el diseño evaluar las normas de
auditoria, tomando en cuenta si en la firma de contadores si se han
formulado normas, asimismo, la obligatoriedad y el responsable de las
mismas, igualmente la obtención de evidencia suficiente y competente y las
funciones del auditor.
77
Se consideró la evaluación de los procedimientos de auditoria aplicados
en Contadores Públicos Santamaría González & Asociados, para tal
propósito se aplicaron los indicadores: Etapas de los procedimientos,
actividades que se ejecutan, responsables de las actividades que se ejecutan,
secuencia de ejecución de los procedimientos y el tiempo de ejecución de los
procedimientos.
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Operacionalización de la variable
Variable Objetivo especifico Dimensiones Indicadores
Programa de auditoria
Identificar la situación actual de la firma, con relación al proceso de revisión de las
disposiciones legales vigentes en Venezuela.
Revisión de las
disposiciones legales
- Factores claves internos de la organización - Factores claves externos de la organización - Disposiciones legales de la Ley de Política Habitacional - Disposiciones legales del Instituto Venezolano del Seguro Social - Disposiciones legales sobre Seguro Paro Forzoso - Disposiciones legales Impuesto al Valor Agregado
- Disposiciones legales del Impuesto a los Activos Empresariales - Disposiciones legales del Impuesto sobre la Renta - Disposiciones legales del Instituto de Cooperación Educativa
Programa de auditoria
Evaluar las normas de auditoria utilizadas por la
firma de Contadores Públicos Santamaría
González & Asociados, para la revisión de las
disposiciones legales.
Normas de auditoria
- Formulación de normas - Obligatoriedad de las normas - Responsable de las normas - Obtención de evidencia suficiente y competente - Funciones del auditor
Programa de auditoria
Evaluar los procedimientos desarrollados por la firma de
Contadores Públicos Santamaría González &
Asociados, para la revisión de las disposiciones legales
Procedimientos de auditoria
-Etapas de los procedimientos - Actividades que se ejecutan - Responsables de las actividades que se ejecutan - Secuencia de ejecución de losprocedimientos - Tiempo de ejecución de los procedimientos
Programa de auditoria
Diseñar el cuestionario de control interno, para la
revisión del cumplimiento de las disposiciones legales de
los clientes de la firma de Contadores Públicos
Santamaría González & Asociados.
Diseño de la investigación
Programa de auditoria
Establecer las pruebas de sustentación para la revisión
del cumplimiento de las disposiciones legales de los
clientes de la firma de Contadores Públicos
Santamaría González & Asociados.
Diseño de la investigación
Fuente: Betancourt (2002)
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