CEKOS INPorez na dodatu vrednost COBISS.SR-ID 119255308 TEMA BROJA ZNAÈAJ RAÈUNA O IZVRŠENOM PROMETU DOBARA I USLUGA U SISTEMU POREZA NA DODATU VREDNOST Raèun je najznaèajniji

- CEKOS IN -PRIVREDNO DRUŠTVO ZA IZDAVAÈKU DELATNOST I EKONOMSKI KONSALTING d.o.o.

Beograd, Svetogorska 28• tel. 011/30 35 435, fax: 30 35 435 služba pretplate: 30 35 435 •

• e-mail: of [email protected], [email protected] •• Direktor: Martiæ Edvard •

• Glavni i odgovorni urednik: Jovanoviæ Jasmina •• Urednik izdanja: Martiæ Vera •

• Priprema i štampa: “CEKOS IN”• • Redakcioni odbor: Jovanoviæ Jasmina, Aleksiæ Stevan, Jovanoviæ Krsta,

Mihajloviæ Jovana, Martiæ Vera, Martiæ Edvard, Vukoviæ Radmila, Zindoviæ Željko •www.cekos.rs www.ekspert.rs www.kamata.rs

Beograd, 5. mart 2020. godine

SADRŽAJ:

TEMA BROJAZNAÈAJ RAÈUNA O IZVRŠENOM PROMETU DOBARA

I USLUGA U SISTEMU POREZA NA DODATU VREDNOST

- Pojam raèuna i njegova normativna ureðenost u Zakonu o PDV-u . . . . . . . . . 2

- Za koji promet dobara i usluga obveznik PDV-anije dužan da izda PDV raèun?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

- Rok o kome se izdaje PDV raèun . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10

- Koje podatke mora da sadrži PDV raèun?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10

1. Sadržina raèuna kao dokumenta za priznavanjeprava na odbitak prethodnog poreza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

2. Sadržina raèuna o izvršenom prometu dobarai usluga koji je osloboðen od plaæanja PDV-a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39

3. Sadržina raèuna o izvršenom prometu dobara i usluga iz èlana 6. stav 1. i èlana 6a Zakona o PDV-u koji ne podleže plaæanju PDV-a . . . . . . . . . . . . . 41

4. Sadržina raèuna o izvršenom prometu dobara i usluga za koji se u skladu sa èl. 11. i 12. Zakona o PDV-u smatra da je izvršen u inostranstvu . . . . . . . . 43

5. Izdavanje raèuna u sluèajevima prometadobara i usluga preko vrednosnih vauèera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45

6. Sadržina raèuna koji izdaje turistièka agencijakoja pruža jedinstvenu turistièku uslugu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48

7. Sadržina raèuna koji izdaje obveznik PDV-a koji vrši promet polovnih dobara, umetnièkih dela, kolekcionarskih dobara i antikviteta . . . . . . . . . . . . 48

8. Obaveza izdavanja avansnog raèuna. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49

8.1. Sadržina i naèin izdavanja raèuna o avansnom plaæanju za promet dobara i usluga za koji postoji obaveza obraèunavanja PDV-a . . . . . . . . . 51

8.2. Sadržina i naèin izdavanja raèuna o avansnom plaæanju za promet dobara i usluga za koji ne postoji obaveza obraèunavanja PDV-a . . . . . . 60

PDV Broj 3/2020

PRIMENA PROPISA O PDV-u

1. Poreski tretman prometa dobara preko vrednosnih vauèera . . . . . . . . . . . . . . 631.1. Jednonamenski vrednosni vauèer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 651.2. Višenamenski vrednosni vauèer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 661.3. Poreski tretman prenosa vrednosnih vauèera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 671.4. Poreski tretman vrednosnih vauèera izdatih

pre 1.01.2020. godine a realizovanih posle 1.01.2020. godine . . . . . . . . . . 79

OBRASCI PORESKIH PRIJAVA, PREGLEDA OBRAÈUNAI ZAHTEVA KOJI SE U ELEKTRONSKOM OBLIKU

DOSTAVLJAJU PREKO PORTALA PORESKE UPRAVEI PREGLED KORISNIÈKIH UPUTSTAVA

(PDV, AKCIZE I PREMIJE NEŽIVOTNIH OSIGURANJA)

1. PDV - obrasci poreskih prijava, pregleda obraèuna i zahteva za refakciju . . . 862. Akcize - obrasci poreskih prijava . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 913. Porez na premije neživotnih osiguranja - obrazac poreske prijave. . . . . . . . . . 93

PODSETNIK NA OBAVEZE PODNOŠENJA PORESKIH PRIJAVA I OBRAZACA U MARTU 2020. GODINE

- Podsetnik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94

SLUŽBENA MIŠLJENJA

I. Porez na dodatu vrednost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 961. Predmet oporezivanja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96

2. Mesto prometa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1033. Poreski obveznik i poreski dužnik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1094. Poreska osnovica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1115. Poreska stopa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1156. Prethodni porez . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1157. Poreska osloboðenja sa pravom na odbitak prethodnog poreza. . . . . . . . . . . . . . . . 1228. Poreska osloboðenja pri uvozu dobara . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1319. Refundacija PDV-a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13410. Sadržina raèuna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135

II. AKCIZE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138

Uz ovaj broj èasopisa "PDV" šaljemo i knjigu: "Zakon o porezu na dodatuvrednost sa podzakonskim aktima".

Broj 3/2020 PDV

CIP - Katalogizacija u publikacijiNarodna biblioteka Srbije, Beograd

336.226.322(497.11)(094.5)

PDV : èasopis za primenu propisa o porezu na dodatu vrednost i akcizama /glavni i odgovorni urednik Jasmina Jovanoviæ. - 2004, br. 13 (dec.) - . - Beograd : Cekos in, 2004- (Beograd : Cekos in). - 21 cmMeseèno.Dostupno i na: http://www.cekos.rs/in dex.php?page=138. -Je nastavak: Porez na promet =ISSN 0354-3412.ISSN 1820-4651 = PDV. Porez na dodatu vrednostCOBISS.SR-ID 119255308

TEMA BROJA

ZNAÈAJ RAÈUNA O IZVRŠENOM PROMETU DOBARAI USLUGA U SISTEMU POREZA NA DODATU VREDNOST

Raèun je najznaèajniji dokument sistema poreza na dodatu vrednost.Njime se obezbeðuje oporezivanje dodate vrednosti, odnosno eliminiše sekumulacija poreza. U sistemu poreza na dodatu vrednost raèun nije samodokument za plaæanje izvršenog prometa veæ i dokument na osnovu kogaprodavac utvrðuje obavezu za PDV, a kupac ostvaruje odbitak prethodnogporeza.

Glavni razlog za obavezu izdavanja raèuna o izvršenom prometu dobara i usluga jeste ostvarivanje prava na odbitak prethodnog poreza, jer je raèunosnovni dokument na osnovu koga obveznik PDV-a - primalac dobara, odnosnousluga ostvaruje pravo na odbitak prethodnog poreza. Drugi razlog za obavezuizdavanja raèuna o izvršenom prometu dobara i usluga je zbog utvrðivanjaporeske obaveze u poreskom periodu.

S obzirom na znaèaj raèuna u PDV-u, izdavanje raèuna je jedna odobaveza koju je obveznik PDV dužan da izvršava. Dakle, izdavanje raèuna nijesamo izvršavanje obaveza iz poslovnog odnosa veæ je reè i o zakonom propisanojobavezi za koju je i propisana kazna za prekršaj u sluèaju neizdavanja raèuna.Stoga je izdavanje raèuna o izvršenom prometu dobara i usluga Zakonom oPDV-u* (èlan 37.**) izrièito navedeno kao jedna od obaveza koju je obveznikPDV-a dužan da izvršava.

CEKOS IN 5. mart 2020. godine 1

PDV Broj 3/2020

* "Sl. glasnik RS", br. 84/04, 86/04 - ispravka, 61/05, 61/07, 93/12, 108/13, 68/14 - dr. zakon, 142/14,83/15, 108/16, 113/17, 30/18, 72/19. Uz ovaj broj èasopisa "PDV" svim pretplatnicima šaljemo knjigu"Zakon o porezu na dodatu vrednost sa podzakonskim aktima".

** Prema èlanu 37. Zakona o PDV-u obveznik PDV-a je dužan da:1) podnese evidenconu prijavu;2) izdaje raèune o izvršenom prometu dobara i usluga;3) vodi evidenciju i saèinjava preglede obraèuna PDV u skladu sa ovim zakonom;4) obraèunava i plaæa PDV i podnosi poreske prijave;5) dostavlja obaveštenja poreskom organu u skladu sa ovim zakonom.

l Pojam raèuna i njegova normativna ureðenost u Zakonu o PDV-u

èObaveza izdavanja raèuna propisana je u posebnom odeljku koji nosi naziv "Izdavanje raèuna" u èl. 42. do 45. Zakona o PDV-u.

U èlanu 42. st. 1. i 2. propisana je obaveza izdavanja raèuna za svakipromet dobara i usluga kao i obaveza izdavanja periodiènog raèuna u sluèajuogranièenih i neogranièenih usluga koje traju duže od godinu dana. U stavu 3.propisana je obaveza izdavanja raèuna pre izvršenog prometa (avansni raèun), au st. 4. i 5. propisana je obavezna sadržina raèuna i broj primeraka koji seobavezno izdaju. U stavu 6. propisano je da ne postoji obaveza izdavanja raèunaza promet dobara i usluga za koji je rešenjem poreskog organa utvrðena obavezaplaæanja PDV-a.

èU èlanu 43. Zakona o PDV-u propisana je moguænost da raèun,umesto isporuèioca dobara i usluga, izda primalac dobara i usluga.

èU èlanu 44. Zakona o PDV-u propisane su obaveze i posledice usluèaju pogrešno izdatog raèuna.

èÈlanom 45. Zakona o PDV-u dato je ovlašæenje ministru finansija dapropiše u kojim sluèajevima nema obaveze izdavanja raèuna i u kojim se moguizostaviti pojedini podaci kao i dodatna pojednostavljenja kod izdavanja raèunao izvršenom prometu dobara i usluga. Na osnovu ovog ovlašæenja ministarfinansija doneo je Pravilnik o odreðivanju sluèajeva u kojima nema obavezeizdavanja raèuna i o raèunima kod kojih se mogu izostaviti pojedini podaci ("Sl. glasnikRS", br. 123/12, 86/15, 52/18 i 94/19 - u daljem tekstu: Pravilnik o raèunima).

Iz navedenih odredaba Zakona o PDV-u možemo da zakljuèimo sledeæe:

1) da je svaki obveznik PDV-a dužan da izda raèun za izvršeni prometdobara, odnosno usluga, nezavisno od toga da li se radi ooporezivom ili osloboðenom prometu dobara, odnosno usluga.Razlika je samo u podacima koje raèun sadrži;

2) da se Pravilnikom o raèunima koji donosi ministar finansija propisuje za koji promet dobara i usluga ne postoji obaveza izdavanja raèuna,kao i sluèajevi u kojima se mogu izostaviti pojedini podaci u raèunu;

3) da Zakonom o PDV-u, a ni Pravilnikom o raèunima, nije propisanoblik raèuna, veæ samo njegova obavezna sadržina, što znaèi daraèun može biti svaki pisani dokument o izvršenom prometu dobarai usluga koji sadrži sve propisane podatke (ne samo klasièna faktura).

Kada pišemo o obavezi izdavanja raèuna o izvršenom prometu dobara iusluga, uvek se misli na obavezu izdavanja raèuna u smislu Zakona o PDV-u.Meðutim, kako je izdavanja raèuna i obaveza po osnovu obligacionih odnosaizmeðu kupaca i prodavaca dobra i usluga, to ne znaèi da obveznici treba daizdaju poseban raèun u smislu Zakona o PDV-u, a poseban raèun po osnovu

2 5. mart 2020. godine CEKOS IN

Broj 3/2020 PDV

poslovnih odnosa. Ovo stoga što Zakon o PDV-u i Pravilnik o raèunima nepropisuju oblik PDV raèuna, veæ samo njegovu obaveznu sadržinu, pa svakiraèun koji izdaje obveznik PDV-a za svoje poslovne transakcije istovremenomože biti i raèun u smislu Zakona o PDV-u, pod uslovom da, pored ostalihposlovnih podataka, sadrži i podatke koje Zakon o PDV-u i Pravilnik o raèunimapropisuju da mora da sadrži.

Stoga je najracionalnije da obveznici PDV-a koji imaju obavezuizdavanja raèuna u skladu sa Zakonom o PDV-u, koncipiraju raèun o izvršenomprometu dobara i usluga tako što æe raèun sadržavati pored propisanih podatakai sve druge potrebne podatke koji proistièu iz poslovnog odnosa.

Dakle, da zakljuèimo, raèunom u smislu Zakona o PDV-u smatra se svakiraèun i drugi pisani dokument o izvršenom prometu dobara i usluga koji sadržipodatke propisane Zakonom o PDV-u i Pravilnikom o raèunima. U daljem tekstu zaove raèune upotrebljavaæemo izraz: "PDV raèun".

l Za koji promet dobara i usluga obveznik PDV-aNIJE DUŽAN da izda PDV raèun?

U skladu sa èlanom 42. stav 1. Zakona o PDV-u, obveznik PDV-a jedužan da za svaki promet dobara i usluga izda PDV raèun. Iz ovakve formulacije stava 1. èlana 42. Zakona o PDV-u proizlazi da obveznik PDV-a mora da izdaPDV raèun za svaki promet dobara i usluga koji izvrši, bez izuzetaka. Meðutim,nije tako.

Naime èlanom 45. Zakona o PDV-u dato je ovlašæenje ministru finansijada bliže uredi u kojim sluèajevima nema obaveze izdavanja PDV raèuna, kao i dabliže uredi druga pojednostavljenja u vezi sa izdavanjem PDV raèuna.

Prema èlanu 2. stav 1. Pravilnika o raèunima, koji je ministar doneo naosnovu ovlašæenja iz èlana 45. Zakona o PDV-u, obveznik PDV-a NEMA OBAVEZU da izda PDV raèun za:

1) promet dobara i usluga fizièkim licima, sa izuzetkom preduzetnika,koja nisu obveznici PDV-a;

2) promet dobara i usluga za koji je u skladu sa èlanom 25. Zakonapropisano poresko osloboðenje bez prava na odbitak prethodnogporeza, osim ako ovim pravilnikom nije drukèije ureðeno;

3) promet dobara i usluga bez naknade, osim izuzetaka propisanihPravilnikom o raèunima.

Izuzimanje od obaveze izdavanja PDV raèuna izvršeno je po osnovu dvakriterijuma:

1) po kriterijumu lica kojima se vrši promet dobara i usluga;

2) po kriterijumu vrste prometa dobara i usluga koji vrši obveznikPDV-a.


PDV Broj 3/2020

è Po kriterijumu lica kojim se vrši promet dobara i usluga, obveznik PDV-a

nije dužan da izda PDV raèun za promet dobara i usluga koji vrši fizièkim licima

koja nisu obveznici PDV-a. Ovde ne spadaju fizièka lica - preduzetnici pa i kada

nisu obveznici PDV-a, odnosno kada nisu upisani u Registar obveznika PDV-a.

Ovim licima obveznik PDV-a dužan je da izda PDV raèun.

U ovu grupu lica kojima obveznik PDV-a nije dužan da izda PDV raèunspadaju graðani kao krajnji potrošaèi ukljuèujuæi i poljoprivrednike, osim onihgraðana i poljoprivrednika koji su se opredelili za sticanje svojstva obveznikaPDV-a upisom u registar obveznika PDV-a koji se vodi kod Poreske uprave. Tosu najèešæe fizièka lica koja vrše usluge zakupa poslovnih prostorija, fizièka licakoja kao investitori grade graðevinske objekte za prodaju na tržištu, a kad je reè o poljoprivrednicima, tu spadaju individualni poljoprivredni proizvoðaèi koji su po sili zakona postali obveznici PDV-a ili su se dobrovoljno opredelili za to svojstvo.Ovim fizièkim licima, obveznici PDV-a dužni su da izdaju PDV raèun.

Meðutim, to ne znaèi da obveznici PDV-a nisu uopšte dužni da izdajuraèune graðanima koji nisu obveznici PDV-a. Taènije, nisu dužni da izdaju PDVraèun u skladu sa èlanom 42. Zakona o PDV-u i Pravilnikom o raèunima, ali sudužni da izdaju raèune tim licima ako je to propisano drugim propisima. Npr.Zakonom o fiskalnim kasama* propisana je obaveza obveznicima PDV-a kojivrše promet na malo da izdaju fiskalne raèune graðanima, obaveza izdavanjaraèuna propisana je i u skladu sa propisom o trgovini, raèunovodstvu i dr. Razlika je samo u tom što takvi raèuni ne moraju da sadrže obavezne podatke kojepropisuje Zakon o PDV-u i Pravilnik o raèunima i ne podležu sankcijama ako nesadrže sve propisane podatke za PDV raèun. Meðutim, iz razloga racionalnosti uposlovanju, predlažemo obveznicima PDV-a da i u ovim sluèajevima izdajuraèun u svemu kao PDV raèun, odnosno sa svim podacima koji PDV raèun morada sadrži, ako su veæ dužni da po drugom propisu izdaju raèun.

Dakle, da zakljuèimo, po kriterijumu lica kojima se vrši promet dobara iusluga, obveznik PDV-a je dužan da izda PDV raèun ako je promet dobara i uslugaizvršio:

1) pravnim licima koji imaju svojstvo obveznika PDV-a ukljuèujuæi imale obveznike koji ne obraèunavaju i ne plaæaju PDV;

2) preduzetnicima koji imaju svojstvo obveznika PDV-a, ukljuèujuæi imale obveznike koji ne obraèunavaju i ne plaæaju PDV;

3) fizièkim licima, ukljuèujuæi poljoprivrednike koji imaju svojstvoobveznika PDV-a.


Broj 3/2020 PDV

* "Sl. glasnik RS", br. 135/04, 93/12.

è Po kriterijumu vrste prometa dobara i usluga obveznik PDV-a nije dužanda izda PDV raèun za promete dobara i usluga koje vrši pravnim licima ipreduzetnicima i fizièkim licima koji su obveznici PDV-a, i to za:

1) promet dobara i usluga za koji je u skladu sa èlanom 25. Zakona oPDV-u propisano poresko osloboðenje bez prava na odbitakprethodnog poreza, osim ako ovim pravilnikom nije drukèijeureðeno;

2) promet dobara i usluga bez naknade, osim izuzetaka propisanihPravilnikom o raèunima;

3) odreðene promete dobara i usluga za koje se, u skladu sa èl. 11. i 12.Zakona o PDV-u smatra da su izvršeni u inostranstvu.

èU skladu sa èlanom 25. Zakona o PDV-u i èlanom 2. stav 1. taèka 2)Pravilnika o raèunima obveznik PDV-a nije dužan da izda PDV raèun kod:

1) poslovanja i posredovanja u poslovanju zakonskim sredstvimaplaæanja, osim papirnog i kovanog novca koji se ne koristi kaozakonsko sredstvo plaæanja ili ima numizmatièku vrednost;

2) poslovanja i posredovanja u poslovanju akcijama, udelima udruštvima i udruženjima, obveznicama i drugim hartijama odvrednosti, osim poslovanja koje se odnosi na èuvanje i upravljanjehartijama od vrednosti;

3) kreditnih poslova, ukljuèujuæi posredovanje, kao i novèanih pozajmica;

4) preuzimanja obaveza, garancija i drugih sredstava obezbeðenja,ukljuèujuæi posredovanje;

5) poslovanja i posredovanja u poslovanju depozitima, tekuæim i žiroraèunima, nalozima za plaæanje, kao i platnim prometom i doznakama;

6) poslovanja i posredovanja u poslovanju novèanim potraživanjima,èekovima, menicama i drugim sliènim hartijama od vrednosti, osimnaplate potraživanja za druga lica;

7) poslovanja društava za upravljanje investicionim fondovima u skladu sa propisima kojima se ureðuju investicioni fondovi;

8) poslovanja društava za upravljanje dobrovoljnim penzijskimfondovima u skladu sa propisima kojima se ureðuju dobrovoljnipenzijski fondovi i penzijski planovi;

9) usluga osiguranja i reosiguranja, ukljuèujuæi prateæe uslugeposrednika i agenta (zastupnika) u osiguranju;

10) zemljišta (poljoprivrednog, šumskog, graðevinskog, izgraðenog ilineizgraðenog), osim za promet zemljišta (poljoprivrednog,šumskog, graðevinskog, izgraðenog ili neizgraðenog za koji postojiobaveza plaæanja poreza na prenos apsolutnih prava, kao i nadavanje u zakup tog zemljišta;


PDV Broj 3/2020

11) objekata, osim prvog prenosa prava raspolaganja na novoizgraðenim graðevinskim objektima ili ekonomski deljivim celinama u okviru tih objekata i prvog prenosa vlasnièkog udela na novoizgraðenimgraðevinskim objektima ili ekonomski deljivim celinama u okviru tih objekata, kao i prometa objekata i ekonomski deljivih celina uokviru tih objekata, ukljuèujuæi i vlasnièke udele na tim dobrima, usluèaju kada je ugovorom na osnovu kojeg se vrši promet tih dobara,zakljuèenim izmeðu obveznika PDV, predviðeno da æe se na tajpromet obraèunati PDV, pod uslovom da sticalac obraèunati PDVmože u potpunosti odbiti kao prethodni porez;

12) dobara i usluga za koje pri nabavci obveznik nije imao pravo naodbitak prethodnog poreza;

13) dobara za koja je u prethodnoj fazi prometa postojala obaveza plaæanjaporeza u skladu sa zakonom kojim se ureðuju porezi na imovinu;

14) usluga zakupa stanova, ako se koriste za stambene potrebe;

15) udela, hartija od vrednosti, poštanskih vrednosnica, taksenih idrugih važeæih vrednosnica po njihovoj utisnutoj vrednosti uRepublici, osim vlasnièkih udela iz èlana 4. Zakona o PDV-u;

16) poštanskih usluga od strane javnog preduzeæa, kao i sa njimapovezanih isporuka dobara;

17) usluga koje pružaju zdravstvene ustanove u skladu sa propisima kojiregulišu zdravstvenu zaštitu, ukljuèujuæi i smeštaj, negu i ishranubolesnika u tim ustanovama, osim apoteka i apotekarskih ustanova;

18) usluga koje pružaju lekari, stomatolozi ili druga lica u skladu sapropisima koji regulišu zdravstvenu zaštitu;

19) usluga i isporuke zubne protetike u okviru delatnosti zubnogtehnièara, kao i isporuka zubne protetike od strane stomatologa;

20) ljudskih organa, tkiva, telesnih teènosti i æelija, krvi i majèinog mleka;

21) usluga socijalnog staranja i zaštite, deèje zaštite i zaštite mladih,usluga ustanova socijalne zaštite, kao i sa njima neposrednopovezanog prometa dobara i usluga od strane lica registrovanih zaobavljanje tih delatnosti;

22) usluga smeštaja i ishrane uèenika i studenata u školskim istudentskim domovima ili sliènim ustanovama, kao i sa njimaneposredno povezan promet dobara i usluga;

23) usluga obrazovanja (predškolsko, osnovno, srednje, više i visoko) iprofesionalne prekvalifikacije, kao i sa njima neposredno povezanog prometa dobara i usluga od strane lica registrovanih za obavljanje tih delatnosti, ako se ove delatnosti obavljaju u skladu sa propisima kojiureðuju tu oblast;


Broj 3/2020 PDV

24) usluga iz oblasti kulture i sa njima neposredno povezanog prometadobara i usluga, od strane lica èija delatnost nije usmerena kaostvarivanju dobiti, a koja su registrovana za tu delatnost;

25) usluga iz oblasti nauke i sa njima neposredno povezanog prometadobara i usluga, od strane lica èija delatnost nije usmerena kaostvarivanju dobiti, a koja su registrovana za tu delatnost;

26) usluga verskog karaktera od strane registrovanih crkava i verskihzajednica i sa njima neposredno povezanog prometa dobara i usluga;

27) usluga javnog radiodifuznog servisa, osim usluga komercijalnogkaraktera;

28) usluga prireðivanja igara na sreæu;

29) usluga iz oblasti sporta i fizièkog vaspitanja licima koja se bave sportomi fizièkim vaspitanjem, od strane lica èija delatnost nije usmerena kaostvarivanju dobiti, a koja su registrovana za tu delatnost.

U skladu sa èlanom 8. Pravilnika o raèunima obveznik PDV-a je dužan da izda PDV raèun za promet dobara za koji je u prethodnoj fazi prometa postojalaobaveza plaæanja poreza u skladu sa zakonom kojim se ureðuju porezi naimovini, a koji je osloboðen do plaæanja PDV-a po èlanu 25. stav 2. taèka 3bZakona o PDV-u. To je, na primer, sluèaj kod prometa motornih vozila,graðevinskih objekata za koje je u prethodnoj fazi postojala obaveza plaæanja poreza na prenos apsolutnih prava u skladu sa Zakonom o porezima na imovinu.

èU skladu sa èlanom 2. stav 1. taèka 3) i èlana 2. stav 2. Pravilnika oraèunima obveznik PDV-a nije dužan da izda PDV raèun za promet dobara i uslugakoji vrši bez naknade, osim kada bez naknade:

1) vrši prenos celokupne ili dela imovine, ako je sticalac poreskiobveznik ili tim prenosom postane poreski obveznik i ako produžida obavlja istu delatnost;

2) promet dobara i usluga koji vrši davalac koncesije koncesionaru,odnosno koncesionar davaocu koncesije u okviru realizacijeugovora o javno-privatnom partnerstvu sa elementima koncesije,zakljuèenog u skladu sa zakonom kojim se ureðuju javno-privatnopartnerstvo i koncesije, nije izvršen, ako su davalac koncesije ikoncesionar obveznici PDV-a koji bi, u sluèaju kada bi se taj promet smatrao izvršenim, imali u potpunosti pravo na odbitak prethodnog poreza u skladu sa Zakonom o PDV-u;

3) vrši promet dobara i usluga za koji se, u skladu sa èl. 11. i 12. Zakona o PDV-u smatra da je izvršen u inostranstvu.


PDV Broj 3/2020

Kad je reè o prometu dobara i usluga bez naknade za koji nema obavezeizdavanja PDV raèuna, ukazujemo da se iz date formulacije èlana 2. stav 1. taèka3) Pravilnika o raèunima može zakljuèiti da obveznik PDV-a nema obavezuizdavanja raèuna za celokupan promet dobara i usluga koji se vrši bez naknade,osim navedenih izuzetaka.

Meðutim, prema našem mišljenju, osloboðenje od izdavanja raèuna zapromet dobara i usluga bez naknade treba da se odnosi samo na onaj prometbez naknade za koji ne postoji obaveza obraèunavanja i plaæanja PDV-a uskladu sa zakonom (npr. kod davanja poklona manje vrednosti, reklamnogmaterijala, vršenje usluga bez naknade koje nemaju za cilj poveæanje prihoda,odnosno smanjenje rashoda). Za promet dobara i usluga bez naknade za kojipostoji obaveza obraèunavanja PDV-a, obveznik PDV-a koji vrši oporezivi promet bez naknade trebalo bi da izda PDV raèun. U protivnom, obveznici PDV-aprimaoci dobara i usluga bez naknade ne bi mogli da obraèunati PDV po osnovuprometa bez naknade odbiju kao prethodni porez, ako ta dobra koriste ili æe ihkoristiti za svrhe iz èlana 28. stav 1. Zakona o PDV-u. Stoga bi bilo neophodno dase u Pravilniku o raèunima to i precizira, kao i da se bliže propiše sadržina PDVraèuna za promet bez naknade za koji postoji obaveza obraèunavanja PDV-a,kojim bi se izostavili pojedini podaci PDV raèuna za ovaj vid prometa.

èKada je reè o prometu dobara i usluga koji ne podleže PDV-u, u skladu sa èl. 10-11. Pravilnika o raèunima, obaveza izdavanja PDV raèuna ne postoji kod:

1) zamene dobara u garantnom roku, ako se vrši bez naknade. Ako sekod zamene dobara u garantnom roku plaæa naknada u tom sluèajuobveznik PDV-a je dužan da izda PDV raèun;

2) promet dobara i usluga za koji se, u skladu sa èl. 11. i 12. Zakona oPDV-u, smatra da je izvršen u inostranstvu, a koji se vrši fizièkimlicima. Ako je taj promet izvršen pravnim licima i preduzetnicimadužan je da izda PDV raèun.

Sumirajuæi napred izneto, možemo zakljuèiti sledeæe:

1) obveznik PDV DUŽAN JE DA IZDA PDV RAÈUN ako vrši promet dobara iusluga pravnim licima, preduzetnicima nezavisno od toga da liimaju svojstvo obveznika PDV-a ili ne, kao i fizièkim licima ipoljoprivrednicima koji imaju svojstvo obveznika PDV-a, poduslovom da je reè o: – prometu dobara koji je oporeziv;– prometu koji je osloboðen od plaæanja PDV-a sa pravom na

odbitak prethodnog poreza po èlanu 24. Zakona o PDV-u,– prometu dobara za koji je u prethodnoj fazi prometa postojala

obaveza plaæanja poreza u skladu sa zakonom kojim se ureðujuporezi na imovini, a koji je osloboðen do plaæanja PDV-a po èlanu25. stav 2. taèka 3b Zakona o PDV-u;


Broj 3/2020 PDV

– prenosu celokupne ili dela imovine sa i bez naknade iz èlana 6. stav 1. taèka 1. Zakona o PDV-u;

– zameni dobara u garantnom roku, ako se zamena vrši sa naknadom;

– prometu dobara i usluga sa ili bez naknade za koji se, u skladu saèl. 11. i 12. Zakona o PDV-u, smatra da je izvršen u inostranstvu, akoji se vrši pravnim licima i preduzetnicima;

2) obveznik PDV-a NIJE DUŽAN DA IZDA PDV RAÈUN ako: – vrši promet dobara i usluga fizièkim licima, koji nemaju svojstvo

obveznika PDV-a, nezavisno od toga da li je reè o oporezivomprometu, osloboðenom sa pravom i bez prava na odbitak prethodnog poreza, prometu koji ne podleže PDV-u, tj. za celokupan promet koji vrši tim fizièkim licima nije dužan da izda PDV raèun;

– vrši promet dobara i usluga pravnim licima i preduzetnicima koji je osloboðen od plaæanja PDV-a bez prava na odbitak prethodnogporeza po èlanu 25. Zakona o PDV-u, osim za promet dobara zakoji je u prethodnoj fazi prometa postojala obaveza plaæanjaporeza u skladu sa zakonom kojim se ureðuju porezi na imovini izèlana 25. stav 2. taèka 3b Zakona o PDV-u;

– vrši promet dobara i usluga fizièkim licima koji imaju svojstvoobveznika PDV-a, a koji je osloboðen od plaæanja PDV-a bezprava na odbitak prethodnog poreza iz èlana 25. Zakona o PDV-u,osim za promet dobara za koji je u prethodnoj fazi prometapostojala obaveza plaæanja poreza u skladu sa zakonom kojim seureðuju porezi na imovinu iz èlana 25. stav 2. taèka 3b Zakona;

– ako vrši zamenu dobara u garantnom roku pravnim licima ipreduzetnicima, kao i fizièkim licima, ako se zamena vrši bez naknade;

– vrši promet dobara i usluga bez naknade, ukljuèujuæi i davanjeposlovnih uzoraka i reklamnog materijala i poklona manje vrednosti,osim prenosa celokupne ili dela imovine bez naknade iz èlana 6. stav 1.taèka 1. Zakona o PDV-u i osim prometa dobara i usluga bez naknadeza koji se, u skladu sa èl. 11. i 12. Zakona o PDV-u, smatra da je izvršenu inostranstvu, a koji se vrši pravnim licima i preduzetnicima.

Ponovo ukazujemo da nema smetnji da obveznik izda PDV raèun i zapromet dobara i usluga za koji je, u skladu sa Pravilnikom o raèunima.predviðeno da nema obaveze izdavanja PDV raèuna, što je stavom 3. èlana 2.Pravilnika o raèunima i propisano kao moguænost. Naša je preporuka da se to iuèini, naroèito kada se raèun ili drugi dokument mora izdati po drugimpropisima, pa je racionalnije da se raèun izda u formi PDV raèuna. Meðutim,nema smetnji da obveznik u svim sluèajevima, gde ne postoji obaveza izdavanjaPDV raèuna, izda raèun ili drugi dokument èiji æe oblik i sadržinu koncipirati uskladu sa svojim potrebama.


PDV Broj 3/2020

l Rok o kome se izdaje PDV raèun

U Zakonu o PDV-u nije propisan rok u kome se PDV raèun o izvršenomprometu dobara i usluga mora izdati, ali se on ne može izdati pre izvršenogprometa, jer se radi o raèunu o izvršenom prometu, iz èega proizlazi da se onizdaje na dan izvršenog prometa ili posle izvršenog prometa, s tim što su propisanaèetiri izuzetka:

1) kod vremenski ogranièenih i neogranièenih usluga koji traju više od godinu dana;

2) kod usluga iz èlana 5. stav 3. taèka 1) Zakona o PDV-u, ukljuèujuæiusluge neposredno povezane sa tim uslugama;

3) kod usluga tehnièke podrške prilikom korišæenja softvera, hardvera i druge opreme na odreðeni vremenski pe riod;

4) promet dobara i usluga uz zamenu za jednonamenski vrednosnivauèer kada je izdavalac vauèera ujedno i stvarni isporuèilacdobara i usluga.

Štaviše, èlanom 28. Pravilnika o raèunima propisano da se raèunom naosnovu kojeg se može ostvariti odbitak prethodnog poreza, ne smatra raèun izdat pre nastanka poreske obaveze (o tome više na str. 12 ovog broja).

Kod vremenski ogranièenih i neogranièenih usluga koji traju više odgodinu dana, mora se izdati raèun za pe riod od godinu dana.

Kod usluga prenosa, ustupanja i davanja na korišæenje autorskih isrodnih prava, patenata, licenci, zaštitnih znakova i drugih prava intelektualnesvojine i usluga tehnièke podrške prilikom korišæenja softvera, hardvera i druge opreme na odreðeni vremenski pe riod, raèun se može izdati i pre izvršenogprometa (èlan 4a Pravilnika o raèunima).

Kod prometa dobara i usluga uz zamenu za jednonamenski vrednosnivauèer, obveznik PDV-a koji je izdao jednonamenski vrednosni vauèer i kojiizvrši stvarnu isporuku dobara, odnosno stvarno pružanje usluga u zamenu zataj jednonamenski vrednosni vauèer izdaje raèun prilikom prenosajednonamenskog vrednosnog vauèera. Za stvarnu isporuku dobara, odnosnostvarno pružanje usluga ne izdaje raèun iz èlana 42. stav 1. Zakona o PDV-u (višeo tome na str. 45 ovog broja).

l Koje podatke mora da sadrži PDV raèun?

Sadržina PDV raèuna o izvršenom prometu dobara i usluga propisana jeèlanom 42. stav 4. Zakona o PDV-u. U skladu sa navedenim èlanom PDV raèun koji je obveznik PDV-a dužan da izda mora da sadrži sledeæe podatke:

1) naziv, adresu i PIB obveznika - izdavaoca raèuna; 2) mesto i da tum izdavanja i redni broj raèuna; 3) naziv, adresu i PIB obveznika - primaoca raèuna; 4) vrstu i kolièinu isporuèenih dobara ili vrstu i obim usluga;


Broj 3/2020 PDV

5) da tum prometa dobara i usluga i visinu avansnih plaæanja;

6) iznos osnovice;

7) poresku stopu koja se primenjuje;

8) iznos PDV-a koji je obraèunat na osnovicu;

9) napomenu o odredbi ovog zakona na osnovu koje nije obraèunat PDV;

10) napomenu da se za promet dobara i usluga primenjuje sistem naplate.

Reè je o naèelnoj odredbi po kojoj su navedeni svi podaci koje PDVraèun mora da sadrži obuhvatajuæi sve vrste prometa dobara i usluga za koji seizdaje. To znaèi da svaki PDV raèun o izvršenom prometu ne mora da sadrži svenavedene podatke. Na primer, ako je izdat PDV raèun o izvršenom prometu koji jeoporeziv u skladu sa Zakonom o PDV-u, on neæe sadržati napomenu o odredbi naosnovu koje je obraèunat PDV, ili PDV raèun o izvršenom prometu dobara i uslugakoji je osloboðen od plaæanja PDV-a, neæe sadržati podatke o poreskoj osnovici iobraèunatom PDV-u na tu osnovicu. Stoga je sadržina raèuna za pojedinaène vrsteprometa dobara i usluga bliže ureðena Pravilnikom o raèunima.

U tekstu koji sledi izložiæemo sadržinu PDV raèuna o izvršenom prometudobara i usluga za sve vidove prometa - oporezivim i osloboðenim, koji ne podležuplaæanju PDV-a, ukljuèujuæi i specifiène vidove prometa gde se kao poreskidužnici javljaju i primaoci dobara i usluga, sadržinu drugih pisanih dokumenata idr. Najveæu pažnju posvetiæemo sadržini i naèinu izdavanja PDV raèuna i drugihdokumenata, priznavanju prava na odbitak prethodnog poreza, jer je to najvažnijidokument sistema PDV-a. U tekstu koji sledi ukazaæemo i na probleme i razlièitapostupanja u praksi i zauzete stavove po tim pitanjima. Na kraju, u posebnoj taèkiTeme broja obradiæemo i obavezu izdavanja avansnog raèuna.

1. Sadržina raèuna kao dokumenta za priznavanjeprava na odbitak prethodnog poreza

Istakli smo da je glavni razlog za obavezu izdavanja raèuna o izvršenomprometu dobara i usluga je ostvarivanje prava na odbitak prethodnog poreza, jerje raèun osnovni dokument na osnovu koga primalac dobara, odnosno uslugaostvaruje pravo na odbitak prethodnog poreza. Naime, da bi se ostvarilo pravona odbitak prethodnog poreza neophodno je da posedovati raèun ili drugidokument izdat od drugog obveznika PDV-a, u skladu sa zakonom. U skladu saèlanom 28. stav 2. Zakona o PDV-u, bez raèuna izdatog na propisan naèin odstrane drugog obveznika PDV-a ne može se ostvariti odbitak prethodnog porezaiako je ispunjen suštinski uslov, tj. da dobra i usluge koristimo ili æemo koristitiza namene iz èlana 28. stav 1. Zakona o PDV-u.


PDV Broj 3/2020

Pre nego što izložimo sadržinu PDV raèuna za priznavanje prava naodbitak prethodnog poreza, želimo da ukažemo na znaèaj roka u kome se PDVraèun koji služi za priznavanje prava na odbitak prethodnog poreza izdaje.

l Znaèaj roka u kome se PDV raèun koji služi za priznavanjeprava na odbitak prethodnog poreza izdaje

Konstatovali smo da Zakonom o PDV-u, a ni Pravilnikom o raèunima nije propisan rok u kome je obveznik dužan da izda PDV raèun o izvršenom prometudobara i usluga. Meðutim, kada je reè o PDV raèunu o izvršenom prometudobara i usluga koji služi kao dokument za priznavanje prava na odbitakprethodnog poreza, Pravilnik o raèunima propisuje kada najranije PDV raèunmože da se izda.

Naime, èlanom 42. stav 1. Zakona o PDV-u propisano je da je obveznikPDV-a dužan da izda raèun za svaki promet dobara i usluga iz èega logièkiproizlazi da se raèun o izvršenom prometu izdaje onda kada je promet dobara iusluga izvršen, ili nakon izvršenog prometa dobara i usluga. Meðutim, kako toizrièito nije propisano, niti je pak sankcionisano, u praksi je prisutno da obveznici PDV-a izdaju PDV raèun i pre izvršenog prometa dobara i usluga (u praksi je toèest sluèaj kod usluga za koje se izdaju periodièni raèuni, ili u sluèaju kada je izdatraèun o prometu dobara, a roba je otpremljena dan kasnije). Na osnovu takvogPDV raèuna, koji je izdat pre izvršenog prometa dobara i usluga, obveznikPDV-a primalac dobara i usluga ne može ostvariti pravo na odbitak prethodnogporeza, jer je èlanom 28. Pravilnika o raèunima izrièito propisano da se raèunomu smislu èlana 28. stav 2. taèka 1) Zakona o PDV-u, ne smatra dokument izdatpre nastanka poreske obaveze.

Dakle, da bi PDV raèun o izvršenom prometu dobara i usluga bio validandokument za ostvarivanje prava na odbitak prethodnog poreza on mora biti izdat nadan nastanka poreske obaveze ili posle tog dana. Kako se odreðuje nastanakporeske obaveze?

Nastanak poreske obaveze oznaèava dogaðaj koji dovodi do ispunjenjauslova za naplatu poreza, odnosno to je dogaðaj kada poreski or gan po zakonustièe pravo da zahteva od poreskog obveznika da izvrši uplatu poreza. Nastanakporeske obaveze u Zakonu o PDV-u ureðen je odredbama èlana 16. Zakona.Prema odredbi èlana 16. Zakona, poreska obaveza nastaje danom kada senajranije izvrši jedna od sledeæih radnji:

1) promet dobara i usluga;

2) naplata, odnosno plaæanje - ako je naknada ili deo naknadenaplaæen, odnosno plaæen u novcu pre prometa dobara i usluga;


Broj 3/2020 PDV

3) izdavanja raèuna kod usluga iz èlana 5. stav 3. taèka 1) Zakona oPDV-u i usluga neposredno povezanih sa tim uslugama, kao i uslugatehnièke podrške prilikom korišæenja softvera, hardvera i drugeopreme na odreðeni vremenski pe riod;

4) nastanak obaveze plaæanja carinskog duga, kod uvoza dobara, a ako te obaveze nema, danom u kojem bi nastala obaveza plaæanja tog duga.

Ne raèunajuæi uvoz dobara, gde PDV plaæamo kao poreski dužnici, a nekao obveznici PDV-a, i izuzetak za usluge iz èlana 5. stav 3. taèka 1) Zakona oPDV-u, iz citirane odredbe Zakona o PDV-u, za nastanak poreske obaveze bitnasu navedena dva dogaðaja, a nastanak obaveze vezuje se za jedan od njih koji prvi nastane, pri èemu glavni dogaðaj, koji se najèešæe pojavljuje i na osnovu kojegutvrðujemo nastanak poreske obaveze jeste dan prometa dobara i usluga.

Dakle, da bi se pravilno utvrdio nastanak poreske obaveze, neophodno je da znamo kada se u skladu sa Zakonom smatra da je promet dobara izvršen,odnosno kada je usluga pružena. Da tum prometa dobara i usluga utvrðuje se uskladu sa èl. 14. i 15. Zakona o PDV-u.

Prema èlanu 14. Zakona o PDV-u, promet dobara se smatra izvršenimdanom:

1) otpoèinjanja slanja ili prevoza dobara primaocu ili treæem licu, ponjegovom nalogu, ako dobra šalje ili prevozi isporuèilac, primalac ilitreæe lice, po njihovom nalogu;

2) preuzimanja dobara od strane primaoca u sluèaju ugradnje ili montažedobara od strane isporuèioca ili, po njegovom nalogu, treæeg lica;

3) prenosa prava raspolaganja na dobrima primaocu, ako se dobroisporuèuje bez otpreme, odnosno prevoza;

4) prenosa prava raspolaganja na elektriènoj energiji, prirodnom gasu ienergiji za grejanje, odnosno hlaðenje, èija se isporuka vrši prekoprenosne, transportne i distributivne mreže za svrhe dalje prodaje;

5) oèitavanja stanja primljene vode, elektriène energije, prirodnog gasa i energije za grejanje, odnosno hlaðenje koje vrši isporuèilac, u ciljuobraèuna potrošnje.

Prema èlanu 15. Zakona o PDV-u usluga se smatra izvršenom kada je:

1) završeno pojedinaèno pružanje usluge;

2) prestao pravni odnos koji je osnov pružanja usluge - u sluèajupružanja vremenski ogranièenih ili neogranièenih usluga.

Ako se za pružanje usluga izdaju periodièni raèuni, promet uslugasmatra se izvršenim poslednjeg dana perioda za koji se izdaje raèun.


PDV Broj 3/2020

Da zakljuèimo, PDV raèun o izvršenom prometu dobara i usluga kaodokument na osnovu koga se može ostvariti pravo na odbitak prethodnogporeza, najranije se može izdati na dan kada se smatra da je promet dobara,odnosno usluga izvršen ili bilo koji dan posle tog dana. Na primer, ako su dobraotpremljena 30. januara 2020. godine, najraniji da tum kada se može izdati raèun je30. januar 2020. godine ili bilo koji drugi da tum posle tog dana. Ili, kod uslugazakupa koje se naplaæuju putem meseènih periodiènih raèuna, najraniji dan kada se periodièni raèun može izdati je poslednji dan u mesecu za koji se naplaæujezakupnina ili bilo koji dan posle tog dana.

Postoje dva izuzetka kada se raèun može izdati pre izvršenog prometa ikao takav validan je za ostvarivanje prava na odbitak prethodnog poreza. Reè je o uslugama prenosa, ustupanja i davanja na korišæenje autorskih i srodnihprava, patenata, licenci, zaštitnih znakova i drugih prava intelektualne svojine iusluga neposredno povezanih sa tim uslugama kao i kod usluga tehnièkepodrške prilikom korišæenja softvera, hardvera i druge opreme na odreðenivremenski pe riod. U skladu sa èlanom 16. stav 1. taèka 2a Zakona o PDV-u ièlana 4a Pravilnika o raèunima raèun o tim uslugama se može izdati i preizvršenog prometa.

1.1. Koje podatke mora da sadrži PDV raèun kao dokumentza priznavanje prava na odbitak prethodnog poreza?

a) Sadržina PDV raèuna o prometu dobara i uslugaza koji je poreski dužnik isporuèilac dobara i usluga

U skladu sa èlanom 42. stav 4. Zakona o PDV-u i èlanom 6. stav 1.Pravilnika o raèunima, obveznik PDV-a koji vrši oporezivi promet dobara iusluga za koji je poreski dužnik u skladu sa Zakonom o PDV-u, a pri tom neprimenjuje sistem naplate, izdaje raèun u kojem ne iskazuje podatke iz èlana 42.stav 4. taè. 9) i 10) Zakona o PDV-u. U ovim sluèajevima, PDV raèun o izvršenom prometu dobara i usluga mora da sadrži sledeæe podatke:

1) naziv, adresu i PIB obveznika - izdavaoca raèuna;

2) mesto i da tum izdavanja i redni broj raèuna;

3) naziv, adresu i PIB obveznika - primaoca raèuna;

4) vrstu i kolièinu isporuèenih dobara ili vrstu i obim usluga;


6) iznos osnovice;


8) iznos PDV-a koji je obraèunat na osnovicu.


Broj 3/2020 PDV

U sluèaju pak, da je reè o obvezniku koji primenjuje sistem naplate, raèuno izvršenom prometu dobara i usluga, pored navedenih podataka, mora dasadrži i napomenu da se za promet dobara i usluga primenjuje sistem naplate.

Ako bilo koji od ovih podataka PDV raèun ne sadrži, poreski obveznik nemože da ostvari pravo na odbitak poreza obraèunatog u tom PDV raèunu. Pri tom, naèin i forma iskazivanja navedenih podataka je slobodna, bitno je da raèun sadržite podatke. Isto tako, raèun ne mora da sadrži naznaku iskazanog podatka, ako seod naèina na koji je iskazan može zakljuèiti o kakvom je podatku reè. Na primer,dovoljno je iskazati da tum raèuna, bez naznake "da tum raèuna", ili, dovoljno je navestimesto izdavanja raèuna bez naznake "Mesto izdavanja". Isto tako, dovoljno je da seiskaže poreska stopa bez naznake "poreska stopa", ili dovoljno je da se u raèunuiskaže vrsta dobara, odnosno usluge bez naznake u raèunu "vrsta dobara, odnosnousluge". Dozvoljena je i upotreba skraæenica za odreðene podatke, bitno je da semože zakljuèiti o kakvom je podatku reè. Ovo napominjemo zbog toga što je u praksi bilo sluèajeva da se osporava ovakav naèin iskazivanja propisanih podataka.

S obzirom na znaèaj koji ima PDV raèun za priznavanje prava na odbitak prethodnog poreza, ukazaæemo na naèin iskazivanja podataka koji su od važnosti za priznavanje prava na odbitak prethodnog poreza.

è Podaci o nazivu i adresi izdavaoca i primaoca raèuna, moraju daodgovaraju podacima iz Registra privrednih subjekata. Upisuje se ili puni nazivobveznika PDV-a ili skraæeni naziv obveznika PDV-a koji naveden u rešenju oregistraciji kod Agencije za privredne registre. Ovo napominjemo zbog toga štoje u praksi bilo sluèajeva da poreski or gan osporava pravo na odbitak prethodnog poreza ako naziv izdavaoca raèuna nije iskazan na navedeni naèin.

U praksi postoji sluèajevi da primalac dobara zahteva da se, zbog njihovihpotreba praæenja troškova, u raèunu iskaže naziv i adresa poslovne jedinice koja jeprimila dobro ili uslugu. Nezavisno od toga što raèun ne sadrži naziv i adresuobveznika PDV-a primaoca raèuna veæ naziv i adresu njegove poslovne jedinice,obveznik može na osnovu ovog raèuna da ostvari pravo na odbitak prethodnogporeza, pod uslovom da raèun sadrži PIB obveznika, kao i da ispunjava ostalepropisane uslove za priznavanje prethodnog poreza. Ovo stoga što poslovnajedinica koja je primila dobro, odnosno uslugu je njegov sastavni deo, a ne poseban privredni subjekt. O tome prenosimo i stav Ministarstva finansija:

"U skladu sa navedenim odredbama Zakona, u sluèaju kada raèunprethodnog uèesnika u prometu sadrži podatak o adresi poslovne jediniceobveznika PDV - primaoca raèuna, za èije je potrebe obveznik PDV vršio nabavkudobara, obveznik PDV ima pravo da, PDV obraèunat i iskazan u tako izdatomraèunu odbije kao prethodni porez, s obzirom na to da je poslovna jedinicaobveznika PDV njegov sastavni deo, a ne poseban privredni subjekt, pri èemunapominjemo, da za ostvarivanje prava na odbitak prethodnog poreza moraju dabudu ispunjeni ostali Zakonom propisani uslovi."(Izvod iz mišljenja broj 413-00-1085/2008-04 od 19.5.2008. godine)


PDV Broj 3/2020

è Podatak o datumu izdavanja raèuna oznaèava da tum kada je izdat PDVraèun. Da tum izdavanja PDV raèuna može biti jednak podatku o datumuprometa dobara i usluga iskazanom u PDV raèunu ili posle tog datuma, a nikakopre datuma prometa dobara i usluga. Ako je da tum izdavanja PDV raèunaiskazan pre datuma prometa dobara i usluga, takav PDV raèun ne može bitivalidan dokument za ostvarivanje prava na odbitak prethodnog poreza.

è Podatak o datumu prometa je važan podatak kome u kontrolni poreskiorgani pridaju najveæi znaèaj. Na osnovu ovog podatka utvrðuje se kada jenastala poreska obaveza za izvršeni promet dobara i usluga. Na osnovu togdatuma utvrðuje se da li je poreska obaveza za odreðeni poreski pe riod taènoutvrðena, kao i da li je taèno utvrðen iznos prethodnog poreza koji obveznikmože da odbije u poreskom periodu za koji se podnosi poreska prijava.

Podatak o datumu prometa u PDV raèunu mora da se posebno iskaže injega ne treba mešati sa datumom izdavanja raèuna. On se mora posebnoiskazati i u sluèaju kada se da tum izdavanja raèuna i da tum prometa poklapaju.Bez pravilno iskazanog podatka o datumu prometa poreski or gan neæe priznatipravo na odbitak prethodnog poreza.

è Podaci o vrsti i kolièini dobara iskazuju se na uobièajeni trgovaèki naèin. Dovoljno je da se iz navedenih podataka može zakljuèiti o kakvoj je isporuci reè.Dozvoljena je i upotreba zbirnih naziva, ili naziva grupe proizvoda. Sa stanovišta PDV-a uslov je da se iz tih naziva nedvosmisleno može odrediti po kojoj se stopina ta dobra plaæa PDV. Podaci o vrsti, kolièini i ceni mogu se navesti i u drugimdokumentima (otpremnica, specifikacija), na koje se onda mora u raèunu jasnopozivati.

Kod usluga koje se vrše kontinuirano, u dužem vremenskom periodu, anaplata naknade se vrši za odreðeni vremenski pe riod (meseèno, tromeseèno isl.), podatak o obimu izvršenih usluga može se iskazati kao podatak ovremenskom periodu u kome su izvršene usluge, sa naznakom vrste izvršenihusluga u tom periodu, a ako se izvršene usluge odnose na više vrsta razlièitihusluga, podatak o vrsti pruženih usluga može se iskazati i sa pozivom na odredbuugovora u kojem su naveden sve vrste usluga koje obveznik vrši (èlan 23.Pravilnika o raèunima). Najèešæe je reè o finansijskim, knjigovodstvenim,marketinškim uslugama i drugim sliènim uslugama. Npr. u raèunu se moženavesti: "Usluge iz èlana 10. Ugovora broj 245 od 30.10.2019. godine za mesecjanuar 2020. godine".

Kod isporuke dobara sa obraèunom potrošnje po mernim instrumentima (struja, voda, telefon i dr.) u raèunu se iskazuje zbirna potrošnja u okviru poreskogperioda (od poèetka do kraja meseca, polumeseèna, sedmièna i dr.).


Broj 3/2020 PDV

è Podaci o osnovici, stopi i iznosu PDV-a, iskazuju se po pravilu na krajuraèuna. Ako se po istom raèunu isporuèuju dobra na èiji se promet PDV plaæa porazlièitim stopama, podatak o poreskoj stopi može se iskazati tako što senapomenom pored iznosa za odreðeno dobro u raèunu navede poreska stopa.Moguæe je da se na kraju raèuna, kao posebna stavka, navede ukupan iznosprometa po stopi od 10%, odnosno 20% i pripadajuæi iznos PDV-a po svakojstopi posebno uz pozivanje na redne brojeve iz raèuna koji su ušli u obraèun posvakoj stopi.

Primer 1: Trgovinsko preduzeæe "Duga"

Beograd, Maèvanska 5

PIB _____________________

Raèun broj 1. od 25.10.2019. godine

Kupac: Trgovinsko preduzeæe "Beograd"

PIB: _________________

Beograd, Durmitorska 5

Da tum otpreme 24.10.2019.

Rb. Naziv artikla Kolièina Cena Iznos Napomena

1. hleb 100 kg 23 2.300 10%

2. ulje 120 lit 60 7.200 10%

3. deterdžent 100 kom 150 15.000 20%

Svega: 24.500

PDV po stopi 10% x 9.500 = 950

PDV po stopi 20% x 15.000 = 3.000

Svega za naplatu 28.450

Primer 2: Trgovinsko preduzeæe "Duga" Beograd, Maèvanska 5 PIB _____________________

Raèun broj 1. od 25.10.2019. godineKupac: Trgovinsko preduzeæe "Beograd" PIB: _________________ Beograd, Durmitorska 5 Da tum otpreme 24.10.2019.

Rb. Naziv artikla Kolièina Cena Iznos

1. hleb 100 kg 23 2.300

2. ulje 120 l 60 7.200

3. deterdžent 100 kom 150 15.000

Svega: 24.500

PDV 10% na red. br. 1 i 2: 9.500 = 950

PDV 20% na red. br. 3: 15.000 = 3.000

Svega za naplatu 28.450


PDV Broj 3/2020

Ako obveznik vrši isporuku dobara ili usluga koje delimièno podležuoporezivanju a delimièno ne, ili su osloboðene od plaæanja PDV-a, dužan je da uraèunu posebno iskaže osnovicu za obraèun PDV-a za deo prometa koji podležeoporezivanju, a za deo koji ne podleže oporezivanju da navede odredbu Zakona o PDV-u prema kojoj je taj promet osloboðen od plaæanja PDV-a ili ne podležeoporezivanju. Za deo prometa koji podleže oporezivanju iskazuje se poreskastopa i iznos PDV-a koji je obraèunat na posebno iskazanu osnovicu.

Napominjemo da Zakonom o PDV-u ni Pravilnikom o raèunima nijepropisano da PDV raèun mora biti potpisan i overen peèatom izdavaoca raèuna,te raèun bez potpisa i peèata izdavaoca raèuna predstavlja validan dokument zapriznavanje prava na odbitak prethodnog poreza. Nema smetnji da raèun sadržipotpis i peèat, i u praksi je uobièajeno da se raèun potpisuje i overava peèatom,osim kada je reè o elektronskom dokumentu.

l PDV raèun u elektronskom obliku kao dokumentza priznavanje prava na odbitak prethodnog porezaPDV raèun o izvršenom prometu dobara i usluga može se ispostavljati u

elektronskom obliku kao elektronski dokument, bitno je da sadrži propisanepodatke iz èlana 42. Zakona o PDV-u.

Naime, nakon donošenja Zakona o elektronskom dokumentu, elektronskojidentifikaciji i uslugama od poverenja u elektronskom poslovanju ("Sl. glasnik RS", br. 94/17, u daljem tekstu: Zakon o elektronskom dokumentu), kojim je ureðena upotrebaelektronskog dokumenta i naèin njegove upotrebe u pravnom prometu, postavilo sepitanje: Da li raèun o izvršenom prometu dobara i usluga izdat u elektronskom obliku uskladu sa tim zakonom može da se smatra raèunom u smislu odredbe èlana 42. Zakona oPDV-u, tj. da li se na osnovu takvog dokumenta može utvrditi poreska obaveza uporeskom periodu i ostvariti pravo na odbitak prethodnog poreza?

Prema èlanu 2. stav 1. taèka 4) Zakona o elektronskom dokumentu,elektronski dokument je skup podataka sastavljen od slova, brojeva, simbola,grafièkih, zvuènih i video materijala, u elektronskom obliku.

Èlanom 7. tog zakona izrièito je propisano da se elektronskomdokumentu ne može osporiti punovažnost ili dokazna snaga samo zato što je uelektronskom obliku.

Polazeæi od èinjenice da Zakon o PDV-u ne propisuje oblik veæ samosadržinu raèuna i da to može biti svaki pisani dokument koji sadrži propisanepodatke, a uzimajuæi u obzir odredbu èlana 4. Zakona o elektronskomdokumentu, nema smetnji da se dokument o izvršenom prometu dobara i usluga kojije poslat u elektronskom obliku smatra raèunom u smislu Zakona o PDV-u, poduslovom da sadrži sve propisane podatke iz èlana 42. Zakona o PDV-u, odnosnoPravilnika o raèunima i da je u svemu izdat u skladu sa odredbama Zakona oelektronskom dokumentu. Na osnovu tako izdatog dokumenta obveznici PDV-amogu utvrditi poresku obavezu za poreski pe riod, kao i da na osnovu njegaostvare pravo na odbitak prethodnog poreza.


Broj 3/2020 PDV

b) Sadržina raèuna za promet dobara i uslugaza koji je poreski dužnik primalac dobara i usluga

Reè je o prometu:

– sekundarnih sirovina i usluga koje su neposredno povezane sa timdobrima, izvršen od strane drugog obveznika PDV-a;

– graðevinskih objekata i ekonomski deljivih celina u okviru tihobjekata, ukljuèujuæi i vlasnièke udele na tim objektima, izvršen odstrane drugog obveznika PDV-a, u sluèaju kada je ugovorom naosnovu kojeg se vrši promet tih dobara predviðeno da æe se na tajpromet obraèunati PDV u skladu sa zakonom;

– dobara i usluga iz oblasti graðevinarstva izvršen od strane obveznikaPDV-a, ako je primalac dobara ili usluga iz oblasti graðevinarstvaobveznik PDV-a ili lice iz èlana 9. stav 1. Zakona o PDV-u;

– elektriène energije i prirodnog gasa koji se isporuèuje preko prenosne, transportne i distributivne mreže od strane obveznika PDV-a drugomobvezniku PDV-a za svrhe dalje prodaje;

– hipotekovane nepokretnosti u realizaciji hipoteke u skladu sa zakonomkoji se ureðuje hipoteka; prometu založnog prava kod realizacijeugovora o zalogu u skladu sa zakonom koji se ureðuje založno pravo napokretnim stvarima; prometu dobara ili usluga nad kojima se sprovodiizvršenje u izvršnom postupku u skladu sa zakonom;

– imovine ili dela imovine izvršen u skladu sa èlanom 6. stav 1. taèka 1.Zakona o PDV-u, posle èijeg prenosa su prestali uslovi iz tog èlana.

Da podsetimo, Zakonom o izmenama i dopunama Zakona o PDV-u ("Sl.glasnik RS", broj 93/12) sa primenom od 1.01.2013. godine i Zakonom o izmenama idopunama Zakona o PDV-u ("Sl. glasnik RS", broj 83/15) sa primenom od 15.10.2015.godine, uvedena je nova kategorija poreskih dužnika koja su dužna da plate porez na dodatu vrednost. Naime, prema novododatom stavu 2. èlana 10. Zakona o PDV-u,izuzetno, kod navedenih prometa dobara i usluga poreski dužnik nije obveznikPDV-a koji je izvršio promet dobara, veæ obveznik PDV-a - primalac dobara.

Dakle, u skladu sa èlanom 10. stav 2. Zakona o PDV-u, uz ispunjenjeuslova propisanih u tom stavu, u navedenim sluèajevima prometa dobara i usluga obveznik PDV-a - isporuèilac dobara i usluga ne obraèunava i ne plaæa PDV, veætu obavezu ima primalac dobara i usluga.

Kada je reè o obavezi izdavanja raèuna za navedene sluèajeve prometadobara i usluga, obveznik PDV-a koji je izvršio promet iz èlana 10. stav 2. Zakona o PDV-u, nezavisno od toga što nije poreski dužnik za taj promet, dužan je daizda raèun o tom prometu, jer Zakonom o PDV-u a ni Pravilnikom o raèunima tonije izuzeto. Razlika je samo u sadržini raèuna.


PDV Broj 3/2020

U skladu sa èlanom 6. stav 2. Pravilnika o raèunima obveznik PDV-a kojivrši promet dobara i usluga za koji je poreski dužnik primalac dobara i uslugaizdaje raèun sledeæe sadržine:

1) naziv, adresu i PIB obveznika - izdavaoca raèuna;



4) vrstu i kolièinu isporuèenih dobara ili vrstu i obim usluga,


6) ukupan iznos naknade za izvršen promet dobara i usluga;

7) napomenu o odredbi ovog zakona na osnovu koje nije obraèunatPDV, koja bi mogla da glasi: "PDV nije obraèunat u skladu sa èlanom10. stav 2. sa pozivom na odgovarajuæu taèku iz tog stava Zakona oPDV-u, u zavisnosti o kojem je prometu dobara i usluga reè.".

Kada obveznik PDV-a vrši promet dobara i usluga drugom obveznikuPDV-a, pri èemu je za promet pojedinih dobara i usluga poreski dužnik isporuèilac tih dobara i usluga, a za promet drugih dobara i usluga poreski dužnik primalac tihdobara i usluga, što je najèešæi sluèaj kod prometa dobara i usluga iz oblastigraðevinarstva iz èlana 10. stav 2. taèka 3) Zakona o PDV-u, obveznik PDV-a kojivrši predmetni promet izdaje raèun u kojem posebno iskazuje podatke o prometuza koji je taj obveznik PDV-a poreski dužnik, a posebno o prometu za koji jeporeski dužnik obveznik PDV-a - primalac dobara i usluga. Raèun obveznikaPDV-a treba, izmeðu ostalog, da sadrži i podatak o vrsti dobra, odnosno uslugeposebno za oba prometa. Pored toga ovaj raèun mora da ima iskazan podatak oporeskoj osnovici za promet za koji je poreski dužnik, poresku stopu i iznosobraèunatog PDV-a na tu osnovicu. Takoðe ovaj raèun mora da sadrži klauzulu oneobraèunavanju PDV-a za promet za koji je poreski obveznik primalac dobara iusluga. Ta klauzula mogla bi da glasi: "PDV na vrednost izvršenih radova od nijeobraèunat u skladu sa èlanom 10. stav 2. taèka 3) Zakona o PDV-u".

Napominjemo da je veoma važno da obveznik PDV-a isporuèilac dobara i usluga izda raèun sa navedenom sadržinom jer samo na osnovu pravilno izdatog raèuna obveznik PDV-a primalac dobara i usluga kao poreski dužnik možeostvariti pravo na odbitak prethodnog poreza.

Naime, saglasno odredbi èlana 28. stav 5. Zakona o PDV-u, obveznikPDV-a - primalac dobara i usluga za koje je poreski dužnik, uz pretpostavku daispunjava uslov iz èlana 28. stav 1. Zakona o PDV-u, može da odbije obraèunatiPDV u svojstvu poreskog dužnika kao prethodni porez ako:

1) poseduje raèun isporuèioca dobara i usluga izdat u skladu sa èlanom6. stav 2. Pravilnika o raèunima;

2) je obraèunao PDV u svojstvu poreskog dužnika, odnosno akoposeduje interni obraèun PDV-a po tom osnovu.


Broj 3/2020 PDV

S obzirom da Pravilnik o raèunima nije bliže uredio sadržinu dokumentana osnovu kojeg se vrši obraèun PDV-a, obveznik PDV-a - primalac dobara iusluga obraèun PDV-a vrši na osnovu internog dokumenta, koji možemonazvati: Interni obraèun PDV. Interni obraèun PDV sastavlja se za svaki primljeniraèun isporuèioca dobara i usluga za koji je poreski dužnik.

Primer:

Evidentirani obveznik PDV-a - lice A, koje se bavi proizvodnjom kotlova,izvršilo je prodaju industrijskih otpadaka, u vrednosti od 100.000 dinara, evidentiranomobvezniku PDV-a - licu B, koji se bavi otkupom sekundarnih sirovina. Industrijski otpaci otpremljeni su dana 15.01.2020. godine.

U ovom primeru, obveznik PDV-a lice A dužno je da izda raèun sledeæe sadržine:

Raèun broj 30 od 16.01.2020. godine

Lice "A": Lice "B":

Adresa: Adresa:

PIB: PIB:

Da tum prometa: 15.01.2020.

Rb. Naziv Iznos

1. Isporuka sekundarnih sirovina 100.000

Svega za uplatu 100.000

Napomena: PDV nije obraèunat u skladu sa èlanom 10. stav 2. taèka 1) Zakona o PDV-u

Lice B dužno je da svojstvu poreskog dužnika na iznos naknade za primljenesekundarne sirovine po raèunu broj 30 od 16.01.2020. godine obraèuna PDV. ObraèunPDV-a vrši se internim obraèunom koji bi mogao da izgleda ovako:

Interni obraèun PDV-a broj 1. od 17.01.2020. godine po raèunu isporuèioca sekundarnih sirovina Lica A iz Beograda broj 30 od 16.01.2020. godine

Rb. Naziv Iznos po raèunu -osnovica Stopa PDV Iznos PDV

1. Raèun broj 30 od 16.01.2020. 100.000 20% 20.000

Interni obraèun PDV-a vrši se u onom poreskom periodu kada je nastalaporeska obaveza po osnovu isporuke sekundarnih sirovina, što se utvrðuje izpodatka "da tum prometa" koji je iskazan u raèunu isporuèioca sekundarnihsirovina.

U ovom primeru obveznik lice B ima pravo da u istom poreskom periodu kada je izvršio obraèun PDV-a u svojstvu poreskog dužnika, odbije obraèunatiPDV kao prethodni porez, s obzirom da poseduje raèun lica A - isporuèiocasekundarnih sirovina izdat u skladu sa èlanom 6. stav 2. Pravilnika o raèunima i da je Internim obraèunom PDV-a broj 1 od 17.01.2020. godine izvršio obraèunPDV-a u svojstvu poreskog dužnika.


PDV Broj 3/2020

l Sadržina raèuna za promet dobara i usluga stranog lica koje nijeobveznik PDV-a u Republici i NIJE ODREDILO poreskog punomoænika

U skladu sa èlanom 10. stav 1. taèka 3) Zakona o PDV-u, ako strano licenije odredilo poreskog punomoænika, obavezu obraèunavanja i plaæanja PDV-a za tajpromet ima primalac dobara i usluga.

Izuzetno, kada strano lice vrši promet dobara i usluga u Republici Srbijilicu koje nije obveznik PDV-a, osim licu iz èlana 9. stav 1. Zakona o PDV-u(državi organi), a naknadu za taj promet dobara i usluga u ime i za raèunstranog lica naplaæuje obveznik PDV-a, poreski dužnik za taj promet je obveznik PDV-a koji naplaæuje naknadu.

Reè je o prometu koji vrši strano lice koje nije odredilo poreskogpunomoænika èije je mesto prometa, u skladu sa èl. 11. i 12. Zakona o PDV-uRepublika Srbija.

Da podsetimo, utvrðivanje mesta prometa dobara i usluga zapravo jeutvrðivanje da li je odreðeni promet dobara ili usluga izvršen u Republici,odnosno na unutrašnjem tržištu, ili u inostranstvu. Samo promet dobara i uslugakoji je izvršen u Republici Srbiji podleže PDV-u. Prometom dobara i usluga kojije izvršen u Republici Srbiji smatra se onaj promet dobara i usluga koji je:

– stvarno izvršen na teritoriji Srbije, ili je

– zakonskim odredbama odreðeno da se smatra izvršenim u RepubliciSrbiji nezavisno od toga gde je promet stvarno izvršen.

Pri tome se teritorija Republike Srbije smatra jednim mestom isporuke,nezavisno od toga na kojoj je opštini ili naselju promet izvršen.

èKada je reè o prometu dobara, èlan 11. Zakona o PDV-u propisuje pet moguæih mesta prometa dobara, u zavisnosti od naèina isporuke dobara. To su:

1) mesto u kojem se dobro nalazi u trenutku slanja ili prevoza,

2) mesto ugradnje ili montaže,

3) mesto gde se dobro nalazi u trenutku ako se ne vrše slanje ili prevoz;

4) mesto u kojem primalac elektriène energije, prirodnog gasa i energijeza grejanje, odnosno hlaðenje èija se isporuka vrši preko prenosne,transportne i distributivne mreže, a koje je ova dobra nabavio radi daljeprodaje, ima sedište ili poslovnu jedinicu kojima se dobra isporuèuju;

5) mesto prijema vode, elektriène energije, prirodnog gasa i energije zagrejanje, odnosno hlaðenje, za krajnju potrošnju.

U svim sluèajevima kada strano lice koje nije odredilo poreskogpunomoænika vrši promet dobara domaæem licu, a ta dobra se u trenutkuotpremanja, ili ako se ne otpremaju, nalaze na teritoriji Republike Srbije, ili se ta


Broj 3/2020 PDV

dobra montiraju na teritoriji Republike Srbije, ili ako se mesto sedišta primaocaelektriène energije, prirodnog gasa i energije za grejanje, odnosno hlaðenje zasvrhe dalje prodaje nalazi na teritoriji Republike Srbije i ako se prijem vode,elektriène energije prirodnog gasa i energije za grejanje, odnosno hlaðenje vrši nateritoriji Republike Srbije, smatra se da vrši oporezivi promet i po tom osnovuprimalac dobara stièe svojstvo poreskog dužnika iz èlana 10. stav 1. taèka 3)Zakona o PDV-u koji je dužan da obraèuna i uplati PDV umesto stranog lica.

Kada je reè o prometu usluga, primalac usluge stièe svojstvo poreskogdužnika ako strano lice nije obveznik PDV-a u Republici i ako nije odrediloporeskog punomoænika, vrši promet usluga èije je mesto prometa, u skladu saèlanom 12. Zakona o PDV-u, Republika Srbija.

U ovim sluèajevima prometa dobara i usluga koje vrši strano lice koje nijeobveznik PDV-a u Republici i nije odredilo poreskog punomoænika, primalacdobara i usluga stranog lica dužan je da u svojstvu poreskog dužnika iz èlana 10.stav 1. taèka 3) Zakona o PDV-u obraèuna i plati PDV umesto stranog lica.

Obraèun PDV-a, saglasno èlanu 24b Pravilnika o raèunima vrši se takošto se saèinjava interni raèun na dan nastanka poreske obaveze u skladu saèlanom 16. Zakona o PDV-u, odnosno na dan kada se najranije izvrši jedna odsledeæih radnji, i to:

1) promet dobara i usluga;

2) plaæanje, ako je naknada ili deo naknade plaæen u novcu pre prometa dobara i usluga;

3) izdavanje raèuna kod usluga iz èlana 5. stav 3. taèka 1) Zakona oPDV-u (prenos, ustupanje i davanje na korišæenje autorskih i srodnihprava, patenata, licenci zaštitnih znakova i drugih prava intelektualnesvojine i usluge neposredno povezane sa tim uslugama), i kod uslugatehnièke podrške prilikom korišæenja softvera, hardvera i drugeopreme na odreðeni vremenski pe riod.

Dan prometa dobara i usluga kao dogaðaj na osnovu koga se odreðujenastanak obaveze obraèunavanja PDV-a od strane poreskog dužnika na naknadustranog lica odreðuje se na osnovu èlana 14. Zakona o PDV-u za promet dobara, aza promet usluga èlanom 15. Zakona o PDV-u (više o tome vidi str. 12 ovog broja).

U praksi nastanak poreske obaveze po osnovu obraèunavanja PDV-a usvojstvu poreskog dužnika u najveæem broju sluèajeva poklapaæe se sa datumomizdavanja raèuna stranog lica. Ako je strano lice izvršilo promet dobara u jednomporeskom periodu i ako je raèun stranog lica o tom prometu obveznik primionajkasnije do isteka roka za podnošenje poreske prijave za taj poreski pe riod, utom sluèaju obveznik PDV-a dužan je da u tom poreskom periodu obraèunaPDV u svojstvu poreskog dužnika.


PDV Broj 3/2020

Moguæe je u praksi, naroèito kod prometa dobara koje vrši strano lice, dadan izvršenja prometa nastane u jednom poreskom periodu a da se raèun stranog lica primi u drugom poreskom periodu (npr. da se otpremanje dobara izvrši krajemporeskog perioda, a da se raèun stranog lica o izvršenom prometu dobara primi unarednom periodu posle isteka roka za podnošenje poreske prijave za taj poreski pe -riod). U ovakvim sluèajevima, Ministarstvo finansija zauzelo je stav, da jeobveznik PDV-a - poreski dužnik dužan da obraèuna PDV na promet stranog licau poreskom periodu u kome je nastala poreska obaveza, nezavisno od toga što utom poreskom periodu obveznik PDV-a nema podatak o naknadi stranog lica sobzirom da raèun stranog lica nije primljen u tom poreskom periodu. U ovimsluèajevima dužan je da obraèuna PDV na osnovu ugovorene naknade iz drugihdokumenata, ako je iskazana (npr. u ugovoru o sa stranim licem). Ako tih podatakanema, u tom sluèaju, prema stavu Ministarstva finansija izraženog u službenommišljenju broj 413-00-422/2013-08 od 17.09.2013. godine, obveznik PDV-a, dužanje da obraèuna PDV na procenjenu naknadu stranog lica. Ako se procenjenanaknada na koju je obraèunat PDV, razlikuje od naknade iskazane u raèunustranog lica, u tom sluèaju obveznik je dužan da u poreskom periodu u kome jeprimio raèuna stranog lica izvrši ispravku obraèunatog PDV-a u skladu sa èlanom21. Zakona o PDV-u. Prenosimo izvod iz pomenutog mišljenja:

"2. Osnovicu za obraèunavanje PDV za usluge koje strano lice pruža licu sateritorije Republike Srbije, za koje je mesto prometa teritorija Republike Srbije aporeski dužnik primalac usluga, èini iznos naknade koji strano lice prima ili trebada primi po tom osnovu, bez PDV. Ako strano lice nije izdalo i dostavilo raèun zapromet usluge do isteka roka za predaju poreske prijave PDV (Obrazac PP PDV) za poreski pe riod u kojem je nastala poreska obaveza za predmetni promet, poreskidužnik - primalac usluge ima obavezu da za predmetni promet obraèuna PDV naosnovicu koju èini ugovoreni, odnosno pretpostavljeni (procenjeni) iznos naknade (bez PDV). S tim u vezi, ako poreski dužnik - primalac usluge naknadno primiraèun za promet te usluge od pružaoca usluge - stranog lica, pri èemu se iznososnovice utvrðen na osnovu tog raèuna razlikuje od iznosa osnovice na koju jeobraèunat PDV, reè je o izmeni - smanjenju ili poveæanju osnovice zaobraèunavanje PDV. U tom sluèaju, u poreskom periodu u kojem je izmenanastala poreski dužnik - primalac usluge ima obavezu da u skladu sa tomizmenom izvrši ispravku iznosa PDV koji duguje po osnovu predmetnog prometa iispravku odbitka prethodnog poreza koji je po tom osnovu ostvario, a nemaobavezu podnošenja izmenjene poreske prijave PDV za poreski pe riod u kojem jenastala poreska obaveza po osnovu prometa usluge stranog lica."

Ako kod usluga iz èlana 5. stav 3. taèka 1) Zakona o PDV-u (prenos,ustupanje i davanje na korišæenje autorskih i srodnih prava, patenata, licencizaštitnih znakova i druga prava intelektualne svojine) i usluga tehnièke podrškeprilikom korišæenja softvera, hardvera i druge opreme na odreðeni vremenskipe riod, dan kada je strano lice izdalo raèun i dan kada je poreski dužnik primioraèun nisu u istom poreskom periodu, poreski dužnik saèinjava interni raèun uporeskom periodu u kojem je primio raèun stranog lica.


Broj 3/2020 PDV

Napominjemo, da obaveza obraèunavanja PDV-a u svojstvu poreskogdužnika - primaoca dobara, odnosno usluga stranog lica postoji i u sluèaju kada obveznik PDV-a nije platio naknadu za primljena dobara ili usluge stranomlicu. Èinjenica da li je plaæena naknada stranom licu ili ne, nije od uticaja naobavezu obraèunavanja PDV-a u svojstvu poreskog dužnika pa ni u sluèaju kada je poreski dužnik obveznik PDV-a kome je odobreno da poresku obavezuutvrðuje po naplaæenom potraživanju iz èlana 36a Zakona o PDV-u (sistemnaplate). Naime, èlanom 36a stav 5. taèka 3) Zakona o PDV-u izrièito jepropisano da se sistem naplate ne primenjuje na promet dobara i usluga za kojije obveznik PDV-a poreski dužnik iz èlana 10. stav 1. taè. 2) i 3) Zakona o PDV-u.

Interni raèun mora sadržati sledeæe podatke:

1) naziv, adresu i PIB obveznika PDV-a primaoca dobara i usluga;

2) broj i da tum internog raèuna;

3) broj i da tum raèuna stranog lica za koji se vrši obraèun PDV-a;

4) da tum prometa dobara, odnosno usluga stranog lica;

5) iznos naknade iz raèuna stranog lica izražen u valuti stranog lica;

6) srednji kurs Narodne banke Srbije na dan prometa dobara, odnosnousluga;

7) iznos naknade stranog lica izražen u dinarima - poreska osnovica;

8) stopa PDV-a;

9) iznos PDV-a na poresku osnovicu;

10) ime i potpis lica koje je sastavilo interni obraèun.

Primalac dobara i usluga obraèunati PDV po internom raèun možeodbiti kao prethodni porez od svog dugovanog PDV-a ako ispunjava uslove izèlana 28. stav 1. Zakona o PDV-u. Odbitak prethodnog poreza vrši se u onomporeskom pe riodu u kojem je internim raèunom izvršen obraèun PDV-a nanaknadu stranog lica koje nije odredilo poreskog punomoænika.

l Sadržina raèuna za promet dobara i uslugastranog lica koje JE ODREDILO poreskog punomoænika

Strano lice koje vrši promet dobara i usluga na teritoriji Republikeobveznik je PDV-a i poreski dužnik je za taj promet, osim ako je za odreðenioporezivi promet dobara i usluga propisano da je poreski dužnik drugo lice.Obraèunavanje i plaæanje PDV-a kao i izvršavanje drugih obaveza iz Zakona oPDV-u (podnošenje evidencione i poreske prijave, voðenje poreskih evidencija,izdavanje raèuna i dr.) vrši preko poreskog punomoænika koga je dužno daodredi.


PDV Broj 3/2020

Kada je reè o obavezi izdavanja raèuna, raèun o izvršenom prometu dobara i usluga stranog lica iskljuèivo izdaje poreski punomoænik stranog lica.Napominjemo da se poreski punomoænik ne oslobaða od obaveze izdavanjaraèuna za odreðeni promet dobara i usluga i u sluèaju kada za taj promet raèunizda i strano lice. O tome prenosimo izvod iz mišljenja Ministarstva finansija broj 011-00-286/2016-04 od 7.04. 2016. godine:

"Raèun za promet dobara i usluga koji na teritoriji Republike Srbije vršistrano lice - obveznik PDV izdaje iskljuèivo poreski punomoænik stranog lica uskladu sa Zakonom. U raèunu koji poreski punomoænik izdaje u ime i za raèunstranog lica - obveznika PDV-a, pored ostalih propisanih podataka, navode se ipodaci o nazivu, odnosno imenu i prezimenu punomoænika, adresi sedišta,odnosno prebivališta punomoænika i PIB-u, odnosno JMBG-u punomoænika. Stim u vezi, ako je strano lice - obveznik PDV-a izdalo raèun za promet dobara iusluga koji vrši na teritoriji Republike Srbije, ta okolnost ne umanjuje obavezuporeskog punomoænika da za taj promet izda raèun u skladu sa Zakonom."

U skladu sa èlanom 6. stav 2. i èlana 24a Pravilnika o raèunima, akostrano lice vrši oporezivi promet dobara i usluga za koji je istovremeno i poreskidužnik, raèun koji izdaje poreski punomoænik mora sadržavati sledeæe podatke:

1) naziv, adresu i PIB obveznika - izdavaoca raèuna;*

2) naziv, odnosno ime i prezime punomoænika;

3) adresa sedišta, odnosno prebivališta punomoænika;

4) PIB-u, odnosno JMBG-u punomoænika;





9) iznos osnovice;


11) iznos PDV-a koji je obraèunat na osnovicu;

12) napomenu da se za promet dobara i usluga primenjuje pe riodnaplate, ako se primenjuje sistem naplate.

Ako strane lice vrši promet dobara i usluga za koji je i poreski dužnik, aza koji je propisano poresko osloboðenje, ne iskazuje podatke o poreskojosnovici, stopi i iznosu PDV-a veæ umesto toga napomenu o odredbi ovog zakona na osnovu koje nije obraèunat PDV.


Broj 3/2020 PDV

* Upisuje se naziv, adresa stranog lica, a kao PIB upisuje se PIB, odnosno EBC koji je dodeljenstranom licu u Republici Srbiji.

Ako strano lice vrši oporezivi promet dobara i usluga za kojiistovremeno nije i poreski dužnik, veæ je poreski dužnik drugo lice (npr. ako vršipromet dobara i usluga iz oblasti graðevinarstva), raèun sadrži sledeæe podatke:

1) naziv, adresu i PIB obveznika - izdavaoca raèuna;*

2) naziv, odnosno ime i prezime punomoænika;

3) adresu sedišta, odnosno prebivališta punomoænika;

4) PIB, odnosno JMBG punomoænika;





9) napomenu o odredbi Zakona na osnovu koje nije obraèunat PDV (unašem primeru: èlan 10. stav 2. taèka 3) Zakona).

1.2. Sadržina raèuna kao dokumenta za priznavanje prava na odbitakprethodnog poreza za specifiène vidove prometa dobara i usluga

l Sadržina PDV raèuna kod SUKCESIVNIH ISPORUKA dobara

Sukcesivna isporuka dobara postoji u sluèajevima svakodnevnogsnabdevanja kupaca robom kao na primer kod svakodnevne isporuke hleba, mleka,dnevne štampe i dr.

U sluèajevima svakodnevne isporuke dobara bilo bi neracionalnoizdavati raèun za svaku isporuku dobara, stoga je uobièajeno u praksi da se oovakvoj isporuci ispostavlja raèun za odreðeni duži pe riod, kojim se obuhvatajusve pojedinaène isporuke u periodu za koji se raèun izdaje. To su najèešæe raèunio desetodnevnoj, petnaestodnevnoj ili meseènoj isporuci dobara, a reði susluèajevi da se izdaju raèuni za pe riod duži od mesec dana. Poštujuæi opravdanost ovakvog fakturisanja isporuke dobara, Pravilnikom o raèunima ureðen je naèinizdavanja raèuna pri sukcesivnoj isporuci dobara.

Pravilnikom o raèunima dozvoljena je moguænost da obveznik PDV-apri sukcesivnoj isporuci dobara izda jedan raèun za više pojedinaènih isporuka stim što je propisano ogranièenje u korišæenju izdavanja takvog raèuna.


PDV Broj 3/2020

* Upisuje se naziv, adresa stranog lica, a kao PIB upisuje se PIB, odnosno EBC koji je dodeljenstranom licu u Republici Srbiji.

Prema èlanu 22. stav 1. Pravilnika o raèunima, obveznik PDV-a koji, naosnovu zakljuèenih ugovora, sukcesivno vrši isporuku dobara ili usluga, može da izdajedan raèun za više pojedinaènih isporuka dobara ili usluga jednom licu, pod uslovomda u svojoj evidenciji obezbedi podatke od znaèaja za obraèunavanje i plaæanjePDV-a (da tum prometa dobara ili usluga, vrsta i kolièina isporuèenih dobara ili vrstai obim usluga, iznos osnovice, poreska stopa koja se primenjuje, iznos PDV-a inapomena o poreskom osloboðenju).

Iz navedenog stava 1. èlana 22. Pravilnika o raèunima možemo zakljuèitida obveznik PDV-a može da izda jedan raèun za više pojedinaènih isporuka (u daljem tekstu: raèun o sukcesivnoj isporuci dobara) pod uslovom da:

1) ima zakljuèen ugovor sa kupcem o sukcesivnoj isporuci dobara;

2) u svojoj evidenciji obezbedi podatke od znaèaja za obraèunavanje iplaæanje PDV-a.

Stavovima 2. i 3. èlana 22. Pravilnika o raèunima propisano je ogranièenjeu korišæenju raèuna o sukcesivnoj isporuci dobara, i to na sledeæi naèin:

– obveznik PDV-a èiji je poreski pe riod kalendarski mesec, dužan je daizda raèun o sukcesivnoj isporuci dobara najmanje jednom uporeskom periodu, i to najkasnije poslednjeg dana poreskog periodaza isporuku dobara i usluga izvršenih u tom poreskom periodu;

– obveznik PDV-a èiji je poreski pe riod kalendarsko tromeseèje, dužan jeda izda raèun o sukcesivnoj isporuci dobara najmanje tri puta uporeskom periodu, i to najkasnije poslednjeg dana kalendarskogmeseca u poreskom periodu - kalendarskom tromeseèju za isporukudobara i usluga izvršenih u tom poreskom periodu.

Dakle, obveznik PDV-a èiji je poreski pe riod kalendarski mesec dužanje da izda najmanje jedan raèun o sukcesivnoj isporuci dobara a može i višeraèuna o sukcesivnoj isporuci dobara u toku kalendarskog meseca, a obveznikPDV-a èiji je poreski pe riod kalendarsko tromeseèje dužan je da izda najmanjetri raèuna o sukcesivnoj isporuci dobara, odnosno najmanje jednom meseèno ito poslednjeg dana svakog kalendarskog meseca u tromeseènom poreskomperiodu, a može i više od tri raèuna o sukcesivnoj isporuci dobara u tokukalendarskog tromeseèja.

Raèun o sukcesivnoj isporuci dobara mora da obuhvati sve pojedinaèneisporuke dobara u periodu od prvog do poslednjeg dana perioda za koji se izdajeraèun o sukcesivnoj isporuci dobara. Ako obveznik PDV-a, èiji je poreski pe riodkalendarski mesec, izdaje jedan raèun za sve pojedinaène isporuke u tokuporeskog perioda - kalendarski mesec, taj raèun mora da obuhvati pojedinaèneisporuke od prvog da poslednjeg dana u kalendarskom mesecu (od 1. do 30,odnosno 31. u mesecu i od 1. do 28, odnosno 29. kada je reè o februaru). Nije


Broj 3/2020 PDV

dozvoljeno da raèun o sukcesivnoj isporuci dobara obuhvati pojedinaènuisporuku iz drugog poreskog perioda (npr. od 2. januara do 2. februara ili od 15tekuæeg do 15 narednog meseca), jer bi to dovelo do netaèno utvrðene poreskeobaveze za taj poreski pe riod. Naime, u skladu sa èlanom 49. Zakona o PDV-u,obveznik je dužan da obraèunava PDV za odgovarajuæi poreski pe riod na osnovu prometa dobara i u usluga u tom periodu, ako je za njih, u skladu sa èlanom 16.Zakona o PDV-u nastala poreska obaveza. U ovim sluèajevima poreska obavezanastala bi u dva poreska perioda.

Kada je reè o podacima koje, u skladu sa èlanom 42. Zakona o PDV-uraèun mora da sadrži, u sluèaju sukcesivne isporuke dobara ti podaci se moguobezbediti:

1) u samom raèunu o sukcesivnoj isporuci dobara;

2) u prateæoj dokumentaciji, odnosno poreskoj evidenciji.

Podatke o:

1) nazivu, adresi i PIB-u obveznika - izdavaoca raèuna;

2) mestu i da tumu izdavanja i rednom broju raèuna;

3) nazivu, adresi i PIB-u obveznika - primaoca raèuna;

4) iznosu osnovice;

5) poreskoj stopi koja se primenjuje;

6) iznosu PDV-a koji je obraèunat na osnovicu,

treba iskazati u samom raèunu o sukcesivnoj isporuci dobara, na naèin kao i kodprometa dobara koja se ne vrši sukcesivno.

Podatke o vrsti i kolièini isporuèenih dobara treba iskazati na taj naèinšto bi se u raèunu o sukcesivnoj isporuci dobara, u koloni za vrstu i kolièinuisporuèenih dobara pozvalo na zbirni dokument o sukcesivnoj isporuci dobara,npr. "Isporuka hleba po specifikaciji broj 1 od 31.01.2020. godine", dok bi se podacio vrsti, kolièini, ceni i vrednosti pojedinaène isporuke obezbeðivali u poreskojevidenciji preko prateæe dokumentacije kao što je otpremnica, odnosnoprijemnica i sl.

Podatak o datumu prometa dobara se ne iskazuje u raèunu o sukcesivnoj isporuci dobara, veæ se taj podatak takoðe obezbeðuje iz poreske evidencijepreko prateæe dokumentacije kao što je otpremnica, odnosno prijemnica i sl.

l Izdavanje raèuna u sluèajevima prometa dobara putem PRETPLATE

U oblasti izdavaštva, uobièajena je prodaja èasopisa, struènih i drugihpublikacija putem pretplate (tromeseène, polugodišnje, godišnje).


PDV Broj 3/2020

U skladu sa èlanom 5a Pravilnika o raèunima, obveznik PDV-a koji jeprimio naknadu na ime pretplate za isporuku dnevnih novina i serijskihpublikacija iz èlana 23. stav 2. taè. 8) i 9) Zakona, nezavisno od toga da li jepojedinaèna vrednost tih dobara opredeljena ili nije opredeljena, nema obavezuizdavanja raèuna iz èlana 42. stav 1. Zakona.

Dakle, obveznici PDV-a koji vrše prodaju dnevnih novina i serijskih imonografskih publikacija, nisu dužni da izdaju raèun za svaku pojedinaènu isporukunovine ili publikacije, veæ je dovoljno da izdaju jedan raèun za celokupnu pretplatu,koji je ujedno i konaèan raèun za taj promet dobara. Ovaj raèun mora da sadrži svepropisane podatke iz èlana 42. stav 4. i èlana 6. stav 1. Pravilnika o raèunima (vidi str. 10 ovog broja).

l Raèun kao dokument za priznavanje prava na odbitak prethodnogporeza po osnovu usluga gradskog javnog prevoza u Beogradu

Javni gradski prevoz u Beogradu organizuje i sprovodi Gradskisekretarijat za saobraæaj Direkcija za javni prevoz, a neposredni javni prevoz ugradskom saobraæaju vrše više prevoznika - uèesnika Integrisanog tarifnogsistema (ITS). U skladu sa tim sistemom javnog gradskog prevoza, neposrednuprodaju karata za prevoz, na osnovu ugovora zakljuèenog sa Direkcijom zaprevoz, vrši jedno lice - obveznik PDV-a, koji nije prevoznik, a pre izvršenogprevoza. Obveznik PDV-a koji vrši neposrednu prodaju karata za javni prevoz,naplaæuje od korisnika prevoza celokupnu naknadu za prevoz, koju u celiniprenosi Direkciji za javni prevoz, a koja zatim uplaæuje uèesnicima prevoza ITS.

U ovakvim sluèajevima, da bi korisnici prevoza mogli da ostvare odbitak prethodnog poreza po tom osnovu, obveznik PDV-a, koji neposredno naplaæujeukupnu naknadu za prevoz, koji vrše druga lica, treba da izda raèun u smisluèlana 19. Pravilnika o raèunima, a ne raèun u skladu sa èlanom 42. Zakona oPDV-u, s obzirom da ne vrši usluga prevoza.

Naime, odredbom èlana 19. Pravilnika o raèunima propisano je da kadaobveznik PDV-a, na osnovu ugovora zakljuèenog sa Republikom, njenimorganima, organima teritorijalne autonomije ili lokalne samouprave, naplaæujejedinstvenu naknadu za promet dobara i usluga koji vrše druga lica, raèun zapromet tih dobara i usluga izdaje obveznik PDV-a koji naplaæuje jedinstvenunaknadu, a ne lica koja vrše promet dobara ili usluga, o èemu dostavlja obaveštenjelicima koji vrše taj promet u roku od pet dana po isteku kalendarskog meseca. U skladu sa stavom 2. tog èlana jedinstvenom naknadom smatra naknada koja senaplaæuje za promet dobara i usluga koji vrši više lica.

Raèun koji, u smislu odredbe èlana 19. Pravilnika o raèunima, izdajeobveznik PDV-a koji neposredno vrši prodaju karata za prevoz, smatra seistovremeno i avansnim i konaènim raèunom, i na osnovu tog raèuna obveznikPDV-a - korisnik prevoza može ostvariti pravo na odbitak prethodnog poreza.


Broj 3/2020 PDV

Ovaj raèun treba da sadrži podatke o:1) nazivu, adresi i PIB-u obveznika - izdavaoca raèuna;2) mestu i datumu izdavanja i rednom broju raèuna;3) nazivu, adresi i PIB-u obveznika - primaoca raèuna;4) osnovu za avansno plaæanje, vrsti i kolièini prodatih karata;5) iznosu poreske osnovice;6) poreskoj stopi koja se primenjuje i7) iznosu obraèunatog PDV-a.Obraèunati PDV po ovom raèunu, obveznik PDV-a koji vrši neposrednu

prodaju karata za prevoz, ne iskazuje u poreskoj prijavi kao svoju obavezu, sobzirom da usluge prevoza vrše druga lica - prevoznici, uèesnici ITS, koji su dužni da, na osnovu obaveštenja koje dobijaju od obveznika PDV-a - prodavca karataza prevoz, obraèunaju PDV i iskažu u poreskoj prijavi.

l Sluèajevi kada primalac dobara, odnosno korisnik uslugeizdaje raèun umesto izvršioca prometa dobara, odnosno uslugaÈlanom 43. Zakona o PDV-u propisano je da raèunom iz èlana 42. stav 1.

Zakona, odnosno PDV raèunom smatra i dokument o obraèunu koji izdajeobveznik kao primalac dobara i usluga kojim se obraèunava naknada za prometdobara i usluga.

Za ovakav sluèaj moraju da se ispune sledeæi uslovi: 1) da obveznik - primalac dobara i usluga ima pravo da iskaže PDV u

raèunu (da je obveznik PDV-a); 2) da izmeðu obveznika koji izdaje i obveznika koji prima dokument o

obraèunu postoji saglasnost da obraèun prometa dobara i uslugaizvrši primalac dobara i usluga;

3) da je dokument o obraèunu odnosno raèun dostavljen obveznikukoji je isporuèio dobra ili uslugu;

4) da se obveznik koji je isporuèio dobra i usluge pismeno saglasio saiskazanim PDV-om.

U ovom sluèaju, obraèun naknade za izvršen promet dobara izdat odstrane primaoca dobara, odnosno usluga smatra se PDV raèunom obveznikaPDV-a koji je dužan da obraèunati PDV u tom raèunu iskaže kao svoj dugovaniPDV. Istovremeno ovaj raèun služi kao dokumenat za priznavanje prava naodbitak prethodnog poreza.

Primer: Lice "A" - obveznik PDV-a koji je trgovac na veliko zakljuèio je ugovor sa

fizièkim licem "B" koje je takoðe obveznik PDV-a i za njegov raèun vrši akviziterskuprodaju robe. Nakon izvršene prodaje, a na osnovu zajednièkog dogovora, lice "A"sastavlja obraèun prodaje umesto lica "B", utvrðuje iznos naknade i iznos PDV-a na tunaknadu. Lice "B" je dužno da iskaže PDV u svojoj prijavi, a lice "A" ima pravo da odbijetako obraèunati PDV.


PDV Broj 3/2020

Moguænost iz èlana 43. Zakona o PDV-u može se koristiti i prikomisionoj prodaji dobara.

Obraèun naknade koji izdaje primalac dobara i usluga mora da sadržipodatke o:

1) nazivu, adresi i PIB-u obveznika - primaoca dobara i usluga;

2) mestu i datumu izdavanja i rednom broju obraèuna;

3) nazivu, adresi i PIB-u obveznika - izvršioca dobara i usluga;

4) vrsti i obim prometa dobara i usluga;

5) iznosu poreske osnovice;

6) poreskoj stopi koja se primenjuje, i

7) iznosu obraèunatog PDV-a.

1.3. Sadržina drugih dokumenata na osnovu kojih se možeostvariti pravo na odbitak prethodnog poreza

U prethodnim taèkama Teme broja detaljno smo pisali o sadržini PDVraèuna o izvršenom prometu dobara kao osnovnom dokumentu na osnovu kojegse u najveæem broju slu

Documents

CEKOS INPorez na dodatu vrednost COBISS.SR-ID 119255308 TEMA BROJA ZNAÈAJ RAÈUNA O IZVRŠENOM PROMETU DOBARA I USLUGA U SISTEMU POREZA NA DODATU VREDNOST Raèun je najznaèajniji