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INTRODUCCIÓN
La dirección de un negocio requiere de normas y lineamientos, formular
juicios y desarrollar métodos. Para que estas normas, juicios y métodos sean eficaces,
tienen que fundamentarse en una información amplia y exacta, la cual se obtiene en
gran parte de los registros contables.
En sentido general, la contabilidad puede definirse como un sistema de
información que proporciona reportes a los interesados sobre las actividades y
condiciones económicas de un negocio. En vista de la inmensa gama de actividades
económicas que han surgido a lo largo de la historia, la contabilidad general se ha
sumergido en campos desconocidos del mundo de los negocios con el fin de
especializarse en sus procesos contables y mostrar de forma transparente su situación
financiera. De la necesidad de obtener la información financiera de aquellas
actividades donde sus dinamismo emerge de lo conocido, surge lo que hoy
denominamos contabilidad especializada, dicha contabilidad se tecnifica en las áreas
donde la contabilidad general no posee conocimientos, acorta las brechas entre las
diferentes actividades comerciales y sus estados financieros.
El presente trabajo de investigación hace referencia a la contabilidad en el
sector agrícola, con el propósito de orientar, formar y conocer cómo se debe llevar la
administración y control de dicho sector, a través del uso de modernas técnicas
contables.
La clave del éxito de una empresa agrícola reside, actualmente, en el
conocimiento del negocio agrícola y en la utilización adecuada de métodos para el
desarrollo del mismo. Por ser una actividad competitiva su éxito dependerá de la
capacidad de aplicar métodos de trabajo y de dirección eficientes.
La contabilidad agrícola es el punto de partida para obtener datos fiables
acerca de la naturaleza y magnitud de los fenómenos que ocurren en el proceso de
producción. Únicamente será rentable el negocio agrario para aquellas personas que
lleven controles y reúnan información que les sirvan de base para la toma de
decisiones.
Entre los temas que se tratarán en el presente trabajo de investigación se
encuentran las bases conceptuales de la contabilidad agrícola que se encarga del
registro y ordenamiento de información que pueden ser cuantificadas para tomar
decisiones de carácter administrativo, además como se registra la contabilidad
agrícola en materia impositiva, donde participan la Ley de Tierra y Desarrollo
Agrario, que tiene como principal objetivo, establecer las bases del desarrollo rural,
integral y sustentables, mientras que la Ley de Mercado Agrícola, rige la
planificación, fomento, regulación y evaluación de todas las fases comerciales del
mercado de productos e insumos para la producción agrícola, tienen una estructura
organizativa donde se dividen el trabajo por área de producción, área de operaciones,
área comercial, área de administración, teniendo como objetivo principal saber como
y cuando producir, así también los costos agrícolas, costos fijos y variables, costos
directos e indirectos, costos totales y unitarios, costo de la fase de establecimiento,
que permitirán medir y planear la ejecución del trabajo agrícola, estudiando los costos
de materia prima, mano de obra, insumos, entre otros. Mientras que en los inventarios
sí existe cualquier aumento en producción antes del 31 de marzo puede inventariarse
y considerarse como parte de la producción del año corriente, mediante los registros
contables, que tienen por finalidad controlar adecuadamente las imputaciones que
corresponden efectuar a los costos de producción. Dentro del rubro de los activos se
encuentran los activos fijos y realizables, activos fijos o inmovilizados, activo
realizable y las depreciaciones, donde los equipos, maquinarias, etc. son parte del
activo de la empresa agraria. Culminando con el plan de cuentas donde apreciaran los
rubros más utilizados.
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CONTABILIDAD AGRICOLA
La contabilidad agrícola es una rama de la contabilidad general, netamente
especializada y su contabilización se realiza de la misma manera que la contabilidad
de costos industriales. En otras palabras es el registro y ordenamiento de la
información de las transacciones practicadas en unidades económicas dentro de las
empresas agropecuarias con el objeto de cuantificarlas para tomar decisiones de
carácter administrativo.
El uso de la contabilidad en las empresas agrícolas cualquiera que sea la
importancia de su explotación, permitirá obtener una mayor comprensión del
resultado económico y a la vez un mejor conocimiento para determinar, si debe seguir
en su cultivo actual, diversificarlo, combinarlo y/o arrendar la tierra. También es
aplicable a otros fines tales como obtener información necesaria y correcta para
cumplir con los requisitos del pago de impuestos; planificar el mejoramiento de la
infraestructura de la finca, tener conocimiento sobre la gestión empresarial y la
rentabilidad del negocio, de acuerdo a los beneficios obtenidos en la explotación. Así
mismo, muestra la información necesaria para reunir los requisitos solicitados por los
entes financieros para el trámite de créditos.
En las empresas agrícolas además de conocer los mecanismos para determinar
los costos de producción, debemos tener un sistema que pueda señalar las faltas y los
errores a fin de que sea posible corregirlos y evitar sus repeticiones señalando en
monedas y cantidades unitarias cual será el futuro de la empresa. La actividad
agrícola sigue siendo una de las más importantes en la economía nacional, por la
contribución al producto interno bruto, como generador de divisas y fuente de trabajo.
Es por ello que mencionaremos alguno de los conceptos básicos que
permitirán el entendimiento de cada uno de los procesos contables.
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Actividad Agrícola: En la actividad agrícola, básicamente en empresas
pequeñas y medianas, se realizan los cultivos anuales en forma continúa sin seguir
esquemas preestablecidos de rotaciones. Podemos decir que la actividad agrícola es la
administración y transformación de activos biológicos en productos agrícolas para la
venta, procesamiento, o consumo.
Activos Biológicos: Los activos biológicos están compuestos por árboles
utilizados en la actividad agrícola, los cuales pueden estar en crecimiento, en
producción o terminados. Son reconocidos como activos biológicos: los árboles
frutales, vides (árboles de uvas) los árboles cuya madera se utilizan para la leña, etc.
Activos Biológicos Consumibles: Son activos biológicos que han de ser
recolectados por ser, en si mismos el producto agrícola primario. Los ejemplos
incluyen: las cosechas anuales tales como el maíz, el trigo, la cebada y los árboles
cultivados para maderaje o pulpa.
Activos Biológicos en Crecimiento: Son aquellos que no han completado aún
su proceso de desarrollo, tales como árboles frutales, bosques, sementeras, frutas
inmaduras, etc. Cuyo proceso biológico de crecimiento no ha concluido.
Activos Biológicos en Producción: Son aquellos cuyo proceso de desarrollo
les permite estar en condiciones de producir sus frutos, tales como plantas destinadas
a funciones reproductivas, árboles frutales y florales en producción etc.
Activos Biológicos Terminados: Son aquellos que han concluido su proceso
de desarrollo y se encuentran en condiciones de ser vendidos, transformados en
productos agropecuarios o utilizados en otros procesos productivos, tales como frutos
maduros, bosques aptos para la tala, etc.
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Cosecha: Es la separación de la producción agrícola del activo biológico (por
ejemplo, la extracción de látex de un árbol de caucho, hule, goma o la recolección de
manzanas), la remoción de una planta viviente del terreno agrícola para la venta y la
re-siembra (tales como en la horticultura), o la cesación de los procesos de vida de un
activo biológico (por ejemplo la tala de árboles).
Implementos Agrícolas: Son todos aquellos artefactos como arados, rastras,
cultivadoras, surcadoras, que necesitan de la fuerza de tracción, esta puede ser
mecánica (utilización de medios mecánicos para el trabajo de la tierra) o animal
(utilización de la fuerza animal para el trabajo agrícola).
Materia Orgánica: Residuos vegetales o animales que se consiguen en la
tierra y que provienen de un organismo, lo cual se convierte en una buena opción
para aumentar la rentabilidad de la tierra.
Producción agrícola: Es el producto recolectado de los activos biológicos de
la empresa que esperan a ser vendidos procesados o consumidos.
Rentabilidad de la Tierra: Ganancia neta obtenida en el negocio. Es decir, el
superávit que se tiene una vez satisfecho los costos de producción.
Técnicas Productivas: Aquellos procedimientos técnicos que cuando se
aplican, producen ganancias o mejoran la productividad de la tierra y del capital
humano.
Terreno Agrícola: Es el terreno que se usa directamente para mantener y
sustentar activos biológicos en la actividad agrícola. El terreno agrícola no es en sí
mismo un activo biológico.
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BASES LEGALES
El Ministerio de Agricultura y Tierras, es una instancia de coordinación y
concertación de las cadenas agro productivas que fomenta la sana competencia
dentro del sector agrícola a través del fortalecimiento de sistemas específicos de
información y divulgación que impulsan a los agentes involucrados a tomar
decisiones que propendan a garantizar la seguridad alimentaria y el desarrollo
sustentable de la actividad en la nación.
Misión:
Formular, coordinar la ejecución, hacer seguimiento y evaluación de
las políticas dirigidas a promover la seguridad alimentaria.
Impulsar el desarrollo de los circuitos agro productivos y sistemas
agroalimentarios, así como también, procurar la distribución justa de la tierra y su
uso adecuado, mediante la instrumentación de un marco institucional - jurídico -
operativo actualizado y coherente con las prioridades del ejecutivo para el
desarrollo del aparato productivo nacional, en el marco de un proceso participativo
entre los diferentes actores públicos y privados, que permitan generar mayores y
mejores oportunidades de desarrollo humano, socioeconómico y de utilización de
los recursos existentes.
Actualmente existen leyes que regulan la actividad agrícola en el país entre
las cuales tenemos: la Ley de Tierras y Desarrollo Agrario y la Ley de Mercadeo
Agrícola.
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Ley de Tierras y Desarrollo Agrario
Artículo 1: El presente Decreto Ley tiene por objeto establecer las bases del
desarrollo rural integral y sustentable; entendido éste como el medio fundamental
para el desarrollo humano y crecimiento económico del sector agrario dentro de una
justa distribución de la riqueza y una planificación estratégica, democrática y
progresiva de sustento de las generaciones futuras. En la elaboración de interés
general y a la paz social en el campo, asegurando la biodiversidad, la seguridad
agroalimentaria y la vigencia efectiva de los derechos de protección ambiental y
agroalimentario de la presente y futuras generaciones.
Artículo 2: Con el objeto de establecer las bases del desarrollo rural
sustentable, a los efectos de este Decreto Ley, queda afectado el uso de todas las
tierras públicas y privadas con vocación para la producción agroalimentaria. Dicha
afectación queda sujeta al siguiente régimen:
1. Tierras pertenecientes al Instituto Nacional de Tierras: Serán sometidas
a un patrón de parcelamiento atendiendo a un conjunto de factores determinantes
tales como: plan nacional de producción agroalimentaria, capacidad de trabajo del
usuario, densidad de población local apta para el trabajo agrario, condiciones
agrológicas de la tierra, rubros preferenciales de producción, extensión general de
tierras existentes en la zona, áreas de reserva y protección de recursos naturales
necesarias en la zona, condiciones de infraestructura existente, riesgos previsibles
en la zona, los demás parámetros técnicos de establecimiento que se desarrollen en
el Reglamento del presente Decreto Ley y en otros instrumentos normativos.
2. Tierras propiedad de la República del dominio privado: Quedan sujetas
al mismo régimen establecido para las tierras propiedad del Instituto Nacional de
Tierras.
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3. Tierras baldías: Serán objeto de planes especiales de desarrollo
socioeconómico dentro de un esquema efectivo de producción, garantizando la
biodiversidad de los recursos existentes.
4. Tierras baldías en jurisdicción de los estados y municipios: Su
administración por parte de los entes correspondientes, queda sometida al régimen
de este Decreto Ley. Corresponde a los estados y municipios el establecimiento de
la seguridad agroalimentaria de su respectiva jurisdicción en coordinación con los
planes nacionales. A los efectos de planificar el uso de las tierras cuya
administración les corresponda, se tomará como base las necesidades
agroalimentarias de los centros urbanos cercanos, considerando su población actual
y la necesidad dichos planes, los estados y los municipios asegurarán la producción
básica de los rubros alimenticios fundamentales. En caso de que las tierras rurales
de un estado o municipio, por razones agrológicas, carezcan de condiciones, para
producir los rubros básicos para la seguridad agroalimentaria de las poblaciones que
se hallen bajo su jurisdicción, se establecerá un acuerdo de intercambio o mercadeo
con otros municipios o estados, por medio de sus órganos competentes. Cuando los
estados o municipios incumplan con el mandato previsto en este artículo, el
Ejecutivo Nacional asumirá su cumplimiento.
5. Tierras privadas: Quedan sujetas al cumplimiento de la función social
de la seguridad agroalimentaria de la Nación. En tal sentido, deben someter su
actividad a las necesidades de producción de rubros alimentarios de acuerdo con los
planes de seguridad agroalimentaria establecidos por el Ejecutivo Nacional.
Artículo 3: Con el objeto de dar cumplimiento al desarrollo humano y al
crecimiento económico establecido en el artículo 1 del presente Decreto Ley, el
Ejecutivo Nacional promoverá planes especiales de desarrollo integral para
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incorporar progresivamente a todas las regiones al desarrollo económico del país,
manteniendo igualdad de oportunidades para todas las regiones.
LEY DE MERCADEO AGRÍCOLA
Artículo 1: La presente Ley rige la planificación, fomento, regulación y
evaluación de todas las fases comerciales del mercadeo de productos e insumos
para la producción agrícola, y propicia el incremento conjunto de la seguridad
alimentaria y la producción agrícola interna. El mercadeo incluye el complejo de
actividades, servicios, acciones y funciones facilitadoras del flujo de bienes, desde
su producción hasta su disponibilidad para el consumidor final.
Artículo 2: Se consideran actividades de mercadeo las funciones de
intercambio, tales como: compra, venta, reventa, permuta, determinación de precios
de productos e insumos para la producción agrícola, destino de los excedentes y
otras acciones de comercialización que transfieran las mercancías de la producción
al consumo.
Artículo 3: Se consideran servicios de mercadeo de productos agrícolas: la
recepción, acondicionamiento, almacenamiento, empaque, despacho, transporte,
clasificación, normalización e información relativa al mercadeo y emisión de
certificados de depósito y similares. Así mismo, se considerarán acciones de
mercadeo las medidas que tome el Estado para controlar, regular o influir en la
distribución de productos agrícolas e incidir en sus precios en el mercado interno.
Artículo 8: El Ejecutivo Nacional, por órgano del ministerio del ramo, fijará
los precios de sostenimiento, por rubro o cultivo, en la cadena agra productiva
respectiva, como expresión de una política integral que promueve la producción y la
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productividad agrícola. Estos rubros serán definidos por el ministerio
correspondiente cuando su comportamiento en el mercado así lo determine y
deberán ser aprobados en Consejo de Ministros y publicados en Gaceta Oficial de la
República Bolivariana de Venezuela.
Las normas contenidas tanto en la Ley de Mercadeo Agrícola y la Ley de
Tierras y Desarrollo Agrario, son de vital importancia para el desarrollo de esta
investigación, debido a que todas aquellas empresas agrícolas tanto públicas como
privadas deben acatar cada una de ellas.
ESTRUCTURA ORGANIZATIVA PARA LAS EMPRESAS
AGRÍCOLAS
El funcionamiento de todo sistema contable debe apoyarse en una sólida
organización de la empresa.
La cosecha es el activo.
Los criterios funcionales de una organización que se debería seguir para
mantener una adecuada división del trabajo y un oportuno control sobre la marcha de
sus actividades deben existir por lo menos dos áreas básicas: un área productiva
tecnológica y el área de operaciones, conjuntamente a ellas dos áreas de apoyo que
están comprendidas por el área de administración y el área comercial.
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ORGANIGRAMA FUNCIONAL BÁSICO PARA UNA EMPRESA
CAMPESINA
ASAMBLEAGENERALDE SOCIOS
CONSEJO DEADMINISTRACIÓN
O DIRECTORIO
GERENTE OADMINISTRADOR
ÁREA DEADMINISTRACION
ÁREA TÉCNICA DEPRODUCCIÓN
ÁREA DEOPERACIONES
ÁREACOMERCIAL
Fuente: PROMER Sistema de Contabilidad Agrícola. Año 2001
ÁREA DE PRODUCCIÓN
Es la que apoya las labores productiva y tecnológica de la sociedad, brindando
asistencia técnica en todas las etapas de la producción agrícola en el corto plazo, es el
área de mayor importancia, porque es la responsable de obtener los mejores
rendimientos y productos de buena calidad.
ASISTENCIATÉCNICA
ASISTENCIAPRODUCTIVA
CONTROL CALIDAD
PROMOCIÓN
INVESTIGACIÓN
INFORMACIÓN
ESTRATEGIA DE
MERCADO
VENTAS
POST VENTA
PROYECTOS
FINANZAS
CONTABILIDAD
COMPRAS
INVENTARIO
RECEPCIÓN
DESPACHO
MANTENIMIENTO
TRANSPORTE
ALMACEN
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ÁREA DE OPERACIONES
Es la que apoya las labores productivas y tecnológicas de la sociedad y de los
agricultores en forma individual, brindando, si es preciso, asistencia técnica a través
de programas propios o con terceros. En el corto plazo, es el área de mayor
importancia, por cuanto es la responsable de obtener los mejores rendimientos y
productos de buena calidad para comercializar. Deberá estar dirigida por un socio o
no socio con experiencia y conocimiento en los procesos productivos. Esta persona
será responsable de la coordinación con los técnicos internos o externos y con el jefe
del área comercial. Un ejemplo de esta área son: las maquinarias, fletes, pesajes, etc.
ÁREA COMERCIAL
Reúne las actividades de venta y promoción de la empresa. Es un buscador de
mercados, recolección de información de precios y mercados, visitas a clientes
actuales y potenciales. Esta área es la responsable de establecer y desarrollar la
estrategia comercial y llevar a cabo las ventas con los mejores resultados; así como
las actividades de post-venta que se requieran. Deberá buscar y obtener los recursos
necesarios (transporte, almacenaje, locales) para lograr con éxito las transacciones
comerciales. En lo inmediato, el área comercial estará dirigida por el Gerente o
Administrador de la Sociedad.
ÁREA DE ADMINISTRACIÓN
Esta área centraliza las labores administrativas y financieras de la empresa,
también es responsable de la implementación y actualización de los elementos de
control interno. Es la encargada de tener los reportes al día de los resultados
económicos- financieros de cada negocio y de la Empresa en su conjunto. La persona
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responsable de esta área debe tener experiencia en Administración y Finanzas, con
conocimientos de contabilidad, computación y además debe ser ordenada.
OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD AGRÍCOLA
Para tener un panorama de qué, cómo y cuándo producir, los empresarios
necesitan de información correcta y oportuna, de cómo se están moviendo los
mercados internos y externos para proyectarse sobre qué se va a producir y a que
costos. El Administrador obtiene esta información a través del sistema de
contabilidad agrícola, la que pone a disposición del empresario para que se tomen las
decisiones más acertadas y oportunas.
Debido a que en la agricultura los cambios en el mercado son frecuentes, el
productor debe contar con técnicas de investigación y proyecciones que le permita
realizar modificaciones frecuentes de los procesos de producción. El conocer cuáles
son los propios costos de producción, la proyección y diversificación de nuevos
cultivos, le ayuda a tomar mejores decisiones a la hora de determinar que les es más
rentable producir.
COSTOS AGRÍCOLAS
Toda empresa agrícola necesita el recurso financiero para adquirir los
insumos y medios de producción, tales como: semillas, herbicidas, fertilizantes,
insecticidas, maquinaria y equipo, instalaciones y construcciones, mano de obra
contratada, etc.
Los costos de las empresas agrícolas se pueden agrupar de acuerdo a su
naturaleza en:
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Relaciones con la tierra: Se refiere al costo por agotamiento o
arrendamiento (cuando no se es dueño); a la carga financiera y al costo de
oportunidad, cuando se ha invertido capital propio.
Por remuneraciones al trabajo: Son los jornales de obreros
permanentes o temporales, valor de la mano de obra brindada por éstos y su familia.
Medios de producción duraderos: Tenemos las maquinaria y equipo
de trabajo, instalaciones y construcciones conforman los medios de producción.
Medios de producción consumidos: Esta representado por las
Semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas y fungicidas.
Servicios contratados externamente: A este punto se hace referencia
a: la molida y mezcla de granos, transporte de granos y servicios mecanizados.
Gastos de operación: Entre los principales gastos podemos
mencionar; la electricidad y comunicaciones (teléfono, radio, localizador),
combustible y lubricantes, materiales (re-acondicionamiento de caminos), entre
otros.
Es de suma importancia distinguir o hacer una separación de lo que son
gastos y costos. Los costos son los recursos utilizados directamente en el proceso
de producción, mientras que los gastos son desembolsos que pueden aplicarse a uno
o más períodos de producción y aún pueden darse, no habiendo producción. Por
ejemplo, un costo puede ser la de un agricultor que invierte en la compra de
maquinaria y equipo de trabajo e instalaciones, está invirtiendo a largo plazo y por
lo tanto, se involucra a varios períodos de operación. Hay salida de dinero al
adquirir esos bienes en el período de compra, y en los demás períodos que se
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utilizan, no hay más desembolsos, sin embargo, en cada período de operación debe
asignarse una parte del valor del bien con base en la vida útil de éste, para
determinar de una forma razonable, cuales han sido las ganancias o pérdidas en el
proceso de producción.
En la mayoría de los casos y específicamente en la explotación agrícola de
pequeños agricultores no se tiene establecido el pago de salarios a los miembros de
sus familias, que colaboran en el trabajo de las fincas, ni tampoco cobran su salario.
Si la finca no contara con esa mano de obra, tendría que pagar jornales o peones
para llevar a cabo dichas labores, por lo tanto un agricultor ante esta realidad y para
tener un costo real de la producción, debería considerar esos salarios no
remunerados, de lo contrarío, el resultado del costo de la explotación sería
engañoso.
CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS
Para tener un conocimiento razonable de la rentabilidad de una empresa, es
indispensable identificar y conocer el comportamiento de cada uno de los costos
involucrados en sus actividades, los cuales de acuerdo a su naturaleza contable los
podemos clasificar como:
Costos fijos y variables
Costos directos e indirectos
Costos totales y unitarios
COSTOS FIJOS Y VARIABLES
Costos fijos: Son aquellos que no varían en relación con el volumen de la
producción, es decir, permanecen constantes o casi constantes, independientemente
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de las fluctuaciones en los volúmenes de producción y/o venta. Ejemplo: la
depreciación, primas de seguros sobre las propiedades, rentas de locales, etc.
Formula de los costos fijos: Costo Fijo = Costo Variable / Costo Total
CARACTERÍSTICAS DE LOS COSTOS FIJOS
Tienden a permanecer igual en total dentro de ciertos márgenes de
capacidad, sin que importe el volumen de producción lograda de artículos o
servicios.
Están en función del tiempo.
La cantidad de un costo fijo no cambia básicamente sin un cambio
significativo y permanente en la potencia de la empresa, ya sea para producir
artículos o para prestar servicios.
Estos costos son necesarios para mantener la estructura de la empresa.
Costos variables: Son aquellos que están directamente relacionados
con los volúmenes de producción, significa que aumentan en la medida en que
aumenta la producción. Ejemplo: combustibles, fertilizantes y mano de obra.
Formula del costo variable: Costo Variable = Costo Fijo / Costo
Total
CARACTERÍSTICAS DE LOS COSTOS VARIABLES O DIRECTOS:
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No existe costo variable si no hay producción de artículos o servicios.
La cantidad de costo variable tenderá a ser proporcional a la cantidad
de producción.
El costo variable no está en función del tiempo. El simple transcurso
del tiempo no significa que se incurra en un costo variable.
COSTO DIRECTOS E INDIRECTOS
Costos directos: Aquellos cuya incidencia monetaria en un producto o
en una orden de trabajo puede establecerse con precisión (materia prima, jornales,
etc.). Es también cuando el costo está directamente relacionado con la producción
de un producto determinado, por ejemplo el valor de la semilla, del fertilizante.
Costos indirectos: Son los que no tienen ninguna relación con la
producción en un producto determinado, son necesarios para la producción pero no
se pueden identificar con un costo específico de algún producto, por ejemplo los
costos de la electricidad, no necesarios para la empresa pero se hace difícil saber
cuánto corresponde a cada uno de los productos; También se puede decir son
aquellos que no pueden asignarse con precisión; por lo tanto se necesita una base de
prorrateo ( seguros, lubricantes).
Es importante aclarar que los costos directos o indirectos pueden ser también
fijos o variables.
COSTOS TOTALES Y UNITARIOS
Costos totales: Es la suma de todos los costos fijos y variables
incurridos en un producto determinado, por ejemplo una hectárea de maíz no es
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suficientes para evaluar la eficiencia de la producción mientras no se tome en
cuenta el rendimiento por hectárea. En los costos totales por kilos de maíz
producidos se consideran tanto los costos como el rendimiento, lo que resulta un
mejor dato para la comparación de la eficiencia de la producción.
Formula de los costos totales:
Costo Total = Costo Fijo + Costo Variable
Costos unitarios: Es el que se determina dividiendo el costo total de
la producción entre las unidades producida. Un ejemplo de este punto es si un
agricultor produjo 4.000.00 Kg. de maíz con un costo de Bs.2.500.00. Si dividimos
Bs.2.500.00 entre las unidades producidas obtenemos un costo unitario de Bs.1,60
que es lo mismo que decir que cada kilo de maíz nos costo Bs.1,60.
Costo unitario = 2.500,00 / 4.000,00 = 1,60 por unidad
Para complementar las decisiones se acostumbra calcular otros costos por
unidad a corto plazo como:
Costo fijo promedio = Costo fijo / Cantidad de unidades producidas.
Costo variable promedio = Costo variable / Cantidad de unidades
producidas.
Costo marginal = Costo de cada unidad adicional
El costo unitario es importante ya que sirve de base para distintos análisis o
comparaciones, que detallamos a continuación:
Fijar el precio de venta
Para comparar el costo anual con el de períodos anteriores
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Comparar nuestro rendimiento contra otras empresas agropecuarias que
tienen el mismo tipo de explotación.
CONTABILIDAD DE COSTO
La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad de gestión que se
relaciona fundamentalmente con la acumulación y el análisis de la información de
costos para uso interno por parte de los gerentes, en la valuación de inventarios, la
planeación, el control y la toma de decisiones. Es además la que sintetiza y registra
los costos de los centros fabriles, de servicios y comerciales de una empresa, con el
fin de que puedan medirse, controlarse e interpretarse los resultados de la producción.
Elementos básicos del costo de producción
El costo de producción es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que
se ha incurrido o se va a incurrir, que deben consumir los centros fabriles para
obtener un producto terminado, partiendo de este concepto los elementos que
conforman el costo de un producto son:
1. los materiales directos,
2. la mano de obra directa,
3. los costos indirectos de fabricación expresados en valor.
Para poder obtener los costos de producción se debe realizar una metodología
que permitan el análisis del costo, así como el proceso de registro de los gastos de una
o varias actividades productivas en una empresa, de forma interrelacionada con los
subsistemas que garantizan el control de la producción y de los recursos materiales,
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laborales y financieros. La contabilidad de costo a divido estos que nombramos a
continuación:
Según el tratamiento de los costos fijos:
Costeo por absorción: En Todos los costos de fabricación se incluyen en el
costo del producto, así como se excluyen todos los costos que no son de fabricación.
La característica básica de este sistema es la distinción que se hace entre el producto y
los costos del período, es decir los costos que son de fabricación y los que no lo son.
Costeo variable: Los costos de fabricación se asignan a los productos
fabricados. La principal distinción bajo este sistema es la que existe entre los costos
fijos y los variables.
Según la forma de concentración de los costos:
Costeo por órdenes: Se emplea cuando se fabrica de acuerdo a pedidos
especiales de los clientes.
Costeo por procesos: Se utiliza cuando la producción es repetitiva y
diversificada, aunque los artículos son bastante uniformes entre sí.
Costeo histórico o resultante: Primero se consume y luego se determinan el
costo en virtud de los insumos reales. Puede utilizarse tanto en costos por órdenes
como en costos por procesos.
Costeo predeterminado: Los costos se calculan de acuerdo con consumos
estimados. Dentro de estos costos predeterminados podemos identificar 2 sistemas:
Costeo estimado o presupuesto: sólo se aplica cuando se trabaja por órdenes.
Son costos que se fijan de acuerdo con experiencias anteriores. Su objetivo básico es
la fijación de precios de venta.
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Costeo estándar: Se aplica en caso de trabajos por procesos. Los costos
estándares pueden tener base científica (si se pretende medir la eficiencia operativa) o
empírica (si su objetivo es la fijación de precios de venta). En ambos casos las
variaciones se consideran ineficiencias y se saldan por ganancias y pérdidas.
CONTABILIDAD DE COSTOS EN LAS EMPRESAS AGRICOLAS
La valoración de los productos Agrícola es uno de los principales problemas
de la contabilidad por la complejidad de cada proceso, es por ello que es común que
las empresas agrícolas usen el sistema de costeo estándar, el cual permite cuantificar
el costo que se origina en cada proceso hasta la obtención del producto final. Para ello
se toma en todos los factores que influyan en cada proceso y lo clasifica según lo
relacionado con el proceso que se esta efectuando. A continuación algunos preseritos
que debe considerarse para poder determinar los costos por procesos:
Cultivos anuales
Son los que se siembran y se cosechan dentro de un mismo año. Los cultivos
anuales se clasifican en costos monetarios y costos imputados. Los monetarios
representan gastos en efectivo del agricultor y pueden ser:
Semillas
Fertilizantes
Insecticidas
Mano de obra (asalariada)
Dirección Técnica
Intereses (en el caso de capital ajeno)
Renta de la Tierra (en el caso de arrendamiento)
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Los costos imputados no representan desembolsos en efectivo y que pueden
ser costos diferidos (depreciaciones de capital fijo) o costos estimados, de acuerdo a
cálculos matemáticos. Estos costos pueden ser depreciación de activo fijo en la
maquinaria usada en el proceso de siembra.
Cultivos permanentes
Son cultivos que no agotan su vida productiva en el primer año de cosecha,
sino que duran por varios años. Una característica importante de estos cultivos es que
antes de recoger su primera cosecha, habrá transcurrido un período significativo en el
cual es necesario que el empresario realice una gran inversión, sin percibir ingreso
alguno. En esta actividad, las diferentes etapas por la que pasa son: adquisición o
producción de semilla, preparación del área de siembra, del almácigo, deshierba,
abonamientos, y previsión o control de plagas hasta que el almácigo sea
transplantado. Una vez efectuado el transplante y hasta su desarrollo normal para
iniciar el ciclo de producción debe dársele un mantenimiento semejante al indicado,
en un lapso que va de uno a cuatro años; según el tipo de cultivo. Algunos ejemplos
de cultivos permanentes son: café, caña de azúcar, banano, cacao, palma africana,
nuez moscada, cítricos y otros frutales como papaya, mango, guanábana, durazno,
etc.
Estos cultivos también son llamados arbóreos ya que su ciclo vegetativo
puede dividirse en cuatro fases.
Establecimiento
Incremento
Madurez
Decremento
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Según sus cálculos los costos relacionados con los cultivos permanentes
deberán ser por:
Establecimiento: Esta fase comienza en el año en que se siembra la
plantación y termina en el año en el que el valor de la producción obtenida supera los
costos anuales de explotación. En los últimos años esta fase se obtiene las primeras
producciones, pero el valor de ellas no alcanza a cubrir los costos anuales de
producción y normalmente los ingresos percibidos por esa producción se descuentan
de los costos para establecer el costo neto de cada uno de los años. El período de
duración de esta fase oscila entre los tres años como mínimo y un máximo de siete
años, dependiendo del cultivo de que se trate o de las condiciones climáticas en que
se desarrolle. Se calculan por separado y posteriormente deben ser distribuidos entre
todo el período de producción de la plantación, sumándoselos a los costos de
explotación anual.
Estos costos se pueden agrupar en: semillas o plántulas, dependiendo del
sistema de siembra, si dividimos el costo total de vivero más acarreos entre el número
de plántulas producidas obtenemos el costo de cada una. El tiempo que permanece la
plántula en el vivero no se cuenta para efectos de la fase de establecimiento y cuando
la siembra es directa solo se cargará el valor de la semilla.
Incremento: Esta fase se caracteriza en que la producción aumenta en
función de la edad de la planta en forma ininterrumpida. El último año de esta fase es
aquel en que la producción cesa de crecer y se vuelve constante; su tiempo de
duración oscila entre los cuatro y seis años.
Madurez: La característica de esta fase es que la producción se vuelve
constante en función de la edad de la planta y solo varía en función del clima o de las
condiciones naturales. Hay algunos productos como el café, que su producción varia
en esta fase por condiciones particulares de este cultivo, la cual es que solo produce
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en madera nueva, es decir, que ni produce dos veces en la misma rama y por lo tanto
necesita ciertas labores de poda, lo cual hace variar su producción en ciclos bianuales.
Esta fase termina en el año en que la producción entra en una franca declinación. La
duración de la fase de madurez varía entre los diez y veinte años.
Decremento: En esta fase, la producción decrece en función directa de
la edad de la planta, su duración se mide en función puramente económica y llega el
año en que los costos de producción superan a los ingresos. La plantación puede
seguir produciendo por muchos años más, pero para el productor rentable es mejor
establecer una nueva plantación, que seguir explotando ésta con producciones
deficitarias.
Costos de la Fase de Establecimiento:
Estos costos se clasifican por separado, ya que después deben ser distribuidos
entre todo el período de producción de la plantación, sumados a los costos de
explotación anual. Dichos costos se pueden agrupar en semillas o plantas, insumos,
mano de obra, administración y dirección técnica, depreciaciones, otros gastos,
alquileres, seguros, mantenimiento de activo, electricidad, combustible y lubricantes,
intereses y transporte interno.
Insumos: Se refieren a los gastos de insecticidas, fertilizantes,
fungicidas que se aplican a los cultivos. El costo se le carga a la explotación.
Mano de Obra: Incluye los trabajos en la preparación del terreno,
siembra, recolección y corta de cosechas. Deben diferenciarse los jornales estimados
para mano de obra familiar, cuyo costo no representa desembolsos de dinero. La
mano de obra es la partida mayor del costo de la explotación agrícola, su distribución
también ofrece más dificultades que los demás gastos. Es imposible cargar todos los
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gastos por mano de obra directamente a la actividad a que afecten, al tiempo de
realizarse los trabajos, por la razón de que costo total por hora o por día es
desconocido en dicha fecha. Tomemos, por ejemplo, el trabajo de un hombre: el
jornal que se paga por sus servicios esta definido, pero no así el costo de su
manutención, y este costo es una parte integrante del de la mano de obra, así como
también, es importante el salario. El trabajo realizado por el propietario y su familia
tiene que considerarse también, como un cargo de la cuenta de Mano de obra.
En consecuencia, es necesario esperar al final del ejercicio económico para
hacer los asientos de distribución de la alimentación de obreros. No obstante, puede
llevarse entre tanto un registro del tiempo durante el cual se ha trabajado en las
distintas actividades de la explotación agrícola. En el caso de los obreros, el cómputo
se hace a base de hombre-hora u hombre-día. Esto quiere decir, por ejemplo, que dos
hombres que trabajaron 10 horas equivalen a 20 hombres-horas.
Administración y dirección técnica: Los cálculos se hacen basándose
en estimaciones de cifras absolutas y de acuerdo con la experiencia o sobre el costo
total.
Depreciaciones: El cálculo se hace con base en la vida útil estimada de
cada activo.
Otros gastos: En este rubro se agrupan aquellos gastos cuyo valor es
tan reducido que no vale la pena detallarlo, como por ejemplo compra de ciertos
utensilios o materiales para la cosecha como sacos redes, cestas, canastas, bolsas, etc.
Alquileres: Si la empresa no es propietaria de la maquinaria otros
medios de tracción debe cargar a este rubro las sumas anuales que pagara por su
arrendamiento.
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Seguros: Este rubro se refiere a las primas anuales por concepto de
seguro sobre algunos activos como maquinaria, agrícola, instalaciones, etc. y estos
activos son utilizados en diferentes cultivos, deberá estimarse la parte proporcional
que se cargaría a cada uno de acuerdo que se le indique al bien o al uso que deben
tener. Podemos destacar algunas de las pólizas utilizadas:
Póliza de diario: En ella se anotan los movimientos que no representan
un movimiento efectivo. La póliza es un documento contable en el que se registran
las cuentas, clasificándolas de acuerdo a su naturaleza.
Póliza de ingresos: En ella se registran las diversas entradas en efectivo
o en especie (dinero, cheques, acciones, etc.) por concepto de venta de negocios.
Póliza de egresos: Se vacían en ella todas las salidas de fondos por
conceptos de pagos u otras transacciones.
Una vez anotados los registros en la póliza correspondiente, se anotan en el
“Libro Diario General” para llevar el control de las transacciones realizadas
diariamente, luego se pasan al “Libro Mayor General”
Mantenimiento de activos: En este rubro se incluyen aquellos gastos
por reparación y mantenimiento de instalaciones, estructuras, maquinaria, equipo etc.
para mantenerlos en buenas condiciones de uso. Normalmente estos costos se
calculan a base de un porcentaje sobre su valor inicial, o de acuerdo a la experiencia
que se tenga de ellos.
Electricidad, combustible y lubricantes: Los gastos por esos conceptos
deberán ser cargados al precio que les resulte puesto a la finca. En lo referente a
combustible y lubricante, se cargara lo utilizado del ejercicio que se trate.
26
Intereses: Los únicos interese que deben ser considerados en los costos
de producción son los que se pagan sobre créditos obtenidos para financiar el
proyecto. Al capital aportado por el agricultor no se le deberá pagar intereses para
ser incluidos en los costos, pues estos formaran parte de la rentabilidad de su
inversión si se incluyeran estos intereses dentro de los costos, (lo mismo que la renta
imputada a la tierra propia), entonces la rentabilidad resultante del proyecto estaría
disminuida en esa proporción y no representaría una base de comparación entre
diferentes tipos de inversión.
Transporte interno: Los gastos relativos al acarreo dentro de la
plantación, deberán agruparse en este rubro ya sea que se utilicen medios propios o
alquilados. En el caso de este acarreo sea hecho por personas sin utilizar ningún
vehículo de tracción mecánica o animal, esta labor deberá ser detallada en el rubro de
la mano de obra.
Costos de las fases de incremento, madurez y decremento: A los
costos de estas tres fases se les llaman comúnmente costos de explotación y pueden
calcularse en un solo cuadro ya que incluyen los mismos rubros excepto la fase de
incremento que debe detallarse año por año, ya que cambian todos los años con o sin
los costos variables (mano de obra) combustibles y lubricantes, electricidad, intereses,
etc.
Costos de producción: Se incluyen aquí tanto las inversiones iniciales
de la fase de establecimiento, como los costos de explotación incurridos. Para
determinar el costo de producción anual se suma al costo de explotación una cuota
anual de recargo por las inversiones iniciales. Para establecer el costo de producción
anual, se le suma al costo de producción anual el recargo por las inversiones iniciales.
En el caso de los cultivos permanentes todos los costos en los que se incurren en la
fase de establecimiento se consideran como partes integrantes de las inversiones
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iniciales debido a que esta fase en que se forma la estructura productiva de esta
plantación. Consecuentemente, estos costos deben ser distribuidos en todos los años
de las fases de producción. Para calcular la cuota anual de recargo por las inversiones
iniciales, se debe proceder de la siguiente manera: acumulando todos los costos de la
fase establecimiento menos la producción obtenida en esos años, y dividiéndolos
entre el número de años de la producción.
INVENTARIOS
La principal consideración que ha de tenerse presente para la selección del
año económico en cualquier negocio deberá ser la del inventario. Los inventarios
tienen que hacerse al final del año económico y si se puede fijar una época regular
durante el año en que el inventario sea menos laborioso, deberá adoptarse la misma
como termino del año económico, siempre que no haya otra razón de conveniencia
que se oponga a esta practica.
En la mayoría de las explotaciones agrícolas la fecha de 31 de Marzo
se acepta de ordinario para cerrar el año económico. Alrededor de esta fecha la
mayor parte de las cosechas del año anterior han sido vendidas o se les han dado un
empleo determinado, y todos los gastos que tienen relación con las mismas han sido
igualmente realizados, y al mismo tiempo apenas se ha comenzado el trabajo para
las explotaciones del año siguiente. En cualquier caso, todos aquellos trabajos
ejecutados por cuenta de la producción del año inmediato deberán registrarse en los
libros como cargos diferidos. Cualquier aumento prematuro que se realice en la
agricultura antes del 31 de marzo puede inventariarse y considerarse como parte de
la producción del año corriente.
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Al hacer el inventario de los productos agrícolas, esto es, granos, heno,
verdura, frutas, etc., pueden emplearse indistintamente dos bases de valoración,
bien sea el valor de costo, o el valor de mercado.
En la valoración a base del costo, precio por unidad comprenderá todos
los gastos directos e indirectos para poner los productos en el estado en que se
encuentren en la fecha del inventario.
La valorización del inventario puede hacerse a base del valor del mercado;
lo que quiere decir que del valor de mercado se obtiene una cifra que representa del
valor de la existencia del productor.
La principal objeción que se hace a este método es la de que presupone el
beneficio. Si el precio determinado por el método del valor del mercado es mayor
que el costo real de producción, el beneficio representado por esta diferencia se
refleja en la cuenta de productos del periodo, a pesar que la venta de los productos
no se haya realizado.
Cuando se han calculado con exactitud los costos, es preferible tomar este
precio como base del inventario; pero en el caso de que este método no pueda
empelarse, se aconseja deducir una determinada cantidad; por ejemplo, el 10% del
valor obtenido por método del precio de mercado. Este procedimiento surtirá el
efecto de diferir para el año siguiente una parte por lo menos de los beneficios
prejuzgados, y al mismo tiempo crear una reserva para pérdidas y gastos
imprevistos.
REGISTROS CONTABLES:
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Los registros contables tienen por finalidad controlar adecuadamente las
imputaciones que corresponden a efectuar los costos de producción o elaboración,
por cada desembolso que realiza el agricultor o empresario agrícola por concepto de
compras de semillas, fertilizantes, abonos, pagos de remuneraciones, fletes,
honorarios, etc.
Dicho registro permite conocer en forma diaria y detallada, tanto la cantidad
de insumos utilizados como las horas empleadas en la elaboración o producción de
cada producto o proceso de éstos. En efecto, se debe llevar un auxiliar que
contenga:
Cantidad de fertilizantes o abonos empleados.
Número de jornadas o cantidad de horas / hombres trabajadas
Número de jornadas o cantidad de horas / máquinas
En resumen, dicho auxiliar representa la cuantificación en tiempo y cantidad
de elementos a emplear, por cada una de las faenas a realizar, dependiendo éstas, de
las características operacionales propias que tenga la actividad agrícola en
desarrollo.
Al final del mes, cada uno de éstos componentes o asignaciones de costos,
debidamente valorizados por Unidad de Contabilidad o por el profesional del área,
sea este interno o externo, deben centralizarse en el sistema contable principal,
afectando de acuerdo con las normas que establece el Reglamento de Contabilidad,
las partidas del Activo Circulante o Realizable, las que deben estar en completa
concordancia con el Plan de Cuentas definido previamente, para la actividad
agrícola.
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Por otra parte, cabe señalar que estos auxiliares referente al control diario y
minucioso de la cantidad de materiales utilizados, así como la cantidad de horas
hombre y maquinas utilizadas para la transformación de los productos, deben
prepararse en cada una de las etapas inherentes a los procesos productivos agrícolas
propiamente, acción que finaliza una vez que el producto se encuentra cosechado,
puesto en almacén y/o disponible para el consumo o comercialización, momento
también en que se estará en conocimiento cabal de su costo real final.
Aquellos agricultores que utilicen el sistema de precios estándar o prefijados
para él costeo de sus productos, le es recomendable la aplicación del auxiliar de
Registro de costos, en atención a que su uso, les permitirá comparar valores de
mano de obra y cantidad de insumos reales con dichos costos predeterminados,
posibilitándolos a efectuar los ajustes correspondientes, a las desviaciones que se
produzcan al respecto.
Finalmente, se puede decir, que el auxiliar de registro de costos debe
confeccionarse diariamente, debiendo efectuarse un resumen mensual de sus
movimientos para ser entregado a la unidad de contabilidad o al profesional, según
corresponda, directamente por el responsable del Área de Producción. (Ver Anexo
Nº1)
LIBROS GENERALES
Los libros generales son análogos a los que se emplean en otras empresas.
Habitualmente deberán utilizarse el libro Mayor, Diario general, Registro de Caja,
Registro de cheque y diario de Ventas. La estructura especial de los libros que
deban emplearse en cada negocio depende de la conveniencia particular; pero puede
sentarse como principio que los libros de Caja y el diario de Ventas deberán tener
31
tal disposición y los asientos que en ellos se hagan puedan clasificarse de acuerdo
con las divisiones que se hagan de la explotación.
REGISTRO AUXILIARES
Cuando se desee hacer un análisis minucioso de los gastos, será conveniente
utilizar registros auxiliares de gastos con esta finalidad. Por ejemplo: Puede abrirse
una cuenta de control para los gastos de casa; y en la columnas del registro auxiliar
deberá hacerse un análisis de esta cuenta por lo que respecta a los comestibles,
combustibles, hortalizas comprada, reparaciones y sustituciones del equipo de casa,
cocina.
De forma análoga puede establecerse una cuenta de control para la
reparaciones del equipo, que se analizaran en un registro auxiliar para reflejar por
separado las de equipos de granos, equipos de heno, equipos de riego, de casa,
entre otros. Pueden hacerse también diversos análisis, cuya extensión dependerá de
la división que convenga hacer de los gastos de explotación.
ACTIVOS
Activos Fijo y Realizable
La Contabilidad Agrícola, define específicamente algunos conceptos
contables con respecto al destino y/o uso de determinados tipos de Activos, en
especial lo concerniente al Activo Fijo o Inmovilizado y al Activo Realizable, por
esta razón, es importante tener presente su definición:
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Activo fijo o inmovilizado: Son los bienes destinados a una función
permanente de la actividad agrícola como los predios, construcciones, derechos de
aprovechamiento de agua, obras de regadío y drenaje, captaciones de agua, silos,
casas patronales y de inquilinos, instalaciones, maquinarias, vehículos, plantaciones
frutales y no frutales, bosques naturales, entre otros. La cantidad de cada uno de
estos activos y su conformación física, son más importantes en la marcha de la
empresa que su propio valor. Por ejemplo, la magnitud de una cosecha dependerá
de la extensión y calidad de la tierra en que fue producida y no del valor de la tierra
Activo realizable: Son aquellos bienes que pueden negociarse
habitualmente y los de liquidación y consumo inmediato, como son: bienes
cosechados, semillas, fertilizantes, plaguicidas, maderas, productos por cosechar
provenientes de plantaciones o siembras, éstas últimas efectuadas en el ejercicio.
Las depreciaciones: Los edificios y las cercas están sujetos a la
depreciación ordinaria, cuya pauta puede establecerse de una forma exactamente
definida. Las depreciaciones de los edificios de las granjas deberán conformarse a
los mismos que se asignen a construcciones análogas que estén situadas en los
mismos lugares con el mismo clima. Las cercas tienen una vida util que depende de
la calidad de los postes y de los otros materiales que se empleen.
Los equipos están sujeto en la granja a una variedad de circunstancia, que
resulta muy difícil establecer tipos satisfactorios de depreciación. Si el equipo esta
resguardado convenientemente, la depreciación será mucho menor que si esta
expuesto a la intemperie. La duración de la maquinaria será, naturalmente, mayor
si se emplea en terreno llano que si se utiliza en terreno escabroso. Cabe destacar
que el gasto de depreciación de los equipos en uso de la explotación agrícola forma
parte del costo y no parte de los gastos operacionales de la finca, por estar
directamente involucrado con la extracción del producto final.
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ESTADOS FINANCIEROS DE LA CONTABILIDAD AGRICOLA
BALANCE GENERAL
Nos muestra, la situación financiera de la empresa, presentando en forma
clara el valor de sus propiedades y derechos, sus obligaciones y su capital, valuados
y elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
En este balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben
corresponder exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y libros auxiliares.
En una empresa agrícola el Balance General se identifica con una serie de
partidas que hacen la distinción de este estado financiero con respecto a otro tipo de
empresas, como son: las partidas de inventario y activo fijo. (Ver Anexo Nº 2)
ESTADO DE RESULTADOS O DE GANANCIAS Y PERDIDAS
Es un documento complementario donde se informa detallada y
ordenadamente como se obtuvo la utilidad del ejercicio contable.
El estado de resultados esta compuesto por las cuentas nominales,
transitorias o de resultados, o sea las cuentas de ingresos, gastos y costos. Los
valores deben corresponder exactamente a los valores que aparecen en el libro
mayor y sus auxiliares, o a los valores que aparecen en la sección de ganancias y
pérdidas de la hoja de trabajo. Generalmente en las empresas agrícolas el mayor
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porcentaje de sus costos están destinados al costo de la producción, ya que este es el
que va a determinar la utilidad bruta en periodo determinado. (Ver Anexo Nº 3 y 4)
PLAN DE CUENTA DE LAS EMPRESAS AGRÍCOLAS
Un plan de cuentas es un listado que contiene todas las cuentas que son
necesarias para realizar los diferentes registros que den lugar la actividad normal de
la empresa, es decir, es la ordenación sistemática de la totalidad de las cuentas que
integran el sistema contable.
Como es un elemento de trabajo esencial, debe ser confeccionado
inmediatamente después de haber determinado la estructura del sistema contable y
el medio de procesamiento de la información. Ajustándose a los principios
contables generalmente aceptados y a la actividad económica de la empresa. (Ver
Anexo Nº 5)
COMPARACIÓN DE LA NIC 41 CON LOS PCGA
Con la aprobación del reglamento que establece la aplicación de las normas
internacionales de contabilidad, la unión europea se convierte en el principal motor
para la expansión de unas normas de alta calidad concebidas desde una perspectiva
mundial, redundando en beneficio de una información financiera transparente y
comparable más allá de sus fronteras.
Por otra parte, la contabilidad, como ciencia y técnica de la información
financiera y operacional de los entes económicos, debe cumplir con exigencias cada
35
día mayor. Las crecientes necesidades de información para planificar, financiar y
controlar el desarrollo nacional, requeridas por un sin número de entidades del
Estado; las necesidades de información de trabajadores e inversionistas; el
desarrollo de sofisticados procedimientos administrativo – contables para controlar
los enormes volúmenes y complejas operaciones, que han hecho imprescindible la
herramienta de la computación y las complicaciones que involucra utilizar la
moneda como patrón de medida, en países afectados por inflación, plantean un
verdadero desafío a nuestra profesión.
Las NIC, son un conjunto de normas o leyes que establecen la información
que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información
debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes físicas o naturales que
esperaban su descubrimiento, sino más bien normas que el hombre, de acuerdo a
sus experiencias comerciales, ha considerado de importancias en la presentación de
la información financiera.
La NIC 41 establece el tratamiento contable, la presentación en los estados
financieros y la información a revelar relacionados con la actividad agrícola, que es
un tema no cubierto por otras normas internacionales de contabilidad. La actividad
agrícola es la gestión, por parte de una empresa, de la transformación biológica de
animales vivos o plantas (activos biológicos) ya sea para su venta, para generar
productos agrícolas o para obtener activos biológicos adicionales.
También, establece, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos
biológicos a lo largo del período de crecimiento, degradación, producción y
procreación, así como la valoración inicial de los productos agrícolas en el punto de
su cosecha o recolección. Se exige la valoración de estos activos biológicos, según
su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, a partir del
reconocimiento inicial tras la obtención de la cosecha, salvo cuando este valor
36
razonable no pueda ser determinado de forma fiable al proceder a su
reconocimiento inicial. Sin embargo, la NIC 41 no se ocupa del procesamiento de
los productos agrícolas tras la recolección de la cosecha; por ejemplo no trata del
procesamiento de las uvas para obtener vino, ni el de la lana para obtener hilo.
Se presume que el valor razonable de los activos biológicos puede
determinarse de forma fiable. No obstante, esta presunción puede ser rechazada, en
el momento del reconocimiento inicial, solamente en el caso de los activos
biológicos para los que no estén disponibles precios o valores fijados por el
mercado, siempre que para los mismos se haya determinado claramente que no son
fiables otras estimaciones alternativas del valor razonable. En tal caso, exige que la
empresa valore estos activos biológicos según su costo menos la amortización
acumulada y las pérdidas acumuladas por deterioro del valor. Una vez que el valor
razonable de tales activos pueda valorarse con fiabilidad, la empresa debe
valorarlos según su valor razonable menos los costos estimados en el punto de
venta. En todos los casos, en el punto de cosecha o recolección, la empresa debe
valorar los productos agrícolas según su valor razonable menos los costos estimados
en el punto de venta. Por otro lado exige que los cambios en el valor razonable
menos los costos estimados en el punto de venta, de los activos biológicos, sean
incluidos como parte de la ganancia o pérdida neta del ejercicio en que tales
cambios tienen lugar. En la actividad agrícola, el cambio en los atributos físicos de
una planta aumenta o disminuye directamente los beneficios económicos para la
empresa. En el modelo contable que reconoce y valora el crecimiento biológico
utilizando valores razonables corrientes, informa de los cambios del valor razonable
a lo largo del ejercicio que transcurre desde la plantación hasta la recolección.
La NIC 41 no establece principios nuevos para los terrenos relacionados con
la actividad agrícola. En lugar de ello, la empresa habrá de seguir lo dispuesto en la
NIC 16, Inmovilizado Material, o la NIC 40, Inmuebles de Inversión, dependiendo
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de qué norma sea más adecuada según las circunstancias. La NIC 16 exige que los
terrenos sean valorados o bien según su costo menos las pérdidas por deterioro del
valor acumuladas, o bien por su importe revalorizado. La NIC 40 exige que los
terrenos, que sean inmuebles de inversión, sean valorados según su valor razonable,
o según su costo menos las pérdidas.
La NIC 41 exige que las subvenciones oficiales incondicionales de las
Administraciones Públicas relacionadas con un activo biológico, sean reconocidas
como ingresos cuando, y sólo cuando, tales subvenciones se conviertan en
exigibles. Si la subvención oficial es condicional, lo que incluye las situaciones en
las que las Administraciones Públicas exigen que la empresa no realice
determinadas actividades agrícolas, la empresa debe reconocer la subvención como
ingreso cuando, y sólo cuando, se hayan cumplido las condiciones fijadas por las
Administraciones Públicas. Si la subvención oficial se relaciona con activos
biológicos valorados según su costo menos la depreciación acumulada y las
pérdidas por deterioro del valor acumuladas, se aplicará la NIC 20, Contabilización
de las Subvenciones Oficiales e Información a Revelar sobre Ayudas Públicas.
La NIC 41 tiene vigencia para los estados financieros que abarquen
ejercicios cuyo comienzo sea a partir del 1 de enero de 2003. Se aconseja su
aplicación con anterioridad a esa fecha. No se establecen disposiciones transitorias.
Los efectos de la adopción de la NIC 41 se contabilizarán de acuerdo con la NIC 8,
Políticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores.
Muchos países no se han acogido a las NIC como sus normas de
presentación de la información financiera, sino que sigue utilizando los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptado o PCGA. Esta situación provoca que se
utilicen tanto las NIC, como los PCGA. Por la siguiente razón, por ejemplo un país
se acogió a las NIC, pero cuenta con un gran número de empresas estadounidenses,
38
por lo tanto deben preparar esos estados financieros de acuerdo a los PCGA y no
como NIC.
MATERIA TRIBUTARIA
A nivel informativo el SENIAT como órgano encargado de la recaudación
de tributos a través, de su servicio de atención al contribuyente nos orienta sobre la
exoneración del pago del Impuesto Sobre la Renta de los enriquecimientos netos
provenientes de la explotación agrícola primaria según Decreto Nº 838 de fecha 31
de mayo de 2000, publicado en Gaceta Oficial Nº 36.995 de fecha 18/07/2000, el
cual estuvo vigente hasta 31/12/2003, siendo derogado por el Decreto Nº 3.363 de
fecha 20 de diciembre de 2004, publicado en Gaceta Oficial Nº 38.096 de fecha
29/12/2004, el presente Decreto entró en vigencia a partir de 1 de enero de 2005 y
estará vigente hasta el 31 de diciembre de 2006.
A los fines del beneficio previsto en el presente Decreto, las personas que
realicen actividades cuyos enriquecimientos están exonerados, deberán inscribirse
en el Registro que a tal efecto llevará la Administración Tributaria, a través del
órgano competente en cada jurisdicción.
En tal sentido la Administración Tributaria le asignará un número de
registro, previa presentación de una solicitud que deberá contener la siguiente
información:
En el caso de las Personas Naturales: Identificación del beneficiario
y, en su caso, del representante legal, con expresión de sus nombres y apellidos,
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domicilio, nacionalidad, estado civil, profesión, número de cédula de identidad,
Registro de Información Fiscal (RIF) y Balance Personal.
En el caso de Personas Jurídicas : Denominación social, objeto,
domicilio fiscal, datos del registro, número de Registro de Información Fiscal
(RIF), datos del representante legal y Balance General y estados de resultados,
correspondiente al último ejercicio económico.
Documento de propiedad del fundo debidamente registrado o
documento autenticado donde el propietario autoriza su explotación, según
corresponda.
Descripción de la actividad económica del solicitante.
Presentar en original y copia, la autorización para el ejercicio de la actividad
cuya renta se somete a exoneración o la permisología requerida, emitidos por la
autoridad competente, en los casos que corresponda.
Cuando nos referimos al IVA, las empresas agrícolas, algunos de sus
productos están exentos de dicho impuestos según lo establecido en el articulo 18
de la ley del IVA, esto no quiere decir que no se presente la declaración a nivel
informativo de las operaciones de compra y ventas efectuadas mensualmente.
Anualmente las empresas agrícolas están obligadas a presentar las
declaraciones definitivas de renta ante la Gerencia de Administración Tributaria
SENIAT, a fin de cumplir con los deberes formales impuestos en la ley , esta
declaración deberá contener los ingresos, costos y gastos incurridos en un periodo
fiscal, el cual, debe coincidir con los estados financieros de la empresa
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CONCLUSIÓN
Los cambios que manifiesta el mundo actual en razón de la
internacionalización de la economía, unido a los requerimientos de información de
las empresas en un mercado altamente competitivo, en el cual, la eficiencia es factor
fundamental del éxito, hacen presente la importancia de las normas internacionales
de contabilidad y la necesidad de su adecuación al interior de cada país.
La contabilidad agraria es un instrumento necesario e imprescindible para
reflejar la situación económica y financiera de una explotación ya que añade
información ventajosa para predecir la situación futura de estas empresas, la
contabilidad comprenderá por lo menos lo siguiente: Una descripción de las
características de explotación y los medios de producción utilizados, el
establecimiento de inventarios, el asiento durante el ejercicio contable del
movimiento de dinero que afecte la explotación y concluirá con la presentación de
un balance para valorar la eficacia de la gestión agrícola.
Dentro del manejo de la contabilidad agraria se trata de establecer tan
exactamente como sea posible el precio de costo de las cosechas o de los animales.
La práctica de esta contabilidad es bastante delicada. En efecto, los trabajos de
cultivo son mucho menos regulares que los industriales, ya que están sometidos a
las condiciones meteorológicas, otra dificultad reside en que ciertos gastos están
empeñados por muchos años, por ejemplo la mejora de ciertos ingresos.
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En general los costos que se reúnen en las cuentas sirven para tres propósitos
generales: Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar
el inventario (estado de resultados y balance general). Ofrecer información para el
control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa (informes de
control). Proporcionar información a la administración para fundamentar la
planeación y la toma de decisiones (análisis y estudios especiales).
Es importante señalar que por las diferencias entre las leyes fiscales, las
normas internacionales y los principios contables, la contabilidad agrícola en
ocasiones difiere mucho, pero esto no debe ser una barrera para llevar en la empresa
un sistema interno de contabilidad fiscal y financiera, para que de manera oportuna
se establezca un adecuado registro de las operaciones que realice la organización.
También se puede decir, que las NIC, los PCGA y las leyes fiscales se
consideran fundamentales para transar en un mercado abierto dentro de una base
homogénea y con parámetros sólidos, que le brinden seguridad a quienes
interactúan con los entes económicos, a efecto de que los usuarios de la información
posean elementos de juicio estructurados desde un sistema de información contable
nacional configurado a partir de las normas internacionales de contabilidad.
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BIBLIOGRAFIA
HOPKINS, J. (1.964). Contabilidad y control de explotaciones
agrícolas. México: Reverte, S.A.
AGUILAR, A. (1.990). Aspectos económicos y administrativos en la
empresa agropecuaria. México: Limusa.
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC-41).
Ley de Tierras y Desarrollo Agrario.
Ley de Mercadeo Agrícola.
www.Elrinconelvago.com Trabajo de Agropecuaria.
www.monografias.com Reforma Agraria de Ley de Tierras.
Promer. www.promer.cl Sistema de Contabilidad Agrícola para
Empresas de Pequeños Productores. Año 2002
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