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Organisation du bloc
Cours (cf slide) : 2/10
Exo 1 : 2/10 et 9/10
Exo 2 : 9/10 et 16/10
Contrôle des connaissances (devoir sur table) : 6/11
Bloc 2 : L’approche par les coûts complets(méthode des centres d’analyse)
I. Principe de la méthode (et définitions)a) Définition des coûts directs, indirects et des objets de coûts
b) Les centres d’analyse
II. Traitement des coûts indirectsa) Typologie de centresb) Centres principauxc) Centres auxiliaires
d) Centres de structuree) Résumé de la méthode (sans stock)
III. Valorisation des stocksa) Stocks de matières premières
b) Stocks de produitsc) Résumé de la méthode (avec stock)
IV. Intérêts et limites de la méthode
Atelier : Invention de cas // Le meilleur cas sera retenu comme cas pour l’examen !
Les cas seront donc tous récupérés.
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I. Principe de la méthode (et définitions)a) Définition des coûts directs, indirects et des objets de coûts
Définition
Charges directes : coûts directement attribuables à l’objet decoût sans calcul intermédiaire.
Charges indirectes : Elles concernent simultanément plusieursobjets de coût. Leur ventilation nécessite donc un calculintermédiaire.
Cela suppose de déterminer des objets de coût
(objets pour lesquels on souhaite connaitre le résultat)!!!
Etape 1 : Identifier des centres d’analyse et calculer les coûts qui leurs sontattribuables
Définition du centre d’analyse : Division de l’entreprise où sont répartis deséléments de charges indirectes, préalablement à leur imputation aux objetsde coût.
Etape 2 : Imputer les coûts des centres d’analyse vers les objets de coût (viades unités d’œuvre)
Un centre d’analyse pertinent permet d’imputer à un produit tous les coûtsinduits par sa production, et seulement ceux-là.
Cela nécessite une mesure fiable des coûts imputables aux centresd’analyse.
Cela nécessite de choisir des unités d’œuvre pertinente permettant derépartir les coûts des centres d’analyse sur l’objet de coût.
I. Principe de la méthode (et définitions)b) Les centres d’analyse
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Coûts directs(Fioles videsHuiles …)
Affectation
Coûts indirects(Salaire cariste.Frais de MO Salaire « nez »)
Répartition Imputation(unités d’œuvre)
objets de coût
(1 bouteille parfum homme)
(1 bouteille parfum femme)
Centres d’analyse- Production
- Création - Maintenance
I. Principe de la méthode (et définitions)b) Les centres d’analyse
Bloc 2 : L’approche par les coûts complets(méthode des centres d’analyse)
Plan
I. Principe de la méthode et définitions
II. Traitement des coûts indirectsa) Typologie de centresb) Centres principauxc) Centres auxiliaires
d) Centres de structuref) Résumé de la méthode
III. Valorisation des stocks
IV. Intérêts et limite de la méthode
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(i) Centres principaux (ex. production) : les coûts sont liésau volume d’activité (achat, production, distribution) etsont imputables aux objets de coût par des unités d’œuvre.
(ii) Centres auxiliaires (ex. contrôle de la production) : lescoûts sont liés au volume d’activité mais ne sont pasdirectement imputables aux achats, à la production ou à ladistribution et sont donc transférés à d’autres centresd’analyse.
(iii) Centres de structure (ex. administratif) : centres pourlesquels aucune unité d’œuvre ne peut être définie.
I. Principe de la méthode (et définitions)a) Typologie de centres d’analyse
II. Le traitement des coûts indirectsb) Les centres principaux
Type de centre : approvisionnement, production et distribution.Méthodologie :
(i) On calcule un total des coûts imputables à ces centres.(ii) On détermine les unités d’œuvre et on en calcule lenombre.(iii) On calcule le coût d’une unité d’œuvre.
La société produit et distribue deux types de parfum : 1 pour hommes et 1 pour femmes.Trois centres d’analyse principaux ont été identifiés : l’approvisionnement, la productionet la distribution. L’électricité (facture 10.000 €) a été imputée à 10 % pour l’appro, 85%pour la prod. et 5% pour la distrib. Les charges de personnel s’élèvent à 12.000 € pourl’appro, 85.000 pour la prod. et 15.000 pour la distribution. Les autres charges(comprenant les amortissements et les factures des prestataires de service) représententune charge de 75.000 €. La clé de répartition est la même que pour l’électricité.L’entreprise fabrique et vend 10.000 unités pour hommes et 5.000 pour femmes,réparties en 150 lots (hommes) et 75 (femmes). Le nombre d’heures de main d’œuvres’établit à 6.500 h.Calculez le coût par UO des centres principaux.
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Titre :
Centres d’analyse
Total … … Appro. Prod. Distrib.
ElectricitéMain d’oeuvreAutres
1.00012.0007.500
8.50085.00063.750
Totaux répartition primaire 197.000 20.500 157.250
… … … … … … …
Unité d’œuvre Lots h. de MO Nb. Produits
Nombre d’unités d’œuvre 225 6.500
Coût par unité d’œuvre 91,111 24,192
II. Le traitement des coûts indirectsb) Centres principaux
Type de centre : Maintenance, gestion personnel, gestion matériel,informatique.
Méthodologie :
(i) On réalise un total des coûts imputables à ces centresauxiliaires.
(ii) deux situations : Les prestations « en escaliers » et lesprestations réciproques
Maintenance
Appro. Prod. Distri.
Prestations en escalier
5% 5 %90%
Maintenance Création10 %
Appro. Prod. Distri.
5 %
5 %
80 %5 %
95 %
Prestations réciproque
II. Le traitement des coûts indirectsc) Centres auxiliaires
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Tableau de répartition des coûts indirects
Centres d’analyse
Total Maintenance … Appro. Prod. Distrib.
ElectricitéMain d’oeuvre
Autres
10.000112.000100.000 25.000 ….
1.00012.0007.500
8.50085.00063.750
50015.0003.750
∑ répartition primaire 222.000 …. 20.500 157.250 19.250
Répartition secondaire-Maintenance
- 25.000…
∑ répartition secondaire 222.000 0 … 179.750 20.500
Unité d’œuvre Lots h. de MO Nb. Produits
Nombre d’unités d’œuvre 225 6.500 15.000
Coût par unité d’œuvre 24,19 1,2833
Maintenance
Appro. Prod. Distri.
Prestations en escalier
5% 5 %90%Sachant que le centre maintenance supporte un coût de 25.000 €, recalculez le coût par unité d’œuvre.
II. Le traitement des coûts indirectsc) Centres auxiliaires (prestations en escalier)
Maintenance Création10 %
Appro. Prod. Distri.
5 %
5 %
80 %5 %
95 %
Méthodologie : Equation à deux inconnues :
Soit x : total des charges du centre maintenanceSoit y : total des charges du centre création
Sachant que le centre création supporte un coût de 15.000 € (le centremaintenance supportant un coût de 25.000 €), l’équation prendra laforme suivante :
X = 25.000 + 0,05 YY= 15.000 + 0,10 X
II. Le traitement des coûts indirectsc) Centres auxiliaires (prestations réciproques)
Les prestations réciproques
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Les prestations réciproquesMaintenance Création
10 %
Appro. Prod. Distri.
5 %5 %
80 % 5 %
95 %
X = 25.000 + 0,05 * (15.000 + 0,10 X)
X = 25.000 + 0,05 * 15.000 + 0,005 X
X = 25.000 + 750 + 0,005 X
0,995 X = 25.750
X = 25.879 € (coût total pour le centre maintenance)
II. Le traitement des coûts indirectsc) Centres auxiliaires (prestations réciproques)
X = 25.000 + 0,05 Y & Y= 15.000 + 0,10 X
Donc Y = = (coût total pour le centre création)
Tableau de répartition des coûts indirects
Centres d’analyse
Total Mainten. Création Appro. Prod. Distrib.
ElectricitéMain d’oeuvreAutres
10.000112.000115.000 25.000 15.000
1.00012.0007.500
8.50085.00063.750
50015.0003.750
∑ répartition primaire 237.000 25.000 15.000 20.500 157.250 19.250
Répartition secondaireMaintenanceCréation
-25.879+ 879
+2.587-17.587
+ 1.296 + 1.296
∑ répartition secondaire 237.000 0 0 21.796 20.546
Unité d’œuvre Lots h. de MO Nb. Produits
Nombre d’unités d’œuvre
225 6.500 15.000
Coût par unité d’œuvre 96,87 1,369
II. Le traitement des coûts indirectsc) Centres auxiliaires (prestations réciproques)
Maintenance Création10 %
Appro. Prod. Distri.
5 %5 %
80 % 5 %
95 %
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Type de centre : Administration.
Méthode : Les frais des centres de structure sont souvent imputés auprorata du niveau d’activité (coûts indirects supportés par les objets decoût). Elles sont donc incluses dans le tableau de calcul du résultatanalytique (cf. étape 3 du résumé de la méthode ci-dessous).
II. Le traitement des coûts indirectsd) Centres de structure
Etape 1 : Déterminer les charges qui sont directes et indirectes (cf. feuille)
Etape 2 : pour les charges indirectes : Identifier des centres d’analyse pertinents Imputer les coûts aux centres d’analyse Faire la répartition des coûts des centres auxiliaires sur les centres principaux(cf annexe 1 : tableau de répartition des charges indirectes) Déterminer des unités d’œuvre pertinentes (cf avion en papier) Calculer le coût des unités d’œuvre (cf annexe 1 : tableau de répartition des
charges indirectes)
Etape 3 : Calculer le résultat analytique par produit (cf annexe 2 : Tableau de résultat analytique)
II. Le traitement des coûts indirectse) Résumé de la méthode
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Annexe 1 : tableau de répartition des charges indirectes
Centres d’analyse
Total Mainten. Création Appro. Prod. Distrib.
ElectricitéMain d’oeuvreAutres
∑ répartition primaire X Y
Répartition secondaireMaintenanceCréation
∑ répartition secondaire A B C
Unité d’œuvre Lots h. de MO Nb. Produits
Nombre d’unités d’œuvre
Coût par unité d’œuvre
II. Le traitement des coûts indirectse) Résumé de la méthode
Annexe 2 : tableau de résultat analytique(méthode centre d’analyse)
Parfum H Parfum F
Qté Ct uni Ct total
Coûts directs-Flacon H- Lavande
….
10.000150…
1 €750 €
…
10.00011.250
…
∑ coûts directs
Coûts indirects- Appro- Production- …
150 (lots)…
96,87 €…
14.530….
∑ coûts indirects X
Coûts des charges de structure X
Coût total (Ct direct + indirect + structure)
Ventes
Résultat (ventes – coût total)
∑ des unités d’œuvre
consommées
II. Le traitement des coûts indirectse) Résumé de la méthode
Cf. annexe 1
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Plan
I. Principe de la méthode (et définitions)
II. Traitement des coûts indirects
III. Valorisation des stocksa) Stocks de matières premières
b) Stocks de produitsc) Résumé de la méthode (avec stocks)
IV. Intérêts et limite de la méthode
III. Valorisation des stocksa) Stocks de matières premières
Valorisation (coût unitaire) des matières premières consommées : DEPS (LIFO): Dernier entré, premier sorti : ………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………….. PEPS (FIFO) : Premier entré, premier sorti : ………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………… CUMP : Coût unitaire moyen pondéré : ……………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………
Tableau de calcul de coûts des stocks de matières premières
Mat. première 1 (ex. fioles)
Qté Ct uni. total
Stock initial
+ Coût d’achat
+ QP de coûts indirects (par ex. coûts du centre appro.)
= Total
- Consommation
= Stock final
??????
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III. Valorisation des stocksb) Stocks de produits finis
Avant de produire le tableau de variation de stocks de produits finis, il estsouvent nécessaire de réaliser un tableau de calcul de coût de production.
Tableau de calcul de coût de production
Parfum homme
Qté Ct uni. total
Consommation de matières premières(Valorisation : cf. fiche de stocks ci-dessus)
+ Coûts directs (par ex. main d’œuvre directe)
+ QP de coûts indirects (par ex. coût indirect du centre production)
= Total
III. Valorisation des stocksb) Stocks de produits finis
Tableau de calcul de coût des stocks de produits
Parfum homme
Qté Ct unitaire total
Stock initial de produits
+ Production de la période (cf. coût de production)
= Total
- Produits vendus
= Stock final
Valorisation (coût unitaire) des produits vendus : DEPS (LIFO): Dernier entré, premier sorti PEPS (FIFO) : Premier entré, premier sorti CUMP : Coût unitaire moyen pondéré
???
Information donnée dans l’énoncé
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III. Valorisation des stocks
Charges d’achat Charges de prod. Charges de distrib. Frais généraux
Centre 1
Charges indirectes
Charges directes
Ct achat des MP ∆
stock
Ct du stock de MP
Charges directes
Centre 2
Charges indirectes
Coût de production des produits
Charges directes
Centre 3
Charges indirectes
Coût de distribution
Centre 4
Charges indirectes
Frais généraux
Coût de revient des produits vendus
∆
stock
Coût du stock de produits
Etape 1 : Déterminer les charges qui sont directes et indirectes Etape 2 (pour les charges indirectes)
Identifier des centres d’analyse pertinents Imputer les coûts aux centres d’analyse Faire la répartition des coûts des centres auxiliaires sur les centres principaux Déterminer des unités d’œuvre pertinentes Calculer le coût des unités d’œuvre
Etape 3 : Tableau de valorisation des stocks de matières premières (cf. III. a)
Etape 4 : Tableau de calcul de coût de production (cf. III. b)
Etape 5 : Tableau de variation des stocks de produits (cf. III. b)
Etape 6 : Calcul du résultat analytique
III. Valorisation des stocksc) Résumé de la méthode
Idemsans
stocks
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IV. Intérêts et limites de la méthodeQuizz
Comparé à la méthode des coûts variables, la méthode des centresd’analyse
A : Apporte de meilleures informations sur la rentabilitéB : Facilite la prise de décision en cas de nvl commandes
C : Aide pour identifier les coûts pouvant être réduits
D : Propose une analyse du résultat par produit plus fine, mais plus incertaine
Prod A Prod B
CA
- CV
MCV
- CF
Résultat
QuizzA votre avis, la méthode est adaptée à :
A : Des usines d’assemblage automobileB : Service client téléphonique (par exemple Free)C : Bureau d’architectureD : un hôpital public
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Limites de la méthode
1. La méthode n’est pas adaptée aux entreprises lesquelles le nombre de produits (ouservices) est important (par exemple ………………………….).
2. Les clés de répartition permettant de répartir les coûts indirects aux centres d’analysepeuvent être arbitraires. (par exemple le chef de service…………………………………..).
3. L’utilisation d’unités d’œuvre peut être arbitraire et alourdir le coût de productiond’un produit au détriment d’un autre (subventionnement croisé).
IV. Intérêts et limites de la méthode
Solution aux limites de la méthode des centres d’analyse
L’utilisation de la méthode ABC (Activity based costing : coûts par activité).
Intérêts de la méthodePar rapport à la méthode des coûts partiels, cette méthode permet de calculer plus finement le résultat par produit. La méthode est adaptée à des entreprises : (i) qui produisent ; (ii) dont les produits sontstandardisés et fabriqués à grande échelle ; (iii) dans lesquelles les coûts directs sont élevés(comparés aux charges indirectes).