CPN García, Juan Carlos1 PASIVO. 2 Concepto: S/RT 9:Son aquellas obligaciones ciertas o contingentes que el ente tiene o puede llegar a tener a la fecha

CPN García, Juan CarlosCPN García, Juan Carlos 11

PASIVOPASIVO


ConceptoConcepto::

S/RT 9:Son aquellas obligaciones ciertas o S/RT 9:Son aquellas obligaciones ciertas o contingentes que el ente tiene o puede llegar contingentes que el ente tiene o puede llegar a tener a la fecha de cierre del ejercicio.a tener a la fecha de cierre del ejercicio.

S/RT 16: Un ente tiene un pasivo cuando S/RT 16: Un ente tiene un pasivo cuando debido a algún hecho del pasado, se verá debido a algún hecho del pasado, se verá obligado a entregar un activo o prestar un obligado a entregar un activo o prestar un servicio o es muy probable que ello ocurra.servicio o es muy probable que ello ocurra.


ClasificaciónClasificación::

Por su plazoPor su plazo:: Corriente y No CorrienteCorriente y No Corriente


Por su origenPor su origen: : ComercialesComerciales Financieras o bancariasFinancieras o bancarias Remuneraciones y Cargas SocialesRemuneraciones y Cargas Sociales Cargas FiscalesCargas Fiscales Anticipos de clientesAnticipos de clientes Dividendos a Pagar Dividendos a Pagar

Otras DeudasOtras Deudas PrevisionesPrevisiones


Por su naturalezaPor su naturaleza::

Con GarantíaCon Garantía Sin GarantíaSin Garantía


DEUDASDEUDASConcepto:Concepto: Son obligaciones ciertas determinadas o Son obligaciones ciertas determinadas o

determinablesdeterminablesDeterminadas: Las que surgen de un documento Determinadas: Las que surgen de un documento

en forma escrita.en forma escrita.Determinables: Las antes llamadas Determinables: Las antes llamadas

PROVISIONES, las cuales deben ser calculadas PROVISIONES, las cuales deben ser calculadas (como impuestos o cargas sociales) o (como impuestos o cargas sociales) o determinadas, pero se puede hacer con determinadas, pero se puede hacer con exactitud, a diferencia de las previsiones que exactitud, a diferencia de las previsiones que son estimativas. son estimativas.


Cuentas RepresentativasCuentas Representativas Según clasificación por su origen tenemos Según clasificación por su origen tenemos

los agrupamientos, veremos las cuentas los agrupamientos, veremos las cuentas sintéticas y analíticas en cada caso.sintéticas y analíticas en cada caso.


Registración de las más comunesRegistración de las más comunes Sueldos y cargas socialesSueldos y cargas sociales Cargas FiscalesCargas Fiscales DividendosDividendos Anticipos de clientesAnticipos de clientes


Devengamiento de Intereses:Devengamiento de Intereses: Agregar o segregar interesesAgregar o segregar intereses Casos de pago AdelantadoCasos de pago Adelantado Casos de pago VencidoCasos de pago Vencido Incluidos en DocumentosIncluidos en Documentos


MEDICIÓN DE DEUDASMEDICIÓN DE DEUDAS

Pasivos en moneda (Originados en la Pasivos en moneda (Originados en la compra de bienes o servicios, en compra de bienes o servicios, en refinanciaciones y en transacciones refinanciaciones y en transacciones financieras):financieras):

Se considerará la posibilidad e intención de Se considerará la posibilidad e intención de cancelación anticipada.cancelación anticipada.

En caso que así corresponda, se valuarán al En caso que así corresponda, se valuarán al valor descontado de la deuda, calculado valor descontado de la deuda, calculado con la tasa que el acreedor aceptaría para con la tasa que el acreedor aceptaría para recibir su pago anticipado.recibir su pago anticipado.


Si el ente no está en condiciones de cancelar el Si el ente no está en condiciones de cancelar el pasivo con anticipación o no tuviera la intención pasivo con anticipación o no tuviera la intención de hacerlo, su medición se efectuará de hacerlo, su medición se efectuará considerando:considerando:

La medición original del pasivoLa medición original del pasivo La porción devengada de cualquier diferencia La porción devengada de cualquier diferencia

entre ella y la suma de los importes a pagar a entre ella y la suma de los importes a pagar a sus vencimientos, calculada exponencialmente sus vencimientos, calculada exponencialmente con la tasa determinada al momento de la con la tasa determinada al momento de la medición inicial sobre la base de ésta y de las medición inicial sobre la base de ésta y de las condiciones oportunamente pactadascondiciones oportunamente pactadas

Los pagos efectuados.Los pagos efectuados.


PrevisionesPrevisionesConcepto: Son aquellas partidas que a la Concepto: Son aquellas partidas que a la

fecha de los estados contables fecha de los estados contables representan importes estimados para representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen que probablemente originen obligaciones para el ente.obligaciones para el ente.

Las estimaciones incluyen el monto Las estimaciones incluyen el monto probable de la obligación contingente y probable de la obligación contingente y la probabilidad de su concreción.la probabilidad de su concreción.


NaturalezaNaturalezaSu existencia resulta de la aplicación de la regla de Su existencia resulta de la aplicación de la regla de

DEVENGADO (Aplicar los gastos necesarios al mismo DEVENGADO (Aplicar los gastos necesarios al mismo ejercicio en que se producen los ingresos que los ejercicio en que se producen los ingresos que los originan).originan).

Normativa según RT 17 (Punto 4.8.). Contingencias: Se Normativa según RT 17 (Punto 4.8.). Contingencias: Se reconocerán los desfavorables cuando:reconocerán los desfavorables cuando:

1.1. Deriven de una situación o circunstancia existente a Deriven de una situación o circunstancia existente a la fecha de los estados contables.la fecha de los estados contables.

2.2. La probabilidad de que tales efectos se materialicen La probabilidad de que tales efectos se materialicen es altaes alta

3.3. Sea posible cuantificarlos en moneda de una manera Sea posible cuantificarlos en moneda de una manera adecuada.adecuada.


Cuentas RepresentativasCuentas Representativas Previsión para Indemnizaciones Previsión para Indemnizaciones

por Despidospor Despidos Previsión para atención de Previsión para atención de

GarantíasGarantías Previsión para juicios o reclamosPrevisión para juicios o reclamos OtrasOtras


Pasivos Contingentes:Pasivos Contingentes:

Opiniones de la doctrina y en las normas Opiniones de la doctrina y en las normas contables:contables:

Según E.F.Newton en su obra titulada Según E.F.Newton en su obra titulada Cuestiones Contables Fundamentales, Cuestiones Contables Fundamentales, se considera que la existencia o la se considera que la existencia o la medición contable de un activo o un medición contable de un activo o un pasivo es contingente cuando depende pasivo es contingente cuando depende de que se concreten uno o más hechos de que se concreten uno o más hechos futuros e inciertos a la fecha de la futuros e inciertos a la fecha de la medición.medición.


Luego el autor realiza comentarios de los Luego el autor realiza comentarios de los que se desprende que, en posiciones que que se desprende que, en posiciones que podemos calificar de extremadamente podemos calificar de extremadamente prudentes, la mayoría de los activos están prudentes, la mayoría de los activos están sujetos a algún tipo de contingencias, ya sujetos a algún tipo de contingencias, ya que, por ejemplo, los créditos podrían no que, por ejemplo, los créditos podrían no cobrarse, las mercaderías podrían no cobrarse, las mercaderías podrían no venderse o cobrarse, las maquinarias venderse o cobrarse, las maquinarias dependen de que en el futuro exista dependen de que en el futuro exista mercado para vender los productos que mercado para vender los productos que con ellas se fabrican, etc.con ellas se fabrican, etc.


En cambio opina que los pasivos en En cambio opina que los pasivos en general deberían considerarse ciertos, general deberían considerarse ciertos, puesto que en general se supone que puesto que en general se supone que el emisor cumplirá con los el emisor cumplirá con los compromisos asumidos. No obstante, compromisos asumidos. No obstante, existirán algunos que se pueden existirán algunos que se pueden considerar contingentes, por cuanto la considerar contingentes, por cuanto la ocurrencia de los hechos puede o nó ocurrencia de los hechos puede o nó concretarse en el futuro y recién en concretarse en el futuro y recién en ese momento se tendrá la certeza de ese momento se tendrá la certeza de la existencia de la obligación.la existencia de la obligación.


En ese sentido ha existido coincidencia por En ese sentido ha existido coincidencia por parte de los autores en cuanto al tratamiento parte de los autores en cuanto al tratamiento de este tema, que debemos enfatizar tres de este tema, que debemos enfatizar tres aspectos:aspectos:

Afianzar el concepto de “contingencia Afianzar el concepto de “contingencia cierta”.cierta”. Aunque esto parezca un Aunque esto parezca un contrasentido, ya que si un hecho es contrasentido, ya que si un hecho es contingente, no puede ser cierto, la expresión contingente, no puede ser cierto, la expresión se refiere justamente a la posibilidad de se refiere justamente a la posibilidad de ocurrencia del hecho contingente: para que ocurrencia del hecho contingente: para que exista registración, la posibilidad de exista registración, la posibilidad de ocurrencia debe ser muy elevada ocurrencia debe ser muy elevada (estadísticamente) y en ese sentido es que se (estadísticamente) y en ese sentido es que se puede decir que se trata de un hecho que puede decir que se trata de un hecho que seguramente va a ocurrir, si bien todavía hayseguramente va a ocurrir, si bien todavía hay una mínima posibilidad de que no ocurra.una mínima posibilidad de que no ocurra.


Aplicar razonablemente el principio de Aplicar razonablemente el principio de “prudencia”.“prudencia”.

Este era uno de los pilares dentro de lo que se Este era uno de los pilares dentro de lo que se han llamado los principios de contabilidad han llamado los principios de contabilidad generalmente aceptados. generalmente aceptados.

Se asociaba especialmente a la forma de Se asociaba especialmente a la forma de considerar los resultados, apuntando a considerar los resultados, apuntando a asegurarnos que los que se destinen a la asegurarnos que los que se destinen a la distribución, no estén sujetos a ninguna distribución, no estén sujetos a ninguna restricción, o lo que es lo mismo, se restricción, o lo que es lo mismo, se encuentren depurados de todos los gastos encuentren depurados de todos los gastos necesarios para obtenerlos.necesarios para obtenerlos.


No obstante, ello no debe ser una autorización No obstante, ello no debe ser una autorización que justifique todo tipo de restricciones a los que justifique todo tipo de restricciones a los resultados, sino que debe como siempre resultados, sino que debe como siempre aplicarse la regla de la razonabilidad.aplicarse la regla de la razonabilidad.

Aconsejamos aquellos que quieran profundizar Aconsejamos aquellos que quieran profundizar el tema, la lectura en la obra del autor el tema, la lectura en la obra del autor citado al comienzo del trabajo de una citado al comienzo del trabajo de una edición anterior, donde analizaba la edición anterior, donde analizaba la certidumbre en la contabilidad, haciendo certidumbre en la contabilidad, haciendo notar que justamente la misma está plagada notar que justamente la misma está plagada de incertidumbres, lo que no nos debe llevar de incertidumbres, lo que no nos debe llevar al extremo de dejar de reflejar en una forma al extremo de dejar de reflejar en una forma adecuada y razonable los hechos adecuada y razonable los hechos económicos ocurridos y la situacióneconómicos ocurridos y la situación patrimonial del ente.patrimonial del ente.


La excesiva registración de La excesiva registración de contingencias genera la existencia contingencias genera la existencia de “reservas ocultas”de “reservas ocultas”..

En efecto, si bajo el pretexto de un En efecto, si bajo el pretexto de un excesivo apego al principio de excesivo apego al principio de prudencia, se registran excesivas prudencia, se registran excesivas contingencias de pasivo, las cuales contingencias de pasivo, las cuales luego no se concretan, llega un luego no se concretan, llega un momento en que veremos un estado momento en que veremos un estado patrimonial con un pasivo cada vez patrimonial con un pasivo cada vez más grande y un patrimonio neto cada más grande y un patrimonio neto cada vez más pequeñovez más pequeño..


Pero si analizamos la realidad económica del Pero si analizamos la realidad económica del ente, veremos que esas Previsiones son en ente, veremos que esas Previsiones son en realidad de muy difícil o nula posibilidad de realidad de muy difícil o nula posibilidad de concreción, con lo cual gran parte de las concreción, con lo cual gran parte de las mismas constituyen en realidad parte del mismas constituyen en realidad parte del Patrimonio Neto, de allí el concepto de Patrimonio Neto, de allí el concepto de reservas ocultas.reservas ocultas.

En este sentido, el autor mencionado nos En este sentido, el autor mencionado nos remite a la SFAC 6 que aclara que la palabra remite a la SFAC 6 que aclara que la palabra probable se emplea con su significado general probable se emplea con su significado general de algo que puede ser razonablemente de algo que puede ser razonablemente esperado o creído sobre la base de la esperado o creído sobre la base de la evidencia disponible o de la lógica, pero evidencia disponible o de la lógica, pero respecto de la cual no hay certeza o prueba.respecto de la cual no hay certeza o prueba.


Las normas contables han coincidido Las normas contables han coincidido en los últimos años en señalar la en los últimos años en señalar la necesidad de registrar las necesidad de registrar las contingencias cuando se cumplen en contingencias cuando se cumplen en forma simultánea dos requisitos forma simultánea dos requisitos esenciales:esenciales:


Que exista al cierre de ejercicio un Que exista al cierre de ejercicio un elevado grado de probabilidad de elevado grado de probabilidad de ocurrencia del hecho contingente.ocurrencia del hecho contingente.

Que los efectos del mismo puedan Que los efectos del mismo puedan ser medidos objetivamente o lo que ser medidos objetivamente o lo que es lo mismo, que sea cuantificable es lo mismo, que sea cuantificable de manera razonable.de manera razonable.


La actual norma vigente, R.T. Nº17, agrega La actual norma vigente, R.T. Nº17, agrega que los hechos deben derivar de una que los hechos deben derivar de una situación o circunstancia existente a la situación o circunstancia existente a la fecha de los estados contables, lo cual fecha de los estados contables, lo cual resultaba implícito en los dos anteriores, resultaba implícito en los dos anteriores, puesto que es a esa fecha que se debe puesto que es a esa fecha que se debe realizar la estimación y la registración.realizar la estimación y la registración.

Además, sólo se deben reconocer las Además, sólo se deben reconocer las contingencias desfavorables, dejando para contingencias desfavorables, dejando para las favorables sólo la posibilidad de su las favorables sólo la posibilidad de su reconocimiento en el caso de impuestos reconocimiento en el caso de impuestos diferidos, caso del que no nos ocuparemos diferidos, caso del que no nos ocuparemos por no ser el objeto en este momento.por no ser el objeto en este momento.


Previsión para Indemnizaciones Previsión para Indemnizaciones por Despidospor Despidos

Distintos criterios de la doctrina:Distintos criterios de la doctrina: No constituir por considerar que los No constituir por considerar que los

despidos devienen de la decisión de despidos devienen de la decisión de despedir, por lo tanto deber la pérdida debe despedir, por lo tanto deber la pérdida debe ser imputada al ejercicio en que se tome tal ser imputada al ejercicio en que se tome tal decisión.decisión.

Debe constituirse por cuanto la Debe constituirse por cuanto la indemnización es por antigüedad y aumenta indemnización es por antigüedad y aumenta a medida que los empleados permanecen a medida que los empleados permanecen en la empresa. En consecuencia es como si en la empresa. En consecuencia es como si la misma se fuera devengando en el tiempo.la misma se fuera devengando en el tiempo.


Dictámen Nº6 del ITCP: (Aplicado en la Dictámen Nº6 del ITCP: (Aplicado en la Capital Federal) es una postura Capital Federal) es una postura intermedia:intermedia:

Constituir Previsión sólo para casos de Constituir Previsión sólo para casos de despidos programados (cierre de un despidos programados (cierre de un segmento o sucursal, cambio de segmento o sucursal, cambio de tecnología, etc) y los imprevistos tecnología, etc) y los imprevistos considerarlos pérdida en el ejercicio en considerarlos pérdida en el ejercicio en que ocurren.que ocurren.


Cálculo y registración:Cálculo y registración:Se mencionan distintas alternativas:Se mencionan distintas alternativas: Riesgo total: El total de indemnización que Riesgo total: El total de indemnización que

habría que pagar si se despidiera a la habría que pagar si se despidiera a la totalidad del personal en actividad al cierre de totalidad del personal en actividad al cierre de ejercicio. (se considera exagerado)ejercicio. (se considera exagerado)

Un porcentaje del riesgo total, en función de Un porcentaje del riesgo total, en función de experiencia anterior o del ramo en otras experiencia anterior o del ramo en otras empresas.empresas.

Hacer una estimación basada en experiencia.Hacer una estimación basada en experiencia. Criterio Impositivo: tomar un 2% por año del Criterio Impositivo: tomar un 2% por año del

total de las remuneraciones, lo cual se admite total de las remuneraciones, lo cual se admite en la liquidación del Impuesto a las Ganancias.en la liquidación del Impuesto a las Ganancias.


Registración de constitución y Registración de constitución y utilización:utilización:

Como todas las previsiones se debita una cuenta de Como todas las previsiones se debita una cuenta de resultado negativo (Indemnizaciones por despidos) resultado negativo (Indemnizaciones por despidos) y se acredita la Previsión.y se acredita la Previsión.

Se utiliza en ejercicios siguientes cuando se Se utiliza en ejercicios siguientes cuando se despide personal que estaba en funciones al cierre despide personal que estaba en funciones al cierre del ejercicio anterior, aplicando el criterio del ejercicio anterior, aplicando el criterio considerado para constituirla.considerado para constituirla.

Como norma, esta Previsión es “acumulativa” o sea Como norma, esta Previsión es “acumulativa” o sea que anualmente se incrementa para el futuro, en que anualmente se incrementa para el futuro, en razón del incremento del monto del riesgo que razón del incremento del monto del riesgo que aumenta con la mayor antigüedad del personal.aumenta con la mayor antigüedad del personal.


Previsión para atención de Previsión para atención de GarantíasGarantías

Existe coincidencia en la doctrina sobre Existe coincidencia en la doctrina sobre su constitución por aquellas empresas su constitución por aquellas empresas que venden productos otorgando que venden productos otorgando garantía de buen funcionamiento garantía de buen funcionamiento durante cierto tiempo.durante cierto tiempo.

Cálculo:Cálculo:Se deberán tener en cuenta dos factores:Se deberán tener en cuenta dos factores:Por un lado la cantidad reparaciones Por un lado la cantidad reparaciones

promedio atendidas en el último período promedio atendidas en el último período de tiempo considerado (3 a 5 años).de tiempo considerado (3 a 5 años).

Luego, el costo promedio por reparación Luego, el costo promedio por reparación en igual período.en igual período.


Registración:Registración:Como en todas las previsiones al Como en todas las previsiones al

constituirlas se debita una cuenta de constituirlas se debita una cuenta de resultado negativo (Gastos por Atención resultado negativo (Gastos por Atención de Garantías) acreditando la Previsión.de Garantías) acreditando la Previsión.

Para utilizarlas, en el ejercicio siguiente se Para utilizarlas, en el ejercicio siguiente se debita la Previsión siempre que se trate debita la Previsión siempre que se trate de atención de garantías de productos de atención de garantías de productos vendidos en ejercicios anteriores.vendidos en ejercicios anteriores.


Previsión para juicios o Previsión para juicios o reclamosreclamos

Cuando la empresa tenga juicios Cuando la empresa tenga juicios iniciados en su contra y se cumplan iniciados en su contra y se cumplan los requisitos establecidos por las RT los requisitos establecidos por las RT vigentes (alta probabilidad de perder vigentes (alta probabilidad de perder el juicio y cuantificación adecuada), el juicio y cuantificación adecuada), deberá constituirse la Previsión deberá constituirse la Previsión correspondiente.correspondiente.


Cálculo:Cálculo:En este caso su estimación deberá basarse en En este caso su estimación deberá basarse en

informe de letrados, teniendo en informe de letrados, teniendo en consideración las sumas reclamadas y las consideración las sumas reclamadas y las legal y jurisprudencialmente admitidas.legal y jurisprudencialmente admitidas.

Registración:Registración:Siguiendo los criterios expuestos Siguiendo los criterios expuestos

precedentemente se constituye al cierre de precedentemente se constituye al cierre de ejercicio y se utiliza cuando se concreta su ejercicio y se utiliza cuando se concreta su transformación en obligación cierta.transformación en obligación cierta.


OTRAS PREVISIONESOTRAS PREVISIONES Existen innumerables situaciones contingentes Existen innumerables situaciones contingentes

que pueden dar motivo a la constitución de que pueden dar motivo a la constitución de Previsiones, siempre que se cumplan los Previsiones, siempre que se cumplan los requisitos exigidos por la norma técnica requisitos exigidos por la norma técnica (Previsiones para Siniestros, por Daños a (Previsiones para Siniestros, por Daños a Terceros, por Reparaciones Extraordinarias de Terceros, por Reparaciones Extraordinarias de Maquinarias o Equipos, por Fluctuaciones en el Maquinarias o Equipos, por Fluctuaciones en el Tipo de Cambio, etc.Tipo de Cambio, etc.

Si no se estuviese frente a un caso de alta Si no se estuviese frente a un caso de alta probabilidad de ocurrencia o no fuera probabilidad de ocurrencia o no fuera cuantificable adecuadamente, no se hará cuantificable adecuadamente, no se hará registración y se dejará constancia mediante nota registración y se dejará constancia mediante nota a los estados contables.a los estados contables.


UTILIDADES DIFERIDAS Y A UTILIDADES DIFERIDAS Y A REALIZARREALIZAR

Se trata de denominaciones utilizadas en el Se trata de denominaciones utilizadas en el pasado en anteriores modelos de exposición de pasado en anteriores modelos de exposición de estados contables, los cuales diferenciaban:estados contables, los cuales diferenciaban:

1.1.Ganancias a Realizar: Aquellas que no se Ganancias a Realizar: Aquellas que no se encontraban devengadas, tales como rentas o encontraban devengadas, tales como rentas o intereses percibidos por adelantado.intereses percibidos por adelantado.

2.2.Utilidades Diferidas: Aquellas que se encuentran Utilidades Diferidas: Aquellas que se encuentran realizadas, pero se difieren por motivos de realizadas, pero se difieren por motivos de conveniencia, por ejemplo de tipo financiero, conveniencia, por ejemplo de tipo financiero, como resultado de venta de loteos en cuotas a como resultado de venta de loteos en cuotas a largo plazo.largo plazo.


Situación actual:Situación actual:

En la actualidad las llamadas ganancias a En la actualidad las llamadas ganancias a realizar se exponen como deudas, bajo el realizar se exponen como deudas, bajo el concepto de cobros anticipados. En realidad se concepto de cobros anticipados. En realidad se trata de una obligación de entregar servicios.trata de una obligación de entregar servicios.

En cuanto a las diferidas, las que anteriormente En cuanto a las diferidas, las que anteriormente se consideraban, hoy se tratan como resultados, se consideraban, hoy se tratan como resultados, quedando en manos de la Asamblea de socios quedando en manos de la Asamblea de socios decidir sobre su distribucióndecidir sobre su distribución


RESULTADOS DIFERIDOSRESULTADOS DIFERIDOS S/RT 9:Son aquellos resultados que de acuerdo con lo S/RT 9:Son aquellos resultados que de acuerdo con lo

establecido por las normas contables profesionales, se establecido por las normas contables profesionales, se imputan directamente a rubros específicos del imputan directamente a rubros específicos del patrimonio neto, manteniéndose en dichos rubros hasta patrimonio neto, manteniéndose en dichos rubros hasta que por aplicación de las citadas normas deban que por aplicación de las citadas normas deban imputarse al Estado de Resultados.imputarse al Estado de Resultados.

Se exponen en el Estado de Evolución del Patrimonio Se exponen en el Estado de Evolución del Patrimonio Neto, formando pare de los Resultados Acumulados, a Neto, formando pare de los Resultados Acumulados, a continuación de las Ganancias Reservadas.continuación de las Ganancias Reservadas.

Forma parte de este capítulo la denominada Reserva Forma parte de este capítulo la denominada Reserva por Revalúo Técnico, cuyo saldo proveniente de por Revalúo Técnico, cuyo saldo proveniente de ejercicios en que éstos estuvieron admitidos como ejercicios en que éstos estuvieron admitidos como criterio de valuación, se consumirán en el futuro, por criterio de valuación, se consumirán en el futuro, por amortización o venta de los bienes revaluados.amortización o venta de los bienes revaluados.

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CPN García, Juan Carlos1 PASIVO. 2 Concepto: S/RT 9:Son aquellas obligaciones ciertas o contingentes que el ente tiene o puede llegar a tener a la fecha