국가 개황...2008/10/22 · 제1장 국가 개황 5정부형태 및 주요정당 러시아의 政體는 연방제, 대통령제, 의회민주제이다. 러시아 연방은 현재

제1장 국가 개황 3

Ⅰ. 일반 개황

국명(정식명칭)

러시아 연방 (Russian Federation) - 현지어 국명 (Российская Федерация)

위치

북부 유라시아 대륙으로 분류되며, 러시아 연방의 영토는 극동아시아로부터

동유럽까지 이어지고 있다. 한국과는 모스크바 기준으로 6시간의 시차 있다.

제1장 국가 개황 러 시 아 진 출 기 업 을 위 한 세 무 안 내

4 러시아 진출기업을 위한 세무안내

면적 및 기후

러시아는 세계에서 가장 큰 영토를 가진 국가이다. 총면적은 17,075,400 평방

킬로미터로 한반도(218,600㎢)의 78배, 한국(95,838㎢)의 178배, 미국(9,518,323㎢)의 1.8배이다. 국토 양극지역간 시차는 총 11시간대이다. 대륙성기후로 북의 동토지

대, 남의 툰드라, 산림지대 등 다양한 기후대가 병존하고 있다.

인구 및 주요도시

총인구는 1억4천2백만명 가량으로, 인구의 70% 이상은 서부 러시아에 집중적

으로 거주하고 있다. 모스크바는 유럽에서 가장 큰 도시로서 인구 1,040만명의

러시아 수도이다. 러시아 제 2의 도시인 상트페테르부르그(St. Petersburg)는 470

만명의 인구가 거주하고 있다. 전체 인구의 2/3가 도시 거주자이다.

민족, 언어, 종교

러시아 연방 인구의 대부분은 러시아계(80%)로 구성되어 있다. 그 다음으로

타타르인(3.8%), 우크라이나인(3.0%), 츄바시아인(1.2%) 등 150여개의 민족이 공존

하고 있다. 다양한 민족이 공존하는 만큼, 언어 또한 민족마다 고유의 언어를

유지하고 있기도 하지만, 공식적으로는 러시아어가 통용되고 있다. 러시아의 최

대 종교는 러시아정교(60백만명)이며, 이슬람교(12백만명), 기타 카톨릭, 유대교,

불교 등이 있다. 고려인은 약20만명이 거주하고 있다.

인접 국경

러시아는 방대한 영토를 가진 나라인 만큼 많은 국가들과 국경을 접하고 있

다. 아제르바이쟌, 벨라루시, 그루지야, 카자흐스탄, 중국, 북한, 라트비아, 리투아

니아, 몽골, 노르웨이, 폴란드, 미국, 우크라이나, 핀란드, 에스토니야, 일본 등이

인접국이다.


정부형태 및 주요정당

러시아의 政體는 연방제, 대통령제, 의회민주제이다. 러시아 연방은 현재 21개

공화국(Republic, 러시아어: Республика), 8개 지방(Territory, 러시아어: Край), 47개 주(Region, 러시아어: Область), 1개 자치주(Autonomous Area, 러시아어 : Автономная область), 5개 자치구(Autonomous Okrug, 러시아어: Автономный Округ) ,2개의 특별시(모스크바, 상트 페테르부르그)로 총 84개로 구성되어 있다. 하부행정단위로

1,834개 지구와 1,028개 시가 있다

현재 러시아 의회는 양원제를 채택하고 있으며, 상원(178석)과 ‘두마’라고 불리

는 하원(450석)으로 각각 구성되어 있으며 2008. 1월 현재 통합러시아당(315석),

공산당(57석), 자유민주당(40석), 공정한러시아당(38석) 등의 정당이 있다.

Ⅱ. 러시아의 경제1. 개 관

러시아는 구소련 경제에서 절대적인 비중을 차지했다. 1991년 구소련 전체의

국민총생산(GNP) 가운데 러시아는 전체의 61%를 차지했으며, 산업생산도 비슷한

수준이었다. 1970년대부터 시작된 러시아의 경제침체는 갈수록 심화되어, 1990년

이후에는 마이너스 성장을 기록하였다. 1998년 모라토리움을 선언했는데 그 이후

연일 주가 폭락이 이어졌고, 경제지표는 처참한 지경에 이르렀다. 달러당 6.3루블

이던 환율은 수출대금 50% 강제예치라는 극단조처에 힘입어 16루블선에서 겨우

안정을 되찾는 등 1998년 경제상황은 매우 심각하였다. 이후 1999년에는 국제

유가(油價)가 높게 유지되고 루블 절하에 의한 수입대체산업의 회복 등으로 인하여

플러스 성장을 이루었고 그후 높은 경제성장세를 유지하며 전반적인 거시경제

여건이 빠르게 개선되었다.

현재 러시아는 연평균 6~7%의 고성장, 세계 경제규모 10위권 진입, 외환보유고


세계 3위의 경제대국으로서 Putin 전 대통령이 2010년까지 GDP를 배증시키겠다

고 국민들에게 제시한 목표를 이루고 2009년까지는 영국, 프랑스를 제치고 세

계 6위권에 진입할 것이라는 전망도 나오고 있다. 러시아 경제의 안정은 국가신

용등급에서도 확인되는바, 모라토리엄 당시 투자부적격(B-)까지 떨어졌지만 2006

년 8월 파리클럽 채무 220억달러를 상환하고 부실채무국에서 채권국으로 전환된

후 BBB+로 무려 8단계나 수직상승했다. ’98년 모라토리엄 선언이후 10년도 안

돼 글로벌 경제 무대의 주역이 된 러시아는 세계 최대의 국토면적에 풍부한 천

연자원, 앞선 과학기술력, 양질의 노동력을 바탕으로 성장잠재력이 풍부하며 소

비과열을 우려할 정도로 내수소비가 급등하여 외국기업들이 크게 몰려들고 있다.

□ 주요 경제지표

단위 2003 2004 2005 2006 2007

GDP 억달러 4,314 5,919 7,641 9,849 12,896

1인당 GDP 달러 2,975 4,104 5,325 6,897 9,063

경제성장률 % 7.3 7.2 6.4 7.4 8.1

재정수지/GDP % 2.4 4.8 7.5 7.4 5.4

소비자물가상승률 % 13.7 10.9 12.7 9.7 11.9

환율(달러당, 연말) Rouble 29.5 27.7 28.8 26.3 24.5

경상수지 백만달러 35,410 59,512 84,409 94,340 76,163

상품수지 백만달러 59,860 85,825 118,364 139,269 130,915

수 출 백만달러 135,929 183,207 243,798 303,550 354,401

수 입 백만달러 76,070 97,382 125,434 164,281 223,486

서비스수지 백만달러 -10,894 -12,693 -13,894 -13,737 -19,742

자본수지 백만달러 129 -8,403 -15,108 3,385 85,186

외환보유액 백만달러 76,970 124,540 182,240 303,730 464,400

총외채잔액 백만달러 175,699 196,799 229,073 251,119 343,500

단기외채 백만달러 19,720 14,630 17,150 11,500 -

총외채잔액/GDP % 40.7 33.3 30.0 25.4 26.6

* 자료출처 : 러시아중앙은행 (www.cbr.ru)


2. 최근 러시아의 경제 구조 및 정책

○ 석유, 가스분야 의존도 과중

전반적으로 풍부한 천연자원 특히 원유와 천연가스를 중심으로 한 에너지

부문에 대한 경제 의존도가 매우 높아 러시아정부는 경제성장,과 재정수

지, 수출의 높은 에너지 의존도를 낮추기 위해 자동차, 철강 등 제조업 육

성과 금융산업의 기반확대를 추진하고 있다

- 수출비중(‘06년) : 원유, 가스 (64.8%), 금속(13.8%), 기계설비(5.8%), 기타(15.8%)

- 석유 : 확인매장량(795억 배럴) 세계 7위, 생산량(4.8억 톤) 및 수출량(07년 2.6억톤)

세계 2위

- 천연가스 : 확인매장량(48조㎥) 및 생산량 (‘07년 6,562억㎥) 세계 1위

* 2004년 1월에 설치한 석유안정화기금(Stabilisation Fund)은 2007년말 현재 적립

액이 1,570억 달러(GDP의 12%)로서, 석유와 가스 수익으로부터 적립된 기금으로

2008년 2월 유가 하락시 재정건정성 유지를 담보할 준비기금(Reserve Fund, 약

1,254억 달러)과 연금기금 적자 보전과 연방 프로젝트를 지원하기 위한 국가복지

기금(National Welfare Fund, 320억 달러)로 분리 되었다.

○ 국가자본주의 (State Capitalism) 심화

2007년 7월 러시아 정부는 전략산업에 해당하는 러시아 기업의 지분 50%

이상을 인수할 경우 사전에 러시아정부의 승인을 득하도록 함으로써 외국

인의 지분보유를 제한하고 있으며, 특히 러시아 정부가 아직 구체적으로

발표하지 않은 국가독점산업(National Monopolies)에 오일 ․ 가스 파이프라인, 항만, 공항 및 송전 등 인프라 산업도 포함할 수 있다는 우려가 높

아 국가자본주의에 대한 비판의 목소리가 커지고 있다

- 전략산업: 6개(특수장비, 무기 및 군수장비, 항공, 우주, 원자력, 국가독점산업)산업

의 39개 특정분야


○ 2020년까지 세계 5대 경제대국 진입목표

러시아는 2020년까지 세계 5대 경제대국 진입을 목표로 ‘푸틴플랜’을 추진

중이고 높아진 정치 경제적 위상을 바탕으로 2008년 WTO 가입, G8회원국

으로서 지위 확보를 위해 노력하고 있다

* 푸틴플랜 : 2002년까지 세계 5대 경제대국 진입을 목표로 ’07.12월 통합러시아당

의 총선공약으로 제시된 계획으로 오일머니에 의존하는 산업구조를 다각화하기 위

해 산업과 교통기반시설에 10년동안 1조 달러 투입계획으로 구제첮으로 핵발전소

등 전력시설에 4,800억 달러, 철도 확장에 4,000억달러, 공항 확충에 300억달러,

나노기술 개발 국영기업에 30억 달러를 투입하고 필요한 자금의 80%는 민간과 해

회자금으로 유치하겠다는 계획

또한, 러시아는 ’02년 이후 외환보유액이 빠르게 늘면서 ’05년 말에는

1,822억 달러, ’06년 말에는 3,037억 달러를 기록하였으며, ’07년 말 현재

4,644억 달러로 중국, 일본에 이어 세계 제3위의 외환보유국이 되었다

○ 조세개혁 등 개혁정책의 지연

러시아 정부는 과중한 조세부담과 복잡한 조세제도의 개혁을 위해 단일소

득세율(13%) 도입, 사회복지세제 개혁, 법인세율(24% → 13%) 인하, 공제

항목 정비, 부가세율(18% →10%) 인하등을 추진하고 있으나 ’07년 말 총

선과 ’08년 초 대선이 맞물리면서 보건, 교육, 주택 등 복지투자에 정책의

우선순위가 주어지면서 조세, 금융 등 개혁정책의 실행이 지연되고 있다

○ 경제정책, 물가상승 억제에 주력

러시아 정부는 외국인투자의 증대에 따른 국내 통화량 증가와 내수 수요

증가에 따른 음식료 수입증가로 물가가 급등함에 따라 물가를 안정시키기

위해 기본적인 식료품(우유, 계란, 야채, 빵 등)에 대한 가격 동결 정책을

실시하고 있으며, ’08년 들어 소비자 물가상승률이 3.5%로 폭등하자 중앙

은행은 물가상승을 억제하기 위해 이자율 과 재활인율을 0.25%씩 인상하

였으며, 또한 해외로부터 상업은행들의 차입을 줄이고 루블화의 평가절상

을 통해 물가를 안정시키기 위해 노력 중에 있다


3. 메드베데프 정부의 정책방향

메드베데프 대통령은 국정과제로 4I (Investment, Institutions, Innovation,

Infrastructure)를 강조하고 실행계획으로 7개 중점 추진과제를 제시하였

으며, 제도적 측면에서 공무원 수 감축, 정부에서 민간부문으로서의 업무이

관, 부정부패와의 전쟁을 선포하였고 혁신과 투자 측면에서 감세를 주장하

였다

○ 투자확대 (Investment) 기존 에너지 섹터의 경쟁력 유지 및 신규 유정(油井) 발굴 등을 위한 외국

인직접투자(FDI) 유치와 국부 펀드 등을 활용한 해외 하이테크 분야 기업

에 대한 투자 등

○ 제도화 및 제도개혁 (Institutions)

관료제도 개혁, 행정 및 법률제도의 개혁, 개인 소유권제도의 명확화,

WTO 등 국제기구 가입 등

○ 혁신 (Innovation)

러시아 경제의 구조개혁을 위한 혁신, 원료 중심 경제에서 다양한 분야의

경쟁력 강화, 중간 계층의 양성, 소득 불평등 정도 완화 등

○ 인프라건설 (Infrastructure)

발전을 위한 기초 인프라 건설, 2030년 및 2020 프로그램, 각 지역별 중

장기 프로젝트의 달성을 위한 기초 인프라 건설 등

○ 7대 중점 과제

법치주의 실현, 부패척결, 세금감면, 금융시스템 개혁, 인프라구축, 정부

혁신, 사회보장 프로그램

제2장 러시아의 조세제도 13

러시아연방 세법 1부(제1조~142조)는 과세원칙과 정의, 행정 및 일반적 과

세절차 등을 규정하고 있는 총괄부문으로 1998년에 개편되어 1999.1.1.부터

발효되었고,

러시아연방 세법 2부(제143조~398조)는 개별 세금의 산정 및 납세에 관한

규칙을 규정하고 있으며, 부가가치세, 소비세, 개인소득세, 통합사회세, 법인

이윤세 등의 조항이 2000년에 개편되어 2001년부터 발효되었다

2001년 발효된 세법은 연방세 19종류, 지역세 5종류, 지방세 22종류 총

46개 종목의 조세가 있었으나 2006년 1월 발효된 세법에서는 연방세 9종류,

지역세 3종류, 지방세 2종류 총 14종목의 조세로 정비되었으며, 2006년 1월

1일 부터 상속 및 증여세가 폐지되었다

Ⅰ. 러시아 조세일반 [제1조 ~ 142조 ]

1. 조세체계

가. 러시아연방세법 (제8조)

○ 러시아연방세법은 조세 및 공과금에 관한 법과 기타 법령에 관하여 규정

하고 있다. 조세(Налог)라 함은 국가 및 지방정부 활동의 재정적 보장을 위하여 단체 및 자연인으로부터 반대급부 없이 강제적으로 개별 징수하는

금전을 말한다. 공과금(Сбор)이란 이를 납부할 경우 국가기관, 지방정부기

제2장 러시아의 조세제도 러 시 아 진 출 기 업 을 위 한 세 무 안 내


관, 기타 권한을 부여받은 기관 및 공무원이 공과금의 납부자에게 일정한

권리 및 허가를 부여하는 것을 포함하여 법적으로 가치 있는 행위를 수

행하여야 할 조건이 되는 것을 말한다.

나. 러시아의 조세체계 (제12조)

○ 러시아의 조세체계는 크게 연방세 및 연방공과금, 지역세, 지방세 나뉘어 진다.

구 분 주요 조세 및 공과금

연방세 및

연방공과금

(제13조)

부가가치세, 소비세, 개인소득세, 통합사회세, 법인이윤세, 유용광물채굴세, 수자원세, 야생동물 및 어업자원이용공과금, 국가수입수수료 (9개)

지역세

(제14조)법인재산세, 도박세, 교통세 (3개)

지방세

(제15조) 토지세, 개인재산세 (2개)

2. 납세자 및 공과금 납부자 (제19조)

○ 납세자(공과금 납부자 포함)라 함은 조세 및 공과금을 납부할 의무를 지는

단체 및 자연인을 말한다. 러시아 법인의 지점 또는 하부조직체는 그 소재

지에 따라 조세 및 공과금의 납부에 관한 의무를 이행한다.

○ 원천징수의무자(Tax Agent)는 납세자에게 지급하는 소득의 원천으로부터

계산한 세액을 원천징수하여 납부하는 자로서 납세자와 동등한 권리를 갖

는다. 원천징수의무자는 개별 납세자에게 지급하는 소득과 세액을 기장하

여야 하며, 원천징수를 하지 못하였더라도 국가에 납부의무를 진다.

3. 세액 산출 절차 (제52조)

○ 납세자는 과세표준, 세율 및 세제상 특례에 의거하여 과세기간에 납부해야


할 세액을 스스로 계산한다. 조세 및 공과금에 관한 러시아연방법에서 규

정한 경우 과세관청 또는 원천징수의무자가 세액 계산의 의무를 질 수 있

다. 이때 과세관청은 납부 기한이 도래하기 30일 전에 납세고지서를 개별

납세자에게 송부한다. 납세고지서에는 납부할 세액, 과세표준의 계산근거,

납부기한을 명시하여야 한다.

○ 납세고지서의 형식은 러시아연방 집행기관이 정한다. 납세고지서는 단체의

관리자(그 법적 대표자 또는 권한을 위임받은 대표자) 또는 자연인(그 법

적 대표자 또는 권한을 위임받은 대표자)에게 직접 서명을 받아 전달하거

나 수취 사실 및 수취일이 입증되는 다른 방법으로 전달한다. 위에 명시한

자가 납세고지서의 수취를 꺼리는 경우 해당 고지서는 등기우편으로 송부

한다. 납세고지서는 등기우편 송부일로부터 6일이 경과함에 따라 수취된

것으로 본다.

4. 과세표준 및 세율 (제53조)

○ 과세표준이라 함은 과세 대상의 가치, 물리적 특성 또는 기타 특성을 말한다.

세율이라 함은 과세표준의 측정 단위에 대한 세액 산출 비율을 말한다. 연

방세의 과세표준 및 그 규정 절차와 연방세율은 연방조세법에 정한 바에

의한다. 이 법에 명시된 경우 연방세율은 이 법에 정한 절차 및 범위 내에

서 러시아연방 정부가 정한다.

○ 지역세 및 지방세의 과세표준 및 그 규정 절차는 연방조세법에 정한 바에

의한다. 그리고, 지역세 및 지방세율은 이 법에 규정한 범위 안에서 지방

정부의 법령으로 정할 수 있다.

5. 과세기간 (제55조)

○ 과세기간이라 함은 개별 조세에 대하여 적용하는 1년 혹은 구분기간으로

서 이 기간이 만료되는 시점에 과세표준을 결정하고 세액을 계산한다. 과


세기간은 각 회계기간의 결산에 따라 세액의 선납이 이루어지는 1개 또는

수개의 회계기간으로 구성될 수 있다.

○ 법인이 과세기간 중에 신설된 경우 이 법인의 1기 과세기간은 그 설립일

로부터 당해연도 말일까지의 기간으로 하며, 그 설립일은 법인등록일로 한

다. 단 설립일이 12월 1일부터 12월 31일 사이인 경우 설립일로부터 설립

된 연도의 익년 말일까지의 기간으로 한다.

○ 법인이 연도말 이전에 청산(조직변경)된 경우 이 조직체의 최종 과세기간

은 해당 년도 초일부터 청산(조직변경)이 완료된 날까지의 기간으로 한다.

6. 체납 처분 (제72조)

○ 체납처분 방법으로는 납세담보, 납세보증, 가산금(Penalty), 은행계좌나 재산

의 압류가 있다. 납세담보는 각종 조세, 공과금 및 가산금을 체납한 경우

납세자 본인 혹은 제3자와의 계약에 의해 민법상 담보제공 가능한 재산으

로 제공된다. 납세자가 체납한 경우 법인 혹은 개인은 그 납세보증인이 될

수 있으며, 체납세액 및 가산금에 대하여 연대납부할 의무가 있다.

○ 세금체납자에게 납부세액을 초과하여 징수하여야 할 가산금 이자는 납부

기한이 경과한 날로부터 일일 중앙은행의 현행 재할인율의 1/300으로 한

다. 다만 과세관청이나 법원의 결정에 의해 은행거래가 중지되거나 재산이

몰수되어 납부할 수 없는 경우 가산금은 계산되지 않는다. 납기연장이나

분납을 신청한 경우 추가되는 가산금에는 세액공제나 투자세액공제가 적

용되지 않는다.

7. 과다 납부세액의 공제 및 환급 (제78조)

○ 과다 납부한 세액은 납세자가 향후 납부할 동일한 세목 또는 다른 세목의

납부세액 및 체납세액과 상계되거나 법에 정한 절차에 따라 환급된다.


○ 상계 혹은 환급되는 세액은 법에 달리 정한 바가 없으면 환급금이자를 계

산하지 않으며, 납세자로 등록된 관할관청에서 결정한다.

○ 과세관청은 과다 납부한 사실이 확인된 날로부터 1월 이내에 그 과다납부

한 사실과 과다납부세액에 관하여 납세자에게 통지할 의무를 진다. 과다

납부의 가능성을 입증하는 사실이 나타난 경우 과세관청은 납부한 세액에

관하여 납세자와 함께 상호대사할 것을 제안할 수 있고, 상호대사 결과 과

세관청과 납세자의 서명이 된 보고서를 작성한다.

○ 과다 납부한 세액을 향후 납부하여야 할 세액에서 공제하고자 하는 경우

납세자의 서면 신청에 의거하여 과세관청의 결정에 따라 이루어진다. 이와

같은 결정은 공제될 금액이 과다 납부된 재정과 동일한 재정(혹은 기금)에

귀속될 경우에만 이루어지고, 과세관청은 그 공제여부를 신청일로부터 2주

이내에 납세자에게 통지하여야 한다.

○ 동일한 재정에서 발생한 과소납부세액 및 체납가산금을 충당하고도 초과

하여 납부한 세액이 있을 경우 당해 세액은 환급가능하다. 이 경우 납세자

는 과다납부한 세액의 환급신청은 납부한 날로부터 3년이내 가능하며 신

청일로부터 한 달 이내 환급하여야 한다.

8. 세무신고서(Tax Return) (제80조)

○ 세무신고서라 함은 소득 및 지출, 소득원, 각종 공제 및 산출된 세액에 관한 납

세자의 서면 신고 및(또는) 세액 계산 및 납부와 관련된 기타 자료를 말한다.

조세 및 공과금에 관한 법에 달리 정함이 없는 경우 납세자는 납부하여야

할 각각의 조세에 대하여 세무신고서를 제출한다.

○ 세무신고서는 러시아연방법에 의하여 서면 또는 전자적 형태로 일정한 형

식에 따라 납세자의 관할 과세관청에 제출한다.

세무신고서는 납세자 본인 또는 그 대표자를 통하여 제출할 수 있고 첨부물

을 동봉한 우편 형식으로 송부하거나 정보통신망에 의하여 제출할 수 있다.


과세관청은 세무신고서의 수령을 거부할 수 없고 납세자가 요청할 경우

세무신고서의 접수사실과 접수일을 신고서 사본에 기입하고, 통신장비에

의하여 전자신고한 경우엔 전자적 형태의 접수증을 교부한다.

우편으로 세무신고서를 송부하는 경우 그 제출일은 첨부물을 동봉하여 우

편으로 발송한 날로 간주한다. 정보통신망을 통한 세무신고서 제출일은 송

부일과 같은 것으로 간주한다.

○ 조세 및 공과금에 관한 법에 의하여 승인되지 아니한 경우 세무신고 형식

은 러시아연방 재정부가 작성 및 승인한다.

○ 세무신고서는 각각의 세목에서 부여한 고유 번호를 명기하여 제출한다.

9. 세무관리(Tax Control)

○ 세무관리란 세무공무원이 세무조사 및 납세자 등에게 질문하고, 회계관련

자료를 조사하고, 소득원이 되는 부동산이나 지역을 조사하는 일련의 활동

이다. (제82조)

○ 세무관리의 목적상 법인의 본점 및 지점소재지, 개인의 거주지, 자산의 소

재지에서 납세자로 등록하고 납세자등록번호(TIN: Taxpayer Identification

Number)를 부여한다. 법인의 각 지점들은 각각의 소재지에서 등록하여야

하며, 신설시 등록신청은 설립한 지 한 달 이내에 하여야 한다. 납세자 등

록은 러시아 정부가 설립한 국가공인법인등록소, 국가공인개인사업자등록

소의 정보를 바탕으로 행한다. 법인의 청산 및 조직변경, 개인사업자의 폐

업시에는 등록말소하여야 한다. (제83조)

○ 과세관청은 납세자 및 원천징수의무자에 대하여 서면조사 혹은 현지확인

조사를 실시할 수 있고 관련 조사대상연도의 이전 3년간에 대해서만 조사

할 수 있다. 조사과정에서 거래상대방에 대한 확인이 필요한 경우 당해 제

3자에게 관련 자료를 요구할 수 있으며, 현지확인 조사의 경우 이미 조사

가 완료된 과세기간에 대하여는 반복해서 조사할 수 없다.


10. 불복청구 (제141조)

○ 과세당국의 부당한 처분이나 세무공무원의 행위 혹은 행위의 부재로 인하

여 권리를 침해받은 납세자는 상급 과세당국이나 법원에 불복청구 할 수

있다. 이 경우 권리의 침해가 있음을 안 날로부터 3개월 이내에 청구하여

야 하며, 청구를 받은 상급과세관청은 1개월이내 결정하여 그 결과를 서면

으로 통지하여야 한다.

Ⅱ. 부가가치세 (제21절 제143조 ~178조)

1. 납세자 (제143조)

○ 부가가치세 납세자(이하 이 절에서 납세자라 한다)라 함은 ①법인등 단체, ②개인사업자, ③러시아연방 관세법에 의하여 정하는 러시아연방 관세선을 통과하는 물품의 이동과 관련하여 부가가치세 납세자로 인정된 자를

말한다.

2. 납세자등록 (제144조)

○ 납세자는 과세관청에 반드시 등록을 하여야 한다. 외국단체는 러시아연방

내 고정사업장 소재지 관할 과세관청에 등록하여야 하고 서면 신청에 의

하여 등록의 효력이 발생한다. 러시아연방 내 다수의 대표사무소 및 지점

을 가진 외국법인은 총괄로 부가가치세 신고 및 납부의무를 이행할 한 곳

을 선택할 수 있다.

3. 납부의무의 면제 (제145조)

○ 직전 연속 3역월 동안 재화 및 용역의 공급가액의 합계액이 2백만 루블을


초과하지 아니할 경우 납부의무를 면제받을 수 있다. 이의 면제를 받고자

하는 법인 또는 개인사업자는 신청서와 증빙을 갖추어 다음달 20일까지

납세자로 등록한 관할세무서에 신청하여야 한다. 단, 소비세 과세대상 물

품의 판매 혹은 물품의 수입에 대하여는 적용하지 않는다.

4. 과세대상 (제146조)

○ 과세대상에 해당하는 항목

– 상품(서비스 및 용역)판매, 담보물의 매각, 배상계약 또는 계약갱신에 따른 상품(인적용역 결과물, 서비스제공)의 인도, 재산상의 권리의 양도.

– 자기의 사업을 위하여 직접 사용 소비하는 경우의 재화 및 용역의 공급(법인의 과세소득 계산시 비용으로 차감되지 아니하는 항목임.) 및 건축 ․설치 용역

– 수입재화의 국내반입○ 과세대상에서 제외되는 항목

– 사업승계에 따른 고정자산, 무형자산, 기타 자산의 양도– 비영리단체에 대한 자산 양도로서 수익사업에 사용되지 않는 것– 현물출자에 따른 자산 양도– 재산사유화에 따른 국유 주거용 부동산의 양도– 수용, 상속에 따른 재산취득 및 무주물, 매장물의 취득– 주택, 유치원, 회관, 요양소, 기타 사회문화적 시설과 도로, 전력망, 변전소,

가스관, 저수지 기타 유사한 시설물을 국가권력기관 및 지방정부에 무상

으로 기부하는 행위(또는 당해 기관의 결정에 따라 그 목적에 맞게 당해

시설을 운영하는 특수기관에 기부하는 행위 포함)

– 민영화 절차에 따라 반환되는 국영기업 또는 지방기업의 자산 이전– 러시아연방법, 지방정부의 법령 등에 의해 의무적으로 이행되어야 할 용

역을 당해 국가권력기관이나 지방정부 또는 이의 관할기관에 제공하는

경우의 당해 용역 수행


– 국가권력기관 및 운영기관, 지방정부, 또한 예산집행기관, 국가 및 지방 공공기업에 무상으로 고정자산 제공

– 토지의 양도○ 면세대상

– 필수적이고도 중요한 의료장비, 장애인보조기구, 장애인이나 재활치료자용의 의료기계장치, 안경(선글라스제외)

– 의료보건용역(수의사의 용역 포함, 미용성형제외)– 여객운송용역(택시, 미니버스 제외)– 취학전 아동 보육시설, 대학 및 각급 학교, 의료기관의 매장에서 제공하는

음식용역

– 장의사의 용역, 장의용품, 묘비, 묘지관리 – 우표(수집용우표 제외), 복권, 동전(수집용동전 제외)– 주택 임대용역– 출자지분 및 주식의 양도, 선도․선물․옵션 거래– 가정용품 무상수리용역– 교육용역– 연방정부 및 법률에 의해 설립된 기관에 무상으로 공급하는 재화 및 용역– 예술창작품, 예술행사, 문화행사 등 문화예술단체의 용역– 국가가 공인한 종교단체가 공급하는 종교적 목적의 재화와 용역– 금융 및 보험용역– 철금속 또는 비철금속 폐자원(scrap)– 100루블을 초과하지 않는 광고목적의 재화와 용역 – 과세대상과 면세대상을 동시에 취급할 경우 분리 기장하여야 한다– 면세포기신청은 납세자등록 관할세무서에 면세포기를 적용받고자 하는 첫

번째 달 이전에 신청하여야 한다



○ 과세기간은 1분기로 한다 (2006.7.27 N 137-ФЗ)

6. 세율 (제164조)

○ 개관

부가가치세율은 2004.1.1자로 20%에서 18%로 인하하였다. 또한 수출재화

등에 대하여는 0%의 세율을, 일정한 식품 등에 대하여는 10%의 세율을 적

용하고 있다.

○ 영세율 적용 대상

1) 수출물품

2) 수출물품의 생산 및 판매와 직접적으로 관련된 용역, 보세통과화물의 운

송과 직접 관련된 용역

3) 국제화물 및 승객 운송용역

4) 외교관에게 제공(별도의 확인서류가 있을시에 한함)된 재화와 용역

5) 귀금속을 함유한 원석 및 폐기물로부터 귀금속을 채취 또는 생산하는

사업자가 국가귀금속기금, 중앙은행 및 일반 은행에 판매하는 귀금속

6) 항공기, 선박의 운항에 필요한 연료 및 윤활유 공급과 같이 관세법상 수

출로 보는 재화

○ 10%세율 적용 대상

1) 식료품(육류 및 육류가공품, 낙농제품, 곡물, 밀가루, 어류, 채소류 등)

2) 아동용품(아동용 의류, 장난감, 기저귀, 가구, 서적 등)

3) 광고성 또는 음란성 정기간행물을 제외한 정기 간행물

4) 의약품, 조제약, 기타 의료용품

7. 납부 절차 및 기한 (제174조)

○ 재화와 용역을 공급받는 자는 공급하는 자로부터 세금계산서(invoice)를 수


취하여야 하며, 납세자는 세금계산서를 발행하고, 세금계산서 발행 및 수

취장부, 매출장 및 매입장을 작성 및 보관하여야 한다.

○ 과세기간동안 재화 및 용역의 공급에 따른 산출세액에서 공제세액(매입세

액)을 차감한 금액을 납부할 세액으로 하여 과세기간 종료일로부터 다음

달 20일까지 신고 및 납부하여야 한다.

8. 부가가치세 환급절차 (제176조)

○ 과세기간이 만료된 후 공제세액이 과세표준으로부터 산출된 세액을 초과

할 경우 그 초과분은 납세자에게 환급된다.

○ 환급은 조세 및 공과금 납부의무가 이행된 경우 해당 과세기간이 만료된

이후 3개월이내 과세관청이 환급하며 다른 세목등에 충당한 경우 충당한

날로부터 10일 이내에 납세자에게 통지한다.

○ 과세기간 만료일로부터 3월이 경과하였음에도 환급되지 않은 금액은 납세자

의 서면신청에 의거 신청일로부터 2주이내 환급여부를 결정한다. 과세당국

으로부터 환급통지를 받은 연방재무부(Federal Treasury)는 2주이내 환급하여

야 한다.

Ⅲ. 소비세 (제22절 제179조 ~ 206조)

1. 납세자 (제179조)

○ 납세자는 법인, 개인사업자 및 러시아연방 국경을 통과하여 물품을 수입하

는 자로서 러시아연방 관세법에 의하여 납세자로 인정된 자이다.


2. 석유제품 취급자의 등록증명서

○ 석유제품 취급자의 등록증명서는 다음과 같은 활동을 수행하는 법인 및

개인사업자에게 발급한다

– 석유제품의 생산 - 생산 증명서;– 석유제품의 도매업 - 도매업 증명서;– 석유제품의 도소매업 - 도소매업 증명서;– 석유제품의 소매업 - 소매업 증명서. – 직접증류석유를 원료로 석유제품 생산 - 직접증류석유 처리증명서.

○ 법인이나 개인사업자가 자체 원료로 생산한 석유제품 또는 위탁받은 원료

및 재료를 이용한 석유제품의 생산용역제공에 대한 대가로 받은 석유제품

을 도소매하는 경우에는 도매업 증명서 또는 도소매업 증명서가 발급되고,

생산증명서는 발급되지 않는다.

3. 소비세 대상 물품 및 소비세 대상 원료 (제182조)

○ 소비세 대상 물품

– 브랜디 알코올을 제외한 모든 원료로 제조된 에틸알코올 – 알코올 함유량이 9% 이상인 알코올 함유 제품(용해제, 에멀션, 현탁액 및

기타 액체 형태의 제품)

– 주류(식용 알코올, 보드카, 증류주, 코냑, 포도주 및 기타 1.5도 이상의 식용 알코올 제품, 다만 포도주 원료는 제외한다);

– 맥주;– 담배류;– 승용차, 엔진출력 112.5kw(150마력)이상의 오토바이;– 휘발유;– 디젤유;– 디젤과 기화기(연료분사장치)엔진오일


소비세물품의 종류세율(측정 단위에 대한 백분율과

〔또는〕루블과 코페이카(역주:화폐 단위, 100코페이카=1루블)로)

모든 종류의 원료로 제조된 에틸알코올 무수(無水) 에틸알코올

1리터당 21루블 50 코페이카

에틸알코올 함유량이 25퍼센트 이상인 알코

올 제품과 알코올 함유제품

소비세물품에 함유되어 있는 무수(無水)에

틸알코올 1리터당 159루블

에틸알코올 함유량이 9퍼센트 이상 25퍼센

트 이하인 알코올 제품

소비세물품에 함유되어 있는

무수(無水)에틸알코올 1리터당 118루블

에틸알코올 함유량이 9퍼센트 이하인

알코올 제품

소비세물품에 함유되어 있는 무수(無水)에

틸알코올 1리터당 83루블

포도주(자연산포도주, 샴페인포도주, 발포성

포도주 제외)1리터당 112루블

자연산 포도주 1리터당 2루블 20코페이카

샴페인 포도주, 발포성 포도주 1리터당 10루블 50코페이카

0.5퍼센트 이하의 정상적인(표준에 맞는)에

틸알코올 양을 함유한 맥주1리터당 0루블

0.5퍼센트 이상 8.6퍼센트 이하의 정상적인

에틸알코올 양을 함유한 맥주1리터당 1루블 90코페이카


○ 과세기간은 1역월(曆月)이다.

5. 세율 (제193조)

○ 소비세물품과 소비세광물원료의 과세는 다음 세율에 따라 이루어진다.


소비세물품의 종류세율(측정 단위에 대한 백분율과

〔또는〕루블과 코페이카(역주:화폐 단위, 100코페이카=1루블)로)

8.6퍼센트 이상 정상적인(표준에 맞는)

에틸알코올 양을 함유한 맥주1리터당 6루블 85코페이카

파이프 담배 1킬로그램당 676루블

흡연용 담배 1킬로그램당 277루블

여송연 1개당 16루블 35코페이카

작은 여송연 1000개당 200루블

필터가 있는 여송연1000개당 78루블+매매가(관세가액+관세)의

8% 단, 매매가의 25%에 미달할 수 없다

필터가 없는 여송연, 궐련1000개당 35루블+매매가(관세가액+관세)의

8% 단, 매매가의 25%에 미달할 수 없다

엔진출력 67.5kW(90마력) 이하의 승용차 0.75kW(1마력)당 0루블

엔진출력 67.5kW(90마력)이상,

112.5kW(150마력)이하의 승용차0.75킬로와트(1마력)당 16루블 50코페이카

엔진출력 112.5kW이상의 승용차, 엔진출력

112.5kW이상의 오토바이0.75킬로와트(1마력)당 167루블

옥탄가 80이하의 휘발유 1톤당 2,657루블

옥탄가 80초과의 휘발유 1톤당 3,629루블

디젤유 1톤당 1,080루블

디젤과 기화기(연료분사장치)엔진오일 1톤당 2,951루블

직접 증류 석유 1톤당 2,657루블


Ⅳ. 개인소득세 (제23절 제207조 ~ 233조)

1. 개 관

○ 러시아연방의 개인소득세율은 단일세율 13%로 세계에서 가장 낮은 것 중

하나이다. 이것은 사회보장제도의 엄격한 시행에 따라 급여 신고를 누락하

고 조세를 회피하는 관행을 저지하는데 공헌하였으며, 고용주가 원천징수

해야 할 통합사회보장세도 2005.1.1부터 최고 35.6%에서 26%의 세율로 낮

아졌다.

2. 납세의무자 (제207조)

① 러시아연방내 거주자인 자연인, ② 비록 러시아연방내 거주자는 아니나 그 원천이 러시아연방에서 발생한 소득을 수취한 자연인을 개인소득세의 납

세자로 한다.

○ 세법1부는 2001.1.1부터 시행되고 있는데 러시아연방의 거주자를 개인의

시민권보유 여부와 관계없이 연간 최소 러시아연방에서 183일 이상 거주

하는 개인으로 정의하고 있다. 따라서 러시아연방의 거주자에 해당할 경우

러시아 국내 뿐 아니라 국외소득에 대해서도 소득세 납부의무가 있다.

3. 과세표준의 결정 (제210조)

○ 과세표준은 현금이나 등가보상물, 자산처분권리의 형태로 취득한 소득 및

물질적 이익의 형태로 취득한 모든 소득이다. 소득종류별로 서로 다른 세

율이 적용되며, 1과세기간동안 소득공제액을 차감한 금액이 결손이면 0으

로 간주한다.

○ 등가보상물로 취득한 소득은 시가로 계산하며, 여기에는 부가가치세와 소

비세, 무상으로 제공된 재화나 용역, 식사비, 휴가비, 훈련비 등을 포함한다.


○ 과세기간은 1역년으로 한다. (제216조)

○ 비과세 소득

– 정부보조금, 실업급여, 법정연금급여, 유아출산 및 사망에 대한 보조금 – 법정 보상금이나 배상금, 법에 따른 주택, 시설, 석유의 무상지원 – 해고수당, 연가보상비, 근로자 전문기술훈련비, 전근비(교통비, 주거비) – 이혼별거수당 – 국가적 재난에 대한 원조 – 환자나 16세 미만 어린이의 요양소, 진료소 통원비 지급 – 법인세 차감후 당기순이익에서 근로자 및 그 가족의 진료비로 유보된 적

립금에서 고용주가 지급하는 금액

– 자신 및 그 가족의 토지에서 부업으로 행하는 가축사육, 채소 및 화초재배, 양봉등에서 얻는 소득

– 농경가구로 등록된 후 5년이내에 생산 판매하는 농산물 – 약초, 산딸기, 호두, 버섯등의 야생식물을 채집하여 야생식물매입허가가

있는 도매업자에게 판매

– 주식회사의 주주가 자산재평가, 합병 등으로 인한 무상주 취득 – 등록된 자선단체나 종교단체로부터 가족 1인당 소득이 생계비에 미치지

못하는 경우 어린이나 고아에게 지급되는 금액

– 은행예금이자, 정부 국채이자 – 4,000루블을 초과하지 않는 범위에서 ①법인이나 개인사업자로부터의 증

여금품, ②정부주최 각종 대회의 입상 금품, ③현직근로자나 불구, 고령으로 퇴직한 전직근로자에게 고용주가 지급하는 물질적 지원, ④상품광고목적의 경기, 시합 입상 금품

○ 표준소득공제(Standard Tax Deduction) (제218조)

– 체르노빌 원전사태로 인한 방사선 피해자 등에게 매월 3,000루블, 러시아 국가유공자 등에게 매월 500루블, 기타 과세연도내 매월 누적소득 20,000

루블을 초과하지 않는 달까지 매월 400루블을 공제한다.


– 상기와 별도로 자녀를 양육하는 부모의 경우 각 자녀마다, 법정후견인(혹은 보호자) 및 입양부모가 양육하는 각 어린이 마다 매월 600루블을 공제

한다. 단 18세 이하의 어린이가 해당되고, 학생인 경우 24세까지 적용하

며, 매월의 누적소득이 40,000루블을 초과하기 전월까지만 공제한다. 그리

고 18세 이하의 어린이가 장애인이거나, 24세 이하의 학생이 1급 혹은 2

급 장애인이면 2배의 금액을 공제한다.

○ 사회소득공제(Social Tax Deduction) (제219조)

– 과학, 문화, 교육, 공중위생, 사회보장, 종교단체와 영유아시설, 체육시설 등에 소득금액의 25%를 초과하지 않는 범위내에서의 기부금

– 본인 교육비와 24세 이하의 자녀교육비로서 각각 38,000루블을 한도로 한다. – 본인, 배우자, 자녀, 부모의 진료비, 약제비로서 38,000루블을 한도로 한다

○ 재산소득공제(Property Tax Deduction) (제220조)

– 다가구주택, 아파트, 민영주택, 별장, 전원주택, 대지 및 그 지분을 3년미만 보유하고 1,000,000루블 이하의 금액으로 양도하거나, 그 외 재산의 3

년미만 보유 및 125,000루블 이하의 금액으로 양도한 경우

– 상기 다가구주택 등을 3년이상 보유하고 양도하거나, 그 외 재산을 3년이상 보유하고 양도한 경우(한도없음)

– 다가구주택, 아파트의 건설 및 매입과 관련하여 그 취득가액 및 취득자금 차입금의 이자비용으로서 총1,000,000루블을 한도로 한다

○ 전문소득공제(Professional Tax Deduction) (제221조)

– 문학작품, 사진, 그래픽, 영상, 음악, 디자인, 발명, 산업모델 등의 창작활동과 관련하여 증빙으로 입증가능한 발생비용을 전액 공제하나, 이러한

증빙을 갖추지 못한 경우에도 항목별로 20~40%의 금액을 기본공제한다.


4. 세율 (제224조)

○ 일반적인 세율

거주자는 13%세율로 러시아 국내 및 국외원천소득에 대하여 무제한 납세

의무가 있고, 비거주자는 지급지가 국내 혹은 국외이냐에 상관없이 러시아

국내 원천소득에 대하여 30% 세율로 납세의무가 있다. 배당소득의 경우엔

9%이다.

○ 35% 세율

– 다음의 수입에 대해서는 35%의 세율을 적용한다. ∙ 각종 대회나 경기, 혹은 상품선전목적의 행사에 참가하여 얻은 상금으로

서 4,000루블 초과액

∙ 비강제 보험계약에 따른 보험금 중 일정금액 초과분 ∙ 은행예금이자 중 중앙은행의 재할인율을 기준으로 계산한 이자를 초과

한 금액과 외화계정의 이자수입 중 연9%를 초과하는 금액

5. 세금의 신고(제228조) 및 납부절차(제229조)

○ 개인소득세 확정신고(Tax Declaration)

과세기간 종료일로부터 익년 4월 30일까지 거주지 관할세무서에 신고서를

제출하여야 한다. 사업을 중단하고 출국하는 비거주자는 출국 1개월전에

신고서를 제출하고 신고일로부터 15일 이내에 납부하여야 한다.

○ 세금의 납부

– 세액산출과정은 다음과 같다. ∙ 과세표준 = 소득 - 소득공제 ∙ 산출세액 = 과세표준 × 세율 ∙ 납부세액 = 산출세액 − 원천징수세액 − 선납세액

– 산출세액은 루블화 단위로 산출하고, 50코페이카(copecks)미만은 절사하며, 50코페이카 이상은 반올림한다.


– 납부세액은 과세기간 종료일 이후 익년 7월 15일까지 납부하여야 한다 – 납세자가 그 해 동안 사업수행이나 경제활동으로 인해 소득이 발생한 경

우 당해 활동으로부터 예상되는 소득금액을 과세당국에 소득발생일이 속

하는 달의 말일부터 5일이내에 신고하여야 한다.

○ 선납세액의 납부

선납세액(Advance Payment)은 과세당국이 결정하며, 신고서에 기재된 예상

소득 또는 직전 과세기간동안 실제로 얻은 소득금액에 근거하여 소득공

제액을 차감하여 산출된 금액을 근거로 선납세액을 산정한다. 현저한 소

득의 증가나 감소가 있을 경우 납세자의 예상소득 신고에 따라 과세당국

이 신고서 접수일로부터 5일이내에 결정한다.

※ 선납세액은 납부통지서를 근거로 납세자가 아래와 같이 납부한다.

– 1월부터 7월-연 선납세액의 절반을 해당 연도 7월 15일 까지에 납부한다. – 7월부터 9월-연 선납세액의 1/4에 해당하는 금액을 해당 연도 10월 15일 까지 납부한다. – 10월부터 12월-연 선납세액의 1/4에 해당하는 금액을 다음 연도 1월 15일 까지 납부한다.

6. 이중과세 방지 (제232조)

○ 러시아연방의 거주자인 납세자가 다른 국가의 법령에 의하여 해외에서 실

제로 납부하는 국외소득에 대한 세금은 이중과세 방지에 관하여 해당 계

약이 달리 정하지 않는 한 러시아연방의 과세권이 미치지 않는다.

○ 과세면제, 소득공제 또는 그 밖의 세제상 권리를 얻기 위해서는 납세자는

본인이 러시아연방이 해당 과세기간 동안 효력이 있는 이중과세방지에 관

한 협정을 체결한 국가의 거주자임을 입증하는 공식 확인서와 해당 외국

조세기관의 확인을 받은 국외소득과 이에 대한 납세에 관한 문서를 러시

아연방 과세관청에 제출하여야 한다. 확인서는 납부세액이나 선납세액 납

부 전 또는 과세기간 종료 후 1년 이내에 제출할 수 있다. 확인서의 제출

을 통하여 납세자는 과세면제, 소득공제 기타 권리를 신청할 수 있다.


Ⅴ. 통합사회세 (제24절 제234조 ~ 245조)

1. 개 관

국민의 국가 연금, 사회보장 (보험)과 의료 지원을 받을 권리를 판매하기 위한

자금 동원을 목적으로 하는 통합사회보장세를 정하고 있다.

2. 납세자(제235조) 및 과세대상(제236조)

① 자연인에게 급여등을 지급하는 법인, 개인사업자 또는 개인사업자로 보지 않는 자연인 : 근로나 민사상의 계약에 따라 수행되는 용역의 대가로 지급

되는 급여 등의 지급금

② 개인사업자, 변호사(농가구성원은 개인사업자로 본다) : 사업소득에서 생산비용등을 차감한 금액

3. 과세표준 (제237조)

○ 일반적으로 과세표준은 납세자가 과세기간동안 각각의 개인에 대하여 지

급한 급여 및 기타 보수로 정한다. 그 대가에는 급여 이외에도 본인 또는

그의 가족에게 공공서비스, 식사, 휴가비, 교육비, 비강제 보험계약에 대한

보험료 등의 형태로 지급된 금액을 포함한다.

4. 세율 (제241조)

○ 과세기간은 1역년으로 하고, 회계기간은 1분기, 반기, 9개월로 한다. 근로

자에게 급여 등을 지급하는 법인, 개인사업자 등에게 적용되는 일반적인

세율은 아래와 같다. 단 기술혁신 경제특구의 거주자 지위를 획득한 법인

및 개인사업자, 농산물 생산업자, 공예산업에 종사하는 법인, 전통적 경제

활동에 종사하는 북방 소수민족의 부족 및 가족공동체 구성원인 납세자는

별도의 세율표를 적용한다.


과세기간 초부터

누적계산한 각 개인의 과세표준

연금기금 사회보장기금

의무가입 의료보험

총 계의료보험연방기금

의료보험지방기금

28만루블미만 20.0% 2.9% 1.1% 2.0 % 26.0%

28만1루블부터 60만루블까지

56,000루블+28만루블초 과 금 액

의 7.9%

8,120루블+28만루블초과액수의 1.0%




60만루블초과

81,280루블+60만루블초 과 액 수

의 2.0%

11,320루블5,000루블

7,200루블104,800루블+60만루블초과액수의 2.0%

Ⅵ. 법인이윤세 (제25절 제246조 ~ 333조)

1. 개관

○ 법인이윤세는 법인세에 상응하는 것으로 최고세율은 2002년 1월부터 35%

에서 24%로 인하되었다. 연방세이며 내역은 6.5%가 연방정부 재원으로,

17.5%가 지역정부의 재원으로 나누어진다. 단, 지역정부가 경감할 수 있

는 세율은 4%까지로 제한되어 있기 때문에 우대세제를 적용받게 되는 경

우에도 최저세율은 20%가 된다. 2002년 1월부터 경비에 대한 손금산입제

한의 대부분은 없어졌다

2. 납세의무자 (제246조)

○ 러시아 법인


○ 러시아 내에서 고정사업장을 통하여 업무를 수행하는 외국법인 혹은 러시

아내 원천소득이 있는 외국법인

3. 과세 대상 (제247조)

○ 러시아 법인의 경우 : 소득에서 관련 비용을 차감한 금액

○ 러시아에 고정사업장을 둔 외국법인 : 고정사업장에서 창출된 소득에서 고

정사업장에 귀속되는 경비를 차감한 금액

○ 그 외 기타 외국법인 : 러시아 국내원천에서 발생한 소득

4. 소득의 분류

○ 영업소득 : 제조 및 매입한 상품의 판매, 용역제공, 재산상의 권리(주식, 출

자지분)의 양도로 인한 소득 (제249조)

○ 영업외소득 : 다른 법인에 대한 출자로부터 얻는 이익, 환율평가차이로 인

한 손익, 법원의 결정에 따른 과태료, 연체료, 손실․손해배상금 수입, 자산임대소득, 지적재산권 등 사용료소득, 금전대차에 따른 수입이자, 적립금의

환입, 무상으로 취득한 재산 등 영업소득에 해당하지 않는 소득. (제250조)

5. 세율 (제284조)

○ 단일세율인 24%를 기본세율로 한다. 그 중 6.5%는 연방재정에 귀속되고,

17.5%는 지방재정으로 귀속된다. 지방정부는 13.5%를 한도로 세율을 낮출

수 있다.

○ 러시아 국내에 고정사업장에 귀속되는 소득이 없는 외국법인의 경우

– 아래 항목을 제외한 모든 소득에 대하여 20% – 선박, 항공기 기타 운송장비나 컨테이너 사용, 유지, 임대 관련 소득에 대

하여 10%

○ 러시아 거주자에 해당하는 법인 또는 개인이 러시아 법인으로부터 배당받

은 경우 9%, 외국법인이 러시아 법인으로부터 배당받거나 러시아법인이


외국법인으로부터 배당받은 경우 15%

6. 과세표준 (제274조)

○ 2002.1.1시행된 세법전 2부 25절은 이윤을 수입금액과 경제적으로 합리적인

비용간의 차이로 정의함으로써 이윤을 이해함에 있어서 서방국가와 종전의

러시아간의 차이를 불식시키는 큰 발걸음을 내딛게 된다.

○ 법인세목의 가장 괄목할만한 개선중 하나가 25절 252조에 따라 공제가능

비용의 비공개 리스트에서 경제적으로 합리적이고 서류에 의해서 입증되

는 경우 공제가능 비용으로 정의되도록 변화된 것이다.

① 매출원가 : 제품 및 상품판매와 관련된 비용 – 감가상각 대상자산의 잔존가액, 제품제조원가, 상품매입원가, 재산권의 취

득원가

– 매입상품의 취득가액 평가방법으로 FIFO, LIFO, 평균원가법, 개별법을 인정한다.

② 이자비용 : 신용대출, 상업상의 채무, 은행채무, 기타 채무로부터 발생한 이자비용으로서 비교가능한 채무에 대한 이자율과의 차이금액이 20% 미

만이어야 한다. 비교가능한 채무가 없을 경우 루블화 채무인 경우 중앙은

행 재할인율의 1.1배에 해당하는 금액, 외화채무인 경우 중앙은행 재할인

율의 115%까지만 비용으로 인정된다. 러시아 법인이 당해 법인에 직접 간

접으로 20%이상의 지분을 보유한 외국법인에 대해 부담하는 채무가 있는

경우 과소자본제도와 유사한 것으로 사업연도말 현재 자산에서 부채를 차

감한 금액의 3배를 초과하는 채무로서 가장 높은 이자율이 적용되는 채무

의 이자비용은 공제가 불가능(손금불산입)하며 외국법인에 대한 배당으로

간주한다.

③ 대손상각비 : 매출채권 중 만기일이 경과하였고 저당이나 담보가 없어 원금회수 가능성이 없는 경우 대손채권(Risky Debt)으로 분류한다. 법정 회수


기한이 만료되었거나, 민법에 의한 소멸시효가 완료된 경우 대손상각비로

공제되고, 대손채권의 기말잔액에 대하여 다음과 같이 충당금 설정이 가능

하다.

– 90일 이상 경과된 대손채권 : 전액 – 45일 이상 90일 미만 경과된 대손채권 : 50% – 45일 미만 경과된 대손채권 : 설정불가

④ 부가가치세는 부가가치세 면세 사업을 위하여 사용된 상품, 제품 및 서비스에 대하여 발생된 것일 경우에는 공제할 수 있을 것이다. 러시아의 납세

자인 경우 국외원천소득에 대하여 지급된 세액에 대해서는 외국납부세액

공제를 받을 수 있다.

○ 직전과세기간으로부터 이월된 결손금의 경우 당해 과세기간과 그 이후 10

년간의 과세기간에 걸쳐 이월하여 공제가 가능하다. 단, 과세표준의 30%

한도내에서만 공제가 가능하다.

○ 제30절(법인 재산세 관련)은 종전의 1991년 법인재산세법을 대체하면서,

2004년 1월 1일 시행되게 되었다. 재산세는 지방세이며, 이것의 부과에 대

하여는 지방정부의 법령에 최고세율이 2.2%로 규정되어 있다. 과세표준은

법인의 대차대조표상의 고정자산 항목으로서 동산과 부동산이 해당되며,

무형자산은 포함하지 않는다. 토지와 수자원등 기타 천연자원 또한 과세대

상자산이 아니며, 과세표준은 감가상각 후 장부상의 잔액으로 한다.

7. 감가상각 (제256조)

○ 2002년 1월1일 시행된 세법 25장에서 자산의 실질 내용연수에 훨씬 가까

운 감가상각율을 도입하고 자산유형과 내용연수에 따라 10개의 그룹으로

분류하여 감가상각방법을 적용한다. 내용연수가 12개월 이상이고 취득가액

이 10,000루블 이상인 자산에 대하여 감가상각한다. (2007.7.24 N 216-ФЗ)


○ 감가상각방법 (제259조)

– 정액법(Linear Method)과 정률법(Nonlinear Method) 중 선택한다. – 정액법은 감가상각자산의 최초 장부가액을 내용연수로 나눈 금액을 매월

상각한다. (감가상각률 K=[1/n]×100%)

– 정률법은 잔존장부가액에 「2/잔존내용연수」를 곱한 금액을 매월 상각한다. (감가상각률 K=[2/n]×100%)

○ 건물, 구축물, 운송장비 등 8 내지 10그룹에 속하는 자산은 정액법을 사용

해야하며, 그 외 자산에 대해서는 선택권이 있으나 한번 적용한 방법은 임

의로 변경할 수 없다. 자산취득가액에서 감가상각누계액을 차감한 잔존가

액이 취득가액의 20%에 달하는 달의 다음달부터 다음의 방법을 선택하여

적용한다.

– 잔존가액을 남은 기간동안 고정시켜 감가상각을 진행한다 – 잔존가액을 잔존기간으로 나눈 값을 매월 상각한다. 즉 정액법을 적용

한다.

8. 세금납부 절차 (제285조)

○ 과세기간(Tax Period)는 1역년으로 한다. 1역년 중 3개월(first quarter), 6개월

(half-year), 9개월(nine months)을 신고기간(Reporting Period)으로 한다. 과세

기간 초일부터 신고기간 종료일까지의 과세소득을 누적금액으로 산출하여

선납세액을 계산한다. 신고기간동안 다음과 같은 방식으로 월선납세액을

계산할 수 있다.

∙ 1분기 월선납세액 = 직전 과세기간 최종 분기의 월선납세액 ∙ 2분기 월선납세액 = 3개월 선납세액 × 1/3 ∙ 3분기 월선납세액 = (6개월 선납세액 - 3개월 선납세액) × 1/3 ∙ 4분기 월선납세액 = (9개월 선납세액 - 6개월 선납세액) × 1/3

○ 월선납세액이 음이거나 0인경우는 계산하지 않는다. 직전 4분기동안 매분

기마다 영업소득이 3,000,000루블을 초과하지 않는 법인, 금융기관, 러시아


에 고정사업장을 가진 외국법인, 비영리단체, 파트너십, 생산분배협정 투자

자등은 신고기간에 따른 분기선납세액을 계산한다.

○ 당해 신고기간 동안 납부하여야 할 선납세액은 당해 신고기간의 매월 28

일에 납부하고 당해 신고기간의 결산을 바탕으로 선납세액을 계산할 때

차감한다. 신고기간동안의 선납세액은 과세기간의 결산을 바탕으로 납부세

액을 계산할 때 차감한다. 1과세기간 동안의 확정신고는 익년 3월 28일까

지 하여야 한다.

○ 외국법인에 소득을 지급하는 러시아 법인 혹은 러시아 국내에 사업장을

둔 외국법인의 당해 사업장은 매 지급금에 대하여 원천징수하여 지급일

이후 3일내 원천징수한 세액을 납부하여야 한다. 단, 배당 및 국채이자의

경우 지급일 이후 10일이내 납부한다.

※ 2005년 법인세 계산사례

– 출처 : Economist Intelligence Unit calculations. 아래표에서 합작회사로 등록된 외국지분 100%소유의 러시아 자회사에 대한 대체적인 법

인세부담에 대해서 보여주고 있다.

지역합작기업

과세표준 Rb 1,000,000법인세율(24%) 240,000

비거주자지분 배분액 760,000배당에 대한 원천세율(15%) 114,000

총부담세액 354,000유효 세율 35%

(a) 이 사례는 24% 법인세(광역과 기초단체에 적용되는 최고세율을 가정한다면, 연방, 광

역단체 및 기초단체가 결합되어 있음)를 위한 일반적인 상위 한계를 사용하고 있다.

(b) 이 사례를 단순화하기 위하여 비거주자 주주들에게 법인세 부과후의 모든 순소득이 배

분되었으며 동 비거주자 주주는 러시아가 조약을 맺고있지 아니한 국가출신으로 가정

하고 있다.

9. 양도소득의 처리

○ 무형자산에 대한 양도소득은 일반적인 소득으로 보아 24%의 일반세율을

적용한다. 양도손실은 10년에 걸쳐 이월공제하되 과세소득의 30% 한도내

에서만 가능하다.


○ 러시아의 주식양도로 인한 양도소득은 분리하여 다루어지며 정상비용의

공제로서 감소될 수 없다. 주식에 관계되는 양도손실은 또한 분리하여 처

리되며 법인소득에서 차감하지 아니한다. 만약 러시아내에 존재(양도소득

의 결과가 되는)하지 아니하는 외국회사에 의해서 그 회사의 지분이 양도

되는 경우 그 양도자산이 회사 자산의 50%이상이 무형자산인 경우에는

외국회사에 의해서 얻어진 양도소득은 원천징수대상인 러시아내 원천소득

으로 인식된다.

○ 세법 제2부 25장은 고정자산과 기타자산의 판매로부터 얻어진 이익 중 인

플레이션 부분에 대한 조정을 삭제하였다.

○ 장기보유와 단기보유간에 세금 처리상 차이는 없다.

10. 배당에 대한 조세

○ 그 나라와의 조세조약에서 조항이 없는 경우에는 해외 모회사에게 국내회

사가 지급하는 배당에 대하여 15%의 원천세율이 적용된다. 지점사무소는

외국의 모기업의 일부로 간주되므로 지점이익의 해외반출은 배당의 분배

금이 아니다. 러시아에는 지점송금세는 없다.

○ 현재 9%의 조세가 국내 회사에 의해서 다른 국내회사나 개인에게 지급된

배당에 대하여 지급자에 의해서 원천징수된다.

○ 배당은 법인세 납부후의 법인소득으로부터 지급된다.

11. 이자에 대한 과세

○ 만약 관련 이중과세조약에 의해서 면제 또는 감면이 없다면 외국기관(해

외모기업 또는 기타회사)에 대한 이자지급에 대하여 20% 원천징수된다.

○ 국내 기관이나 다른 국내 수령자에게 지급하는 이자에 대하여는 세금이

없다.


12. 로얄티 및 수수료에 대한 과세

○ 러시아내에서 발생한 저작권, 특허 및 리스지급으로부터의 로얄티 및 기타

소득은 20%의 기본세율로 원천징수의무가 있다. 15.25%(즉 18/118)에 달하

는 부가가치세가 로얄티에 대하여 원천징수 된다.

○ 여러가지 형태의 수수료에 대한 조세처리에 있어서 차이는 없다. 만약 서

비스가 러시아에 있는 외국회사에 의해서 공급되고 러시아내 그 외국회사

의 고정사업장에 의해서 창출된 것이 아니라면 아무런 원천징수세금은 존

재하지 아니한다. 외국회사의 고정사업장이 있다면 그러한 수수료는 24%

의 세율로 과세되는 소득에 포함된다.

13. 이중과세 방지 (제311조)

○ 몇몇 조약은 러시아내의 어떤 소득 및 자국내에 있는 다른 소득에 대하여

과세할 수 있는 권리를 부여한다. 다른 조약들은 다른나라가 조약에 정해

진 세율에 따라 이 소득에 과세하는 경우 한 나라에 첫 번째 권리를 부여

한다. 이러한 조약은 대개 국내 세율보다 낮은 세율이 적용된다. 러시아는

66개국과 이중과세조약을 맺고있고, 단기간내에 약 20개가 넘는 국가와 조

약을 체결할 계획을 가지고 있다.

○ 일반적으로 사업소득에 대한 원천징수는 없다. 즉 러시아내 외국회사에 의

해서 획득된 적극적인 소득은 그 사업이 고정사업장을 통하여 수행되지

않는 한 원천징수 되지않는다.

○ 1970년대와 1980년에 러시아와 맺어진 많은 조약은 OECD 모델조세조약에

따라 제안된 새로운 조약으로 대체되었다.


※ 2008.1.현재 발효중인 체약국(68개) 및 원천징수세율

구소련의 이중과세방지조약은 여전히 유효하다고 러시아 법규에 규정하고 있다. 현재 시행

중인 조세조약상 제한세율은 아래와 같다. 만약 국내세율이 더 낮을 경우에는 조약상 세율이

적용되지 않는다.

국가 배당 이자 로얄티 국가 배당 이자 로얄티

알바니아 10 10 10 마케도니아 10 10 10아르메니아 5/10 0 0 말레이시아 15 15 10/15

오스트레일리아 5/15 10 10 말리 10/15 15 0오스트리아 5/15 0 0 몰도바 10 0 10

아제르바이잔 10 10 10 몽고 10 10 0벨라루스 15 10 10 모로코 5/10 10 10벨지움 10 10 0 나미비아 5/10 10 5

불가리아 15 15 15 네덜란드 5/15 0 0카나다 10/15 10 0/10 뉴질랜드 15 10 10중국 10 10 10 노르웨이 10 0/10 0

크로아티아 5/10 10 10 폴란드 10 10 10키프러스 5/10 0 0 필리핀 15 15 15

체코 10 0 10 포르투칼 10/15 0/10 10덴마크 10 0 0 카타르 5 0/5 0에집트 10 15 15 루마니아 15 15 10핀란드 5/12 0 0 슬로바키아 10 0 10프랑스 5/10/15 0 0 슬로베니아 10 10 10독일 5/15 0 0 남아프리카공화국 10/15 10 0

헝가리 10 0 0 스페인 5/10/15 0/5 5아이슬란드 5/15 0 0 스리랑카 10/15 10 10

인도 10 10 10 스웨덴 5/15 0 0인도네시아 15 15 15 스위스 5/15 0/5/10 0

이란 5/10 7.5 5 시리아 15 10 4.5/13.5/18아일랜드 10 0 0 타지키스탄 5/10 10 -이스라엘 10 10 10 터어키 10 10 10이태리 5/10 10 0 투르크메니스탄 10 5 5일본 15 10 0/10 우크라이나 5/15 10 10

카자흐스탄 10 10 10 영국 10 0 0북한 10 0 0 미국 5/10 0 0남한 5/10 0 5 우즈베키스탄 10 0/10 0

쿠웨이트 5 0 10 베트남 10/15 10 15키르기즈 10 10 10 유고슬라비아 5/15 10 10레바논 10 5 5 그리이스 5/10 7 7

룩셈부르크 10/15 0 0 비조약국 15 15/20 20리투아니아 5/10 10 5/10

* 여러개의 세율이 있는 경우는 지분의 정도 또는 수령자의 계층에 따라 다른 세율이 적용된다.

출처 : 러시아 재정부 및 Ernst & Young


14. 내부기업간 비용

○ 지방회사는 과세소득에서 해외 특수관계자에게 지급하는 여러 가지 형태

의 지급금, 직접 구매와 경영관련 수수료로서 명시적으로 지급하는 것을

공제할 수 있다. 이러한 비용은 세법에 의하여 규정된 공제범위에 부합되

어야 한다.

○ 거주자인 회사는 외환소득을 송금하여야 하며, 국내시장에서 루블화로

25%를 매각하여야 한다. 그러나 모기업과 해외자회사간의 상계요구에 따

른 외환의 매각절차는 요구되지 않는다.

Ⅶ. 지역세

1. 교통세 (제28절 제356조 ~ 363조)

가. 납세자 (제357조)

○ 납세의무자는 과세대상이 되는 교통수단을 본인의 명의로 등록한 개인이

다. 운송수단을 소유하고 처분할 수 있는 권리에 근거하여 등록, 취득, 양

도가능한 운송수단으로서 당해 납세자가 당해 운송수단을 양도한 경우 과

세관청에 통지하여야 한다.

나. 과세 대상 (제358조)

○ 과세대상은 자동차, 오토바이, 스쿠터, 버스, 비행기, 헬기, 모터보트, 요트,

범선, 썰매차, 모터보트, 수상, 사이클, 견인선 및 그 밖의 수상 및 항공 교

통 수단 등 러시아연방법이 정하는 절차에 따라 등록된 교통수단이다.


과세대상 명칭 루블환산 세율

엔진력 100마력 미만(73.55kWt) 승용차 5

100마력이상 150마력 미만(73.55kWt이상 110.33kWt미만) 7

150마력 이상 200마력 미만(110.33kWt이상 147.1 kWt미만) 10

200마력 이상 250마력 미만(147.10kWt이상 183.9kWt미만) 15

250마력 이상 (183.9 kWt이상) 30

엔진력 20마력 미만(14.7 kWt 미만) 오토바이류 2

20마력 이상 35마력 미만(14.7 kWt이상 25.74kWt 미만) 4

35마력 이상(25.74 kWt이상) 10

엔진력 200마력 미만(147.1 kWt미만) 버스 10

200마력 이상(147.1 kWt이상) 20

엔진력 100마력 미만(73.55 kWt미만) 화물차 5

100마력 이상 150마력 미만 (73.55 이상 110.33 미만) 8

150마력 이상 200마력 미만 (110.33 이상 147.1 미만) 10

200마력 이상 250마력 미만(147.1 이상 183.9 미만) 13

다. 과세 표준 (제359조)

○ 과세 표준은 다음과 같이 정하여진다.

– 엔진이 장착된 교통수단 : 엔진출력인 마력.– 수상견인선 : 톤으로 표시한 총적재량– 해상 및 항공 교통수단 : 대수

라. 과세 기간 (제360조)

○ 과세기간은 1역년으로 정한다.

마. 세율 (제361조)

○ 러시아연방 지방정부의 법령에 따라 엔진출력의 1마력당, 엔진동력 1킬로

그램당, 선박톤수당, 차량 대수당 아래의 세율을 적용한다.


과세대상 명칭 루블환산 세율

250마력 이상(183.9 이상) 17

그 밖의 타이어 및 무한궤도 자동차 류 5

엔진력 50마력 미만(36.77 킬로와트 이상)의 모터엔진 썰매 5

50마력 이상 10

엔진력 100마력 미만(73.55 미만)의 모터보트 및 수상교통수단 10

100 마력 이상 20

엔진력 100마력 미만(73.55 미만)의 요트 및 그 밖의 범선 류 20

100마력 이상 40

엔진력 100마력 미만(73.55 미만) 수상사이클 25

100마력 이상 50

총 적재량이 정하여지는 견인선 20

비행기 헬기 및 그 밖의 엔진을 가지는 비행수단 25

그 밖의 엔진을 가지지 아니하는 해상 공중 교통수단 200

2. 도박세 (제29절 제364조 ~ 371조)

가. 납세자 (제365조)

도박세의 납세자라 함은 도박업 분야에서 사업 활동을 하는 법인 또는 개인

사업자를 말한다.

나. 과세 대상 (제366조)

○ 과세 대상은 도박장, 슬롯머신, 경마장 매표소, 마권 판매소이다.

다. 과세표준 (제367조)

○ 과세대상 각각에 대하여 과세표준은 해당 과세대상의 총 수로서 개별적으

로 산출된다.


라. 과세기간 (제368조)

○ 과세기간은 1역월로 정한다.

마. 세율 (제369조)

○ 세율은 다음의 한도 내에서 러시아연방주체법이 정한다.

– 도박장(테이블) 한 개에 대하여 25,000~125,000루블– 슬롯머신 한 대에 대하여 1,500~7,500루블– 경마 매표소 또는 마권 판매소 1개에 대하여 25,000~125,000루블

○ 세율이 러시아연방 지방정부의 법령에 의하여 정하여지지 아니한 경우, 세

율은 다음의 크기로 정하여진다.

– 도박장(테이블) 한 개에 대하여 25,000루블 – 슬롯머신 한 대에 대하여 1,500루블– 경마 매표소 또는 마권 판매소 1개에 대하여 25,000루블

Ⅷ. 한 ․ 러 조세조약

1. 조약의 적용을 위한 일반규정

○ 발효 및 적용

– 1995.8.24 발효, 1996.1.1 이후 적용○ 대상조세

– 한 국 : 소득세, 법인세 및 주민세 – 러시아 : “기업 및 유사조직체의 이윤에 대한 조세”, “은행소득에 대한 조

세”, “보험활동으로 인한 소득에 대한 조세”, “개인소득에 대한 조세”에

관한 러시아연방 법률에 따라 부과되는 소득 및 이윤에 대한조세


○ 이중과세방지방법

– 일반외국납부세액공제

2. 소득별 과세규정(원천지국 과세권 중심)

○ 사업이윤

과세요건(원천) 과세범위 비고

고정사업장 존재

- 고정사업장 귀속소득- 독립기업의 원칙- 단순구입비과세원칙

○ 국제운수소득 : 소득자 거주지국 과세 (컨테이너 ․ 기타관련장비의 사용 ․ 유지 및 임대로부터의 이윤 포함)

○ 배당소득

과세요건(원천) 과세범위(제한세율) 비고

소득원천지국 제한세율과세지분율 30%이상 및 10만 USD 이상 투자시⇒ 5% / 일반배당⇒ 10%

추적과세금지

사용료가 PE와 관련된 경우 독립적 인적용역소득, 사업이윤 규정 적용

○ 이자소득


거주지국과세채권이 PE와 관련된 경우 독립적 인적용역소득, 사 업이윤 규정 적용

○ 사용료


소득원천지국 제한세율과세 5% 원천지국 ⇒지급자거주

지국, PE소재지국

사용료가 PE와 관련된 경우독립적 인적용역소득

사업이윤 규정 적용


○ 부동산소득

– 부동산소재지국 과세가능(농업, 임업소득 포함) – 부동산 의미 : 소재지국 법에서 가지는 의미, 선박ㆍ보트ㆍ항공기 불포함– 직접사용, 임대, 기타 형태의 사용 소득에 대하여 적용

○ 양도소득


부동산양도 부동산 소재지국 과세가능

PE사업용자산양도 자 산 소재지국 과세가능

국제운송수단양도 양도인 거주지국에서만 과세

기타양도소득(주식등) 양도인 거주지국에서만 과세

○ 독립적 인적용역(개인만 해당)

과세요건 과세범위 비고

타방체약국에서 수행, 소득이 고정시설에 귀속, 183일 이상 체재

국내법에 따라 대가의 20% 원천징수 또는 PE 귀속소득 과세

○ 종속적 인적용역(근로소득)

과세요건(원천) 과세방법(과세권배분) 비고

용역수행지국 과세원칙 국내법에 따라 과세

183일 이하 체재, 지급자가 체재국 거주자 아님, 고정사업장의 부담이 아님

거주지국 과세

국제운수승무원소득 운행자 거주지국 과세

○ 이사의 보수

– 회사 거주지국에서 과세 ○ 연예인 및 체육인 소득

– 수행지국에서 과세 가능(제3자에게 소득이 귀속되는 경우 포함)


– 정부간의 문화교류 협정에 의한 수행은 수행지국 과세 면제○ 연금

– 정부연금 ⇒ 지급지국 과세원칙 단, 수령인이 타방국의 거주자이며 국민인 경우 타방국 과세

– 퇴직연금 pensions ⇒ 거주지국 과세원칙○ 정부용역


지급국 과세원칙(연금제외)타방국 용역제공, 국민, 거주자, 제공지국 과세

한국은행, 수출입은 행 , 산업 은행 , KOTRA, 기타 정부투자기관 ,러시아연방 중앙은행

을 포함

정부운영 사업관련 제공용역종속적 인적용역, 이사의 보수, 연금 조항을 적용

○ 교사ㆍ연구원ㆍ학생 및 사업견습생

과세요건(원천) 과세방법(과세권배분) 비고

교육, 훈련 목적 방문국 체재, 방문국의 국외원천으로부터 발생한

생계, 교육, 훈련목적의 지급금체재국에서 비과세

체재국 당국이 인정하는 종합대학

ㆍ단과대학ㆍ학교 기타 유사교육기관의 초청. 강의, 연구목적 방문. 강의, 연구에 대한 보수

도착일부터 2년 동안 방문국에서 면세

○ 기타소득

– 소득자 거주지국에서만 과세 – 기타소득과 관련된 권리 또는 재산이 PE와 실질적으로 관련되는 경우에

사업소득 또는 독립적 인적용역으로 과세

Ⅰ. 러시아 외국인 투자제도

1. 외국인 투자 우대 조치

가. 개 요

○ 러시아 정부의 기본적인 외국인투자 정책방향은

– 외국인투자자에게 특정한 투자우대조치를 부여하기 보다는 조세, 관세, 법규, 은행, 경제개혁 등 전반적인 투자환경 개선에 치중해 왔다.

– 2002.1.1일부로 발효된 세법 제2부는 법인세율을 인하하는 대신 그동안 시행되던 대부분의 조세우대 조치는 철폐하였다.

○ 다만 일반적 우대조치와 특정 산업분야에 대한 관세 및 부가가치세 우대

조치가 일부 남아 있으며, 이 우대조치는 일반적으로 내 ․ 외국인에 동등하게 적용된다. 한편, 특정지역에 대해서도 조세감면의 혜택이 주어지고 있다.

나. 일반우대조치

○ 외국인투자법(제160-FZ호)은 외국인투자자가 내국인보다 불리한 대우를 받

지 않음을 명시하는 한편, 일부 외국인투자자를 위한 특정한 우대조치를

규정하고 있다.

○ 세법 제2부 제25절은 많은 조세우대조치 실시를 제한하였으며, 일부 중요

한 조세감면조치는 취소시켰다.

제3장 외국인 투자 환경 러 시 아 진 출 기 업 을 위 한 세 무 안 내


– 특히, 세법 제2부에서 법인세율을 종전 36%에서 24%로 인하하는 등 총체적 조세제도 개선으로 투자자에게 조세감면 측면보다는 지방정부의 관료

주의체질 개선 등 태도변화가 더욱 중요한 요인이 되고 있다.

○ 세법 제21절 149조는 국가가 중요하다고 인정한 재화 및 용역의 판매에 대

해서는 부가가치세(VAT)의 면제를 규정하고 있다.

– 여기에는 특정목적의 사회 및 경제프로그램, 필름생산, 은행 및 보험서비스, 국가귀금속기금에 대한 금속제품 판매, 수출목적용 귀금속광물의 가공

업체 판매, 다이아몬드원석의 가공업체 판매, 과학․교육․문화․훈련서적의 판매 등이 포함된다.

○ 세법 제21절 150조는 다른 부가가치세 면제에 대해 규정하고 있음.

– 원조용으로 러시아에 반입된 모든 재화, 현물출자용으로 반입된 일부 고정자산(기술적 설비, 부품 등)은 부가가치세가 면제된다.

– VAT는 2004.1.1일부로 20%에서 18%로 인하되었으며, 러시아 정부는 추가적인 VAT인하를 추진 중이라고 한다.

○ 관세율법(제5003-I호, 1993. 5. 21)은 특정한 활동과 투자에 대해 수입관세를

면제하고 있다.

– 동법 35조는 기부 목적으로 반입된 원조물품에 대해서는 관세를 면제하며, 러시아 정부와의 협약에 근거하여 외국정부 또는 국제기구가 제공하

는 장비 및 설비는 관세면제 대상이다.

다. 특정산업 우대조치

○ 광물자원 탐사․채굴에 대한 우대조치– 생산물분배협정(Production Sharing Agreement: PSA)은 러시아 정부가 특별

한 조건과 보상을 전제로 하여 투자자로 하여금 협정에서 명시한 범위

내에서 광물자원을 탐사하고 채굴할 수 있는 독점적 권한을 부여하는 것

으로, 투자자는 자신의 비용과 책임 하에 프로젝트를 추진하게 된다.

제3장 외국인 투자 환경 53

○ 기타 산업분야 우대조치

– 은행 및 보험 : 금융서비스에 대해서 VAT 면제– 방송 ․ 언론 및 서적 : 2002.1.1일부터 광고를 전문으로 하는 신문을 제외한

모든 방송․언론사는 10%의 부가가치세가 적용되고, 인쇄서비스는 18%의 부가가치세가 적용된다. 단, 교과서, 비상업목적의 학술지 등은 면세혜택

을 유지한다.

– 필름 생산 및 유통 : 러시아산 필름의 생산, 인쇄, 전시에 관한 계약은 부가가치세 면제대상

– 자동차산업 : 특정 수입부품은 부가가치세가 면제되며, 러시아산 부품에 대한 면세혜택이 점차 확대되고 있다.

– 국제운송업체, 항공사, 병원, 농업 등도 VAT 면제대상이다.

라. 투자지역 우대조치

(1) 경제특구(Special Economic Zones)

○ 2005.7.27일 러시아 정부는 경제특구법(Law on Special Economic Zones)을

제정 ․ 공포함.– 특구형태 : 산업생산특구(Industrial Production Zone)와 기술개발특구(Technolo-

gical Development Zone).

– 특구 지정절차 : 지방정부의 신청에 의해 연방정부가 실사를 통해 공개경쟁심사.

○ 이 법제정으로 러시아에서 기존의 경제특구인 칼리닌그라드 및 마가단 이

외의 모든 경제특구가 없어지게 된다.


< 6개 경제특구(2005.7 제정)>

선정지역 위 치 특화 분야

산업 리페츠크 모스크바 외곽(400㎞) 가전제품생산 예리부가 타타르스탄 자동차부품

젤레노그라드 모스크바 근교 전자제품

기술 두브나 모스크바 근교 핵물리기술

개발 상트페테르부르그 상트페테르부르그 근교 정보과학기술

톰스크 시베리아 신소재

○ 입주대상 업종

– 아래 불허업종 이외는 모두 투자가능(negative 방식) ․ 지하자원 채굴 및 야금생산 ․ 지하자원 가공 및 철(비철) 금속 스크랩 ․ 승용차, 오토바이를 제외한 특소세 대상 상품의 생산 및 가공

○ 투자요건

– 특구내 기존 투자기업의 투자는 인정하지 않고 신규 그린필드 투자만 인정

– 최소 투자금액은 총 1천만 유로 이상으로 입주약정 체결일로부터 1년 이내에 1백만 유로 투자 조건(기술특구는 제외)

○ 입주기업 특혜

– 세제 혜택 ․ 연구개발비의 가속 감가상각 제도 도입(통상기준의 2배) ․ 당기순손실의 차기 회계년도 반영(carryover) 비율제한(30%) 폐지 ․ 통합사회보장세 인하(26%→14%) : 기술개발특구만 적용 ․ 5년간 부동산세, 토지세 면제– 관세 혜택

제3장 외국인 투자 환경 55

․ 특구내로 물품 반입시 관세 및 부가가치세 면제 (러시아산 물품이 반입될 경우에도 물품 공급업자에 대한 수출세는 면제)

․ 특구에서 외국으로 수출하는 경우에는 해당품목에 한해 수출세가 부과되며, 러시아내 특구외 지역 및 특구내 비거주자에게 판매하는 경우에는 국

내판매로 간주되어 부가가치세 및 소비세 부과

○ 2007년말까지 특구출범 준비 완료 투자유치 개시

– 각 특구당 연방정부 및 지방정부가 각각 인프라 구축을 위해 5천만불 투입○ 제2차 경제특구 선정

– 2006년에 제2차 경제특구 지역 선정을 실시하는 방안 검토중(산업특구만 검토될 것이며, 기술특구는 배제)

○ Techno Park 건설 추진

– 경제특구와는 별도로 IT산업 중심의 Techno Park 건설 추진 ․ Techno Park는 경제특구와 같은 특혜는 부여되지 않으나 정부가 단지내

인프라 건설 지원

– 2008년까지 5개지역의 Techno Park를 건설할 계획이며, 니즈니노브고라드, 오브닌스크, 튜멘, 노보시비르스크, 카잔 등이 유력한 후보지

(2) 칼리닌그라드 및 마가단 지역 경제특구

○ 칼리닌그라드 지역의 경제특구에 관한 연방법 제13-FZ호(1996.1.22 제정,

2002.12.24 개정, 2006.1월 개정)에 의해 2006. 4.1일부터 25년간 재연장 되어

폴란드 및 라트비아와 발트해 사이에 위치한 칼리닌그라드지역에 경제특

구가 지속.

○ Magadan 지역의 경제특구에 관한 연방법 제104-FZ호(1999.5.31 제정,

2002.12.24 개정)에 의거하여, 러시아 동북부에 위치한 마가단 지역에 경제

특구가 지정되어 있으며, 마가단 지역의 경제특구법도 조만간 재연장 개정

법안이 완료되어 2006. 4.1일부터 25년간 재연장.


○ 양 지역의 투자자는 관세를 면제받으며, 마가단 지역 투자자는 2005년까지

연방조세를 50%만 납부하고 재투자 이익에 대해서는 2006-2014년중 면세

혜택.

2. 외국인 투자 규제 사항

가. 외국인 참여 제한 분야

○ 외국인 참여제한분야 업종의 주식 취득은 연방금융시장청에 신고를 하여

야 하며, 주식가격이 최소임금(100루블 : 2000.6월부터 적용)의 삼천만배 이

상이거나 또는 시장점유율이 35%이상인 경우 20% 이상의 주식 취득(인수,

합병 포함)시 반독점청의 사전허가를 얻어야 한다.

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국가 개황...2008/10/22 · 제1장 국가 개황 5정부형태 및 주요정당 러시아의 政體는 연방제, 대통령제, 의회민주제이다. 러시아 연방은 현재