На правах рукописи

Чеботарева Лариса Владиславовна

Аудит и контроль в рекламных агентствах

Специальность: 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата

экономических наук

Москва - 2008

1

Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита Государственного

университета управления (г. Москва)

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Кирьянова Зоя Васильевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Овсийчук Вадим Ярославович

кандидат экономических наук, доцент

Банк Сергей Валерьевич

Ведущая организация: Всероссийский заочный

финансово-экономический институт

Защита состоится 24 ноября 2008 года в 12 часов на заседании Диссертационного

совета по адресу Д 212.049.05 в Государственном университете управления по адресу:

109542, Москва, Рязанский проспект, 99, зал заседаний Ученого совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного универ-ситета

управления, с авторефератом – на сайте ГУУ по адресу http://www.guu.ru

Автореферат разослан 24 октября 2008 г.

Ученый секретарь

Диссертационного совета

Кандидат экономических наук, доцент Л.В. Токун

2

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В условиях насыщенного рынка

товаров (работ, услуг) и обострения конкуренции рекламная деятельность в

коммерческих организациях становится одной из составляющей бизнес-

процесса реализации. Определенную часть этого бизнес-процесса осуществляет

сама организация-производитель, но основные его операции на основе

аутсорсинга выполняют специализированные рекламные организации,

формирующие самостоятельный инфраструктурный бизнес рыночной

экономики. С целью закрепления своих конкурентных преимуществ и

ускорения продвижения продукции (работ, услуг) организации передают

специализированным рекламным агентствам подготовку пиар-компаний в

целом, производство и распространение рекламы для продвижения отдельных

групп товаров (работ, услуг) к конкретным группам клиентов.

Развитие рекламы как самостоятельного вида деятельности,

использование новых видов рекламы, внедрение современных технологий

производства и распространения рекламных продуктов предполагают, что в

рекламном процессе взаимодействует множество участников, в состав которых

включаются рекламные агентства, организующие единую рекламную

коммуникацию, как комплексную услугу, и рекламодатели, ожидающие

получить от рекламной акции определенный эффект в виде роста продаж.

Рекламная деятельность регламентируется законодательством, требует

формирования специфической инфраструктуры, в которой важное место

занимает организация бухгалтерского учета, экономического анализа,

финансового контроля и аудита. Учитывая массовость, разнообразие

рекламных услуг и их высокую стоимость контроль за достоверностью

отчетности и калькулированием отдельных услуг и комплексного рекламного

обслуживания организаций становится весьма актуальным

Обеспечение достоверности отчетности, особенно достоверности доходов

и расходов определяет повышенное внимание к функции контроля, которая

реализуется самими рекламными организациями (внутренний контроль),

3

аудиторскими фирмами, налоговыми службами, государственными

финансовыми органами (контрольно-ревизионными управлениями и счетными

палатами). Контроль, который осуществляется внешними организациями, носит

последующий характер и призван выявить искажения отчетности, позволяет

предупредить экономические преступления. Однако при выявлении

методических и технических ошибок последующий контроль связан с

определением санкций к субъекту хозяйствования, а в отношении пользователя

финансовой информации ее уточнение, но в режиме запаздывания, т.е. ошибки,

проникающие в информацию, приводят к ошибкам в финансовых решениях,

исправление всегда связано с дополнительными затратами.

Стремление к более оперативному получению результатов контроля и их

целевому использованию в управлении определяет необходимость организации

системы внутреннего контроля и формирования контрольной среды в рамках

субъектов хозяйствования, т.к. внутренний контроль носит упреждающий

характер и позволяет предотвратить ошибки, которые могут привести к

искажению финансовой отчетности.

Учитывая, что рекламный бизнес в России начал формироваться

относительно недавно, особенности организации внутреннего контроля и

аудита в этом бизнесе разработаны недостаточно. Это определяет актуальность

и практическую значимость выбранной темы исследования.

Степень разработанности проблемы. Проблемам методологии,

методики и организации финансового контроля и аудита посвящены труды

многих известных отечественных специалистов – Р.А. Алборова, Н.П.

Барышникова, С.М.Бычковой, С.В.Банк, Ю.А. Данилевского, П.И.

Камышанова, З.В. Кирьяновой, Н.П. Кондракова, М. В. Мельник, В.В.

Нитецкого, М.Ф. Овсийчук, В.Я. Овсийчук, Е.В. Орловой, В.И. Подольского,

Т.М. Рогуленко, В.В. Скобары, С.А. Стукова, В. П. Суйца, А.А. Терехова, В.А.

Тереховой, А. Д. Шеремета. Широко известны в России работы зарубежных

ученых - Р. Адамса, А. Аренса, М. Бениса, Ф.Л. Дефлиза, Г.Р. Дженика, Р.

Доджа, Д.Р. Кармайкла, Дж. Лоббека, Р. Монтгомери, Дж. Робертсона. В этих

4

работах исследована методология контроля, раскрыты особенности задач и

организации разных методов контроля, предложены методики планирования,

предварительного этапа аудиторских проверок и проверок по существу. Основные

требования к организации аудита и постановке систем внутреннего контроля

закреплены в стандартах аудита.

В настоящее время большое внимание уделяется повышению качества

методического обеспечения аудиторских проверок, в частности на основе

разработки методик, учитывающих специфику отдельных сегментов бизнеса.

Большое внимание уделяется совершенствованию организации систем внутреннего

контроля.

Вопросы, связанные с развитием аудита и контроля над деятельностью

рекламных агентств, в настоящее время разработаны недостаточно. Анализ

экономической литературы показал, что специальных исследований, в которых

ставятся задачи разработки отраслевых методик аудита и контроля рекламных

агентств, не проводилось. Это определяет востребованность и практическую

значимость исследования аудита и контроля в рекламных агентствах.

Целью исследования является методологическое обоснование и разработка

методических положений проведения аудита и контроля рекламных агентств на

основе обобщения и использования общеметодических разработок по аудиту,

систематизации и обобщения практического опыта контрольных функций с

учетом специфики бизнес-процессов рекламной деятельности.

Поставленная цель определила необходимость решения следующих задач:

- раскрыть экономическую сущность отношений участников рекламной

деятельности, их функции и интересы;

- выявить специфику бизнес-процессов в рекламных агентствах и их

влияние на порядок организации бухгалтерского учета и контроля;

- оценить и проанализировать методическое обеспечение аудита и

перспективы его развития в рекламной деятельности;

- сформулировать особенности и методическую базу формирования

системы внутреннего контроля в рекламных агентствах;

5

- показать содержание и особенности разных услуг рекламных компаний,

обосновав значимость и перспективы комплексной рекламной акции – пиар-

компании;

- разработать и научно обосновать методику последующего контроля с

учетом специфики бизнес-процессов рекламных компаний;

- сформировать рекомендации по использованию результатов контроля и

аудита для совершенствования организации внутреннего контроля и для

управления рекламным агентством.

Предметом исследования явилась методология и порядок организации

учета и контроля финансово-хозяйственной деятельности и аудита бухгалтерской

отчетности рекламного агентства.

Объектом исследования является управленческая и организационная

деятельность аудиторских организаций, осуществляющих аудит и контроль

рекламных агентств.

Теоретической и методологической основой исследования послужил

системный, комплексный и логико-исторический подход к изучению проблем

учета, аудита и внутреннего контроля в рекламном бизнесе. В качестве

общенаучных методов познания использовался логический анализ,

моделирование, а также выводы и положения трудов зарубежных и

отечественных ученых по проблемам производства и распространения

рекламы; концептуальные подходы к организации рекламной деятельности.

Автор изучила действующее российское законодательство, а также материалы,

содержащиеся в нормативных актах (методиках, инструкциях и т.д.),

регламентирующих рекламную деятельность. Базой аналитической работы

являются данные статистических сборников, отчетность рекламных агентств,

информация системы Интернета, публикации, личные наблюдения и выводы

автора, полученные в ходе проведения аудиторских проверок в рекламных

компаниях.

При разработке теоретических вопросов были использованы работы

отечественных и зарубежных ученых по теории и методологии бухгалтерского

6

учета, аудита и внутреннего контроля, в том числе в рекламном бизнесе,

законодательные и нормативные акты РФ по этому вопросу, материалы

научных конференций и исследования кафедры бухгалтерского учета и аудита

Государственного университета управления, периодические экономические

издания.

Достоверность и обоснованность выводов и рекомендаций исследования

обеспечена критическим анализом научной и методической литературы,

оценкой ее соответствия специфике рекламных бизнес-процессов,

использованием общенаучных и специальных методов исследования,

систематизацией и обобщением практического опыта.

Область исследования. Исследование соответствует пункту 1.8.

«Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых

форм, всех сфер и отраслей», пункту 1.9. «Проблемы учета затрат и

калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа», пункту

2.1. «Методология и технология аудита» специальности 08.00.12

«Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальностей ВАК

(экономические науки).

Научная новизна диссертационной работы состоит в теоретическом

обосновании и разработке методического инструментария аудита и контроля за

достоверностью бухгалтерской отчетности и в определении роли различных по

времени осуществления видов финансового контроля для обеспечения

обратной связи в системе управления рекламными агентствами.

Получены следующие наиболее существенные результаты,

соответствующие задачам исследования:

- с учетных позиций раскрыты и уточнены понятия «рекламный продукт»,

«рекламная услуга», «рекламная деятельность», «рекламная коммуникация»

как комплексная услуга, типичная для рекламного бизнеса; обоснован состав

участников рекламного бизнеса и особенности их взаимоотношений при

оказании услуг разного вида;

7

- уточнено предназначение современного аудита, базирующегося на

изучении порядка ведения бухгалтерского учета, определении достоверности

финансовой (бухгалтерской) отчетности, расчетов налогов и целевом

использовании результатов аудита для совершенствования системы

внутреннего контроля и обоснования управленческих решений на различных

уровнях управления рекламными агентствами;

- обоснованы и сформулированы основные принципы организации

предварительного и последующего контроля в рекламных агентствах на основе

результатов исследования методологического и методического обеспечения и

сложившегося отечественного и зарубежного опыта организации финансового

контроля;

- выявлена специфика бизнес-процессов рекламной деятельности, ее

влияния на порядок организации учета, аудита и контроля в условиях

действующего законодательства РФ;

- научно обоснована и разработана методика экспресс-аудита финансовой

(бухгалтерской) отчетности в рекламных агентствах в соответствии с

требованиями Международных стандартов финансовой отчетности, сущность

которого заключается в научном обосновании и разработке основных аспектов

аудита: аудиторской выборки, аудиторского риска, перечня информационных

источников для получения аудиторских доказательств, обеспечивающих

разумную уверенность аудитора, позволяющих повысить оперативность

достижения цели аудита; определена последовательность проверки ключевых

разделов деятельности рекламных организаций с учетом специфики их бизнес-

процессов;

- на основе результата экспресс-аудита сформулирована совокупность

факторов и экономических условий, влияющих на порядок организации

внутреннего контроля в рекламном агентстве; обоснованы наиболее уязвимые

области деятельности, на которые ориентированы основные центры

внутреннего контроля;

8

- предложены рекомендации по использованию результатов

предварительного и последующего контроля в усилении контрольной среды

посредством разработки приоритетов влияния деятельности руководителей

различного уровня.

Практическая значимость исследования. Практическая значимость

заключается в разработке методических рекомендаций по аудиту и контролю

деятельности рекламных предприятий.

Использование положений, рекомендаций и выводов диссертационного

исследования, регламентирующих порядок организации и развития аудита и

контроля в рекламных агентствах, позволит улучшить методическое

обеспечение контрольных функций и вооружит работников практическими

инструментами контроля.

Практическое применение в деятельности рекламных агентств и

аудиторских фирм могут получить: методика экспресс-аудита финансовой

(бухгалтерской) отчетности, разработанные в диссертации основные положения

о подразделении внутреннего контроля и разработки приоритетов влияния

руководителей различного уровня на эффективность деятельности рекламного

агентства.

Апробация и внедрение основных результатов исследования.

Предложенные в работе рекомендации внедрены в практическую

деятельность ООО Аудиторская фирма «Динас-Аудит», ООО «Гарантия-

Аудиторская фирма», занимающихся проверкой достоверности отчетности

рекламных агентств. Материалы диссертационного исследования используются

в учебном процессе Государственного университета управления.

Основные теоретические положения и практические рекомендации

диссертации доложены и обсуждены на научно-практических конференциях

молодых ученых в ГУУ «Актуальные проблемы управления 2005, 2006, 2007»;

на I межвузовской конференции по научно-исследовательской работе «Наука и

образование в ВУЗе: направление и пути интеграции 2005» в г. Ижевск; на 7-

ой Международной научно-практической конференции «Аудит, налоги и

9

бухгалтерский учет в Российской Федерации (основы, теория и практика) 2008»

в г. Пенза; а также отражены в публикациях. Реализация исследования

предполагается в тесном сотрудничестве с профессиональными организациями

в области оказания рекламных услуг.

Публикации. Результаты научного исследования по теме диссертации

опубликованы в 11 работах, общим объемом 5,8 п.л., в том числе 2 в научных

журналах, одобренных ВАК РФ.

Структура диссертации. Состав изучаемых проблем, цели и задачи

определили структуру диссертационной работы, которая состоит из введения,

трех глав, заключения и списка используемой литературы. В работе 162

страницы основного текста, 21 таблица, 12 рисунков, 10 приложений. Список

литературы включает 196 наименований.

В первой главе «Значение и развитие аудита и контроля в рекламном

бизнесе» рассмотрены теоретические основы аудита и контроля в рекламном

бизнесе, раскрыты функции рекламных агентств, определены перспективы

аудита, особенности организации внутреннего контроля в рекламной

деятельности.

Во второй главе «Специфика отношений и учета хозяйственных операций

в рекламных агентствах» освещены вопросы специфики отношений и бизнес

процессов в рекламных агентствах, раскрыты особенности основных элементов

системы бухгалтерского учета: учетной политики, объектов учета,

организационно-управленческой структуры, выявлены особенности организации

учета хозяйственных операций.

В третьей главе «Совершенствование аудита и контроля как формы

обратной связи в деятельности рекламного агентства» раскрыта и обоснована

методика проведения экспресс-аудита с учетом специфики деятельности

рекламных агентств, разработаны центры контроля доходов, приоритеты влияния

на систему бухгалтерского учета руководителей разного уровня в рекламном

агентстве.

10

В заключении сформулированы выводы и рекомендации по результатам

диссертационного исследования, направленные на дальнейшее развитие

методологии аудита и контроля как формы обратной связи в целях

совершенствования управления в рекламных агентствах.

В приложениях к работе содержатся сравнительные и аналитические

таблицы, формы разработанных автором документов.

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ,

ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Особенности услуг бизнес-процессов и организации деятельности

рекламных агентств

Развитие рекламной деятельности способствовало распространению ее

традиционной формы (ATL – телевизионной, радио-, печатной и наружной

рекламы, рекламы в системе Интернет, выставки), возникновению множества

разнообразных форм и используемых каналов нетрадиционной рекламы для

продвижения различных аспектов рекламной идеи (директ-маркетинг,

продвижение товаров или услуг посредством почтовой рассылки,

телемаркетинга, безадресной доставки, курьерской доставки, рассылки факсом,

личными продажами; мерчандайзинга, дегустаций, сэмплинга (sampling), РOS-

материалов). При этом произошло постепенное стирание граней между

традиционной (ATL) и нетрадиционной (BTL) рекламой.

Отношения, возникающие в процессе производства, размещения и

распространения рекламы, предполагают совместную деятельность

рекламодателя, рекламопроизводителя, рекламораспространителя, рекламного

агентства, потребителя рекламы.

Для экономических субъектов понятие рекламы, сформулированное в

законодательстве РФ и экономической литературе, одинаково дает лишь

общее представление о рекламном процессе, как об инструменте рынка.

Вместе с тем в рекламной деятельности каждая из сторон рекламного процесса

осуществляет различные функции, рекламное агентство при этом является

главной стороной рекламного процесса, организующей его в целом, при

11

принятии на себя посреднических функций. Однако рекламное агентство может

выполнять функции рекламопроизводителя, рекламораспространителя в

зависимости от полноты выполняемых им услуг, оформляемых различными

видами договоров.

Построение взаимоотношений, т.е. рекламной коммуникации, между

сторонами рекламного процесса, по выполнению одной или нескольких

функций представляет собой рекламную деятельность агентства либо

произведенный продукт.

Рекламный продукт это произведенная рекламным агентством и

переданная в собственность рекламодателю в материальном и нематериальном

виде продукция. Рекламная услуга – это посредническая деятельность

(действие), осуществляемая рекламным агентством по производству и (или)

распространению рекламного продукта в интересах рекламодателя среди

неопределенного круга пользователей.

В современных условиях рекламные агентства все чаще на условиях

аутсорсинга принимают на себя реализацию комплексной услуги – организации

пиар-компании, позволяющей рекламодателю закрепить свои конкурентные

преимущества.

Разнообразие оказываемых услуг предполагает специфику организации

учета, контроля и аудита различных хозяйственных операций, осуществляемых

рекламными агентствами в соответствии с различными видами договоров.

2. Уточнено предназначение современного аудита в рекламных агентствах

За два последних десятилетия прошло продвижение финансового аудита

от подтверждающей формы, к аудиту, ориентированному на выборочную

проверку основных узких мест (критических точек), специфичных для

финансово – хозяйственной деятельности предприятий. В независимой

экспертизе финансовой отчетности рекламных агентств проверка правильности

и достоверности каждого показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности в

одинаковой степени важна для пользователей информации. Результаты

12

исследования показывают, что актуальность аудита повышается, если его

результаты позволяют быстро представить развернутые рекомендации клиенту по

устранению выявленных и указанных ошибок, слабых сторон, что является

конструктивной помощью в обеспечении точности учета и достоверности

отчетных данных о финансово-хозяйственной деятельности. В существующих

определениях вида аудита главным образом отражена его цель, но при этом не

раскрыто его дальнейшее предназначение и роль в совершенствовании системы

внутреннего контроля и управления. Предназначение аудита в рекламных

агентствах заключается в исследовании финансовой (бухгалтерской)

отчетности, порядка ведения бухгалтерского учета доходов, расходов на

производство и распространение рекламы, обязательств по налогам; в целевом

использовании результатов аудита для разработки системы внутреннего контроля

и обоснования управленческих решений на разных уровнях руководства

рекламным агентством.

3. Раскрыта структура, особенности внутреннего контроля и его

необходимость в рекламных агентствах

Сложность рекламных услуг и различие структуры затрат на их

осуществление предполагает сложность контроля за расходами рекламных

агентств, достоверностью их отчетности. В ходе исследования обоснованы

основные признаки классификации видов контроля; проведено их сравнение,

обоснована классификация внутреннего контроля по функциям, задачам и роли

в управлении предприятием.

Широта и узость трактовки различных видов контроля зависят от объекта

контроля (предприятие, стадия, отдельный договор, показатель финансово-

хозяйственной деятельности). В работе показано, что наиболее актуальным

объектом контроля в рекламном агентстве является направление деятельности

(производство рекламной продукции, оказание рекламных услуг) и

соответствующие ему доходы и расходы.

К субъекту внутреннего контроля рекламного агентства отнесены

руководители разных уровней. Целью внутреннего контроля является

13

обеспечение соблюдения всеми сотрудниками рекламного агентства своих

должностных обязанностей в соответствии с целями и задачами управления

агентством.

В работе определены факторы, которые необходимо принимать во

внимание при организации внутреннего контроля в рекламном агентстве:

содержание условий договоров (агентских, поручения, подряда); полнота и

достоверность составления первичных документов по каждому виду договоров;

своевременность и точность определения доходов рекламного агентства;

номенклатура расходов рекламного агентства; перечень компенсируемых

затрат, не являющимися расходами рекламного агентства; правильность

определения объекта налогообложения по налогу на прибыль, на имущество,

НДС.

Важная задача внутреннего контроля заключается в его непрерывности,

обеспечивающей приведение в соответствие с установленными требованиями

любой свершаемой операции (фильтрующий контроль). Посредством сочетания

направляющего и фильтрующего контроля как завершающей стадии процесса

управления, обеспечивается обратная связь и дальнейшее совершенствование

бизнес-процессов.

Выделены общие особенности организации внутреннего контроля в

рекламном агентстве:

-внутренний контроль организуется руководством рекламного агентства,

которое определяет цель и задачи контроля; наиболее перспективными и

актуальными видами являются предварительный и направляющий контроль;

- внутренний контроль осуществляется документально, фактически в

сочетании с фильтрующим методом контроля;

- сочетание внутреннего предварительного и направляющего контроля и

независимого аудита, т.е. последующего контроля, повышает объективность и

достоверность отчетной информации рекламного агентства;

- объектами внутреннего контроля являются направления деятельности

по выполнению договоров подряда, поручения, комиссии, агентских договоров;

14

- субъектами внутреннего контроля является руководитель рекламного

агентства; менеджеры высшего звена из административного отдела, отдела

рекламных коммуникаций, производственного отдела, маркетингового отдела,

финансового отдела и других подразделений аппарата управления;

-при осуществлении внутреннего контроля требуется четкое

разграничение полномочий, должностных обязанностей и ответственности

между менеджерами высшего звена в организационной структуре рекламного

агентства, как по вертикали, так и по горизонтали.

4. Определено и оценено влияние специфики хозяйственных

отношений и учетных аспектов в рекламных агентствах на порядок

организации аудита и контроля

В зависимости от видов оказываемых услуг рекламные предприятия

подразделены на три группы: на рекламные агентства с полным циклом услуг,

специализированные рекламные агентства, рекламные агентства с

ограниченным перечнем услуг. В основу этой классификации положены

следующие признаки: количество направлений деятельности, выполнение

одной или нескольких функций рекламного процесса, наличие права

собственности на средство распространения рекламы, полнота организационно-

управленческой структуры, виды заключенных договоров, условия признания

доходов и расходов, момент возникновения обязательств по НДС.

Рекламные агентства выполняют главную роль в организации рекламного

процесса и в установлении взаимоотношений с рекламодателями, в интересах

которых осуществляется реклама.

Результаты обобщения действующей практики показали основные действия

организационно-управленческой структуры с позиции выполнения конкретного

договора (заказа): установление контакта с рекламодателем-менеджером отдела

рекламных коммуникаций и составление договора; определение объемов работы,

сроков исполнения и сумм вознаграждения; подписание договора; возложение

руководством ответственности за выполнение заказа на конкретного менеджера

производственного отдела и отдела маркетинга; обсуждение работниками

15

производственного отдела и отдела рекламных коммуникаций рекламной

стратегии фирмы-рекламодателя; проектирование и производство рекламного

продукта работниками производственного отдела; размещение рекламы в

выбранных СМИ; составление менеджером и бухгалтером отчета агента;

подписание руководителем отчета агента и акта на выполнение работ и оказание

услуг; выписка бухгалтером счетов на оплату и поступление оплаты от

рекламодателей за рекламную продукцию и рекламные услуги.

В зависимости от видов договоров, заключенных рекламным агентством,

формируется учетная политика, порядок учета, документирования, момент

признания и перечень расходов и доходов, порядок отражения операций на

счетах бухгалтерского учета, налогообложение прибыли и НДС.

Большое значение в организации бухгалтерского учета в рекламных

агентствах имеет порядок взаимодействия бухгалтерии, как конечного

потребителя первичной информации, с юридическим, художественно-

редакционным, маркетинговым, отделом рекламных коммуникаций,

производственным и административным, другими отделами посредством

организации документооборота, где бы порядок составления каждого документа

был закреплен по времени к выполняемой работе и к конкретным сотрудникам.

Предложены следующие группы документов по отражению рекламной

деятельности: 1) внутренние подтверждающие документы, 2) внешние

оправдательные первичные документы, и 3) внешние итоговые первичные

документы (см. табл.1).

По выделенным группам документов разработаны функциональные

взаимосвязи между менеджерами рекламного агентства и других сторон

рекламного процесса. Выявлена и обоснована зависимость групп документов

между собой. Внешние итоговые первичные документы: отчет агента или акт

сдачи-приема работ (п. 5 и 6) подтверждаются наличием первых двух групп

первичных документов.

16

Таблица 1 Группы документов по отражению рекламной деятельности

№ Наименование документа

Содержание документа

Лица, ответственные за заполнение документа, функциональные взаимосвязи

1. Внутренние подтверждающие документы (фрагмент) 1

бриф, креатив-бриф и медиабриф (медиаплан)

формулируются цели, описывается техническое задание, где содержится информация о том, чего хочет клиент и какого результата он ожидает

заполняется представителями рекламодателя и рекламного агентства

2 график и календарный план размещения рекламы в СМИ

содержит время, номер экземпляра, выхода рекламы в течение периода

составляется менеджером рекламного агентства и визируется заказчиком-рекламодателем

2. Внешние оправдательные первичные документы (фрагмент) 3 эфирная

справка документ внешнего пользования содержит информацию о факте и времени прохождения рекламы на радио или телевидении

предоставляется менеджером СМИ

4 счет-фактура документ внешнего пользования содержит информацию о сумме НДС в стоимости на рекламной продукции и (или) рекламных услуг

предоставляется менеджером рекламопроизводителя и (или) рекламораспространителя

3.Внешние итоговые первичные документы (фрагмент) 5 отчет агента документ внешнего пользования

содержит информацию об этапах и результатах проведения рекламной кампании

составляется менеджером, подписывается руководителем рекламного агентства

6 акт сдачи-приема работ с перечислением необходимых доработок и сроком их исполнения

документ внешнего пользования, подытоживающий сотрудничество рекламного агентства (СМИ) и рекламодателя и закрывающим договор

подписывается руководителями обеих сторон

Среди внешних оправдательных первичных документов имеются

документы, отражающие выполнение агентского договора, полученные от

третьих лиц и свидетельствующие о расходах организации-принципала

(рекламодателя), также в рамках сделок, совершенных от своего имени, в т.ч.

договора комиссии. Поскольку сделка совершается между агентом и третьим

17

лицом без указания на собственника имущества, документы по таким сделкам

не являются первичными для рекламного агентства.

В ходе проведенного исследования выявлена специфика признания затрат

в рекламном агентстве. Затраты признаются расходами рекламного агентства,

если они предназначены для производства и распространения рекламы в рамках

уставной деятельности по договору подряда и (или) по договору оказания

услуг, что характерно для рекламных агентств с полным циклом рекламных

услуг. При выполнении договора поручения и агентского договора затраты на

производство и распространение рекламы являются компенсационными,

возмещаются принципалом, поручителем, соответственно расходами

рекламного агентства не признаются.

При анализе действующего порядка бухгалтерского учета себестоимости

готовой рекламной продукции в рекламных агентствах с полным циклом и

производящих и распространяющих рекламную продукцию, показана

возможность применения метода учета по фактической и нормативной

(плановой) производственной себестоимости. Использование конкретного

метода учета себестоимости определяет необходимость выделения группы

счетов бухгалтерского учета и их корреспонденцию (20, 23, 25, 26, 43, 44, 90.2,

91.2), метод распределения общехозяйственных расходов, алгоритмы расчета

себестоимости единицы рекламной продукции.

Исследование показало, что признание доходов в рекламном агентстве

зависит от направления деятельности и от видов выполняемых договоров.

5. Разработана методика экспресс-аудита финансовой (бухгалтерской)

отчетности с учетом специфики бизнес процессов в рекламных

агентствах В работе разработана методика проведения экспресс-аудита в рекламных

агентствах. Его целью является объективная оценка достоверности финансовой

(бухгалтерской) отчетности рекламных агентств, основанная на риске и

18

выборочной проверке узких мест (критических точек) в финансово–

хозяйственной деятельности рекламного агентства.

Сущность методики экспресс-аудита заключается в получении

информации (аудиторских доказательств) путем осуществления аудита в

конкретно установленной последовательности действий по проверке

ключевых объектов бухгалтерского учета рекламного агентства.

На основе выборочной проверки экспресс- аудит предусматривает

проверку полноты и точности регистров бухгалтерского учета, а затем и

первичных документов, отражающих факты осуществления финансово-

хозяйственных операций (см. рис. 1).

Первичные документы

Регистры учета

Бухгалтерская отчетность, декларации

Рис. 1 Рекомендуемая последовательность проверки информационных источников при осуществлении экспресс-аудита.

Предлагаемую последовательность исследования информационных

источников целесообразно применять по каждому направлению,

обусловленному сочетанием посреднической и производственной деятельности

рекламного агентства, с учётом специфики различных видов договоров

(агентского, поручения, подряда).

Главным достоинством методики экспресс-аудита является ее

оперативность, достигаемая посредством выбора основных разделов в

соответствии с ключевыми объектами бухгалтерского учета (см. рис. 2).

ОСНОВНЫЕ РАЗДЕЛЫ МЕТОДИКИ ЭКСПРЕСС АУДИТА

1. АУДИТ ДОХОДОВ

2. АУДИТ РАСХОДОВ

3. АУДИТ НАЛОГОВ

Рис.2 Основные разделы методики экспресс-аудита.

19

Выделенные направления контроля целесообразно разукрупнять в

соответствии со специфическими признаками выполняемых договоров. В

частности, при детализации раздела «аудит доходов», могут быть выделены

такие подразделы, как аудит доходов по агентским договорам, аудит доходов

по посредническим договорам (поручения), аудит доходов от выполнения работ

по производству рекламы, аудит доходов от выполнения работ по смешанным

договорам, аудит доходов от выполнения работ по договорам на спонсорство,

аудит доходов от выполнения работ по товарообменным договорам, аудит

прочих доходов, возникших путем движения имущества и обязательств, др.

Исследование позволило сформировать прямые и косвенные признаки,

свидетельствующие о наличии дохода у рекламного агентства. К прямым

признакам отнесено наличие первичных документов; к косвенным —

свидетельства распространения рекламы в рекламных печатных изданиях,

мероприятиях.

С целью проведения комплексного исследования и оценки деятельности

рекламных агентств детализирован второй раздел методики экспресс аудита

«аудит расходов», в который включены: аудит расходов по агентским

договорам; аудит расходов по посредническим договорам (поручения); аудит

расходов на производство рекламы; аудит прочих расходов, связанных с

движением имущества и обязательств и др.

Исследование действующей практики учета расходов в рекламных

агентствах позволило сделать вывод о недооценке ряда особенностей

признания расходов в рекламном агентстве влияющих на процедуры аудита, в

частности:

- расходы на рекламу признаются в бухгалтерском учете исходя из

допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, то

есть признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место,

независимо от времени фактической выплаты денежных средств;

- затраты признаются расходами рекламного агентства, когда оно

занимается производством и (или) распространением рекламы для

20

рекламодателей, т.е. является рекламопроизводителем и (или)

рекламораспространителем по договору подряда и (или) по договору оказания

услуг, что характерно для рекламных агентств с полным циклом рекламных

услуг;

- расходы на производство рекламной продукции и на оказание рекламных

услуг в бухгалтерском учете рекламного агентства признаются расходами по

обычным видам деятельности точно также как и расходы на рекламу

собственной продукции (деятельности) рекламного агентства;

- расходы по выполнению договора поручения и агентского договора

признаются в момент составления отчета агента, другие затраты, возмещаемые

принципалом, поручителем, соответственно расходами рекламного агентства не

признаются.

Аудит компенсируемых затрат осуществляется с целью подтверждения

достоверности дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с

принципалами и поручителями.

Исследуя документальную обоснованность компенсируемых затрат,

проверяется полнота и достоверность первичных документов, предоставляемых

рекламопроизводителями, рекламораспространителями.

Документальное обоснование компенсируемых затрат необходимо для

подтверждения фактической себестоимости произведенной рекламы, что

актуально как для рекламного агентства, так и для рекламодателя.

Третий раздел методики экспресс аудита «аудит учета налогов»

«сопровождает» любую хозяйственную операцию по доходам и расходам в

бухгалтерском учете.

Особое значение имеет аудит учета налога на прибыль, который

представляется целесообразным осуществлять в два этапа:

на первом этапе осуществляется проверка соответствия показателей

налоговой декларации с регистрами учета;

21

на втором — сравнение показателей налоговой декларации по налогу на

прибыль с отчетом о прибылях и убытках и балансом, выявляя при этом

доходы и расходы, не признаваемые для целей налогообложения прибыли.

Наряду с проверкой основных разделов (подразделов), при проведении

экспресс-аудита осуществляется косвенное исследование таких разделов, как

активы, обязательства, капитал, т.к. их изменение, даже в случае отсутствия

рекламной деятельности агентства приводит к возникновению прочих расходов

и доходов. Финансово-хозяйственная операция, подвергается проверке в трех

ракурсах: по точности отражения в бухгалтерской отчетности, по соответствию

правовой основе деятельности, полноте, своевременности документального

отражения; по правильности отражения на счетах бухгалтерского учета.

Подбор информации для получения аудиторских доказательств

представляется целесообразным производить с использованием произвольной

выборки в сочетании с методом проверки блоками.

Учитывая неоднородность информации рекламного агентства, связанную с

различием видов рекламы, видов выполняемых договоров, предлагается

проводить выборку в два этапа.

На первом этапе вся совокупность информации подразделяется на части,

соответствующие видам выполняемых договоров, на втором этапе - из

сформированных массивов информации выбираются блоки, соответствующие

ключевым объектам учета (доходы, расходы, налоги).

В соответствии с ракурсами исследования программа экспресс-аудита

разработана по каждому подразделу и состоит из трех этапов, соответствующих

им стадий проверки конкретных информационных источников (см. рис.3).

Общая схема основных аспектов методики экспресс-аудита приведена на

рис. 3.

22

Подразделы: Аудит расходов по агентским

договорам Аудит расходов по

посредническим договорам (поручения) Аудит расходов от

выполнения работ по производству рекламы Аудит прочих расходов,

связанных с движением имущества и обязательств и др

Выборка произвольная в сочетании с методом проверки блоками. 1й этап - вся совокупность (объема) информации подразделяется на части по видам выполняемых договоров. 2й этап - из сформированных частей объема информации выбираются блоки, соответствующие ключевым б

Подразделы: Аудит доходов по

агентским договорам Аудит доходов по

посредническим договорам (поручения) Аудит доходов от

выполнения работ по производству рекламы Аудит доходов от

выполнения работ по смешанным договорам Аудит доходов от

выполнения работ по договорам на спонсорство Аудит доходов от

выполнения работ по товарообменным договорам А

Ракурсы исследования: 1.В бухгалтерской отчетности 2.Правовой, документальной основы 3.На счетах бухгалтерского учета

Подразделы: Аудит учета налога на

прибыль Аудит НДС,

начисленного на выручку от реализации и учтенного при приобретении материально-производственных запасов, услуг сторонних организаций

Цель экспресс аудита - объективная оценка и проверка достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности рекламных агентств, основанная на риске и выборочной проверке узких мест (критических точек) в финансово – хозяйственной деятельности рекламного агентства.

Разделы: Аудит доходов Аудит расходов Аудит налогов Обусловлено: во-первых, принципами МСФО; во-вторых, главное место занимают доходы и расходы как наиболее критические для возникновения ошибок, нарушений; в третьих, проведением комплексного исследования

Программа экспресс аудита в «формате 3х3», с одной стороны, из трех этапов проверки: отражения в бухгалтерской отчетности, правовой основы деятельности, полноты и своевременности документального оформления, отражение на счетах бухгалтерского учета, с другой стороны, из трех составляющих аспектов: стадий, информационных источников, процедур является руководством для получения аудиторских доказательств.

Последовательность проверкиинформационных источников 1.Бухгалтерская отчетность 2.Регистры учета 3.Первичные документы

Рис. 3 Общая схема основных аспектов методики экспресс- аудита

23

5. Контроль как форма обратной связи для эффективного

использования ресурсов рекламного агентства

Для усиления контрольной среды рекламного агентства, выделены

следующие центры контроля достоверности доходов (см. табл. 2).

Таблица 2

Предлагаемые центры контроля достоверности доходов (фрагмент). № ЦЕНТРЫ КОНТРОЛЯ АСПЕКТЫ КОНТРОЛЯ

1 ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА, ОПРЕДЕЛЯЮЩЕГО ВИД

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Приобретение товара в собственность, выполнение работ, оказание услуг

2

ПОЛНОТА ДОКУМЕНТОВ,

ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ ФАКТ СВЕРШЕНИЯ ПРОДАЖ, ОПЛАТЫ

Наличие накладных, актов, счетов-фактур выданных, платежных поручений, приходных кассовых ордеров на поступление от покупателей денег на расчетный счет и кассу; накладных на поступление товара по товарообменным договорам

3

ПРИЗНАНИЕ ДОХОДОВ ПО СМЕШАННЫМ

ДОГОВОРАМ, ДОГОВОРАМ НА СПОНСОРСТВО,

ТОВАРООБМЕННЫМ ДОГОВОРАМ

Наличие первичных документов, полученных от рекламодателя: накладных на получение товаров, а также составленных работниками рекламного агентства авансовых отчетов, с приложенными документами о проезде и проживании, свидетельствующими о потреблении к рекламодателя товаров, услуг.

4

ОТРАЖЕНИЕ ДОХОДОВ В ОТЧЕТЕ О ПРИБЫЛЯХ

И УБЫТКАХ

Строка 010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг; Строка 080 «Доходы от участия в других организациях»; Строка 090 «Прочие операционные доходы»; Строка 120 «Внереализационные доходы» Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

5

ДОХОДЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

Налоговая декларация по налогу на прибыль: Приложение №1 к Листу 02 «Доходы от реализации» -строка 010 «Выручка от реализации ВСЕГО», -строки 011-110 выручка от реализации по видам доходов. Приложение № 6 к Листу 02 «Внереализационные доходы» -строка 010 «Всего внереализационных доходов», -строки 020-100 внереализационные доходы по их видам.

6

ВОЗНИКНОВЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО УПЛАТЕ НДС В БЮДЖЕТ

Момент возникновения обязательства по уплате НДС, установленный в учетной политике для налогообложения, счета-фактуры выданные, журнал их регистрации, книга продаж, платежные поручения, приходные кассовые ордера на поступление от покупателей денежных средств на расчетный счет и кассу; накладные на поступление товара по товарообменным договорам

24

В целях наиболее активного проникновения контроля в функции

менеджмента действия руководства рекламного агентства направлены главным

образом на непосредственное участие в контрольных процедурах, на

исправление ошибок, устранение недостатков в учете и отчетности, уточнения

декларации по налогам, а также на разработку конкретных профилактических

процедур и мероприятий в центрах контроля.

Таблица 3

Приоритеты влияния на систему бухгалтерского учета руководителей разного

уровня в рекламном агентстве (фрагмент) Уровень

руководства Приоритеты

Обязанности

Механизм участия

Директор

1

Общее руководство всеми процессами и внутренним контролем

Распоряжается, координирует, принимает решения. При заключении и исполнении агентского договора контролирует использование в тексте договора и подтверждающих его исполнение документах дословную терминологию Налогового кодекса РФ. Подписывает со стороны заказчика договор и контролирует его выполнение.

Главный бухгалтер

2

Руководство по организации бухгалтерс-кого учета, отчетности, налогообло-жения

При заключении и исполнении агентского договора руководствуется текстом договора и подтверждающих его исполнение документов. Контроль за своевременностью отражения в учете операций по оказанию рекламных услуг и достоверностью оформления первичных документов. Обеспечение точного ввода информации в базу данных.

Руководитель

отдела маркетинга

3

Разработка и руководство маркетинго-вой деятельнос-тью

Координирует работу сотрудников отдела. Обеспечивает соразмерность стоимости оказанных услуг их объему, качеству и трудозатратам. Обеспечивает выполнение операций по оказанию рекламных услуг и своевременность оформления первичных документов.

Руководитель производства рекламы (Бренд-

менеджер)

4

Производст-во различных видов рекламы

Разрабатывает, конструирует, принимает решения. Обеспечивает соразмерность стоимости оказанных услуг их объему, качеству и трудозатратам. Участвует в производственном процессе, обеспечивает сохранность и эффективный расход ресурсов предприятия. своевременность оформления первичных документов. Способствует и непосредственно участвует в составлении первичных документов по оказанию рекламных услуг.

От быстроты реагирования на выявленные ошибки и нарушения зависит

действенность корректировок в ходе проведения аудита, а не после его

окончания, а также обеспечивается более тесное взаимодействие контрольной

25

среды с аудиторами, проводящими экспресс-аудит. В связи с этой позицией

представляется целесообразным назначить периодичность передачи

результатов аудита руководству проверяемого рекламного агентства.

Разработаны приоритеты в деятельности руководителей различного уровня

рекламного агентства (см. табл. 3), разъясняющие на какие существенные

моменты могут воздействовать конкретные должностные лица рекламного

агентства.

Автором диссертационного исследования доказано, что при проведении

экспресс-аудита, регулярного внутреннего контроля, а по их завершении

использование «оздоровленного» информационного потока в управления степень

достоверности отчетности и другой неучетной информации, необходимой для

обоснования управленческих решений на каждом уровне руководства рекламного

агентства, устойчиво повышается, т.е. реализуется основная задача контроля.

III ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

1. Появление новых видов рекламы, внедрение прогрессивных технологий в

процесс производства и распространения рекламы активное участие рекламных

агентств в маркетинговых процессах рекламодателей способствуют расширению

деятельности рекламных агентств в направлении оказания комплексных услуг, что

требует разработки детальной и углубленной методики аудита и контроля, их

деятельности.

2. Перспективы развития аудита связаны с целевым использованием его

результатов для разработки системы внутреннего контроля и для обоснования

управленческих решений на различных уровнях управления.

3.Наиболее актуальным объектом контроля в рекламном агентстве является

направление деятельности (производство рекламной продукции, оказание

рекламных услуг) и соответствующие ему доходы, расходы, налоги.

4. В зависимости от структуры реализуемых бизнес-процессов рекламные

агентства подразделены на три группы: на рекламные агентства с полным

26

циклом услуг, специализированные рекламные агентства с неполным циклом

услуг, рекламные агентства с ограниченным перечнем услуг. Рекламная

деятельность, связанная с производством рекламной продукции и оказанием

рекламных услуг, осуществляется по различным договорам, определяющим

содержание учетной политики, порядок учета, документирования, момент

признания и перечень расходов и доходов, порядок отражения операций на

счетах бухгалтерского учета, налогообложение прибыли и НДС.

5. Рекомендована методика экспресс-аудита, состоящая в получении

информации (аудиторских доказательств) путем осуществления аудита в

конкретно установленной последовательности действий по проверке ключевых

объектов бухгалтерского учета рекламного агентства; предложена программа

экспресс-аудита, реализация которой позволяет повысить его оперативность и

учесть специфику рекламной деятельности.

6. Выделены центры контроля достоверности доходов и расходов с учетом

специфики рекламной деятельности.

7. Разработаны приоритеты в деятельности руководителей различного уровня,

разъясняющие на какие существенные моменты могут воздействовать конкретные

должностные лица рекламного агентства, что способствует наиболее активному

проникновению контроля в функции менеджмента.

Основные положения диссертационного исследования опубликованы в следующих работах:

Публикации в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендованных ВАК:

1. Чеботарева Л.В. Перспективы развития аудита рекламных агентств под

влиянием МСФО // Вестник университета, ГУУ, 2007, №8(8). – 0,5 п.л.

2. Чеботарева Л.В., Кирьянова З.В. Аудит в системе управления

рекламным агентством // Управленческий учет, 2008, № 4.- 0,8 п.л.

Статьи в профессиональных журналах и научных сборниках, доклады на конференциях, научно-методические работы:

3. Чеботарева Л.В. Влияние специфики рекламного бизнеса на учет и

аудит в рекламных агентствах // Реформы России и проблемы управления:

27

Сборник материалов 20 - ой Всероссийской научной конференции молодых

ученых и студентов. – М.: ГУУ, 2005. -0,2 п.л.

4. Чеботарева Л.В., Чеботарева З.В. Организация внутреннего контроля

достоверности доходов организации // Бухучет в торговле, №6/2005. - 0,3 п.л.

5. Чеботарева Л.В. Внутренний контроль над доходами организации //

Наука и образование в ВУЗе: направление и пути интеграции. Материалы I

межвузовской конференции по научно-исследовательской работе 27-28 июня

2005. – Ижевск, 2005. - 0,3 п.л.

6. Чеботарева Л.В., Чеботарева З.В., Коротков А.Н. Особенности учета

НДС в рекламных агентствах // Консультант бухгалтера, 2006, №8 (156) . – 0,8

п.л.

7. Чеботарева Л.В., Чеботарева З.В., Коротков А.Н. Оптимизация налога

на прибыль при упрощенной системе налогообложения прибыли // Консультант

бухгалтера, 2006, №11 (159) . -0,5 п.л.

8. Чеботарева Л.В. Методика экспресс-аудита достоверности финансовой

(бухгалтерской) отчетности рекламных агентств // Реформы России и

проблемы управления: Сборник материалов 21ой Всероссийской научной

конференции молодых ученых и студентов. – М.: ГУУ, 2006.-0,3 п.л

9. Чеботарева Л.В. Функция обратной связи различных по времени

осуществления видов контроля в рекламной деятельности // Актуальные

проблемы управления: Сборник материалов 12ой международной научно-

практической конференции. –М.: ГУУ, 2007. – 0,3 п.л.

10. Чеботарева Л.В. Особенности учета рекламной коммуникации //

Проблемы управления: Сборник материалов 15ого Всероссийского

студенческого семинара. – М.: Государственный университет управления, 2007.

– 0,3 п.л

28

11. Чеботарева Л.В. Совершенствование аудита рекламных агентств //

Аудит, налоги и бухгалтерский учет в Российской Федерации (основы, теория и

практика) //Сборник статей по материалам 7-ой Международной научно-

практической конференции.: - Пенза, 2008. – 0,5 п.л.

29