Upload
others
View
28
Download
2
Embed Size (px)
Citation preview
Finansijsko računovodstvo i bilans
Cilj predmeta je razumevanje teorijska osnova na kojima je zasnovan sistem dvojnog knjigovodstva. Upoznavanje sa osnovnim pravilima knjigoovdstvenog evidentiranja poslovnih promena i pravilima vrednovanja elemenata finansijskih izveštaja. Sagledavanje uloge i značaja računovodstvenih informacija kao osnove za realizaciju procesa donošenja poslovnih odluka.
Ishodi predmeta:
1. Vođenje poslovnih knjiga;
2. Organizuje računovodstvo u preduzeću, priprema i prezentuje finansijske izveštaje;
3. Koji su nosioci informacija o imovinskom, prinosnom i finansijskom položaju preduzeća,
4. Koristi finansijske izveštaje za potrebe poslovnog odlučivanja.
Finansijsko računovodstvo i bilans
Literatura
- Z. Petrović, Računovodstvo, Singidunum,
Beograd, 2005.
- J. Ranković, Teorija bilansa, CID, Beograd,
2009.
Prisustvo predavanjima 5 poena
Prisustvo vežbama 5 poena
Konsultacije – tutorstvo 5 poena
Kolokvijum 15 poena
Ispit 70 poena
Cilj poslovanja preduzeća
FINANSIJSKI REZULTAT = PRIHODI - RASHODI
OČUVANJE PLATEŽNE SPOSOBNOSTI PREDUZEĆA
Poslovne
odluke
Realizacija
poslovnih odluka
Računovodstvo1. Proces u kome se prikupljaju, sređuju, obrađuju i čuvaju podaci i
oblikuju prenose i čuvaju informacije koje su problemski usmerene na
donošenje odluka u preduzeću.
2. Deo preduzeća koji se bavi tom delatnošću
3. Naučna disciplina koja uopštava i unapređuje dostignuća u toj oblasti,
4. Nastavnim predmet u školama i na fakultetima
Računovodstvo se najčešće definiše kao proces prikupljanja, sredjivanja, obrade i čuvanja podataka o ekonomskim aktivnostima poslovnih subjekata i finansijskog izveštavanja o prinosnom imovinskom i finansijskom položaju preduzeća
Računovodstveni informacioni sistem
Računovodstveni informacioni sistem integrise:
• podsistem koji se odnosi na evidentiranje svakodnevnih poslovnih operacija, a koji je usmeren na donošenje svakodnevnih rutinskih odluka;
• podsistem glavne knjige i finansijskog izveštavanja koji proizvodi tradicionalne finansijske izveštaje kao što su bilansi, izveštaj o dobiti, izveštaj o novčanom toku i sl.;
• podsistem fiksne imovine i kapitalnih ulaganja (izdataka) koji obrađuje transakcije koje se odnose na fiksnu imovinu;
• podsistem izveštavanja menadžmenta koji je usmeren na različite nivoe upravljanja i koji priprema informacije u obliku prihvatljivom za menadžment.
PREDUZEĆE
Kupci Kupci
Kupci
DobavljačiDobavljači
InvestitioriInvestitori
Banka
Banka Banka
Ostali (drzava, javnost,
statistika i sl.)
Informacije o
poslovnim događajima
u preduzeću (sve
promene koje se
odnose na sredstva,
izvore sredstava,
rashode i prihode
preduzeća
RAČUNOVODSTVORacunovodsveni
Izvestaji
Funkcije računovodstva
Knjigovodstvo
- Dokumntarni i kontinuirana evidencija o nastalim poslovnim događajima,
- Pruža sliku o stanju i kretanju izvora sredstava, prihoda i rashoda i rezultatu poslovanja preduzeća,
- Obezbeđuje informacije za planiranje, analizu i kontrolu
- Odvija se kroz poslovne knjige, uz primenu kontnog okvira i kontog plana
- Krajnji rezultat knjigovodstva su računovodstveni obračuni.
Funkcije računovodstva
Knjigovodstvo
- Dokumntarni i kontinuirana evidencija o nastalim poslovnim događajima,
- Pruža sliku o stanju i kretanju izvora sredstava, prihoda i rashoda i rezultatu poslovanja preduzeća,
- Obezbeđuje informacije za planiranje, analizu i kontrolu
- Odvija se kroz poslovne knjige, uz primenu kontnog okvira i kontog plana
- Krajnji rezultat knjigovodstva su računovodstveni obračuni.
Plan kapitalnih
ulaganja
Planirani bilans stanja i bilans
uspeha
Plan prodaje Dugoročna
prognoza prodaje
Plan troškova uprave i
administracije
Plan
proizvodnje
Plan troškova
proizvodnje
Plan direktnog
materijala
Plan direktnog
rada
Plan opštih
troškova
Plan tokova
gotovine
Sistem poslovnih planova
Funkcije računoovdstva
Računovodstveni nadzor
- Interni nadzor (interna revizija)
- Eksetrni nadzor (eksterna revizija)
Funkcija računovodstva
Kontorla dokumenta- Suštinska kontrola ?
Da li je poslovna promena nastala i da li je dokument oslikava....= (istinitost)
- Formalna kontrola ?
Da li su sve poslovne promene obuhvaćene.... = (potpunost)
- Matematička kontrola?
Da li su sve vrednosti (količina, cena i sl) pravilno obračunate i izražene... = (materijalnost i tačnost)
- Kontorla primene regulative i propisa ?
Da li je poslovna promena izražena u skladu sa propisima...= (zakonitost)
Računovodstveni nadzorKontorla poslovnih knjiga- Da li su poslovne promene tačno proknjižene
- Da li su poslovne knjige ažurno vođenje
- Da li su poslovne knjige međusobno usklađene (npr. Sintetička
evidencija sa analitičkom)
Kontola računovodstvenih izveštaj- Da li su pripremani u skaldu sa evidencijom
- Da li su pripemani u skladu sa važećom regulativom (Zakonom,
MRS, internim aktima preduzeća)
Funkcije računovodstva
Računovodstvena analiza
- Analiza izvršenja plana
- Analiza troškova
- Analiza bilansa
- Analiza finansijskog položaja
- Analiza uspešnosti
Računovodstveno informisanje
- Produkuje računovodstvene informacije za
potrebe eksternih i internih korisnika
Računovodstveni sistem
Knjigovodstvo
Računovodstveno
planiranja
Računovodstvena
kontrolaRačunovodstvena
analiza
Računovodstveno informisanje
FINANSIJSKO
RAČUNOVODSTVO
UPRAVLJAČKO
RAČUNOVODSTVO
RA
ČU
NO
VO
DT
VO
U zavisnosti od korisnika računovodsvenih informacija (da li su korisnici
unutar ili van preduzeća) računovodsvenih informacioni sitem ima dva
podsistema:
ULAGAČI (INVESTITORI)
•RENTABILNOST POSLOVANJA
•RIZIK ULAGANJA
ODLUKE O POVLAČENJU,
ZADRŽAVANJI ILI POVEĆANJU ULOŽENOG KAPITALA
ZAPOSLENI I SINDIKATIMA
•RENTABILNOST POSLOVANJA •MOGUĆNOSTI PREDUZEĆA U POGLEDU ZARADA, PENZIONIH POVLASITCA
•POTREBA ZA FLUKTUACIJOM RADNIKA
ZAJMODAVCI (POVERIOCI)
•FINANSIJSKA SPOSOBNOST PREDUZEĆA
•PLATEŽNA MOGUĆNOST
•LIKVIDNOST
•OCENA KREDITNOG BONITETA TJ. DA LI ĆE PREDUZEĆE MOĆI DA O ROKU VRATI POZAJMLJENA SREDSTVA SA KAMATOM
•OCENA LIKVIDNOSTI TJ. DA LI ĆE MOĆI DA NAPLATE UGOVORENE IZNOSE O
KUPCI •RENTABILNOST POSLOVANJA •DONOŠENJE ODLUKE O PARTENRSTVU SA NAŠIM PREDUZEĆIMA
•MOGUĆNOST DUGOROČNE STABILNE SARADNJE
•SIGURNI KANALI SNABDEVANJA
VLADA I NJENE INSTITUCIJE
•EFIKASNOST KORIŠĆENJA ALOCIRANIH RESURSA,
•POSLOVNE AKTIVNOSTI PREDUZEĆA
•VIĐENJE FISKALNE POLITIKE,
•STATISTIČKA EVIDENCIJA O NACIONALNOM DOHODKU,
JAVNOSTI •POSLOVNE AKTIVNOSTI PREDUZEĆA •SAGLEDAVANJE RAZVOJA POJEDINIH PODRUČJA,
•MOGUĆNOSTI ZAPOŠLJAVANJA
MENADŽMENT
•RENTABILNOST
•LIKVIDNOSTI
•SOLVENTOST
•ZA POTREBE POSLOVNOG ODLUČIVANJA,
•PLANSKO-KONTROLNIH AKTIVNOSTI,
•PROCES UPRAVLJANJA U CELINI.
Računovodstvena načela
• načelo dvostranog obuhvatanja poslovnih promena,
• načelo poslovne jedinice,
• načelo kontinuiteta poslovanja,
• načelo novčanog merila
• načelo stvarnog troška
• načelo opreznosti
• načelo uzročnosti
Osnovni finansijski izveštaji
Set finansijskih izveštaja sadrži:
Bilans stanja
Bilans uspeha
Bilans tokova gotovine
Izveštaj o promenama na kapitalu
Napomene uz finansijske izveštaje
Bilans stanja
Bilans stanja predstavlja pregled celokupne imovine na određeni dan.
Forme prikazivanja:
- Dvostrani račun
- Jednostrani račun
Klasifikacija bilansnih pozicija:
- Princip likvidnosti• Princip opadajuće likvidnosti i rastuće dospelosti
• Princip rastuće likvidnosti i opadajuće dospelosti
- Princip funkcionalnosti
Bilans uspehaBilans uspeha je finansijski izveštaj na osnovu kojeg korisnici
finansijskih izveštaja mogu da steknu uvid u zarađivačku sposobnost preduzeća, kroz ozbeđivanje informacije o neto rezultatu, odnosno dobitku ili gubitku ostvarenom u peridou
na koji se izveštaj odnosi.
Forme prikazivanja
- Forma dvostranog pregleda (forma konta)
- Forma jednostranog pregleda (štafelna forma)
Metode bilansiranja rezultata:
- Metode ukupnih troškova
- Metode troškova prodatih učinaka
Bilans tokova gotovine
Bilans tokova gotovine informiše o prilivima i odlovima gotovine, o tome koji su izvori gotovine i na koji način je gotovina korišćena.
Gotovinski tok poslovne aktivnostiPrilivi gotovine iz poslovne aktivnosti
Odlivi gotovine iz poslovne aktivnosti
Neto novčani tok iz poslovne aktivnosti
Gotovinski tok investicione aktivnostiPrilivi gotovine iz investicione aktivnosti
Odlivi gotovine iz investicione aktivnosti
Neto novčani tok iz investicione aktivnosti
Gotovinski tok finansijske aktivnostiPrilivi gotovine iz finansijske aktivnosti
Odlivi gotovine iz finansijske aktivnosti
Neto novčani tok iz finansijske aktivnosti
Izveštaj o promenama na kapitaluIzveštaj o promenama na kapitalu je sastavni deo seta
finansijskih izveštaja čija se uloga ogleda u informisanju o promenama neto imovine nastalim u toku poslovne godine.
Napomene uz finansijske izveštaje
Napomene uz finansijske izveštaje kao sastavni deo seta finansijskih izveštaja:
- Doprinose boljoj interpetaciji i razmevanju finansijskih izveštaja,
- Rasterećenju osnovnih finansijskih izveštaja
- Dopuni seta finansijskih izveštaja
Normativni okvir
Zakon o računovodstvu (Sl. Glasnik 62/2013)
Zakon o reviziji (Sl. Gasnik 62/2013)
Pravilnik o načinu priznavanja, vrednovanja i prezentacije i obelodanjivanja pozicija u pojedinačnim finansijskim izveštajima mikro i drugih pravnih lica (Sl. Glasnik RS 118/2013, 95/2014),
Regulatorna tela
i nadzor
Računovodstven
i standardi
Obaveza revizije Dostupnost
javnosti
Kotirajuća
preduzeća
Poreska uprava MSFI Da Agencija za
privredne
registre RS
Ne kotirajuća
preduzeća
Poreska uprava Agencija za
privredne
registre RS
Velika MSFI Da
Srednja MSFI za
MSP/MSFI
Da
Mala MSFI za MSP NeMikro Pravilnik / MSFI
za MSP
Ne
Banke
NBS
MSFI Da Agencija za
privredne
registre RS
NBS
Osiguravajuće i
reosiguravajuće
kompanije
NBS MSFI Da Agencija za
privredne
registre RS
Mikro Mala Srednja Velika
Prosečan broj
zaposlenih
1-10 11-50 51-250 >250
Godišnji promet < 50.000 EUR
(<700.000 EUR)
700.000-
8.800.000 EUR
(700.000-8
miliona EUR)
8,8– 35 miliona
EUR
(8-40 miliona
EUR)
>35 miliona EUR
(>40 miliona
EUR)
Vrednost
imovine
< 350.000 EUR
(< 350.000 EUR)
350.000-
4.400.000 EUR
(350.000-4
miliona EUR)
4,4-17,5 miliona
EUR
(4-20 miliona
EUR)
>17,5 miliona
EUR
>(20 miliona
EUR)
Kriterijumi za razvrstavanje preduzeća prema Zakonu o računovodstvu i
prema MSFI
Finansijsko računovodstvo i potreba za
jednoobraznošću
Kontni okvir
Kontni okvir je instrument za postizanje jednoobraznosti u
knjigoovdstvu. Kotni okvir predstavlja pregled svih
računa koji se mogu otvoriti u jednom preduzeću.
Ta jednoobraznost postiže se na sledeći način:
- Svakom propisanom kontu određeni su naziv i oznaka u
vidu broja, koji se ne sme menjati
- Svakom propisanom kontu određena je funkcija tj. načno
se zna šta se na njemu knjiži
Kontni plan predstavlja pregled svih računa koji su u
jednom preduzeću otvoreni.
Kontni okvir
Postoje tri principa na kojima se zasniva kontni
okvir:
- Dekadni princip
- Funkcionalni princip
- Bilansni princip
Kontni okvir
• Dekadni princip rasčlanjivanja
Za numerisanje koriste se arapski brojevi
6 3 0 1
Klasa
Grupa
Račun
Podračun
Kontni okvir• Klasa 0 – Neuplaćeni upisani kapital i stalna imovina• Klasa 1 - Zalihe• Klasa 2 – Kratkoročna potraživanja, plasmani i
gotovina• Klasa 3 – Kapital• Klasa 4 – Dugoročna rezervisanja i obaveze• Klasa 5- Rashodi• Klasa 6 – Prihodi• Klasa 7 – Otvaranje i zaključak računa stanja i uspeha• Klasa 8 – Vanposlovna sredstva i izvori i vanbilansa
evidencija• Klasa 9 – Obrčaun troškova i učinak
Kontni okvirBilansni princip
Bilans stanja Bilans uspeha
Aktiva Pasiva Rashodi
Klasa 0
Klasa 1Klasa 2
Klasa 3
Klasa 4
Klasa 5 Klasa 6
Klasa 7
Klasa 8
Klasa 9
Klasa 0 – Neuplaćeni upisani kapital i stalna
imovina
Postoje četiri osnovne grupe konta:
• 00-Neuplaćeni upisani kapital
• 01-Nematerijalna ulaganja
• 02-Nekretnine, postrojenja, oprema i biološka sredstva i
• 03-Dugoročni finansijski plasmani.
02-Nekretnine, postrojenja, oprema i biološka sredstva
• Osnovna grupa računa su:
• 020 – Zemljište
• 021- Šume i višegodišnji zasadi
• 022 – Građevinski objekti
• 023- Postrojenja i oprema
• 024 – Investicione nekretnine
• 025- Osnovno stado
• 026 – Ostale nekretnine, postrojenja i oprema
• 027 – nekretnine, postrojenja, oprema i biološka redovna sredstva u pripremi
• 028 – Avansi za nekretnine, postrojenja, opremu i biol. Sredstva
022 Gradjevinski objekti
• 022 Građevinski objekti• Građevinski objekti privrednih subjekata jesu objekti u kojima oni obavljaju svoju privrednou
delatnost. Građevinski objekti mogu da se pribave izgradnjom ili dogradnjom u sopstvenoj režiji ili kupovinom. Izgradnja građevinskih objekata je složeni posao, u čijem izvršenju se javlja veći broj faza.
• Primer:• I) Preduzeće „Metal“ je zaključilo ugovor sa projektantskom organizacijom za izgradu
elaborata za gradnju postrojenja. Vrednost ugovora je 200.000 rsd. Primeljna je faktrua 236, na iznos 200.000 rsd (bez PDV-a) PDV 20%.
• II) Upravni odbor preduzeća „Metal“ je doneo odluku da gradi zgradu i zaključio ugovor za izradu projekta na iznos od 500.000 rsd. PDV 20%.
• III) Predračunska vrednost izgradnje postrojenja je 20.000.000 rsd. Od banke je uzet kredit na iznos od 10.000.000 rsd (50% predračunske vrednosti). Prema Ugovoru o izgradnji izvođaču radova je isplaćen avans u iznosu od 1.000.000 rsd. PDV 20% Avans je isplaćen iz dugoročnog kredita.
• IV) Primljena je prva privremena situacija na iznos od 5.000.000 rsd. PDV 20% Prva privremena situacija je isplaćena iz dugoročnog kredita po odbitku plaćenog avansa.
• V) Primljena je druga privremena situacija na iznos od 15.000.000 rsd PDV 20%.• VI) Primljena je konačna situacija na iznos od 20.000.000 rsd, PDV 20%. Zgrada je stavljena u
upotrebu.• VII) Isplaćena je druga i treća privremena situacija iz preostalog kredita, dok je ostatak plaćen
sa računa redovnih raspoloživih sredstava.
r.b. Broj računa
Opis
Duguje Potražuje
D P
1. 026
270
433
Nek, postroj. i oprema u prip.
PDV u primljenim fakutrama
Dobavljači u zemlji
Po fakutri
200.000
40.000
240.000
2.
026
270
433
Nek, postroj. i oprema u prip.
PDV u primljenim fakutrama
Dobavljači u zemlji
Za projektnu dokumentaciju
500.000
100.000
600.000
3. 028
414
Avansi za nek. post i opremu
Dugoročni krediti
Za avanse
1.200.000
1.200.000
3.a 272
028
PDV u datim avansima po opštoj stopi
Avansi za nek. post. i ppremu
Za obracun PDV u avansima
200.000
200.000
r.b. Broj računa
Opis
Duguje Potražuje
D P
4. 027
270
433
Nek. post i oprema u pripremi
PDV u primljenim fakutrama
Dobavljači u zemlji
Za prvu privremenu situaciju
5.000.000
1.000.000
6.000.000
4a 433
028
272
414
Dobavljači u zemlji
Avansi za nekretnine, opremu i postrojenja
PDV – u datim avansima po opstoj stopi
Dugoročni krediti
Izmirena prva privrmena situacija
6.000.000
1.000.000
200.000
4.800.000
r.b. Broj računa
Opis
Duguje Potražuje
D P
5 027
270
433
Nek, post. i oprema u pripremi
PDV u prim. fak. po opstim stopama
Dobavljači u zemlji
Za drugu privremenu situaciju
10.000.000
2.000.000
12.000.000
6. 027
270
433
Nek, post. i oprema u pripremi
PDV u prim.fak.po opstim stopama
Dobavljači u zemlji
Za konačnu situciju
5.000.000
1.000.000
6.000.000
6a 022
027
Gradj. Objekti u funkicji
Nek. Post. i oprema u pripremi
Stavljeno u funkciju
20.700.000
20.700.000
r.b. Broj računa
Opis
Duguje Potražuje
D P
7 433
414
241
Dobavljači u zemlji
Dugoročni krediti
Tekući račun
Izmirena druga i konačna situacija
18.000.000
4.000.000
14.000.000
Kupovina i prodaja nekrentina, postrojenja i opreme
I prodajna cena veća od stvarne vrednosti osnovnog sredstva
Duguju računi
204 Kupic u zemlji (za prodajnu vrednost)
029 Ispravka vrednosti nekretnina postrojenja i opreme
Potražuju računi
022 Građevinski objekti (023 Postrojenja i oprema) (za nabavnu vrednost)
489 Ostale obaveze za poreze, doprinose i dažbine ili 470- Obaveze za PDV
670 Dobici po osnovu prodaje nekretnina, postojenja i opreme
Kupovina i prodaja nekrentina, postrojenja i opreme
II prodajna cena manja od stvarne vrednosti osnovnog sredstva
Duguju računi
204 Kupic u zemlji (za prodajnu vrednost)
029 Ispravka vrednosti nekretnine, postrojenja i opreme
570 Gubici po osnovu prodaje nekretnina, postojenja i opreme
Potražuju računi
022 Građevinski objekti (023 Postrojenja i oprema) (za nabavnu vrednost)
489 Ostale obaveze za poreze, doprinose i dažbine ili 470- Obaveze za PDV
Primer:
I) Prodata je proizvodna hala „A“ za 3.000.000 rsd. Nabavna vrednost hale je 6.000.000 rsd, a otpisana vrednost 4.000.000 rsd. Porez na prenos apsolutnih prava 2,5%
II) Prodata je proizvodna hala „B“ za 1.000.000. Nabavna vrednost hale je 2.000.000 rsd, a otpisana 800.000 rsd. Porez na prenos apsolutnih prava 2,5%
Rb. Broj računa
Opis
Duguje Potražuje
D P
I 204
029
022
489
670
Kupci u zemlji
Isp. vr. NPO
Građ. objekti
Ostale obaveze za poreze doprinose i
Dobici za prodaju nekretnina, opreme
Za prodaju hale “A”
3.000.000
4.000.000
6.000.000
75.000
925.000
II 204
029
570
022
489
Kupci u zemlji
Isp. vr. NPO
Gubici za prodaju nekretnina, postorjenja i opreme
Građevinski objekti
Ostale obaveze za poreze i doprinose
Za prodaju hale B
1.000.000
800.000
225.000
2.000.000
25.000
023 – Nekretnine, postojenja i opremaManjkovi
Duguju računi
574 Manjak (za iznos sadašnje vrednosti + PDV na sadašnju vrednost)
029 Ispravka vrednosti nekretnina, postrojenja i opreme (za otpisanu vrednost)
Potražuju računi
023 Postrojenja i oprema (za nabavnu vrednost)
470 Obaveze za PDV ( za PDV na sadašnju vrednost)
r.b. Broj računa
Opis
Duguje Potražuje
D P
7 574
029
023
470
Manjkovi
Ispravka vr. NPO
Postrojenja i oprema
Obaveze za PDV po opstoj sotpi
Za manjak
12.000
40.000
50.000
2.000
I) Godišnjim popisom utvrđen je manjak jednog računara čija je nabavna
vrednost 50.000 rsd, a otpisana 40.000. Sadašnja vrednost računa je 10.000
rsd. Manjak se evidentira na teret rashoda obračunskog perioda.
Rashodovanje opreme
Otpisana oprema u potpunosti
Duguju računi:
029 Ispravka vrednosti NPO ( za otpisanu vrednosti)
1017 Neiskorišćeni otpaci i materijal (za procenjenu vrednost otpadaka)
Potražuju računi:
023 Postrojenja i oprema ( za nabavnu vrednosti)
679 Ostali nepomenuti prihodi (za vrednost otpadaka)
Primer:
I) Odlukom nadležnog organa rashoduje se mašina čija je nabavna vrednost 120.000 rsd. Mašina je u potpunosti otpisana, dok je procenjena vrednost otpadaka 12.000 rsd.
r.b. Broj računa
Opis
Duguje Potražuje
D P
1 029
1017
023
679
Ispravka vr. NPO
Neiskorišćeni otpaci i materijal
Postrojenje i oprema
Ostali nepomenuti prihodi
Za rashodovanje mašine
120.000
12.000
120.000
12.000
r.b. Broj računa
Opis
Duguje Potražuje
D P
I 029
2285
221
023
Ispravka vrednosti postrojenja i opreme
Potraživanja za nadokandu štete
Potraživanje od radnika
Postrojenja i oprema
Za iskinjiženje po zapisniku
100.000
200.000
200.000
500.000
U požaru je izgorela mašina čija je nabavna vrednost 500.000 rsd, a sadašnja
vrednost 400.000 rsd. Mašina je osigurana na iznos od 200.000, te podnet
zahtev za naknadu štete osiguravajućoj kompaniji, ostatak štete pada na teret
odgovornog radnika.