Актуальное для сектора недвижимости · 2020. 5. 20. · Представители крупного бизнеса предлагают вернуть

Знание, полученное вовремя, помогает достигать успеха

Январь 2020 года

Актуальное для секторанедвижимостиКонструктор новостей

Актуальное для сектора недвижимости: конструктор новостей Слайд 2 из 36© 2020 ООО «Делойт Консалтинг». Все права защищены.

СодержаниеИзменения в законодательстве и новые законопроекты

Разъяснения регулирующих органов

Судебная практика

Периодические публикации «Делойта»

Контакты

Изменения в законодательстве и новые законопроекты

Рассмотрение Госдумой РФ отдельных законопроектов Подробнее

Представители крупного бизнеса предлагают вернуть налог на движимое имущество Подробнее

Счётная палата РФ предлагает уточнить понятие «объект незавершенного строительства» Подробнее

Минстрой России утвердил состав сведений единого реестра проблемных объектов Подробнее

Банк России опубликовал разъяснения, касающиеся перевода счетов эскроу в другой уполномоченный банк, который предоставил кредит застройщикуПодробнее

Утверждён план реализации концепции развития острова Русский Подробнее

ФНС России утвердила новый регламент налогового контроля за соблюдением валютного законодательства Подробнее

ФНС России обновила перечень государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информациейПодробнее

Начало применения MLI откладываетсяПодробнее

Подведены предварительные итоги автоматического обмена финансовой информацией за 2018 год Подробнее

Внесены изменения в форму расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налоговПодробнее

Утвержден порядок учета налогоплательщиков в зависимости от объемов налоговых поступлений или показателей финансово-хозяйственной деятельности Подробнее


СодержаниеРазъяснения регулирующих органов




Контакты


Минфин России: ст. 54.1 НК РФ не предусматривает необходимость применения механизма налоговой реконструкции Подробнее

Налог на прибыль организаций

Минфин России: критерий инвестирования для льготной ставки на дивиденды при применении «сквозного» подхода Подробнее

Минфин России: налогообложение дивидендов, выплачиваемых российской организацией через своего единственного участника, компанию — резидента Кипра, в пользу физических лиц —резидентов Кипра, имеющих фактическое право на доход и косвенное участие в российской организации, выплачивающей дивидендыПодробнее

Минфин России: использование прозрачного подхода при выплате дивидендов, получателем которых является физическое лицо —резидент Швейцарии Подробнее

Минфин России: порядок определения размера действительной стоимости доли в уставном капитале, выплачиваемой участнику при выходе из ОООПодробнее

Минфин России: налог на прибыль при выплате доходов по договору займа иностранному лицу, фактическое право на которые признал ЗПИФПодробнее

Минфин России: начисление амортизации после расконсервацииобъектов Подробнее

Минфин России: порядок документального подтверждения суммы прибыли (убытка) КИК Подробнее

Минфин России: возможность применения освобождения от уплаты налога на прибыль при продаже доли участия, если в течение срока владения долей менялся ее размерПодробнее

ФНС России разъяснила некоторые вопросы отражения прибыли/ убытка КИК в декларации по налогу на прибыльПодробнее

Минфин России подтвердил использование подхода ФНС России к методике расчета доли недвижимости, расположенной на территории РФ, в составе активов организации для целей применения СОИДНПодробнее

ФНС России: правило об ограничении суммы убытка на будущие периоды не распространяется на КИКПодробнее


СодержаниеРазъяснения регулирующих органов




Контакты


НДС

Минфин России: восстановление принятого к вычету НДС с сумм предоплаты, внесенной в адрес поставщика за счет субсидий Подробнее

Налог на имущество

Минпромторг России: квалификация в качестве движимого/недвижимого имущества находящегося на территории предприятия земельного участка, покрытого асфальтомПодробнее

Минфин России: учет изменения кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества правопреемником юридического лица на основании его рыночной стоимости, установленной решением суда Подробнее

ФНС России разъяснила порядок уплаты и отражения в декларации налога на имущество в отношении неотделимых улучшений арендованной недвижимости Подробнее

ФНС России: внесение регионами изменений в перечень объектов недвижимости, облагаемых исходя из кадастровой стоимости Подробнее

Минфин России: исчисление налога на имущество организаций в отношении недвижимого имущества — долгосрочного актива к продажеПодробнее

Минфин России: исчисление налога на имущество в отношении арендованных объектов в рамках применения ФСБУ 25/2018Подробнее

Земельный налог

Минфин России: перерасчет земельного налога при изменении кадастровой стоимости земельного участка по решению суда об установлении его рыночной стоимости Подробнее

ФНС России: отменена обязанность предоставлять налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организацийПодробнее

Минфин России: порядок исчисления земельного налога в отношении земельного участка с разрешенным использованием «многоквартирные жилые дома»Подробнее


СодержаниеСудебная практика




Контакты


Арбитражный суд Тюменской области: оборудование нефтеперерабатывающих установок относится к недвижимому имуществу Подробнее

Арбитражный суд Московского округа: применение концепции фактического получателя доходов к дивидендамПодробнее

Седьмой арбитражный апелляционный суд: необоснованная налоговая выгодаПодробнее

Постановление Арбитражного суда Уральского округа: налоговая реконструкцияПодробнее






Контакты


Слайд 7 из 36Актуальное для сектора недвижимости: конструктор новостей© 2020 ООО «Делойт Консалтинг». Все права защищены.

Рассмотрение Госдумой РФ отдельных законопроектов

Госдума РФ отклонила законопроект № 674874-7об ограничении ставки целевого кредита для застройщиков, в соответствии с которым ставка целевого кредита не может превышать ключевую ставку, увеличенную на 1%.

Представители крупного бизнеса предлагают вернуть налог на движимое имущество

Российский союз промышленников и предпринимателей предложил разрешить компаниям выбирать, каким образом уплачивать налог с имущества: как сейчас — по ставке 2,2% с недвижимости, при этом не уплачивая его с движимого имущества, либо по единой ставке 1,1%.

Данное предложение обсудят на совещании у первого вице-премьера и министра финансов Антона Силуанова.

Как отметили в Минфине России, конкретная единая ставка пока не обсуждалась, но в любом случае она должна быть такой, чтобы региональные бюджеты не несли потерь.

Счётная палата РФ предлагает уточнить понятие «объект незавершенного строительства»

Руководитель Счетной палаты РФ Алексей Кудрин на совещании по вопросам незавершенного строительства с участием представителей профильных министерств и глав

субъектов РФ сообщил, что сегодня под словосочетанием «объекты незавершенного строительства» подразумевают как брошенные объекты, «долгострои», так и все, что строится, в том числе и в нормативные сроки, в связи с чем закрепление конкретного понятия «объекты незавершенного строительства» и определение их реального объема позволит отметить, что именно строится и с каким нарушением сроков.

Градостроительный кодекс РФ содержит понятие «объект незавершенного строительства», которое тождественно любому объекту капитального строительства и не включает в себя каких-либо разграничений по срокам или основаниям признания строительства долгостроящимся или объектом, на котором работы не осуществляются вовсе, либо, наоборот, — подходят к завершению.

Кроме того, Минфину России и Казначейству России предложено сократить сроки по представлению бюджетной отчетности по объектам незавершенного строительства с ежегодной до квартальной сдачи.

В качестве еще одного важного шага в решении данной проблемы Счетная палата РФ считает необходимым определить одно ответственное ведомство, поскольку сейчас правовое регулирование указанной сферы деятельности осуществляют одновременно Минстрой России и Минэкономразвития России.





Контакты


http://sozd.duma.gov.ru/bill/674874-7

https://www.vedomosti.ru/economics/articles/2019/12/11/818485-krupnii-biznes

http://www.garant.ru/news/1311252/


Минстрой России утвердил состав сведений единого реестра проблемных объектов

Объект подлежит включению в единый реестр проблемных объектов, если:

• застройщиком более чем на шесть месяцев нарушен срок завершения строительства многоквартирного дома или срок исполнения по передаче объекта участнику долевого строительства по договору участия в долевом строительстве;

• застройщик признан банкротом и в отношении него открыто конкурсное производство;

• в отношении застройщика введена иная процедура в соответствии с законодательством о банкротстве.

Приказ начал действовать с 31 декабря 2019 года.

Банк России опубликовал разъяснения, касающиеся перевода счетов эскроу в другой уполномоченный банк, который предоставил кредит застройщику

Банк России сообщил, что Федеральный закон от 30 декабря 2004 года № 214-ФЗ не содержит положений о «переоформлении» счетов эскроу, открытых в банке, предоставившем целевой кредит застройщику, в случае его рефинансирования другим банком.

При рефинансировании целевого кредита участники долевого строительства по последующим договорам вносят денежные средства на счета эскроу, открытые в уполномоченном банке, с которым застройщик заключил договор кредита, предоставленного в целях рефинансирования (перекредитования).

Утверждён план реализации концепции развития острова Русский

Планом предусматривается создание условий для привлечения частных инвестиций, инфраструктурное развитие острова Русский, развитие научно-образовательного кластера и туристско-рекреационного потенциала, а также обеспечение условий для комфортной жизни.

На территории острова Русский планируется ввести режим территории опережающего социально-экономического развития.





Контакты


http://publication.pravo.gov.ru/Document/View/0001201912200005

http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_343671/


http://static.government.ru/media/files/cWV1AOrPXA28qH3Jo2viGVVyTcxCBg7d.pdf


ФНС России утвердила новый регламент налогового контроля за соблюдением валютного законодательства

Согласно новому регламенту предметом государственного контроля являются:

• соблюдение резидентами и нерезидентами валютного законодательства РФ;

• соответствие проводимых валютных операций условиям лицензий и разрешений;

• соблюдение резидентами, не являющимися уполномоченными банками, обязанности уведомлять ФНС России об открытии/закрытии/изменении реквизитов иностранного счета и представлять отчеты о движении средств по таким счетам (вкладам).

В предмет контроля не входят вышеуказанные действия в отношении валютных операций, связанных с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС, с ввозом товаров в РФ и их вывозом из РФ.

Обновились обязанности должностных лиц налоговых органов, проводящих проверки. Так, в отношении указанных лиц теперь закреплены обязанности соблюдать коммерческую, налоговую и банковскую тайну, самостоятельно истребовать в рамках межведомственного взаимодействия необходимые документы и информацию,

а также знакомить с ней руководителя проверяемой организации или иное уполномоченное лицо.

Также установлен запрет истребовать от проверяемого лица документы и иную информацию, которые имеются в распоряжении государственных органов или органов местного самоуправления.

Проверяемые лица, в свою очередь, могут не только знакомиться с актами проверок, подавать возражения или требовать возмещения ущерба, причиненного неправомерными действиями проверяющих, но и знакомиться с документами и информацией, полученной проверяющими в рамках межведомственного обмена.

Помимо акта проверки, результатом осуществления государственного контроля теперь могут быть докладная записка на имя руководителя налогового органа о нецелесообразности проведения проверки (подготовленная по результатам предпроверочного анализа), а также предписание об устранении выявленных нарушений валютного законодательства. Такое предписание выдается в случае невыполнения субъектом проверки обязанностей, предусмотренных валютным законодательством, информация о котором содержится в акте проверки.





Контакты




В соответствии с новым регламентом результатом административной процедуры по оформлению результатов проверки являются не только акт проверки, но и информационное письмо с разъяснением субъекту проверки права на ознакомление с актом проверки.

Изменен также срок осуществления государственного контроля. Согласно новой версии документа срок обеспечения контроля сокращается до 485 рабочих дней.

ФНС России обновила перечень государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией

24 декабря 2019 года был зарегистрирован приказ ФНС России, в соответствии с которым утвержден новый перечень государств, осуществляющих автоматический обмен финансовой информацией.

В перечень включены Гана, Израиль и Панама, а также исключены Великобритания, остров Мэн, Гернси и Джерси.

Таким образом, на сегодняшний день перечень содержит 89 юрисдикций.

Напоминаем, что включение (исключение) стран в данный перечень влияет на квалификацию валютных операций, совершаемых российскими валютными резидентами через счета в банках, расположенных на территории данных стран, в качестве законных (незаконных).

Начало применения MLI откладывается

MLI в России вступила в силу 1 октября 2019 года.

Минфин России в своем информационном сообщенииуказал, что в отношении налога на доходы у источника MLI начнет применяться с 1 января 2020 года к СОИДН со странами, которые также ее ратифицировали.

В то же время согласно Федеральному закону от 1 мая 2019 года № 79-ФЗ, в соответствии с которым MLI была ратифицирована, Россия выбрала следующий вариант начала применения MLI в отношении налога на доходы у источника:

с первого или после первого дня следующего календарного года, который начинается спустя 30 дней после даты получения депозитарием последнего из уведомлений каждой страны, сделавшей аналогичную оговорку, о завершении ее внутренних процедур для начала применения MLI в отношении конкретного СОИДН.

Исходя из информации, представленной на сайте ОЭСР, Россия такое уведомление не направила ни по одному налоговому соглашению.





Контакты





https://www.oecd.org/tax/treaties/mli-matching-database.htm


Это говорит о том, что в отношении налогов на доходы у источника дата начала применения MLI откладывается как минимум на год — до 1 января 2021 года.

Подведены предварительные итоги автоматического обмена финансовой информацией за 2018 год

РБК сообщает, что налоговые органы более 70 юрисдикций передали ФНС России информацию о зарубежных счетах и активах россиян за 2018 год.

В свою очередь, ФНС России направила информацию о счетах и активах иностранных граждан в России налоговым органам 58 стран.

Напомним, что Россия присоединилась к автоматическому обмену финансовой информацией с сентября 2018 года.

По данным ОЭСР, в 2018 году Россия направила данные за отчетный период 2017 года в 50 юрисдикций, а в 2019 году за отчетный период 2018 года — в 58.

На сегодняшний день в списке стран — участников обмена с Россией находится 88 юрисдикций (76 государств и 12 территорий). В их числе популярные офшоры и низконалоговые юрисдикции — Кипр, Люксембург, Британские Виргинские острова, остров Маврикий, Сейшельские острова и т. д.

Внесены изменения в форму расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов

В частности, внесены следующие изменения:

• изменились номера штрих-кодов;

• учтено, что налоговым агентом также может выступать ИП (добавлены ячейки для отражения 12-значного ИНН).

Приказ вступает в силу по истечении двух месяцев со дня опубликования и действует начиная с представления расчета за налоговый (отчетный) период 2020 года.

Утвержден порядок учета налогоплательщиков в зависимости от объемов налоговых поступлений или показателей финансово-хозяйственной деятельности

Порядок учета будет применяться к категориям налогоплательщиков, имеющих по результатам хотя бы одного из трех календарных лет, непосредственно предшествующих текущему году, один из следующих показателей:

• объем поступлений, налогов, сборов или страховых взносов в бюджет превышает 50 млн руб. (не включая суммы возмещенного НДС и акцизов, а также налогов, уплаченных при перемещении товаров через таможенную границу);





Контакты


https://www.rbc.ru/economics/17/12/2019/5df8e4a49a794799074837e6




• суммарный объем полученных доходов (по данным отчета о финансовых результатах) за календарный год по строкам 2110, 2310, 2320 и 2340 превышает 2 млрд руб.;

• среднесписочная численность работников за календарный год превышает 25 человек;

• стоимость активов по состоянию на 31 декабря календарного года превышает 50 млн руб.

Организации, соответствующие установленным требованиям, включаются в специальный перечень, составляемый ФНС России.





Контакты







Контакты







Контакты


Минфин России: ст. 54.1 НК РФ не предусматривает необходимость применения механизма налоговой реконструкции

Ведомство подготовило разъяснения положений ст. 54.1 НК РФ, согласно которым ст. 54.1 НК РФ не предусматриваетобязанность налоговых органов применять механизм налоговой реконструкции.

Суть данного механизма заключается в следующем: при наличии доказательств того, что хозяйственные операции были учтены не в соответствии с их экономическим смыслом, объем прав и обязанностей налогоплательщика необходимо определить исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

Иными словами, недостаточно просто установить факт нарушения налогового законодательства — необходимо определить действительный размер недоимки.

На необходимость налоговой реконструкции указывал еще ВАС РФ в своем Постановлении от 12 октября 2006 года № 53, однако в ст. 54.1 НК РФ никакого упоминания об этом механизме не содержится.

Буквальное прочтение ст. 54.1 НК РФ позволяет налоговым органам оспорить всю сумму расходов по реально осуществленной хозяйственной операции, например, только на том основании, что сделка фактически была исполнена не тем контрагентом, который указан в договоре.

Стоит отметить, что позиция Минфина России не является новой — ранее на отсутствие обязанности налоговых органов применять механизм налоговой реконструкции указывала ФНС России (письмо от 16 августа 2017 года № СА-4-7/16152@).

С учетом позиции налоговых органов применение налоговой реконструкции при доначислениях по ст. 54.1 НК РФ налогоплательщикам, скорее всего, придется отстаивать в судебном порядке.

Также необходимо отметить, что не так давно Пленум ВС РФ поддержал вывод о необходимости применения механизма налоговой реконструкции в рамках уголовного производства по делам о налоговых преступлениях.

http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=QUEST;n=191039

http://supcourt.ru/documents/own/28483/







Контакты


Минфин России: критерий инвестирования для льготной ставки на дивиденды при применении «сквозного» подхода

В комментариях ведомства рассматривается следующая ситуация: российская компания выплачивает дивиденды своему акционеру — резиденту Нидерландов, при этом фактическим получателем дохода является резидент Финляндии — косвенный участник российского общества.

СОИДН с Финляндией предусматривает следующие ставки для обложения дивидендного дохода:

• 5% при условии, что финский акционер напрямую владеет по крайней мере 30% капитала российской компании, а размер инвестированного иностранного капитала превышает 100 тыс. долл. США на момент начисления и выплаты дивидендов;

• 12% во всех остальных случаях.

По мнению ведомства, применение ставки 5% возможно только в том случае, когда непосредственно сам фактический получатель дивидендного дохода осуществил прямое вложение в капитал российской компании и размер иностранных инвестиций в капитал превысил 100 тыс. долл. США.

Если же фактический получатель дохода — резидент Финляндии является косвенным участником российского общества, то ставка 5% применяться не может.

Отметим, что в отношении СОИДН c Германией, устанавливающего похожие, но не идентичные требования, Минфин России сделал косвенный вывод о возможности применения 5%-ной ставки налога у источника в РФ при использовании «сквозного» подхода. Однако, например, в отношении СОИДН с Кипром Минфин России придерживается мнения, аналогичного изложенному в отношении СОИДН с Финляндией.

В целом при применении «сквозного» подхода каждый случай следует рассматривать отдельно, с учетом формулировок соответствующего СОИДН, а также намерений стран — партнеров по СОИДН. При этом наблюдается тенденция в пользу того, что пониженные ставки по СОИДН, применение которых зависит от доли участия, прямого вложения или от аналогичных требований, как правило, не могут использоваться при «сквозном» подходе.

http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=QUEST;n=190053#03672729472143841







Контакты


При этом ведомство подчеркнуло, что факт последующего дополнительного приобретения фактическими получателями дохода прямой доли участия в российской организации по стоимости, равной или превышающей 100 тыс. евро, предоставляет право на применение 5%-ной ставки налога на доходы у источника в отношении дивидендов, выплачиваемых российской организацией, при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ и выполнении условий п. 2 ст. 54.1 НК РФ.

Кроме того, ведомство указало, что при применении положений СОИДН между Россией и Кипром в качестве одного из средств толкования могут рассматриваться Комментарии к Модельной конвенции ОЭСР по налогам на доход и капитал.

Так, согласно п. 61 Комментариев к ст. 1 Модельной конвенции ОЭСР преимущества конвенции об избежаниидвойного налогообложения не должны предоставляться в тех случаях, если главной (основной) целью заключения определенных сделок или соглашений является обеспечение более выгодного налогового статуса и при этом получение такого благоприятного статуса в этих условиях противоречит целям и задачам соответствующих положений.

Минфин России: налогообложение дивидендов, выплачиваемых российской организацией через своего единственного участника, компанию —резидента Кипра, в пользу физических лиц —резидентов Кипра, имеющих фактическое право на доход и косвенное участие в российской организации, выплачивающей дивиденды

Налогоплательщик обратился с запросом о порядке налогообложения дивидендов, выплачиваемых российской организацией через своего единственного участника, компанию — налогового резидента Кипра, в пользу физических лиц — налоговых резидентов Кипра, имеющих фактическое право на доход и косвенное участие в российской организации, выплачивающей дивиденды.

Вопрос компании был связан с возможностью применения в указанной ситуации пониженной ставки налога на доходы в виде дивидендов, предусмотренной п. 2 ст. 10 СОИДН между Россией и Кипром.

Ведомство отметило, что российская организация —налоговый агент вправе применять пониженную ставку налога в размере 5%, предусмотренную п. 2 ст. 10 СОИДН между Россией и Кипром, при использовании «сквозного» подхода, если на дату выплаты дивидендов сумма инвестиций фактического получателя дохода, осуществленных в российскую организацию, соответствует сумме, эквивалентной не менее 100 тыс. евро.

http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/73317949/







Контакты


Проверка правильности исчисления и уплаты налогоплательщиками (налоговыми агентами) налогов, а также факта нарушения положений ст. 54.1 НК РФ и положений СОИДН между Россией и Кипром осуществляется налоговыми органами в рамках проведения мероприятий налогового контроля.

Минфин России: использование прозрачного подхода при выплате дивидендов, получателем которых является физическое лицо — резидент Швейцарии

В письме рассматривался вопрос о возможности применения льготной ставки налога у источника при выплате российской компанией кипрской организации дивидендов, фактическим получателем которых является физическое лицо — резидент Швейцарии.

СОИДН со Швейцарией предусматривает следующие ставки налога у источника в отношении дивидендов:

• 5% — если фактическим владельцем дивидендов является компания (отличная от товарищества), которой прямо принадлежит по меньшей мере 20% капитала компании, выплачивающей дивиденды, и иностранный капитал, инвестированный в нее, превышает 200 тыс. швейцарских франков или их эквивалент в любой другой валюте на момент начисления дивидендов;

• 15% — в иных случаях.

Прежде всего ведомство отметило, что физические лица в принципе не могут претендовать на применение льготной ставки, которая предусмотрена только для компаний.

Также ведомство сообщило о том, что льготная ставка применяется только в том случае, когда сама швейцарская компания — бенефициар дохода напрямую участвует в капитале российского общества и размер инвестированного иностранного капитала превышает 200 тыс. швейцарских франков.

То есть применение льготной ставки в случае косвенного участия швейцарской компании в российском обществе невозможно.

Минфин России: порядок определения размера действительной стоимости доли в уставном капитале,

выплачиваемой участнику при выходе из ООО

Ведомство сообщило, ссылаясь на Постановление Президиума ВАС РФ от 6 сентября 2005 года № 5261/05, что действительная стоимость доли в уставном капитале общества при выходе его участника определяется с учетом рыночной стоимости недвижимого имущества, отраженного на балансе общества.

При этом порядок определения стоимости чистых активов организаций утвержден Приказом Минфина России от 28 августа 2014 года № 84н «Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов».



http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=ARB&n=15234#06406123344663985






Контакты


Минфин России: налог на прибыль при выплате доходов по договору займа иностранному лицу, фактическое право на которые признал ЗПИФ

По мнению ведомства, если российской организации, выплачивающей иностранной компании процентный доход, который был переквалифицирован в дивиденды в соответствии со ст. 269 НК РФ, предоставлена информация, что лицом, имеющим фактическое право на доход, является ПИФ, то такая российская организация не выполняет функции налогового агента и не удерживает налог на прибыль.

Также исходя из положений НК РФ и ГК РФ управляющая компания, действующая как доверительный управляющий ЗПИФ, не имеет права самостоятельно пользоваться и распоряжаться доходом и определять экономическую судьбу указанного дохода, а, следовательно, не может быть квалифицирована в качестве лица, имеющего фактическое право на доходы, полученные ЗПИФ.

Минфин России: начисление амортизации после расконсервации объектов

Ведомство сообщило, что при расконсервации объекта основных средств амортизация по нему продолжает начисляться с первого числа следующего месяца по месяц полного списания его остаточной стоимости.

При этом истечение срока полезного использования объекта основных средств в период его консервации не влияет на указанный порядок начисления амортизации.

Минфин России: порядок документального подтверждения суммы прибыли (убытка) КИК

Ведомство напомнило, что сумма прибыли/убытка КИК должна быть документально подтверждена ее финансовой отчетностью, составленной за соответствующий период (периоды), с приложением ее финансовой и налоговой отчетности.

При этом НК РФ не содержит перечень документов, позволяющих определить сумму прибыли/убытка, скорректированную на отдельные показатели (убыток прошлых лет, переоценка финансовых вложений, прибыль/убыток от реализации финансовых вложений).

По мнению ведомства, такими документами могут быть первичные документы, подтверждающие произведенные операции согласно обычаям делового оборота иностранной компании.











Контакты


Минфин России: возможность применения освобождения от уплаты налога на прибыль при продаже доли участия, если в течение срока владения долей менялся ее размер

В соответствии с п. 1 ст. 284.2 НК РФ к доходам от реализации долей российских организаций может применяться ставка налога на прибыль 0% при условии непрерывного владения ими (на дату реализации) на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

По мнению ведомства, если в течение пятилетнего срока владения размер доли налогоплательщика в уставном капитале общества менялся, то ставка налога на прибыль в размере 0% применима к доходам от реализации той части доли, которой он владел на момент реализации более пяти лет.

При этом размер номинальной стоимости доли участия в уставном капитале общества не влияет на непрерывность пятилетнего срока владения долей участником общества на праве собственности или ином вещном праве.

ФНС России разъяснила некоторые вопросы отражения прибыли/убытка КИК в декларации по налогу на прибыль

Письмо ФНС России подтверждает, что сумма переносимого убытка КИК учитывается в рублях.

Также данное письмо уточняет порядок пересчета убытка в рубли: убытки за периоды с 2018 года пересчитываются в рубли согласно п. 2 ст. 309.1 НК РФ, в то время как убытки за периоды до 2018 года — в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2017 года.

Кроме того, ведомство дало комментарии по заполнению ряда пунктов декларации по налогу на прибыль, ранее вызывавших сомнения в связи с совершением технических ошибок в пояснениях по заполнению декларации:

• подтверждено, что в случае убытка КИК сумма в строке 170 раздела Б2 листа 09 декларации указывается со знаком минус («-»);

• при указании размера прибыли КИК (в рублях), соответствующей доле налогоплательщика, в строке 110 раздела Б3 листа 09 декларации не требуется повторно умножать общую сумму прибыли КИК (в рублях) на средний курс иностранной валюты к рублю;

• отрицательная общая сумма корректировок прибыли (убытка) в валюте указывается в строке 060 раздела Б3 листа 09 декларации со знаком минус («-»).








Контакты


Минфин России подтвердил использование подхода ФНС России к методике расчета доли недвижимости, расположенной на территории РФ, в составе активов организации для целей применения СОИДН

Ведомство подтвердило подход, предложенный ФНС России в Разъяснениях от 27 ноября 2019 года, к тому, как определять такую долю.

НК РФ предусматривает обложение налогом у источника доходов иностранных компаний, деятельность которых не образует постоянного представительства в РФ, от реализации акций/долей организаций, более 50% активов которых прямо или косвенно представлено российской недвижимостью.

Долгое время не было никаких методических рекомендаций по вопросу того, как определять долю российской недвижимости в активах. С одной стороны, это сдерживало массовое применение нормы при проведении проверок, а с другой стороны — допускало возможность произвольного расчета доли проверяющими органами.

Более подробно о содержании разъяснений см. в выпуске LT in Focus от 28 ноября 2019 года.


ФНС России: правило об ограничении суммы убытка на будущие периоды не распространяется на КИК

Ведомство подтвердило, что, несмотря на требования п. 20.6.7 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом ФНС России от 23 сентября 2019 года № ММВ-7-3/475@, контролирующее лицо, определяющее прибыль КИК по данным ее финансовой отчетности, при переносе убытка такой КИК, сложившегося в прошлых периодах, не учитывает ограничение на перенос убытков, установленное для российских организаций (50% от налоговой базы).



https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/ru/Documents/tax/lt-in-focus/russian/2019/28-11-2019.pdf



НДС





Контакты


Минфин России: восстановление принятого к вычету НДС с сумм предоплаты, внесенной в адрес поставщика за счет субсидий

По мнению налогоплательщика, изложенному в вопросе к письму, предусмотренный НК РФ порядок восстановления входного НДС, связанного с приобретением товаров/ работ/услуг/имущественных прав, оплаченных за счет субсидий, не распространяется на вычет НДС с предоплаты, осуществленной в адрес поставщиков.

Это связано с тем, что НК РФ оперирует термином «затраты», в то время как на этапе внесения предоплаты затраты еще не формируются (они возникнут только после принятия товаров/работ/услуг/имущественных прав к учету).

Ведомство, в свою очередь, разъяснило, что если налогоплательщик внес предоплату из собственных средств, а потом получил субсидию на финансирование затрат на оплату этих товаров/работ/услуг/имущественных прав с включением предъявленных сумм НДС в состав таких затрат (и это подтверждено соответствующими документами), то суммы НДС, ранее принятые к вычету по предоплате, следует восстановить.

Такое восстановление НДС осуществляется в налоговом периоде, в котором были получены суммы указанных субсидий.








Контакты


Минпромторг России: квалификация в качестве движимого/недвижимого имущества находящегося на территории предприятия земельного участка, покрытого асфальтом

В своем письме от 10 октября 2019 года № ПГ-12-8457ведомство напомнило, что для целей квалификации движимого/недвижимого имущества следует использовать рекомендации ФНС России (более подробно см. в выпуске LT от 9 сентября 2019 года).

В частности, для определения оснований отнесения объекта имущества к недвижимости целесообразно исследовать:

• наличие записи об объекте в ЕГРН;

• при отсутствии сведений в ЕГРН — наличие оснований, подтверждающих прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без нанесения несоразмерного ущерба его назначению.

С учетом указанных критериев замощение земельного участка, не отвечающее признакам сооружения, является его частью и не может быть признано самостоятельной недвижимой вещью.

С указанным выводом согласился и Минфин России в своем письме от 13 ноября 2019 года № 03-05-05-01/87416.

Минфин России: учет изменения кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества правопреемником юридического лица на основании его рыночной стоимости, установленной решением суда

В своем письме от 29 ноября 2019 года № БС-4-21/24379@ведомство сообщило, что правопреемник реорганизованного юридического лица вправе уточнить налоговые обязательства в случае изменения кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества (в том числе земельного участка), перешедшего к нему в порядке правопреемства, на основании его рыночной стоимости, установленной решением суда.

При этом сведения о кадастровой стоимости, установленной решением суда (комиссии), внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы по налогу на имущество (земельному налогу) начиная с даты начала применения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.



https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/ru/Documents/tax/legislative-tracking/russian/2019/ru_ru_lt_09-09-2019r.pdf

http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=QUEST&n=190075#05118562269465232








Контакты


ФНС России разъяснила порядок уплаты и отражения в декларации налога на имущество в отношении неотделимых улучшений арендованной недвижимости

В своем письме от 12 сентября 2019 года № БС-4-21/18415ведомство отметило, что если неотделимые улучшения находятся вне места нахождения арендатора (его обособленного подразделения), то налог подлежит уплате в бюджет по коду ОКТМО, соответствующему месту нахождения арендованного объекта недвижимости.

Также разъяснен порядок отражения информации об адресе объекта недвижимости в декларации по налогу на имущество.

Кроме того, ведомство напомнило, что при заполнении строк налоговой отчетности в отношении неотделимых капитальных вложений, осуществленных в арендованный объект, следует руководствоваться рекомендациями, содержащимися в письме ФНС России от 15 августа 2019 года № АС-4-21/16183@.

ФНС России: внесение регионами изменений в перечень объектов недвижимости, облагаемых исходя из кадастровой стоимости

Ведомство сообщило, что НК РФ не устанавливает запрет на внесение изменений в нормативный правовой акт, в соответствии с которым утвержден перечень недвижимости, облагаемой исходя из кадастровой стоимости.

В то же время ведомство подчеркнуло, что нормативныеправовые акты уполномоченного органа, предусматриваю-щие внесение изменений в перечень и ухудшающие положение налогоплательщиков, не имеют обратной силы.

Минфин России: исчисление налога на имущество организаций в отношении недвижимого имущества —долгосрочного актива к продаже

Ведомство сообщило, что объекты недвижимого имущества — долгосрочные активы к продаже, учитываемые на балансе на соответствующих счетах бухгалтерского учета в качестве оборотных активов, — не признаются объектом обложения налогом на имущество организаций.

В случае перевода такого объекта из состава долгосрочных активов к продаже в состав основных средств возможны следующие последствия:

• если перевод производится в связи с отсутствием достаточных оснований для первоначального отражения основных средств в составе долгосрочных активов к продаже, то это будет признаваться ошибкой в учете. В этом случае необходимо будет пересчитать налог на имущество и подать уточненные декларации;

• если перевод активов связан с возникновением новых фактов и обстоятельств и не является исправлением ошибки, то отчетность предыдущих периодов корректировке не подлежит и налог на имущество организаций за прошлые периоды не пересчитывается.










Контакты


В то же время ведомство отметило, что с 1 января 2020 года расширяется перечень объектов недвижимости, облагаемых налогом исходя из кадастровой стоимости.

С учетом указанных изменений в отношении таких объектов налог будет уплачиваться вне зависимости от порядка учета объектов недвижимого имущества (в том числе учитываемых в качестве долгосрочных активов к продаже).

Минфин России: исчисление налога на имущество в отношении арендованных объектов в рамках применения ФСБУ 25/2018

Ведомство еще раз подтвердило ранее изложенную позицию по вопросу уплаты налога на имущество в отношении арендованных объектов:

• если объект учитывается на балансе арендатора, то налог уплачивается арендатором;

• если объект учитывается на балансе арендодателя, то налог уплачивается арендодателем.

Если в рамках применения ФСБУ 25/2018 арендатор отражает на своем балансе в составе основных средств информацию о праве пользования объектом, при этом в соответствии с условиями договора объект учитывается на балансе арендодателя, то двойного налогообложения не возникает — налог по-прежнему уплачивается арендодателем.

Основанием для неуплаты арендатором налога на имущество в такой ситуации может являться договор аренды, в котором предусмотрено, что учет переданного в аренду имущества ведется на балансе арендодателя.

Также ведомство обратило внимание на изменения, внесенные с 1 января 2020 года в порядок обложения налогом на имущество объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость.

Согласно указанным изменениям объектами обложения налогом на имущество организаций признаются не только основные средства, но и другие активы организаций.

В связи с этим с 1 января 2020 года обложению налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости подлежат объекты недвижимого имущества, принадлежащие организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, учтенные на балансе как в качестве основных средств, так и в качестве других активов, при условии, что эти объекты поименованы в законе субъекта РФ, устанавливающем порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости.

В данном случае плательщиком налога будет собственник объекта недвижимости, вне зависимости от того, на чьем балансе находится арендованный объект в соответствии с условиями договора аренды.


Земельный налог





Контакты


Минфин России: перерасчет земельного налога при изменении кадастровой стоимости земельного участка по решению суда об установлении его рыночной стоимости

В своем письме ведомство напомнило, что кадастровая стоимость земельного участка, измененная на основании решения суда об установлении рыночной стоимости, принятого после 1 января 2019 года, и внесенная в ЕГРН, учитывается для расчета земельного налога начиная с даты начала применения ранее установленной кадастровой стоимости, но не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году, в котором было направлено налоговое уведомление в связи с перерасчетом.

Таким образом, при направлении такого уведомления в 2019 году перерасчет суммы земельного налога может быть осуществлен за 2016–2018 годы.

ФНС России: отменена обязанность предоставлять налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций

Ведомство напомнило, что в соответствии с Федеральным законом от 15 апреля 2019 года № 63-ФЗ с налогового периода 2020 года отменяется обязанность предоставлять налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций.

Также, начиная с подачи декларации за налоговый период 2019 года, но не ранее 1 января 2020 года, действует новая форма декларации, утвержденная Приказом ФНС России от 14 августа 2019 года № СА-7-21/405@.

Минфин России: порядок исчисления земельного налога в отношении земельного участка с разрешенным использованием «многоквартирные жилые дома»

Ведомство сообщило, ссылаясь на п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 23 июля 2009 года № 54, что неосвоение земельного участка, приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства, не является основанием для отказа в применении пониженной ставки земельного налога.

Исчисление земельного налога в отношении земельного участка с видом разрешенного использования «многоквартирные жилые дома» осуществляется с учетом ставки в размере 0,3% и повышающих коэффициентов, установленных п. 15 ст. 396 НК РФ.

Из письма ведомства можно сделать вывод о том, что отказ в применении льготной ставки по причине того, что жилищное строительство фактически не ведется, является неправомерным.

Тем не менее нам известны примеры судебной практики, подтверждающие противоположный вывод (например, дело № А41-51695/19).






https://kad.arbitr.ru/Document/Pdf/2d62cbef-70db-49fe-bb4f-002303c6684d/78a37e34-fb89-4efc-a55c-7c30396613ad/A41-51695-2019_20191218_Postanovlenie_apelljacionnoj_instancii.pdf?isAddStamp=True






Контакты



Арбитражный суд Тюменской области: оборудование нефтеперерабатывающих установок относится к недвижимому имуществу

В данном деле налогоплательщик применил освобождение от уплаты налога на имущество в отношении оборудования установок и сооружений нефтеперерабатывающего завода (НПЗ), квалифицировав его в качестве движимого имущества.

По мнению налоговой инспекции, спорные объекты являются неотъемлемыми составными частями объектов недвижимости, и льгота на них не распространяется.

Аргументы инспекции:

• на установки НПЗ, на которых установлено спорное оборудование, выданы разрешения на ввод в эксплуатацию, что подтверждает их отнесение к объектам капитального строительства;

• установкам и сооружениям НПЗ присвоен адрес, что является одним из обстоятельств, характеризующих объект как недвижимое имущество;

• отдельным установкам, а также в некоторых случаях и самому оборудованию присвоен кадастровый номер, что также подтверждает их отнесение к недвижимым объектам;

• результаты экспертизы подтвердили, что спорные объекты выполняют свои функции не самостоятельно, а в составе комплекса, при их перемещении объектам будет причинен ущерб, несоразмерный их назначению, и они не будут способны самостоятельно выступать в обороте вне объектов;

• установки смонтированы на железобетонном фундаменте, наличие которого обеспечивает его прочную связь с землей.

Суд первой инстанции поддержал вывод о том, что спорные объекты не используются самостоятельно, не относятся к отдельным объектам движимого имущества, а являются составными частями установок и сооружений, функционально с ними связаны и являются их неотъемлемой технологической частью.

Решение Арбитражного суда Тюменской области от 29 декабря 2019 года по делу № А70-20210/2019

Арбитражный суд Московского округа: применение концепции фактического получателя доходов к дивидендам

В деле рассматривается случай начисления налога на доходы у источника в отношении процентов, переквалифицированных в дивиденды по правилам недостаточной капитализации.





Контакты


http://kad.arbitr.ru/Document/Pdf/5c4349c9-ca6e-445e-bde5-b7b787bcf695/ab6a76a6-8faf-4cfb-8b80-885cdfda96ae/A70-20210-2019_20191226_Reshenie.pdf?isAddStamp=True

http://kad.arbitr.ru/Document/Pdf/5c4349c9-ca6e-445e-bde5-b7b787bcf695/ab6a76a6-8faf-4cfb-8b80-885cdfda96ae/A70-20210-2019_20191226_Reshenie.pdf?isAddStamp=True


Заем был получен от сестринской компании на Кипре, контролирующим заем лицом инспекция признала косвенного участника в Нидерландах.

Основной вопрос к подобным структурам финансирования следующий: какое СОИДН применять (по займодавцу — с Кипром или по контролирующему лицу — с Нидерландами) и кого тестировать на фактического получателя дохода (далее — «ФПД»).

По мнению инспекции, должно применяться СОИДН с Нидерландами, а ставка должна быть 15%.

По мнению налогоплательщика, не суть важно, какое СОИДН применять (по займодавцу — с Кипром или по контролирующему лицу — с Нидерландами), но ставка все равно должна быть 5%.

Сначала инспекция обосновывала свою позицию тем, что у контролирующего лица в Нидерландах нет прямого участия, требуемого по СОИДН для применения пониженной ставки.

Однако после вынесения определений по делам Суэк-Кузбасс и Каширский двор-Северянин поменяла подход к обоснованию своей позиции и сказала, что контролирующее заем лицо в Нидерландах — не ФПД, поскольку является только промежуточной компанией и распределяет свой доход в пользу физических лиц —акционеров компании на Гибралтаре.

Суд принял решение в пользу налогоплательщика, сделав очень важные (и в некоторых местах немного неожиданные) выводы:

• при выплате процентов, переквалифицированных в дивиденды, иностранной сестринской структуре, для определения ставки налога на доходы у источника необходимо руководствоваться СОИДН со страной резидентства займодавца, а не контролирующего заем лица (в рассматриваемом споре — СОИДН с Кипром);

• заем, предоставленный иностранной сестринской структурой, приравнивается к вкладу этой сестринской компании в капитал налогоплательщика для целей исполнения СОИДН;

• доводы инспекции о возникновении контролируемой задолженности на уровне компании в Нидерландах не подтверждены материалами дела: инспекция не установила источник, за счет которого кипрская компания предоставила заем, не проанализировала ни дальнейшее движение денежных средств при возврате процентов по займам, ни иные обстоятельства;

• даже если применять СОИДН с Нидерландами, то ставка все равно составит 5%, поскольку сумма займа значительно превышает уставный капитал налогоплательщика (что свидетельствует о выполнении условия о минимальной доле участия в 25%) и установленный минимальный порог вложения в сумме 75 тыс. евро;





Контакты



• доводы об отсутствии статуса ФПД у голландской компании выходят за пределы спора, поскольку инспекция поменяла обоснование своей позиции;

• сама постановка вопроса об отсутствии статуса ФПД у голландской компании является необоснованной, поскольку она никогда и не получала процентный доход от налогоплательщика;

• несмотря на вывод о том, что наличие статуса ФПД у голландской компании не влияет на исход спора, суд, тем не менее, довольно определенно высказался о том, что он считает голландскую компанию фактическим получателем дивидендного дохода, и даже привел соответствующие причины;

• голландская компания является публичной, ее акции обращаются на Лондонской бирже; учитывая наличие очень серьезных требований, предъявляемых к публичным компаниям, и отсутствие у компании

• каких-либо нарушений в этой части, «очевидно, что она является реально действующей публичной компанией, которая в принципе не может действовать «исключительно в интересах иного лица»;

• владение компанией на Гибралтаре долями в голландской компании в размере 47,86% не имеет юридического значения для определения статуса ФПД;





Контакты


• голландская компания не распределяла дивидендный доход транзитом, что подтверждается решениями общего собрания акционеров, согласно которым всю прибыль предполагалось направить на развитие бизнеса;

• компания изначально была зарегистрирована в Нидерландах, выбор юрисдикции для регистрации был продиктован благоприятными условиями для инвестиций, предоставляемыми резидентам Нидерландов;

• компания несла предпринимательские риски, связанные с деятельностью ее дочерних компаний, что непосредственным образом отражалось в котировках акций;

• интерес к акциям компании со стороны крупных инвесторов однозначно свидетельствует о восприятии ее рынком в качестве конечного бенефициара группы;

• меморандум юридических консультантов о системе и органах управления в компании подтверждает самостоятельность в принятии решений и наличие корпоративных полномочий пo использованию и применению средств, которыми она владеет;

• компания несла типичные для ее деятельности расходы (аренда офиса, оплата коммунальных услуг, офисного оборудования и пр.) и осуществляла выплату заработной платы в отношении 9‒11 сотрудников.


Очень важное решение, которое в некоторой степени подтверждает, что доказать наличие статуса ФПД у публичных компаний несколько проще.

В кассации рассматривался только вопрос взыскания судебных издержек.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 28 января 2020 года по делу № А40-253112/2017

Седьмой арбитражный апелляционный суд: необоснованная налоговая выгода

Завод по производству сгущенного молока и других молочных консервов приобретал у контрагентов молоко.

Поставка была структурирована через цепочку организаций-посредников, при этом фактически сырье приобреталось непосредственно у сельхозпроизводителей, которые не являлись плательщиками НДС.

По мнению налогового органа, включение фиктивных посредников в цепочку поставок позволило налогоплательщику учесть их наценку в расходах и, соответственно, необоснованно уменьшить базу по налогу на прибыль, а также принять к вычету входной НДС.

Налоговый орган не оспаривал факт осуществления расходов, однако исходил из невозможности их учета в полном объеме на основании ст. 54.1 НК РФ, поскольку они были понесены не по операциям со спорными контрагентами, а в рамках отношений с реальными сельхозпроизводителями, не оформленных юридически.

Первая инстанция

Суд поддержал выводы налогового органа в части доначисления НДС.

В части уплаты налога на прибыль суд не согласился с отказом в признании полной суммы расходов, уточнив размер доначислений исходя из суммы наценки фиктивных посредников.

Суд сослался на положения пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, согласно которым сумма налоговых обязательств определяется налоговым органом расчетным методом в случае «непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги».

По мнению суда, указанным подходом необходимо руководствоваться не только в том случае, когда документы не были представлены налогоплательщиком, но и в ситуации, когда документы были признаны ненадлежащими.





Контакты


http://kad.arbitr.ru/Document/Pdf/cc79355c-ec79-418c-95b8-91f96ece14e6/013733c5-16b9-4a60-92d6-786efe69e5e8/A40-253112-2017_20200128_Reshenija_i_postanovlenija.pdf?isAddStamp=True

http://kad.arbitr.ru/Document/Pdf/cc79355c-ec79-418c-95b8-91f96ece14e6/013733c5-16b9-4a60-92d6-786efe69e5e8/A40-253112-2017_20200128_Reshenija_i_postanovlenija.pdf?isAddStamp=True

https://kad.arbitr.ru/Card/51debc29-78ae-44ee-a692-7f03b4f224f6


По итогам проверки налоговый орган должен не только установить факт неуплаты налога, но и определить действительный размер доначислений, в том числе при применении ст. 54.1 НК РФ.

Суд также отметил, что позиция налогового органа приводит к тому, что налогоплательщик, вовсе не представивший налоговому органу на проверку документы, оказывается в лучшем положении, чем налогоплательщик, представивший документы, не соответствующие требованиям ст. 54.1 НК РФ, а это не отвечает принципам справедливости и правовой определенности.

Апелляционная инстанция

Суд апелляционной инстанции, заседание которого состоялось спустя день после официального опубликования письма Минфина России о недопустимости налоговой реконструкции в рамках ст. 54.1 НК РФ, поддержал позицию налогового органа.

Обоснование во многом «скопировано» из позиции ведомства:

• положения ст. 54.1 НК РФ являются новыми легальными требованиями к налогоплательщикам, они не могут быть нивелированы или же истолкованы только на основании ранее сформированной арбитражной судебной практики, трактующей вопросы, связанные с получением необоснованной налоговой выгоды;

• положения ст. 54.1 НК РФ не содержат никаких указаний о допустимости реализации налогоплательщиками прав в той или иной части, а также не вменяют в обязанность налоговых органов проведение реконструкции налоговых обязательств посредством определения прав и обязанностей налогоплательщиков расчетным путем;

• основания для применения в спорной ситуации расчетного метода на основании п. 7 ст. 31 НК РФ отсутствуют, поскольку он применим только в исключительных случаях, к которым умышленное злоупотребление правом не относится;

• при невыполнении любого из условий, предусмотренных ст. 54.1 НК РФ, налогоплательщик теряет право на уменьшение налоговой базы (налога) по сделке в целом.

Из текста постановления следует неутешительный вывод о том, что налогоплательщик, допустивший злоупотребление правом, лишается, как недобросовестный налогоплательщик, преференций в виде права на учет расходов и права на получение вычетов в полном объеме.

Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 14 января 2020 года по делу № 27-17275/2019





Контакты


https://kad.arbitr.ru/Card/51debc29-78ae-44ee-a692-7f03b4f224f6

https://kad.arbitr.ru/Document/Pdf/51debc29-78ae-44ee-a692-7f03b4f224f6/2fdf3b5a-6700-4009-892f-6ff94dae0645/A27-17275-2019_20200120_Reshenija_i_postanovlenija.pdf?isAddStamp=True

https://kad.arbitr.ru/Document/Pdf/51debc29-78ae-44ee-a692-7f03b4f224f6/2fdf3b5a-6700-4009-892f-6ff94dae0645/A27-17275-2019_20200120_Reshenija_i_postanovlenija.pdf?isAddStamp=Truehttps://kad.arbitr.ru/Document/Pdf/51debc29-78ae-44ee-a692-7f03b4f224f6/2fdf3b5a-6700-4009-892f-6ff94dae0645/A27-17275-2019_20200120_Reshenija_i_postanovlenija.pdf?isAddStamp=True


Постановление Арбитражного суда Уральского округа: налоговая реконструкция

Компания приобретала товар у подконтрольного лица, введенного в цепочку поставки для искусственного увеличения стоимости товара и создания формальных условий для вычета НДС.

В действительности поставщиком товара была компания, применявшая УСН.

Несмотря на отсутствие претензий к реальности осуществления операции по приобретению товара, налоговый орган, применив ст. 54.1 НК РФ, оспорил не только вычет входного НДС, но и учет в расходах всей стоимости товара.

Суды двух инстанций поддержали выводы проверяющих, указав, что сам факт исполнения спорной сделки не тем лицом, от имени которого она оформлена, а иными лицами расценивается как отсутствие реальной хозяйственной операции с названным в договоре контрагентом, что является достаточным основанием для отказа не только в праве на вычет по НДС, но и на учет соответствующих расходов по налогу на прибыль.

Суд кассационной инстанции отправил дело на новое рассмотрение, указав на необходимость применения налоговой реконструкции.





Контакты


Среди наиболее важных выводов:

• ст. 54.1 НК РФ не запрещает применения механизма налоговой реконструкции;

• позиция налогового органа не соответствует положениям ст. 57 Конституции РФ, а также ст. 3 НК РФ, согласно которой налог в обязательном порядке должен иметь экономическое обоснование и не может быть произвольным;

• предложенный инспекцией подход (полное непринятие затрат) в ситуации, когда не опровергнута реальность самой сделки, неизбежно влечет за собой искажение реального размера налоговых обязательств, поскольку обязательным условием признания понесенных расходов для целей налогообложения прибыли является лишь действительное совершение тех хозяйственных операций, которые привели к затратам;

• необходимость определения действительного размера налогового обязательства поддерживается КС РФ (Определение от 4 июля 2017 года № 1440) и ВС РФ (Постановления Пленума ВС РФ от 12 октября 2006 года № 53 и от 30 июля 2013 года № 57);


• доводы налогового органа об умышленном характере правонарушения не влияют на необходимость применения налоговой реконструкции, поскольку доначисление налога в большем, чем должно, размере становится дополнительной мерой налоговой ответственности, которая действующим налоговым законодательством не предусмотрена.

При новом рассмотрении дела суд указал на необходимость учета изложенной выше позиции.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа по делу от 23 января 2020 года № А50-17644/2019





Контакты


http://ras.arbitr.ru/Document/Pdf/7a554048-bbc1-485c-b478-a741b5f33403/01d67ae3-9406-4abb-a844-b539b855c0da/%D0%9050-17644-2019__20200123.pdf?isAddStamp=True

http://ras.arbitr.ru/Document/Pdf/7a554048-bbc1-485c-b478-a741b5f33403/01d67ae3-9406-4abb-a844-b539b855c0da/%D0%9050-17644-2019__20200123.pdf?isAddStamp=True


TaxSmart — наше мобильное приложение, в котором вы найдете наши обзоры новостей, мнение специалистов «Делойта» по ключевым вопросам российского и международного налогообложения, обзоры наиболее значимых судебных решений. Данное приложение также содержит календарь мероприятий «Делойта» и контакты лидеров индустриальных групп.

Мы создали это приложение для того, чтобы вам было проще оставаться в курсе событий в мире налогообложения и будем рады, если оно будет вам полезно.

Оставайтесь в курсе налоговых новостей, подписавшись на наши публикации

• Legislative tracking — ежедневный обзор изменений законодательства.

• Legislative tracking in Focus — еженедельные обзоры, каждый из которых посвящен ключевым событиям мира налогообложения и права.

• Tax incentives news — обзоры изменений регионального и федерального законодательства в отношении государственной поддержки инвестиционной деятельности на территории РФ.


Мы также проводим клиентские мероприятия в формате liveи webcast, посвященные ключевым возможностям налогообложения. Если вы хотите получать приглашения на эти мероприятия, подпишитесь на нашу рассылку.




Контакты


https://appsto.re/ru/ZU3D5.i

https://appsto.re/ru/ZU3D5.i

https://www2.deloitte.com/ru/ru/pages/about-deloitte/forms/deloitte-periodicals.html

https://www2.deloitte.com/ru/ru/pages/about-deloitte/forms/deloitte-periodicals.html

https://www2.deloitte.com/ru/ru/pages/tax/forms/tax-events.html

https://www2.deloitte.com/ru/ru/pages/tax/forms/tax-events.html


Контактная информация

Юлия КрыловаДиректорРуководитель практики по оказанию услуг компаниям сектора недвижимости[email protected]




Контакты


Ксения КоруноваМенеджерПрактика по оказанию услуг компаниям сектора недвижимости[email protected]

© 2020 ООО «Делойт Консалтинг». Все права защищены.

Наименование «Делойт» относится к одному либо любому количеству юридических лиц, в том числе аффилированных, совместно входящих в «Делойт Туш Томацу Лимитед» (далее — «ДТТЛ»). Каждое из этих юридических лиц является самостоятельным и независимым. Компания «ДТТЛ» (также именуемая как «международная сеть «Делойт») не предоставляет услуги клиентам напрямую. Более подробную информацию можно получить на сайте www.deloitte.com/about.

«Делойт» является ведущей международной сетью компаний по оказанию услуг в области аудита, консалтинга, финансового консультирования, управления рисками и налогообложения, а также сопутствующих услуг. «Делойт» ведет свою деятельность в 150 странах, в число клиентов которой входят около 400 из 500 крупнейших компаний мира по версии журнала Fortune. Около 312 тысяч специалистов «Делойта» по всему миру привержены идеям достижения результатов, которыми мы можем гордиться. Более подробную информацию можно получить на сайте www.deloitte.com.

Настоящее сообщение содержит исключительно информацию общего характера. Ни компания «Делойт Туш Томацу Лимитед», ни входящие в нее юридические лица, ни их аффилированные лица не предоставляют посредством данного сообщения каких-либо консультаций или услуг профессионального характера. Прежде чем принять какое-либо решение или предпринять какие-либо действия, которые могут отразиться на вашем финансовом положении или состоянии дел, проконсультируйтесь с квалифицированным специалистом. Ни одно из юридических лиц, входящих в международную сеть «Делойт», не несет ответственности за какие-либо убытки, понесенные любым лицом, использующим настоящую публикацию.