IZVEŠTAJ O IZVEŠTAJ O PROMENAMA NA PROMENAMA NA

KAPITALUKAPITALU II BILANSNA POLITIKA BILANSNA POLITIKA

PREDAVANJE PREDAVANJE IIХХDr Jovica Lazić, redovni profesorDr Jovica Lazić, redovni profesor

Mr Marija Vuković, asistentMr Marija Vuković, asistent

Maja Ilić, asistentMaja Ilić, asistent

Novi Sad, 08.12.2010. godineNovi Sad, 08.12.2010. godine

                           

VISOKA POSLOVNA ŠKOLASTRUKOVNIH STUDIJA

PREDAVANJE X:PREDAVANJE X:

OKVIR ZA IZRADU I OKVIR ZA IZRADU I PREZENTACIJU PREZENTACIJU FINANSIJSKIH FINANSIJSKIH

IZVEŠTAJAIZVEŠTAJA

10.1 PREDMET10.1 PREDMET OKVIR ZA IZRADU I OKVIR ZA IZRADU I PREZENTACIJU FINANSIJSKIH PREZENTACIJU FINANSIJSKIH

IZVEŠTAJAIZVEŠTAJA Računovodstveni standardi trebaju biti Računovodstveni standardi trebaju biti

izrađeni prema koherentnom i izrađeni prema koherentnom i prihvatljivo skladnom okviru temeljnih prihvatljivo skladnom okviru temeljnih principa. principa.

Komitet za međunarodne Komitet za međunarodne računovodstvene standarde (IASC; danas računovodstvene standarde (IASC; danas Odbor za međunarodne računovodstvene Odbor za međunarodne računovodstvene standarde, IASB) objavio je standarde, IASB) objavio je

Okvir za izradu i prezentaciju finansijskih Okvir za izradu i prezentaciju finansijskih izveštaja izveštaja 1989. godine, koje je IASB 1989. godine, koje je IASB usvojio 2001. godine.usvojio 2001. godine.

Spomenuti okvir iz 1989. Spomenuti okvir iz 1989. godine:godine:

1.1. uvodi koncepte naglašavajući izradu i uvodi koncepte naglašavajući izradu i prezentaciju finansijskih izveštaja; prezentaciju finansijskih izveštaja;

2.2. pomaže donosiocima standarda u pomaže donosiocima standarda u budućem razvijanju standarda;budućem razvijanju standarda;

3.3. pomaže pri izradi izveštaja, pomaže pri izradi izveštaja, revizorima i korisnicima u tumačenju revizorima i korisnicima u tumačenju MRS-ova i problematike koja nije MRS-ova i problematike koja nije obrađena MRS-ovima.obrađena MRS-ovima.

Okvir Okvir nije nije standard, ali ga koriste standard, ali ga koriste IASB i njegov odbor za razjašnjenja, IASB i njegov odbor za razjašnjenja, IFRIC (Odbor za razjašnjenja IFRIC (Odbor za razjašnjenja međunarodnih standarda međunarodnih standarda finansijskog izveštavanja).finansijskog izveštavanja).

10.2 DELOKRUG OKVIRA10.2 DELOKRUG OKVIRA Okvir obuhvata:Okvir obuhvata:

1.1. ciljeve finansijskih izveštaja,ciljeve finansijskih izveštaja,

2.2. kvalitativne karakteristike kvalitativne karakteristike finansijskih izveštaja,finansijskih izveštaja,

3.3. delove finansijskih izveštaja,delove finansijskih izveštaja,

4.4. priznavanje delova finansijskih priznavanje delova finansijskih izveštaja,izveštaja,

5.5. merenje delova finansijskih merenje delova finansijskih izveštaja, iizveštaja, i

6.6. koncept kapitala i održavanja koncept kapitala i održavanja vrednosti kapitala.vrednosti kapitala.

10.3 KLJUČNI KONCEPTI10.3 KLJUČNI KONCEPTI

10.3.1 Cilj finansijskih izveštaja je da 10.3.1 Cilj finansijskih izveštaja je da pruže informacije o finansijskom pruže informacije o finansijskom položaju (bilans stanja), uspešnosti položaju (bilans stanja), uspešnosti (račun dobiti i gubitka) i promenama (račun dobiti i gubitka) i promenama finansijskog položaja (izveštaj o finansijskog položaja (izveštaj o novčanom toku) preduzeća; novčanom toku) preduzeća;

te informacije bi trebale biti korisne te informacije bi trebale biti korisne širokom krugu korisnika u procesu širokom krugu korisnika u procesu donošenja poslovnih odluka.donošenja poslovnih odluka.

1.3.2 Važeće značajne1.3.2 Važeće značajne pretpostavkepretpostavke finansijskih izveštaja jesu (vidi Sliku 1.1 finansijskih izveštaja jesu (vidi Sliku 1.1 na kraju poglavlja):na kraju poglavlja):

Obračunska osnova (metod Obračunska osnova (metod računovodstva na osnovu tekućih računovodstva na osnovu tekućih troškova).troškova). Učinci transakcija i drugih Učinci transakcija i drugih događaja priznaju se onda kada su događaja priznaju se onda kada su nastali (a ne kada je došlo do novčanog nastali (a ne kada je došlo do novčanog toka). Ti se učinci evidentiraju i toka). Ti se učinci evidentiraju i iskazuju u finansijskim izveštajima iskazuju u finansijskim izveštajima razdoblja na koja se odnose.razdoblja na koja se odnose.

Koncept neograničenosti vremena Koncept neograničenosti vremena poslovanja (unapred neodređenog poslovanja (unapred neodređenog roka).roka). Pretpostavlja se da će preduzeće Pretpostavlja se da će preduzeće nastaviti s poslovanjem u doglednoj nastaviti s poslovanjem u doglednoj budućnosti.budućnosti.

10.3.3 Kvalitativne karakteristike su 10.3.3 Kvalitativne karakteristike su one karakteristike koje čine one karakteristike koje čine informacije korisnima njihovim informacije korisnima njihovim korisnicima:korisnicima:

Važnost - relevantnost.Važnost - relevantnost. Važna Važna informacija utiče na poslovne odluke informacija utiče na poslovne odluke korisnika, pomažući im procenjivati korisnika, pomažući im procenjivati prošle, sadašnje i buduće događaje ili prošle, sadašnje i buduće događaje ili potvrđujući/ispravljajući njihove prošle potvrđujući/ispravljajući njihove prošle procene. Na važnost informacija utiču procene. Na važnost informacija utiču njihova priroda, kao i značajnost.njihova priroda, kao i značajnost.

Pouzdanost.Pouzdanost. Pouzdana informacija je Pouzdana informacija je nezavisna od grešaka i predrasuda, a nezavisna od grešaka i predrasuda, a njene karakte ristike su:njene karakte ristike su:

1. iskreno - pošteno prikazivanje1. iskreno - pošteno prikazivanje

2. suština važnija od forme - prevlast 2. suština važnija od forme - prevlast suštine suštine

nad formomnad formom

3. neutralnost3. neutralnost

4. razboritost - promišljenost - postupanje 4. razboritost - promišljenost - postupanje sa dužnom pažnjomsa dužnom pažnjom

5. celovitost – kompletnost5. celovitost – kompletnost Uporedivost.Uporedivost. Informacije trebaju biti Informacije trebaju biti

prezentirane dosledno tokom vremena prezentirane dosledno tokom vremena kako bi korisnici mogli vršiti poređenja.kako bi korisnici mogli vršiti poređenja.

Razumljivost.Razumljivost. Informacije moraju biti Informacije moraju biti razumljive korisnicima koji imaju osnovna razumljive korisnicima koji imaju osnovna znanja iz područja ekonomije, znanja iz područja ekonomije, računovodstva i volje za proučavanjem računovodstva i volje za proučavanjem informacija.informacija.

10.3.4 10.3.4 OgraničenjaOgraničenja važnih i pouzdanih važnih i pouzdanih informacija su sljedeća:informacija su sljedeća:

Vremensko ograničenje.Vremensko ograničenje. Kašnjenje u Kašnjenje u izveštavanju može rezultirati izveštavanju može rezultirati gubitkom važnosti, ali poboljšava gubitkom važnosti, ali poboljšava pouzdanost informacije.pouzdanost informacije.

Koristi naspram troškova.Koristi naspram troškova. Koristi Koristi koje proizilaze iz informacija trebaju koje proizilaze iz informacija trebaju biti veće od troškova koji su nastali.biti veće od troškova koji su nastali.

Ravnoteža kvalitativnih Ravnoteža kvalitativnih karakteristika.karakteristika. Cilj je postići Cilj je postići ravnotežu karakteristika kako bi se ravnotežu karakteristika kako bi se postigao cilj finansijskih izveštaja.postigao cilj finansijskih izveštaja.

10.3.5 Primena glavnih kvalitativnih 10.3.5 Primena glavnih kvalitativnih karakteristika i odgovarajućih karakteristika i odgovarajućih računovodstvenih standarda obično računovodstvenih standarda obično ima za rezultat fmansijske izveštaje ima za rezultat fmansijske izveštaje koji omogućavajukoji omogućavaju fer fer - - poštenu poštenu prezentaciju.prezentaciju.

10.3.6 10.3.6 Fer prezentacijaFer prezentacija se postižese postiže iskazivanjem korisnih informacija iskazivanjem korisnih informacija (potpuno objavljivanje - (potpuno objavljivanje - obelodanjivanje) u finansijskim obelodanjivanje) u finansijskim izveštajima, čime se obezbeđujeizveštajima, čime se obezbeđuje transparentnost.transparentnost. Uz pretpostavku da Uz pretpostavku da je fer prezentacija isto što i je fer prezentacija isto što i transparentnost, može se definisatitransparentnost, može se definisati

i drugi cilj finansijskih izveštaja: i drugi cilj finansijskih izveštaja: obezbeđivanje transparentnosti obezbeđivanje transparentnosti pomoću potpunog objavljivanja i pomoću potpunog objavljivanja i omogućavanje fer prezentiranja omogućavanje fer prezentiranja korisnih informacija u svrhu korisnih informacija u svrhu donošenja odluka.donošenja odluka.

10.3.7 10.3.7 Ravnoteža kvalitativnih Ravnoteža kvalitativnih karakteristika:karakteristika: Ovaj cilj treba postići Ovaj cilj treba postići ravnotežu između karakteristika u ravnotežu između karakteristika u cilju ispunjenja cilja finansijskih cilju ispunjenja cilja finansijskih izveštaja.izveštaja.

10.4 RAČUNOVODSTVENI POSTUPAK10.4 RAČUNOVODSTVENI POSTUPAK10.4.1 Sledeće 10.4.1 Sledeće komponente komponente finansijskih izveštaja finansijskih izveštaja

direktno se odnose na merenje direktno se odnose na merenje finansijskog finansijskog položaja:položaja:

Imovina. Imovina. Resursi koje kontroliše preduzeće kao Resursi koje kontroliše preduzeće kao rezultat prošlih događaja i od kojih se očekuje da rezultat prošlih događaja i od kojih se očekuje da će buduća ekonomska korist priticati u će buduća ekonomska korist priticati u preduzeće.preduzeće.

Obaveze. Obaveze. Sadašnje obaveze preduzeća koje Sadašnje obaveze preduzeća koje proizilaze iz prošlih događaja, aproizilaze iz prošlih događaja, a čije će namirenje čije će namirenje proizvesti odliv ekonomskih koristi iz preduzeća.proizvesti odliv ekonomskih koristi iz preduzeća.

Vlastiti kapital.Vlastiti kapital. Razlika koja ostaje kad se od Razlika koja ostaje kad se od imovine oduzmu obaveze (obično se koristi izraz imovine oduzmu obaveze (obično se koristi izraz akcionarski kapital)akcionarski kapital)[1][1]..

[1] U literaturi anglosaksonskog govornog područja akcionarski kapital U literaturi anglosaksonskog govornog područja akcionarski kapital označava ukupni vlastiti kapital. U srpskoj računovodstvenoj terminologiji i označava ukupni vlastiti kapital. U srpskoj računovodstvenoj terminologiji i praksi akcionarski kapital označava osnovni kapital akcionarskog društava, praksi akcionarski kapital označava osnovni kapital akcionarskog društava, nastao emisijom akcija, a ukupan kapital vlasnika se označava kao vlastiti ili nastao emisijom akcija, a ukupan kapital vlasnika se označava kao vlastiti ili vlasnički kapital.vlasnički kapital.

[1][1] Pod glavnicom se podrazumeva kapitalna glavnica - Pod glavnicom se podrazumeva kapitalna glavnica - kapital vlasnika, koji može, ali ne mora biti u obliku kapital vlasnika, koji može, ali ne mora biti u obliku

akcija.akcija.

10.4.2 Sledeće komponente finansijskih 10.4.2 Sledeće komponente finansijskih izveštaja direktno se odnose na merenje izveštaja direktno se odnose na merenje uspešnosti uspešnosti preduzeća:preduzeća:

Prihodi.Prihodi. Povećanja ekonomskih koristi u Povećanja ekonomskih koristi u obliku priticanja ili povećanja imovine, ili obliku priticanja ili povećanja imovine, ili sma njenja obaveza koje rezultira sma njenja obaveza koje rezultira povećanjem glavnice (osim onog koji povećanjem glavnice (osim onog koji nastaje usled doprinosa vlasnika). Prihodi nastaje usled doprinosa vlasnika). Prihodi obuhvataju prihode od redovne delatnosti i obuhvataju prihode od redovne delatnosti i dobitke.dobitke.

Rashodi.Rashodi. Smanjenja ekonomskih koristi u Smanjenja ekonomskih koristi u obliku odliva ili smanjenja imovine, ili obliku odliva ili smanjenja imovine, ili povećanja obveza koje rezultira povećanja obveza koje rezultira smanjenjem glavnicesmanjenjem glavnice[1][1] (osim smanjenja (osim smanjenja zbog raspodele vlasnicima).zbog raspodele vlasnicima).

Elemente finansijskog izveštaja Elemente finansijskog izveštaja (imovina, obaveze, vlastiti (imovina, obaveze, vlastiti kapital, prihodi i rashodi) trebakapital, prihodi i rashodi) treba priznatipriznati u finansijskim izveštajima:u finansijskim izveštajima:

ako jeako je verovatnoverovatno da će neka da će neka buduća ekonomska korist buduća ekonomska korist povezana s tom stavkom povezana s tom stavkom priticati u preduzeće ili oticati priticati u preduzeće ili oticati iz njega; i iz njega; i

ako stavka ima trošak ili ako stavka ima trošak ili vrednost koja se može svrednost koja se može s pouzdanošću izmeriti.pouzdanošću izmeriti.

10.4.4 Za10.4.4 Za merenjemerenje elemenataelemenata

uu finansijskim izveštajima koriste finansijskim izveštajima koriste se se

sledeće osnove: sledeće osnove:

1.1. istorijski trošakistorijski trošak

2.2. tekući trošaktekući trošak

3.3. ostvariva (utrživa) vrednostostvariva (utrživa) vrednost

4.4. sadašnja vrednost.sadašnja vrednost.

10.4.5 Koncepti kapitala i 10.4.5 Koncepti kapitala i očuvanja kapitala uključuju:očuvanja kapitala uključuju:

Finansijski kapital.Finansijski kapital. Kapital je sinonim za Kapital je sinonim za neto imovinu/glavnicu, meri se u neto imovinu/glavnicu, meri se u nominalnim novčanim jedinicama. Dobit nominalnim novčanim jedinicama. Dobit predstavlja povećanje nominalnog predstavlja povećanje nominalnog novčanog kapitala tokom razdoblja.novčanog kapitala tokom razdoblja.

Fizički kapital.Fizički kapital. Kapital se doživljava kao Kapital se doživljava kao poslovna sposobnost; definiše se u poslovna sposobnost; definiše se u smislu proizvodnih kapaciteta. Dobit smislu proizvodnih kapaciteta. Dobit predstavlja povećanje proizvodnih predstavlja povećanje proizvodnih kapaciteta tokom razdoblja.kapaciteta tokom razdoblja.

10.5 PREZENTACIJA I OBJAVLJIVANJE: 10.5 PREZENTACIJA I OBJAVLJIVANJE: SLUČAJ IZRADE SLUČAJ IZRADE

TRANSPARENTNOG FINANSIJSKOG TRANSPARENTNOG FINANSIJSKOG IZVEŠTAJAIZVEŠTAJA

10.5.1 Zahtev za transparentnim i 10.5.1 Zahtev za transparentnim i korisnim informacijama o situacijima korisnim informacijama o situacijima na tržištu i njihovim transakcijama na tržištu i njihovim transakcijama važno je za zdravo i efikasno tržište, važno je za zdravo i efikasno tržište, te predstavlja jednu od najvažnijih te predstavlja jednu od najvažnijih pretpostavki za uvođenje tržišne pretpostavki za uvođenje tržišne discipline. discipline.

Tržišta, ipak, neće sama po sebi Tržišta, ipak, neće sama po sebi proizvesti zadovoljavajuće nivoe proizvesti zadovoljavajuće nivoe objavljivanja. objavljivanja.

Tržišne snage vagaće koristi i troškove Tržišne snage vagaće koristi i troškove od objavljivanja dodatnih informacija, od objavljivanja dodatnih informacija, a krajnji rezultat možda neće biti ono a krajnji rezultat možda neće biti ono što učesnici na tržištu stvarno trebaju.što učesnici na tržištu stvarno trebaju.

10.5.2 Trendovi liberalizacije 10.5.2 Trendovi liberalizacije finansijskog tržišta i tržišta kapitala finansijskog tržišta i tržišta kapitala tokom osamdesetih godina 20. veka, tokom osamdesetih godina 20. veka, koji su doveli do povećanja osjetljivosti koji su doveli do povećanja osjetljivosti na finansijskim tržištima, pojačali su i na finansijskim tržištima, pojačali su i po trebe za informacijama kao načinu po trebe za informacijama kao načinu obezbeđivanja finansijske stabilnosti.obezbeđivanja finansijske stabilnosti.

Tokom devedesetih godina 20. veka, kad se Tokom devedesetih godina 20. veka, kad se pojačala liberalizacija finansijskog tržišta i tržišta pojačala liberalizacija finansijskog tržišta i tržišta kapitala, pojavili su se ogromni zahtevi za korisnim kapitala, pojavili su se ogromni zahtevi za korisnim informacijama i u privatnom i u javnom sektoru; informacijama i u privatnom i u javnom sektoru; minimalni zahtevi objavljivanja danas diktiraju minimalni zahtevi objavljivanja danas diktiraju kvalitet i količinu informacija koje se moraju kvalitet i količinu informacija koje se moraju prezentirati i učesnicima na tržištu i opštoj prezentirati i učesnicima na tržištu i opštoj javnosti. javnosti.

Zato što su zahtevi za informacijama bitni za Zato što su zahtevi za informacijama bitni za promovisanje stabilnosti tržišta, zakonodavna tela promovisanje stabilnosti tržišta, zakonodavna tela smatraju posebno bitnim smatraju posebno bitnim kvalitet informacija.kvalitet informacija.

Jednom kad se kvalitet informacija koje traže Jednom kad se kvalitet informacija koje traže učesnici na tržištu i zakonodavna tela poboljša, učesnici na tržištu i zakonodavna tela poboljša, tada će i preduzeća sama poboljšavati interne tada će i preduzeća sama poboljšavati interne informacione sisteme kako bi stvorili dobru informacione sisteme kako bi stvorili dobru reputaciju udovoljavanju zahteva za kvalitetnim reputaciju udovoljavanju zahteva za kvalitetnim informacijama.informacijama.

10.5.3 Pretpostavka javnog objavljivanja 10.5.3 Pretpostavka javnog objavljivanja informacija je postojanje dobrih informacija je postojanje dobrih računovodstvenih standarda i računovodstvenih standarda i odgovarajuće metodologije odgovarajuće metodologije objavljivanja. To javno objavljivanje objavljivanja. To javno objavljivanje informacija obično uključuje informacija obično uključuje objavljivanje važnih kvalitativnih i objavljivanje važnih kvalitativnih i količinskih informacija u godišnjim količinskih informacija u godišnjim izveštajima, koji se obično nadopunjuju izveštajima, koji se obično nadopunjuju polugodišnjim finansijskim izveštajima polugodišnjim finansijskim izveštajima i drugim važnim i korisnim i drugim važnim i korisnim informacijama. Objavljivanje informacijama. Objavljivanje informacija proizvodi troškove; stoga informacija proizvodi troškove; stoga se treba proceniti korisnost takvih se treba proceniti korisnost takvih informacija širokoj javnosti naspram informacija širokoj javnosti naspram cene koju zbog toga snosi preduzeće.cene koju zbog toga snosi preduzeće.

10.5.4 Vrlo je važno vreme objavljivanja 10.5.4 Vrlo je važno vreme objavljivanja informacija. Objavljivanje negativnih informacija. Objavljivanje negativnih informacija u javnosti koja nije dovoljno informacija u javnosti koja nije dovoljno sofisticirana u tumačenju takvih informacija sofisticirana u tumačenju takvih informacija može samom preduzeće koje je objavilo može samom preduzeće koje je objavilo informaciju naneti više štete. Kada informaciju naneti više štete. Kada informacija nije dovoljno kvalitetna i/ili informacija nije dovoljno kvalitetna i/ili korisnici informacije nisu dovoljno sposobni korisnici informacije nisu dovoljno sposobni za pravo tumačenje, tada treba pažljivo za pravo tumačenje, tada treba pažljivo razmotriti postepeno objavljivanje razmotriti postepeno objavljivanje podataka. podataka.

Dugoročno, potpuno objavljivanje je Dugoročno, potpuno objavljivanje je korisno, čak i u slučajevima kratkoročnih korisno, čak i u slučajevima kratkoročnih problema i negativnih informacija, zato što problema i negativnih informacija, zato što su troškovi netransparentnog finansijskog su troškovi netransparentnog finansijskog sistema daleko veći nego troškovi sistema daleko veći nego troškovi transparentnog.transparentnog.

TRANSPARENTNOST I TRANSPARENTNOST I POUZDANOSTPOUZDANOST

10.5.5 10.5.5 TransparentnostTransparentnost podrazumeva podrazumeva stvaranje takvih okolnosti u kojima su stvaranje takvih okolnosti u kojima su informacije o postojećim uslovima, odlukama informacije o postojećim uslovima, odlukama i aktivnostima dostupne, raspoložive i i aktivnostima dostupne, raspoložive i razumljive svim tržišnim učesnicima razumljive svim tržišnim učesnicima particantima.particantima. ObjavljivanjeObjavljivanje se odnosi na se odnosi na proces i metodologiju obznanjivanja proces i metodologiju obznanjivanja informacija i politiku donošenja odluka na informacija i politiku donošenja odluka na vreme i javno.vreme i javno. PouzdanostPouzdanost podrazumeva podrazumeva potrebu tržišnih subjekata, uključujući i potrebu tržišnih subjekata, uključujući i vlasti, za potvrdom njihovih aktivnosti i vlasti, za potvrdom njihovih aktivnosti i politika, kao i prihvatanje odgovornosti za politika, kao i prihvatanje odgovornosti za odluke i rezultate.odluke i rezultate.

10.5.6 Transparentnost je neophodna za 10.5.6 Transparentnost je neophodna za koncept pouzdanosti između tri grupe tržišnih koncept pouzdanosti između tri grupe tržišnih subjekata: zajmoprimaca i zajmodavaca, subjekata: zajmoprimaca i zajmodavaca, emitenata i ulagača investitora, kao i za emitenata i ulagača investitora, kao i za nacionalne institucije vlasti, kao i za nacionalne institucije vlasti, kao i za međunarodne finansijske institucije.međunarodne finansijske institucije.

10.5.7 O transparentnosti i pouzdanosti se u 10.5.7 O transparentnosti i pouzdanosti se u posljednjih desetak godina često raspravljalo. posljednjih desetak godina često raspravljalo. Donosioci politika navikli su na tajnost Donosioci politika navikli su na tajnost informacija. informacija.

Tajnost se podrazumevala kao neophodni Tajnost se podrazumevala kao neophodni element pokazivanja moći, s često izraženom element pokazivanja moći, s često izraženom koristi od skrivanja nekompetentnosti koristi od skrivanja nekompetentnosti donosioca politike. Bilo kako bilo, tajnost donosioca politike. Bilo kako bilo, tajnost podataka sprečava željene efekte politike.podataka sprečava željene efekte politike.

Promenjena svetska ekonomija i Promenjena svetska ekonomija i finansijski tokovi, koji su doveli do finansijski tokovi, koji su doveli do povećanja internacionalizacije i povećanja internacionalizacije i međusobne zavisnosti, uslovili su da međusobne zavisnosti, uslovili su da problem otvorenosti bude na prvom mestu problem otvorenosti bude na prvom mestu kod donošenja ekonomskih politika. kod donošenja ekonomskih politika.

Stoga je sve veća pojava kod nacionalnih Stoga je sve veća pojava kod nacionalnih vlada, uključujući i centralne banke, da vlada, uključujući i centralne banke, da transparentnost (tj. otvorenost) pomaže transparentnost (tj. otvorenost) pomaže predviđanju, te stoga i efikasnosti predviđanju, te stoga i efikasnosti donošenja politika. donošenja politika.

Transparentnost nagoni institucije da se Transparentnost nagoni institucije da se suoče s realnošću situacije i one koji su suoče s realnošću situacije i one koji su odgovorni čini još odgovornijima, odgovorni čini još odgovornijima, posebnoo im je unaped poznato da će posebnoo im je unaped poznato da će morati opravdavati svoja stavove, odluke i morati opravdavati svoja stavove, odluke i aktivnosti. Stoga je poželjno aktivnosti. Stoga je poželjno prilagođavanje usvojenih politika tokom prilagođavanje usvojenih politika tokom vremena.vremena.

10.5.8 Delimično, slučaj veće 10.5.8 Delimično, slučaj veće transparentnosti i pouzdanosti transparentnosti i pouzdanosti počiva na potrebi korisnika počiva na potrebi korisnika privatnog sektora da razumeju i privatnog sektora da razumeju i prihvate politike koje kasnije utiču prihvate politike koje kasnije utiču na njihovo ponašanje na tržištu. na njihovo ponašanje na tržištu.

Veća transparentnost poboljšava Veća transparentnost poboljšava ekonomske odluke drugih učesnika ekonomske odluke drugih učesnika na tržištu. na tržištu.

Transparentnost je takođe sredstvo Transparentnost je takođe sredstvo za jačanje pouzdanosti, interne za jačanje pouzdanosti, interne discipline i boljeg upravljanja discipline i boljeg upravljanja preduzećem.preduzećem.

Transparentnost i pouzdanost Transparentnost i pouzdanost poboljšavaju kvalitetu donošenja odluka poboljšavaju kvalitetu donošenja odluka u institucijama vlasti (čije bi aktivnosti u institucijama vlasti (čije bi aktivnosti uobičajeno trebale biti transparentne), uobičajeno trebale biti transparentne), kao i u institucijama čije vlastite odluke kao i u institucijama čije vlastite odluke zavise od razumevanja i predviđanja zavise od razumevanja i predviđanja budućih odluka institucija vlasti. budućih odluka institucija vlasti.

Ako su aktivnosti i odluke vidljive i Ako su aktivnosti i odluke vidljive i razumljive, troškovi njihovog praćenja razumljive, troškovi njihovog praćenja monitoringa su manji. monitoringa su manji.

Javnost će bolje pratiti institucije Javnost će bolje pratiti institucije javnog sektora; akcionari i zaposleni javnog sektora; akcionari i zaposleni menadžere preduzeća; poverioci menadžere preduzeća; poverioci dužnike, a deponenti banke. Stoga, dužnike, a deponenti banke. Stoga, neka loša odluka ne može promaći i neka loša odluka ne može promaći i ostati neispitana.ostati neispitana.

10.5.9 Transparentnost i pouzdanost 10.5.9 Transparentnost i pouzdanost međusobno su zavisne jedna od druge. međusobno su zavisne jedna od druge.

Transparentnost pojačava pouzdanost Transparentnost pojačava pouzdanost intenzivnijim praćenjem, a pouzdanost intenzivnijim praćenjem, a pouzdanost jača transparentnost dajući inicijativu jača transparentnost dajući inicijativu korisnicima da su razlozi njihovog korisnicima da su razlozi njihovog delovanja dobro poznati i razumljivi. delovanja dobro poznati i razumljivi.

Zajedno, transparentnost i pouzdanost Zajedno, transparentnost i pouzdanost će nametnuti disciplinu koja poboljšava će nametnuti disciplinu koja poboljšava kvalitet u donošenja odluka u javnom kvalitet u donošenja odluka u javnom sektoru i dovešće do efikasnije politike sektoru i dovešće do efikasnije politike poboljšavanjem razumevanja privat nog poboljšavanjem razumevanja privat nog sektora kako zakonodavci mogu uticati sektora kako zakonodavci mogu uticati na različite događaje u budućnosti.na različite događaje u budućnosti.

10.5.10 Transparentnost i pouzdanost nisu 10.5.10 Transparentnost i pouzdanost nisu same sebi svrha. One su i stvorene da bi same sebi svrha. One su i stvorene da bi pomogle u povećanju ekonomske pomogle u povećanju ekonomske uspešnosti i poboljšanju rada uspešnosti i poboljšanju rada međunarodnog finansijskog tržišta, međunarodnog finansijskog tržišta, pojačavanjem kvaliteta donošenja odluka i pojačavanjem kvaliteta donošenja odluka i upravljanja rizicima od strane svih tržišnih upravljanja rizicima od strane svih tržišnih subjekata, uključujući zakonodavce. subjekata, uključujući zakonodavce.

Ali, one nisu lek za sve bolesti. Posebno, Ali, one nisu lek za sve bolesti. Posebno, transparentnost ne menja prirodu rizika u transparentnost ne menja prirodu rizika u finansijskim sistemima. finansijskim sistemima.

Ona ne može sprečiti nastanak finansijskih Ona ne može sprečiti nastanak finansijskih kriza, ali može ublažiti odgovor tržišnih kriza, ali može ublažiti odgovor tržišnih učesnika na loše događaje. učesnika na loše događaje.

Stoga, transparentnost pomaže Stoga, transparentnost pomaže učesnicima na tržištu da prihvate i učesnicima na tržištu da prihvate i prebrode loše događaje, te stoga prebrode loše događaje, te stoga umanjuje mogućnost nastanka panike i umanjuje mogućnost nastanka panike i propasti.propasti.

10.5.11 Sasvim je jasno da je 10.5.11 Sasvim je jasno da je transparentnost u suprotnosti s transparentnost u suprotnosti s poverljivošću. Objavljivanje važ nih poverljivošću. Objavljivanje važ nih informacija može konkurenciju dovesti u informacija može konkurenciju dovesti u prednost, što je činjenica koja utiče na prednost, što je činjenica koja utiče na učesnike na tržištu da se ograđuju od učesnike na tržištu da se ograđuju od potpunog objavljivanja. potpunog objavljivanja.

Objavljivanje takvih informacija može imati Objavljivanje takvih informacija može imati značaj za cijelo tržište. Zbog takvih značaj za cijelo tržište. Zbog takvih okolnosti, preduzeća mogu odbijati okolnosti, preduzeća mogu odbijati objavljivanje osetljivih informacija bez objavljivanje osetljivih informacija bez prethodne saglasnosti o povjerljivosti. prethodne saglasnosti o povjerljivosti.

Međutim, jednostrana tran sparentnost i Međutim, jednostrana tran sparentnost i potpuno objavljivanje doprinose režimu potpuno objavljivanje doprinose režimu transparentnosti koji će u konačno biti od transparentnosti koji će u konačno biti od koristi svim tržišnim subjektima, čak iako koristi svim tržišnim subjektima, čak iako kratkoročno prelaz na takav režim kratkoročno prelaz na takav režim pojedincima stvara neprilike.pojedincima stvara neprilike.

TRANSPARENTNOST I TRANSPARENTNOST I KONCEPTUALNI KONCEPTUALNI

RAČUNOVODSTVENI OKVIRRAČUNOVODSTVENI OKVIR10.5.12 Kao što je navedeno u 10.3.1, cilj 10.5.12 Kao što je navedeno u 10.3.1, cilj

finansijskih izveštaja je pružanje informacija finansijskih izveštaja je pružanje informacija o finansijskom položaju (bilans stanja), o finansijskom položaju (bilans stanja), uspešnosti (račun dobiti i gubitka) i uspešnosti (račun dobiti i gubitka) i promenama u finansijskom položaju (izveštaj promenama u finansijskom položaju (izveštaj o novčanom toku) preduzeća. o novčanom toku) preduzeća.

Transparentnost finansijskog izveštaja se Transparentnost finansijskog izveštaja se postiže potpunim objavljivanjem i fer postiže potpunim objavljivanjem i fer prezentacijom korisnih informacija prezentacijom korisnih informacija neophodnih kod donošenja odluka različitim neophodnih kod donošenja odluka različitim korisnicima. korisnicima.

U kontekstu javnog objavljivanja U kontekstu javnog objavljivanja obelodanjivanja,obelodanjivanja, finansijski izveštaji bi trebali finansijski izveštaji bi trebali biti lako čitani. Više informacija bolje je nego biti lako čitani. Više informacija bolje je nego manje informacija, ali svaka objavljena manje informacija, ali svaka objavljena informacija ima svoju cenu. informacija ima svoju cenu.

Stoga treba pažljivo proceniti neto Stoga treba pažljivo proceniti neto koristi od velike transparentnosti.koristi od velike transparentnosti.

10.5.13 Prihvatanje međunarodno priznatih 10.5.13 Prihvatanje međunarodno priznatih standarda finansijskog izveštavanja standarda finansijskog izveštavanja neophodno je merilo transparentnosti i neophodno je merilo transparentnosti i valjanog pojašnjavanja finansijskih izveštaja.valjanog pojašnjavanja finansijskih izveštaja.

10.5.14 U kontekstu fer prezentiranja, bolje je 10.5.14 U kontekstu fer prezentiranja, bolje je ne objaviti informaciju, nego objaviti ne objaviti informaciju, nego objaviti informaciju koja može zavesti korisnika. informaciju koja može zavesti korisnika. Slika 1.1 pokazuje kako se obezbeđuje Slika 1.1 pokazuje kako se obezbeđuje transparentnost pomoću okvira transparentnost pomoću okvira Međunarodnih standarda finansijskog Međunarodnih standarda finansijskog izveštavanja (MSFI).izveštavanja (MSFI).

Slika 1.1. Transparentnost u finansijskim izveštajima Slika 1.1. Transparentnost u finansijskim izveštajima ostvarena usklađivanjem harmonizacijom s ostvarena usklađivanjem harmonizacijom s Okvirom IASB-aOkvirom IASB-a

Sažet opis MRS/MSFISažet opis MRS/MSFI

U cilju boljeg razumevanja U cilju boljeg razumevanja suštine zahteva pojedinih suštine zahteva pojedinih međunarodnih međunarodnih računovodstvenih standarda, računovodstvenih standarda, sažeto ćemo izložiti njihovu sažeto ćemo izložiti njihovu sadržinu.sadržinu.

1.1. Međunarodni standardi Međunarodni standardi finansijskog izveštavanjafinansijskog izveštavanja

MSFI 1 - Prva primena MSFI 1 - Prva primena Međunarodnih standarda Međunarodnih standarda finansijskog izveštavanja ima za finansijskog izveštavanja ima za cilj da odredi način sastavljanja i cilj da odredi način sastavljanja i prezentovanja finansijskih prezentovanja finansijskih izveštaja u periodu u kome se izveštaja u periodu u kome se MSFI prvi put u potpunosti MSFI prvi put u potpunosti primenjuju kao primarna primenjuju kao primarna računovodstvena osnova računovodstvena osnova finansijskog izveštavanja.finansijskog izveštavanja.

MSFI 2 – Transakcije plaćanja MSFI 2 – Transakcije plaćanja akcijama objavljen je 2004. akcijama objavljen je 2004. godine i ima za cilj da propiše godine i ima za cilj da propiše računovodstveno obuhvatanje računovodstveno obuhvatanje transakcija plaćanja akcijama, transakcija plaćanja akcijama, odnosno utvrđivanje vrednosti odnosno utvrđivanje vrednosti dobara i usluga datih kao dobara i usluga datih kao naknada za izdavanje naknada za izdavanje instrumenata akcijskog kapitala.instrumenata akcijskog kapitala.

MSFI 3 - Poslovne kombinacije ima za MSFI 3 - Poslovne kombinacije ima za cilj određivanje načina cilj određivanje načina računovodstvenog tretiranja računovodstvenog tretiranja povezivanja samostalnih entiteta ili povezivanja samostalnih entiteta ili poslovanja u jedan izveštajni entitet, poslovanja u jedan izveštajni entitet, a odnosi se na kupovinu kapitala od a odnosi se na kupovinu kapitala od strane drugog entiteta, kupovinu strane drugog entiteta, kupovinu celokupne ili dela neto imovine, celokupne ili dela neto imovine, preuzimanje obaveza drugog entiteta, preuzimanje obaveza drugog entiteta, osnivanje novog entiteta radi kontrole osnivanje novog entiteta radi kontrole drugog entiteta i restrukturiranje drugog entiteta i restrukturiranje jednog ili više entiteta koji se jednog ili više entiteta koji se kombinuju. kombinuju.

Ovaj standard zemenjuje MRS 22 – Ovaj standard zemenjuje MRS 22 – Poslovne kombinacije Poslovne kombinacije i tumačenja i tumačenja koja ga prate.koja ga prate.

MSFI 4 - Ugovori o osiguranju MSFI 4 - Ugovori o osiguranju ima za cilj da obezbedi ima za cilj da obezbedi relevantno priznavanje i merenje relevantno priznavanje i merenje vrednosti koje nastaju po osnovu vrednosti koje nastaju po osnovu ugovora o osiguranju, kao i ugovora o osiguranju, kao i obelodanjivanje iznosa, vremena obelodanjivanje iznosa, vremena i neizvesnosti budućih tokova i neizvesnosti budućih tokova gotovine po osnovu tih ugovora.gotovine po osnovu tih ugovora.

MSFI 5 - Stalna imovina koja se MSFI 5 - Stalna imovina koja se drži za prodaju i prestanak drži za prodaju i prestanak poslovanja ima za cilj definisanje poslovanja ima za cilj definisanje pojma stalnih sredstava pojma stalnih sredstava namenjenih prodaji, kao načina namenjenih prodaji, kao načina priznavanja, merenja i priznavanja, merenja i prezentovanja njihove vrednosti, prezentovanja njihove vrednosti, kao i obaveznih obelodanjivanja kao i obaveznih obelodanjivanja u vezi sa njima. u vezi sa njima.

On zamenjuje MRS 35 - On zamenjuje MRS 35 - Prestanak poslovanjaPrestanak poslovanja..

U MSFI 6 - U MSFI 6 - Istraživanje i Istraživanje i procenjivanje mineralnih resursa procenjivanje mineralnih resursa akcenat je stavljen na akcenat je stavljen na priznavanje, merenje, priznavanje, merenje, određivanje okolnosti za određivanje okolnosti za sprovođenje testa obezvređenja, sprovođenje testa obezvređenja, prezentaciju i obelodanjivanje prezentaciju i obelodanjivanje sredstava za istraživanje i sredstava za istraživanje i vrednovanje mineralnih resursavrednovanje mineralnih resursa

MSFI 7 - MSFI 7 - Finansijski instrumenti: Finansijski instrumenti: obelodanjivanja obelodanjivanja bavi se isključivo bavi se isključivo obelodanjivanjem finansijskih obelodanjivanjem finansijskih instrumenata radi efikasnije instrumenata radi efikasnije analize rizika i u tom delu analize rizika i u tom delu redukovan je sadržaj MRS 32 – redukovan je sadržaj MRS 32 – Finansijski instrumenti: Finansijski instrumenti: prezentacija prezentacija koji u potpunosti koji u potpunosti zamenjuje MRS 30 –zamenjuje MRS 30 –Obelodanjivanja u finansijskim Obelodanjivanja u finansijskim izveštajima banaka i sličnih izveštajima banaka i sličnih finansijskih institucijafinansijskih institucija..

MSFI 8 - MSFI 8 - Segmenti poslovanja Segmenti poslovanja zemanjuje MRS 14 – zemanjuje MRS 14 – Izveštavanje po Izveštavanje po segmentima segmentima I bavi se pitanjima I bavi se pitanjima obelodanjivanja finansijskih i opisnih obelodanjivanja finansijskih i opisnih informacija o segmentima informacija o segmentima poslovanja, njihovim proizvodima i poslovanja, njihovim proizvodima i uslugama, geografskim oblastima u uslugama, geografskim oblastima u kojima posluju, kao i o njihovim kojima posluju, kao i o njihovim glavnim kupcima, radi stvaranja glavnim kupcima, radi stvaranja mogućnosti da korisnici finansijskih mogućnosti da korisnici finansijskih izveštaja ocenjuju u procenjuju izveštaja ocenjuju u procenjuju finansijske efekte poslovnih finansijske efekte poslovnih aktivnosti pojedinih segmenata i aktivnosti pojedinih segmenata i ekonomske uslove u kojima posluju.ekonomske uslove u kojima posluju.

2. 2. Međunarodni Međunarodni računovodstveni računovodstveni

standardistandardi MRS od 1- 41 MRS od 1- 41

MRS 1 - Prezentacija (prikazivanje) finansijskih izveštaja ima za cilj propisivanje osnova za prikazivanje finansijskih izveštaja opšte namene, da bi se obezbedila uporedivost kako sa sopstvenim finansijskim izveštajima preduzeća iz prethodnih perioda, tako i sa finansijskim izveštajima drugih preduzeća.

Da bi se taj cilj postigao, u ovom standardu utvrđen je opšti pristup prikazivanju finansijskih izveštaja, smernice za njegovu strukturu i minimum zahteva u odnosu na sadržaj finansijskih izveštaja.

Priznavanje, merenje i obelodanjivanje specifičnih poslovnih promena i događaja uređeni su drugim MRS-om.

Ovaj standard se primenjuje za prikazivanje svih finansijskih izveštaja opšte namene, važi za sve vrste preduzeća, uključujući banke i osiguravajuća društva.

MRS 2 - MRS 2 - Zalihe Zalihe ima za cilj da propiše ima za cilj da propiše postupak računovodstvenog postupak računovodstvenog obuhvatanja zaliha u kontekstu obuhvatanja zaliha u kontekstu sistema istorijskog troška. Osnovno sistema istorijskog troška. Osnovno pitanje u vezi sa računovodstvenim pitanje u vezi sa računovodstvenim obuhvatanjem zaliha je iznos troška obuhvatanjem zaliha je iznos troška koji se priznaje kao sredstvo do koji se priznaje kao sredstvo do momenta proizvodnje ili prodaje. momenta proizvodnje ili prodaje.

Zalihe su sredstva koja se drže za Zalihe su sredstva koja se drže za prodaju u uobičajenom toku prodaju u uobičajenom toku poslovanja, koja se nalaze u procesu poslovanja, koja se nalaze u procesu proizvodnje za buduću prodaju ili je proizvodnje za buduću prodaju ili je to materijal ili pomoćno sredstvo to materijal ili pomoćno sredstvo koje se troši u procesu proizvodnje ili koje se troši u procesu proizvodnje ili prilikom pružanja usluga.prilikom pružanja usluga.

MRS 7 – MRS 7 – Izveštaj o tokovima Izveštaj o tokovima gotovine gotovine jednog preduzeća pomaže jednog preduzeća pomaže korisnicima finansijskih izveštaja korisnicima finansijskih izveštaja tako što sadrži osnov za ocenjivanje tako što sadrži osnov za ocenjivanje sposobnosti preduzeća da ostvari sposobnosti preduzeća da ostvari gotovinu i gotovinske ekvivalente, gotovinu i gotovinske ekvivalente, kao i potrebu preduzeća za kao i potrebu preduzeća za korišćenjem tih tokova gotovine. korišćenjem tih tokova gotovine. Ekonomske odluke koje donose Ekonomske odluke koje donose korisnici zahtevaju prethodnu korisnici zahtevaju prethodnu procenu sposobnosti preduzeća da procenu sposobnosti preduzeća da stvori gotovinu i gotovinske stvori gotovinu i gotovinske ekvivalente, kao i vremenski okvir i ekvivalente, kao i vremenski okvir i izvesnost njihovog stvaranja.izvesnost njihovog stvaranja.

MRS 8MRS 8-- Računovodstvene politike, Računovodstvene politike, promene u računovodstvenim promene u računovodstvenim

procenama i greškeprocenama i greške PREDMETPREDMET Ovaj Standard propisuje kriterije za Ovaj Standard propisuje kriterije za

izbor i promenu računovodstvenih izbor i promenu računovodstvenih politika, politika, kao računovodstvenog kao računovodstvenog postupka za obelodanjivanje postupka za obelodanjivanje promene računovodstvenih politikapromene računovodstvenih politika i i promene računovodstvenih procena i promene računovodstvenih procena i ispravke grešaka, odnosno ispravke grešaka, odnosno kao i kao i korekcije grešaka iz prethodnog korekcije grešaka iz prethodnog perioda.perioda.

Cilj Standarda je povećanje važnosti, Cilj Standarda je povećanje važnosti, pouzdanosti i uporedivosti pouzdanosti i uporedivosti h'nansijskih izveštaja preduzeća.h'nansijskih izveštaja preduzeća.

U MRS 11 - U MRS 11 - Ugovori o izgradnji Ugovori o izgradnji propisan je računovodstveni propisan je računovodstveni postupak za prihode i troškove u vezi postupak za prihode i troškove u vezi sa ugovorima o izgradnji. sa ugovorima o izgradnji.

Zbog prirode aktivnosti koje se Zbog prirode aktivnosti koje se obavljaju u okviru ugovora o obavljaju u okviru ugovora o izgradnji, datum kada su aktivnosti izgradnji, datum kada su aktivnosti iz ugovora započete i datum kada iz ugovora započete i datum kada sute aktivnosti završene obično sute aktivnosti završene obično pripadaju različitim pripadaju različitim računovodstvenim periodima.računovodstvenim periodima.

U MRS 12 - U MRS 12 - Porez iz rezultat Porez iz rezultat propisan je propisan je računovodstveni tretman poreza iz računovodstveni tretman poreza iz dobitka, tj. računovodstveno dobitka, tj. računovodstveno obuhvatanje tekućih i budućih poreskih obuhvatanje tekućih i budućih poreskih posledica. posledica.

Ovim standardom se zahteva da Ovim standardom se zahteva da preduzeće računovodstveno obuhvata preduzeće računovodstveno obuhvata poreske posledice poslovnih promena i poreske posledice poslovnih promena i drugih događaja na isti način na koji drugih događaja na isti način na koji obuhvata i same poslovne promene i obuhvata i same poslovne promene i druge događaje. Za poslovne promene i druge događaje. Za poslovne promene i druge događaje priznate u bilansu druge događaje priznate u bilansu uspeha priznaju se i svi odnosni poreski uspeha priznaju se i svi odnosni poreski učinci. učinci.

U MRS 14 - U MRS 14 - Izveštavanje po segmentima Izveštavanje po segmentima ustanovljena su načela za izveštavanje ustanovljena su načela za izveštavanje o finansijskim podacima po segmentima o finansijskim podacima po segmentima – podacima o različitim vrstama – podacima o različitim vrstama proizvoda i usluga koje preduzeće proizvoda i usluga koje preduzeće proizvodi i o različitim geografskim proizvodi i o različitim geografskim područjima na kojima posluje, kako bi područjima na kojima posluje, kako bi se pomoglo onima koji koriste se pomoglo onima koji koriste finansijske izveštaje da bolje razumeju finansijske izveštaje da bolje razumeju rezultat preduzeća iz prošlosti, bolje rezultat preduzeća iz prošlosti, bolje ocene rizike i prinose preduzeća i budu ocene rizike i prinose preduzeća i budu bolje informisani prilikom donošenja bolje informisani prilikom donošenja sudova o preduzeću u celini.sudova o preduzeću u celini.

MRS 16 - MRS 16 - Nekretnine, postrojenja i Nekretnine, postrojenja i oprema oprema ima za cilj da propiše ima za cilj da propiše računovodstveni postupak za računovodstveni postupak za nekretnine, postrojenja i opremu. nekretnine, postrojenja i opremu.

Glavna pitanja računovodstvenog Glavna pitanja računovodstvenog obuhvatanja nekretnina, postrojenja obuhvatanja nekretnina, postrojenja i opreme su momenti priznavanja i opreme su momenti priznavanja sredstava, utvrđivanje iznosa po sredstava, utvrđivanje iznosa po kojima se iskazuju i priznavanje kojima se iskazuju i priznavanje pripadajućih troškova amortizacije.pripadajućih troškova amortizacije.

Postupak priznavanja ima dve faze: Postupak priznavanja ima dve faze:

1) priznavanje izdataka za nabavku, izgradnju, 1) priznavanje izdataka za nabavku, izgradnju, rekonstrukciju kao sredstva ili kao rashoda i rekonstrukciju kao sredstva ili kao rashoda i

2) nakon opredeljenja da se radi o sredstvima, 2) nakon opredeljenja da se radi o sredstvima, vrši se svrstavanje u stalna ili tekuća vrši se svrstavanje u stalna ili tekuća sredstva. sredstva.

Početno vrednovanje je po trošku nabavke, Početno vrednovanje je po trošku nabavke, tj. po nabavnoj vrednosti ili ceni koštanja. tj. po nabavnoj vrednosti ili ceni koštanja.

Nakon početnog priznavanja standard Nakon početnog priznavanja standard utvrđuje dva postupka: utvrđuje dva postupka:

1) osnovni postupak - naknadna procena 1) osnovni postupak - naknadna procena zasniva se na trošku nabavke i zasniva se na trošku nabavke i

2) dozvoljeni alternativni postupak - naknadna 2) dozvoljeni alternativni postupak - naknadna procena se zasniva na fer vrednostima.procena se zasniva na fer vrednostima.

MRS 17 - MRS 17 - Lizing Lizing ima za cilj propisivanje ima za cilj propisivanje za korisnike i davaoce lizinga za korisnike i davaoce lizinga odgovarajuće računovodstvene politike i odgovarajuće računovodstvene politike i obelodanjivanja koja se primenjuju u obelodanjivanja koja se primenjuju u vezi sa finansijskim i operativnim vezi sa finansijskim i operativnim lizingom. lizingom.

Ovaj standard se primenjuje na ugovore Ovaj standard se primenjuje na ugovore kojima se prenose prava na korišćenje kojima se prenose prava na korišćenje sredstava, iako postoji mogućnost da su sredstava, iako postoji mogućnost da su u vezi sa eksploatacijom ili održavanjem u vezi sa eksploatacijom ili održavanjem takvih sredstava neophodne značajne takvih sredstava neophodne značajne usluge davaoca lizinga. usluge davaoca lizinga.

U MRS 18 - U MRS 18 - Prihodi Prihodi definisano je koje definisano je koje povećanje ekonomskih koristi tokom povećanje ekonomskih koristi tokom obračunskog perioda u obliku priliva obračunskog perioda u obliku priliva ili povećanja sredstava ili smanjenja ili povećanja sredstava ili smanjenja obaveza dovodi do povećanja kapitala, obaveza dovodi do povećanja kapitala, osim povećanja koja se odnose na osim povećanja koja se odnose na uplate vlasnika u kapitalu. uplate vlasnika u kapitalu.

Prihodi obuhvataju i prihode i dobitke. Prihodi obuhvataju i prihode i dobitke. Prihodi predstavljaju prihode od Prihodi predstavljaju prihode od

redovnih aktivnosti preduzeća i redovnih aktivnosti preduzeća i iskazuju se pod različitim nazivima, iskazuju se pod različitim nazivima, kao što su: prihodi od prodaje, kao što su: prihodi od prodaje, naknade, kamate, dividende i naknade, kamate, dividende i tantijeme.tantijeme.

MRS 19 - MRS 19 - Naknade zaposlenima Naknade zaposlenima ima za ima za cilj da propiše računovodstveni cilj da propiše računovodstveni postupak i obelodanjivanje naknada postupak i obelodanjivanje naknada zaposlenih. zaposlenih.

Ovim standardom se od preduzeća Ovim standardom se od preduzeća zahteva da prizna: zahteva da prizna:

1. obavezu u slučaju kada je zaposleni 1. obavezu u slučaju kada je zaposleni radio u zamenu za naknade radio u zamenu za naknade zaposlenima, koje će biti isplaćene u zaposlenima, koje će biti isplaćene u budućnosti; i rashod, kada preduzeće budućnosti; i rashod, kada preduzeće ostvaruje ekonomsku korist od rada ostvaruje ekonomsku korist od rada koji zaposleni ostvaruje u zamenu za koji zaposleni ostvaruje u zamenu za naknade zaposlenih.naknade zaposlenih.

U MRS 20 - U MRS 20 - Računovodstveno Računovodstveno obuhvatanje državnih dodeljivanja i obuhvatanje državnih dodeljivanja i obelodanjivanje državne pomoćiobelodanjivanje državne pomoći, , obuhvaćeni su postupci države kojima obuhvaćeni su postupci države kojima se obezbeđuju ekonomske koristi za se obezbeđuju ekonomske koristi za specifična preduzeća, koja ispunjavaju specifična preduzeća, koja ispunjavaju određene kriterijume u obliku prenosa određene kriterijume u obliku prenosa sredstava preduzeću po osnovu sredstava preduzeću po osnovu prošlih ili budućih ispunjenja prošlih ili budućih ispunjenja određenih uslova koji se odnose na određenih uslova koji se odnose na poslovanje preduzeća. poslovanje preduzeća.

Državna dodeljivanja se priznaju kao Državna dodeljivanja se priznaju kao prihod perioda u kojima je potrebno da prihod perioda u kojima je potrebno da se oni povežu sa odnosnim troškovima se oni povežu sa odnosnim troškovima za čije nadoknađivanje su predviđena.za čije nadoknađivanje su predviđena.

MRS 21 - MRS 21 - Efekti promena kurseva Efekti promena kurseva razmene stranih valuta razmene stranih valuta (Efekti (Efekti promena deviznih kurseva) određuje promena deviznih kurseva) određuje uslove za priznavanje, merenje i uslove za priznavanje, merenje i obelodanjivanje promena valutnih obelodanjivanje promena valutnih kurseva kada preduzeće obavlja kurseva kada preduzeće obavlja aktivnosti i u inostranstvu. aktivnosti i u inostranstvu.

Da bi se poslovne promene u stranoj Da bi se poslovne promene u stranoj valuti i poslovanja u inostranstvu valuti i poslovanja u inostranstvu obuhvatili finansijskim izveštajima obuhvatili finansijskim izveštajima preduzeća, moraju biti izražene u preduzeća, moraju biti izražene u izveštajnoj valuti preduzeća, a izveštajnoj valuti preduzeća, a finansijski izveštaji poslovanja u finansijski izveštaji poslovanja u inostranstvu moraju se prevesti u inostranstvu moraju se prevesti u izveštajnu valutu preduzeća. izveštajnu valutu preduzeća.

U MRS 23 - U MRS 23 - Troškovi pozajmljivanja Troškovi pozajmljivanja određeni su način priznavanja i određeni su način priznavanja i merenja rashoda po osnovu troškova merenja rashoda po osnovu troškova pozajmljivanja, kao i način pozajmljivanja, kao i način obelodanjivanja računovodstvene obelodanjivanja računovodstvene politike usvojene za troškove politike usvojene za troškove pozajmljivanja. pozajmljivanja.

Ovim standardom propisan je Ovim standardom propisan je računovodstveni postupak za računovodstveni postupak za troškove pozajmljivanja. troškove pozajmljivanja.

Tu se zahteva da se troškovi Tu se zahteva da se troškovi pozajmljivanja po pravilu iskazuju pozajmljivanja po pravilu iskazuju kao rashod.kao rashod.

MRS 24 - MRS 24 - Obelodanjivanje odnosa sa Obelodanjivanje odnosa sa povezanim licimapovezanim licima primenjuje se na primenjuje se na poslovanje sa povezanim licima i poslovanje sa povezanim licima i transakcije između preduzeća koje transakcije između preduzeća koje podnosi izveštaj i sa njim povezanih podnosi izveštaj i sa njim povezanih lica u slučaju da preduzeća lica u slučaju da preduzeća neposredno ili posredno, preko neposredno ili posredno, preko jednog ili više posrednika, kontrolišu jednog ili više posrednika, kontrolišu preduzeće koje podnosi izveštaj, preduzeće koje podnosi izveštaj, zatim koja su kontrolisana od strane zatim koja su kontrolisana od strane preduzeća koje podnosi izveštaj ili su preduzeća koje podnosi izveštaj ili su sa njim pod zajedničkom kontrolom. sa njim pod zajedničkom kontrolom.

Ovim su obuhvaćene grupe Ovim su obuhvaćene grupe preduzeća, zavisna preduzeća i druga preduzeća, zavisna preduzeća i druga zavisna preduzeća matičnog zavisna preduzeća matičnog preduzeća grupe.preduzeća grupe.

MRS 26 - MRS 26 - Računovodstvo i Računovodstvo i izveštavanje planova penzijskih izveštavanje planova penzijskih primanja ima za cilj utvrđivanje primanja ima za cilj utvrđivanje troškova korišćenja penzija u troškova korišćenja penzija u finansijskim izveštajima poslodavaca finansijskim izveštajima poslodavaca koji imaju planove. koji imaju planove.

On ne obuhvata naknade po osnovu On ne obuhvata naknade po osnovu rada, kao što su obeštećenja za raskid rada, kao što su obeštećenja za raskid radnog odnosa, naknade po osnovu radnog odnosa, naknade po osnovu dugogodišnjeg rada, prevremene dugogodišnjeg rada, prevremene penzije ili otpuštanja radnika koji su penzije ili otpuštanja radnika koji su tehnološki višak, zatim planove tehnološki višak, zatim planove socijalnog i zdravstvenog osiguranja i socijalnog i zdravstvenog osiguranja i zaštite ili neke druge stimulacije kao i zaštite ili neke druge stimulacije kao i državno socijalno osiguranje. državno socijalno osiguranje.

MRS 27 - MRS 27 - Konsolidovani i pojedinačni Konsolidovani i pojedinačni finansijski izveštaji finansijski izveštaji primenjuje se pri primenjuje se pri sastavljanju i prezentaciji sastavljanju i prezentaciji konsolidovanih finansijskih izveštaja konsolidovanih finansijskih izveštaja za grupu entiteta pod kontrolom za grupu entiteta pod kontrolom matičnog entiteta. matičnog entiteta.

U ovom standardu koristi se izrazi U ovom standardu koristi se izrazi konsolidovani finansijski izveštajikonsolidovani finansijski izveštaji, koji , koji ukazuje na finansijske izveštaje grupe ukazuje na finansijske izveštaje grupe koji su prezentovani kao izveštaji koji su prezentovani kao izveštaji jedinstvenog ekonomskog entiteta. jedinstvenog ekonomskog entiteta. Kontrola predstavlja moć upravljanja Kontrola predstavlja moć upravljanja finansijskim i poslovnim politikama finansijskim i poslovnim politikama entiteta sa ciljem ostvarenja koristi entiteta sa ciljem ostvarenja koristi od njegovog poslovanja. od njegovog poslovanja.

MRS 28 - MRS 28 - Investicije u pridružene Investicije u pridružene entitete entitete primenjuje se na primenjuje se na računovodstveno obuhvatanje računovodstveno obuhvatanje investicija u pridružene entitete. investicija u pridružene entitete.

Međutim ne primenjuje se na Međutim ne primenjuje se na investicije u pridružene entitete koje investicije u pridružene entitete koje su vršene kod: su vršene kod:

organizacija visokorizičnog ulaganja, organizacija visokorizičnog ulaganja, investicionih fondova, trustova i sličnih investicionih fondova, trustova i sličnih entiteta, uključujući osiguravajuće entiteta, uključujući osiguravajuće fondove povezane sa investicija.fondove povezane sa investicija.

MRS 29 - MRS 29 - Izveštavanje u Izveštavanje u hiperinflatornim privredama hiperinflatornim privredama vrlo vrlo značajan za naše uslove značajan za naše uslove privređivanja. privređivanja.

U hiperinflatornim privredama U hiperinflatornim privredama izveštavanje o rezultatima poslovanja izveštavanje o rezultatima poslovanja i finansijskom stanju u domaćoj valuti i finansijskom stanju u domaćoj valuti nije korisno bez preračunavanja. nije korisno bez preračunavanja.

Zbog gubitka kupovne moći novca Zbog gubitka kupovne moći novca poređenja iznosa nisu moguća čak i u poređenja iznosa nisu moguća čak i u istom obračunskom periodu što istom obračunskom periodu što dovodi do pogrešnih zaključaka. dovodi do pogrešnih zaključaka. Iznosi bilansa stanja preračunavaju Iznosi bilansa stanja preračunavaju se primenom opšteg indeksa cena. se primenom opšteg indeksa cena.

MRS 31 - MRS 31 - Učešća u zajedničkim Učešća u zajedničkim poduhvatima poduhvatima ima za cilj da odredi ima za cilj da odredi pojam učešća u zajedničkim pojam učešća u zajedničkim poslovnim poduhvatima i način poslovnim poduhvatima i način priznavanja, merenja, prezentacije i priznavanja, merenja, prezentacije i obelodanjivanja imovine, obaveza, obelodanjivanja imovine, obaveza, prihoda i rashoda svih učesnika u prihoda i rashoda svih učesnika u zajedničkim poslovnim poduhvatima.zajedničkim poslovnim poduhvatima.

MRS 32 - MRS 32 - Finansijski instrumenti: Finansijski instrumenti: prezentacija prezentacija ima za cilj pojmovno odredi ima za cilj pojmovno odredi finansijske instrumente, kao i da finansijske instrumente, kao i da ustanovi principe za njihovu ustanovi principe za njihovu prezentaciju u osnovnim finansijskim prezentaciju u osnovnim finansijskim izveštajima.izveštajima.

MRS 33 - MRS 33 - Zarada po akciji Zarada po akciji ima za cilj da ima za cilj da odredi načela i principe utvrđivanja i odredi načela i principe utvrđivanja i prezentovanja i obelodanjivanja osnovne prezentovanja i obelodanjivanja osnovne i umanjenje i korigovane zarada po i umanjenje i korigovane zarada po akciji, kako u pojedinačnim tako i u akciji, kako u pojedinačnim tako i u konsolidovanim finansijskim izveštajima. konsolidovanim finansijskim izveštajima.

MRS 34 - MRS 34 - Periodično finansijsko Periodično finansijsko izveštavanje izveštavanje ima za cilj da odredi minimum ima za cilj da odredi minimum sadržaja za prezentaciju periodičnih sadržaja za prezentaciju periodičnih finansijskih izveštaja, kao i principa finansijskih izveštaja, kao i principa priznavanja, merenja i obelodanjivanja priznavanja, merenja i obelodanjivanja stavki tih izveštaja.stavki tih izveštaja.

MRS 36 - MRS 36 - Umanjenje vrednosti imovine Umanjenje vrednosti imovine ima ima za cilj propisivanje postupaka po kojima za cilj propisivanje postupaka po kojima određuje da vrednost stalnih materijalnih i određuje da vrednost stalnih materijalnih i nematerijalnih sredstava, kao i finansijskih nematerijalnih sredstava, kao i finansijskih sredstava u poslovnim knjigama ne može sredstava u poslovnim knjigama ne može biti veća od njihove tzv. nadoknadive biti veća od njihove tzv. nadoknadive vrednosti i to kroz identifokovanje vrednosti i to kroz identifokovanje umanjenja, priznavanje gubitaka po osnovu umanjenja, priznavanje gubitaka po osnovu umanjenja, uslova poništavanja gubitaka i umanjenja, uslova poništavanja gubitaka i obelodanjivanja umanjenja vrednostiobelodanjivanja umanjenja vrednosti

MRS 37 - MRS 37 - Rezervisanja, potencijalne Rezervisanja, potencijalne obaveze i potencijalna imovina obaveze i potencijalna imovina određuje pojam, kao i način određuje pojam, kao i način priznavanja, merenja, prezentacije i priznavanja, merenja, prezentacije i obelodanjivanja rezervisanja, obelodanjivanja rezervisanja, potencijlnih obaveza i imovine. potencijlnih obaveza i imovine.

Ovim standardom se rezerviše Ovim standardom se rezerviše obaveza neizvesnnog vremena obaveza neizvesnnog vremena dospeća ili iznosa. dospeća ili iznosa.

Rezervisanja mogu nastupiti po više Rezervisanja mogu nastupiti po više osnova: zbog budućih poslovnih osnova: zbog budućih poslovnih gubitaka kao za rezervisanja gubitaka kao za rezervisanja specifične namene i onerozni (štetni) specifične namene i onerozni (štetni) ugovori i restrukturiranja. ugovori i restrukturiranja. Rezervisanja ne treba priznati za Rezervisanja ne treba priznati za buduće poslovne gubitke. buduće poslovne gubitke.

MRS 38 - MRS 38 - Nematerijalna imovina Nematerijalna imovina bavi bavi se pojmovnim određenjem, se pojmovnim određenjem, priznavanjem, merenjem, priznavanjem, merenjem, prezentacijom i obelodanjivanjem prezentacijom i obelodanjivanjem nematerijalne imovine. nematerijalne imovine.

Nematerijalnu imovinu možemo Nematerijalnu imovinu možemo svhatiti svaku imovinu koja se ne svhatiti svaku imovinu koja se ne može odvojiti odeliti od entiteta niti može odvojiti odeliti od entiteta niti se može prodati, preneti, licencirati, se može prodati, preneti, licencirati, iznajmiti ili razmeniti bilo zasebno.iznajmiti ili razmeniti bilo zasebno.

MRS 39 - MRS 39 - Finansijski instrumenti: Finansijski instrumenti: priznavanje i merenje priznavanje i merenje ima cilj da izvrši ima cilj da izvrši kategorizaciju i odredi način kategorizaciju i odredi način priznavanja, merenja i obelodanjivanja priznavanja, merenja i obelodanjivanja finansijskih sredstva i obaveza, kao i finansijskih sredstva i obaveza, kao i određnih ugovora za kupovinu ili određnih ugovora za kupovinu ili prodaju nefinansijskih stavki. prodaju nefinansijskih stavki.

On se primenjuje na one ugovore za On se primenjuje na one ugovore za kupovinu ili prodaju nefinansijskih kupovinu ili prodaju nefinansijskih stavki, čije se obaveze mogu izmiriti stavki, čije se obaveze mogu izmiriti gotovinom ili finansijskim gotovinom ili finansijskim instrumentima ili razmenom instrumentima ili razmenom finansijskih instrumenata.finansijskih instrumenata.

MRS 40 - MRS 40 - Investicione nekretnine Investicione nekretnine određuje određuje pojam investicionih nekretnina, kao i pojam investicionih nekretnina, kao i način njihovog priznavanja, merenja, način njihovog priznavanja, merenja, prezentacije i obelodanjivanja. prezentacije i obelodanjivanja.

MRS 41 – MRS 41 – Poljoprivreda Poljoprivreda bavi se bavi se računovodstvenim obuhvatanjem: računovodstvenim obuhvatanjem:

a) bioloških sredstava, a) bioloških sredstava, b) poljoprivrednih proizvoda u momentu b) poljoprivrednih proizvoda u momentu

ubiranja i ubiranja i c) proizvoda koji su rezultat prerade u c) proizvoda koji su rezultat prerade u

poljoprivredi. poljoprivredi. Ovaj standard se ne primenjuje na Ovaj standard se ne primenjuje na

nekretnine, postrojenja i opremu i nekretnine, postrojenja i opremu i nematerijalnu imovinu, koja je povezana nematerijalnu imovinu, koja je povezana sa poljoprivrednom delatnošću.sa poljoprivrednom delatnošću.

II. SISTEM FINANSIJSKOG II. SISTEM FINANSIJSKOG IZVEŠTAVANJA U SRBIJIIZVEŠTAVANJA U SRBIJI

Sistem finansijskog izveštavanja u Srbiji Sistem finansijskog izveštavanja u Srbiji čine zakonska računovodstvena regulativa čine zakonska računovodstvena regulativa realnog sektora i podzakonski propisi realnog sektora i podzakonski propisi doneti na osnovu te zakonske regulative i doneti na osnovu te zakonske regulative i profesionalna računovodstvena regulative, profesionalna računovodstvena regulative, bez obzira na to da li se kreira i uređuje na bez obzira na to da li se kreira i uređuje na nacionalnom ili globalnom nivou. nacionalnom ili globalnom nivou.

Sistem u značajnoj meri čini i interna Sistem u značajnoj meri čini i interna računovodstvena regulative, koju donose i računovodstvena regulative, koju donose i primenjuju privredna društva i drugi primenjuju privredna društva i drugi entiteti, na osnovu zajedničkih odredbi entiteti, na osnovu zajedničkih odredbi zakonske i profesionalne računovodstvene zakonske i profesionalne računovodstvene regulative.regulative.

4. Unapređenja sistema 4. Unapređenja sistema finansijskog izveštavanjafinansijskog izveštavanja

Finansijsko izveštavanje u Evropi, u Finansijsko izveštavanje u Evropi, u poslednjim decenijama XX veka se odvijalo poslednjim decenijama XX veka se odvijalo pod uticajem računovodstvenih direktiva pod uticajem računovodstvenih direktiva Evropske ekonomske zajednice (Evropske Evropske ekonomske zajednice (Evropske unije). unije).

Početkom ovog veka finansijsko izveštavanje Početkom ovog veka finansijsko izveštavanje je dobilo nov zamah, zahvaljujući kreiranju i je dobilo nov zamah, zahvaljujući kreiranju i primeni Međunarodnih računovodstvenih primeni Međunarodnih računovodstvenih standarda i Međunarodnih standarda standarda i Međunarodnih standarda finansijskog izveštavanja. Finansijsko finansijskog izveštavanja. Finansijsko izveštavanje kao prepoznatljiv jezik izveštavanje kao prepoznatljiv jezik globalnog biznisa doprinosi većoj globalnog biznisa doprinosi većoj transparentnosti poslovanja, bržoj analizi transparentnosti poslovanja, bržoj analizi finansijskih izveštaja i lakšem donošenju finansijskih izveštaja i lakšem donošenju investicionih odluka.investicionih odluka.

Osnovni zahtev računovodstvene Osnovni zahtev računovodstvene profesije i njene asocijacije jeste profesije i njene asocijacije jeste istinito, pošteno i objektivno istinito, pošteno i objektivno finansijsko izveštavanje. finansijsko izveštavanje.

Ispunjavanje ovog zahteva zavisi od Ispunjavanje ovog zahteva zavisi od velikog broja faktora od kojih neki velikog broja faktora od kojih neki zavise od profesije, a drugi od zavise od profesije, a drugi od njenog okruženja.njenog okruženja.

Unapređenje kvalitet finansijskog Unapređenje kvalitet finansijskog izveštavanja podrazumeva da država izveštavanja podrazumeva da država obezbedi valjan infrastrukturni obezbedi valjan infrastrukturni ambijent, koji pored ostalog ambijent, koji pored ostalog podrazumeva adekvatnu zakonsku podrazumeva adekvatnu zakonsku regulativu u oblasti računovodstva i regulativu u oblasti računovodstva i finansijskog izveštavanja.finansijskog izveštavanja.

Dok u Srbiji ne preovlada mišljenje i kod Dok u Srbiji ne preovlada mišljenje i kod akcionara i vlasnika preduzeća, da akcionara i vlasnika preduzeća, da finansijski izveštaji pa i sama eksterna finansijski izveštaji pa i sama eksterna revizija nisu samo puka zakonska forma, revizija nisu samo puka zakonska forma, već ekonomska i šira potreba našeg već ekonomska i šira potreba našeg društva, a pre svega njihovih akcionara, društva, a pre svega njihovih akcionara, neće biti ni poverenja u iskazane poslovne neće biti ni poverenja u iskazane poslovne rezultate i finansijske i revizorske rezultate i finansijske i revizorske izveštaje kakvi postoje danas.izveštaje kakvi postoje danas.

Proces opšte globalizacije svetskog tržišta Proces opšte globalizacije svetskog tržišta rada, usluga i kapitala proističe potreba rada, usluga i kapitala proističe potreba za standardizacijom informacije koje treba za standardizacijom informacije koje treba da prate globalne procese. da prate globalne procese.

To zahteva razvoj novih tehnologija i To zahteva razvoj novih tehnologija i instrumenata koji će omogućiti realizaciju instrumenata koji će omogućiti realizaciju tih potreba.tih potreba.

U tom smislu najpre je neophodan U tom smislu najpre je neophodan razvoj instrumenata koji bi omogućili razvoj instrumenata koji bi omogućili standardizaciju različitih ali potrebnih standardizaciju različitih ali potrebnih informacija u tim globalnim procesima. informacija u tim globalnim procesima.

Taj zadatak je preuzela i uspešno Taj zadatak je preuzela i uspešno realizovala računovodstvena profesija, realizovala računovodstvena profesija, organizujući se na globalnom nivou organizujući se na globalnom nivou osnivanjem globalnih tela koja će osnivanjem globalnih tela koja će kreirati globalne standarde, kreirati globalne standarde, jedinstvena pravila i norme, na osnovu jedinstvena pravila i norme, na osnovu kojih će profesionalne računovođe kojih će profesionalne računovođe sačinjavati informacije za potrebe sačinjavati informacije za potrebe globalnog tržišta, odnosno kreditore i globalnog tržišta, odnosno kreditore i ulagače na svetskom tržištu. ulagače na svetskom tržištu.

Značaj računovodstvenog i Značaj računovodstvenog i revizorskog izveštavanjarevizorskog izveštavanja

Osnovni zadatak javnog sektora je Osnovni zadatak javnog sektora je prikupljanje, raspodela i upotreba finansijskih prikupljanje, raspodela i upotreba finansijskih sredstava države što mora da bude ažurno sredstava države što mora da bude ažurno praćeno, verno obelodanjeno i potvrđeno. praćeno, verno obelodanjeno i potvrđeno.

Naime, sve što je činjeno sa javnim Naime, sve što je činjeno sa javnim finansijskim sredstvima, tj. sredstvima finansijskim sredstvima, tj. sredstvima prikupljnim od široke javnosti, mora da bude prikupljnim od široke javnosti, mora da bude evidentirano u poslovnim knjigama, evidentirano u poslovnim knjigama, obelodanjeno u finansijskim izveštajima i obelodanjeno u finansijskim izveštajima i potvrđeno izveštajem revizora, na osnovu potvrđeno izveštajem revizora, na osnovu čega je sama država, kao i njeni entiteti u čega je sama država, kao i njeni entiteti u mogućnosti da analizira učinjeno i planira mogućnosti da analizira učinjeno i planira buduće poslovnanje, a široka javnost je u buduće poslovnanje, a široka javnost je u mogućnosti da dobije informacije o tome kako mogućnosti da dobije informacije o tome kako je javni sektor obavio svoje zadatke, odnosno je javni sektor obavio svoje zadatke, odnosno da li je radio zakonito i efikasno. da li je radio zakonito i efikasno.

Finansijski izveštaji javnog sektora Finansijski izveštaji javnog sektora prate sve transakcije koje je javni sektor prate sve transakcije koje je javni sektor preduzeo i prikazuju njegovu finansijsku preduzeo i prikazuju njegovu finansijsku strukturu i finansijski položaj. strukturu i finansijski položaj.

To znači da im je cilj da pruže To znači da im je cilj da pruže informacije o finansijskom položaju, informacije o finansijskom položaju, uspešnosti i novčanim tokovima uspešnosti i novčanim tokovima javnog sektora, što je zahtev širokog javnog sektora, što je zahtev širokog kruga korisnika jer su im takve kruga korisnika jer su im takve informacije potrebne pri donošenju informacije potrebne pri donošenju ekonomskih odluka. ekonomskih odluka.

Posebno bitan cilj finansijskih izveštaja Posebno bitan cilj finansijskih izveštaja javnog sektora je pružanje informacija javnog sektora je pružanje informacija korisnih za odlučivanje i za ukazivanje korisnih za odlučivanje i za ukazivanje na odgovornost entiteta javnog sektora na odgovornost entiteta javnog sektora za ona sredstva koja su mu poverena. za ona sredstva koja su mu poverena.

Finansijski izveštaji javnog sektora Finansijski izveštaji javnog sektora pružaju informacije o:pružaju informacije o:

1.1. sredstvima,sredstvima,

2.2. obavezama,obavezama,

3.3. neto imovini (kapitalu),neto imovini (kapitalu),

4.4. prihodima,prihodima,

5.5. troškovima i troškovima i

6.6. novčanim tokovima.novčanim tokovima.

Posebno interesantno je što finansijski Posebno interesantno je što finansijski izveštaji javnog sektora mogu da izveštaji javnog sektora mogu da posluže i za predviđanja, odnosno posluže i za predviđanja, odnosno prognoze, jer pružaju informacije o prognoze, jer pružaju informacije o nivou sredstava potrebnih za nastavak nivou sredstava potrebnih za nastavak poslovanja i sa tim povezanih rizika i poslovanja i sa tim povezanih rizika i neizvesnosti. neizvesnosti.

Pored toga mogu dati korisnicima Pored toga mogu dati korisnicima informacije koje pokazuju da li su informacije koje pokazuju da li su sredstva stečena i korišćena u skladu sredstva stečena i korišćena u skladu sa zakonski usvojenim budžetom sa zakonski usvojenim budžetom uključujući finansijska ograničenja koja uključujući finansijska ograničenja koja su ustanovili odgovarajući zakonski su ustanovili odgovarajući zakonski organi.organi.

Javni sektor, odnosno država, zakonodavna Javni sektor, odnosno država, zakonodavna tela, ministarstva i ostali njeni entiteti tela, ministarstva i ostali njeni entiteti pripremaju finansijske izveštaje, a da bi pripremaju finansijske izveštaje, a da bi postojalo razumno uverenje za njihovu postojalo razumno uverenje za njihovu valjanost neophodno je mišljenje nezavisne valjanost neophodno je mišljenje nezavisne revizije. revizije.

Revizija finansijskih izveštaja javnog Revizija finansijskih izveštaja javnog sektora se, kao i revizija preduzeća, sektora se, kao i revizija preduzeća, obavlja u skladu sa Međunarodnim obavlja u skladu sa Međunarodnim standardima revizije po svim materijalno standardima revizije po svim materijalno značajnim pitanjima. značajnim pitanjima.

Značaj revizorskog izveštaja se ogleda Značaj revizorskog izveštaja se ogleda upravo u potvrđivanju poštovanja upravo u potvrđivanju poštovanja zakonskih propisa i regulatornih zahteva, zakonskih propisa i regulatornih zahteva, adekvatnosti strukture unutrašnje kontrole adekvatnosti strukture unutrašnje kontrole preduzeća, kao i ekonomičnosti, preduzeća, kao i ekonomičnosti, efikasnosti i efektivnosti svih programa, efikasnosti i efektivnosti svih programa, projekata i aktivnosti javnog sektrora.projekata i aktivnosti javnog sektrora.

2.2. Potrebe za informacijama2.2. Potrebe za informacijama Potrebe za informacijama su Potrebe za informacijama su

mnogobrojne i raznolike, ali se, u mnogobrojne i raznolike, ali se, u osnovi, javljaju zbog njihove direktne osnovi, javljaju zbog njihove direktne pomoći prilikom donošenja pomoći prilikom donošenja ekonomskih, socijalnih i političkih ekonomskih, socijalnih i političkih odluka, kao i zbog procenjivanja da li odluka, kao i zbog procenjivanja da li država i njene jedinice stečena država i njene jedinice stečena sredstva koriste na utvrđeni način. sredstva koriste na utvrđeni način.

Korisnici su zainteresovani da se Korisnici su zainteresovani da se planovi ostvare onako kako su planovi ostvare onako kako su predviđeni, odnosno na način da predviđeni, odnosno na način da država i njene jedinice budu uspešne.država i njene jedinice budu uspešne.

To znači da bi finansijski izveštaji To znači da bi finansijski izveštaji države trebali korisnicima da pruže države trebali korisnicima da pruže informacije na osnovu kojih će oni informacije na osnovu kojih će oni proceniti i zaključiti da li su država i proceniti i zaključiti da li su država i njene jedinice, kao i njihov njene jedinice, kao i njihov menadžment bili uspešni. menadžment bili uspešni.

To su informacije o:To su informacije o:

1.1. kvalitetu trošenja finansijskih kvalitetu trošenja finansijskih sredstava i kvalitetu menadžmenta sredstava i kvalitetu menadžmenta koji tim sredstvima upravlja,koji tim sredstvima upravlja,

2.2. državnim finansijama,državnim finansijama,

3.3. uspešnosti iuspešnosti i

4.4. ekonomskim uticajima.ekonomskim uticajima.

a)a) Potrebe korisnika za informacijama o Potrebe korisnika za informacijama o potrošenim finansijskim sredstvima se potrošenim finansijskim sredstvima se javljaju zbog želje za tačnom ocenom javljaju zbog želje za tačnom ocenom uspešnosti menadžmenta koji je pratio uspešnosti menadžmenta koji je pratio korišćenje finansijskih sredstava, tj. zbog korišćenje finansijskih sredstava, tj. zbog želje da se utvrdi da li su sredstva želje da se utvrdi da li su sredstva potrošena u skladu sa usvojenim potrošena u skladu sa usvojenim budžetom i drugim zakonskim odlukama.budžetom i drugim zakonskim odlukama.

b)b) S obzirom da je budžet najvažniji S obzirom da je budžet najvažniji izveštaj države i njenih jedinica, jer izveštaj države i njenih jedinica, jer predstavlja formalno stanje prioriteta i predstavlja formalno stanje prioriteta i ciljeva koji su u vezi sa načinjenim ciljeva koji su u vezi sa načinjenim troškovima, javlja se potreba korisnika troškovima, javlja se potreba korisnika za upoređivanjem budžeta sa aktuelnim za upoređivanjem budžeta sa aktuelnim rezultatima.rezultatima.

b) b) Informacije o državnim finansijama Informacije o državnim finansijama su korisnicima potrebne da bi su korisnicima potrebne da bi procenili : procenili :

- poreklo ostvarenih prihoda, odnosno - poreklo ostvarenih prihoda, odnosno načine pribavljanja finansijskih načine pribavljanja finansijskih sredstava, sredstava,

- njihovu upotrebu, - njihovu upotrebu,

- suficit prihoda nad troškovima, - suficit prihoda nad troškovima,

- obim gotovinskih tokova države, - obim gotovinskih tokova države,

- kratkoročne i dugoročne finansijske - kratkoročne i dugoročne finansijske obaveze i obaveze i

- ukupnu finansijsku snagu države i - ukupnu finansijsku snagu države i njenih jedinica. njenih jedinica.

Informacije o pribavljenim sredstvima Informacije o pribavljenim sredstvima korisnici upotrebljavaju za analizu rasta korisnici upotrebljavaju za analizu rasta ekonomskih aktivnosti države, analizu ekonomskih aktivnosti države, analizu zarada zaposlenih u državnim organima, zarada zaposlenih u državnim organima, procenu prihoda ostvarenih od privatnog procenu prihoda ostvarenih od privatnog sektora, procenu mogućnosti povećanja sektora, procenu mogućnosti povećanja prihoda u budućem periodu i sl. prihoda u budućem periodu i sl.

Informacije o upotrebljenim sredstvima za Informacije o upotrebljenim sredstvima za korisnika znače obelodanjivanje prirode, korisnika znače obelodanjivanje prirode, namere i iznosa potrošenih sredstava, što namere i iznosa potrošenih sredstava, što je važno za ocenu ukupne finansijske je važno za ocenu ukupne finansijske potrošnje. Korisnici uvek teže da potrošnje. Korisnici uvek teže da razgraniče operativne i kapitalne razgraniče operativne i kapitalne troškove, jer generalno smatraju da veći troškove, jer generalno smatraju da veći iznos sredstava treba upotrebiti za iznos sredstava treba upotrebiti za pribavljanje fizičkih dobara, kao što su pribavljanje fizičkih dobara, kao što su zgrade, putevi i sl., a znatno manji deo za zgrade, putevi i sl., a znatno manji deo za operativne troškove.operativne troškove.

Korisnici su uvek zainteresovani da Korisnici su uvek zainteresovani da prihodi budu suficitarni, odnosno da prihodi budu suficitarni, odnosno da troškovi perioda budu manji. Stoga i troškovi perioda budu manji. Stoga i njihova potreba za informacijama koje njihova potreba za informacijama koje će im pružiti mogućnost procene će im pružiti mogućnost procene ostvarenih prihoda u budućnosti. ostvarenih prihoda u budućnosti.

Ovakve informacije korisnicima Ovakve informacije korisnicima predstavljaju indikator fiskalnog predstavljaju indikator fiskalnog menadžmenta jer pokazuju mogućnosti menadžmenta jer pokazuju mogućnosti ostvarivanja prihoda i obaveze ostvarivanja prihoda i obaveze trošenja finansijskih sredstava. trošenja finansijskih sredstava.

Informacije o gotovinskim tokovima Informacije o gotovinskim tokovima korisnici upotrebljavaju za ocenu korisnici upotrebljavaju za ocenu menadžmenta države i njenih jedinica, menadžmenta države i njenih jedinica, što znači za ocenu vlade i što znači za ocenu vlade i ministarstava.ministarstava.

Podatke o kratkoročnim i dugoročnim Podatke o kratkoročnim i dugoročnim obavezama korisnici upotrebljavaju da bi ih obavezama korisnici upotrebljavaju da bi ih uporedili sa budućim finansijskim uporedili sa budućim finansijskim operacijama, odnosno sa budućom operacijama, odnosno sa budućom finansijskom tražnjom i na osnovu toga finansijskom tražnjom i na osnovu toga zaključili o kvalitetu prikupljanja i trošenja zaključili o kvalitetu prikupljanja i trošenja finansijskih sredstava.finansijskih sredstava.

Korisnicima su potrebne informacije o Korisnicima su potrebne informacije o finansijskoj snazi države i njenih jedinica da finansijskoj snazi države i njenih jedinica da bi na vreme shvatili da li se finansijska bi na vreme shvatili da li se finansijska snaga države poboljšava ili pogoršava. snaga države poboljšava ili pogoršava.

Naime, ove informacije je važno imati Naime, ove informacije je važno imati radi realne procene radi realne procene mogućnosti mogućnosti finansijskog opstanka države, procene finansijskog opstanka države, procene mogućnosti ostvarivanja budućih prihoda, mogućnosti ostvarivanja budućih prihoda, procene mogućnosti povećavanja snage procene mogućnosti povećavanja snage države i proširenja nivoa i kvaliteta usluga države i proširenja nivoa i kvaliteta usluga koje ona pruža.koje ona pruža.

c) c) Uspešnost je važno proceniti sa Uspešnost je važno proceniti sa stanovišta utvrđivanja ekonomičnosti i stanovišta utvrđivanja ekonomičnosti i efikasnosti postavljenih aktivnosti i efikasnosti postavljenih aktivnosti i ciljeva. Zato korisnici trebaju informacije o ciljeva. Zato korisnici trebaju informacije o učinjenim uslugama, troškovima i učinjenim uslugama, troškovima i ostvarenjima, odnosno o sposobnosti ostvarenjima, odnosno o sposobnosti države i njenih jedinica da održe nivo i države i njenih jedinica da održe nivo i kvalitet svojih usluga. kvalitet svojih usluga.

Budžet može da obezbedi osnovu za Budžet može da obezbedi osnovu za procenu uspešnosti jer pruža mogućnost procenu uspešnosti jer pruža mogućnost upoređivanja. To znači da korisnici upoređivanja. To znači da korisnici upotrebljavaju budžetske izveštaje da bi upotrebljavaju budžetske izveštaje da bi procenili da li su sredstva upotrebljena na procenili da li su sredstva upotrebljena na planirani način i da li su uvećana, odnosno planirani način i da li su uvećana, odnosno da li su ostvareni planirani ciljevi.da li su ostvareni planirani ciljevi.

U proceni uspešnosti korisnici mogu U proceni uspešnosti korisnici mogu da ocenjuju uspešnost menadžmenta, da ocenjuju uspešnost menadžmenta, relevantnost državnih entiteta i relevantnost državnih entiteta i njihovih programa, odnosno da li njihovih programa, odnosno da li postoji njihov podsticaj planiranim postoji njihov podsticaj planiranim ciljevima, zatim troškove i ciljevima, zatim troškove i produktivnost, reakcije državnih produktivnost, reakcije državnih entiteta, njihove finansijske rezultate, entiteta, njihove finansijske rezultate, njihovo poslovno okruženje, zaštitu njihovo poslovno okruženje, zaštitu imovine, monitoring i izveštavanje. imovine, monitoring i izveštavanje.

Informacije o nekim ili svim Informacije o nekim ili svim atributima su neophodne za atributima su neophodne za adekvatnu procenu uspešnosti, a adekvatnu procenu uspešnosti, a finansijski izveštaji nisu u mogućnosti finansijski izveštaji nisu u mogućnosti da pruže razumne informacije o tome.da pruže razumne informacije o tome.

d) d) Korisnici trebaju i inormacije o Korisnici trebaju i inormacije o ekonomskim uticajima na državu, jer im ekonomskim uticajima na državu, jer im one služe za razumevanje prirode, ciljeva i one služe za razumevanje prirode, ciljeva i obima državnih finansijskih aktivnosti u obima državnih finansijskih aktivnosti u odnosu na finansijske aktivnosti odnosu na finansijske aktivnosti celokupne ekonomije. Na primer, ove celokupne ekonomije. Na primer, ove informacije pružaju odgovore na pitanja informacije pružaju odgovore na pitanja koliko su značajni ukupni državni troškovi koliko su značajni ukupni državni troškovi u odnosu na ekonomski output? u odnosu na ekonomski output?

Da li je država napredovala? Kako su Da li je država napredovala? Kako su državne aktivnosti uticale na ekonomiju? državne aktivnosti uticale na ekonomiju? Pored informacija koje pružaju odgovor na Pored informacija koje pružaju odgovor na ovakva korisnička pitanja, korisnici ovakva korisnička pitanja, korisnici trebaju i informacije o državnoj potrošnji i trebaju i informacije o državnoj potrošnji i državnim prioritetima, jer je to indikator državnim prioritetima, jer je to indikator obezbeđivanja dobiti.obezbeđivanja dobiti.

Računovodstveni i revizorski Računovodstveni i revizorski izveštaji su glavni izvor informacija, izveštaji su glavni izvor informacija, ali skoro nikada nisu dovoljni za sve ali skoro nikada nisu dovoljni za sve korisnikove informacione potrebe. korisnikove informacione potrebe.

Kako god, upravo šarolike potrebe Kako god, upravo šarolike potrebe korisnika jesu razlog da izveštaji korisnika jesu razlog da izveštaji države budu sačinjeni na način da države budu sačinjeni na način da obezbede potrebne, razumne i jasne obezbede potrebne, razumne i jasne informacije. informacije.

2.3. Korisnici informacija2.3. Korisnici informacija Korisnici informacija koje potiču iz državnih Korisnici informacija koje potiču iz državnih

finansijskih izveštaja su mnogobrojni, a finansijskih izveštaja su mnogobrojni, a najvažniji među nima su:6najvažniji među nima su:6

Zakonodavna i druga državna tela, kao Zakonodavna i druga državna tela, kao osnovni korisnici finansijskih izveštaja države. osnovni korisnici finansijskih izveštaja države.

Oni ovlašćuju vladu i njene jedinice da Oni ovlašćuju vladu i njene jedinice da upravljaju javnim finansijskim sredstvima i upravljaju javnim finansijskim sredstvima i aktivnostima, iz čega i proističe njihova aktivnostima, iz čega i proističe njihova potreba za korišćenjem finansijskih izveštaja potreba za korišćenjem finansijskih izveštaja države u cilju dobijanja informacija o države u cilju dobijanja informacija o učinjenom. učinjenom.

Na osnovu takvih informacija zakonodavna i Na osnovu takvih informacija zakonodavna i druga državna tela procenjuju da li vlada i druga državna tela procenjuju da li vlada i njene jedinice dobro upravljaju sredstvima, njene jedinice dobro upravljaju sredstvima, da li je to u skladu sa zakonom i drugim da li je to u skladu sa zakonom i drugim odlukama i da li je to upravljanje uspešno. odlukama i da li je to upravljanje uspešno.

Javnost uključuje poreske obveznike, Javnost uključuje poreske obveznike, specifične interesne grupe i primaoce specifične interesne grupe i primaoce državnih beneficija. Svi oni su državnih beneficija. Svi oni su zainteresovani za informacije o tome zainteresovani za informacije o tome koliko dobro je država upravljala koliko dobro je država upravljala finansijskim sredstvima i kakav je globalni finansijskim sredstvima i kakav je globalni ekonomski uticaj državnih aktivnosti. ekonomski uticaj državnih aktivnosti.

Investitori i kreditori obezbeđuju Investitori i kreditori obezbeđuju finansijska sredstva državi, pa je država u finansijska sredstva državi, pa je država u obavezi da ih informiše o načinu upotrebe obavezi da ih informiše o načinu upotrebe tih sredstava. Čest je slučaj da investitori i tih sredstava. Čest je slučaj da investitori i kreditori zahtevaju specifične informacije kreditori zahtevaju specifične informacije koje im nisu dostupne kroz finansijske koje im nisu dostupne kroz finansijske izveštaje, pa zahtevaju dodatne izveštaje, pa zahtevaju dodatne informacije u formi napomena uz informacije u formi napomena uz finansijske izveštaje države. finansijske izveštaje države.

Vlade drugih zemalja i međunarodne Vlade drugih zemalja i međunarodne agencije su slični korisnici agencije su slični korisnici informacija kao i investitori i informacija kao i investitori i kreditori, jer one takođe obezbeđuju kreditori, jer one takođe obezbeđuju sredstva državi, pa shodno tome i sredstva državi, pa shodno tome i očekuju dodatne informacije o očekuju dodatne informacije o državnim planovima i prioritetima.državnim planovima i prioritetima.

Ekonomski i finansijski analitičari Ekonomski i finansijski analitičari trebaju informacije zbog trebaju informacije zbog obezbeđivanja finansijskih analiza i obezbeđivanja finansijskih analiza i procene finansijskog i ekonomskog procene finansijskog i ekonomskog stanja države.stanja države.

Interni menadžeri i kreatori ekonomske Interni menadžeri i kreatori ekonomske politike države su takođe korisnici politike države su takođe korisnici informacija koje potiču iz finansijskih informacija koje potiču iz finansijskih izveštaja države. Pored tih osnovnih izveštaja države. Pored tih osnovnih informacija oni imaju potrebu i za dodatnim informacija oni imaju potrebu i za dodatnim informacijama kao što su informacije o informacijama kao što su informacije o potrošenim sredstvima na specifične potrošenim sredstvima na specifične aktivnosti. Njihova potreba za ovakvim aktivnosti. Njihova potreba za ovakvim informacijama potiče iz potrebe informacijama potiče iz potrebe dokazivanja odgovornosti tj. efektivnosti. dokazivanja odgovornosti tj. efektivnosti.

Pored toga internim menadžerima je veoma Pored toga internim menadžerima je veoma važno da suoče interne i eksterne podatke važno da suoče interne i eksterne podatke kako bi uspostavili kvalitetno finansijsko kako bi uspostavili kvalitetno finansijsko računovodstvo države, odnosno kvalitetan računovodstvo države, odnosno kvalitetan izveštajni sistem koji će odgovoriti na sve izveštajni sistem koji će odgovoriti na sve prohteve eksternih i internih korisnika.prohteve eksternih i internih korisnika.

2.4. Finansijski izveštaji javnog 2.4. Finansijski izveštaji javnog sektorasektora

S obzirom da se država razlikuje od S obzirom da se država razlikuje od preduzeća, jasno je i da se finansijski preduzeća, jasno je i da se finansijski izveštaji države razlikuju od finansijskih izveštaji države razlikuju od finansijskih izveštaja preduzeća. izveštaja preduzeća.

Jednostavno posmatrajući, država i njene Jednostavno posmatrajući, država i njene jedinice imaju dužnost da dokažu svoju jedinice imaju dužnost da dokažu svoju odgovornost, a to čine preko odgovornost, a to čine preko finansijskih izveštaja. finansijskih izveštaja.

U mnogim zemljama zakon postavlja U mnogim zemljama zakon postavlja revizore da bi dali nezavisno mišljenje o revizore da bi dali nezavisno mišljenje o kredibilitetu finansijskih izveštaja koje je kredibilitetu finansijskih izveštaja koje je pripremio menadžment države i njenih pripremio menadžment države i njenih jedinica, kao i da bi procenili adekvatnost jedinica, kao i da bi procenili adekvatnost i uspešnost njihove prakse.i uspešnost njihove prakse.

Finansijski izveštaji su limitirani Finansijski izveštaji su limitirani prirodom informacije koju prirodom informacije koju obezbeđuju. Poznato je da su obezbeđuju. Poznato je da su korisnici finansijskih izveštaja korisnici finansijskih izveštaja mnogobrojni i da su potrebe za mnogobrojni i da su potrebe za informacijama raznolike, a svrha informacijama raznolike, a svrha finanansijskih izveštaja nije da finanansijskih izveštaja nije da zadovolji sve potrebe svih korisnika.zadovolji sve potrebe svih korisnika.

To znači da glavni cilj finansijskog To znači da glavni cilj finansijskog izveštaja ne može i nije izveštaja ne može i nije zadovoljavanje svih informacionih zadovoljavanje svih informacionih potreba korisnika, što upućuje potreba korisnika, što upućuje korisnike da traže informacije iz korisnike da traže informacije iz drugih izvora čime će u potpunosti drugih izvora čime će u potpunosti zadovoljiti svoje potrebe o saznanjima zadovoljiti svoje potrebe o saznanjima iz oblasti državnih finansija. iz oblasti državnih finansija.

Statistički podaci, demografske Statistički podaci, demografske informacije, opisne procene i izveštaji o informacije, opisne procene i izveštaji o opštoj ekonomskoj snazi i nacionalnom opštoj ekonomskoj snazi i nacionalnom i međunarodnom političkom okruženju, i međunarodnom političkom okruženju, mogu da im pomognu u tome.mogu da im pomognu u tome.

Državno finansijsko izveštavanje Državno finansijsko izveštavanje razvija neke druge tipove informacija i razvija neke druge tipove informacija i predstavlja ih u finansijskim predstavlja ih u finansijskim izveštajima. izveštajima.

Korisnici mogu da traže da im se Korisnici mogu da traže da im se obezbedi kombinacija informacija iz obezbedi kombinacija informacija iz osnovnih finansijskih izveštaja države i osnovnih finansijskih izveštaja države i drugih informacija koje se odnose na drugih informacija koje se odnose na njihova specifična interesovanja.njihova specifična interesovanja.

Komplet finansijskih izveštaja javnog Komplet finansijskih izveštaja javnog sektora čine:sektora čine:

Izveštaj o finansijskom stanju (bilans Izveštaj o finansijskom stanju (bilans stanja, izveštaj o aktivi i pasivi) stanja, izveštaj o aktivi i pasivi) pruža podatke o stalnoj i obrtnoj pruža podatke o stalnoj i obrtnoj imovini, kratkoročnim i dugoročnim imovini, kratkoročnim i dugoročnim obavezama i neto imovini odnosno obavezama i neto imovini odnosno kapitalu.kapitalu.

Izveštaj o finansijskoj uspešnosti Izveštaj o finansijskoj uspešnosti (bilans uspeha, izveštaj o prihodima i (bilans uspeha, izveštaj o prihodima i rashodima, izveštaj o dobitku i rashodima, izveštaj o dobitku i gubitku) predstavlja ostvarene gubitku) predstavlja ostvarene prihode i rashode, odnosno ostvareni prihode i rashode, odnosno ostvareni rezultat poslovanja.rezultat poslovanja.

Izveštaj o promeni u neto imovini tj. Izveštaj o promeni u neto imovini tj. kapitalu je izveštaj u kom javni sektor kapitalu je izveštaj u kom javni sektor predstavlja promene neto imovine-predstavlja promene neto imovine-kapitala između dva datuma izveštavanja, kapitala između dva datuma izveštavanja, odnosno odražava povećanje ili smanjenje odnosno odražava povećanje ili smanjenje njihove vrednosti tokom perioda.njihove vrednosti tokom perioda.

Izveštaj o novčanim tokovima identifikuje Izveštaj o novčanim tokovima identifikuje izvore gotovinskih priliva, stavke na koje izvore gotovinskih priliva, stavke na koje je utrošena gotovina tokom perioda je utrošena gotovina tokom perioda izveštavanja i saldo gotovine na datum izveštavanja i saldo gotovine na datum izveštavanja.izveštavanja.

Računovodstvene politike i napomene uz Računovodstvene politike i napomene uz finansijske izveštaje predstavljaju skup finansijske izveštaje predstavljaju skup specifičnih principa, osnova, konvencija, specifičnih principa, osnova, konvencija, pravila i prakse, koje je usvojio neki pravila i prakse, koje je usvojio neki entitet javnog sektora.entitet javnog sektora.

2.4.1. Opšta pravila 2.4.1. Opšta pravila finansijskog izveštavanjafinansijskog izveštavanja

Finansijski izveštaji prikazuju finansijsku Finansijski izveštaji prikazuju finansijsku strukturu, finansijski položaj i transakcije strukturu, finansijski položaj i transakcije koje preduzima entitet s ciljem da zadovolje koje preduzima entitet s ciljem da zadovolje informacione potrebe svih korisnika, informacione potrebe svih korisnika, odnosno s ciljem da povećaju kvalitet odnosno s ciljem da povećaju kvalitet donetih ekonomskih odluka. donetih ekonomskih odluka.

Obaveznost i redovnost izveštavanja su Obaveznost i redovnost izveštavanja su karakteristike finansijskog izveštavanja. karakteristike finansijskog izveštavanja. Naime, vođenje poslovnih knjiga javnog Naime, vođenje poslovnih knjiga javnog sektora, kao i obaveza sastavljanja i sektora, kao i obaveza sastavljanja i prezentovanja finansijskih izveštaja je prezentovanja finansijskih izveštaja je zakonski sankcionisana. Finansijski izveštaji zakonski sankcionisana. Finansijski izveštaji predstavljaju isprave koje zainteresovana predstavljaju isprave koje zainteresovana lica uvek mogu da vide.lica uvek mogu da vide.

Finansijsko izveštavanje je regulisano: Finansijsko izveštavanje je regulisano:

1.1. zakonskim propisima,zakonskim propisima,

2.2. profesionalnim načelima i standardima i profesionalnim načelima i standardima i

3.3. internim normiranjem mera internim normiranjem mera računovodstvene politike.računovodstvene politike.

a) Zakonska regulativa obuhvata zakone i a) Zakonska regulativa obuhvata zakone i podzakonska akta, tj. propisane norme podzakonska akta, tj. propisane norme koje se odnose na: identifikovanje koje se odnose na: identifikovanje obveznika; propisivanje obaveze i načina obveznika; propisivanje obaveze i načina vođenja poslovnih knjiga; identifikovanje vođenja poslovnih knjiga; identifikovanje svrhe izveštavanja; forme i strukture svrhe izveštavanja; forme i strukture izveštaja; propisivanje redovnih i izveštaja; propisivanje redovnih i konsolidovanih zaključaka; kao i obaveze konsolidovanih zaključaka; kao i obaveze javnog objavljivanja i obelodanjivanja javnog objavljivanja i obelodanjivanja finansijskih izveštaja.finansijskih izveštaja.

b) Profesionalna regulativa sadrži pravila u b) Profesionalna regulativa sadrži pravila u vidu načela i standarda propisanih od vidu načela i standarda propisanih od strane profesionalnih računovodstvenih strane profesionalnih računovodstvenih organizacija. organizacija.

Primena tih načela i standarda zasniva Primena tih načela i standarda zasniva se na profesionalnoj i moralnoj obavezi da se na profesionalnoj i moralnoj obavezi da se poštuju propisana uputstva. se poštuju propisana uputstva.

Nasuprot tome, postoji poseban akt Nasuprot tome, postoji poseban akt profesionalne organizacije koja profesionalne organizacije koja sankcioniše neprofesionalno ponašanje. sankcioniše neprofesionalno ponašanje. Računovodstvena načela su opštija i Računovodstvena načela su opštija i konciznija pravila u odnosu na konciznija pravila u odnosu na računovodstvene standarde javnog računovodstvene standarde javnog sektora, koji ustvari predstavljaju razradu sektora, koji ustvari predstavljaju razradu načela tj. njihovu konkretizaciju zarad načela tj. njihovu konkretizaciju zarad lakše primene u praksi. lakše primene u praksi.

c) Interna računovodstvena c) Interna računovodstvena regulativa pretpostavlja pravila tj. regulativa pretpostavlja pravila tj. specifična pitanja vezana za specifična pitanja vezana za konkretne okolnosti javnog sektora. konkretne okolnosti javnog sektora.

Zato svaki entitet javnog sektora Zato svaki entitet javnog sektora sastavlja svoj pravilnik o sastavlja svoj pravilnik o računovodstvu i svoju računovodstvu i svoju računovodstvenu politiku kojima računovodstvenu politiku kojima utvrđuje pravila vezana za utvrđuje pravila vezana za specifična pitanja.specifična pitanja.

Neophodna je sinteza zakonske, Neophodna je sinteza zakonske, profesionalne i interne regulative, jer profesionalne i interne regulative, jer se tako stvara uslov za dobijanje se tako stvara uslov za dobijanje kvalitetnih informacija, odnosno kvalitetnih informacija, odnosno jedino tako je moguće obezbediti jedino tako je moguće obezbediti kvalitetne, istinite, poštene i korisne kvalitetne, istinite, poštene i korisne informacije na osnovu kojih će se moći informacije na osnovu kojih će se moći doneti racionalne poslovne odluke. doneti racionalne poslovne odluke.

Navedeni set finansijskih izveštaja Navedeni set finansijskih izveštaja koje sastavlja i prezentuje entitet koje sastavlja i prezentuje entitet javnog sektora ustvari predstavlja javnog sektora ustvari predstavlja rezultat implementacije zajedništva rezultat implementacije zajedništva zakona, načela, standarda i interne zakona, načela, standarda i interne regulative. regulative.

Imajući u vidu različite potrebe korisnika Imajući u vidu različite potrebe korisnika finansijskih izveštaja javnog sektora, finansijskih izveštaja javnog sektora, lako je zaključiti da je veoma teško lako je zaključiti da je veoma teško zadovoljiti raznolike potrebe korisnika. zadovoljiti raznolike potrebe korisnika.

Navedeni izveštaji mogu da pruže veći Navedeni izveštaji mogu da pruže veći deo informacija koje korisnici traže, ali deo informacija koje korisnici traže, ali moraju da imaju sledeće kvalitativne moraju da imaju sledeće kvalitativne odlike, što je opšte pravilo finansijskog odlike, što je opšte pravilo finansijskog izveštavanja javnog sektora. izveštavanja javnog sektora.

To su:To su:

1.1. razumljivostrazumljivost

2.2. relevantnostrelevantnost

3.3. pouzdanost ipouzdanost i

4.4. uporedivostuporedivost

1. Razumljivost podrazumeva informaciju za koju 1. Razumljivost podrazumeva informaciju za koju se opravdano očekuje da će korisniku predstaviti se opravdano očekuje da će korisniku predstaviti pravo značenje. U tom smislu se pretpostavlja da pravo značenje. U tom smislu se pretpostavlja da korisnici poseduju odgovarajuće znanje u vezi sa korisnici poseduju odgovarajuće znanje u vezi sa poslovanjem entiteta i okruženjem u kome ono poslovanjem entiteta i okruženjem u kome ono posluje, kao i da su spremni da tu informaciju posluje, kao i da su spremni da tu informaciju prouče. "Informacije o složenim pitanjima ne prouče. "Informacije o složenim pitanjima ne treba da budu isključene iz finansijskih izveštaja treba da budu isključene iz finansijskih izveštaja samo zbog pretpostavke da bi mogle da budu samo zbog pretpostavke da bi mogle da budu teške za razumevanje izvesnim korisnicima".teške za razumevanje izvesnim korisnicima".

2. Relevantnost je karakteristika one informacije 2. Relevantnost je karakteristika one informacije koja pomaže korisniku prilikom procenjivanja koja pomaže korisniku prilikom procenjivanja prošlih, sadašnjih i budućih događaja ili prilikom prošlih, sadašnjih i budućih događaja ili prilikom potvrđivanja odnosno korigovanja ranijih potvrđivanja odnosno korigovanja ranijih procena. Da bi bila relevantna, informacija mora procena. Da bi bila relevantna, informacija mora da bude i blagovremena.da bude i blagovremena.

3. Pouzdanost podrazumeva one informacije 3. Pouzdanost podrazumeva one informacije koje nemaju materijalnih grešaka, koje su koje nemaju materijalnih grešaka, koje su nepristrasne i na koje korisnici mogu da se nepristrasne i na koje korisnici mogu da se oslone. To zanči da je pouzdana ona oslone. To zanči da je pouzdana ona informacija koja verno predstavlja informacija koja verno predstavlja transakcije i druge događaje, čija je suština transakcije i druge događaje, čija je suština iznad forme, koja je neutralna, obazrivo iznad forme, koja je neutralna, obazrivo formirana i potpuna. formirana i potpuna.

4. Uporedivost je karakteristika informacije 4. Uporedivost je karakteristika informacije koja omogućuje korisniku da prepozna koja omogućuje korisniku da prepozna sličnosti i razlike između informacija u sličnosti i razlike između informacija u različitim finansijskim izveštajima. Značajna različitim finansijskim izveštajima. Značajna posledica odlike uporedivosti je da korisnici posledica odlike uporedivosti je da korisnici treba da budu obavešteni o politikama koju treba da budu obavešteni o politikama koju su primenjivane prilikom sastavljanja su primenjivane prilikom sastavljanja finansijskih izveštaja, o izmenama tih politika finansijskih izveštaja, o izmenama tih politika i učincima tih izmena.i učincima tih izmena.

5. Međunarodni računovodstveni standardi za 5. Međunarodni računovodstveni standardi za javni sektor. Savez računovođa i revizora javni sektor. Savez računovođa i revizora Srbije, Beograd, 2004, stranaSrbije, Beograd, 2004, strana ((8. Ibidem, strana 8. Ibidem, strana 63.63.))

U praksi se dešava da korisnici finansijskih U praksi se dešava da korisnici finansijskih izveštaja javnog sektora budu uskraćeni za izveštaja javnog sektora budu uskraćeni za relevantnu i pouzdanu informaciju. relevantnu i pouzdanu informaciju. Narušena realnost i objektivnost Narušena realnost i objektivnost finansijskog izveštaja nastaje zbog toga što finansijskog izveštaja nastaje zbog toga što su informacije u finansijskim izveštajima su informacije u finansijskim izveštajima kvantifikovane i iskazane u nacionalnoj kvantifikovane i iskazane u nacionalnoj valuti, kao i zbog toga što neki elementi u valuti, kao i zbog toga što neki elementi u finansijskim izveštajima predstavljaju finansijskim izveštajima predstavljaju procenjene kategorije, a neki zavise od procenjene kategorije, a neki zavise od ishoda budućih događaja. ishoda budućih događaja.

Isto tako neblagovremenost pružanja Isto tako neblagovremenost pružanja informacije stvara nerelevantnu informacije stvara nerelevantnu informaciju. Međutim, praksa neizostavno informaciju. Međutim, praksa neizostavno nalaže neblagovremenost jer je često nalaže neblagovremenost jer je često potrebno sačiniti izveštaje pre nego što svi potrebno sačiniti izveštaje pre nego što svi aspekti transakcije budu poznati, a to, aspekti transakcije budu poznati, a to, naravno, umanjuje pouzdanost informacije.naravno, umanjuje pouzdanost informacije.

Međutim, ukoliko bi obelodanjivanje Međutim, ukoliko bi obelodanjivanje informacija čekalo da svi aspekti budu informacija čekalo da svi aspekti budu poznati, informacija bi bila izuzetno poznati, informacija bi bila izuzetno pouzdana, ali ne bi bila korisna, jer je pouzdana, ali ne bi bila korisna, jer je korisniku trebala mnogo ranije da bi doneo korisniku trebala mnogo ranije da bi doneo odluku. Zato, da bi se postigla ravnoteža odluku. Zato, da bi se postigla ravnoteža između relevantnosti i pouzdanosti, važno je između relevantnosti i pouzdanosti, važno je zadovoljiti potrebe korisnika za svrhe zadovoljiti potrebe korisnika za svrhe odlučivanja. odlučivanja.

Često se za ocenu i definisanje objektivnosti Često se za ocenu i definisanje objektivnosti finansijskog izveštaja upotrebljava cost-finansijskog izveštaja upotrebljava cost-benefit analiza (analiza troškova i koristi). benefit analiza (analiza troškova i koristi). Jasno je da treba da postoji ukupna korist za Jasno je da treba da postoji ukupna korist za sve korisnike informacija, a to je moguće sve korisnike informacija, a to je moguće samo ako je korist od obezbeđene samo ako je korist od obezbeđene informacije veća od troškova obezbeđivanja informacije veća od troškova obezbeđivanja iste.iste.

Troškovi obezbeđivanja informacija Troškovi obezbeđivanja informacija uključuju troškove izveštaja, uključuju troškove izveštaja, troškove kratkih pregleda, troškove troškove kratkih pregleda, troškove obelodanjivanja i troškove revizije obelodanjivanja i troškove revizije informacija. Razmatranje koristi i informacija. Razmatranje koristi i troškova može biti u suprotnosti, pa troškova može biti u suprotnosti, pa je neophodno razmotriti:je neophodno razmotriti:

1.1. da li svi korisnici mogu da zadovolje da li svi korisnici mogu da zadovolje svoje potrebe za informacijama,svoje potrebe za informacijama,

2.2. da li je neophodno intenzivirati da li je neophodno intenzivirati potrebe različitih korisnika ili ih je potrebe različitih korisnika ili ih je moguće smanjivati i moguće smanjivati i

3.3. kakav rizik nose određeni tipovi kakav rizik nose određeni tipovi informacija.informacija.

U praksi je neophodno balansirati tj. U praksi je neophodno balansirati tj. uravnotežiti i kvalitativne odlike uravnotežiti i kvalitativne odlike informacije.informacije.

Osnovni cilj je da se postigne Osnovni cilj je da se postigne odgovarajuća ravnoteža između odgovarajuća ravnoteža između kvalitativnih odlika kako bi se kvalitativnih odlika kako bi se ispunili ciljevi finansijskih izveštaja. ispunili ciljevi finansijskih izveštaja.

Relativni značaj karakteristika u Relativni značaj karakteristika u različitim slučajevima je pitanje različitim slučajevima je pitanje stručnog prosuđivanja.stručnog prosuđivanja.

HVALA NA HVALA NA PAŽNJIPAŽNJI