LeyResidencia fiscal personas naturalesa) Cuando su permanencia en el pas, incluyendo ausencias espordicas, sea de ciento ochenta y tres (183) das calendario o ms, consecutivos o no, en el mismo perodo fiscal;b) Cuando su permanencia en el pas, incluyendo ausencias espordicas, sea de ciento ochenta y tres (183) das calendario o ms, consecutivos o no, en un lapso de doce meses dentro de dos periodos fiscales, a menos que acredite su residencia fiscal para el perodo correspondiente en otro pas o jurisdiccin.

c) El ncleo principal de sus actividades o intereses econmicos radique en Ecuador, de forma directa o indirectad) No haya permanecido en ningn otro pas o jurisdiccin ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario, consecutivos o no, en el ejercicio fiscal y sus vnculos familiares ms estrechos los mantenga en Ecuador.

La normativa tributaria vigente establece varios aspectos para considerar la residencia fiscal de una persona natural.Los pagos al exterior realizados a personas naturales se rigen bajo los parametros establecidos en el art. 4.1 de la LRTI?

INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANAUtilidades percibidas3.1. Las utilidades que perciban las sociedades domiciliadas o no en Ecuador y las personas naturales, ecuatorianas o extranjeras, residentes o no en el pas, provenientes de la enajenacin directa o indirecta de acciones, participaciones, otros derechos representativos de capital u otros derechos que permitan la exploracin, explotacin, concesin o similares; de sociedades domiciliadas o establecimientos permanentes en Ecuador.Porcentajes de retencin aplicados en los pagos realizados por concepto de utilidades provenientes de la enajenacin directa o indirecta de acciones, participaciones, otros derechos representativos de capitalOtros ingresos10. Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y las personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, incluido el incremento patrimonial no justificado.Detalle cualquier otro ingreso percibido por la compaa (Considerar el incremento patrimonial no justificado)EXENCIONESUtilidades y dividendos recibidosEsta exencin no aplica si el beneficiario efectivo, en los trminos definidos en el reglamento, es una persona natural residente en EcuadorIngresos fideicomisosLos ingresos que obtengan los fideicomisos mercantiles, siempre que no desarrollen actividades empresariales u operen negocios en marcha, conforme la definicin que al respecto establece el artculo 42.1 de esta Ley, ni cuando alguno de los constituyentes o beneficiarios sean personas naturales o sociedades residentes, constituidas o ubicadas en un paraso fiscal o jurisdiccin de menor imposicin. As mismo, se encontrarn exentos los ingresos obtenidos por los fondos de inversin y fondos complementariosDetalle de ingresos percibidos en el 2014Exoneracion pago de IR desarrollo de nuevas inversiones productivasEn el caso de inversiones nuevas y productivas en los sectores econmicos determinados como industrias bsicas de conformidad con la Ley, la exoneracin del pago del impuesto a la renta se extender a diez (10) aos, contados desde el primer ao en el que se generen ingresos atribuibles directa y nicamente a la nueva inversin. Este plazo se ampliar por dos (2) aos ms en el caso de que dichas inversiones se realicen en cantones fronterizos del pasDEPURACION DE INGRESOSDeduccionesCostos y gastos derivados de contratos de arrendamiento mercantil o leasingCuando un contribuyente haya procedido a la revaluacin de activos la depreciacin correspondiente a dicho revalo no ser deducibleLas deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por pagos a adultos mayores y migrantes retornados mayores de 40 aos se deducirn con el 150% adicional por un perodo de dos aos contado a partir de la fecha de celebracin del contratoLa eliminacin definitiva de los crditos incobrables se realizar con cargo a esta provisin y a los resultados del ejercicio en la parte no cubierta por la provisin, cuando se hayan cumplido las condiciones previstas en el ReglamentoLos costos y gastos por promocin y publicidad de conformidad con las excepciones, lmites, segmentacin y condiciones establecidas en el Reglamento.

No podrn deducirse los costos y gastos por promocin y publicidad aquellos contribuyentes que comercialicen alimentos preparados con contenido hiperprocesado. Los criterios de definicin para sta y otras excepciones que se establezcan en el Reglamento, considerarn los informes tcnicos y las definiciones de la autoridad sanitaria cuando corresponda.Las regalas, servicios tcnicos, administrativos y de consultora pagados por sociedades domiciliadas o no en Ecuador a sus partes relacionadas sern deducibles de acuerdo con los lmites que para cada tipo o en su conjunto se establezca en el reglamento para la aplicacin de esta LeyImpuestos diferidosPara efectos tributarios se permite el reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos, nicamente en los casos y condiciones que se establezcan en el reglamentoPrdidasNo se aceptar la deduccin de prdidas por enajenacin directa o indirecta de activos fijos o corrientes, acciones, participaciones, otros derechos representativos de capital u otros derechos que permitan la exploracin, explotacin, concesin o similares; de sociedades domiciliadas o establecimientos permanentes en Ecuador, cuando la transaccin tenga lugar entre partes relacionadas o entre la sociedad y el socio o su cnyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, o entre el sujeto pasivo y su cnyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidadAmortizacinEn el caso de los activos intangibles que, de acuerdo con la tcnica contable, deban ser amortizados, dicha amortizacin se efectuar dentro de los plazos previstos en el respectivo contrato o en un plazo de veinte (20) aos; no ser deducible el deterioro de activos intangibles con vida til indefinidaPagos al exterior deducibles y no sujetos a IR ni retencionLos pagos por primas de cesin o reaseguros, conforme las siguientes condiciones: a) El 75% de las primas de cesin o reaseguros contratados con sociedades que no tengan establecimiento permanente o representacin en Ecuador, cuando no superen el porcentaje sealado por la autoridad reguladora de seguros; y,b) El 50% de las primas de cesin o reaseguros contratados con sociedades que no tengan establecimiento permanente o representacin en Ecuador, cuando superen el porcentaje sealado por la autoridad reguladora de seguros.No sern deducibles los costos o gastos por contratos de arrendamiento mercantil internacional o Leasing en cualquiera de los siguientes casos a) Cuando la transaccin tenga lugar sobre bienes que hayan sido de propiedad del mismo sujetopasivo, de partes relacionadas con l o de su cnyuge o parientes dentro del cuarto grado deconsanguinidad o segundo de afinidad;b) Cuando el plazo del contrato sea inferior al plazo de vida til estimada del bien, conforme sunaturaleza salvo en el caso de que siendo inferior, el precio de la opcin de compra no sea igual alsaldo del precio equivalente al de la vida til restante;c) Si es que el pago de las cuotas o cnones se hace a personas naturales o sociedades, residentesen parasos fiscales; y,d) Cuando las cuotas de arrendamiento no sean iguales entre si.CONTABILIDAD Y ESTADOS FINANCIEROSObligacion de llevar contabilidadPara efectos tributarios, las asociaciones, comunas y cooperativas sujetas a la vigilancia de la Superintendencia de la Economa Popular y Solidaria, con excepcin de las entidades del sistema financiero popular y solidario, podrn llevar registros contables de conformidad con normas simplificadas que se establezcan en el reglamentoForma de determinar la utilidad en la enajenacin de acciones u otros derechos representativos de capitalLa utilidad en la enajenacin de acciones u otros derechos representativos de capital se calcular as: El ingreso gravable corresponder al valor real de la enajenacin.El costo deducible ser el valor nominal, el valor de adquisicin, o el valor patrimonial proporcional de las acciones u otros derechos representativos de capital, segn corresponda, de acuerdo con la tcnica financiera aplicable para su valoracin.Tambin sern deducibles los gastos directamente relacionados con la enajenacin.

Impuesto a la renta nicoIngresos por contratos de construccinLos contribuyentes que obtengan ingresos por contratos de construccin liquidarn el impuesto en base a los resultados que arroje su contabilidad en aplicacin de las normas contables correspondientes. Cuando los contribuyentes no se encuentren obligados a llevar contabilidad o, siendo obligados, la misma no se ajuste a las disposiciones tcnicas contables, legales y reglamentarias, sin perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar, se presumir que la base imponible es igual al 15% del total del contratoSeguros, cesiones y reaseguros contratados en el exteriorEl impuesto que corresponda liquidar, en los casos en que la norma pertinente faculte contratar seguros con sociedades extranjeras no autorizadas para operar en el pas, ser retenido y pagado por el asegurado, sobre una base imponible equivalente a la cuarta parte del importe de la prima pagada. En caso de que las sociedades extranjeras sealadas sean residentes, estn constituidas o ubicadas en un paraso fiscal o jurisdiccin de menor imposicin, la retencin en la fuente se efectuar sobre el total del importe de la prima pagada.

El impuesto que corresponda liquidar en los casos de cesin o reaseguros contratados con sociedades que no tengan establecimiento permanente o representacin en Ecuador, ser retenido y pagado por la compaa aseguradora cedente, sobre una base imponible equivalente al 25%, 50% 100% del importe de la prima pagada, conforme el numeral 6 del artculo 13 de esta Ley. De este monto no podr deducirse por concepto de gastos ningn valor.

Notas Personales

Tarifa del impuesto a la renta para sociedadesLos ingresos gravables obtenidos por sociedades constituidas en el Ecuador, as como por las sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas en el pas y los establecimientos permanentes de sociedades extranjeras no domiciliadas aplicarn la tarifa del 22% sobre su base imponible. No obstante, la tarifa impositiva ser del 25% cuando la sociedad tenga accionistas, socios, partcipes, constituyentes, beneficiarios o similares residentes o establecidos en parasos fiscales o regmenes de menor imposicin con una participacin directa o indirecta, individual o conjunta, igual o superior al 50% del capital social o de aquel que corresponda a la naturaleza de la sociedad. Cuando la mencionada participacin de parasos fiscales o regmenes de menor imposicin sea inferior al 50%, la tarifa de 25% aplicar sobre la proporcin de la base imponible que corresponda a dicha participacin, de acuerdo a lo indicado en el reglamento.

Asimismo, aplicar la tarifa del 25% a toda la base imponible la sociedad que incumpla el deber de informar sobre la participacin de sus accionistas, socios, participes, constituyentes, beneficiarios o similares, conforme lo que establezca el reglamento a esta Ley y las resoluciones que emita el Servicio de Rentas Internas; sin perjuicio de otras sanciones que fueren aplicablesCuando una sociedad otorgue a sus socios, accionistas, participes o beneficiarios, prstamos de dinero, o a alguna de sus partes relacionadas prstamos no comerciales, esta operacin se considerar como pago de dividendos anticipados y, por consiguiente, la sociedad deber efectuar la retencin correspondiente a la tarifa prevista para sociedades sobre el monto de la operacin.

Tal retencin ser declarada y pagada al mes siguiente de efectuada dentro de los plazos previstos en el reglamento y constituir crdito tributario para la sociedad en su declaracin del impuesto a la renta.Ingresos de no residentesLos ingresos gravables de no residentes que no sean atribuibles a establecimientos permanentes, siempre que no tengan un porcentaje de retencin especfico establecido en la normativa tributaria vigente, enviados, pagados o acreditados en cuenta, directamente, mediante compensaciones, o con la mediacin de entidades financieras u otros intermediarios, pagarn la tarifa general prevista para sociedades sobre dicho ingreso gravable. Si los ingresos referidos en este inciso son percibidos por personas residentes, constituidas o ubicadas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin, o estn sujetas a regmenes fiscales preferentes, se les aplicar una retencin en la fuente equivalente a la mxima tarifa prevista para personas naturales.

Los beneficiarios de ingresos en concepto de utilidades o dividendos que se enven, paguen o acrediten al exterior, directamente, mediante compensaciones o con la mediacin de entidades financieras u otros intermediarios, pagarn la tarifa general prevista para sociedades sobre el ingreso gravable, previa la deduccin de los crditos tributarios a los que tengan derecho segn el artculo precedente.

Distribucin de dividendos o utilidadesEl porcentaje de retencin de dividendos o utilidades que se aplique al ingreso gravado ser establecido por el Servicio de Rentas Internas mediante resolucin de carcter general sin que supere la diferencia entre la mxima tarifa de impuesto a la renta para personas naturales y la tarifa general de impuesto a la renta prevista para sociedades.

Obligacin de informar y declarar sobre la enajenacin de acciones, participaciones y otros derechos representativosEl Servicio de Rentas Internas, mediante resolucin de carcter general, establecer el contenido, forma y plazos para que las sociedades domiciliadas o los establecimientos permanentes en Ecuador cuyas acciones, participaciones, otros derechos representativos de capital, u otros derechos que permitan la exploracin, explotacin, concesin o similares, que fueron enajenados, presenten la informacin referente a dichas transacciones.

La falta de presentacin o presentacin con errores de esta informacin se sancionar con una multa del 5% del valor real de la transaccinPago del impuestoPara efecto del clculo del anticipo del impuesto a la renta, los contribuyentes comprendidos en el literal b) del numeral 2 del presente artculo, que por aplicacin de normas y principios contables y financieros generalmente aceptados, mantengan activos revaluados, no considerarn para efectuar dicho clculo, el valor del revalo efectuado, tanto para el rubro del activo como para el patrimonio.

Se podrn excluir otras afectaciones por aplicacin de las normas y principios contables y financieros generalmente aceptados de conformidad con el reglamento.Para efecto del clculo del anticipo del impuesto a la renta, se excluir de los rubros correspondientes a activos, costos y gastos deducibles de impuesto a la renta y patrimonio, cuando corresponda; los montos referidos a gastos incrementales por generacin de nuevo empleo o mejora de la masa salarial, as como la adquisicin de nuevos activos destinados a la mejora de la productividad e innovacin tecnolgica, y en general aquellas inversiones nuevas y productivas y gastos efectivamente realizados, relacionados con los beneficios tributarios para el pago del impuesto a la renta que reconoce el Cdigo de la Produccin para las nuevas inversiones, en los trminos que establezca el ReglamentoBeneficiario efectivoCuando el beneficiario efectivo sea residente fiscal en el Ecuador; y la sociedad que distribuye los dividendos o utilidades incumpla el deber de informar sobre su composicin societaria prevista en el reglamento se proceder a la retencin del impuesto a la renta sobre dichos dividendos y utilidades conforme a las disposiciones de esta ley, sin perjuicio de las sanciones correspondientesTransferencias e importaciones tarifa ceroCocinas de uso domstico elctricas y las que funcionen exclusivamente mediante mecanismos elctricos de induccin, incluyendo las que tengan horno elctrico, as como las ollas de uso domstico, diseadas para su utilizacin en cocinas de induccin y los sistemas elctricos de calentamiento de agua para uso domstico, incluyendo las duchas elctricas.

IVA pagado por personas adultas mayoresLas personas adultas mayores tendrn derecho a la devolucin del IVA pagado en la adquisicin de bienes y servicios de primera necesidad de uso o consumo personal.

ICEBase imponibleCuando la estructura de negocio del sujeto pasivo incluya la fabricacin, distribucin y comercializacin de bienes gravados con este impuesto, para el clculo del precio ex fbrica, se excluir la utilidad marginada de la empresaEl precio ex aduana considerar el valor en aduana de los bienes, las tasas y fondos recaudados por la autoridad nacional de aduanas y los dems rubros que se incluyen en el precio ex fbricaISDSe encuentran exonerados del pago del ISD las importaciones a consumo de cocinas elctricas y las de induccin, sus partes y piezas; las ollas diseadas para su utilizacin en cocinas de induccin; as como los sistemas elctricos de calentamiento de agua para uso domstico, incluyendo las duchas elctricasLa base imponible del Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) es el monto del traslado de divisas, acreditacin, depsito, cheque, transferencia, giro y en general de cualquier otro mecanismo de extincin de obligaciones cuando estas operaciones se realicen hacia el exterior.IMPUESTO TIERRAS RURALESExoneracionesLos predios que sean utilizados en actividades de produccin de banano o de otros sectores o subsectores que se acojan al rgimen del impuesto a la renta nico de conformidad con el artculo 27 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.

IMPUESTO ACTIVOS EN EL EXTERIORLa tenencia de inversiones en el exterior

DC3 - Informacin altamente confidencial

ReglamentoArt. 4.- Partes relacionadasPara la consideracin de partes relacionadas bajo este numeral, la Administracin Tributaria deber notificar al sujeto pasivo, el cual, de ser el caso, podr demostrar que no existe relacionamiento por direccin, administracin, control o capital.Art. 7.- Residencia fiscal de personas naturalesLa aplicacin de las reglas para determinar la residencia fiscal de personas naturales, previstas en la Ley de Rgimen Tributario Interno, estar sujeta a las siguientes definiciones:

1. Permanencia.- La permanencia de una persona natural se referir a su presencia fsica en un lugar y se contar por das completos, incluyendo el da de entrada pero no el de salida. 2. Permanencia en el pas.- La permanencia en el pas se referir a la presencia en territorio ecuatoriano o en buques con bandera nacional o con puerto base de operacin en el Ecuador. Tambin contarn los das en misiones oficiales del Ecuador en el extranjero del cuerpo diplomtico, cuando la persona natural se haya desplazado nicamente con el fin de ser parte de la misin. 3. Ausencias espordicas.- Las ausencias del pas sern consideradas espordicas en la medida en que no excedan los treinta (30) das corridos. 4. Ncleo principal de intereses en base a activos.- Una persona natural ser considerada residente fiscal del Ecuador cuando, en cualquier momento dentro del perodo fiscal, el mayor valor de sus activos est en Ecuador, considerando el tipo de cambio vigente a la fecha de medicin. 5. Vnculos familiares ms estrechos.- Una persona natural tendr sus vnculos familiares ms estrechos en Ecuador cuando su cnyuge e hijos dependientes hayan permanecido en el pas, en conjunto, ms das en los ltimos doce meses con respecto a cualquier otro pas. En caso de que no se pueda determinar lo anterior, se considerar, bajo los mismos parmetros, la permanencia de sus padres dependientes. 6. Ecuatorianos migrantes.- Para efectos del clculo de permanencia de ecuatorianos migrantes que no puedan demostrar su permanencia en otro pas o jurisdiccin mediante certificado de movimiento migratorio, stos podrn hacerlo mediante la certificacin del registro consular actualizada conferida por el ministerio rector de la poltica de movilidad humana.Art. (...).- Derechos representativos de capitalPara efectos tributarios, se entendern como derechos representativos de capital a los ttulos o derechos de propiedad respecto de cualquier tipo de entidad, patrimonio o el que corresponda de acuerdo a la naturaleza de la sociedad, apreciables monetariamente, tales como acciones, participaciones, derechos fiduciarios, entre otros.

As tambin, se entender como titular o beneficiario del derecho representativo de capital descrito en el inciso anterior, a todo accionista, socio, partcipe, beneficiario o similar, segn corresponda, sea de manera directa o indirecta.

Para efectos tributarios, se entender como composicin societaria a la participacin directa o indirecta que los titulares de derechos representativos de capital tengan en el capital social o en aquel que corresponda a la naturaleza de la sociedad.Art. (...).- DividendosPara efectos tributarios, se considerarn dividendos y tendrn el mismo tratamiento tributario todo tipo de participaciones en utilidades, excedentes, beneficios o similares que se obtienen en razn de los derechos representativos de capital que el beneficiario mantiene, de manera directa o indirecta.

Art. (...).- Beneficiario efectivoPara efectos tributarios, se entender como beneficiario efectivo a quien legal, econmicamente o de hecho tiene el poder de controlar la atribucin del ingreso, beneficio o utilidad; as como de utilizar, disfrutar o disponer de los mismos.Art. 13.- Contratos por espectculos pblicosSi los ingresos referidos en este inciso son percibidos por personas residentes, constituidas o ubicadas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin, o estn sujetas a regmenes fiscales preferentes, se les aplicar una retencin en la fuente equivalente a la mxima tarifa prevista para personas naturalesArt. (...).- Impuesto a la renta nico para las actividades del sector bananeroArt. 15.- Dividendos y utilidades distribuidosEsta disposicin no aplicar cuando el beneficiario efectivo del ingreso sea una persona natural residente fiscal del Ecuador.

Sin perjuicio de lo anterior, la Administracin Tributaria podr determinar las obligaciones del beneficiario efectivo y del agente de retencin cuando, por el hecho de ser partes relacionadas o cualquier otra circunstancia dicho agente de retencin haya conocido que el beneficiario efectivo sea una persona natural residente en el Ecuador."

Cuando los dividendos o utilidades sean distribuidos, directamente o mediante intermediarios, a favor de sociedades residentes o establecidas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin, deber efectuarse la correspondiente retencin en la fuente de impuesto a la renta sobre el ingreso gravadoCuando a la base imponible del impuesto a la renta de la sociedad, en el ejercicio fiscal al que correspondan los dividendos o utilidades que sta distribuyere, se le haya aplicado una tarifa proporcional por haber tenido una composicin societaria correspondiente a parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin inferior al 50%, el impuesto atribuible a los dividendos que correspondan a dicha composicin ser del 25%, mientras que el impuesto atribuible al resto de dividendos ser del 22%Art. 19.- Ingresos de instituciones de carcter privado sin fines de lucroEsta exoneracin no ser aplicable sobre los ingresos de las organizaciones antes mencionadas cuando se encuentren sujetos al impuesto a la renta nico establecido en el artculo 27 de la Ley de Rgimen Tributario InternoArt. 28.- Gastos generales deduciblesPara los casos establecidos en este numeral, solo se deducir la parte respecto de la cual el contribuyente haya cumplido con sus obligaciones legales para con el Seguro Social obligatorio, cuando corresponda, a la fecha de la presentacin de la declaracin del impuesto a la renta, la que no podr superar el plazo del vencimiento de dicha obligacin tributaria y deber observar los lmites de remuneraciones establecidos por el ministerio rector del trabajoSern deducibles los valores registrados por deterioro de los activos financieros correspondientes a crditos incobrables generados en el ejercicio fiscal y originados en operaciones del giro ordinario del negocio, registrados conforme la tcnica contable, el nivel de riesgo y esencia de la operacin, en cada ejercicio impositivo, los cuales no podrn superar los lmites sealados en la Ley.La eliminacin definitiva de los crditos incobrables se realizar con cargo al valor de deterioro acumulado y, la parte no cubierta, con cargo a los resultados del ejercicio, y se haya cumplido una de las siguientes condiciones:

a) Haber constado como tales, durante dos (2) aos o ms en la contabilidad; b) Haber transcurrido ms de tres (3) aos desde la fecha de vencimiento original del crdito; c) Haber prescrito la accin para el cobro del crdito; d) Haberse declarado la quiebra o insolvencia del deudor; y, e) Si el deudor es una sociedad que haya sido cancelada.

Esta disposicin aplicar cuando los crditos se hayan otorgado a partir de la promulgacin del presente reglamento.f) Cuando un contribuyente haya procedido a la revaluacin de activos, la depreciacin correspondiente a dicho revalo no ser deducible, si se asigna un nuevo valor a activos completamente depreciados, no se podr volverlos a depreciar. En el caso de venta de bienes revaluados se considerar como ingreso gravable la diferencia entre el precio de venta y el valor residual sin considerar el revalo;a) La amortizacin de rubros, que de acuerdo a la tcnica contable, deban ser reconocidos como activos para ser amortizados, se realizar en un plazo no menor de cinco aos, a partir del primer ao en que el contribuyente genere ingresos operacionales.

La amortizacin de los gastos por concepto de desarrollo, que de acuerdo a la tcnica contable, deban ser reconocidos como activos para ser amortizados, se realizar en las mismas condiciones del primer inciso de este literal, y se efectuar de acuerdo a la vida til del activo o en un plazo de veinte (20) aos.b) En el caso de la amortizacin de activos correspondientes a regalas, que se originen en operaciones con partes relacionadas, el gasto por amortizacin ser deducible conforme las reglas establecidas para la deducibilidad del gasto por concepto de regalas establecidas en este Reglamento; y11. Promocin y publicidad.

Los costos y gastos incurridos para la promocin y publicidad de bienes y servicios sern deducibles hasta un mximo del 4% del total de ingresos gravados del contribuyente, este lmite no ser aplicable en el caso de erogaciones incurridas por:

a. Micro y pequeas empresas, incluidas las personas naturales cuyos ingresos se encuentren dentro de los lmites establecidos para considerarse como micro y pequeas empresas; excepto cuando estos costos y gastos sean incurridos para la promocin de bienes y servicios producidos o importados por terceros. b. Contribuyentes que se dediquen a la prestacin de servicios de promocin y publicidad como su actividad habitual, excepto los que se incurran para su propio beneficio; y, c. La oferta o colocacin de bienes y servicios de produccin nacional, en mercados externos. d. La oferta de turismo interno y receptivo.

No podrn deducirse ningn rubro por concepto de promocin y publicidad, los contribuyentes que se dediquen a la produccin y/o comercializacin de alimentos preparados con contenido hiperprocesado, entendidos como tales a aquellos productos que se modifiquen por la adicin de sustancias como sal, azcar, aceite, preservantes y/o aditivos, los cuales cambian la naturaleza de los alimentos originales, con el fin de prolongar su duracin y hacerlos ms atractivos o agradables. Son elaborados principalmente con ingredientes industriales que normalmente contienen poco o ningn alimento natural y son el resultado de una tecnologa sofisticada que incluyen procesos de hidrogenacin, hidrlisis, extrusin, moldeado, remodelado, entre otros.

La Autoridad Nacional de Salud remitir al Servicio de Rentas Internas peridicamente un listado actualizado de estos productos.15.- Gasto por arrendamiento mercantil o leasing.- El saldo del precio equivalente al de la vida til restante al que se refiere la Ley, corresponde al valor pendiente de depreciacin del bien, en funcin del tiempo que resta de su vida til conforme su naturaleza y tcnica contable.

Se entender la expresin "tiempo que resta de su vida til", a la diferencia entre el tiempo de vida til del bien y el plazo del contrato de arrendamiento. Para efectos tributarios, el tiempo de vida til no podr ser menor al que resulte de aplicar los porcentajes de depreciacin de activos fijos establecidos como lmites en el presente reglamento.

En el caso de arrendamiento mercantil de terrenos, no sern deducibles los costos o gastos generados en la operacin cuando el plazo del contrato de arrendamiento mercantil sea inferior a 20 aos.

Cuando no se ejecute la opcin de compra en un contrato de arrendamiento mercantil, no ser deducible la diferencia entre el valor de las cuotas pagadas y el gasto generado por depreciacin e inters16.- Regalas, servicios tcnicos, administrativos y de consultora.- La sumatoria de las regalas, servicios tcnicos, administrativos, de consultora y similares, pagados por sociedades residentes o por establecimientos permanentes en Ecuador a sus partes relacionadas, no podrn ser superiores al 20% de la base imponible del impuesto a la renta ms el valor de dichos gastos, siempre y cuando dichos gastos correspondan a la actividad generadora realizada en el pas. En caso de que no se determine base imponible de impuesto a la renta, no sern deducibles dichos gastos. Para el caso de las sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio, ste porcentaje corresponder al 10% del total de los activos, sin perjuicio de la retencin en la fuente correspondiente.

Para efectos de este artculo se considerarn regalas a las cantidades pagadas por el uso o derecho de uso de marcas, patentes, obtenciones vegetales y dems elementos contenidos en la Ley de Propiedad Intelectual.

El contribuyente podr solicitar un lmite mayor de deducibilidad, bajo las disposiciones legales, reglamentarias y procedimentales establecidas para la consulta de valoracin previa de operaciones entre partes relacionadas.

No ser aplicable este lmite para el caso de los contribuyentes con contratos de exploracin, explotacin y transporte de recursos naturales no renovables, respecto de sus servicios tcnicos y servicios administrativos y de consultora en virtud de su propio lmite establecido en la Ley de Rgimen Tributario Interno. No obstante, para el caso de regalas, el porcentaje de deducibilidad para estos contribuyentes ser de hasta el 1% de la base imponible del impuesto a la renta ms el valor de dichos gastos, y para el caso de las sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio hasta el 1% del total de los activos, pudiendo nicamente en este caso acogerse a lo dispuesto en el inciso anterior.

No ser deducible el gasto en su totalidad si el activo por el cual se estn pagando regalas a partes relacionadas hubiere pertenecido a la sociedad residente o establecimiento permanente en el Ecuador en los ltimos veinte (20) aos; y

15. Gastos de instalacin, organizacin y similares.- Los valores de establecimiento o costos de puesta en marcha de operaciones tales como: instalacin, organizacin y similares, que de acuerdo a la tcnica contable, deban ser reconocidos como gasto en el momento en que se incurre en ellos.

Los valores totales incurridos en el ao, mencionados en este numeral, no podrn superar el 5% de la base imponible del impuesto a la renta ms el valor de dichos gastos. Para el caso de las sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio, este porcentaje corresponder al 2% del total de los activos.Art. (...).- Impuestos diferidosPara efectos tributarios y en estricta aplicacin de la tcnica contable, se permite el reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos, nicamente en los siguientes casos y condiciones:

1. Las prdidas por deterioro parcial producto del ajuste realizado para alcanzar el valor neto de realizacin del inventario, sern consideradas como no deducibles en el periodo en el que se registren contablemente; sin embargo, se reconocer un impuesto diferido por este concepto, el cual podr ser utilizado en el momento en que se produzca la venta o autoconsumo del inventario.2. Las prdidas esperadas en contratos de construccin generadas por la probabilidad de que los costos totales del contrato excedan los ingresos totales del mismo, sern consideradas como no deducibles en el periodo en el que se registren contablemente; sin embargo, se reconocer un impuesto diferido por este concepto, el cual podr ser utilizado en el momento en que finalice el contrato, siempre y cuando dicha prdida se produzca efectivamente.3. La depreciacin correspondiente al valor activado por desmantelamiento ser considerada como no deducible en el periodo en el que se registre contablemente; sin embargo, se reconocer un impuesto diferido por este concepto, el cual podr ser utilizado en el momento en que efectivamente se produzca el desmantelamiento y nicamente en los casos en que exista la obligacin contractual para hacerlo.4. El valor del deterioro de propiedades, planta y equipo que sean utilizados en el proceso productivo del contribuyente, ser considerado como no deducible en el periodo en el que se registre contablemente; sin embargo, se reconocer un impuesto diferido por este concepto, el cual podr ser utilizado en el momento en que se transfiera el activo o a la finalizacin de su vida til.5. Las provisiones diferentes a las de cuentas incobrables, desmantelamiento, desahucio y pensiones jubilares patronales, sern consideradas como no deducibles en el periodo en el que se registren contablemente; sin embargo, se reconocer un impuesto diferido por este concepto, el cual podr ser utilizado en el momento en que el contribuyente se desprenda efectivamente de recursos para cancelar la obligacin por la cual se efectu la provisin.6. Los valores por concepto de gastos estimados para la venta de activos no corrientes mantenidos para la venta, sern considerados como no deducibles en el periodo en el que se registren contablemente; sin embargo, se reconocer un impuesto diferido por este concepto, el cual podr ser utilizado en el momento de la venta, siempre y cuando la venta corresponda a un ingreso gravado con impuesto a la renta.7. Los ingresos y costos derivados de la aplicacin de la normativa contable correspondiente al reconocimiento y medicin de activos biolgicos, medidos con cambios en resultados, durante su perodo de transformacin biolgica, debern ser considerados en conciliacin tributaria, como ingresos no sujetos de renta y costos atribuibles a ingresos no sujetos de renta; adicionalmente stos conceptos no debern ser incluidos en el clculo de la participacin a trabajadores, gastos atribuibles para generar ingresos exentos y cualquier otro lmite establecido en la norma tributaria que incluya a estos elementos.

En el perodo fiscal en el que se produzca la venta o disposicin del activo biolgico, se efectuar la liquidacin del impuesto a la renta, para lo cual se debern considerar los ingresos de dicha operacin y los costos reales acumulados imputables a dicha operacin, para efectos de la determinacin de la base imponible.

En el caso de activos biolgicos, que se midan bajo el modelo de costo conforme la tcnica contable, ser deducible la correspondiente depreciacin ms los costos y gastos directamente atribuibles a la transformacin biolgica del activo, cuando stos sean aptos para su cosecha o recoleccin, durante su vida til.

Para efectos de la aplicacin de lo establecido en el presente numeral, el Servicio de Rentas Internas podr emitir la correspondiente resolucin.

8. Las prdidas declaradas luego de la conciliacin tributaria, de ejercicios anteriores, en los trminos y condiciones establecidos en la ley y en este Reglamento.9. Los crditos tributarios no utilizados, generados en perodos anteriores, en los trminos y condiciones establecidos en la ley y este Reglamento.Art. 30.- Deduccin por pagos al exteriorPara la aplicacin de este inciso se entender como gastos indirectos a aquellos incurridos directamente por algn otro miembro del grupo internacional y asignados al contribuyente de conformidad con las regulaciones que establezca el Servicio de Rentas Internas.

Para efectos del lmite de deduccin de los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el Ecuador por sus partes relacionadas, en el caso de los contribuyentes con contratos de exploracin, explotacin y transporte de recursos naturales no renovables, se incluirn tambin a los servicios tcnicos y administrativos prestados directamente por sus partes relacionadas del exterior.pero no incluir valores pagados por concepto de regalas. En el caso de la adquisicin en el exterior de bienes tangibles que no se importen al pas y sean destinados a la reventa en el exterior, se exigir el respaldo documental correspondiente, tanto del costo como del ingreso gravado. El Servicio de Rentas Internas coordinar el registro de este tipo de operaciones con los entes encargados de aduanas y de la elaboracin de estadsticas de comercio exterior7. Las primas de cesin o reaseguros, contratadas con sociedades que no tengan establecimiento permanente o representacin en Ecuador, en los lmites sealados en la Ley de Rgimen Tributario Interno.Art. 37.- Contribuyentes obligados a llevar contabilidadestn obligadas a llevar contabilidad, las personas naturales y las sucesiones indivisasque realicen actividades empresariales y que operen con un capital propio que al inicio de susactividades econmicas o al 1o. de enero de cada ejercicio impositivo hayan superado 9 fraccionesbsicas desgravadas del impuesto a la renta o cuyos ingresos brutos anuales de esas actividades,del ejercicio fiscal inmediato anterior, hayan sido superiores a 15 fracciones bsicas desgravadas ocuyos costos y gastos anuales, imputables a la actividad empresarial, del ejercicio fiscal inmediatoanterior hayan sido superiores a 12 fracciones bsicas desgravadas.Para fines del cumplimiento de lo establecido en el presente artculo, el contribuyente evaluar al primero de enero de cada ejercicio fiscal su obligacin de llevar contabilidad con referencia a la fraccin bsica desgravada del impuesto a la renta establecida para el ejercicio fiscal inmediato anteriorArt. (...).- Plazo de conservacin de documentos de soportePara el caso de documentos que sustenten operaciones por las cuales la norma tributaria permita la amortizacin o depreciacin, el plazo de conservacin de los documentos se contar a partir del periodo fiscal en el cual finaliz la vida til o el tiempo de amortizacin del activo. Esta disposicin deber ser aplicada por todo tipo de contribuyentes.Art. 39.- Principios generalesLos estados financieros deben ser preparados de acuerdo a los principios del marco normativo exigido por el organismo de control pertinente y servirn de base para la elaboracin de las declaraciones de obligaciones tributarias, as como tambin para su presentacin ante los organismos de control correspondientes.

Para fines tributarios los contribuyentes cumplirn con las disposiciones de la Ley de Rgimen Tributario Interno, este reglamento y dems normativa tributaria emitida por el Servicio de Rentas Internas.Para las sociedades en las que su organismo de control pertinente no hubiere emitido disposiciones al respecto, la contabilidad se llevar con sujecin a las disposiciones y condiciones que mediante resolucin establezca el Servicio de Rentas Internas.Art. 46.- Conciliacin tributaria10. Se restar el pago a trabajadores empleados contratados con discapacidad o sus sustitutos, adultos mayores o migrantes retornados mayores a cuarenta aos, multiplicando por el 150% el valor de las remuneraciones y beneficios sociales pagados a stos y sobre los cuales se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, cuando corresponda.

Para el caso de trabajadores con discapacidad existente o nueva, este beneficio ser aplicable durante el tiempo que dure la relacin laboral, y siempre que no hayan sido contratados para cubrir el porcentaje legal mnimo de personal con discapacidad.

Para el caso de personas adultas mayores se podr acceder a este beneficio desde el mes en que hubieren cumplido sesenta y cinco aos de edad y solamente por dos aos.

Para el caso de migrantes retornados mayores de cuarenta aos, se podr acceder a este beneficio por un perodo de dos aos cuando se trate de ciudadanos ecuatorianos que tengan la condicin de migrante conforme a los criterios y mecanismos establecidos por el ministerio rector de la poltica de movilidad humana y consten en el registro correspondiente.

En los casos previstos en los dos incisos anteriores, el beneficio se aplicar desde el inicio de la relacin laboral, por el lapso de dos aos y por una sola vez.

La liquidacin de este beneficio se realizar en el ao fiscal siguiente a aquel en que se incurra en dichos pagos, segn la Resolucin que para el efecto expida el Servicio de Rentas Internas. Dicho beneficio proceder exclusivamente sobre aquellos meses en que se cumplieron las condiciones para su aplicacin.

Las deducciones adicionales referidas en el numeral 9 y en este numeral, no son acumulables.Art. (...).- Base imponible de no residentesLa base imponible del impuesto a la renta correspondiente a ingresos gravados de no residentes no atribuibles a establecimientos permanentes en el Ecuador ser el valor total del ingreso gravado.

Art. 51.- Tarifa para sociedades y establecimientos permanentesLa tarifa de impuesto a la renta se determinar por la composicin societaria correspondiente a parasos fiscales o regmenes de menor imposicin que la sociedad tenga durante el periodo fiscal. Para establecer dicha composicin se la deber considerar al 31 de diciembre de cada ao.

Cuando la composicin societaria correspondiente a parasos fiscales o regmenes de menor imposicin sea inferior al 50%, la tarifa se aplicar de la siguiente forma:

a) Al porcentaje de la composicin societaria correspondiente a parasos fiscales o regmenes de menor imposicin se le multiplicar por la base imponible, a este resultado se aplicar la tarifa del 25% de impuesto a la renta; y,b) Al porcentaje de la composicin restante se le multiplicar por la base imponible, a este resultado se aplicar la tarifa del 22% de impuesto a la renta.

Como consecuencia, el impuesto a la renta de la sociedad ser la sumatoria del resultado de los literales anteriores."En los casos que la composicin societaria correspondiente a parasos fiscales o regmenes de menor imposicin sea inferior al 50%, previamente se deber calcular la tarifa efectiva del impuesto a la renta, resultante de la divisin del total del impuesto causado para la base imponible, sin considerar la reduccin por reinversin y sobre dicha tarifa aplicar la reduccin.Artculo (...).- Deber de informar sobre la composicin societariaLas sociedades residentes y los establecimientos permanentes en el Ecuador debern informar sobre la totalidad de su composicin societaria, bajo las excepciones, condiciones y plazos dispuestos en la resolucin que para el efecto emitan conjuntamente el Servicio de Rentas Internas y la Superintendencia de Compaas, Valores y Seguros.

La sociedad que no cumpla con esta obligacin aplicar la tarifa del 25% de impuesto a la renta sobre la totalidad de su base imponible, segn lo dispuesto en el artculo 37 de la Ley de Rgimen Tributario Interno. Cuando la sociedad presente esta informacin de manera incompleta aplicar la tarifa del 25% respecto a la participacin no presentada.Art. 52.- Ingresos de personas naturales por servicios ocasionalesSi los ingresos referidos en este inciso son percibidos por personas naturales residentes en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin, o estn sujetas a regmenes fiscales preferentes, se les aplicar una retencin en la fuente equivalente a la mxima tarifa prevista para personas naturales.

Art. (...).- Enajenacin indirectaArt. (...).- Formas de determinar la utilidadArt. (...).- Tarifa del impuestoArt. (...).- Ambito de aplicacinArt. (...).- Incremento patrimonialArt. (...).- Obligacin de justificarArt. (...).- Formas de justificacin del incremento patrimonialArt. (...).- Sustento materialArt. 68.- Liquidacin del Impuesto a la Renta de los fideicomisos mercantiles, fondos de inversin yfondos complementarioso cuando alguno de los constituyentes o beneficiarios sean personas naturales o sociedades residentes, constituidas o ubicadas en un paraso fiscal o jurisdiccin de menor imposicin,Art. 69.- Informacin de PatrimonioLas personas naturales, incluyendo las que no desarrollen actividad econmica, cuyo total de activossupere el monto equivalente a 20 fracciones bsicas desgravadas de impuesto a la rentaQuienes mantengan sociedad conyugal o unin de hecho debern presentar una declaracin el valor equivalente a 40 fracciones bsicas desgravadas de impuesto a la renta", respectivamenteconjunta en el caso de que sus activos comunes superenArt. 72.- Plazos para declarar y pagarLas sociedades, las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad que obtengan ingresos de actividades de desarrollo de proyectos inmobiliarios, no considerarn en el clculo del anticipo, exclusivamente en el rubro de activos, el valor de los terrenos sobre los cuales, en el ejercicio fiscal corriente se estn desarrollando proyectos de vivienda de inters social, siempre y cuando stos se encuentren debidamente calificados como tales por la autoridad nacional en materia de viviendaArt. 76.- Forma de determinar el anticipoDe conformidad con lo sealado en la Ley de Rgimen Tributario Interno, para el clculo del anticipo de impuesto a la renta de comercializadoras y distribuidoras de combustible en el sector automotor, el coeficiente correspondiente al total de ingresos gravables a efecto de impuesto a la renta ser reemplazado por el cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total del margen de comercializacin correspondiente. Esta disposicin aplica tambin para aquellos casos en los que el respectivo sujeto pasivo realice actividades de comercializacin y distribucin de combustibles en el sector automotor." por el siguiente: "Para el clculo del anticipo del impuesto a la renta, se entender como actividades similares a las de comisin, a las de distribucin al por mayor de bienes o servicios en las que el fabricante o quien le anteceda en la cadena de comercializacin, reconozca a sus intermediarios un importe, margen o descuento en el valor de la comercializacin por estipulaciones contractuales. El procedimiento para la aplicacin de este rgimen para comisionistas o similares se establecer mediante resolucin de carcter general.

Para el clculo del anticipo de impuesto a la renta de comercializadoras y distribuidoras de combustible en el sector automotor, el coeficiente correspondiente al total de ingresos gravables a efecto de impuesto a la renta ser reemplazado por el cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total del margen de comercializacin correspondiente; respecto a los costos y gastos, se tomarn en consideracin aquellos distintos al costo de venta del combustible.

Art. 77.- Cuotas y plazos para el pago del anticipodurante el ao anterior al pago del anticipo", lo siguiente: ", y en el caso de accionistas, partcipes, socios u otros titulares o beneficiarios de derechos representativos de capital, menos el crdito tributario por el impuesto pagado por la sociedad que distribuye dividendos, hasta los lmites establecidos para el mismoArt. 109.- Rendimientos financieros no sujetos a retencinLo previsto en este artculo no aplica cuando los depositantes, constituyentes o beneficiarios sean personas naturales residentes o ubicadas en un paraso fiscal o jurisdiccin de menor imposicin, debindose efectuar la retencin en la fuente segn del porcentaje que fije el Servicio de Rentas Internas mediante resolucin de carcter generalArt. 125.- Retencin por utilidades, dividendos o beneficiosEl porcentaje de esta retencin ser igual a la diferencia entre la mxima tarifa de impuesto a la renta para personas naturales y la tarifa general de impuesto a la renta prevista para sociedades.Art. 126.- Retencin por dividendos anticipados u otros beneficiossta deber efectuar la retencin de la tarifa general del impuesto a la renta establecida para sociedades, excepto cuando el beneficiario sea residente o establecido en un paraso fiscal o rgimen de menor imposicin se aplicar la tarifa del 25%, sobre el monto total de tales pagos.

Art. 131.- Ingresos de no residentesQuienes enven, paguen o acrediten a favor de personas no residentes ingresos gravados que no sean atribuibles a establecimientos permanentes en el Ecuador, bien sea directamente, mediante compensaciones, reembolsos, o con la mediacin de entidades financieras nacionales o extranjeras u otros intermediarios, debern retener y pagar el porcentaje de impuesto establecido en la ley, segn corresponda. En caso de que dichos ingresos pertenezcan a sujetos pasivos residentes o sean atribuibles a establecimientos permanentes en el Ecuador, aplicarn las retenciones generales establecidas en la normativa aplicableutilidades o beneficios distribuidos a sociedades; siempre y cuando no sean residentes fiscales ni estn establecidas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin. De igual manera no habr lugar a esta retencin cuando la distribucin se realice a personas naturales no residentes en el Ecuador. Las disposiciones de este inciso no aplicarn cuando el beneficiario efectivo sea una persona natural residente en el Ecuador.En caso de que la distribucin de dividendos, utilidades o beneficios se realice, directamente o mediante intermediarios, a personas naturales residentes en el Ecuador o a sociedades residentes fiscales o establecidas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin, se deber efectuar la respectiva retencin en la fuente, atendiendo a los porcentajes establecidos por el Servicio de Rentas Internas mediante resolucin de carcter generalArt. 132.- Retenciones por seguros, cesiones y reaseguros contratados en el exteriorEl impuesto que corresponda liquidar, en los casos de seguros, cesin de seguros o reaseguros, contratados con sociedades que no tengan establecimiento permanente o representacin en Ecuador, ser retenido y pagado de conformidad a los lmites y condiciones previstas en la Ley de Rgimen Tributario InternoArt. 134.- Acreditacin de residencia fiscalPara aplicar las respectivas disposiciones sobre residencia fiscal o para acogerse a los beneficios de convenios internacionales ratificados por el Ecuador, con el fin de evitar la doble imposicin internacional, los contribuyentes debern acreditar su residencia fiscal. La acreditacin de la residencia fiscal de una persona en otro pas o jurisdiccin se sustentar con el certificado de residencia fiscal vigente para el perodo fiscal en anlisis emitido por su respectiva autoridad competente, el cual deber contener la traduccin certificada al castellano y autenticacin de cnsul ecuatoriano o apostillaArt. 136.- Impuestos pagados en el exteriordividendo distribuido, conforme a la ley y el porcentaje establecido por el Servicio de Rentas Internas dentro del lmite legalArt. 137.- Crdito tributario por utilidades, dividendos o beneficios distribuidos a personas naturalesresidentesii) El valor del ingreso gravado multiplicado por la tarifa del 22% o 25%, segn se haya aplicado a las utilidades de las que se originaron los dividendosf) La distribucin de dividendos, en la parte que corresponda a ingresos sujetos al impuesto a la renta nico establecido en el artculo 27 de la ley, tendr un crdito tributario igual al valor calculado conforme al iii) del literal b) del presente artculo.

Para que la retencin de dividendos o utilidades distribuidos indirectamente a una persona natural residente en el Ecuador y el impuesto correspondiente pagado por la sociedad puedan ser utilizados por dicha persona natural como crdito tributario, sta deber demostrar, en su solicitud de pago en exceso, la sustancia econmica de la intervencin de los intermediarios que no son los beneficiarios efectivos del ingresoArt. 148.- Momento de la retencin y declaraciones de las retencionesSe excepta de la disposicin prevista en el inciso anterior, y en consecuencia aplica retencin en la fuente de IVA, los pagos y adquisiciones efectuadas por contribuyentes especiales a otros contribuyentes especiales.

El exportador habitual de bienes obligado a llevar contabilidad retendr la totalidad del IVA a todos los contribuyentes, inclusive a los contribuyentes especiales, con excepcin de las instituciones del Estado, empresas pblicas reguladas por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas, compaas de aviacin, agencias de viaje en la venta de pasajes areos o distribuidores y comercializadores de combustible derivados de petrleo. En todos estos ltimos casos el exportador habitual emitir un comprobante de retencin del 0% para fines informativos.

Se entender, para efectos tributarios, como exportador habitual de bienes al contribuyente que:

a) sus exportaciones netas sean iguales o superiores al 25% del total de sus ventas netas anuales del ejercicio fiscal anterior; y,b) realice por lo menos seis (6) exportaciones en un mismo ao fiscal y en diferentes periodos mensuales. En el caso de exportaciones de produccin cclica, se considerar por lo menos tres (3) exportaciones en un mismo ao fiscal y en diferentes periodos mensuales, este ltimo parmetro podr ser modificado a travs de resolucin emitida por el Servicio de Rentas Internas.

Los contribuyentes que conforme lo sealado en el presente artculo no sean considerados exportadores habituales de bienes, para efectos de la retencin del IVA, se sujetarn a lo sealado en el respectivo acto normativo que emita la administracin tributaria.

Art. 154.- Crdito Tributario en la comercializacin de paquetes de turismo receptivoEl IVA generado en la adquisicin de bienes y servicios que sean utilizados para la generacin de servicios o transferencia de bienes no sujetos al impuesto, no podr ser considerado como crdito tributario, debiendo ser cargado al gasto.

Art. 172.- Devolucin del impuesto al valor agregado a exportadores de bienesEl valor a devolver por efectos del derecho al crdito tributario por el IVA pagado y retenido se considerar tomando en cuenta el factor de proporcionalidad que represente la totalidad de exportaciones realizadas frente a las ventas efectuadas en los trminos que el Servicio de Rentas Internas seale mediante Resolucin de carcter general.Art. (...).- Mecanismo de reintegro o compensacin de IVA para exportadores de bienesEl Servicio de Rentas Internas, mediante resolucin de carcter general, podr establecer un procedimiento para el reintegro automtico del IVA pagado y retenido por los exportadores o la compensacin del crdito tributario por el cual tiene derecho a la devolucin del IVA con los valores pagados o generados por el IVA resultante de su actividad.

Art. 177.- Devolucin del IVA a personas con discapacidadLas personas con discapacidad y/o su sustituto tienen derecho a que el IVA pagado en la adquisicin de bienes y servicios de primera necesidad, de uso y consumo personal, les sea devuelto, para lo cual se aplicar el lmite establecido en la Ley Orgnica de Discapacidades, de forma independiente para cada uno.

En el caso de adquisicin local de los bienes establecidos en los numerales del 1 al 8 del artculo 74 de la Ley Orgnica de Discapacidades, adquiridos para uso personal y exclusivo de la persona con discapacidad, la devolucin se efectuar solamente a la persona con discapacidad o su representante legal. Dicha devolucin no tendr lmite, sin embargo se deber considerar la proporcionalidad establecida en el Reglamento a la Ley Orgnica de Discapacidades.

Vencido el trmino para la devolucin del IVA previsto en la ley, se pagarn intereses sobre los valores reconocidos.

El Servicio de Rentas Internas, mediante resolucin de carcter general, determinar el procedimiento a seguir para su devolucin.Art. 181.- Devolucin de IVA a personas adultas mayoresEl derecho a la devolucin del IVA a las personas adultas mayores, en los trminos contemplados en la Ley, se reconocer mediante acto administrativo que ser emitido en un trmino no mayor a sesenta (60) das. El reintegro de los valores se realizar a travs de acreditacin en cuenta u otro medio de pago, sin intereses. El valor a devolver no podr superar el monto mximo mensual equivalente a la tarifa de IVA vigente aplicada a la sumatoria de cinco (5) remuneraciones bsicas unificadas vigentes en el ejercicio fiscal que corresponde al perodo por el cual se solicita la devolucin.

Vencido el trmino antes indicado, se pagarn intereses sobre los valores reconocidos por concepto de devolucin del IVA.

El Servicio de Rentas Internas podr verificar la congruencia entre los valores devueltos frente a los ingresos percibidos por la persona adulta mayor beneficiaria de la devolucin.

En caso de que la Administracin Tributaria detectare que la devolucin fue efectuada por rubros distintos o montos superiores a los que corresponden de conformidad con la Ley y este Reglamento, podr cobrar estos valores incluyendo intereses, o compensar con futuras devoluciones a favor del beneficiario del derecho.

El Servicio de Rentas Internas mediante resolucin de carcter general determinar el procedimiento a seguir para su devolucin.

Art. (...).- Bienes y servicios de primera necesidadPara efectos de devolucin del IVA a personas con discapacidad y adultos mayores se consideran bienes y servicios de primera necesidad aquellos que se relacionan con vestimenta, vivienda, salud, comunicacin, alimentacin, educacin, cultura, deporte, movilidad y transporte.

El beneficio de la devolucin no ampara la adquisicin de bienes y servicios destinados para actividades comerciales. El Servicio de Rentas Internas podr negar la devolucin cuando advierta la habitualidad en la adquisicin de determinados bienes.

ICEArt. 197.- Base Imponible2. Servicios de televisin pagada.

Para establecer la base imponible del ICE de este tipo de servicios se considerarn todos los rubros que permitan prestar el servicio de televisin pagada, excepto gastos administrativos4. Bienes importados y fabricados.

En caso de no existir precio de venta al pblico sugerido o precio referencial para bienes importados o fabricados, se debern realizar los siguientes clculos a efectos de obtener la base imponible:

a) Se calcular el ICE inicialmente en base al precio ex aduana o ex fbrica ms el 25% de margen mnimo presuntivo;b) Al precio ex aduana o ex fbrica se sumar el ICE calculado en las condiciones del literal anterior, as como el IVA correspondiente; y,c) En caso de que el precio as obtenido conlleve a una tarifa ms alta del impuesto, se debern recalcular tanto el ICE como el IVA5. Bebidas alcohlicas, incluida la cerveza.

La base imponible sobre la cual se aplicar la tarifa ad valorem, cuando corresponda segn lo previsto en la Ley, ser el valor del precio ex fbrica o ex aduana correspondiente, en el cual deber incluirse todos los costos de produccin, gastos de venta, administrativos, financieros, cualquier otro costo o gasto no especificado que constituya parte de los costos y gastos totales y la utilidad marginada de la empresaArt. 203.- Unidades para la declaracin del impuesto para cigarrillosPara efectos de la liquidacin y declaracin del ICE aplicable a cigarrillos, se considerar el nmero de unidades de cigarrillos.

Art. 208.- Ventas en consignacinEl Servicio de Rentas Internas, mediante resolucin de carcter general, podr establecer el procedimiento aplicable para el caso de aquellas ventas a consignacin que sean objeto de devolucinArt. 212.- De los serviciosServicios de televisin pagada.

Se refiere al servicio de seal de televisin codificada, por cable, por satlite y otros, de audio, video y datos transmitidos en el pas y autorizado por el organismo regulador correspondiente. Incluye tambin los servicios prestados en puntos adicionales, los canales que se agreguen al plan de programacin contratado originalmente y, en general, todos los rubros que permitan prestar el servicio de televisin pagada; nicamente se excluyen los gastos administrativos y los servicios de internet.Art. (...).- ObligadosArt. (...).- Componentes de marcacin y seguridadArt. (...).- MarcacinArt. (...).- VerificacinArt. (...).- Reserva de informacinArt. (...).- Obligaciones fiscales minerasArt. (...).- Control de las obligaciones fiscales minerasArt. (...).- El Servicio de Rentas Internas emitir resoluciones y circulares de carcter general necesarias para la aplicacin del presente Ttulo y dems normativa aplicable, incluyendo la emisin de instructivos del tratamiento contable y otros, necesarios para la adecuada gestin de las obligaciones fiscales mineras, para todo tipo de actividad minera.

Art. (...).- Utilizacin de valores determinadosArt. (...).- Facilidades para el pagoDisposicin General TerceraPara efectos de la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno y su reglamento, la tarifa general del impuesto a la renta de sociedades ser del 22%. Cuando corresponda, se aplicar la tarifa del 25% de conformidad al artculo 37 del cuerpo legal antes mencionado.

DC3 - Informacin altamente confidencial

ObservacionesGastos correspondientes a otro periodo fiscal"RALRTI Art. 27.- Deducciones generales.- En general, son deducibles todos los costos y gastos necesarios, causados en el ejercicio econmico, ()"Presentacin de varias declaraciones sustitutivas"Res. No. NAC-DGERCGC13-00765 Art. 1.- (...), los errores en una declaracin de impuestos, cuya solucin no modifique el impuesto a pagar o implique diferencias a favor del contribuyente o modifique la prdida o el crdito tributario en ms o en menos, podrn enmendarse dentro del ao siguiente a la presentacin de la declaracin original, a travs de la presentacin de una (1) sola declaracin sustitutiva. En consecuencia, las declaraciones sustitutivas adicionales que se presenten dentro de dicho ao, o aquellas presentadas fuera del mismo, no tendrn validez para efectos tributarios""LRTI Art. 101.- Responsabilidad por la declaracin.- (...) En el caso de errores en las declaraciones cuya solucin no modifique el impuesto a pagar o implique diferencias a favor del contribuyente, siempre que con anterioridad no se hubiere establecido y notificado el error por la administracin ste podr enmendar los errores, presentando una declaracin sustitutiva, dentro del ao siguiente a la presentacin de la declaracin. Cuando la enmienda se origine en procesos de control de la propia administracin tributaria y si as sta lo requiere, la declaracin sustitutiva se podr efectuar hasta dentro de los seis aos siguientes a la presentacin de la declaracin y solamente sobre los rubros requeridos por la Administracin Tributaria."Ingresos sin comprobantes"LRTI Art. 103.- Emisin de Comprobantes de Venta.- Los sujetos pasivos de los impuestos al valor agregado y a los consumos especiales, obligatoriamente tienen que emitir comprobantes de venta por todas las operaciones mercantiles que realicen. Dichos documentos deben contener las especificaciones que se sealen en el reglamento. (...)"Gastos superiores a USD$ 5,000.00 que no utilizaron el sistema financiero" LRTI Art. 103.- Emisin de Comprobantes de Venta.- (...) Sobre operaciones de ms de cinco mil dlares de los Estados Unidos de Amrica USD $ 5.000,00, gravadas con los impuestos a los que se refiere esta Ley se establece la obligatoriedad de utilizar a cualquier institucin del sistema financiero para realizar el pago, a travs de giros, transferencias de fondos, tarjetas de crdito y dbito y cheques.Para que el costo o gasto por cada caso entendido superior a los cinco mil dlares de los Estados Unidos de Amrica sea deducible para el clculo del Impuesto a la Renta y el crdito tributario para el Impuesto al Valor Agregado sea aplicable, se requiere la utilizacin de cualquiera de los medios de pago antes referidos, con cuya constancia y el comprobante de venta correspondiente a la adquisicin se justificar la deduccin o el crdito tributario. (...)"Falta de entrega de comprobante de retencin"LRTI Art. 104.- Comprobantes de retencin.- Los agentes de retencin entregarn los comprobantes de retencin en la fuente por impuesto a la renta y por impuesto al valor agregado IVA, en los formularios que reunirn los requisitos que se establezcan en el correspondiente reglamento.""RCVRC Art. 8.- Obligacin de emisin de comprobantes de venta y comprobantes de retencin.- Estn obligados a emitir y entregar comprobantes de venta todos los sujetos pasivos de impuestos, a pesar de que el adquirente no los solicite o exprese que no los requiere. (...)Las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad debern emitir comprobantes de venta de manera obligatoria en todas las transacciones que realicen, independientemente del monto de las mismas.(...)Los agentes de retencin en forma obligatoria emitirn el comprobante de retencin en el momento que se realice el pago o se acredite en cuenta, lo que ocurra primero y estar disponible para la entrega al proveedor dentro de los cinco das hbiles siguientes al de presentacin del comprobante de venta. (...)"