Maatilan sukupolvenvaihdoksen

verokysymyksiä

Maatilan sukupolvenvaihdospäivä

Kälviä 29.10.2010

Maisa Mattjus

Maisa Mattjus 2

Esityksen sisältö

• Keskeisimmät käsitteet ja sovellettavat lainkohdat

• Maatilavarallisuuden käyvän arvon määrittäminen

• Huojennukset

-luovutusvoittovero, lahjavero, arvonlisävero

• Myyjän ja ostajan tuloverotus

• Luovutuksen jälkeen ilmoitukset verotoimistoon

-perustamis-, lopettamis- ja lahjaveroilmoitus

• Ennakkotieto ja ennakkoratkaisu

Maisa Mattjus 3

Jos kauppahinta on alle

100.000 €,

seuraa lahjaverotus.

Jos kauppahinta on yli

100.000,

mutta alle 150.000 euroa,

lahjaveroa ei

maksuunpanna.

Esimerkki:

Maatilavarallisuuden

käypä arvo

on 200.000 €

Maisa Mattjus 4

Kauppahinnan suhde käypään arvoon

• 0 lahja

• 0 - 0,5 lahjanluonteinen kauppa,

lahjaverotus

• 0,5 - 0,75 lahjanluonteinen kauppa,

lahjaveroa ei panna maksuun

• 0,75 - 1 alihintainen kauppa

• 1 - normaali kauppa

Maisa Mattjus 5

Keskeisimmät sovellettavat lainkohdat

TVL 48 § 1 oman asunnon luovutuksen

verovapaus, 2 v omistus

TVL 48 § 3 kiinteän omaisuuden luovutuksen

verovapaus, 10v omistus, 5 v sääntö

PerVL 55 § ½ sääntö, 5 v sääntö

PerVL 56 § pidennetty maksuaika

PerVL 18.3 § ¾ sääntö

MVL 4.3. § yksityiskäyttöönottosäännös

VarainsVL 14 § verovapaus poistumassa

AVL 19a § yritysjärjestelyn alvittomuus

Maisa Mattjus 6

Käyvän arvon määrittäminen 1.1.2010-

• Verohallitus antoi 2.10.2009

ensimmäisen valtakunnallinen

arvostusohjeen ”Varojen arvostaminen

perintö- ja lahjaverotuksessa”

• Ohje on www.vero.fi -sivuilla

• Ohje on päivitetty 27.8.2010 ja tulee

voimaan osittain 1.9.2010 alkaen ja

osittain 1.1.2011 alkaen.

• Suluissa olevia arvoja sovelletaan

edelleen 2010 vuoden loppuun.

Maisa Mattjus 7

Metsän ja joutomaan arvostus

• Mikäli tila-arviota, metsäsuunnitelmaa tai muuta

arviota tilan puuston todellisesta kuutio-määrästä ei

ole käytettävissä, tai niiden pyytämistä esimerkiksi

metsäalan pienen koon (< 15 ha) takia ei pidetä

tarkoituksenmukaisena, metsän käypä arvo

lasketaan alla olevan hehtaarihinnan mukaan.

• Etelä-Pohjanmaa 2 100 €/ha

• Keski-Pohjanmaa 1900 (1 700) €/ha

• Pohjanmaa 2 300 €/ha

• Joutomaan käypä arvo on 50 €/ha.

Maisa Mattjus 8

Maatalousmaa

• Maanmittauslaitoksen kauppahinta-tilaston

mukainen arvostus:

• Keski-Pohjanmaa 4600 (4300) €/ha

• Pohjanmaa 7000 (6000) €/ha

• Etelä-Pohjanmaa 7300 (6100) €/ha

• sisältää salaojien arvon 500 euron suuruisena.

• Yli 10 v viljelemättä olleen pellon, laitumen ja

niityn arvo 100 €/ha.

Maisa Mattjus 9

Tilatukioikeus

• Tilatukioikeuden käyväksi arvoksi katsotaan

muun selvityksen puuttuessa tasatuen arvo

5 %:n pääomituskorkokannan mukaan

• A-alue 240 €/ha

• B-C1 -alue 200 €/ha

• C2-C4 -alue150 €/ha

• Tilatukioikeuden arvo sisältyy

pellon hehtaariarvoon.

Maisa Mattjus 10

Varastot

• Lannoitteiden, rehujen, siementen ja

viljan yms. käypänä arvona voidaan pitää

80 % niiden hankintahinnasta.

• Maataloustuotteiden yksikköhintoina

voidaan käyttää 80 % niiden

tuottajahinnoista.

Maisa Mattjus 11

Tuotantorakennukset

• Menojäännös korjattuna rakentamisen tai

peruskorjauksen kohteena olleiden

rakennusten osalta hankintamenon

kattamiseen käytettyjen kolmen viimeisen

vuoden tasausvarausten,

investointiavustusten, oman työn arvon,

korvausten ym. määrällä vuotuiset

poistot huomioiden.

• Uusien tai uudehkojen rakennusten

osalta rakennuskustannukset.

Maisa Mattjus 12

Koneet ja kalusto

• Menojäännösarvoon lisätään kolmena

edeltävänä vuonna kohdistetut

tasausvaraukset laskennallisilla poistoilla

vähennettynä.

Maisa Mattjus 13

Eläimet

• Nautaeläimet• Sonnit, yli 2 v 1000 €

• Sonnit, 1-2 v 600 €

• Lehmät ja hiehot 600 €

• Vasikat, alle 1 v 170 €

• Siat• Karjut 540 €

• Emakot 300 €

• Muut siat yli 2 kk 180 €

• Lihotussiat, yli 2 kk 80 €

• Porsaat, alle 2 kk 50 €

Maisa Mattjus 14

Maidon tuotantokiintiö

• Arvostetaan tuottajien välisen kaupan

keskiarvohintaan

• Pohjanmaa 0,09 €/ litra

• Etelä-Pohjanmaa 0,07 €/ litra

Maisa Mattjus 15

Haja-asutusalueella sijaitsevat

rakennuspaikka

• Kiinteistökokonaisuus arvostetaan ensisijaisesti

kauppa-arvomenetelmällä = vertailuluovutus tai

asiantuntijan esittämä arvio markkinahinnasta

• Ellei voida määrittää ensisijaisella menetelmällä,

tontti arvostetaan kiinteistöverotuksessa

käytettävän tonttihintakartan mukaiseen

aluehintaan

• 3000 m2, 100 %

• 3000 - 5000 m2, 50 %

• 5000 - 10000 m2, 25 %

• yli 10000 m2, 10 %

Maisa Mattjus 16

Vapaa-ajan ja rantarakennuspaikat

• Ensisijainen arvon määritys kauppa-

arvomenetelmällä

• Toissijainen maakuntakohtainen

kauppahintatilastojen pitkän aikavälin

neliöhintojen keskiarvo

• Keski-Pohjanmaa

• Ranta-asemakaava-alue 13,96 (13,50) m2

• Haja-asutusalue 7,67 (6,92) m2

Maisa Mattjus 17

Maatilan asuinrakennus

• ensisijainen: kustannusarvomenetelmä =

jälleenhankinta-arvo alennettuna

ikäalennuksella

• vertailuluovutuksia ei yleensä riittävästi

• keskeisille kaupungeille ohjeelliset

neliömetriarvot

Maisa Mattjus 18

Hallintaoikeus

• Hallintaoikeuden pidättämisellä voidaan alentaa luovutettavan omaisuuden arvoa

• Arvostetaan käypään arvoon, mutta ellei selvitystä, yleensä 5 % mukaan omaisuuden käyvästä arvosta

• Vapaa-ajan asunto 3 %

• Vuotuinen tuottoarvo kerrotaan ikäkertoimella (puolisoista nuorin)

• Pidätetty asumisoikeus valoineen ja lämpöineen tulkitaan vastikkeeksi

Maisa Mattjus 19

Ikäkertoimet

Ikä kerroin

alle 44 12

44-52 11

53-58 10

59-63 9

64-68 8

69-72 7

73-76 6

77-81 5

Maisa Mattjus 20

Hallintaoikeus

• Pidätetty asumisoikeus valoineen ja lämpöineen oletetaan nykyisin vastikkeeksi

• Hallintaoikeuden pidättämistä harkittaessa on syytä aina vakavasti pohtia hyötyjä ja haittoja pitemmällä aikavälillä

• Hallintaoikeus rajoittaa voimakkaasti omistajan oikeuksia

• Pidätetty hallintaoikeus estää toiminnan jatkamisen niiltä osin ei lahjaverotuksen huojennusta

Maisa Mattjus 21

Lahjaverotuksen huojennus PerVL 55§

• lahjaveroa ei panna maksuun, jos vastike maatilasta on yli 50 % käyvästä arvosta

• huojennusta on pyydettävä

• maatilalla harjoitetaan jonkun toimesta vakaassa tulonhankkimistarkoituksessa maataloutta tai maa- ja metsätaloutta

• pelkkään metsätilaan ei saa huojennusta

• saaja lähes välittömästi jatkaa saamallaan maatilalla maatalouden tai maa- ja metsätalouden harjoittamista

Maisa Mattjus 22

Lahjaverotuksen huojennus PerVL 55§

• Maatalouden harjoittaminen:

• maatilalla jonkun harjoitettava maataloutta

• tuotannollista vakaassa tulonhankkimistarkoituksessa harjoitettua

• jos toimintaa ei harjoiteta, ei sitä voi jatkaakaan

• jos maatilalla ei tilan omistajan tai kenenkään muunkaan toimesta

moneen vuoteen ennen maatilan luovutusta ole harjoitettu

varsinaista tuottavaa maataloutta, ei jatkajan katsota harjoittavan

maataloutta PerVL 55 §:ssä edellytetyllä tavalla ainakaan, jos hän

ei ryhdy aktiivisesti harjoittamaan maataloutta (KHO 2006:69)

• voi olla erityisen syy (sairaus), että ei juuri ennen luovutusta

harjoita toimintaa (KHO 2004/1629, ei julk.)

• luopujan ei itse tarvitse harjoittaa (KHO 1991 B 564, 2002/3313, ei

julk.)

Maisa Mattjus 23

Lahjaverotuksen huojennus PerVL 55§

• Maatalouden jatkaminen:• pidätetty hallintaoikeus estää toiminnan jatkamisen niiltä osin

• jatkamiseksi riittää, että toimintaa harjoitetaan jatkajan lukuun (6-vuotias verotusyhtymän osakas)

• sivutoimisuus mahdollista

• jatkajan (tai hänen lukuunsa) harjoittama toiminta voitava verottaa maataloutena

• tilapäinen este ei estä huojennusta

• alaikäisyys, armeija, opiskelu, sairaus tms.

• esteen lakattua on välittömästi jatkettava toimintaa

• peltojen lyhyen aikaa (1v) luovutuksen jälkeen jatkuva vuokraus ei este, kun heti sen jälkeen jatketaan (Kuopion HAO 21.6.2001, KHO 2002/3313, ei julk,)

KHO:2010:56 (antopäivä 27.9.2010)

Lahjavero - Ennakkoratkaisu - Sukupolvenvaihdoshuojennus - Maatila

• Lahjoitettavilla kiinteistöillä oli peltoa yhteensä 3,7 hehtaaria ja metsää 150

hehtaaria. Koska ennakkoratkaisuhakemuksessa tarkoitettuun lahjaan sisältyi

maatilatalouden tuloverolaissa tarkoitettu maatila ja lahjansaajan voitiin katsoa

jatkavan lahjoitettavilla tiloilla maa- ja metsätalouden harjoittamista perintö- ja

lahjaverolain 55 §:n 1 momentissa tarkoitetulla tavalla, sukupolvenvaihdosta

koskevia huojennussäännöksiä voitiin soveltaa aiottuun tilojen luovutukseen. Ennakkoratkaisu. Perintö- ja lahjaverolaki 55 §

• Vähäinenkin vakaassa ansiotarkoituksessa harjoitettu maataloustoiminta

riittää spv-huojennukseen, jolloin sen saa myös metsän osalta..

• Ostaja, jolla on maatalousoppilaitoksesta hankittua maatalouden

peruskoulutusta tulee peltojen vuokrasopimuksen päätyttyä 31.3.2010

aloittamaan välittömästi maatalouden harjoittamisen metsätalouden

lisäksi.

• Myöskään viljan puinnin ja kuivauksen teettäminen ulkopuolisella taikka

kaluston vähäisyys tai laadullinen vaatimattomuus eivät muodosta estettä

huojennuksen myöntämiselle.

Maisa Mattjus 24

Maisa Mattjus 25

Arvostus lahjaverotuksen huojennusta

laskettaessa

• Maatilaan kuluva varallisuus arvostetaan huojennusta laskettaessa määrään, joka vastaa 40 % arvostamislain 3 ja 4 lukujen mukaisesti laskettavasta määrästä

• metsä 40 % arvostamislain vertailuarvosta

• maatilan asuinrakennus ja metsätalouden tuotantorakennuksen rakennuspaikka 40 % arvostamislain 5 luvun mukaisesta verotusarvosta

• metsätalouden tuotantorakennukset, koneet ja laitteet 40 % poistamattomasta hankintamenosta

• muut varat 40 % käyvästä arvosta (yritysvarat)

Maisa Mattjus 26

Maksuajan pidennys PerVL 56 §

• Lahjaveron maksuaikaa pidennetään

pyynnöstä, jos maatilasta tai sen osasta

määrätyn lahjaveron suhteellinen osa koko

verosta on 1700 € tai enemmän ja jos

huojennusedellytykset muutoin täyttyvät.

• Maksut vähintään 850 € vuotuiserinä

enintään 5 vuoden aikana.

• Pidennetyltä maksuajalta ei peritä korkoa.

Maisa Mattjus 27

Lahjaverotuksen huojennuksen

menettäminen

• jos maatilan pääosa (yli 50%) luovutetaan

vapaaehtoisesti 5 vuoden sisällä saannosta,

pannaan maksuunpanematta jätetty lahjavero

maksuun 20 %:lla korotettuna

• vapaaehtoista lopettamista eivät ole

lopettaminen konkurssiin, osituksen,

pakkohuutokaupan, pakkolunastuksen,

sairauden, kuoleman, kannattamattomuuden tai

niihin verrattavan syyn vuoksi eikä myöskään

toimintamuodon muutos yhtymä- tai

yhtiömuotoiseksi

Maisa Mattjus 28

Luovutusvoittoverotuksen huojennus

TVL 48 §

• vakituisen asunnon luovutuksesta saatu

voitto on verovapaata, kun on

• omistanut ja

• käyttänyt omana vakituisena asuntona vähintään 2 vuotta

• maa- tai metsätalouden kiinteän omaisuuden luovutuksesta saatu voitto on verovapaata, kun on• harjoittanut maa- tai metsätaloutta ja

• ostaja on lähisukulainen ja

• omistanut yli 10 vuotta

KHO 2010:24

A oli ollut isänsä kuolemasta 15.9.1972 lähtien isän

kuolinpesän osakkaana. Kuolinpesään kuuluvalla

metsätilalla oli harjoitettu metsätaloutta kuolinpesän

lukuun 7.9.2006 saakka, jolloin suoritettiin

perinnönjako. Samana päivänä A myi saamansa

metsätilan puoliosuuden veljelleen. Korkein hallinto-

oikeus katsoi asettuen eri kannalle kuin korkeimman

hallinto-oikeuden päätöksessä 20.8.1999 taltio 2081,

että kun A oli kuolinpesän osakkaana harjoittanut

metsätaloutta tuloverolain 48 §:n 1 momentin 3

kohdan edellyttämällä tavalla, ei metsätilan osuuden

luovutuksesta saatu voitto ollut hänen veronalaista

tuloaan.

Maisa Mattjus 29

Maisa Mattjus 30

KHO 2010:25

A:n puolisot olivat viljelleet yli 10 vuoden ajan

omistamaansa maatilaa. He olivat lopettaneet oman

maatalouden harjoittamisen vuonna 1995, minkä

jälkeen pellot oli vuokrattu ulkopuoliselle viljelijälle.

Pellosta saatu vuokratulo oli verotettu maatilatalouden

tuloverolain mukaan. Vuonna 2004 maatilasta oli tehty

sukupolvenvaihdosluovutus, jossa ostajina olivat A:n

puolisoiden tytär ja hänen aviopuolisonsa. Hallinto-

oikeus katsoi, että tuloverolain 48 §:n 1 momentin 3

kohdan säännöstä luovutusvoiton verovapaudesta

voitiin pellon osalta soveltaa. Säännös ei edellyttänyt,

että luovuttajan on harjoitettava aktiivisesti

maataloutta juuri ennen luovutusta.

Maisa Mattjus 31

Luovutusvoittoverotuksen

huojennusedun menettäminen

• Mikäli ostaja luovuttaa omaisuutta, johon

myyjä on saanut luovutusvoiton

verovapauden 5 vuoden sisällä

saannosta, lisätään myyjällä verottamatta

jäänyt luovutusvoitto ostajan

luovutusvoittoverotukseen.

Maisa Mattjus 32

Huojennusedellytysten vertailu

Luovutusvoittoverotus

• 10 v omistus

• oma vakituinen asunto 2 v

• maatalous TAI metsätalous

• lähisukulaisuus

• luovutusrajoitus 5 v

• harjoittanut maa- tai

metsätaloutta

• ei edellytä jatkamista

Lahjaverotus

• ei omistusaikaedellytystä

• maa- tai maa- JAmetsätalous

• ei sukulaisuusedellytystä

• luovutusrajoitus 5 v myytäessä pääosa tilasta

• Edellyttää jatkamista

• jos kauppahinta 50-75 % huojennetaan kokonaan

• jos kauppahinta 0-50 %, lahjavero maksuun huojennettuna

Maisa Mattjus 33

Varainsiirtoverotuksen huojennus

poistumassa HE 47/2010

• Maatilatalouden kehittämisrahastosta annetun lain nojalla

maataloustarkoituksiin tapahtuvan valtion maan luovutuksen

varainsiirtoverosta vapauttamisesta luovuttaisiin.

• Maatalouden rakennetuista annetun lain mukaiseen kiinteistön

hankkimista varten myönnettyyn korkotukilainaan liittyvää

verovapautta sovellettaisiin vain nuoren viljelijän

aloitustuen yhteydessä ja maatilan investointitukena

myönnettyihin korkotukilainoihin liittyvästä verovapaudesta

luovuttaisiin.

• Jos luovutuskirja on allekirjoitettu ennen lain voimaantuloa ja

laina on myönnetty ennen 31.12.2009

luovutus voi olla verovapaa (ELY:n todistus)

Maisa Mattjus 34

Arvonlisäverotuksen huojennus

• Arvonlisäveroa ei suoriteta, kun

yritys luovutetaan

yritystoiminnan jatkajalle, AVL

19a §

Maisa Mattjus 35

Myyjän tuloverotus

• Kiinteän omaisuuden myynti (pellot,

tilatukioikeus, metsät, maatalousrakennukset,

asuinrakennus, tontit):

• Usein verovapaa, TVL 48 §

• Elleivät verovapauden edellytykset täyty, voitto

verotetaan TVL 46 § säännösten mukaan

pääomatulona (28 %)

• Irtaimen omaisuuden myynti (karja, varastot,

koneet ja kalusto, tuotantokiintiö):

• tulo verotetaan maatalouden tulona

Maisa Mattjus 36

Ostajan tuloverotus

• Maatalouden hankintamenoiksi käypien arvojen suhteessa tehdyn kauppahinnanjaon mukaiset arvot• kalusto -poisto

• rakennukset -poisto

• salaojat -poisto

• tilatukioikeus -vuosimeno tai poisto

• tuotantokiintiö -vuosimeno

• karja -hankintamenon voi jaksottaa 3 v

• metsä -60 % oikeuttaa metsävähennykseen

• Lainat ja korko jaetaan käypien arvojen suhteessa eri käyttötarkoituksiin• asunto, maatalous, metsätalous

Maisa Mattjus 37

Irtaimen erillinen luovutus

• Irtain ja kiinteä omaisuus voidaan luovuttaa

erikseen.

• Lahjaverotuksessa yhdistetään lahjanluonteinen

kauppa ja lahja.

• Jos kauppahinta on yli puolet myydyn ja lahjoitetun

omaisuuden käyvästä arvosta, lahjaveroa ei

pyydettäessä panna maksuun.

• Jatkaja saa vähentää lahjaverotusarvon

maatalouden tuloistaan.

• Lahjanantajalle tuloutuu vain ostetun kiintiön osuus.

Maisa Mattjus 38

Luovutuksen jälkeen ilmoitukset

verotoimistoon

• Lahjaveroilmoitus• tehtävä lahjasta ja lahjanluonteisesta kaupasta 3 kk kuluessa

• pyydettävä soveltamaan PervL 55 ja 56 § mukaisia huojennuksia

• peräkkäiset lahjat samalta lahjanantajalta lasketaan 3 vuoden ajalta yhteen

• jos pääosa maatilasta myydään ennen kuin 5 v on kulunut, maksuunpanematta jätetty lahjavero pannaan maksuun 20 % korotettuna

• Perustamisilmoitus ja Muutos- ja lopettamisilmoitus• arvonlisäverovelvollisten ja ennakkoperintärekisteri

• ennakkoverot ajantasalle

• kiinteistötietokanta

• lomakkeet saa osoitteesta www.ytj.fi

Maisa Mattjus 39

Ennakkotieto ja ennakkoratkaisu

• Tulkinnallisissa tilanteissa on mahdollisuus

saada sitova tieto verotuskohtelusta.

• Maatilatalouden tuloverotusta ja perintö- ja

lahjaverotusta koskeva ennakkotieto ja –

ratkaisu maksavat 900 €.

• Vain perintö- ja lahjaverotusta koskeva

ennakkoratkaisu maksaa 300 €.

• Esimerkkihinnat voimassa 31.12.2012 asti.