Politika transfernih cijena

Dr. sc. Hrvoje Perčević

Transferne cijene

Cijene po kojima se odvija transfer proizvoda, poluproizvoda, robe i usluga

1. Između jedinica unutar poduzeća

2. Između društava unutar grupe odnosno između povezanih društava

Utjecaj na profitabilnost Instrument redistribucije dobiti Učinci na međunarodnoj razini

Povezane osobe

Poduzeće neposredno ili posredno sudjeluje u upravljanju, nadzoru ili kapitalu drugog poduzeća

Iste osobe neposredno ili posredno sudjeluju u upravljanju, nadzoru ili kapitalu dva ili više poduzeća

Neposredna i posredna povezanostPovezanost na nacionalnoj i

međunarodnoj razini

Povezana društva

Kapitalna i glasačka povezanost Grupa

Matica + ovisna društva Pridružena društva

Ugovorna povezanost Osobna povezanost

Politika transfernih cijena

Formiranje transfernih cijena u svrhu realizacije određenih ciljeva

Ciljevi politike transfernih cijena Maksimizacija konsolidirane dobiti Minimizacija poreznih obveza Povećanje tržišnog udjela Smanjenje utjecaja ekonomskih ograničenja

Metode određivanja transfernih cijena

1. Tržišna metoda

2. Troškovna metoda

3. Pregovaračka metoda Utjecaj kapaciteta i tržišne strukture Optimalna transferna cijena:

Vt ≤ Tc ≤ Mp Vt – varijabilni trošakTc – transferna cijenaMp – tržišna cijena

Transferne cijene na razini grupe

Grupa – matica i sva ovisna društvaSredstvo transfera i raspodjele dobiti

unutar grupeUtjecaj na profitabilnost društava i grupeDjelovanje transfernih cijena unutar grupe:

Na nacionalnoj razini Na međunarodnoj razini

Oporezivanje dobiti

Djelovanje transfernih cijena unutar grupe na nacionalnoj razini

Sva društva unutar grupe djeluju u jednakim poreznim uvjetima

Prelijevanje dobiti iz jednog društva u drugo unutar grupe

Utjecaj na iskazivanje dobiti i poreznu osnovicu društava unutar grupe

Nema utjecaja na smanjenje ukupne porezne obveze na razini grupe

Djelovanje transfernih cijena unutar grupe na međunarodnoj razini

Društva unutar grupe djeluju u različitim poreznim sustavima

Iskorištavanje prednosti i manjkavosti poreznih sustava pojedinih zemalja

Prelijevanje dobiti u društva koja djeluju u povoljnijim poreznim uvjetima

Maksimizacija konsolidirane dobiti Minimizacija porezne obveze na razini

grupe

Djelovanje transfernih cijena unutar grupe na međunarodnoj razini

Zemlja A Zemlja B

- visoko porezno opterećenje - nisko porezno opterećenje

GRUPA NA MEĐUNARODNOJ RAZINI

niske transferne cijene na isporučena dobra i usluge visoke transferne cijene na isporučena dobra i usluge

TRANSFERIRANJE DOBITI

MATICA

OVISNO

DRUŠTVO

Kontrola transfernih cijena na razini grupe

Kontrola transakcija društava unutar grupeDetektiranje djelovanja transfernih cijena Spriječavanje minimiziranja obveze poreza

na dobitOsiguranje pravednosti u oporezivanju

dobiti Spriječavanje dvostrukog oporezivanja

Kontrola transfernih cijena na razini grupe

Postavljanje institucionalnog okvira za praćenje transakcija između povezanih društava i kontrolu transfernih cijena

Problem – provođenje kontrole transakcija i transfernih cijena

Primjena smjernica OECD-a

Smjernica OECD-a o transfernim cijenama

Međunarodni općeprihvaćeni standard za određivanje i kontrolu transfernih cijena

Primjena načela neovisnosti (neovisno tržišno načelo, načelo nepristrane transakcije)

Pristup oporezivanja pojedinačnih društava Metodologija određivanja transfernih cijena Struktura dokumentacije o transfernim cijenama

Metodologija određivanja transfernih cijena prema smjernicama OECD-a

Metoda usporedivih Metoda podjele dobiti Sporazum o nekontroliranih cijena podjeli zajedničkih Metoda trgovačkih cijena Metoda neto dobitka troškova Metoda dodavanja bruto dobiti Napredni na troškove cjenovni sporazum

Metode određivanja transfernih cijena prema smjernicama OECD-a

Tradicionalne transakcijske

metode

Metode transakcijske

dobiti

Ostale metode

Dokumentacija o transfernim cijenama

Dokaz formiranja transfernih cijena u skladu s načelom neovisnosti

Prezentiranje poslovanja poduzećaOdređivanje povezanih osoba i

međusobnih transakcijaPolitika formiranja transfernih cijena

Sadržaj dokumentacije o transfernim cijenama

Opći dio Sadrži opće informacije za sva povezana

društva u grupi Obično ju sastavlja matica Može biti jedinstvena za grupu

Posebni dio Specifičan za svako povezano društvo u grupi Priprema ju svako povezano društvo posebno

Sadržaj općeg dijela dokumentacije

Opis poreznog obveznika Organizacijska struktura na međunarodnoj razini Vrsta povezanosti Opis sustava određivanja transfernih cijena Opći opis poslovanja i poslovnih strategija Ekonomski i drugi čimbenici Opis konkurentskog okruženja

Sadržaj posebnog dijela dokumentacije

Podaci o transakcijama s povezanim osobama Analiza usporedivosti transakcija Podaci o karakteristikama sredstava i usluga Funkcijska analiza Ugovorni uvjeti Ekonomski i drugi uvjeti koji utječu na transakcije Poslovne strategije Primjena metoda određivanja transfernih cijena i njihova

usklađenost s usporedivim tržišnim cijenama Ostala dokumentacija

Institucionalni okvir određivanja i kontrole trransfernih cijena u Hrvatskoj

Zakon i Pravilnik o porezu na dobit Implementacija smjernica OECD-a Primjena načela neovisnosti Definirane metode određivanja transfernih

cijena: Metoda usporedivih nekontroliranih cijena Metoda trgovačkih cijena Metoda dodavanja bruto dobiti na troškove Metoda podjele dobiti Metoda neto dobitka

Institucionalni okvir određivanja i kontrole trransfernih cijena u Hrvatskoj

Nepostojanja naprednih cjenovnih sporazuma

Priprema dokumentacije o transfernim cijenama

Primjena metoda određivanja transfernih cijena u povezanim društvima u Hrvatskoj

• Najčešća primjena metode usporedivih nekontroliranih cijena

Rang RH Razvijene zemlje

1. Troškovna metoda Troškovna metoda

2. Pregovaračka metoda Tržišna metoda

3. Tržišna metoda Pregovaračka metoda

4. Ostale metode Ostale metode

Zaključak

Praćenje i kontrola transfernih cijena je nužna zbog ostvarivanja objektivnosti u oporezivanju pojedinih društava unutar grupe

Eliminacija učinaka transfernih cijena postigla bi se harmonizacijom poreznih sustava

Smjernice OECD-a o transfernim cijenama su međunarodni standard za tretman transfernih cijena na međunarodnoj razini

RH je implementirala smjernice OECD-a u svoje porezno zakonodavstvo