КОМИСИЈА ЗА РАЧУНОВОДСТВО И РЕВИЗИЈУ БОСНЕ И ХЕРЦЕГОВИНЕ

ИСПИТ ЗА СТИЦАЊЕ ПРОФЕСИОНАЛНОГ ЗВАЊАСЕРТИФИКОВАНИ РАЧУНОВОЂА

(ИСПИТНИ ТЕРМИН: НОВЕМБАР 2011.ГОДИНЕ)

ПРЕДМЕТ 7: ФИНАНСИЈСКО ИЗВЈЕШТАВАЊЕ 2

И - ТЕСТ ПИТАЊА

1. У складу са МРС 11, трошкови уговора обухватају:a) трошкови радне снаге на градилишту, укључујући надзор градилиштаb) трошкови продајеc) трошкови изнајмљивања постројења и опремеd) амортизацију неискориштеног постројења и опреме који се не користе у вези са датим

уговорoм

2. Признавање расхода по принципу текућег трошка одговара концепту:a) одржавања финансијског капиталаb) одржавања физичког капиталаc) рентабилностиd) солвентности

3. Примјери одлива из инвестиционих активности су:a) отплата кредита за финансирање обртних средставаb) наплата продате опремеc) куповина aкција са намјером учешћа у управљањуd) наплата потраживања од купаца

4. Биланс успјеха - Извјештај о укупном резултату у току периода по методи непотпуних трошкова укупних учинака по нето принципу може обухватити:a) стање залиха властитих учинака на крају периодаb) промјену вриједности залиха робеc) смањење вриједности залиха властитих учинакаd) трошкове реализованих готових производаe) приходе од продаје властитих учинакаf) добитке од продаје материјала неискориштеног у производњи

5. Набавна вриједност опреме је 50.000 КМ, резидуална 5.000 КМ, а процјењени корисни вијек трајања 5 година. Колики је износ амортизације у четвртој години ако се користи дегресивна метода обрачуна амортизације?a) 9.000 КМb) 12.000 КМc) 6.000 КМd) 3.000 КМ

1

6. Према приходовном приступу у складу са МРС 20, донације у облику средстава се признају:a) у корист капиталаb) у корист приходаc) у корист прихода на систематској основи у односу на расходе настале кориштењем

средства примљеног у донацијиd) ништа од наведеног

7. Резервисања за инвестиционо одржавање грађевинских објеката је могуће извршити ако:a) ентитет намјерава промјенити дјелатност која се обавља у објектуb) изврштити реновирање угоститељског објектаc) ако су промјењени услови прописани законом које објекат мора испуњаватиd) ништа од наведеног

8. Када се у складу са МРС 31 примјењује метода "пропорционалне консолидације":a) код заједничких статусних промјена уз оснивањеb) код заједничких статусних промјена уз одвајањеc) код заједничког подухвата типа заједнички контролисаног правног лицаd) ништа од наведеног

9. Зарада по акцији се израчунава као однос између:a) емисионе премије и укупног броја акцијаb) добити остварене продајом акција и броја продатих акцијаc) нето добитка и пондерисаног просјечног броја обичних акција у прометуd) нето добитка и пондерисаног просјечног броја обичних акција у промету увећаном за

број откупљених акција

10. Шта је од наведеног предност корпоративног начина организовања привредних друштава:a) раздвојеност власничке и управљачке функцијеb) ниски трошкови оснивањаc) већа могућност прибављања додатног капиталаd) све горе наведено

11. Према ревидираном МРС 1 – Презентовање финансијских извјештаја потпуни сет финансијских извјештаја чине:a) извјештај о финансијском положају на крају раздобљаb) извјештај о свеобухватној добити раздобљаc) извјештај о промјенама капитала током раздобљаd) извјештај о новчаним токовима током раздобљаe) биљешке, које обухваћају сажетак важних рачуноводствених политика и друга

објашњењаf) извјештај о финансијском положају на почетку најранијег упоредног раздобља ако

субјект неку рачуноводствену политику примјењује ретроактивно или ако ретроактивно преправља ставке у својим финансијским извјештајима или ако ставке у финансијским извјештајима рекласификује

g) све горе наведено

2

12. Правна особа треба обавити компензацију текућих порезних средстава с текућим порезним обавезама ако: a) има законско право на компензацију признатих износа и намјерава их подмирити на

нето основи или истовремено надокнадити средства и подмирити обавезеb) има законско право на компензацију признатих износа или их намјерава подмирити

на нето основи или истовремено надокнадити средства и подмирити обавезеc) правна особа не може обавити компензацију текућих порезних средстава с текућим

порезним обавезама

13. На дан 1. 1. 2010. набавна вриједност некретнине је 30.000 КМ, а њена акумулирана амортизација (исправка вриједности) 28.000 КМ. Колико ће износити трошак амортизације на концу те године, ако се за обрачун амортизације користи амортизацијска стопа од 20%:a) 2.000 КМb) 2.800 КМc) 5.600 КМd) 6.000 КМ

14. Повећање књиговодствене вриједности имовине које настаје као резултат ревалоризације признаје се, према ревидираном МРС 16, на сљедећи начин: a) повећање се признаје у осталу свеобухватну добит и кумулативно се исказује у

капиталу као ревалоризацијска резерва. При том, ревалоризацијско повећање треба признати у добит или губитак до износа до којег оно поништава ревалоризацијско смањење вриједности исте имовине, које је претходно било признато у добити или губитку.

b) повећање се признаје у осталу свеобухватну добит без утицаја на ревалоризацијску резерву

c) повећање се признаје у осталу свеобухватну добит и кумулативно се исказује у капиталу као ревалоризацијска резерва у цјелокупном износу без обзира на претходно исказано ревалоризацијско смањење вриједности исте имовине, које је претходно било признато у добити или губитку.

d) повећање књиговодствене вриједности има утицај само на промјену ревалоризацијске резерве

15. Резервирања, према МРС 37, треба признати када:a) субјекат има садашњу обавезу (законску или изведену) као резултат прошлог догађајаb) је вјероватно да ће подмирење обавезе захтијевати одљев ресурса који утјеловљују

економске користиc) износ обавезе се може поуздано процијенитиd) све горе наведено – од а) до ц)e) било који од горе наведених услова – од а) до ц)

16. Текуће порезне обавезе (средства) за текућа и ранија раздобља, према МРС 12, треба мјерити:a) износом за који се очекује да ће се платити (односно повратити) од порезне власти,

примјењујући порезне стопе које су, и порезне законе који су, на снази на датум извјештаја о финансијском положају

b) по дисконтној фер вриједностиc) порезним стопама за које се очекује да ће се примјењивати у периоду када ће имовина

бити надокнађена или обавеза подмирена,

3

d) плаћеним износом пореза на добит

17. Које се методе утрошка залиха сировина и материјала примјењују према МРС-у 2:a) метода пондерираног просјечног трошкаb) метода ЛИФОc) метода ХИФОd) метода специфичне идентификације трошкова e) метода ФИФО

18. Улагања у некретнине се, према МРС 40, признају као средство:a) када је вјероватно да ће правна особа у будућности остварити економску корист од

тога улагања или се цијена улагања у некретнине може тачно утврдитиb) када је вјероватно да ће правна особа у будућности остварити економску корист од

тога улагања и цијена улагања у некретнине се може тачно утврдитиc) када се некретнина почне користитиd) све горе наведено

19. Пословни субјект ''X'' је стекао 100% акција пословног субјекта ''Y'' што је укупно плаћено 350.000 КМ. Фер вриједност имовине субјекта ''Y'' износи 380.000 КМ а фер вриједност обавеза 70.000 КМ. Колики је стечени goodwill ?a) 100.000 КМb) -100.000 КМc) 40.000 КМd) -40.000 КМ

20. Позитивне курсне разлике настају:a) кад је активни конто исказан у књиговодству по нижој вриједности од средњег курса

који се примјењује на дан подмирења, усклађења или на датум биланса стањаb) кад је активни конто исказан у књиговодству по вриједности већој од средњег курса

који се примјењује на дан подмирења, усклађења или на датум биланса стањаc) кад је пасивни конто исказан у књиговодству по вриједности већој од средњег курса

који се примјењује на дан подмирења, усклађења или на датум биланса стањаd) кад је пасивни конто исказан у књиговодству по нижој вриједности од средњег курса

који се примјењује на дан подмирења, усклађења или на датум биланса стања

4

ИИ – ЗАДАЦИ

1. Правно лице посједује опрему набавне вриједности од 150.000 КМ. Кумулативна амортизација обрачуната у периоду коришћења те опреме износи 50.000 КМ. Управа правног лица је донијела одлуку да изврши рекласификацију опреме у групу средстава наимјењених отуђењу. Прије него што је опрема рекласификована извршено је њено тестирање на обезврјеђење. Утврђена фер вриједност опреме, умањена за трошкове продаје на датум рекласификације износи 91.000 КМ а њена употребна вриједност 95.000 КМ.

Ваш задатак је да:а) утврдите вриједност по којој се опрема признаје непосредно прије рекласификације у групу средстава намијењених за продају; потребно је, такође, објаснити начин утврђивања те вриједности и навести МСФИ који је мјеродаван у овом случају;

(10 бодова)б) утврдите вриједност по којој опрему треба приказати на датум рекласификације у групу средстава намијењених за продају; објаснити начин утврђивања вриједности и навести мјеродавност одговарајућег МСФИ;

(10 бодова)ц) објасните модел ревалоризације, наведите мјеродавне МРС/МСФИ и категорије средстава која се могу признавати у складу са тим моделом!

(10 бодова)

Рјешење:

а) Вриједност средства прије рекласификације

Набавна вриједност 150.000Исправка вриједности 50.000Књиговодствена вриједност 100.000

Прије рекласификације опреме, за њено вредновање мјеродавни су МРС 16 и МРС 36. Према МРС 16, стално материјално средство се вреднује по набавној вриједности, умањеној за акумулисану исправку вриједности и акумулисане импаритетне губитке или по ревалоризованој вриједности. Према МРС 36, при утврђивању евентуалних импаритетних губитака на сталном средству, пореде се његова књиговодствена вриједност и већа од сљедеће двије вриједности: фер вриједност или употребна вриједност тог средства. Као билансна вриједност средства признаје се нижа вриједност. У конкретном случају, виша је употребна вриједност средства (95.000 КМ) коју даље поредимо са књиговодственом вриједношћу средства (100.000 КМ), у складу с чим се утврђује и импаритетни губитак у износу од 5.000 КМ. Дакле, опрема се прије рекласификације у групу средстава наимјењених за продају или отуђење води по вриједности од 95.000 КМ.

б) Вриједност средства на датум рекласификацијеКада је опрема рекласификована у групу за продају, вреднује се по нижој од сљедеће двије вриједности: књиговодственој или фер вриједности, умањеној за трошкове продаје. Мјеродаван је МСФИ 5.

5

Књиговодствена вриједност опреме прије рекласификације износи 95.000 КМ што је више од њене фер вриједности умањене за трошкове продаје (91.000 КМ). Губитак од обезврјеђења, утврђен у складу са МСФИ 5 износи 4.000 КМ (95.000-91.000). Према томе, након рекласификације опреме у групу средстава намијењених за продају опрема се води по вриједности од 91.000 КМ.

ц) Модел ревалоризације

Према моделу ревалоризације, средство се признаје у висини његове процијењене, фер вриједности на датум биланса стања. Уколико је та вриједност виша од књиговодствене вриједности средства прије процјене, вишак се признаје у корист ревалоризационих резерви (у оквиру капитала). Ако је процијењена, фер вриједност на датум сљедеће процјене нижа, губитак се признаје на терет претходно признатих ревалоризационих резерви за то средство (или, евентуално, групу истих или сличних средстава), а затим и на терет расхода периода, уколико постојећи салдо на рачуну ревалоризационих резерви није довољан да покрије губитак од смањења фер вриједности. У случају следеће процјене која поново доводи до повећања књиговодствене вриједности средства, вишак се признаје у корист прихода од ревалоризације, али највише до висине претходно признатих расхода, а сваки вишак од процјене изнад тога, поново у корист ревалоризационих резерви.За модел ревалоризације мјеродавни су:

- МРС 16 (за стална материјална средства),- МРС 38 (за стална нематеријална средства) и - МРС 39 (за поједине групе финансијских средстава).

2. Биланси стања предузећа „XY“ на дан 31.12.2009. и 31.12.2010. године изгледају овако: 2009. (у КМ) 2010. (у КМ)

Некретнине (земљиште) 650.000 550.000Постројења и опрема – набавна вриједност 755.000 600.000

6

Исправак вриједности постројења и опреме (270.000) (225.000)Транспортна средства – набавна вриједност 145.000 120.000Исправак вриједности транспортних средстава

(75.000) (65.000)

Залихе 255.000 185.000Потраживања 220.000 214.000Хартије од вриједности 23.000 – Новац у банци 57.000 1.000

1.760.000 1.380.000Акционарски капитал 750.000 500.000Премије на акције 175.000 75.000Акумулирана (нераспоређена) добит 280.000 107.500Зајмови 150.000 350.000Одгођени порез 90.000 55.000Текуће обавезе 265.000 182.500Прекорачења рачуна у банци – 70.000Обавезе за порезе 50.000 40.000

1.760.000 1.380.000Сљедеће информације су релевантне:a) Током 2010. године није било отуђења некретнинаb) Машина која је набављена за 40.000 КМ (амортизирана у износу од 30.000 КМ) продана је

за 15.000 КМ, а возило набављено за 25.000 КМ (амортизирано с 10.000 КМ) продано је за 5.000 КМ. Добици и губици у тим трансакцијама су укључени у добит из пословања.

c) Обавеза по основи пореза на добит за годину која се завршила 31.12.2009. која је износила 40.000 КМ плаћена је током 2010. године. Порезни трошкови евидентирани су у билансу успјеха и били су сљедећи: текућа обавеза по основи пореза на добит је 62.500 КМ, одгођена порезна обавеза 47.500 КМ.

d) Премија плаћена (у 2010.) за откуп зајмова је износила 10.000 КМ.e) Дивиденда у износу од 50.000 КМ је исплаћена током 2010. године.f) Камата која је примљена (по основи улагања) током 2010. године износила је 2.250 КМ.

Камата исказана (као расход) у билансу успјеха за ту годину износила је 32.000 КМ. Неплаћена камата од 2.200 КМ је укључена у обавезе на дан 31.12.2009. године (нула на дан 31.12.2010. године).

Од Вас се тражи да, у складу с МРС-ом 7, припремите извјештај о новчаним токовима (по индиректној методи) за годину која се завршава 31.12.2010.

Рјешење задатка 2:

1. У поставци овог задатка неке су позиције биле нелогичне. Кандидати су то могли запазити. Ако су то назначили по основу знања и разумијевања овог питања, рјешење је признато. Задатак је било могуће ријешити „математичким“ путем. У наставку дајемо то рјешење:

7

Извјештај о новчаним токовима за годину која завршава 31.12.2010.

Новчани токови из пословних активностиНето губитак прије опорезивања (П7) -12.500Корекције за:

Амортизација (-15.000+0) (П3 + П4) -15.000Губитак од продаје постројења (П5) 5.000Примљена камата (2.250)Плаћена камата 32.000Премија на откуп зајма 10.000

Добит из пословања прије промјена на обртном капиталу: 17.250Повећање залиха (255.000 – 185.000) 70.000Повећање потраживања (220.000 – 214.000) 6.000Повећање обaвеза 265.000 – (182.500 – 2.200) (80.300)

Готовина генерисана из пословања: 12.950Плаћена камата (32.000 + 2.200) (34.200)

Плаћени порез на добит (П6)(155.000

)

Нето новчани ток из пословних активности(176.250

)

Новчани токови из инвестиционих активностиСмањење некретнина, постројења и опреме (П2) 215.000Примици од продаје сталних средстава (15.000 + 5.000) (П5) 20.000Купња/продаја вриједносних папира 23.000Примљена камата 2.250

Нето новчани ток из инвестиционих активности 260.250

Новчани токови из финансијских активности

Емисија дионица (250.000 + 100.000)(350.000

)Узимање/отплата зајмова (200.000 - 10.000) 190.000Исплаћене дивиденде (50.000)

Нето новчани ток из финансијских активности(210.000

)

Нето повећање новца и новчаних еквивалената(126.000

)Новац и новчани еквиваленти на дан 1.1.2010. године 57.000Новац и новчани еквиваленти на дан 31.12.2010. године (69.000)

Биљешка:

31. децембраНовац и новчани еквиваленти 2009. 2010.

Новац у банци 57.000 1.000Прекорачење рачуна у банци – (70.000)

57.000 (69.000)

Поступци:

8

(П1) Рачун постројења и опреме – набавна вриједност

Салдо (1.1.2010.) 755.000 Отуђења 40.000Смањење 115.000Салдо (31.12.2010.) 600.000

755.000 755.000

(П2) Рачун транспортних средстава – набавна вриједност

Салдо (1.1.2010.) 145.000 Отуђења 25.000 Салдо (31.12.2010.) 120.000

145.000 145.000

Стална средства – смањење (збирно):

Некретнине (550 т. – 650 т.)

-100.000

Постројења и опрема -115.000-215.000

(П3) Рачун постројења и опреме – акумулисана амортизација

Отуђења 30.000 Салдо (1.1.2010.) 270.000Салдо (31.12.2010.) 225.000 Обрачун за годину -15.000

255.000 255.000

(П4) Рачун транспортних средстава – акумулисана амортизација

Отуђења 10.000 Салдо (1.1.2010.) 75.000Салдо (31.12.2010.) 65.000 Обрачун за годину 0

75.000 75.000

(П5) Рачун отуђења сталних средстава

Набавна вриједност постројења

40.000 Амортизација постројења 30.000

Набавна вриједност возила 25.000 Амортизација возила 10.000Готовински приход:

Постројења 15.000Возила 5.000

Губитак од продаје постројења

5.000

65.000 65.000

(П6) ПорезЈедини износ повезан с порезом за који су потребна израчунавања за извјештај о новчаним токовима је укупан порез плаћен у обрачунском периоду.Да би се утврдио плаћени порез потребно је (само) укључити сва почетна и крајња салда повезана с порезом и обрачун пореза у билансу успјеха у „рачун пореза“.

Рачун пореза (2 бода)

Исплаћена готовина 155.000 Почетни салдо (1.1.2010.):Салдо 31.12.2010.: 55.000 Одгођени порез 90.000

Одгођени порез 40.000 Порез на добит 50.000Порез на добит Биланс успјеха:

Одгођени порез 47.500

9

Порез на добит 62.500250.000 250.000

(П7) Биланс успјеха (реконструкција до добити прије пореза)

Биланс успјеха (2 бода)

Губитак прије пореза -12.500Опорезивање:

Порез на добит 62.500Одгођени порез 47.500

110.000(Нето) губитак за (2010.) годину -122.500Нераспоређена добит пренесена из претходног периода

280.000

Исплаћене дивиденде (50.000)Нераспоређена добит пренесена у наредни период 107.500

С обзиром да је у приказаној варијанти израчун амортизације постројења и опреме (видјети П3) дао негативан износ (што није могуће према правилима за састављање извјештаја о новчаним токовима), то се ова позиција није узимала у обзир код оцјењивања.

2. Наравно да је признато рјешење по основу замјене нелогичних позиција у поставци задатка. Уз знање и размијевање, кандидати су показали и способност интерпретације рјешења чиме су у потпуности удовољили стандардима провјере и сертифицирања знања која постављају Међународни образовни стандарди (МОС) за професионална звања у рачуноводству и ревизији. Слиједи одговарајуће рјешење:

Извјештај о новчаним токовима за годину која завршава 31.12.2010. (18 бодова)

Новчани токови из пословних активностиНето добит прије опорезивања (П7) 332.500Корекције за:

Амортизација (75.000 + 20.000) (П3 + П4) 95.000Губитак од продаје постројења (П5) 5.000Примљена камата (2.250)Плаћена камата 32.000Премија на откуп зајма 10.000

Добит из пословања прије промјена на обртном капиталу: 472.250Повећање залиха (255.000 – 185.000) (70.000)Повећање потраживања (220.000 – 214.000) (6.000)Повећање обвеза 265.000 – (182.500 – 2.200) 84.700

Готовина генерисана из пословања: 480.950Плаћена камата (32.000 + 2.200) (34.200)Плаћени порез на добит (П6) (65.000)

Нето новчани ток из пословних активности 381.750

Новчани токови из инвестиционих активности

Куповине некретнина, постројења и опреме (П2)(345.000

)Приходи од продаје сталних средстава (15.000 + 5.000) (П5) 20.000Куповине вриједносних папира (23.000)Примљена камата 2.250

Нето новчани ток из инвестиционих активности (345.750

10

)

Новчани токови из финансијских активностиЕмисија дионица (250.000 + 100.000) 350.000

Отплата зајмова (200.000 + 10.000)(210.000

)Исплаћене дивиденде (50.000)

Нето новчани ток из финансијских активности 90.000

Нето повећање новца и новчаних еквивалената 126.000Новац и новчани еквиваленти на дан 1.1.2010. године (69.000)Новац и новчани еквиваленти на дан 31.12.2010. године 57.000

Биљешка: (1 бод)31. просинца

2010. 2009.Новац и новчани еквиваленти

Новац у банци 57.000 1.000Прекорачење рачуна у банци – (70.000)

57.000 (69.000)

Поступци:(П1) Рачун постројења и опреме – набавна вриједност (1 бод)

Салдо (1.1.2010.) 600.000 Отуђења 40.000Повећање 195.000 Салдо (31.12.2010.) 755.000

795.000 795.000(П2) Рачун транспортних средстава – набавна вриједност (1 бод)

Салдо (1.1.2010.) 120.000 Отуђења 25.000Повећање 50.000 Салдо (31.12.2010.) 145.000

170.000 170.000 Стална средства – повећање (збирно): (1 бод)

Некретнине (650 т. – 550 т.)

100.000

Постројења и опрема 195.000Транспортна средства 50.000

345.000

(П3) Рачун постројења и опреме – акумулисана амортизација (1 бод)Отуђења 30.000 Салдо (1.1.2010.) 225.000Салдо (31.12.2010.) 270.000 Обрачун за годину 75.000

300.000 300.000

(П4) Рачун транспортних средстава – акумулисана амортизација (1 бод)Отуђења 10.000 Салдо (1.1.2010.) 65.000Салдо (31.12.2010.) 75.000 Обрачун за годину 20.000

85.000 85.000

(П5) Рачун отуђења сталних средстава (2 бода)Набавна вриједност постројења

40.000 Амортизација постројења 30.000

Набавна вриједност возила 25.000 Амортизација возила 10.000Готовински приход:

Постројења 15.000Возила 5.000

11

Губитак од продаје постројења 5.00065.000 65.000

(П6) ПорезЈедини износ повезан с порезом за који су потребна израчунавања за извјештај о новчаним токовима је укупан порез плаћен у обрачунском периоду.Да би се утврдио плаћени порез потребно је (само) укључити сва почетна и крајња салда повезана с порезом и обрачун пореза у биланси успјеха у „рачун пореза“.

Рачун пореза (2 бода)Исплаћена готовина 65.000 Почетни салдо (1.1.2010.):Салдо 31.12.2010.: 90.000 Одгођени порез 55.000

Одгођени порез 50.000 Порез на добит 40.000Порез на добит Биланс успјеха:

Одгођени порез 47.500Порез на добит 62.500

205.000 205.000

(П7) Биланса успјеха (реконструкција до добити прије пореза)Биланса успјеха (2 бода)

Добит прије пореза 332.500Опорезивање:

Порез на добит 62.500Одгођени порез 47.500

110.000(Нето) добит за (2010.) годину 222.500Нераспоређена добит пренесена из претходног периода

107.500

Исплаћене дивиденде (50.000)Нераспоређена добит пренесена у наредни период 280.000

12

13