Embed Size (px)
Citation preview
1
REVIZIJA ETIKE U
ORGANIZACIJAMA JAVNOG
SEKTORA
Smernica
EUROSAI
Maj 2017.
3
Vrhovne revizorske institucije imaju za cilj promovisanje dobrog upravljanja u javnom sektoru, čime
doprinose jačanju poverenja zainteresovanih strana.
Da bi vlade i javna tela bila odgovorna za dobro korišćenje javnih sredstava, Vrhovna revizorska institucija
(VRI) mora obavljati sve svoje aktivnosti u skladu sa osnovnim principima nezavisnosti, transparentnosti,
etike, kvaliteta i odgovornosti. Vodeci sopstvenim primerom, nezavisna i profesionalna VRI trebalo bi da
primenjuje iste principe za koje očekuje da ih poštuju subjekti revizije u javnom sektoru.
U tom kontekstu, jačanje etičkog okvira VRI je presudno za njih da na efikasan način izvrše svoju ulogu.
Osim toga, u okruženju koje sve više doprinosi celovitom vladinom pristupu i širem razmatranju nekoliko
komponenti dobrog upravljanja, VRI sve više očekuje evaluaciju sistema i politika u javnom sektoru kako
bi se sprečio sukob interesa, kao i kao koruptivne i prevarantske prakse. Stoga, razmatranje etičkih okvira i
primene politika integriteta može se integrisati u rad revizije.
EUROSAI je osnovala Radnu grupu za reviziju i etiku (TFA&E) kao instrument koji, između ostalog,
promoviše relevantnost etičkog ponašanja u organizacijama javnog sektora.
U periodu od 2012-2014. godine, u ovoj specifičnoj oblasti, Radna grupa je anketirala VRI o njihovim
praksama u reviziji pitanja vezanih za etiku i objavila tekst "Etika revizije u javnom sektoru - opšti pregled
prakse VRI".
Tokom 2014-2017. godine, radi implementacije cilja "Promovisati etičko ponašanje u organizacijama javnog
sektora kroz revizorske aktivnosti VRI", TFA&E je mapirala i proučila postojeca istraživanja, metodologije
i iskustva u oblasti revizije etičkih pitanja. TFA&E je takođe započela snažnu saradnju u ovoj oblasti sa VRI
iz drugih regiona (Brazil, Kostarika i AFROSAI-E), sa IDI i sa spoljnim partnerima, kao što su ECIIA,
OECD i stručnjaci iz Saveta Evrope i Univerzitet u Leuvenu. Na osnovu sprovedenih istraživanja i razmene
iskustava, TFA&E sada predstavlja ovu smernicu.
Dokument sadrži smernice; primere i informacije, kako bi se olakšalo VRI koje žele da sprovode reviziju
etike da pronađu korisne smernice i savete. Internet verzija smernica bice dostupna uskoro na TFA&E
vebsajtu, pružajuci korisnije konsultacije i povezivanje sa referentnim dokumentima. Ova verzija ce biti
otvoreni dokument koji se dalje može obogacivati idejama, iskustvima i lekcijama naučenim od strane VRI,
pošto je implementiraju. Radna grupa očekuje da informacije pružene u ovom pogledu budu od koristi i
interesa za VRI.
Ja duboko zahvaljujem svim članovima Radne grupe za njihov ljubazan doprinos za izradu ove smernice, a
posebno Holandskom revizorskom sudu za koordinaciju projekta izrade.
Dostavljanjem ove smernice VRI, verujemo da je TFA&E težila da bude korisna i inovativna. Veoma se
nadamo da ce to dodati vrednost VRI i njihovom rukovodstvu i zaposlenima, a samim tim i građanima kojima
služe.
Maj 2017.
Vítor Caldeira
Predsedavajuci EUROSAI RG za reviziju i etiku
Predsednik Tribunal de Contas (Portugal)
Predgovor
4
5
1. Uvod
Zašto VRI treba da vrše reviziju etike, šta je revizija etike, cilj, svrha i glavne vrste revizije
etike, uloga VRI, nadležnost VRI za reviziju etike, odnos sa drugim vrstama revizije i
relevantnim ISSAI, dalje uputstvo
2. Koncepti i definicije
Etika, integritet, etika javnog sektora / javni integritet, organizaciona etika, kultura
etičnosti / integriteta, upravljanje etikom, sistem upravljanja etikom, upravljačke kontrole
(tvrde i meke kontrole), sistem interne kontrole, sprečavanje korupcije
3. Pristupi u reviziji etike
Različiti pristupi, različiti rezultati, aktivnosti za podizanje svesti, revizija sistema interne
kontrole (etičkih komponenti), revizija sistema upravljanja etikom u organizaciji ili
sektoru, predmetno fokusirani i prožimajući pristupi revizije, revizija etičke infrastrukture
unutar cele vlade, odnos sa revizijom finansijskih izveštaja, revizijom pravilnosti i
revizijom svrsishodnosti poslovanja, otkrivanjem prevara, korupcije ili lošeg ponašanja,
dalja uputstva
4. Koncipiranje revizije etike
Holisitčki pristup, odabir tema, ciljevi revizije, obuhvat revizije, revizijska pitanja, okvir
revizije, revizijski kriterijumi (vrste i izvori), validnost revizijskih kriterijuma za subjekte
revizije i druge zainteresovane strane, metode prikupljanja podataka, metode analize i
evaluacije podataka, specifična pitanja, dalja uputstva
5. Izveštavanje i komunikacija u reviziji etike
Izveštavanje, komunikacija, uticaj, pracenje sprovođenja preporuka, dalja uputstva
6. Šta treba, a šta ne treba raditi u reviziji etike
Razumeti i dobro definisati obuhvat, opšti cilj i specifične ciljeve revizije etike, biti pažljiv
po pitanju adekvatne i efektivne komunikacije sa subjektom revizije, koristiti adekvatne
metode i alate za postizanje ciljeva revizije, omoguciti pozitivne uticaje, dalja uputstva
Aneks 1: Primeri i izveštaji o
reviziji
Aneks 2: Rečnik
Sadržaj
6
7
Ova smernica daje Vrhovnim revizorskim institucijama (VRI) praktično uputstvo o tome kako
sprovesti reviziju etike ili pitanja vezanih za etiku u organizacijama javnog sektora. Rezultat je
istraživačkog rada EUROSAI Radne grupe za reviziju i etiku (TFA&E). Ovaj rad je zasnovan
na iskustvima VRI i drugih organizacija.
Etika i etičko ponašanje subjekata javnog sektora i njihovih predstavnika su osnov za poverenje
građana. Robusna etika u javnom sektoru predstavlja važnu protivtežu prevarama i korupciji.
Etika takođe ima značajan uticaj na uspešno postizanje ciljeva, misije i vizije organizacija
javnog sektora, što je nužno podstaknuto javnim interesom. Stoga, kada VRI uključuju etiku u
obuhvat i ciljeve revizije, one doprinose jačanju dobrog upravljanja javnim sektorom i njegovim
subjektima (INTOSAI GOV1 9100-9160).
Revizija etike je nova vrsta revizije za VRI. Dopunjuje reviziju finansijskih izveštaja, reviziju
pravilnosti i reviziju svrsishodnosti poslovanja koje obično vrše.
Ova smernica naglašava specifične pristupe, primere, alate i metode koje VRI mogu koristiti u
reviziji etike. U skladu je sa ISSAI2 5700 (smernica za reviziju prevencije korupcije u vladinim
agencijama).
1.1. Zašto VRI treba da revidiraju etiku?
Etika, integritet i transparentnost državnih službenika i mera državnih službenika postali su sve
veci fokus pažnje javnosti. Brojni skandali koji se odnose na korupciju, nezakonitost ili
nedostatak profesionalizma opravdavaju istaknutu ulogu ovih pitanja u mnogim zemljama.
Istovremeno, reforma i modernizacija državne uprave i upravljanja u javnom sektoru i sve veca
demokratizacija i otvorenost društava dopuštaju i zahtevaju razvoj i jačanje etičkih struktura i
upravljanja etikom u državnoj službi. Stoga se ispostavlja da je etika neophodan deo dobrog
upravljanja i učinka organizacija javnog sektora.
U takvim okolnostima, etika i upravljanje etikom se predstavljaju kao važne teme za reviziju.
1.2. Šta je revizija etike?
1 INTOSAI GOV: INTOSAI uputstva za dobro upravljanje. Molimo pogledajte buduce INTOSAI uputstvo
(GUID) 2 ISSAI: Međunarodni standardi vrhovnih revizorskih institucija. Molimo pogledajte buduci IFPP: Okvir profesionalnih saopštenja
/ standarda
1. UVOD
8
Revizija etike je proces koji se koristi za evaluaciju nekoliko dimenzija etičkog ponašanja
organizacije.
Ocenjuje se koliko je dobro (ili loše) organizacija usklađena sa usaglašenim merilima etičkih
standarda. Bavi se krajnjom odgovornošcu i odgovarajucim pozivanjem na odgovornost
liderstva organizacije da promoviše i obezbedi da se rukovodstvo na svim nivoima i svi
zaposleni ponašaju etički, i time se uzdrži od dela prevare i korupcije. Može uključiti ocenu
"mekih" elemenata (kao što su „ton na vrhu“ i „ton u sredini“), kao i "tvrdih" elemenata (kodeksi
i procedure uspostavljeni da stimulišu, prate i pojačavaju etičko ponašanje u celoj organizaciji).
1.3. Cilj revizije etike
Revizija etike posmatra ukupno etičko zdravlje neke organizacije ili njenog dela.
Ovo zdravlje zavisi od formalnih i neformalnih faktora koji konceptualizuju i materijalizuju
filozofiju, pristupe, etičko ponašanje i upravljanje institucijom. Ona razlikuje etički program
(formalna pravila), etičko okruženje (klima/vrednosti) i integraciju sa sistemima upravljanja.
Revizija etike ne ocenjuje etičko ponašanje pojedinaca. Niti je ona usmerena na otkrivanje ili
istraživanje (sumnje o) krivičnim delima, kao što su prevara ili korupcija. Ovo je oblast
specijalnih ili forenzičkih revizija.
1.4. Svrha revizije etike
Glavna svrha revizije etike je jačanje upravljanja etikom i etičkog ponašanja u javnom sektoru i
obezbeđivanje dobrog upravljanja.
Revizija etike može biti korisna ako postoje specifična pitanja ili (uočeni) rizici koji treba da se
reše. To su pitanja ponašanja; pitanja liderstva; sistemski problemi; povrede integriteta itd. U
ovim slučajevima, revizija etike može:
(1) Utvrditi oblasti zabrinutosti;
(2) Proceniti obima svakog uočenog problema;
(3) ) Predložiti sledeće korake kojima se mogu rešiti ovi problemi (sprovođenje novih
propisa, obuka o etici itd.).
Međutim, revizija etike se takođe može sprovesti u organizaciji koja nema nikakve zabrinutosti.
U ovom slučaju može:
(1) Delovati kao etička "zdravstvena provera";
(2) Utvrditi postojecu dobru praksu;
(3) Dalje jačati organizaciju.
9
1.5. Glavne vrste revizije etike
Generalno, postoje tri vrste revizije etike: revizija pravilnosti, revizija kulture i revizija sistema.
Revizije pravilnosti su najmanje sveobuhvatne revizije etike. U ovim revizijama, revizor
određuje stepen do kog etički program subjekta ispunjava standarde utvrđene važecim zakonom,
regulativom i politikom, kao i stepen do kog organizaciono i individualno ponašanje zadovoljava
zahteve tog programa. Na najosnovnijem nivou, revizija pokazuje koliko dobro organizacija
ispunjava (ili premašuje) standardne usklađenosti sa zahtevima, npr. kodeksa ponašanja;
protokola; zaštite uzbunjivača. Međutim, postojanje takvih mehanizama ne obezbeđuje njihovo
poštovanje.
Revizije kulture istražuju kako se zaposleni i druge zainteresovane strane osecaju vezano za
standarde i ponašanje organizacije. Ova vrsta revizije ocenjuje uočene prioritete i etičku
efektivnost pojedinaca, grupa, jedinica ili organizacije u celini. Organizaciona kultura se često
definiše kao „način na koji radimo stvari ovde". Etička kultura može imati suštinski uticaj na
brojne aspekte učinka organizacije. Ne postoje standardi za ovu vrstu revizije i opšte je poznato
da je ovu reviziju teško koncipirati. Stoga su ove revizije veoma retke i obično su ograničene na
ocene ili deskriptivne studije.
Revizije sistema ocenjuju i pravilnosti i kulturu kao deo vece celine; stepen u kom su etički
principi, smernice i procesi organizacije integrisani unutar organizacionog sistema i kako se time
upravlja: Sistem upravljanja etikom. Ovo se odnosi na učinak i efektivnost usvojenih mera
integriteta.
10
1.6. Uloga VRI
Vrhovne revizorske institucije imaju važnu ulogu u očuvanju poverenja građana u vladu i u javni
sektor.
Tradicionalno, njihova uloga je da sprovode reviziju izvršenja državnog budžeta, javne potrošnje
i upravljanja javnom imovinom. Na taj način, VRI doprinose dobrom upravljanju javnim novcem
i predstavljaju važan „stub" „sistema nacionalnog integriteta", kako to naziva Transparency
International. Ako VRI uključuju etički pristup u svom revizijskom radu, one dalje poboljšavaju
učinak javnog sektora, promovišuci da organizacije javnog sektora sprovode aktivnosti i
ostvaruju ciljeve uz puno poštovanje etičkih principa.
Od VRI se takođe sve više očekuje da konkretno doprinose borbi protiv prevara i korupcije.
Korupcija ugrožava poverenje građana u vlade i stoga je izuzetno štetna za društvo. Postoje
različiti načini da se to uradi i odgovarajuca strategija zavisi od konkretnih okolnosti u svakoj
zemlji. Međutim, uključivanjem etike u fokus revizije, VRI mogu pomoci u ublažavanju rizika
od prevare i korupcije.
OECD pominje da, uprkos opštem padu poverenja u vladu i zakonodavstvo, VRI imaju
jedinstveni pogled iz ptičje perspektive na vlade i ostaju jedna od javnih institucija kojoj se
najviše veruje3. Stoga je prirodno da unapređuju svoje inicijative kako bi pomogle vracanju
integriteta i poverenja u javnu službu. Revidiranjem etike kao dela učinka javnih organizacija ili
preduzimanjem drugih inicijativa u cilju promovisanja integriteta u javnom sektoru, VRI
predstavljaju stav da etika ima stvarne i praktične implikacije na to kako ta tela ostvaruju svoju
misiju, viziju i ciljeve.
Postupajuci kao uzorne organizacije, VRI mogu dodati vrednost i doprineti poboljšanju
upravljanju vezanom za etiku, kulturu, kontrole i upravljanje subjekta revizije kroz funkcionalne
preporuke i blagovremeno pracenje sprovođenja preporuka. Izveštaji VRI takođe su efektivni u
privlačenju pažnje parlamenta i javnosti. Usredsređujući se na etiku i upravljanje etičkom i dajući
odgovarajuce preporuke i pracenje sprovođenja preporuka, VRI bi mogle efektivno da podstiču i
unapređuju poboljšanje etičkih praksi i odgovornosti u javnom sektoru.
1.7. Nadležnost VRI za reviziju etike
Revizija predmeta vezanih za etiku može se smatrati delom glavnih vrsta revizije javnog sektora.
Prema INTOSAI GOV 9100/2.1, ISSAI 1315/14 i COSO Okvirom iz 2013. godine, etički aspekt
je jedan od relevantnih faktora ocene rizika i element internog kontrolnog okruženja organizacije.
3 U Supreme Audit Institutions and Good Governance: Oversight, Insight and Foresight, OECD, 2016
11
Zbog toga se etički problemi uvek trebaju uzeti u obzir kod tradicionalnih revizija, naročito
tamo gdje se analizira interna kontrola. U finansijskim revizijama, ovo je uvek važan korak.
Analiza propisa o etici i njihova primjena mogu biti predmet revizije pravilnosti. Neke VRI to
vec rade.
Sa druge strane, etika je element performansi javnih organizacija i time potencijalna tema za
reviziju svrsishodnosti poslovanja.
Stoga, VRI koje imaju ovlašcenja da sprovedu reviziju finansijskih izveštaja, reviziju pravilnosti
i / ili reviziju svrsishodnosti poslovanja u odnosu na aktivnosti javnog sektora, ne moraju biti
eksplicitni nadležnosti za reviziju pitanja etike ili etike. Opšti nadležnost vecine evropskih
vrhovnih revizorskih institucija im daje moc da ili reviziju etike / integriteta kao opšti predmet ili
da uključi etička pitanja u okviru drugih revizija.
Iako se mnoge VRI odnose na etiku ili integritet u svojim izjavama o misiji i, u nekim
slučajevima, VRI imaju specifičan nadležnost za ovu oblast ili smatraju korisnim da je
eksplicitno uključi.
1.8. Veza sa drugim vrstama revizije i relevantnim ISSAI
ISSAI 12 spominje jačanje odgovornosti, transparentnosti i integriteta subjekata države i javnog
sektora kao jednog od glavnih ciljeva kako bi se zadovoljilo osnovno očekivanje VRI koje bi se
razlikovale od života građana. U tom kontekstu navodi da bi VRI trebali odgovarati na
odgovarajuci način, u skladu sa svojim nadležnostima, na rizike od finansijske nepravilnosti,
prevare i korupcije. Kako bi se pokazala stalna važnost, VRI bi trebali biti svesni očekivanja
zainteresovanih strana i odgovoriti na njih, po potrebi, na vrijeme i bez ugrožavanja njihove
nezavisnosti.
ISSAI 100 navodi da revizija javnog sektora pomaže stvaranju pogodnih uslova i ojačati
očekivanje da ce subjekti javnog sektora i državni službenici efikasno, efikasno, etički i u skladu
sa važecim zakonima i propisima vršiti svoje funkcije. Revizija javnog sektora povecava
poverenje ciljanih korisnika pružanjem informacija i nezavisnim i objektivnim procenama koje
se odnose na odstupanja od prihvacenih standarda ili principa dobrog upravljanja.
ISSAI 100 razlikuje reviziju finansijskih izveštaja, reviziju svrsishodnosti poslovanja i reviziju
reviziju pravilnostii kao tri glavne vrste revizije javnog sektora. Takođe se navodi da VRI mogu
vršiti revizije ili druge angažmane u vezi sa bilo kojim predmetom od značaja za odgovornosti
rukovodstva i onih koji su zaduženi za upravljanje i odgovarajuce korišcenje javnih sredstava,
uključujuci i poštovanje standarda interne kontrole. VRI mogu takođe sprovesti kombinovane
revizije koje uključuju aspekte finansiranja, učinka i / ili poštovanja.
U finansijskoj reviziji predmet se sastoji od elemenata koji su priznati, izmereni i predstavljeni
u finansijskim izveštajima. U reviziji učinka, predmet može biti specifični programi, entiteti,
fondovi ili aktivnosti, situacije ili informacije o bilo kom od ovih elemenata.
12
Predmet revizije pravilnosti može biti aktivnosti, finansijske transakcije ili informacije.
U zavisnosti od specifičnog predmeta i obuhvata revizije etike, takva revizija može se
okarakterisati kao ili revizija usaglašenosti ili revizija učinka ili kombinacija ovih glavnih vrsta.
Shodno tome, njegov dizajn i izvršenje mogu biti inspirisani i vođeni odgovarajucim ISSAI: 300,
3000, 3100 i 3200 za reviziju etike koja je orijentisana na učinka; 400 i 4000 za reviziju etike
koja je usmerena na reviziju pravilnosti. Kada se revizija etike fokusira na evaluaciju upravljanja
rizicima i unutrašnju kontrolu etike, uključuje i INTOSAI GOV 9100 i 9130.
Iako je veza između revizije etike i finansijske revizije manje očigledna, etički aspekti su važni u
finansijskim revizijama. Kao što je navedeno u ISSAI 200, jedan opšti cilj revizora u sprovođenju
revizije finansijskih izveštaja je da dobije razumno uverenje o tome da li finansijski izveštaji u
celini nemaju materijalno značajnih pogrešnih iskaza, bilo zbog prevare ili greške. Revizor treba
da identifikuje i proceni rizike materijalno značajnih grešaka u finansijskim izveštajima zbog
prevare, treba da dobije dovoljno odgovarajuce revizorske dokaze u vezi sa procenjenim rizikom
od materijalno značajnih grešaka zbog prevare i da odgovarajuce odgovori na prevaru ili sumnju
na prevaru identifikovanu tokom revizije4. ISSAI 1240 pruža dalje smernice, proširujuci obuhvat
smernica na "zloupotrebu", kako sledi:
4 Ovo se takođe može primeniti na saglasnost ili reviziju svrsishodnosti poslovanja.
Kao što je navedeno u Deklaraciji INTOSAI Lima, Ja sam General, Odeljak 14 "Koncept i uspostavljanje
revizije su inherentni u javnoj finansijskoj administraciji jer upravljanje javnim fondovima predstavlja
povjerenje. Revizija nije sam po sebi cilj, vec je neophodan deo regulatornog sistema čiji je cilj
otkrivanje odstupanja od prihvacenih standarda i kršenja načela zakonitosti, efikasnosti, efektivnosti
i ekonomije finansijskog menadžmenta dovoljno rano kako bi se omogucilo preduzimanje korektivnih
mjera u pojedinačnim slučajevima, kako bi oni odgovorni prihvatili odgovornost, da dobiju
kompenzaciju ili preduzmu korake kako bi sprečili - ili barem otežali - takva kršenja ". Stoga revizori
javnog sektora ostaju upozoreni tokom čitave revizije zbog pojave zloupotreba. U ovom kontekstu,
Praktična beleška dodaje dodatnu definiciju:
Zloupotreba - podrazumeva ponašanje koje je deficitarno ili nepravilno u poređenju sa ponašanjem koje
bi razumna osoba smatrala razumnom i neophodnom poslovnom praksom s obzirom na činjenice i
okolnosti. Zloupotreba takođe uključuje zloupotrebu ovlašcenja ili položaj za lične finansijske interese
ili one članova neposredne ili bliske porodice ili poslovnog saradnika. Zloupotreba ne mora nužno
uključiti prevaru, kršenje zakona, propisa ili odredbi ugovora ili sporazuma o dodjeli. Zloupotreba je
odstupanje od koncepta ispravnosti, što se odnosi na opšta načela zdravog finansijskog upravljanja
javnog sektora i ponašanja službenika u javnom sektoru.
ISSAI 1240, Praksa Napomena za ISA 240, P6.
13
1.9. Dalje smernice
Predmet Gde pronaći Značenje
Why auditing
ethics/integrity
Etika revizije u javnom sektoru -
opšti pregled prakse VRI, TFA &E
Razlozi za VRI da igraju ulogu u reviziji pitanja
vezanih za etiku
Teme koje treba revidirati
Izazovi etike revizije
Metodologije i izveštavanje
Važnost revizije etike za VRI,
Tzvetan Tzvetkov
Organizaciona sposobnost i etika
revizije, C. Demmke
Program integriteta; lekcije iz
zemalja OECD-a, J. Bértok
Poverenje i javna politika, kako
bolje upravljanje može pomoci
izgradnji poverenja javnosti,
OECD
ISSAIs 1, 10, 100 I 5700
INTOSAI-GOV 9100-9160
Uticaj integriteta na poverenje javnosti
Lima Deklaracija
Meksička Deklaracija o nezavisnosti DRI
Osnovni principi za reviziju javnog sektora
Smernice za reviziju prevencije korupcije
Uputstvo za dobro upravljanje
14
2.1. Etika
Etika je grana filozofije koja definiše šta je dobro za pojedinca i za društvo i utvrđuje prirodu
obaveza ili dužnosti koje ljudi duguju sebi i jedni drugima. On je otelotvoren u moralne vrednosti
društva i pojedinaca, vođenju svojih dela u određenoj okolnosti. Etika se razlikuje po zemljama,
vremenu, kulturama i organizacijama.
2.2. Integritet
Integritet je pošteno ponašanje pojedinca ili organizacije u skladu sa relevantnim etičkim
vrednostima. To je bihejvioralni ishod etike. Integritet nije jednostavan koncept koji treba
definisati. Mnoge se preklapajuce i različite definicije koriste u javnom sektoru i akademskoj
literaturi. Pojam se odnosi na nešto ili na nekoga koji je neotkriven, netaknut i netaknut. Takođe
se odnosi na vrlinu, netrpeljivost i stanje nesigurnosti. Integritet je blisko povezan sa odsustvom
prevare i korupcije, ali takođe podrazumeva i zajedničku pristojnost. Na taj način, to je pozitivan
i širok koncept koji se odnosi na etiku i kulturu. ISSAI 30 definiše integritet na sledeci način: da
postupa pošteno, pouzdano, u dobroj nameri i u javnom interesu.
U ovom uputstvu i dosledno sa mnogim dokumentima na koje se pozivamo, integritet se često
spominje sa sličnim značenjem kao i etikom.
2.3. Etika javnog sektora / javni integritet
Etika javnog sektora bavi se etikom za one koji služe u javnom sektoru (prvenstveno vladini i
izabrani zvaničnici), fokusirajuci se na javnost kome služe. Ovo vodi ne samo ponašanju
pojedinca, vec i institucionalnom ponašanju, koji se uklapa u okvir iskrenosti, integriteta,
transparentnosti i fokusiranja na zajedničko dobro. Etika potiče od značaja za javni sektor zbog
uloge javnog sektora da stvori javnu vrednost i njene implikacije na život ljudi. Javnost mora biti
u stanju da veruje vladi jer je jedini pružalac mnogih vitalnih usluga. Zahvaljujuci ovom
monopolu i zavisnosti javnosti, vlada mora biti bez ikakvih sumnji.
Preporuka OECD-a o javnom integritetu definiše javni integritet kao što se odnosi na dosljedno
usklađivanje i pridržavanje zajedničkih etičkih vrednosti, principa i normi za održavanje i
prioritizaciju javnog interesa nad privatnim interesima u javnom sektoru.
2.4. Organizaciona etika
2. KONCEPTI I DEFINICIJE
15
Ljudi koji rade u organizaciji značajno određuju etiku i integritet te organizacije. Organizaciona
(ili institucionalna) etika se može definisati kao: etičke vrednosti, kultura i strukture koje vode
etičko ponašanje odbora, menadžmenta i zaposlenih. To znači da se organizaciona etika mora
organizovati i upravljati. Konfiguracija vrednosti, normi i odredbi za upravljanje i održavanje
institucionalnog integriteta je neophodan uslov za održavanje organizacione etike. Ovo je na
kraju odgovornost rukovodstva organizacije.
2.5. Etička kultura integriteta
Etička kultura može se definisati načinom na koji organizacija demonstrira i uči u kojoj mjeri
ima svoje vrednosti. Etička kultura organizacije pokazuje zaposlenima da li prave ispravne stvari
i motiviše ih da rade ono što se očekuje. Etička klima je psihološki pogled na organizaciju,
fokusirajuci se na etičke stavove, percepcije i procese odlučivanja. Etička klima i kultura podstiču
etičko ponašanje, kroz percepcije, posvecenost i zadovoljstvo, utičuci na učinak i ponašanje.
2.6. Upravljanje etikom
"Upravljanje etikom" podrazumijeva planiranje, implementaciju i koordinaciju aktivnosti jedne
organizacije za postizanje institucionalnog integriteta te organizacije. To je sastavni deo
operativnog upravljanja organizacijom i odgovornost rukovodstva organizacije. Pažnja
posvecena upravljanju etikom mora biti trajna. Ako se smanji kada stvari budu dobro, rizik od
incidenata se povecava. Drugim riječima, etika mora biti trajno ugrađena u organizaciju i biti
fiksni deo operativnog upravljanja i upravljanja kvalitetom organizacije. Etika se ne može tretirati
kao projekat jer se projekat završava i nije kontinuiran. Etika mora biti standardna komponenta u
ciklusu upravljanja i politike.
2.7. Sistem upravljanja etikom
Upravljanje zvučnim etikom uključuje dobro uravnoteženu mešavinu mera i instrumenata
organizovanih kao sistem. Do sada je napravljeno nekoliko konceptualizacija:
ISSAI 30 ga razrađuje kao sistem kontrole etike
ossaert i Demke, 2005, definišu je kao sistem upravljanja integritetom
OECD ga je nazvao etičkom infrastrukturom, a kasnije je to preformulisao u okvir integriteta
16
Drugi izrazi koji se koriste su sistem kontrole integriteta ili upravljačke kontrole
integritetom
Svi ovi sistemi, okviri ili infrastrukture sadrže strukturirani i izbalansirani paket politika i
mehanizama (poželjno pod određenom strategijom) dizajniranim da definišu, vode, vode,
upravljaju, nadgledaju i sprovode etičko ponašanje. Komponente ovih sistema uključuju
strukturne ili pravila usmerene akcije i instrumente i vrednosti ili one orijentisane na kulturu, koje
se nazivaju i teške i meke kontrole. Dobro uravnotežena kombinacija oba je neophodna za dobre
rezultate.
Menadžment zvučne etike počinje sa postavljanjem pravih ljudi na pravo mesto na svim nivoima
organizacije. Konačnu odgovornost rukovodstva organizacije za upravljanje etikom može
podržati različite potčinjene odgovornosti: operativno upravljanje (prva linija), specifične
funkcije koje podržavaju prvu liniju - npr. službenici za reviziju pravilnosti, kontrolore - (druga
linija) i funkcija unutrašnje revizije (treca linija). Vodeci primer od strane organizacije
organizacije linije je kritično važan: "ton u sredini" - osim "ton na vrhu". Etički odgovorni
pojedinci su neophodna osnova za etičke javne organizacije. Komiteti za reviziju mogu pružiti
značajnu kompenzacijsku moc vođstvu organizacije, koristeci izveštaje i signale o unutrašnjoj i
eksternoj reviziji. Spoljne stranke kao što su mediji, sindikati, građani, dobavljači i akademici
mogu takođe podržati upravljanje etikom, kroz svoje analize, povratne informacije i preporuke.
2.8. Upravljačke kontrole (tvrda i mekana kontrola)
Upravljačka literatura o operativnom menadžmentu obično govori o "upravnoj kontroli" kao
sredstvu za planiranje, usmeravanje i evaluaciju strategija organizacije. Upravljačke kontrole se
odnosi na koordinaciju, alokaciju resursa, motivaciju i merenje performansi. Upravljačke
kontrole su elementi sistema kontrole upravljanja koji omogucava organizaciji da postigne svoje
ciljeve. U slučaju upravljanja etikom možemo razlikovati nekoliko specifičnih kontrola. To su
"tvrde kontrole", kao što su pravila, propisi i mjere za otkrivanje i sankcionisanje incidenata
integriteta. Ili mogu biti "meke kontrole", poput izgradnje moralne kompetencije, etičkog
vođstva, vrednosti i normi.
2.9. Sistem interne kontrole
U revizorskoj profesiji 'unutrašnja kontrola' je uobičajeni koncept na koji se odnosi i procenjuje
odgovornost rukovodstva. INTOSAI eksplicitno prepoznaje "etičke operacije" kao element
opštih ciljeva koji treba postici efikasnom, "ugrađenom" i kontinuiranom unutrašnjom
kontrolom od strane rukovodstva i drugog osoblja.
Unutrašnja kontrola se sastoji od pet međusobno povezanih komponenti: kontrolnog okruženja,
evaluacije rizika, aktivnosti kontrole, informisanja i komunikacije i pracenja. Jasni ciljevi su
preduslov za efikasan proces interne kontrole.
17
Prema COSO i INTOSAI-GOV 9100, osnovna komponenta sistema interne kontrole, koja je
osnova drugih, je kontrolno okruženje. Dok druge komponente sistema interne kontrole
uključuju sisteme, procese, politike, procedure i aktivnosti, kontrolno okruženje se uglavnom
odnosi na opšti stav, svest i postupke onih koji su zaduženi za upravljanje u vezi sistema interne
kontrole. Ovo se, između ostalog, izražava u stilu menadžmenta, korporativne kulture i
vrednosti. Prvi osnovni princip kontrolnog okruženja podrazumijeva da organizacija mora
pokazati posvecenost integritetu i etičkim vrednostima.
This means that the leadership role of an organisation should:
Podesite ton aktivnosti
Uspostaviti kodove ponašanja
Stvoriti pozitivno kontrolno okruženje u kome se, između ostalog, sve dužnosti obavljaju
na etičkom i profesionalnom nivou, zaposleni se podstiču da postupaju prema kodeksu
ponašanja, a otvoreno je otvoreno radno mjesto gdje su dobrodošlice i komentari
dobrodošli i deluju.
To takođe znači da osoblje održava i demonstrira lični i profesionalni integritet i etičke
vrednosti i u skladu s važecim kodeksima ponašanja u svako doba. Pored toga, javne
organizacije moraju da održavaju i demonstriraju integritet i etičke vrednosti, i one bi trebalo
da one budu vidljive javnosti u svojoj misiji i osnovnim vrednostima. Njihove operacije moraju
biti etičke, uredne, ekonomične, efikasne i efikasne.
2.10. Sprečavanje korupcije
Tradicionalno, prvo odmaranje u borbi protiv korupcije je represija. To znači pristup zasnovan
na pravilu usmeren na zakonodavstvo, otkrivanje i gonjenje korupcije. Međutim, sve više i više
se priznaje činjenica da takav pristup jednim rukama nije dovoljan i ponekad može biti i
kontraproduktivan. Princip zasnovan i preventivan pristup, usredsređujuci se na jačanje etike i
integriteta u organizacijama javnog sektora radi podsticanja jakog etičkog okruženja, može
značajno doprineti izbjegavanju nepropisnog ponašanja i sprečavanju krvarenja na ozbiljniju
prevaru ili korupciju. Ovo donosi nove instrumente za podsticanje integriteta i etičkog
odlučivanja, ne samo za očuvanje ugleda organizacije, vec i za poboljšanje učinka i efikasnosti
javnih organa.
18
3.1. Različiti pristupi, različiti rezultati
VRI mogu izabrati ulogu u promovisanju etičkog ponašanja u javnom sektoru među različitim
mogucim pristupima. Spektar pristupa VRI odražava širok spektar aktivnosti koje mogu da
obavljaju u skladu sa svojim nadležnostima i njihovim strateškim opcijama.
Njihova opcija i strategija ce zavisiti od analize koju oni donose o važnosti subjekta u njihovom
specifičnom okruženju, odgovarajucim očekivanjima zainteresovanih strana, njihovom
nadležnostu i resursima i rezultatima koji žele postici.
Tradicionalno VRI sprovode reviziju finansijskih izveštaja, usaglašenost i reviziju svrsishodnosti
poslovanja. Međutim, oni sve više koriste druge vrste proizvoda kako bi dopunjavali svoju
nadglednu ulogu: istrage, evaluacije, pregledi, studije, smernice, priručnici, informativni
seminari, izveštaji zakonodavstvu itd. Mnoge VRI idu dalje nego što se fokusiraju na evaluaciju
rada koji je vec bio preduzet i identifikuju lošu i dobru praksu u administraciji i odlučuju da budu
izvor poboljšanja menadžmenta tako što očekuju predvidive promene i trendove (uvid i uloge
predviđanja). Saradnja sa revizorima, građanima i drugim zainteresovanim stranama se sve više
koristi kako bi se bolje komunicirale i pojačale prednosti rada VRI.
Bez obzira na to kakav pristup bira VRI, verovatno je da ce podici svijest o važnosti etičkog
ponašanja i upravljanja etikom kako bi se osigurala dobra uprava javnog sektora.
U tako osetljivom području, korak po korak, pristup može biti važan i za VRI i za revizore,
omogucavajuci organizacijama javnog sektora da otkriju važnost upravljanja integritetom i
preduzimanjem inicijativa za njegovu poboljšanje i VRI da razviju metodologije i kapacitete za
izvršiti ove revizije. Štaviše, primeceno je da su neke revizije ili druge inicijative sa ograničenim
obuhvatom i ciljevima ipak proizvele značajan uticaj (na primer, istraživanja UK NAO, koja
samo naglašavaju činjenice). To znači da VRI ne mora preduzimati veliku inicijativu da igra
ulogu u ovoj oblasti.
Sledeca tabela identifikuje glavne pristupe koje VRI mogu usvojiti kako bi promovisale etičku
kulturu u javnoj upravi i očekivane rezultate za svaku od njih.
3. PRISTUPI U REVIZIJU ETIKA
19
Perspektiva
Očekivani rezultat
Moguca aktivnost SAI-a
Identifikovanje rizika
i isticanje
odgovornosti javnih
menadžera
Podici svijest o
upravljanju etikom
Širiti ključne elemente
upravljanja i kontrole etike
Podsticati strategije
samoevaluacije i etike vezane za
javne organizacije
Raditi sa drugim etikom ili
antikorupcionim telima u
aktivnostima koje imaju za
cilj promovisanje etičkog
ponašanja
Podrška za robusniji
sistem interne kontrole
Ojačati etičku komponentu
sistema interne kontrole
Dati smernice internim
revizorima javnih organizacija
Pregledati rad unutrašnje
revizije
Uključiti ili pojačati analizu
etičke komponente okruženja
interne kontrole u
tradicionalnim revizijama VRI
Nadgledanje i držanje
javnih menadžera na
račun
Sprovođenje etičkih standarda i
etičkih definisanih politika (opštih
ili predmetnih)
Proceniti reviziju pravilnosti sa
tim standardima i politikama,
bilo u redovnim revizijama
VRI ili u revizijama koje su
usmerene na etiku
Otkrij korupciju i neetičko
ponašanje
Unapređenje upravljanja
etikom u organizacijama javnog
sektora
Uvrstiti pitanja koja se odnose
na etiku u redovne revizije VRI
Proceniti postojanje, efikasnost
i delotvornost sistema
upravljanja / kontrole etike u
odabranim organizacijama
Proceniti etičku kulturu u
odabranim organizacijama
Stvaranje uvida u ceo
integritet javnog
sektora
Unapređenje okvira integriteta
javnog sektora
Sprovesti transverzalne ili
unakrsne analize i evaluacije
Proceniti postojanje, efikasnost
i delotvornost nacionalne etičke
infrastrukture / okvira
integriteta / sistema integriteta
Utvrditi i Proceniti
nacionalne strategije za
rješavanje slabih
integritetnih slabosti
3.2. Podizanje svesti o aktivnostima
Upravljanje etikom i etikom nije uvek široko primenjeno ili prihvaceno kao važan element
dobrog upravljanja i VRI može prepoznati potrebu za adresiranjem toga.
Međutim, revizija etike još uvijek nije široko sproveden instrument. Može biti nekih poteškoca u
prilagođavanju ovog pristupa u zadacima VRI-a, kao i metodoloških i mjernih izazova.
Štaviše, eksterne revizije o aspektima vezanim za etiku koje vrše nadzorne institucije kao što su
VRI, koje obično objavljuju svoje izveštaje da promovišu odgovornost, mogu ugroziti menadžere
i zaposlene. Oni mogu biti sumnjivi u vezi sa ciljevima, u strahu da te revizije identifikuju
pogrešne radnje i ne rade na poverljiv način i,stoga, oni mogu težiti da pruže
20
nepotpune ili ne-objektivne informacije. Sa druge strane, verovatnije je da je promena efektivna
ako se zasniva na internim i dobrovoljnim merama.
Iz ovih i drugih razloga, VRI može smatrati da nije spremna da uključi etički pristup u svoje
aktivnosti revizije ili da nema razloga za to. Iako, ipak, možda i želi da sprovede ili sarađuje u
inicijativama za podizanje svijesti o važnosti upravljanja etikom, koji mogu imati preventivni
efekat u borbi protiv korupcije u javnom sektoru.
3.3. Revizija sistema interne kontrole (etičke komponente)
Kao što je vec pomenuto, sistem interne kontrole organizacije agregira mnoge pojedinačne
kontrolne postupke dizajnirane da pruže razumnu sigurnost u pogledu postizanja ciljeva vezanih
za integritet operacija, izvještavanje i usaglašavanje i uključuju kontrolno okruženje. Prvi
princip kontrolnog okruženja odnosi se na integritet i etičke vrednosti.
Revizija okruženja za kontrolu integriteta je uglavnom pristup koji VRI mora usvojiti dok
procenjuje sistem interne kontrole u redovnim revizijama koje provodi. Ovakav pristup ima
prednost bez podizanja sumnje u nadležnoste, zahtijevanja dodatnih sredstava i pokrivanja
velikog broja organizacija. Pošto je ova analiza oduvek bila potrebna prilikom obavljanja
uobičajenih radova SAI, koja je usmerena na veliki broj faktora, sistema i operacija, verovatno
ce imati plitku dubinu i malo uticaja.
Jedan od načina za poboljšanje potencijalnih prednosti ovakvog pristupa je razvoj "modula
integriteta" koji se primjenjuje u svim ili mnogim revizijama VRI. Primer ovoga je pristup koji
je odabrala VRI Mađarske.
PRIMER
Mađarski SAO je odlučio da preduzme zajednički projekat za mapiranje rizika integriteta u cijeloj
javnoj upravi.
Razvila je anketiranje na nivou zemlje, na koje su javne organizacije dobrovoljno odgovorile,
omogucavajuci zaključivanje nivoa rizika svakog učesnika, koji se vizualizuje u digitalnim "mapama
rizika" dostupnim za sve putem Interneta. Ova anketa se primenjuje godišnje kako bi se nadgledalo
poboljšanje. Odgovarajuci na istraživanje i upoređujuci se s benčmarkom i sa drugima, organizacije
same procenjuju svoje rizike integriteta i podstiču se da na sopstvenu inicijativu usvoje potrebne
kontrole kako bi ublažile svoje identifikovane rizike.
Ciljevi Projekta integriteta su, uz mjerenje nivoa rizika od korupcije budžetskih organa,
promoviranje njihovog benčmarkinga, promjena administrativne kulture i stavova zvaničnika,
obučavanje državnih službenika (uloga univerziteta) i pomoc državnim organima u cilju integriteta
pristup i efikasnu antikorupcijsku politiku.
Dodatne informacije o ovom projektu mogu se naci u integritas.asz.hu
Drugi cilj ovog projekta je razviti metodologije revizije koje mogu biti ugrađene u rad VRI. Na ovaj
način, ovaj projekat je dizajniran u koracima. Nije započela revizija etike, ali to može dovesti do
toga.
21
VRI može povecati uticaj ovakvog pristupa ako proizvede poseban poseban izveštaj sa opštim
zaključcima i preporukama koje proizlaze iz upoređene analize između nekoliko revizorskih
organizacija.
Druga mogucnost je saradnja sa drugim revizorima kako bi se ojačalo okruženje za kontrolu
integriteta organizacija javnog sektora. Ovaj pristup kombinira proaktivni i uslovni stav VRI-a sa
prednostima korišćenja rada drugih, izbjegavanja viška revizije revizije i preklapanja i čuvanja
resursa VRI-a.
Iskustvo VRI Kostarike u vođenju i podsticanju rada internih revizora na reviziju etike pokazuje
kako ovaj pristup može biti efikasna inicijativa da ima široku perspektivu i podstakne poboljšanje
u javnom sektoru.
PRIMER
Kao razvoj projekta Integriti, mađarski SAO je izgradio modul integriteta u svoje revizije usaglašenosti budžetskih organizacija.
U ovoj oblasti, SAO primenjuje dve vrste metodologija:
Procena stanja integriteta revizorske organizacije.
Ova procena se provodi kada organizacija nije uključena u kompletiranje dobrovoljnog
istraživanja o integritetu. U ovom slučaju, organizacija ce morati odgovoriti na upitnik sa
155 pitanja kako bi identifikovao tipične korupcijske rizike i tipične kontrole integriteta.
Ispunjeni upitnik postaje potvrda o reviziji i analiza odgovora ce klasifikovati situaciju
integriteta organizacije. Ova situacija se klasifikuje koristeci skali od troje razreda
(izvanredan, odgovarajuci ili poboljšan) koji se primenjuje na nekoliko indeksa.
Procena kontrola integriteta organizacije koja je predmet revizije.
Kada su organizacije učestvovale u istraživanju integriteta, formulisana su konkretna
pitanja revizije za procjenu "mekih kontrola" u definisanim oblastima (kao što su sukobi
interesa, upravljanje ljudskim resursima ili prihvatanje poklona ili pozivnica). O svakoj
grupi pitanja ce se vršiti procena nivoa kontrole i procijeniti ce se i ukupni nivo kontrole
integriteta.
PRIMER
VRI Kostarike je shvatila potrebu za jačanjem institucionalne etike u organizacijama javnog
sektora. Uzimajuci u obzir da institucija ima mandat izdavanja standarda i propisa, odlučila
je da pripremi "Tehnički vodič za sprovođenje revizije institucionalne etike". Ovaj vodič
sadrži teorijska i tehnička uputstva i devet praktičnih alata za reviziju etike (kao što su plan
rada, model zrelosti i vodič za intervjue). Vodič se upucuje na interne revizore, podstičuci ih
da revidiraju etiku u svojim javnim organizacijama u pristupu u tri koraka:
1. Započne revizijom etičkog programa (formalni instrumenti ustanovljeni od strane
institucije)
22
3.4. Revizija sistema upravljanja etikom u organizaciji ili sektoru
Kao što je pomenuto u Poglavlju 3, različite komponente i funkcije etičkog okruženja treba
koncipirati i razviti u sistem, koji sadrži strukturirani i balansirani paket politika i mehanizama
(poželjno pod određenom strategijom) dizajniranim da definišu, vode, vode, upravljaju , prati i
sprovodi etičko ponašanje.
VRI može vršiti reviziju koja je usmerena na evaluaciju postojanja i funkcionisanja sistema
upravljanja integritetom ili infrastruktura u organizacijama javnog sektora.
Dalji napredak u reviziji etičkog okruženja (organizacijska klima, stilovi upravljanja,
modeli odlučivanja, individualno ponašanje, usmeni izgovori)
I, na kraju, revizija integracije etike kao dela sistema upravljanja (uključivanje etičkih
kontrola unutar sistema i procedura sa posebnim izlaganjem etičkom propustu i
korupciji)
Unutrašnji revizori su učestvovali u pripremi vodiča i složili se da izvrše kompletnu procjenu
3 definisane komponente u svakoj organizaciji u trogodišnjem periodu.
Vodič je izrađen na takav način da ga mogu koristiti i druge zainteresovane strane, kao što
je upravljanje organizacijom za potrebe samoocjenjivanja. Takođe se može prilagoditi da se
koristi u određenim oblastima, kao što su javne nabavke.
VRI Kostarike ne vrši samu reviziju etike; oslanja se i gradi na izveštajima unutrašnjih revizija.
Štaviše, anketirala je javne institucije u vezi sa svojim inicijativama u nekoliko oblasti,
uključujuci i upravljanje etikom, i objavila rezime rezultirajuceg "indeksa institucionalnih
performansi".
PRIMER
U 2013. godini, VRI Hrvatska je izvršila reviziju o "funkcionisanju etičke
infrastrukture u organima uprave". Revizija je obuhvatila specifične aktivnosti
vezane za primjenu relevantnih propisa, poštovanje etičkih vrijednosti i njihovu
primjenu u svakodnevnom radu. Glavni cilj i ciljevi bili su procjena:
- Efikasnost u funkcionisanju etičkih infrastruktura uspostavljena u 20 ministarstava
- Da li su ta tijela preduzela potrebne aktivnosti i razvila odgovarajuce prakse za
promovisanje etičkih vrednosti i etičkih principa u svakodnevnom radu
- Bilo da se efikasno postižu visoki etički standardi za javni sektor, procjenjujuci stepen
njihove primjene i preduzimanje akcija u slučaju kršenja etičkog ponašanja.
23
Ovakve revizije mogu se fokusirati na utvrđivanje postojanja adekvatnih politika i procesa i
njihovu usaglašenost sa standardima, ali, poželjno, i oni treba da analiziraju efikasnost usvojenih
mehanizama. To bi uključivalo evaluaciju da li je izgrađena kultura integriteta i da li ona
proizvodi poželjne rezultate u smislu etičkog ponašanja i njenog percepcije.
Ovaj pristup može predstavljati izazov za VRI. Tipično, revizori rade sa tvrdim kontrolama i
dokazima i zanemaruju percepcije i subjektivna mišljenja. Procena klime, stilova i ponašanja
zahtijeva pristupe i metode kojima obično nisu upoznati.
3.5. Predmet fokusirani i prožimajući pristupi revizije
Transverzalne revizije se mogu nazvati revizijama na nivou države, horizontalnim ili
temama i oni mogu imati fokus revizije reviziju pravilnostii ili performansi ili
kombinacije oba. Transverzalna revizija može se definisati kao istovremeni pregled, pri
čemu se unakrsna pitanja, kao što su određena oblast fokusa, tema ili tema, ispitaju u
više od jednog subjekta revizije koristeci istu metodologiju i procedure revizije.
VRI mogu da odluče da sprovedu reviziju tema u jednom entitetu, ali su prednosti
postizanja transverzale visoke. Istraživanjem i procenjivanjem istog predmeta u
nekoliko organizacija, VRI ce moci pružiti širi pogled, prepoznati obrasce i trendove,
utvrditi praznine i slabosti u zakonodavstvu, politikama, kontrolama i sistemima,
upoređivati i preporučiti testirane prakse, predlažu široka rješenja za identifikovane
problemske oblasti, na taj način utiču na globalna rješenja za globalne probleme i
podstiču efektivne promjene. Na taj način VRI mogu bolje ispuniti očekivanja
zainteresovanih strana i pružiti uvid i predviđanje javnih politika.
VRI mogu da revidiraju ili proučavaju i sprovedu temu transverzalnu reviziju zbog više
pitanja vezanih za etiku. Na primer:
Predmeti koji imaju poseban značaj za upravljanje etikom:
Ton na vrhu
Ažurne aranžmane
PRIMER
U 2009. godini, Holandski sud za reviziju (NCA) je istražio status upravljanja integritetom na
svim ministarstvima i 6 značajnih agencija u Holandiji, čime je izrađen izvještaj "Stanje
upravljanja integritetom u centralnoj vladi 2009". Revizija je istraživala preventivne,
detektivske i represivne mjere - zapravo sistem upravljanja integritetom. Revizija je pratila
merenje bazne linije, sprovedene 2004. godine.
U ovoj reviziji, NCA je koristila modul integriteta Internet Spiegel-a, istraživanja zadovoljstva
zaposlenih na internetu, da prikuplja podatke o percepciji zaposlenih o etičkoj kulturi unutar
organizacija. Ovaj instrument olakšava istraživanja o uspešnosti upravljanja integritetom od
strane javnih organizacija i benčmarkinga rezultata između organizacija unutar iste vršnjačke
grupe.
24
Predmeti u kojima postoji veci rizik od neetičnog ponašanja
Sukobi interesa
Jednakost, diskriminacija
Propuštanje osetljivih informacija
Integritet u javnim nabavkama
Pokloni i gostoprimstvo
VRI bi trebalo da ih biraju u skladu sa njihovom analizom rizika i uticaja.
PRIMERI:
3.6. Revizija etičke infrastrukture unutar cele vlade
Izgradnja kulture integriteta u zemlji i rješavanje korupcije kao složenog problema na kraju
zahtijeva sveobuhvatan pristup koji efikasno kombinuje prevenciju, otkrivanje i gonjenje.
Konvencija Ujedinjenih nacija protiv korupcije (UNCAC), Transparenci International i neka
literatura (vg. Jeremi Pope) opisuju Nacionalni sistem integriteta kao državni sistem
koordinisanih antikorupcijskih politika, koji prikuplja politike i uloge koje treba izvršiti od
Evropski revizorski sud je 2012. godine procenio politike i procedure za upravljanje situacijama
sukoba interesa za 4 odabrane agencije EU koje donose važne odluke koje utiču na sigurnost i
zdravlje potrošača. Sud je utvrdio da ne postoji sveobuhvatni regulatorni okvir EU posvecen
sukobu interesa koji ce osigurati uporedive minimalne zahtjeve o nezavisnosti i
transparentnosti primjenjivih na sve agencije EU i sve ključne aktere koji utiču na strategiju,
operacije i donošenje odluka.
VRI Izraela je sprovela reviziju sprovođenja ograničenja nakon zapošljavanja među glavnim
regulatorima u privredi, ministarstvima finansija i komunikacija i državnim organima za hartije
od vrednosti i zemljišne organe. Zaključeno je da je važeci zakon "mrtvo slovo", čime se stvara
organizaciona kultura u suprotnosti sa njegovom namenom. Prateci ovu transverzalnu reviziju,
uvedene su izmjene zakona, izrađene su smjernice i stvorene su kompenzacije kako bi se
postavljeni principi prihvatili i poštovali.
VRI Ujedinjenog Kraljevstva preduzela je široku istragu o poklonima i gostoprimstvu. Posebna
karakteristika ove inicijative bila je da, iako je transverzalna i fokusirana na temu, nije bila
dizajnirana kao revizija. Cilj je bio samo naglasiti činjenice, bez presude. Opisao je praksu javnih
organizacija u registraciji poklona i gostoprimstva i objavljivanju tih registara. Sudije i poboljšanja
su trebali donositi sami čitaoci i menadžeri. Ovaj izvještaj je imao značajan uticaj.
25
strane različitih agencija i filijala javnog sektora i civilnog društva. VRI su jedan od stubova
tog sistema.
OECD opisuje, proučava i fino podešava opis, analizu i evaluaciju infrastrukture integriteta,
okvira ili sistema, koji se primenjuje na organizacionom nivou, ali se to može dovesti i na nivo
kreiranja politika u zemljama.
IDI, u smernicama razvijenim za podršku Programa korupcije za borbu protiv korupcije, koji se
takođe odnosi na ISSAI 5700, uključuje detaljne opise institucionalnog okvira za borbu protiv
korupcije, koji obuhvata pravni okvir, institucionalnu strukturu (uloge nekoliko funkcija i ključne
javnosti institucije), odgovornost organizacije i antikorupcijski mehanizmi.
VRI takođe mogu delovati na ovom makro nivou na nekoliko načina, a naročito sledece.
Oni mogu voditi inventar i analizu zakona i propisa. Ova analiza može poslužiti za podršku i
oblikovanje integriteta javnog sektora u zemlji (mjerenje osnovnih linija), gdje se želi proceniti:
U kojoj meri je uspostavljen zahtev za dobro upravljanje u smislu propisa koji se
odnose na upravljanje integritetom
U kojoj meri je vlada ispunila uslove:
Da dalje razvijaju određene aspekte integriteta
Razviti (integritetne) norme u državnim uredbama koje sadrže opšte mere, i
da zapravo izvršava i sprovodi propise koji sadrže aspekte integriteta i diktiraju
pravila za implementaciju.
VRI mogu razmotriti evaluaciju sposobnosti institucionalnih struktura za sprečavanje i suzbijanje
korupcije, u skladu sa njihovim ulogama i njihovim kolektivnim radnjama.
Oni takođe mogu Proceniti primjenu različitih javnih politika radi poboljšanja integriteta i
sprečavanja korupcije. Ova procena treba da se odnosi na formalno postojanje instrumenata,
njihovo izvodljivost i koherentnost i njihovu relevantnost i efikasnost u ispunjavanju očekivanja
i postizanju nametnutih ciljeva.
PRIMER
U 2014 godini, revizorska komora Sint Maarten izvršila je reviziju kvaliteta pravnog okvira u
pogledu integriteta. Analizirala je u kojoj mjeri:
- Vlada je ispunila uslove (kako je propisano zakonom) da dalje razvijaju određene aspekte
integriteta, razvijaju norme integriteta u državnim uredbama koje sadrže opšte mere i izdaju
ministarske propise;
- Propisi koji sadrže aspekte integriteta, koji diktiraju pravila za implementaciju, zapravo se
izvršavaju na kraju.
Izvodili su osnovnu studiju koja pruža stanje stvari. Ovo omogucava da se za nekoliko godina
provede studija sa istim pitanjima kako bi se proverilo kretanje i usporedilo rezultate sa
osnovnim vrednostima.
26
Druga alternativa je sprovođenje globalne revizije učinka kako bi se procenila efikasnost i
efikasnost sistema nacionalnog integriteta ili institucionalnih okvira za sprečavanje i suzbijanje
korupcije na globalnom nivou ili u određenim sektorima (kao što su zdravstvo ili obrazovanje)
kako je opisano u IDI smernice.
3.7. Odnos sa finansijskim, reviziju pravilnostiima i revizijama učinka
Etičko ponašanje i politike i procedure osmišljene da utiču su suštinski deo javne uprave i javnog
učinka. Prema tome, analiza VRI lako se uklapa u finansijski pristup, reviziju pravilnosti ili
učinka, u kombinaciji sa njima ili u drugačijoj vrsti proizvoda, kao što je pregled, studija ili
istraga. Ovo ce u potpunosti zavisiti od izbora VRI.
Finansijska revizija ima tipičan i veoma specifičan obuhvat i cilj: fokusira se na utvrđivanje da li
su finansijske informacije subjekata predstavljene u skladu sa važecim finansijskim
izveštavanjem i regulatornim okvirom. Prema tome, pristup etici ili integritetu u finansijskoj
reviziji uvek ce se voditi preko određene organizacije i uradice se u okviru analize okruženja
interne kontrole. Uvek ce biti supsidijarno pitanje koje ce se istražiti uglavnom ukoliko postoji
razlog da se veruje da su finansijske informacije mogle ili su bile pod uticajem neetičkog
okruženja ili ponašanja.
Revizija usaglašenosti je procena da li se dati subjekti, posebno aktivnosti organizacija javnog
sektora, pridržavaju važecih formalnih kriterijuma (kao što su zakoni, propisi i sporazumi) ili sa
opštim načelima koji regulišu dobro finansijsko upravljanje i ponašanje javnih službenika ).
Revizije pravilnosti mogu biti atestiranje ili angažmani direktnog izveštavanja. Zaključak se
izražava u smislu nalaza, odgovora na specifična pitanja revizije, preporuke ili mišljenje.
Revizija učinka je ispitivanje da li preduzeca, sistemi, operacije, programi, aktivnosti ili
organizacije funkcionišu u skladu sa principima ekonomičnosti, efikasnosti i efikasnosti i da li
postoji prostor za poboljšanje. Ona nastoji da pruži nove informacije, analize ili uvide i, gdje je
to prikladno, preporuke za poboljšanje.
PRIMER
U 2015, Kancelarija Generalnog Revizora Norveške zaključila je reviziju koja je uključivala
procjenu efikasnosti i održivosti norveške pomoci za dobro upravljanje i borbu protiv
korupcije koju su primile 4 zemlje.
Revizija je zaključila da vecina revidiranih projekata nije uspela da postigne ciljeve za jačanje
institucija ili organizacija i njihovu sposobnost da postignu svoje ciljeve ili izvršavaju svoju
funkciju. Postojalo je još slabije postizanje ciljeva kao što su manje korupcije, ojačana prava
i vece političko učešce.
27
Kada se etički aspekti tretiraju kao sekundarni element koji može uticati na predmet revizije,
revizija etike se dešava na supsidijaran način, ugrađena u glavnu reviziju reviziju pravilnostii ili
izvršenja, prema slučajevima.
Kada se glavni domen revizije fokusira na upravljanje etikom i njegovu infrastrukturu, možemo
reci da se bavimo odgovarajucom revizijom etike. Ova revizija ce biti revizija usaglašenosti
kada se fokusira na upoređivanje stanja sa utvrđenim zahtevima i bice revizija učinka kada se
radi o proceni postignutih rezultata i oblasti za poboljšanje.
3.8. Otkrivanje prevare, korupcije ili lošeg ponašanja
Otkrivanje situacije prevare, koruptivnih postupaka ili neetičnog ponašanja ne bi trebalo da bude
cilj revizije etike, s obzirom da ce se menadžeri i zaposleni najverovatnije uzdržati od davanja
iskrenih mišljenja i informacija, pod uticajem straha od posljedica i kršenja poverljivosti. Ovo ce
ugroziti identifikaciju stvarnih rizika i evaluaciju organizacione klime.
Ali može se desiti da se ove situacije identifikuju tokom evaluacije, uglavnom u skladu sa
revizijama. Nadležnost vrhovnih revizorskih institucija sa jurisdikcionim ovlašcenjima može im
omoguciti ili odrediti da izriče presude i sankcije nad odgovornim za upravljanje javnim
sredstvima. Neke VRI imaju nadležnost da prosleđuju činjenice za krivično gonjenje
pravosudnim organima.
U tom kontekstu, cilj revizije reviziju pravilnostii može biti proširen ili modifikovan, a revizor
treba uzeti u obzir relevantne specifične zahteve prilikom izrade strategije revizije ili planiranja i
kroz celi proces revizije. Kada identifikuje snažne indikacije ili jasne slučajeve prevare, korupcije
ili lošeg ponašanja, VRI mora odlučiti kako ce se takva pitanja baviti i prijavljivati. Ovo ce zavisiti
od nadležnosta VRI i cilja revizije. Ako je VRI dužna da izveštava o tim slučajevima u skladu sa
svojim nadležnostom, zakon o reviziji može propisati načine izveštavanja. ISSAI 1315, 1330,
1240 i 4200 mogu biti primenljivi.
Za sudske revizije sprovedene od strane posebnih jedinica može se razmotriti nadležnost VRI-a.
Cilj forenzičkih revizija je podrška službama za sprovođenje zakona sa nalazima revizije koje
treba predstaviti u krivičnom sudu. Cilj forenzičke revizije je da utvrdi da li se prevara javlja i da
se utvrdi ko je odgovoran koliko je to moguce u okviru zakonskog nadležnosta za VRI. Smernica
AFROSAI-E "Sprečavanje i otkrivanje prevara i korupcije" daje uputstva o tome kako nastaviti
u ovim slučajevima.
3.9. Pristupi u etici revizije: daljnje smernice
28
odluči da preduzme ne-reviziju podizanja svesti aktivnosti, ona može da se odnosi na neke od
primera ili neke od navedenih literature. Ako VRI želi ili treba da usvoji forenzički pristup,
trebalo bi da traži smernice u važecim propisima ili, na primer, u vodiču AFROSAI-E. Ako
ustanova za reviziju smatra važnim da napravi široku etičku reviziju ili studiju na nivou vlade,
trebalo bi da potraži inspiraciju u vodičima UN, OECD i IDI. Upute uključene nameravaju
pomoci VRI u pronalaženju najprikladnijih izvora informacija.
Predmet Gde pronaći Sadržaj
VRI: finansijska revizija,
reviziju pravilnosti i
revizija učinka
ISSAIs 100, 200, 300, 400, 1240
i 4000
Osnovni principi finansijske revizije, performansi i revizije pravilnosti
Odgovornosti revizora u vezi sa
prevarama u reviziji finansijskih izveštaja
Standard revizije pravilnosti
Compliance Audit Standard
Samoocenjivanje integriteta Integritet: projekat jačanja
administrativne kulture zasnovane
na integritetu u Mađarskoj, G.
Pulai integritas.asz.hu
Ciljevi i opis projekta integriteta
VRI se bore protiv
korupcije
Revizija sistema interne
kontrole
Smernice za reviziju
institucionalnog okvira za borbu
protiv korupcije, IDI
Definicija, vrste i uticaj korupcije
Državni mehanizmi za borbu protiv
korupcije
Uloga VRI u borbi protiv korupcije
Sprečavanje i otkrivanje prevara i
korupcije, AFROSAI-E
Vrste prevara
Uloga VRI u sprečavanju i otkrivanju
prevare
Interne kontrole i prevencija i
otkrivanje na bazi rizika
Forenzička revizija
Crvene zastave
INTOSaint i Aint
SAI toolbok za kontrolu korupcije,
M. Muñoz Gutierrez
Dobre prakse i alate koje je OLACEF
prikupio da spreče i borbu protiv korupcije
Toolkit za kontrolu korupcije za
OLACFS VRI
Komplet alata identifikovanih i
sastavljenih od strane OLACEFS-a u vezi sa prevencijom, otkrivanjem i
revizijom korupcije, uznemiravanja i
učešca građana.
ISSAI 5530 Prilagođavanje postupaka revizije
kako bi se uzelo u obzir povecani rizik
od prevare i korupcije u hitnoj fazi nakon katastrofe
Upravljačke kontrole u javnom
sektoru, Zbysław Dobrowolski
Reviziju pravilnosti sa etičkim vrednostima
Stručna osposobljenost
Organizaciona struktura Delegacije zadataka i moci
Sprečavanje i otkrivanje prevara i
korupcije, AFROSAI-E
Kako revizori javnog sektora treba da
rešavaju slabosti u unutrašnjim
kontrolama usmerenim na rizike prevare i korupcije
Osnovna pitanja za revizore prilikom
revizije nekoliko elemenata sistema interne kontrole i kontrolnog
okruženja koja se koriste u svim
vrstama revizija
29
INTOSAI-GOV 9100-9160 Uputstvo za dobro upravljanje
Unutrašnja kontrola u javnom sektoru
Nezavisnost unutrašnje revizije u javnom sektoru
Koordinacija i saradnja između
VRI i internih revizora u javnom sektoru
Unapređenje dobrog upravljanja
javnom imovinom
Uloga unutrašnje
revizije u proceni
etičke klime
Evaluacija programa i aktivnosti
vezanih za etiku - vodič za
prakse, Institut internih revizora
(IIA)
Tehnički vodič za sprovođenje
revizije etike, VRI Kostarike
Metode ocenjivanja
(procena rizika, pregledi i ankete)
Šta je revizija etike,
institucionalni etički okvir, alati i ključni faktori za sprovođenje
ovih revizija
Sistem upravljanja
Integritetom
Nacionalni Sistem
Integriteta
Auditing the
institutional
frameworks for fighting
corruption
Assessing integrity
and corruption
prevention policies
Konsolidacija etike u javnom
sektoru u Turskoj, Priručnik za
reviziju etike, Zemljišni registar
evaluacije integriteta u Turskoj u
organizaciji javnog sektora,
Priručnik, Nizozemski račun za
suzbijanje korupcije: elementi
nacionalnog sistema integriteta,
Jeremi Pope, Transparenci
International Sprečavanje i
otkrivanje prevara i korupciju,
AFROSAI-E
Procena integriteta organizacija
javnog sektora, Priručnik,
Nizozemski sud za reviziju
Smernice za reviziju
institucionalnog okvira za borbu
protiv korupcije, IDI
Integritet javnog sektora - okvir za
evaluaciju, OECD
Model i alati
Procena upravljanja integritetom u
javnom sektoru
Ključni elementi
Kako VRI mogu da reše slabosti u NIS-
u
Komponente nacionalnog sistema
integriteta (NIS)
Stubovi (zakonodavstvo, pravosuđe,
mediji i civilno društvo i agencije za
nadzor)
Pravila i prakse (pružanje i pristup
javnosti informacijama i nacionalnim
pravnim instrumentima koji se odnose
na prevaru i korupciju).
Pravni i institucionalni okvir
obaveze odgovornosti
Međunarodni standardi
Zašto i kako to učiniti
Primenljivi ISSAI
Revizija performansi funkcije
prevencije
Model revizije (uključujuci
predmet i cilj revizije)
Kontekst, ciljevi, elementi, izazovi i metode evaluacije
4. PROJEKTOVANJE REVIZIJE ETIKE
30
Od sada, ova smernica ce se fokusirati na reviziju etike na nivou organizacija javnog sektora.
Sve revizije zahtevaju dobar dizajn i planiranje revizije, ali revizija etike treba razmotriti i
adresirati specifične izazove. Željeni holistički pristup, uključujuci i reviziju kulture, ima
posljedice za ciljeve, obuhvat, kriterijume i metodologiju prikupljanja i analize podataka. Zahteva
posebne specifične veštine i odlično upravljanje i komunikaciju sa zainteresovanim stranama.
Ovo treba rešiti u planiranju revizije.
4.1. Holistički pristup
Za efikasno promovisanje etičkog ponašanja u organizacijama javnog sektora, nije dovoljno
usvajati kodove i mehanizme. Ključno je za njihovo implementiranje i stvaranje klime i kulture
koja favorizuje etičko ponašanje.
Revizija etike treba dodati vrednost i doprineti poboljšanju upravljanja, kontrole i upravljanja
organizacijama javnog sektora ili vlade putem funkcionalnih preporuka i blagovremenog
pracenja. Da bi bio uspešan, procena mora usvojiti sličan holistički pristup. To znači da revizija
treba da ide van usaglašenosti, da uključi evaluaciju kulture i da uključi zainteresovane strane.
Pored revizije pravilnosti: revizija ne treba da bude namenjena samo merenju poštovanja
kodeksa ponašanja ili provere postojanja odabranih alata. Takođe bi trebalo Proceniti
implementaciju programa i njihov uticaj na organizacionu kulturu, vrednosti i ponašanje. U
mnogim slučajevima ovo zahteva kombinaciju reviziju pravilnostii i revizije učinka ili pregleda.
Revizioni okvir i kriteriji treba da olakšaju ovaj holistički pristup.
Kultura revizije: Jedan od glavnih izazova s kojim se suočava revizija etike je potreba merenja
kulturnih dimenzija i uticaja. Revizija etike i kulture se bore sa teškocom evaluacije mekih
kontrola i uzimajuci u obzir subjektivne informacije, dok je još uvijek potrebno utvrditi opažljive
mjere i dovoljne dokaze. Iako informacije o percepciji moraju biti korišcene, ove informacije
mogu biti netačne i moraju biti kombinovane sa objektivnim podacima i kriterijumima kako bi se
povecala pouzdanost nalaza evaluacije. Prikupljanje značajnih informacija za ovu svrhu bice
složeno i može biti skupo.
Uključivanje zainteresovanih strana: Procena integriteta može imati koristi od participativnog
pristupa evaluacije, koji uključuje zainteresovane strane i povecava verovatnocu da ce rezultati
ocene biti široko prihvaceni kao relevantni i stvarno ce se koristiti kao osnova za buduce
aktivnosti. Ova opcija takođe postavlja ograničenja koja se odnose na kulturu revizije,
poverljivost, vremenske rokove i budžet, koji se trebaju rešavati tokom planiranja revizije.
Biti model: VRI i njegovi revizori moraju biti svesni da nece biti prihvaceni niti poštovani kada
pokrecu i sprovode reviziju etike, ako oni nisu izvan sranja u vezi s njihovim etičkim ponašanjem.
Ovo je ključno pitanje koje utiče na kredibilitet rada i, prema tome, VRI i njihovi revizori moraju
biti svesni etičkih zahteva ISSAI 30 i njihovih standarda i kodeksa i poštovati ih. Naime, VRI bi
trebalo da sprovede svoje sveobuhvatne odgovornosti kao što je opisano u ISSAI
31
30, sprovođenje sopstvenog sistema kontrole etike.
4.2. Izbor tema
Izbor tema revizije je inherentan deo procesa strateškog planiranja DRI. To podrazumijeva
sprovođenje istraživanja kako bi se identifikovale i mapirale moguci rizici vezani za etička
pitanja, izvršavajuci sveobuhvatnu evaluaciju i odlučivanje o temi i perspektivi revizije. Na
kraju, te teme treba da omoguce reviziji da služi kao efikasan način promovisanja etičkog
ponašanja u organizacijama javnog sektora.
Iz istraživanja, stručnog znanja i iskustva poznato je da neke oblasti aktivnosti u javnom sektoru
proizvode veci rizik od kršenja etičkih aspekata od drugih. Na primer, nabavka ili dodeljivanje
subvencija su više podložne kršenjima integriteta od nastave ili arhiviranja. Procesi u kojima je
intenzivan kontakt sa "klijentima" (članovi javnosti ili preduzeca) su više podložni kršenju, jer
ima više mogucnosti i iskušenja.
Važno je organizirati ovu selekciju tema baziranu na riziku tako da ce ubediti zainteresovane
strane, uključujuci i subjekte revizije, o neophodnosti i održivosti revizije. Ovo ce obezbediti
osnovu neophodno za uspešan prijem revizije i osnovu za buduce aktivnosti. Moguce su opcije:
5 U Priručniku o proceni integriteta organizacija javnog sektora, Mapiranje ranjivosti integriteta, SAI
Holandije
PRIMERI procesa ili područja suštinski podložni etičkim kršenjima 5:
- Javne nabavke
- Isplata subvencija, grantova, naknada i naknada
- Izdavanje dozvola, dozvola, pasoša, ličnih karata i sl.
- Regulisanje i postavljanje standarda
- Inspekcija / revizija
- Sprovođenje zakona i propisa
- Osetljive informacije o bezbednosnim pretnjama, odbrani, porezima, zdravstvenoj zaštiti, kompanijama itd.
- Rukovanje ili staranje o novcu
- Upravljanje vrednim roba
- Kupovina, prodaja i upravljanje nekretninama
32
Iskusni revizori i, ako su dostupni, etički stručnjak treba da doprinese ovom procesu u
svojim stručnim oblastima koji dele svoje znanje o mogucim kršenjima i nedostacima u
pitanjima etike.
Koristite panele ili fokus grupu građana i / ili stručnjaka kako biste uključili svoje znanje
i iskustvo u procesu
Uključiti i čak sarađivati sa vanjskim institucionalnim akterima koji imaju ulogu u
očuvanju etike u javnom sektoru, kao što su nacionalni ombudsman, telo za borbu protiv
korupcije, lokalne revizijske institucije ili interni revizori ili čak nevladine organizacije
sa odličnom ugledom i iskustvom itd..
Obavljaju redovne studije ili mapu rizika, koji se ažuriraju godišnje i dele ih sa javnošcu
Na kraju, teme revizije treba da budu dovoljno značajne, kao i da se vrše revizija i da potpadaju
pod nadležnost VRI. Proces odabira teme treba da ima za cilj maksimiziranje očekivanih uticaja
revizije uzimajuci u obzir resurse revizije (npr. Stručne veštine revizora, eksterni eksperti,
pristup informacijama koje se revidiraju).
U ovoj fazi, mora se donijeti odluka o pristupu revizije koji ce se koristiti. Analiza
zainteresovanih strana mora biti uključena u ovaj proces, kako bi dobili pregled mogucih remera,
pozitivnih i negativnih, i predvidjeti potrebu za saradnjom ili kontrolo štete.
Aneks 1 ovog vodiča uključuje listu primera i izveštaja o reviziji tema vezanih za etiku koja se
može koristiti kao inspiracija.
4.3. Ciljevi revizije
Specifični ciljevi kada revizija etike zavisi od pristupa revizije. Odlučujuci da se fokusira na
reviziju etike unutar organizacije javnog sektora, ciljevi revizije bili bi:
Revizija etičke komponente sistema interne kontrole: U okviru ovog pristupa, cilj je jačanje
sistema interne kontrole organizacije. Cilj revizije bio bi da se utvrdi prednosti i slabosti u etičkoj
komponenti kontrolnog okruženja.
Revizija sistema upravljanja etikom unutar organizacije ili sektora: U okviru ovog pristupa,
cilj je unapređenje upravljanja etikom i sprovođenje etičkih standarda i politika u organizaciji ili
sektoru. Cilj revizije bio bi procena postojanja i funkcionisanja sistema upravljanja integritetom
ili infrastruktura u organizacijama javnog sektora.
Tematski fokusirani i prožimajući pristupi revizije: Ovaj pristup ima za cilj stvaranje uvida u
sistem nacionalnog integriteta, bilo u celini ili na određene teme, i poboljšati okvir integriteta
javnog sektora. Cilj revizije bi bio da se proceni postojanje, efikasnost i efikasnost sistema
nacionalnog integriteta, analizira i identifikuje specifične slabosti. Ovaj cilj bi bio prilagođen temi
u pitanju u slučajevima revizije usmerene na temu.
33
4.4. Obuhvat revizije
Obuhvat revizije je jasna izjava o izabranom pristupu, stepenu i granicama revizije u smislu
odabranog predmeta. Obuhvat revizije definiše predmet koji ce revizija Proceniti i izvijestiti o
dokumentima, situacijama ili evidencijama koje treba pregledati i razmatranom periodu. Predmet
revizije etike može biti specifični programi, postupci, procedure, sistemi ili etička kultura
subjekata.
Kao što je vec pomenuto, u reviziji etike u organizacijama javnog sektora razlikujemo tri vrste
revizije: saglasnost, revizije kulture i sistema.
U skladu sa revizijama, predmet je postojanje i oblikovanje etičkog programa, kao i stepen u
kojem je to u skladu sa zakonom, regulativom i politikom na snazi i primjenjuje se u
organizacionom upravljanju. Obuhvat može obuhvatiti reviziju pravilnosti javnog subjekata sa
posebnim zakonom ili njegovim kodeksom ponašanja koji se odnose na određeni etički aspekt,
potpunu proveru standarda utvrđenih važecim zakonom, regulativom i politikom i internim
pravilima (npr. Kod ponašanja). ISSAI 400 se primenjuje na ovu vrstu revizije.
U kulturnim revizijama predmet je etika i ponašanje organizacije, uključujuci i one vezane za
prioritete, etičku efikasnost i posvecenost demonstriranih u etičkim pitanjima pojedinaca, grupa,
jedinica ili celokupne organizacije. Ovo je novo polje za revizore. Dopisni pristupi i tehnike
proističu iz društvenih nauka kao što su psihologija, sociologija i kulturna antropologija.
Obuhvat se uglavnom odnosi na (etičko) ponašanje zaposlenih i rukovodstvo organizacije ili na
percepciju zaposlenih ili učesnika o etičkom ponašanju organizacije i funkcionisanju etičkih
sistema u organizaciji.
U revizijama sistema, predmet je efikasnost sistema upravljanja integritetom. Razmatra se do
koje mjere su vrednosti i etički principi, smernice i procesi integrisani u sisteme upravljanja u
organizaciji, posebno u područjima koja imaju vecu osjetljivost i izloženost riziku. Ovo je
specifična revizija performansi, koja kombinuje druga dva pristupa. ISSAI 300 se primenjuje u
ovoj vrsti revizije.
4.5. Pitanja revizije
Kada su dizajnirani pristup, cilj i obuhvat, potrebno je uspostaviti glavna pitanja revizije.
Specifični ciljevi revizije moraju biti detaljni u revizorskim pitanjima za koja ce revizija tražiti
da dobiju odgovore. Ciljevi revizije treba da budu dovoljno jasni, tako da oni logički određuju
pitanja koja ce vam trebati odgovor. Pitanja revizije moraju biti specifična, nedvosmislena,
revizija, relevantna i logički konzistentna. Zajedno ce doprineti postizanju ciljeva revizije.
Ako je obuhvat revizije reviziju pravilnosti, pitanja revizije su jasna i dovode do kvalifikovanog
mišljenja revizije. Međutim, ako se odabere holistički obuhvat, revizija ce biti više istraživanja
ili studije, a neka od pitanja ce biti još opisnija. Ovo ce odražavati kriterijume revizije.
34
PRIMERI
6 José R. Souza Filho, iz VRI Brazila, identifikovali su pitanja za sve principe kontrole životne sredine.
Molimo pogledajte njegov rad za kompletnu listu. 7 U integritetu javnog sektora, Okvir za evaluaciju, OECD 8 Prekogranična vlada, sukobi interesa, izveštaj revizije od strane UK NAO
Revizorski pristup: revizija etičke komponente sistema unutrašnje kontrole (kontrolno okruženje) Cilj revizije: Odrediti snage i slabosti u etičkoj komponenti kontrolnog okruženja Pitanje revizije: Da li kontrolno okruženje organizacije ispunjava COSO principe? Pošto su ovi principi definisani kriterijumi, možemo formulisati pitanja pod revizijom za svaki princip. Primeri6:
-Princip 1 "Posvecenost integritetu i etičkim vrijednostima": Da li rukovodstvo demonstrira u svojim smernicama, akcijama i stavovima svoju posvecenost etičkom ponašanju i etičkim principima? Da li menadžment ocjenjuje učinak zaposlenih i timova kako bi zadovoljio očekivanja etičkog ponašanja, da li identifikuje odstupanja i sprovodi korektivne akcije na dosledan i blagovremen način?
(…) - Princip 7 "Identifikuje i analizira rizike": Da li entitet identifikuje, procenjuje i
adresira rizike za integritet? (…) -Princip 15 'Komunicira spolja': Da li organizacija uspostavlja i uspostavlja otvorene
kanale komunikacije sa spoljnim stranama (potrošačima, potrošačima, dobavljačima, spoljnim revizorima) da dobija informacije o etičkim kršenjima ili koje mogu dovesti do sukoba interesa?
(…) -Princip 15 'Sprovodi tekuce i / ili odvojene procene': Da li entitet periodično
procenjuje adekvatnost i efikasnost utvrđenih kontrola kako bi se osiguralo postizanje ciljeva integriteta?
(…)
Revizorski pristup: revizija sistema upravljanja etikom unutar organizacije Cilj revizije: Proceniti postojanje i funkcionisanje sistema upravljanja integritetom Pitanja revizije 7 : Da li organizacija ima sistem upravljanja integritetom? Da li se ovaj sistem efikasno sprovodi? Da li je etička kultura institucije pogodna za etičko ponašanje? Primeri pod-pitanja vezanih za kriterijume:
- Postoje instrumenti politike integriteta (npr. Kodeks ponašanja, procedure)? - Da li su policijski instrumenti integriteta sposobni da funkcionišu kako treba (očekivanja, resursi i uslovi)?
- Da li su politike integriteta postizale svoje ciljeve? - Da li rukovodstvo obraca pažnju na etiku? - Postoje li otvorene diskusije o pitanjima etike? - Da li se povrede o etici javljaju kada se pojavljuju?
Pristup revizije: revizija koja je predmet fokusiranja Cilj revizije: Ispitati politiku i praksu upravljanja sukobom interesa u javnim službama 8
35
4.6. Okvir revizije
Efektivna priprema za reviziju zahteva uspostavljanje odgovarajuceg referentnog okvira, koji, u
zavisnosti od specifičnog tipa i ciljeva revizije, treba da obezbedi standard protiv kog ce se izvršiti
procena rezultata revizije.
Referentni okvir mora biti pripremljen da podrži efektivno izvršenje revizije, posebno u pogledu:
Sprovođenje analize rizika za etiku
Projektovanje specifičnih revizijskih pitanja i procedura
Procena nalaza prema odabranom skupu kriterijuma
Dodavanje vrednosti, kroz prikaz oblasti i mogucnosti za poboljšanja
Da bi bili efikasni, mjere vezane za upravljanje etikom trebaju biti integrisane u funkcionisanje
institucije na strateškom i operativnom nivou, uz odgovarajucu mješavinu tvrdih i mekih kontrola.
Prema tome, za reviziju etike obično je neophodno pokriti i takve opipljive aspekte, kao što su
politike vezane za etiku, funkcije i aktivnosti, kao i nematerijalni, kao što je ukupna etička kultura
institucije. Referentni revizorski okvir mora obuhvatiti sve ove nivoe, u meri koja je pogodna za
postizanje ciljeva revizije.
Referentni okvir za reviziju etike mora omoguciti evaluaciju:
Postojanje relevantne, sveobuhvatne i pristupačne etičke infrastrukture, zasnovane na
opštim obavezama i propisima specifičnim za institucije
Efikasan, kontinuiran i konzistentan rad uspostavljenih tvrdih i mekih kontrola, u skladu
sa njihovim funkcijama i ciljevima
Ishodi postignuti u smislu unapređenja etičke kulture
4.7. Kriterijumi revizije: vrste i izvori
Da bi se formulisalo mišljenje ili preporuka, neophodan je skup kriterijuma evaluacije, koji se
odnose na revizorski okvir.
Kod revizije etike, određivanje kriterijuma može biti jednostavno, kao što su revizije u skladu
sa propisima. U slučaju holističkog pristupa identifikacija može biti kompleksnija zbog
subjektivnosti materije. U tom smislu mogu se utvrditi tri vrste kriterijuma, u zavisnosti od
njihovog izvora i karaktera:
Pitanja revizije: Da li postoje smernice i politike kojima se uređuje upravljanje sukobom interesa? Šta treba da bude na mestu da bi se identifikovale i upravljale posledicama i rizicima sukoba interesa?
36
Kriteriji vezivanja, rezultujuci npr. iz navedenih zahteva, kao što je nacionalno
zakonodavstvo koje se odnosi na sisteme upravljanja u javnom sektoru ili međunarodne
ugovore, npr. ratifikovane konvencije
Neobavezujuci kriterijumi, koji su rezultat uputstava ili preporuka izdatih na
nacionalnom ili međunarodnom nivou, kao što su COSO Framework, INTOSAI GOV
ili OECD Integriti Framework
Benchmarking, upoređujuci ishod sa peer standardima
U odnosu na svrhu, možemo razlikovati kriterijume usaglašenosti, upravljanja i ishoda, kako
sledi.
Kriterijumi
usaglašenosti
Kriterijumi
upravljanj
a
Kriterijumi ishoda
Svrha Da proverite funkcionisanje
tvrdih kontrola
Da proceni sistem
upravljanja
etikom
Proceniti da li su
politike efikasne u
postizanju željene
etičke kulture
Primeri
- kako se zakonski i regulatorni zahtevi
vezani za etiku odražavaju u
sistemima upravljanja etikom i
internim pravilima
- kako se unutrašnja pravila i propisi
sprovode i sprovode
- strateško planiranje
- unutrašnji sistem
kontrole
- Upravljanje rizikom
- Upravljanje kvalitetom
kontrole
- kadrovska politika
- itd.
- indikatori učinka
- smanjeni rizici kao rezultat
politike
- percepcije i očekivanja
osoblja i zainteresovanih
strana
Izvori
- međunarodne konvencije, protokoli
- & sporazumi
- nacionalno zakonodavstvo, propisi,
kodeksi i politike
- institucionalna etička infrastruktura
- benchmarking
- modeli zrelosti nastali na osnovu dobre prakse
Kriterijumi usaglašenosti obično se definišu kao utvrđeni zahtevi, a situacija u kojoj je izvršena
revizija ispunjava ili nije u skladu sa njima. Na osnovu njih može se izdati mišljenje revizije.
Ograničenje kriterijuma usaglašenosti je da i potpuna reviziju pravilnosti sa zahtevima ne
garantuje da se dobijaju efekti upravljanja etikom u smislu željenog nivoa etičke kulture.
Formalno, svi mehanizmi mogu biti uspostavljeni i funkcionisani, ali ne donose nikakve efekte u
smislu povecane svijesti o važnosti primene i poštovanja etičkih principa i vrednosti i time
poboljšanja etičkog ponašanja.
Institucionalni sistem upravljanja etikom i etička kultura se obično procenjuju kroz benčmarking
i mogu se Proceniti na osnovu predodređenih modela zrelosti, zasnovanih na kriterijima
upravljanja, uzimajuci u obzir postojanje, rad i izvršenje kontrola, odnosno kriterijume ishoda, s
obzirom Željeni nivo rezultata.
PRIMERI
37
Analiza prema kriterijumima upravljanja ili ishoda može otkriti praznine ili slabe tačke u sistemu
upravljanja etikom institucije. Revizija ce tada biti u mogucnosti da identifikuje i preporuči
potrebna unapređenja radi unapređenja upravljanja etikom, čime obezbeđuje dodatnu vrednost.
Referentni okvir i kriterijumi za reviziju etike mogu se utvrditi na nacionalnom, međunarodnom
i istraživačkom nivou:
Izvori
kritike
etike
-VRI Kostarike je izgradila model zrelosti Institucionalne etike sa 5 etapa za 3 komponente institucionalne etike (etički program, etičko okruženje i integrisanje etike u sisteme upravljanja institucijama), što rezultira 5 stepenima zrelosti za opšti institucionalni okvir o etičkim pitanjima.
- Institut internih revizora (IIA) dizajnirao je model za procjenu zrelosti 6 definisanih elemenata Programa usaglašenosti i etike, uključujuci i etičku klimu (etički kod, kulturu i konzistentnost, svjesnost, strukturu i odgovornost, automatizaciju procesa i integraciju i ciljevi i metrike)
-Ključni element metodologije IntoSAINT je procena nivoa zrelosti sistema kontrole integriteta. Zrelost se definiše na 4 nivoa, s obzirom na postojanje, rad i efikasnost opcih, tvrdih i mekih kontrola koje promovišu, nadgledaju i održavaju integritet. Ove kontrole su: politički okvir, analiza rizika, odgovornosti, pravni okvir, zakonodavstvo i propisi, interna kontrola, sigurnost, vrijednosti i standardi, svjesnost, stav rukovodstva, organizaciona kultura, zapošljavanje i izbor, odgovor na kršenja integriteta, odgovornost i transparentnost, revizija i pracenje.
Ovi modeli zrelosti uključuju i kriterijume upravljanja i ishoda.
Nacionalni Međunaordni Okviri revizije /
istraživački
materijal
Opšte
primenljiv
Zakoni i propisi (na primer. finansijski menadžment, dužnosti zvaničnika, mjere vezane za prevaru i korupciju, zahtjeve u pogledu sigurnosti, sukob interesa, suočavanje sa lošim ponašanjem itd.)
Vladine strategije, politike ili
programi za jačanje etike u javnom sektoru
(na primer. koji se odnose na korupciju, mobing, jednak tretman itd.)
International conventions, agreements and
recommendations (eg. UN Convention against Corruption, UN Convention on the Elimination of All Forms of Discrimination against Women, ILO Convention on Discrimination (Employment and Occupation))
- Priručnik o SAINT-u (procena integriteta u organizacijama javnog sektora) SAI Holandija - Vodič za procenu institucionalnog okvira u oblasti etike
SAI Kostarike - Evaluacija programa i aktivnosti vezanih za etiku IIA - Smernice za reviziju institucionalnog okvira za borbu protiv korupcije
IDI - Etika revizije: predloženi model
J. R. Souza Filho, SAI Brazil - Konsolidacija etike u javnom sektoru u Turskoj, Toolkit za reviziju etike Zemljišni registar Turske
Nacionalni standardi Priznati međunarodni (na primer principe i uslove za standardi uspostavljanje sistema unutrašnje (na pr COSO okvir za upravljanje Risk kontrole) / unutrašnju kontrolu
ISSAI 30, INTOSAI GOV 9100- 9160, ISSAI 5700)
Nacionalni vodič Uputstva izdate od strane
međunarodne organizacije - Globalna etika i integritet (na pr. OECD Integrity Framework, Benchmarks Transparency International) Joan Elise Dubinski, Alan Richter
38
U slučaju da zakonodavstvo i infrastruktura vezana za etiku nisu dobro razvijena na
nacionalnom nivou, međunarodni izvori mogu biti vredna referenca za prikaz potreba i
mogucnosti za poboljšanja.
U revizijama etike obično je potrebna odgovarajuca mješavina kriterijuma iz različitih izvora, u
zavisnosti od vrste revizije (revizije pravilnosti, revizije kulture, revizije sistema) i obuhvata.
4.8. Kriterijumi za reviziju: validnost za revizije i druge zainteresovane strane
Kod revizije etike, s obzirom na nematerijalnu prirodu dela revizije, neophodno je koristiti
kriterijume koji prevazilaze one koji se tradicionalno primjenjuju. Dakle, važan aspekt je njihova
pouzdanost koju percipiraju ključni akteri, kao što su subjekti revizije ili glavni adresat
revizorskih izveštaja, uključujuci parlament i javnost. Zbog toga je identifikacija pouzdanih
izvora važan proces. Koliko god je to moguce, pristup koji je usvojen ili priznao kao održiv i
utvrđivanje kriterijuma trebalo bi da se obavi uz dužno poštovanje ključnih aktera. Ovo se može
postici na različite načine, koje, između ostalog, mogu uključivati i:
Korišcenje pomenutih okvira / referenci u revizorskim / vladinim / parlamentarnim
dokumentima;
Sprovođenje direktnih razgovora sa revizorima, kako bi se postigao razumevanje i
saglasnost o međusobno priznatim kriterijumima;
Organizovanje stručnih panela;
Korišcenje priznatog naučnog znanja;
Benchmarking sa sličnim organizacijama;
Uzimajuci u obzir očekivanja javnosti (dobijene kao rezultati anketa, anketa, itd.).
U nekim slučajevima može biti preporučljivo početi sa aktivnostima koje podižu svest, pre nego
što započnu etičku reviziju.
Primjenjuje
se na jedan
određeni
entitet ili
grupu sličnih
institucija
Primeri dobre / najbolje prakse kao merila
- Profesionalne vrednosti, kodovi I standardi -Uređaji i procedure unutrašnje etike -Etika politika, programa i rasporeda aktivnosti - Ugovori i dogovori vezani za ETI (npr. Sa dobavljačima ili izvođačima ugovora) - Ustanovljeni indikatori učinka
Da se identifikuju u svakom slučaju
Da se identifikuju u svakom slučaju
Primeri dobre / najbolje prakse kao merila Da se identifikuju u svakom slučaju slučaju
39
4.9. Metode prikupljanja podataka
Metod je planirani postupak ili način rada koji pomaže u postizanju ciljeva revizije. U svim
revizijama potražimo podatke ili dokaze koji ce omoguciti primjenu odabranih kriterijuma i
izraziti mišljenje ili odgovor na pitanja revizije.
U reviziji etike, zbog preferiranog holističkog pristupa, izazov je uspostavljanje ravnoteže u
prikupljanju i kombinovanju objektivnih i subjektivnih podataka i tehnika. Ovo važi za reviziju
kulture ili sistema i za reviziju reviziju pravilnostii.
Triangulacija, tj. Prikupljanje različitih vrsta podataka iz različitih izvora, uvek je neophodna.
Metode prikupljanja podataka su sledece.
Pregled dokumenta ili predmeta
Ova metoda daje zvučne dokaze koji podržavaju nalaze. Dokumentacija se bira slučajnim
uzorkovanjem ili prema kriterijumima selekcije. Kod revizije pitanja vezanih za etiku / etiku,
korisni su strateški i planski dokumenti, kao i ugovori, zapisnici sa sastanaka rukovodstva, žalbe
i diskusije. Izveštaji unutrašnje revizije mogu sadržati relevantne informacije. Prednost
preispitivanja dokumentacije je da ona pruža opsežne i istorijske podatke, koje vec postoje, sa
malo šanse za pogrešno tumačenje. Ovaj pregled može biti dugotrajan i revizor mora biti svestan
da informacije mogu biti nepotpune.
Uzimanje uzorka
Ovo je poseban metod prikupljanja dokumentarnih dokaza. Uzorkovanje može biti statistički i
nestatističko. Obe vrste uzorkovanja zahtevaju upotrebu profesionalnog ocenjivanja u fazama
planiranja uzorka, testiranja i evaluacije. Kod revizije etike, metode uzorkovanja mogu biti
posebno korisne kada postoji npr. veci broj pritužbi građana / zaposlenih na neetičko ponašanje
u subjektu revizije, veliki broj procedura za rješavanje žalbi, veliki broj žalbi u postupcima javnih
nabavki itd..
Posmatranje
Koristi se za pracenje procesa ili procedura tokom njihovog izvršenja (implementacije) i provere
fizičkog postojanja imovine. Posmatranje i fizički pregled su korisni način sakupljanja dokaza,
ali generalno moraju biti upotrebljeni drugim metodama. Dokazi koji se prikupljaju putem
posmatranja ne mogu biti jaki, ali se može pokazati korisnim u kontrolama testiranja, koji ne
ostavljaju trag revizije. Posebna metoda za posmatranje poštovanja etičkog kodeksa je revizija
usklađivanja, gde se etičkim dilemama prezentiraju članovi osoblja i menadžment, upoređujuci
njihove odgovore. Morate biti pažljivi da ne utičete na ponašanje učesnika.
40
Tehnike kulture
Poseban tip posmatranja je psihološko posmatranje vođenja vođstva i procesa donošenja odluka.
Ovo se može koristiti za opis i evaluaciju liderske kulture organizacije. Ugrađeno posmatranje
je antropološka metoda koja se koristi u opisu i proceni organizacione kulture. Revizor /
istraživač je privremeno ugrađen u organizaciju i prikuplja priče i iskustva u dnevniku. Artefakti,
video slike i slike mogu se takođe prikupljati kao podaci. Ove tehnike su i dalje eksperimentalne
i povremeno se koriste od internih revizora.
Upit
To je proces prikupljanja informacija u pisanom ili usmenom obliku, direktno od osobe koja je
upoznata sa predmetom ili kontrolom koja se testira. Upit se najbolje koristi za sticanje osnovnog
razumevanja složenih procesa i uvek se koristi u kombinaciji sa opservacijama i pregledima
dokumenata.
Intervju
Ovo je specifičan način istraživanja, koji se koristi kao tehnika prikupljanja podataka u skoro
svakoj reviziji. Obično je anketirani ključna osoba u organizaciji ili eksterni informator. U reviziji
etike, intervjui se mogu koristiti da u potpunosti razumeju nečijeg utisaka ili iskustava ili da saznaju
više o odgovorima na upitnike. Pojedinačni intervju samo po sebi ne predstavlja jake dokaze i
postoji rizik da bi odgovori mogli biti pristrasni. Obično se to mora potkrijepiti nezavisni izvori
kao što su dokumentacija, zapažanja ili drugi intervjui.
Alati pripremljeni od strane VRI Kostarike uključuju vodiče za razgovore o etici.
Upitnici
Koriste se za prikupljanje nalaza od više informatora ili za prikupljanje činjenica koje nisu
dostupne u suprotnom. U reviziji etike, oni mogu sadržavati pitanja usmerena na uvid u postojanje
i / ili rad određenih kontrola ili određenih etičkih pitanja. Mogu se kombinovati sa intervjuima.
Cilj upitnika može biti da se dobiju prve informacije o svesnosti zaposlenih o određenim etičkim
pitanjima (npr. U informacionoj tehnologiji, javnim nabavkama itd.)
Ankete
Obično se koriste za prikupljanje (kvantitativnih) podataka od velike grupe ispitanika, putem
pisanog upitnika. Ankete mogu odražavati značajan uzorak, one su jeftine i lako se upoređuju i
analiziraju. Oni mogu prikupiti informacije o prošlim iskustvima, trenutnim stavovima,
mišljenjima i očekivanjima subjekata. Ankete se izvode na uzorku koji predstavlja određenu
populaciju. Ova populacija može uključivati različite perspektive: javna percepcija,
41
ciljane grupe ili podgrupe, uključujuci korisnike, zaposlene i nivo upravljanja. U reviziji etike,
ankete o percepciji zaposlenih mogu biti veoma korisne. Ankete mogu dati dobar pregled o
nekoliko etičkih pitanja kao što su organizaciona kultura, svest o etičkom kodeksu, obrazovanje
/ obuke o politici i procedurama vezanim za etiku, razmenu informacija, komunikaciju itd. Oni
mogu biti anonimni. One pružaju odličnu priliku za statističku analizu stavova i kulture. Ali
istraživanja takođe predstavljaju izazove: oni možda ne dobijaju pažljivu povratnu informaciju,
tekstovi mogu pristrasno reagovati i možda nece reci celu priču. Stoga, stručnjak za uzimanje
uzoraka treba koristiti, istraživanje treba da bude eksterno i teoretski validirano, a informacije
treba triangulirati što je više moguce.
Priručnik IIA Praksa "Evaluacija programa i aktivnosti vezanih za etiku" i alata pripremljenih
od strane VRI Kostarike uključuju anketiranje anketiranih zaposlenih o etici.
Fokus grupe
To su grupe odabranih pojedinaca okupljenih da diskutuju o nekom pitanju ili temi. Koriste se za
sakupljanje kvalitativnih podataka i informacija koje mogu pružiti uvid u vrednosti i mišljenja
osoba povezanih sa revidiranom organizacijom, procedurama ili aktivnostima. Fokusne grupe se
često koriste za pomoc u definisanju kvantitativnog istraživanja velikog obuhvata i mogu biti
veoma korisne u istraživanju etičkih pitanja unutar subjekta revizije. Fokusne grupe mogu dati
neke indikacije o tome zašto ljudi / zaposleni imaju određene preferencije u ponašanju, mišljenja
o određenoj etičkoj situaciji ili donose određenu odluku u etičkim dilemama, ali nece pokazati
koliko često je grupa napravila određeni izbor. S druge strane, oni mogu pružiti korisniji uvid,
onda da / ne odgovori na upitnik. Odgovori takođe mogu biti pristrasni i preporučljivo je imati
dobar i iskusan facilitator kako bi osigurali pouzdanost.
4.10. Metode za analizu i evaluaciju podataka
Zbog holističkog karaktera etičke revizije, odabrane metode analize podataka moraju olakšati
kombinaciju objektivnih i subjektivnih podataka. Ovo je najbolje upoređivati sa pravljenjem
zagonetki, gde je završena slagalica rezultat različitih aktivnosti prikupljanja informacija. S druge
strane, odabrana metoda analize podataka takođe oblikuje prikupljanje podataka. Oni idu ruku
pod ruku. Najvažniji načini kombinovanja i analize podataka su sledeci.
Studije slučaja
Ovo je metod koji omogucava detaljan uvid u složeni predmet. Studije slučajeva uključuju opise
punih informacija prikupljenih iz različitih izvora, naročito neposrednim (neposrednim)
posmatranjem. Namera je da dobijete najkompletniju sliku o tome šta se dešava i zašto. Studije
slučaja kombinuju činjenice na jednostavan i koncizan način. Na primer, studija slučaja može
objasniti kako se pruža određena zdravstvena služba, kako se upravlja nekim velikim projektom
kupovine ili kako i sa kojim rezultatima potrošiti novac za promovisanje inovacija u entitetu
42
Studija slučaja može oživiti izveštaj, a svojim izgledom i strukturom treba skrenuti pažnju
čitalaca i učiniti ih interesantnim.
Studije slučaja mogu biti deskriptivne (koriste se za objašnjenje podataka kada se veruje da
čitaoci nemaju dovoljno znanja o programu, obično se kombinuju sa drugim metodama),
istraživački (obično se razvijaju pre velikih studija kako bi se identifikovala pitanja za
evaluaciju, definisali kriterijumi ili strategija revizije) i kritički orijentisani problem (koristi se
za istraživanje određenog problema).
Stručna procena
To je metoda u kojoj se pomoc eksperta koristi za evaluaciju podataka, kada su znanja i stručnost
VRI nedovoljna. Stručnjak bi mogao biti pojedinac ili organizacija (npr. Odbor za etiku, organi
zaduženi za tumačenje propisa o etici) koji poseduju stručnost u oblasti koja se revidira. Znanje,
nezavisnost i objektivnost eksperta treba biti izvesno sumnjičav. Ovo može sertifikovati eksterni
revizor ili vršnjačka grupa. Stručnjak može pomoci u uspostavljanju kvalifikovanog mišljenja.
Benchmarking
Koristi se za upoređivanje rezultata jedne organizacije sa rezultatima svojih vršnjaka ili
standarda sektora. Benchmarking je pogodan za upoređivanje različitih aspekata, kao što su
zrelost upravljanja etikom ili sprovođenje određene kontrole ili etičke kulture organizacije.
Naglasak se stavlja na identifikaciju dobrih praksi i učenje od drugih iskustava. Ovaj metod
može kombinovati i kvalitativnu i kvantitativnu analizu.
Seminari i radeonice
Oni mogu biti korisni da kombinuju znanje od različitih ljudi u jedan zajednički izveštaj ili
proizvod. Može da ima oblik samoocenjivanja organizacije, koju olakšava (spoljni) revizor, ili
može biti strukturisana sesija tima za reviziju koja kombinuje i ocenjuje prikupljene podatke
unutar okvira. Ova metoda je posebno pogodna za evaluaciju rizika.
Analiza incidenata
U ovom postupku, prošlost (integritet) incident analizira se na strukturiran način, da bi se otkrilo
šta nije u redu i šta se može poboljšati. Poznati metodi ove vrste su Root Cause Analisis ili
Tripod-Beta.
4.11. Posebna pitanja
Izbor tima za reviziju
43
Dizajniranje revizije etike predviđa izbor osoblja (revizora, stručnjaka) koji su uključeni u rad
revizije. Da bi osigurali kvalitetan rad, članovi tima trebali bi imati dovoljno iskustva za
obavljanje zadataka revizije. To znači da moraju imati odgovarajuce znanje u upravljanju etikom
i dovoljno prakse u reviziji etike ili, bar, imati praksu u radu sa subjektivnim aspektima, kao što
je to slučaj sa percepcijama drugih. Ako revizori nemaju dovoljno znanja ili iskustva za
obavljanje ovih specifičnih revizorskih zadataka, oni moraju biti podržani od strane stručnjaka
o pitanjima etike. U svakom slučaju, revizija etike podrazumijeva preduzimanje sasvim
različitih zadataka i perspektiva za druge vrste revizije. Stoga, kako bi se rešila novina i izazov
revizije etike, iskusni članovi revizorskog tima trebali bi posebno kontrolirati ove nove zadatke
i perspektive ili, ako je potrebno, oni moraju biti ocijenjeni od strane drugih stručnjaka
uključenih u reviziju.
Trebalo bi preduzeti obuku o etici i reviziji etike, naročito u predmetnoj, komunikacionoj i
metodološkoj specifičnosti radi poboljšanja potrebnih veština revizora za ovaj rad. Štaviše,
sastavljanje i razmena iskustava iz prethodnih revizija etike među timovima revizije može biti
prilično korisna u procesu stvaranja stručnosti.
Materijalnost
Materijalnost se može definisati kao relativan značaj (ili značaj) pitanja unutar konteksta u kojem
se razmatra. Pored novčane vrednosti, materijalnost uključuje i reviziju etičkih pitanja socijalnog
i moralno-etičkog značaja. Društvo se menja i postaje sve zahtevnije u etičkom ponašanju države
i javnog sektora, ali značaj određenih pitanja može se razlikovati tokom vremena, na primer u
odnosu na prethodne revizije. Pitanje je da li je materijalnost korisni koncept u kontekstu revizije
etike.
Upravljanje zainteresovanim stranama
Prilikom revizije etike, informacije i komunikacija su donekle osjetljivi i često se
mogu zasnivati na lažnim percepcijama. Zbog toga je neophodno planirati
odgovarajuce kanale komunikacije u kojima informacije od revizora prelaze na
zainteresovane strane, naročito na reviziju, na jasan način.
Dobra komunikacija sa svim zainteresovanim stranama je vitalna tokom svih faza
revizije. Ova komunikacija namerava:
Uključi zainteresovane strane
Prepoznati i naglasiti važnost pitanja etike u organizacijama javnog sektora
Razjasnite ono što mi tražimo u reviziji etike i kriterijima na osnovu kojih ce se
procenjivati informacije i učinak
Ostvariti dobrovoljnu saradnju od strane zainteresovanih strana, koja doprinosi
osiguranju relevantnosti, istinitosti i potpunosti podataka dobijenih od njih
Da bude jasno da ce se čuvati poverljivost informatora
Ovo bi trebalo da počne od samog početka revizije, kada planirate, npr. sa sastancima ili
intervjuima sa rukovodeocima / dobavljačima organizacije; nastavlja se tokom terenskog rada,
44
npr. sastanci ili fokus grupe sa korisnicima / korisnicima usluga; pre konačnog izveštaja revizori
treba da suprotstave nalaze revizije sa zainteresovanim stranama, npr. utvrđene nedostatke i
kršenja, pokušavajuci da dobiju povratne informacije o različitim merama koje treba preduzeti
kako bi se poboljšali; konačno, izveštaj mora biti predstavljen kao koristan instrument za
implementaciju poboljšanja, npr. uključujuci praktične preporuke za vladu, vrhunske menadžere
ili druge odgovorne.
Garancija kvaliteta
Vecina vrhovnih revizorskih institucija nema nikakvo ili malo iskustva u reviziji etike. Stoga,
osiguranje kvaliteta može biti nešto što zahteva posebnu pažnju. Rizici su značajni da loše
dizajnirana i izvršena revizija može oštetiti reputaciju VRI. Zbog toga, kontrolu kvaliteta i
osiguranje kvaliteta trebaju dati veliku pažnju pre, tokom revizije i prije objavljivanja. U tom
smislu može se instalirati spoljna fokus grupa ili stručni panel, kako bi se pratila revizija. Povratne
informacije od strane revizora i vršnjački pregledi takođe mogu biti korisne u tom pogledu. U
tom kontekstu očigledno je da analiza zainteresovanih strana i upravljanje interesnim grupama
mogu ublažiti neke od rizika.
4.12. Dizajn revizije: daljnje smernice
Predmet Gde pronaći Sadržaj
Pristup revizije
Ciljevi revizije
Obuhvat
revizije
Revizija etike: predloženi model, J. R. Objekti revizije
Souza Filho, Brazil Ciljevi revizije
Revizija etike: sastanak u rasporedu VRI COSO kriterijumi, etička infrastruktura
za 21. vek, J. R. de Sousa OECD-a
Filho Pitanja revizije Standardi i alati za razmatranje
Zreli modeli
Merenje efikasnosti upravljanja integritetom: Studija upoređujuci efikasnost na
management: Piet van Montfort, Ina de pristupa integriteta zasnovanih
Haan, Ruud Hogendoorn, Brenda vrednosti i usaglašenosti u holands-
Vermeeren -kim organizacijama javnog sektora
merenjem percepcije zaposlenih
Opšti program rada za reviziju etike Ciljevi, obuhvat i procedure revizije
SAI Kostarike etike
Konsolidovanje etike u javnom sektoru u
Turskoj, Toolkit za reviziju etike, zemljišni
registar Turske
Obuhvat revizije
Procena integriteta organizacija javnog Rizici integriteta i ranjivosti
sektora-Priručnik, Holandski sud Pet koraka integriteta
za reviziju metoda evaluacije (analiza objekta i
Assessment INTegrity (AINT), L. Strijker njegovih procesa, procena ranjivosti
procena zrelosti sistema kontrole integriteta, analiza jazova, izveštaj o upravljanju i preporuke
Metod evaluacije rizika
Integritet javnog sektora - okvir za evaluaciju, Ključna pitanja za ocenjivanje
OECD
Kako izvršiti reviziju etičkog učinka javnog tela Pristup revizije, obuhvat revizije
- predlog, P. Giusta i pitanja revizije
Vodič za evaluaciju institucionalnog okvira Pitanja i obrazac za evaluaciju
u oblasti etike, SAI Kostarike
45
Predmet Gde pronaći Sadržaj
Okvir revizije
Preporuka OECD-a o javnom integritetu Strategija javnog integriteta
Integritet javnog sektora - okvir za Sistem javnog integriteta
procenu, OECD Kultura javnog integriteta
Komponente integriteta: podaci i odrednice za pracenje trendova u vladi, OECD
Integritet u vladi: prema mjerenju rezultata i ishoda
Odgovornost Elementi etičke infrastrukture i okvira javnog integriteta
Domeni ocenjivanja
ishoda, OECD
Konvencija UN protiv korupcije (uključujuci tehnički vodič, priručnike, vodič, institucionalni integritet)
Nacionalni sistem integriteta
Preventivne politike, prakse i tijela za borbu protiv korupcije
Principi, kodovi ponašanja, transparentnost, učešce građana i odgovornost
Izvršenje - pravosuđe i tužilaštvo
ISSAI 5700
Organizaciona kultura
Organizacione odgovornosti
Procena rizika i upravljanje rizicima
Antikorupcijski pristup (prevencija, otkrivanje, reakcija)
Upravljanje ljudskim resursima, interna kontrola, upozorenje
Unutrašnja i eksterna komunikacija
Monitoring i povratne informacije
Kriterijumi revizije Zreli modeli
Procena integriteta organizacija javnog sektora-Priručnik, Holandski sud za reviziju
Koncept
Dimenzije i okvir kontrola
nivo zrelosti sistema kontrole integriteta
Model zrele institucionalne etike, SAI Kostarike
Proceniti zrelost etičkog programa, etičko okruženje, integriranje etike u sisteme upravljanja institucijama i institucionalni okvir o etičkim pitanjima
Integritet javnog sektora - okvir za procenu, OECD
Zašto proceniti?
Šta proceniti?
Ko ce proceniti?
Kako proceniti?
Kako integrirati rezultate procene u ciklus politike
Praktični kontrolni listovi
Evaluacija programa i aktivnosti vezanih za etiku - vodič za prakse, Institut internih revizora (IIA)
Etička kultura i etička klima
Odgovornosti
Model zrelosti za procenu nekoliko elemenata etičke klime
COSO okvir Komponente interne kontrole
Principi kontrole okoline
Konsolidovanje etike u javnom sektoru u Turskoj, Toolkit za reviziju etike, zemljišni registar Turske
Prilagodi Maessachalck (2009) i OECD (2009) model sistema upravljanja integritetom i metodologiju revizije etičkog upravljanja NAO
Koristi metodologiju kontrole usklađenosti, kulture i sistema
46
Predmet Gde pronaći Sadržaj
Procena rizika,
kontrola i
indikatora
Evaluacija programa i aktivnosti vezanih za Inherentni rizici
etiku - vodič za prakse, Institut internih Izrada kontrola za ublažavanje rizika
revizora (IIA)
Sprečavanje i otkrivanje prevara i Crvene zastavice za prevaru i
korupcije, AFROSAI-E nedolično ponašanje ponašanje, nabavka, platni spisak, sredstva, itd.) Integritet javnog sektora - okvir za procenu,
OECD
Opservabilne mere
Procena rezultata i ishoda
Proksi indikatori
Izvori podataka o rezultatima
Komponente integriteta: podaci i odrednice za pracenje trendova u vladi, OECD
Integritet u vladi: O mjerenju izlaza i ishoda, OECD
Toolkit za etičko upravljanje, I&DeA Pozitivne i negativne karakteristike
Pitanja koja se traže da dobiju informacije
Komponente integriteta: podaci i odrednice za pracenje trendova u vladi, OECD
Konsolidovanje etike u javnom sektoru Dva nivoa indikatora performansi za
u Turskoj, Toolkit za reviziju etike, zemljišni nekoliko elemenata sistema registar
Turske upravljanja integritetom
Smernice za reviziju institucionalnog okvira Kako koristiti i tumačiti indikatore
za borbu protiv korupcije, IDI korupcije
Predmet Gde pronaći Sadržaj
Specific issues
Konsolidovanje etike u javnom sektoru u Turskoj, Toolkit za reviziju etike, zemljišni registar Turske
Specifikacija osobe za reviziju etike
Integritet javnog sektora - okvir za procjenu, OECD
Kako uključiti zainteresovane strane
Prednosti
Nedostaci
ISSAI 5530 Dobre prakse koje uključuju organizacije civilnog društva u diskusiju o nalazima revizije
Evaluacija programa i aktivnosti vezanih za etiku - vodič za prakse, Institut internih revizora (IIA)
Garancija kvaliteta
Smernice za reviziju institucionalnog okvira za borbu protiv korupcije, IDI
Kontrola kvaliteta i osiguranje
Poboljšana interakcija sa zainteresovanim stranama za borbu protiv korupcije
47
Predmet Gde pronaći Sadržaj
Methods to
collect and
analyse data
Konsolidovanje etike u javnom sektoru u Turskoj, Toolkit za reviziju etike, zemljišni registar Turske
Početni sastanci
Definišite metode prikupljanja podataka
Pregled dokumentacije: predloženi dokumenti se analiziraju
Intervju pitanja
Dijagnostička anketa o samoocenjivanju
• Fokus grupe postavljaju pitanja Integritet javnog sektora - okvir za procjenu, OECD
Komponente integriteta: podaci i odrednice za pracenje trendova u vladi, OECD
Kombinovanje objektivnih i subjektivnih podataka
Ankete, intervjui, pregled dokumentacije, posmatranje, fokus grupe, analiza zainteresovanih strana, testovi, studije slučaja
Svrha, prednosti i izazovi svake metode
Upotrebom podataka i merila umesto oslanjanja na percepcije
Evaluacija programa i aktivnosti vezanih za etiku - vodič kroz praksu, Institut internih revizora (IIA)
Pregled dokumentacije: koji dokumenti treba da razmotre prilikom planiranja revizije
Istraživanja zaposlenih: primjeri širokog i fokusiranog
Uputstvo o načinu primene istraživanja i kako se baviti njihovim rezultatima
Ispitivanja: razmatranje slabosti u kreiranju politika, dokaz o stvarnoj implementaciji mehanizama i djelotvornom postizanju ciljeva i stvarnom radu ključnih kontrola
Istraživanje osoblja ustanove, VRI Kostarike Model istraživanja: cilj, uputstva i pitanja
Etika revizije: predloženi model, J. R. Sousa Filho
Ankete
Anketa "integritet na poslu" u belgijskoj saveznoj vladi, Heidi Paesen
Koristan za poboljšanje politike
integriteta unutar organizacija
Savet o načinu primene upitnika
Vodiči za intervju sa najvišim rukovodstvom, višim rukovodstvom i drugima, VRI Kostarike
Ciljevi, priprema i pitanja za intervjue
Smernice za reviziju institucionalnog okvira za borbu protiv korupcije, IDI
Savet o tome kako voditi razgovore
Savet o tome kako napisati upitnike
Savet o tome kako voditi fokus grupe
Savet kako koristiti direktno posmatranje
Kako koristiti seminare i saslušanja
Savet kako koristiti studije slučaja
Opis mogucih tehnika za analizu podataka
Šta je revizija, kako to nacrtati, matrica nalaza
Procena integriteta organizacija javnog sektora, Priručnik, Nizozemski sud za reviziju
Gap analiza
Vodič za SVOT analizu organizacijske etike, VRI Kostarike
Glavni elementi i primjeri SVOT analize
ISSAI 5530 Dovoljni i odgovarajuci dokazi
Testiranje revizije
48
Revizija etike se bavi osjetljivom temom. Zbog toga izveštavanje i komunikacija prije, tokom i
nakon revizije zahteva posebnu pažnju.
Dok se očekuje da ce tema biti još osetljivije prirode, preporučuje se da proces izvještavanja u
velikoj mjeri prati pristup revizije učinka.
Zapravo, revizija etičkog okvira javne organizacije uglavnom ce se fokusirati na učinka, naročito
na efikasnost i delotvornost preduzetih mjera (i / ili odsustva), kako bi se osiguralo etičko
ponašanje rukovodstva i osoblja subjekata. Revizija o etici treba da ima za cilj poboljšanje
upravljanja integritetom, iako to može podrazumijevati poštovanje postojecih pravila / propisa.
Stoga je neophodno da izveštavanje skrece pažnju i uzme u obzir postojece zakonske odredbe na
nacionalnom / regionalnom nivou, kao i utvrđena pravila i praksu.
5.1. Izveštavanje
Ključ za dobar izveštaj o reviziji je efikasna komunikacija, pri čemu izveštaj jasno i objektivno
sadrži glavne nalaze i zaključke o revizorskim pitanjima, omogucavajuci čitatelju da razume šta je
učinjeno, zašto i kako, kao i pružanje praktičnih preporuka. Pitanja revizije predstavljena u
izveštaju treba da budu ta pitanja koja dovode do zaključaka izveštaja. Ova pitanja ne moraju biti
potpuno iste kao i originalna pitanja revizije, koja su navedena u fazi planiranja revizije.
Revizorski izveštaj o reviziji etike pratice standarde koji se primjenjuju za bilo koji izveštaj o
reviziji:
Sastoji se od poglavlja o: uvodu; ciljeve (jasno navodeci svrhu i razlog revizije); obuhvat
revizije, pristup i kriterijumi; zapažanja; zaključci; i preporuke.
Mora biti objektivan, potpun, jasan, uverljiv, relevantan, tačan, konstruktivan i koncizan.
Potreban je efikasan sistem kontrole kvaliteta kako bi se osiguralo da izveštaji pokazuju
ove kvalitete.
S obzirom na to da se etička pitanja smatraju osjetljivim i čak subjektivnim, zabrinutost o njihovoj
objektivnosti je od posebnog značaja. Izveštaji revizije trebaju biti napisani sa nezavisnog
nepristrasnog gledišta, sa stvarnim performansom prema objektivnom (a naročito važnom u
ovom slučaju, poželjno dogovorenim) kriterijumima. Izveštaj treba da bude uravnotežen u
sadržaju i neutralan u tonu, da bude pravičan i da ne dovodi u zabludu, s rezultatima revizije
stavljenim u kontekst. Objektivni izveštaji daju odgovarajuce priznanje pozitivnim aspektima
performansi i predstavljaju ono što je zapravo pronađeno, a ne prekomerno naglašavanje ili
preuveličavanje deficitarnih performansi.
Vodič za zbirni list nalaza i • list izveštaja, VRI Kostarike
Struktura, sadržaj i šablon nalaz revizije
5. IZVEŠTAVANJE I KOMUNIKACIJA U REVIZIJI
ETIKA
49
Tumačenja treba da budu zasnovana na uvidu i razumevanju činjenica i uslova. Ovo može
pomoci da se poboljša prihvatanje izveštaja od strane subjekta revizije.
Izveštaj treba da sadrži sve informacije i argumente potrebne za odgovor na navedena pitanja
revizije, a odnos između pitanja revizije, kriterijuma, zapažanja i zaključaka treba da sledi logiku
koja pomaže razumevanju, uz jasnu vezu između nalaza, zaključaka i preporuka.
Glavne poruke treba da budu jasne, relevantne i lako prepoznate i da ne budu podložne
nesporazumu. Dane informacije treba da uveru čitaoca na validnost nalaza, razumnost zaključaka
i korist primene preporuka.
Sadržaj izveštaja se mora odnositi na navedena pitanja revizije, biti od značaja i interesovanja za
korisnike izveštaja i dodati vrednost, npr. govoreci nešto novo o temi. Važan aspekt relevantnosti
je pravovremenost.
U reviziji etike, tačnost je od najvece važnosti. U etičkim pitanjima, vrlo je lako što se tiče
argumenata ljudi da su zaključci stvar perspektive. Dakle, zaključci se moraju zasnivati na dobro
utvrđenim i predstavljenim dokazima. Ti dokazi bi trebali biti istiniti i svi nalazi pravilno
prikazani. Ovo se zasniva na potrebi da se čitaocima omoguci da je ono što je prijavljeno
verodostojno i pouzdano, jer jedna netačnost izveštaja može dovesti do sumnje u valjanost i
kredibilitet čitavog izveštaja i skretanje pažnje od njegove sadržine. Pored toga, netačnosti mogu
oštetiti kredibilitet VRI i smanjiti uticaj svojih izveštaja. U onome što se odnosi na kulturu i
klimu, revizor mora biti veoma pažljiv na način na koji formuliše zaključke u vezi sa vrednošcu
dostupnih dokaza. Mora jasno da se razlikuju slučajevi u kojima može komotno reci da je situacija
"to" od onih u kojima treba da kaže da ljudi to "doživljavaju ovako". Činjenica u ovom drugom
slučaju ne bi bila situacija vec, umjesto toga, klima o toj situaciji.
Izveštaj treba da bude konstruktivan, pomažuci menadžmentu u prevazilaženju ili izbegavanju
problema u buducnosti, jasno identifikovanjem ko je odgovoran za identifikovane slabosti i
pravljenje praktičnih preporuka za poboljšanje. Nije prikladno kritikovati upravljanje za pitanja
koja su van njihove kontrole. Uravnoteženi izveštaji, koji daju odgovarajuce priznanje pozitivnim
aspektima učinka, mogu pomoci da se bolji prihvatanje izveštaja od strane subjekta revizije.
Izveštaj mora biti predstavljen kao koristan instrument za implementaciju poboljšanja, npr.
uključujuci praktične preporuke za vladu, vrhunske menadžere ili druge odgovorne.
Zaključci i preporuke revizorskog izveštaja o reviziji etike treba da imaju za cilj poboljšanje
upravljanja integritetom i, s toga, mogu biti povezani sa sledecim pitanjima:
Adaptacija procedura za najbolje prakse
Promovisanje pisanih etičkih standarda i / ili potpisivanje deklaracija o pridržavanju
pisanih dobrih praksi
Definisanje konkretnih politika / smernica u pogledu oblasti poslovanja ili odobrenja
troškova
50
Jačanje svesti o integritetu među osobljem
Uspostavljanje efikasne komunikacije o upotrebi mekih kontrola kao sredstvo za
povecanje efikasnosti tvrdih kontrola
Promovisanje kulture transparentnosti u vezi sa praksama upravljanja
Poboljšanje kvaliteta informacija dobijenih od odbora, rukovodstva ili parlamenta
Sveobuhvatan pregled performansi sistema interne kontrole i / ili
ojačavajuci ih kako bi potvrdili reviziju pravilnosti sa ključnim kontrolama
Usklađivanje sa važecim kodeksima ili pravilima i jačanjem sposobnosti pojedinih
organa i odeljenja da osiguraju reviziju pravilnosti
Poboljšanje smernica u oblasti disciplinskih mera
Uspostavljanje zakonskih obaveza informisanja javnosti radi povecanja
transparentnosti i sprečavanja korupcije uz pomoc široke javnosti
Izbegavanje sukoba interesa u nabavci, odnosno sprečavanje kupovine konsultantskih
saveta od istih kompanija koje pregovaraju o ugovorima
Promovisati i podržavati programe podizanja svesti i obuke
Donošenje strateških pristupa aranžmanima za otkrivanje zločina, razjašnjavanje
odgovornosti u tim procedurama, razmena sakupljenih informacija i korišćenje istih za
identifikaciju trendova, ciljnih oblasti rizika i učenja lekcija
Promovisanje uključivanja posebnih uslova za izvršenje ugovora, s ciljem podsticanja
ravnopravnosti polova u pogledu pristupa tržištu rada.
5.2. Komunikacija
Nalazi, zaključci i preporuke revizija vezanih za etiku treba dostaviti na isti način kao i za bilo
koju drugu reviziju (izvršenje) u skladu sa stavovima i nadležnostom VRI-a i prema zakonima i
propisima zemlje / regiona: parlamentu (i sudskim vlastima kada je relevantno), reviziju, druge
zainteresovane strane i širu javnost (putem štampe i medija).
Uloga parlamentarnih i nadzornih tela, odgovornih za kontrolu javnih institucija, bice neophodna
s obzirom na još posebno osjetljivu prirodu predmeta vezanih za etiku. Podstaknuta sve vecom
potrebom za boljom transparentnošcu i odgovornošcu u javnom sektoru, oni ce igrati važnu ulogu
u obezbeđivanju korektivnih mera i usvajanja odgovarajucih zakona i pravila za rešavanje
identifikovanih zaključaka i preporuka revizije.
Kada se izdaju revizijski zaključci i preporuke o etičkom javnom upravljanju, javna izvještavanja
su prilično važna. Izveštaji o reviziji etike trebali bi biti objavljeni i objavljeni putem sličnih
kanala kao i drugi izveštaji VRI. Publikacija pomaže da se obezbedi da rad VRI rezultira stvarnim
promenama i obezbedi transparentnost u pogledu etičkog okruženja i ponašanja revidirane javne
organizacije (osoblje i menadžment)
51
Mediji / mediji i javnost u celini su krajnji akteri kada je u pitanju podizanje svesti i pritisak na
javni sektor da bi se povecala transparentnost i odgovornost. Televizijska štampa i pisani mediji
igraju značajnu ulogu u podizanju svijesti o nalazima i preporukama VRI širom javnosti.
Iz razloga poverljivosti i zavisno od pravila o zaštiti podataka i zakonodavstva, imena osoba ili
subjekata bi mogla biti uklonjena iz izveštaja kako bi se sačuvala anonimnost. U slučaju
neetičnog ponašanja ili potencijalnih slučajeva prevare koji su mogli biti otkriveni tokom
revizije, primjenjuju se primjenjiva pravila i postupci koji mogu imati posljedicu da ne
objavljuju specifične srodne informacije. U izuzetnim slučajevima, revizorski izveštaj se ne
može smatrati pogodnim za objavljivanje u celosti.
Uzimajuci u obzir potencijalna ograničenja vezana za poverljivost i zaštitu podataka, izveštaji o
reviziji o etici se prenose putem štampe i medija nakon objavljivanja. Iako su revizije za pracenje
upravljanja pitanjima manje sklono pažnji javnosti, u slučaju pracenja preporuka revizije o etici,
neophodno je komunicirati na sličan način kao i glavni / izvorni izveštaj. Ovo ce pojačati svijest
o ulozi VRI u procesu kontrole javne uprave i subjekata.
Bliska komunikacija sa subjektom revizije je od najvece važnosti, takođe i u vreme
objavljivanja. Kao glavni akter, neophodno je da subjekt revizije razume potencijalni uticaj
(kako interno, tako i eksterno) u reviziju etike organizacije. Rizik ugleda ce verovatno biti veci
nego tokom standardne učinka ili revizije reviziju pravilnostii aktivnosti, poslova i odgovornosti
za upravljanje fondom.
Zbog toga se revizor mora uključiti u reviziju iz ofseta. Od suštinskog je značaja da postoji jasna
komunikacija sa revizijom o tome šta ce biti revizija i gdje ce revizija igrati ključnu ulogu u
glatkom procesu. Bez presude nece se osigurati da se subjekt revizije pridržava procesa i pristupa
i otvorice put za efikasno sprovođenje preporuka revizije.
Poverljivost postupka, sve dok konačni izveštaj nije spreman za objavljivanje, bitan je u
kontekstu revizije etike.
Može biti uključeno i druge zainteresovane strane, kao što su nacionalne / međunarodne agencije
/ organizacije vezane za etiku / integritet. Njihov uticaj na podizanje svesti može biti značajan i
biti određen u ostvarivanju značajnog pritiska za promjene i poboljšanje etičkog ponašanja /
kulture organizacija koje su predmet revizije. Neke VRI pozivaju ove organizacije na specijalne
brifinge o nalazima i preporukama revizije.
Tip komunikacije sa nekoliko zainteresovanih strana može se takođe poboljšati. Revizija etike
je novo polje i, ukoliko VRI odluči da preduzme rad u ovoj oblasti, optimizirati potencijal
izazivanja poboljšanja upravljanja etikom u javnom sektoru i kulture integriteta. VRI bi mogla
da usvoji neke komunikacione inicijative pored različitih zainteresovanih strana kako bi
maksimizirala uticaj svojih izveštaja, kao što je:
Objasnite zainteresovanim stranama (uključujuci parlament) i izvrši reviziju zbog
čega je odlučio usvojiti etički pristup u svom revizijskom radu, zašto je to važno
učiniti i deliti sa njima strategiju koju je odlučila usvojiti u tom pogledu. Ovo se
može uraditi putem velikog broja mogucih načina (dokumenti, letci, prezentacije,
brifinzi itd.)
52
Delite smernicu za reviziju etike sa zainteresovanim stranama
Sakupljati najbolju praksu, naučene lekcije i uticaj iz svojih revizija etike i
podeliti ih sa zainteresovanim stranama, naročito u godišnjim izveštajima DRI
Tražite povratne informacije od strane revizora u vezi sa korisnošcu revizije etike i
učeci od tih povratnih informacija
5.3. Uticaj
Izveštaj revizije prenosi rezultate revizorskog rada i iz tog razloga predstavlja jedan od
najvažnijih delova procesa revizije.
Pravo postojanje revizije ce doprineti povecanju svesti i naporima u pogledu identifikovanih
nedostataka i poboljšanja koja se zahtijevaju u etičkom okviru subjekata, kao i integritetu
upravljanja. Međutim, ako je pismeno i dobro saopšteno, izveštaj o reviziji može biti najmocniji
alat za podsticanje upravljanja na korektivne mjere.
Zbog toga je predstavljanje rezultata revizije na najefektivniji i uticajniji način zajednički izazov
za sve VRI.
Revizija i preporuke date na osnovu konkretnih utvrđenih činjenica i nalaza mogu biti u stanju
da naprave sledece vrste poboljšanja u javnom sektoru:
Povecanje efikasnosti kontrolnih sistema na mestu, pošto je etika relevantan faktor
evaluacije rizika i element interne kontrole organizacije
Podsticanje postavljanja nedostajucih procesa i / ili relevantnih kontrolnih aktivnosti
Podsticanje i unapređenje uspostavljanja i funkcionisanja etičkih infrastruktura u javnim
telima
Povecanje svesti o značaju sprovođenja i poštovanja etičkih principa i vrednosti u
javnom sektoru
Stimulisanje odgovarajuce obuke i edukacije o etici
Podsticanje dosljedne primene pravila i propisa koji se odnose na etiku i etičko
ponašanje
Unapređenje etičkog ponašanja i etičkog odlučivanja
Jačanje mehanizama za pracenje sprovođenja etičkih principa
Smanjenje broja povreda i nepravilnosti
Poboljšanje sprečavanja prevare i korupcije
Povecanje svesti javnosti
53
Promena prakse upravljanja
Povecanje odgovornosti javnih funkcionera
Uvedene izmjene i dopune zakona
Razrešenje javnih funkcionera
Sankcije se primjenjuju na identifikovane slučajeve
5.4. Praćenje
Nadgledanje je od suštinskog značaja kako bi se osiguralo da se sprovedene preporuke
pridržavaju subjekti revizije.
Posebno u pogledu etike, pokazujuci da su učinjeni svi napori za unapređenje etičkog okvira i
sprovođenje nalaza i preporuka revizije, su neophodni za kredibilitet, odgovornost i ugled
revizije.
Da bi se dovele do efektivne promene, preporuke prvo moraju biti prihvacene od strane subjekta
revizije, a potom i implementirati.
VRI trebaju osigurati adekvatan monitoring primene svojih preporuka, znajuci da može proci
značajan vremenski period prije nego što se neki primjenjuju, zbog njihove skale ili složenosti.
5.5. Izveštavanje i komunikacija: daljnja uputstva
Predmet Gde pronaći Sadržaj
Izveštavanje,
komunikacija i
uticaj
ISSAI 5530 Dobre prakse koje uključuju
organizacije civilnog društva u
diskusiju o nalazima revizije
Smernice za reviziju institucionalnog okvira za Kako pripremiti izveštaj o reviziji
borbu protiv korupcije, IDI Atributi kvaliteta izveštaja o reviziji
Dobra praksa u pisanju revizije izveštaje i preporuke
Objavljivanje i saopštavanje
revizijskih izveštaja
Dostizanje ciljane publike
Mehanizmi pracenja
Procena integriteta organizacija javnog Kako pripremiti izveštaj o reviziji
sektora, Priručnik, Holandski sud za Atributi kvaliteta izveštaja o reviziji
reviziju Dobra praksa u pisanju revizije
izveštaje i preporuke
Poboljšanja koja se mogu proizvesti
Integritet javnog sektora - okvir za
evaluaciju, OECD Objavljivanje i saopštavanje
revizorskih izveštaja
Dostizanje ciljane publike
Odgovornost javnih funkcionera
Integracija nalaza evaluacije u
kreiranju politike
54
Kao što je vec naglašeno u ovom vodiču, VRI i njihovi revizori se suočavaju sa izazovima kada
se vrši revizija etike. Ovo poglavlje rezimira neke od glavnih lekcija iz iskustva da se suočavaju
sa tim izazovima u vec izvršenim procenama i revizijama. Šta bi revizori trebalo da uradi i šta
bi uistinu pokušali da izbegnu?
6.1. Razumeti i dobro definisati obuhvat, cilj i ciljeve revizije etike
U trecem poglavlju opisali smo nekoliko mogucih pristupa koje VRI može koristiti u oblasti
revizije pitanja vezanih za etiku. Ako je izbor za sprovođenje revizije usmerene na evaluaciju
sistema kontrole etike, etičke infrastrukture ili načina na koji se bavi određeni predmet vezan za
etiku, s ciljem poboljšanja upravljanja javnim sektorom u tom pogledu, sledece mora biti Imajte
na umu.
Obavezno uradite Obavezno izbegavajte
Dizajnirajte reviziju da biste prevazišli pravila,
poštovanje i procese. Na etičko ponašanje utiču
kultura i stavovi. Pobrinite se da revizija obuhvati i
taj deo.
Imajte na umu da se formalni sistem (navedene
vrednosti) može razlikovati od vrednosti koje
zapravo vode organizaciono ponašanje (operativne
vrednosti). Idi ispod površine u stvarnu primenu
etike i praksu.
Usredsredite se na postizanje poboljšanja:
dizajnirajte reviziju i njegove ciljeve kako biste
pomogli u poboljšanju upravljanja integritetom,
pokazujuci šta se može uraditi kako bi se bolje
odgovorilo na rizike integriteta i sprečio incidencije
integriteta.
Izbegavajte da brinete o identifikaciji korupcije ili
lošeg ponašanja.
Merenje performansi može biti veoma skupo i
birokratsko. Revizija etike mora biti jednostavna,
jednostavna i koncentrisana na suštinska pitanja.
Koristite tipičan pristup evaluacije rizika za reviziju
kako biste odabrali ciljeve revizije.
Prilikom evaluacije javnih politika radi jačanja
integriteta i sprečavanja korupcije, posebna pažnja
mora biti posvecena političkoj neutralnosti VRI.
VRI mogu da dovedu u pitanje predložene inputove ili
postupak koji se sprovodi u formulisanju politika, ali oni
se trebaju uzdržavati od ispitivanja same politike, jer je
to politička teritorija izvan njihovog nadležnosta.
Uzeti u obzir specifičnosti revizije kako bi se
sprovela efikasna revizija etike. Vrednosti
bezvremenosti moraju se uzeti u obzir uz stavove
zemalja, profesija, preduzeca, građana, generacija i
profila, što može uvesti varijacije na ono što se
smatra dobrim ili lošim, na onome što je prihvatljivo
ili zanemarljivo ili na načine da reaguju na
ponašanje
Ne držite se samo osnovnih kontrola koje su propisane
zakonom ili propisima. Pogledajte i dodatne kontrole
koje bi mogle biti potrebne za ublažavanje specifičnih
rizika od strane revizora.
6. DO’S AND DON’TS IN THE AUDIT OF ETHICS
55
6.2. Budite pažljivi na adekvatnoj i efikasnoj komunikaciji sa
subjektom revizije
Etička kultura i ponašanje su osetljiva i emocionalna tema. Menadžeri i zaposleni mogu biti
uplašeni i neprihvatljivi za reviziju u ovoj oblasti. Njihovo razumevanje i poverenje su ključni
faktor uspeha.
Obavezno uradite Obavezno izbegavajte
Objasnite obuhvat revizije i moguci uticaj na
subjekte: kako revizija etike može pomoci u
poboljšanju upravljanja integritetom, sprečiti
incidente integriteta i, na kraju, poboljšati njihov
učinak, delotvornost i poverenje građana.
Ne postavljajte sebe kao da tražite
konkretni slučajevi korupcije ili lošeg ponašanja.
Komunicirati revizorski okvir sa subjektima
revizije. Uverite se da to u potpunosti razumeju.
Nemojte menjati okvir koji ste prenijeli kontrolisanim
licima tokom revizije: iznenađenja nisu dobrodošla.
Vodite komunikacijske linije otvorene tokom
revizije. Možda cete morati da diskutujete o
kriterijumima, metodama i sadržaju anketa sa
subjektima revizije kako biste smanjili otpor i dobili
saradnju.
Podelite svoje nalaze i preporuke sa revizorima. To
ce smanjiti mogucnost da se suprotstavljaju vašem
konačnom mišljenju.
Ne popunjavajte konačni izveštaj bez dozvole
subjektima da daju svoja mišljenja o nalazima. Objavi
te stavove sa izveštajem o reviziji.
6.3. Koristite adekvatne metode i alate za postizanje ciljeva revizije
Revizija etike ocenjuje neke okolnosti i kontrole koje su beznačajne, teško merljive i sklone
subjektivnim stavovima i stavovima. Revizori moraju da koriste metode koje omogucavaju uvid
u ove oblasti, ali takođe moraju da pronađu načine za proveru tih podataka, upoređujuci ih sa
priznatim kriterijumima i formulišu objektivne nalaze.
Obavezno uradite Obavezno izbegnite
Nemojte koristiti nejasne ili nepriznate kriterijume.
Revizija etike je nova za VRI i smatra se subjektivnom,
ali u stvari postoje dovoljno utvrđeni kriterijumi na
kojima se zasnivaju revizije.
Pitanja revizije su ključna za određivanje pravca
revizije i definisanje metoda i tehnika koje treba
koristiti: uvek obezbeđuju konzistentnost između
kriterijuma revizije, objekta revizije, ciljeva revizije
i metoda revizije
na ponašanje. Treba razumeti kulturu specifične organizacije, sopstvene standarde etičkog ponašanja i specifične rizike sa kojima se suočava.
56
Make sure to do Make sure to avoid
Razmotrite perspektivu menadžera i zaposlenih u organizaciji o etičkoj kulturi i ponašanju: oni ce vam pomoci da razumete ranjivosti i rizike javnog tijela. Za ovo, revizor treba da koristi ankete percepcije, fokus grupe i intervjue. Subjektivni podaci se koriste za procjenu percepcija, stavova i osecanja koja su srž etičke klime.
Razmotrite metode evaluacije koje štite poverljivost zaposlenih koji prijave poštena mišljenja ili krše druge.
Nikada ne krši obecanje poverljivosti.
Primijeniti istraživanja uzimajuci u obzir određene probleme: koristite onlajn istraživačke alate za pokrivanje široke populacije i lako kompajlirati i analizirati rezultate; pokrenite anketu pre početka intervjua; tražiti činjenično znanje o funkcionisanju i uticaju instrumenata integriteta; tražite objašnjenja i komentare na odgovore i uključite unakrsna provjera pitanja; upoređivanje različitih percepcija po grupama.
Izbegavajte ograničiti anketiranje na mali broj viših službenika. Anketiranje i intervjuisanje ljudi sa različitim pozicijama, perspektivama i uvidima. Izbegavajte da / ne pitanja: etička pitanja uvek imaju diplome.
U zavisnosti od okruženja, razmotrite da li pojedinačni intervjui pružaju bolje informacije od fokus grupa.
Subjektivni i objektivni podaci moraju biti kombinovani kako bi se osigurala pouzdanost nalaza revizije. Kombinuju rezultate iz različitih vrsta izvora.
Ankete mogu precizno da izmere percepcije zaposlenih, ali percepcije nisu uvek tačne. Koristite rezultate anketa da biste fokusirali svoju reviziju. Rezultati se ne smeju prijavljivati kao pitanja revizije, osim ako nisu potvrđeni dokazima.
Ne prihvatite negativne percepcije: identifikujte njihov osnovni uzrok, saznajte da li su ranije identifikovane slabosti i da li su se oni vec na odgovarajuci način adresirali od strane menadžmenta.
Use benchmarking techniques. Consider the results of similar audits of comparable organisations showing relative weaknesses and strengths. Benchmarking enables organisations to learn from each other’s approaches and concrete experiences and provides a baseline to compare and interpret assessment results.
Use a maturity model to evaluate the ethical climate. Assessments will be more objective and accepted if based in recognised best practice description. These models help to identify strengths and gaps.
After you gathered information and evidence, share you report of findings with the auditee and have the auditee check if the information in your report of findings is correct.
Budite spremni da promenite tekst izveštaja, ali ne i presude (osim ako nisu priloženi dodatni dokazi).
57
6.4. Olakšati pozitivne uticaje
Revizija etike uglavnom je namenjena promovisanju etičkog ponašanja i na taj način dovesti do
poboljšanja u učinku javnog sektora. Potrebno je širok pristup za to.
Obavezno uradite Obavezno izbegavajte
Sama revizija i izveštaj revizije treba da budu
osmišljeni kako bi proizveli pozitivne efekte u
etičkom upravljanju. Gde je to moguce utvrditi i
poboljšati dobre prakse. Ovo ce pojačati
prihvacanje revizije, podsticati vlasništvo i pružiti
dobar primer drugim. Držite konstruktivan jezik
uvek.
Izbegavajte nepotrebne štete ugledu javnog sektora.
Izveštaj o reviziji treba biti otvoren za javnost, ali
detalji izveštaja mogu varirati. Određeni nalazi mogu
se deliti samo sa subjektom revizije.
Prednost širokog pristupa: tematski prožimajući
program revizije umesto jedne revizije ce
omoguciti veci uticaj i poboljšanje
Povecajte uticaj vaše revizije pomocu nekoliko
komunikacionih alata: specijalnih prožimajućih
izveštaja, konferencija, članaka, obuke itd.
Pratite rezultate. Tražite odgovore od strane revizije
u određenom vremenskom okviru. Ponoviti reviziju
nakon nekog vremena, kako bi se napredak pratio i
podstakao trajni efekat.
6.5. Do’s and don’ts of the audit of ethics: further guidance
Predmet Gde pronaći Sadržaj
Do’s and
don’ts of the
audit of ethics
Konsolidacija etike u javnom sektoru u
• Turskoj, Toolkit za reviziju etike, zemljišni
registar Turske
Ethics audit do’s and don’ts
Procena integriteta javnog sektora •
Organizacije, Priručnik, Holandski sud za
reviziju
Zlatna pravila revizije integriteta
58
Predmet Naslov
Studija slučaja o reviziji
spre čavanja korupcije u
zdravstvenom sektoru
Korišcenje podataka i merila za
označavanje ranjivosti integriteta
u javnim nabavkama
Smernice za reviziju institucionalnog okvira za borbu
protiv korupcije, IDI
Komponente integriteta: podaci i odrednice za pracenje trendova u
vladi, OECD
Ankete integriteta
Revizija interne kontrole
Rizici integriteta i integriteta u administrativnoj kulturi, VRI
Mađarske
Unutrašnja kontrola i upravljanje u FAS, VRI Irske
Istraživanje interne kontrole u sektoru odbrane, VRI Norveške
Procena etičke infrastrukture u
državnim organima
Stanje upravljanja integritetom u centralnoj vladi, SAI
Holandije
Efikasnost funkcionisanja etičke infrastrukture u
državnim organima, VRI Hrvatske
Pregled etike u javnom sektoru, DRI Hrvatske
Politika integriteta u saveznim poreskim odeljenjima, VRI Belgije
Sistemi za sprečavanje korupcije u vladinim odeljenjima, SAI
Austrije
Revizija reviziju pravilnostii i
primene kodeksa ponašanja
Revizija upravljanja sukobom
interesa
Kodeksi ponašanja u državnoj upravi, VRI Islanda
Državna preduzeca i principi korporativne vlade, VRI Portugalije
Upravljanje sukobom interesa u odabranim agencijama EU, ECA
Sponzorstvo i korišcenje spoljnih konsultanata, SAI Nemačke
Konflikti interesa, VRI UK
Annex 1 Uputstva TFA&E
“REVIZIJA ETIKE U ORGANIZACIJAMA JAVNOG SEKTORA”
PRIMERI I IZVEŠTAJI REVIZIJE
59
Predmet Naslov
Revizija upravljanja sukobom
interesa
Sprečavanje sukoba interesa u zdravstvenoj ekspertizi, VRI
Francuske
Revizija sukoba interesa (rezultati radeonice IES), P. Costa, SAI
Portugalije
Istraživanje: Upravljanje potencijalnim sukobom interesa
odeljenja (Odeljenje za obrazovanje), DRI UK
Da li Fondacija za integraciju društva obezbeđuje sledljivost
raspodele sredstava državnog budžeta udruženjima i
fondacijama, kao i kontrolu nad njihovom upotrebom? SAI
Latvije
Revizorske politike za zvižduk
Vladajuca politika upozorenja, VRI UK
Donošenje političkog posla koji ne provodi uzbunu, VRI UK
Uloga propisanih lica, VRI UK
Revizija naknadnih
ograničenja
Zapošljavanje i upravljanje
revizorskim osobljem
Revizija implementacije Zakona o hlađenju, SAI Izraela
Politička imenovanja u Ministarstvu za zaštitu životne
sredine, SAI Izraela
Zapošljavanje zaposlenih u javnim korporacijama, VRI Izraela
Etički aspekti vezani za službu izabranih zvaničnika, VRI
Izraela
Banka Izraela – Salary benefits, SAI of Israel
Strane naknade dodeljene državnim službenicima, VRI Holandije
Revizija političkog finansiranja
Revizije poklona i ugostiteljske politike
Revizija korišcenja javnih sredstava
Političko finansiranje i donacije političkim strankama, VRI Izraela
Pokloni i koristi za državne službenike, SAI Izraela
Istraživanje prihvatanja poklona i gostoprimstva, VRI UK
Bivši premijerovi javni menadžeri koriste i zloupotrebu telefona,
taksi i kreditnih kartica, DRI Danske
Troškovi rezidencije premijera, SAI Izraela
Integritet u javnim nabavkama
Analiza javnih nabavki kroz studije slučaja, SAI Malte
Upit i izveštaj o kupovini personalnih računara, SAI Malte
Istraživanje koje se odnosi na tender izdat za pružanje usluga
upravnika i ugradnja CCTV kamera od četiri Lokalna
zajednička odbora, SAI Malte
Integritet ugovaranja odbrane, SAI SAD
60
Predmet Naslov
Dr Foster Intelligence: zajedničko ulaganje između
Informacionog centra i Dr Foster LLP, SAI UK
Integritet u licenciranju Integritet u marketingu dozvola za emisiju u EU, ECA
Aranžmani izvršenja revizije
Izvršenje disciplinske funkcije od strane javnih uprava,
SAI Italije
Istraživanje i procesuiranje prevare, VRI Holandije
Proceniti konkretno loše ponašanje Profesionalno ponašanje visokog zvaničnika vlade,
SAI Malte
Pristup prevare i korupciji
Borba protiv poreske prevare, VRI Francuske
Sprečavanje korupcije u radnoj organizaciji ruralnih oblasti opština i gradova, DRI Estonije
Promovisanje ravnopravnosti
polova putem javnih nabavki
Ugovori koji su između 2010. i 2011. godine dodelili entiteti
kvalifikovani za javne jedinice prema Zakonu o javnim
nabavkama, SAI Španije
61
Predmet Definicija Izvor
Revizija
Pregled aktivnosti i aktivnosti tela kako bi se osiguralo da se
one obavljaju ili funkcionišu u skladu sa ciljevima,
budžetom, pravilima i standardima. Cilj ovog pregleda je
identifikacija, u redovnim intervalima, odstupanja koja
mogu zahtevati korektivne mere.
INTOSAI GOV 9100,
p. 59
Revizija
usaglašenosti
Nezavisna procena da li je određeni predmet u skladu sa
važecim organima koji su utvrđeni kao kriteriji
ISSAI 400, p. 3
Korupcija
Bilo koji oblik neetičnog korišcenja javnog autoriteta za
ličnu ili privatnu prednost
INTOSAI GOV 9100, p. 61 –
referring to XVI
INCOSAI, Uruguay,
1998
Zloupotreba poverene moci za privatne koristi INTOSAI GOV 9100, p. 61 –
referring to Transparency
International
Vrednosti i principi na kojima se bazira ponašanje. ISSAI 30, p. 4
Etika
Etika je grana filozofije koja definiše šta je dobro za
pojedinca i za društvo i utvrđuje prirodu obaveza ili
dužnosti koje ljudi duguju sebi i jedni drugima. On je
otelotvoren u moralne vrednosti društva i pojedinca, koji
vode svoje postupke u određenim okolnostima. Etika se
razlikuje po zemljama, vremenu, kulturama i
organizacijama.
Par. 2.1
Upravljanje
etikom
Menadžment etike podrazumeva dobro izbalansiranu
kombinaciju strukturno orijentisanih i kulturno
orijentisanih mera i instrumenata, kako bi se podržao
institucionalni integritet te organizacije. . Etika mora biti
standardna komponenta u ciklusu upravljanja i politike.
Par. 2.6
Dodatak 2 Uputstvo TFA&E
“REVIZIJA ETIKE U ORGANIZACIJAMA JAVNOG SEKTORA”
REČNIK
62
Predmet Definicija Izvor
Financial audit
Utvrđivanje da li su finansijske informacije subjekata
predstavljene u skladu sa važecim finansijskim
izveštavanjem i regulatornim okvirom
ISSAI 200, p.1
Forensic audit
Primjena računovodstvenih metoda za pracenje i
prikupljanje forenzičkih dokaza, obično za istragu i krivično
gonjenje krivičnih dela kao što su pronevera ili prevara.
Takođe se zove forenzičko računovodstvo.
http://www.businessdiction
ary.com/definition/forensic
-audit.html)
Fraud
Protivpravna intermera između dva subjekata, u kojoj jedna
stranka namerno obmanjuje drugu putem sredstava lažnog
predstavljanja kako bi stekao nezakonitu, nepravednu
prednost. To podrazumijeva dela prevare, izmišljotine,
prikrivanja ili povrede poverenja koje se koriste za
dobijanje neke nepravične ili nepoštene prednosti
INTOSAI GOV 9100, p. 63
Governance Proces donošenja odluka i proces kojim se donose
odluke
http://www.unescap.org/si
tes/default/files/good-
governance.pdf)
Good Governance
Dobro upravljanje ima 8 glavnih karakteristika. Ona je
participativno, konsenzusno orijentisana, odgovorna,
transparentna, odgovorna, efikasna i efikasna, ravnopravna i
inkluzivna i prati vladavinu prava. On uverava da je
korupcija svedena na minimum, da se uzmu u obzir stavovi
manjina i da se glasovi najugroženijih u društvu čuju u
donošenju odluka. Takođe se odaziva na sadašnje i buduce
potrebe društva
http://www.unescap.org/si
tes/default/files/good-
governance.pdf)
Nadležno upravljanje resursima zemlje i javnim zadacima
na način koji je odgovarajuci, transparentan, odgovoran,
pravičan i odgovara na potrebe ljudi.
INTOSAI GOV 9160, p. 7
Integrity
Da postupa iskreno, pouzdano, u dobroj nameri i u
javnom interesu
INTOSAI Code of Ethics, p.
5
Iskreno ponašanje pojedinca ili organizacije u skladu sa
relevantnim etičkim vrednostima. To je bihejvioralni
ishod etike.
Par. 2.2
Integrity culture
Kultura je samoodrživ obrazac ponašanja koji određuje
kako se stvari rade. Trajna kultura integriteta uspostavlja
pravu stvar, kao kulturnu normu u celoj organizaciji - a to
zahtijeva više nego samo usaglašenost.
Etička klima i kultura podstiču etičko ponašanje, kroz
percepcije, posvecenost i zadovoljstvo, utičuci na učinak
i ponašanje.
Par 2.5
Celovit proces koji se sprovodi od strane rukovodstva i
osoblja subjekata i koji je osmišljen da adresira rizike i
pruža razumnu sigurnost da se u potrazi za misijom
INTOSAI GOV 9100, p. 6
63
Predmet Definicija Izvor
Internal control subjekata ostvaruju sledeci opšti ciljevi: izvršavanje
urednih, etičkih, ekonomičnih, efikasnih i efikasnih
operacija, ispunjavanje obaveza odgovornosti, u skladu sa
važecim zakonima i propisima i očuvanje sredstava od
gubitka, zloupotrebe i štete
Management
control
Funkcionalna funkcija je usmerena na postizanje
definisanih ciljeva u okviru utvrđenog vremenskog roka, i
obično se shvataju da imaju tri komponente: (1)
postavljanje standarda, (2) merenje stvarnog učinka i (3)
preduzimanje korektivnih mjera.
http://www.businessdictio
nary.com/definition/manag
ement-control.html
Performanc
e audit
Nezavisno, objektivno i pouzdano ispitivanje da li vladina
preduzeca, sistemi, operacije, programi, aktivnosti ili
organizacije funkcionišu u skladu sa principima ekonomije,
efikasnosti i efikasnosti i da li postoji prostor za poboljšanje
ISSAI 300, p. 2
Public sector
Javni sektor uključuje zakonodavna, izvršna,
administrativna i sudska tela, kao i javne korporacije,
preduzeca u državnom vlasništvu, javno-privatna
partnerstva i subjekte koji pružaju javne usluge (npr.
Zdravstvo, obrazovanje i javni prevoz).
Transversal audit
Istovremeni pregled, pri čemu se unakrsna pitanja, kao što
su određena oblast fokusa, tema ili tema, ispitaju u više od
jednog subjekta revizije koristeci istu metodologiju i
procedure revizije.
Par 3.5
64
TASK FORCE ON AUDIT &
ETHICS
Participating Member SAIs
Portugal
(Predsedavajući)
Albanija Hrvatska
Češka Republika
ECA Finska
Bivša Jugoslovenska Rep. Makedonija
Francuska
Nemačka
Mađarska
Izrael
Italija
Malta
Moldavija
Crna Gora
Poljska
Romunija
Ruska Federacija
Srbija Španija
Holandija
Turska Velika Britanija
