7/23/2019 Risco.ativos.fixos
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ATIVOS FIXOS
Risco Risco Associado Objetivos de auditoria Procedimentos de
auditoria
Reconhecimento
Momento do
reconhecimento
(artigo 1 DR 25/2009)
O reconhecimento contabilstico de um ativo (como deprecivel)
em momento prvio ao que acontece para efeitos fiscais. O
reconhecimento contabilstico de um ativo (como deprecivel)
sem verificar os requisitos da normalizao contabilstica
aplicvel.
Assegurar que a eventual diferena, antecipao, do
momento em que o ativo foi reconhecido na
contabilidade e o momento em que fiscalmente
deprecivel, teve o adequado tratamento fiscal
1. Para uma amostra de bens reconhecidos no ativo no perodo,
solicite
elementos comprovativos do momento da sua entrada em
funcionamento
(mapas de produo, contratos de manuteno,consumos)
2. Confronte o perodo em que o bem entrou em funcionamento com
o
perodo desde o qual o bem objeto de depreciaonote-se que no
caso
da utilizao de duodcimos o perodo deve ser o ms, se a empresa
utilizar
a quota anual indiferente se o bem entrou em funcionamento no
primeiro
ou no ltimo dia do perodo de tributao
Mensurao inicial
(artigo 2 DR 25/2009)
1. Incumprimento das regras contabilsticas de mensurao
inicial
2. Incluso de componentes do custo inicial na contabilidade
que
no tm enquadramento fiscal
3. Aplicao das regras do IVA quer quanto ao direito deduo
(total ou parcial), quer quanto obrigao de autoliquidao
4. Aplicao do princpio de plena concorrncia nas aquisies de
ativos, novos ou estado de uso, a entidades relacionadas.
1. Assegurar a conformidade da mensurao inicial
de um ativo fixo com as regras contabilsticas e
fiscais aplicveis
2. Assegurar a conformidade da mensurao inicial
de um ativo fixo com as regras contabilsticas e
fiscais aplicveis
3. Assegurar a efetividade da aquisio do ativo fixo
e a sua relao com a atividade da empresa
4. Assegurar a correta aplicao das obrigaes em
sede de IVA
5. Assegurar a correta aplicao das regras de plena
concorrncia
1. Teste a formao do custo dos ativos reconhecidos atravs da
anlise dos
documentos suporte
2. Teste efetividade da aquisio
3. Teste a conformidade do tratamento contabilstico e das
obrigaes
decorrentes do cdigo do IVA
4. Teste conformidade das aquisies a entidades relacionadas com
o
princpio de plena concorrncia
Mensurao
subsequente
O reconhecimento indevido de gastos fiscais por via da
depreciao, variaes de justo valor ou do desreconhecimento
de ativos no correntes devido a mensurao subsequente no
enquadrvel pela legislao fiscal.
Assegurar a conformidade da mensurao
subsequente refletida na contabilidade com os
critrios valorimtricos previstos fiscalmente (custo)
Identificar os mtodos de mensurao subsequentes aplicados a cada
classe
de ativos no correntes:
1. Leitura analtica do Anexo s Contas nos pontos referentes a
critrios
valorimtricos
2. Leitura analtica do Anexo s Contas, nos pontos referentes s
variaes
das rubricas de ativos no correntes para determinar as variaes
de valor
decorrentes da aplicao de mtodos de mensurao subsequente
diferentes do mtodo do custo
Subsidios no
reembolsveis (artigo
22)
1. A no tributao dos subsdios relacionados com ativos no
correntes, com especial relevo para os atribudos ao
investimento em ativos no depreciveis ou amortizveis.
2. Transformao de incentivos reembolsveis em no
reembolsveis no decurso da utilizao do investimento
Assegurar a conformidade do reconhecimento do
rendimento tributvel por subsdios ao
investimento com a legislao fiscal
1. Identificao dos subsdios no reembolsveis atribudos no perodo
e
dos investimentos objeto desse incentivo;
2. Determinao do rendimento a incluir no lucro tributvel tendo
em
ateno a tipologia de investimentos objeto de apoio do Estado e o
regime
previsto no CIRC
Incentivos Fiscais
1. A deduo de benefcios fiscais que no sejam devidos ou
dedutveis no perodo de tributao
2. A acumulao indevida de benefcios fiscais da mesma
natureza para as mesmas aplicaes relevantes.
3. A no manuteno das condies exigidas na atribuio do
crdito pelos prazos previstos na legislao
1. Identifique a constituio no perodo de crditos fiscais por
incentivos ao
investimento atravs da anlise das peas contabilsticas (anexo s
contas) e
declaraes fiscais (Mod.22 de IRC Anexo 22-D)
2. Identifique as condies objetivas e subjetivas previstas para
os
incentivos reclamados e validar a sua conformidade caso a
caso
3. Solicite a discriminao do investimento qualificado como
relevante,
mesmo nos incentivos cuja validao deste pressuposto no
competncia
da AT, no sentido de confirmar a no duplicao de incentivos
fiscais damesma natureza.
4. Solicite a colaborao das autoridades pblicas com
competncias
especificas na validao de algum dos pressupostos de atribuio do
crdito
de imposto e informar essas entidades sempre que se localizem
situaes
que possam originar a sua reanlise
ExploraoMetodos de clculo da
depreciao (n. 1 e 2
do artigo 31 - A)
1. Aplicao indevida do regime intensivo de depreciao
2. Aplicao indevida do mtodo das quotas degressivas
3. Utilizao de mtodo de clculo da depreciao que origine o
reconhecimento de gastos superior ao da quota mxima ou
inferior quota mnima, calculadas nos termos do DR n.
25/2009, sem que o mtodo tenha sido aceite pela AT
4. Alterao do mtodo de depreciao utilizado na contabilidade
1. Assegurar o adequado tratamento fiscal quanto
aos mtodos de depreciao aplicados, s
alteraes aos mtodos de depreciao
2. Assegurar a regularidade do clculo das
depreciaes fiscalmente dedutveis
1. Analisar a informao financeira (Anexo s Contas)
2. Analise os mapas de depreciaes modelo 32 e 33 que integram
o
processo de documentao fiscal
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ATIVOS FIXOS
Incio da depreciao
O reconhecimento de gastos relativos depreciao de ativos
que no entraram ainda em funcionamento/atividade
O no reconhecimento contabilstico dos gastos relativos
depreciao de ativos qualificadas como gasto fiscal do
perodo.
1. Assegurar o reconhecimento como gasto da
depreciao do perodo e a exaustividade dos
mapas fiscais de depreciaes
2. Assegurar que a depreciao se iniciou no
perodo em que o bem iniciou o uso
1. Teste aos mapas de depreciaes (exaustividade)
2. Teste o momento do reconhecimento inicial das depreciaes
Vida til
Na qualificao de ativos revertveis indevidamente
Reconhecimento de depreciaes aps o termo da vida til
mxima
Assegurar que no existem depreciaes para alm
do prazo mximo de vida tilTeste a vida til mxima dos ativos para
efeitos fiscais
Quantia deprecivel
1. Gastos fiscais com depreciaes ou com imparidades do
perodo de montantes indevidamente influenciados por parte da
quantia escriturada no consistir custo de aquisio para
efeitosfiscais ou por se apresentar quantitativamente limitado
fiscalmente (ex: viaturas)
2. Impacto fiscal do desreconhecimento do ativo (abate ou
alienao) de gastos decorrentes da quantia escriturada
incluir
rubricas que no integram a quantia deprecivel para efeitos
fiscais.
Assegurar a conformidade da quantia considerada
como base do gasto fiscal com os requisitos fiscais
do custo de aquisio
Teste a conformidade do valor contabilstico como critrio
fiscal:
1. Identifique as perdas reconhecidas no perodo com imparidades
em
ativos no correntes atravs da consulta das peas contabilsticas
(anexo scontas) e peas fiscais
(IES e mapa de provises Mod.30 do processo de documentao fiscal)
e
testar se apenas foi considerada a quantia deprecivel
2. Teste os mapas de depreciaes quanto quantia considerada
para
determinao do gasto fiscalmente dedutvel com depreciaes do
perodo
3. Amostragem a documentos suporte do custo de aquisio
Rendimentos pela
cedncia de uso de
ativos
Perdas de imparidade
em ativos fixos (n. 1 do
artigo 31 - B)
A deduo fiscal de perdas de imparidade no enquadrveis para
efeitos fiscais por incumprimento de algum dos pressupostos.
Recuperao indevida de perdas de imparidade tributadas em
perodos anteriores.
Assegurar o adequado enquadramento fiscal do
reforo /constituio de perdas por imparidade
para ativos no correntes
Teste ao enquadramento fiscal das perdas por imparidade para
ativos no
correntes
1. Identificar as perdas reconhecidas no perodo com imparidades
em ativos
no correntes atravs da consulta das peas contabilsticas (anexo
s
contas) e peas fiscais (IES e mapa de provises Mod.30 do
processo de
documentao fiscal)
2. Analisar os motivos para o reconhecimento da perda por
imparidade e
avaliar o seu enquadramento fiscal
Desreconhe
cimento
Abates por destruio
(n. 3 do artigo 31. - B)
1. A indevida qualificao dos gastos com abates como
dedutveis
sem estarem verificados os pressupostos e as obrigaes do
art.
31.-B do CIRC por via da incluso indevida de abates na
determinao das mais/menos valias realizadas, evitando assim
apresentar os elementos necessrios qualificao do abate
2. Quantia escriturada estar influenciada por reavaliaes
sendoque a parte das reavaliaes livres no gasto fiscal e a parte
do
acrscimo por reavaliaes fiscais apenas gasto fiscal em 60%
1. Assegurar que a existncia de perdas por abates
de ativos no correntes teve o adequado
tratamento fiscal
2. Assegurar o adequado enquadramento fiscal das
perdas por abates de ativos no correntes
Teste existncia de abates sem venda
1. Confronte o valor contabilstico dos bens includos no clculo
das
mais/menos valias fiscais com a reduo da quantia escriturada de
ativos
no correntes
2. Analise os mapas Mod.31 e questionar a existncia de linhas
sem valor de
realizao (Nota: Valor dos ativos = +/- valia contabilsticavalor
de
realizao)
3. Verifique se existiam perdas de imparidade aceites
fiscalmente ou no, se
esto cumpridos os pressupostos do art. 31.-A do CIRC e se a
quantia
escriturada coincide com a quantia deprecivel para efeitos
fiscais
Teste conformidade fiscal dos abates sem venda
1. Confrontar o valor contabilstico dos bens includos no clculo
das
mais/menos valias fiscais com a reduo da quantia escriturada de
ativos
no correntes
2. Analisar os mapas Mod.31 e questionar a existncia de linhas
sem valor
de realizao (Nota: Valor dos ativos = +/- valia
contabilsticavalor de
realizao)
3. No caso de se verificar a existncia de abates de ativos,
verificar se
existiam perdas de imparidade aceites fiscalmente ou no, se
esto
cumpridos os pressupostos do art. 31.-A do CIRC e se a
quantia
escriturada coincide com a quantia deprecivel para efeitos
fiscais
