Skattlegging av aksjeselskaper og aksjonrerForelesning H06 Frederik Zimmer

Aksjonrmodellen 1Kjpt aksje for 2000 i r 0. Skjermingsrente 3 %.

r 1

Utbytte100Skjerming 2000 x 3/100 60Skattepliktig inntekt 40

Alt 1: Aksjen arvet i r 0, arvelaters kostpris 150

Utbytte100Skjerming 150 x 3/100 4,5Skattepliktig inntekt 95,5

Aksjonrmodellen 2r 2

Utbytte 20Skjerming 2000 x 3/10060Skattepliktig inntekt 0Ubenyttet skjerming40

Aksjonrmodellen 3r 3Utbytte 10Ubenyttet skjerming 10Skattepliktig inntekt utbytte 0

Aksjen selges for 2100, gevinst100Ubenyttet skjerming 30Skattepliktig gevinst 70

Aksjonrmodellen 4Alt 2: Aksjen selges for 2020, gevinst 20Ubenyttet skjerming 20Skattpliktig gevinst 0Ubenyttet skjerming, bortfaller 10

Alt 3: Aksjen selges for 1980, tap20Ubenyttet skjerming, bortfaller30

Aksjonrmodellen - utlandNorge UtlandESAnnet

XCorpASYZPE

Aksjonrmodellen - lovlighetskravetAS balanseEiendeler25000000 Aksjekapital1000000Overkursfond 500000Annen egenkap 1200000Gjeld 22300000Sum25000000 25000000

(Fra Skaar/Kildal: Bedriftsskatterett s. 175)

Kontinuitetsprinsippet ved arv og gaveGivers ervervGave GavemottakersinngangsverdiGavemottakerarveavgiftsgrunnlag

Kontinuitetsprinsippet - tapGivers erverv GaveGavemottakers Inngangsverdi? Eller 9-7?Gavemottakersarveavgiftsgrunnlag

Kapitalnedsettelse ulik overkursA stifter AS, aksjekapital 100 000Senere rettet emisjon mot B,50 % av aksjene, betale 900 000, hvorav aksjekapital 100 000, overkurs 800 000Kapitalnedsettelse med 400 000, aksjekapital 80 000, overkursfond 320 000A: 40 000 tilbakebet as-kap, 160 000 utbytteB: Alt skattefritt (innbet. as-kap el. overkurs)

(Fra AT Tjlsen i RR 2006)

Fritaksmetoden utenlandsk selskap eier aksjer i norsk selskapNorge UtlandAS ESUtenfor ESGmbHLtdPEkildeskatt

Fritaksmetoden norsk selskap eier aksjer i utenlandsk selskapNorge UtlandASES LavskattelandGmbHLtdLtd. NOKUS;unntatt uansett10%-krav

Portefljeaksjer i selskap utenfor ES torskravetGevinst:

salgTo rMinst 10% hele tidenTap:To r Aldri 10% eller mer salgUtbytte:To rutbytteutdMinst 10% hele tiden

Aksjetap - nrstendeLtdASASamb10%MorAS10%3%7%

Fritaksmetoden - fisjonAS morD1D2KjperAksjesalg D2

Fritaksmodell produksjon i datterselskap?MDSkip, bygg e l produseres i DHvis gevinst, selges aksjene i D skattefrittHvis tap, selger D innmaten med tapsfradrag

Fritaksmetoden - tilpasning XAS1AS2ASA100603Hvis gevinst, AS1 selger aksjer i fx AS2Hvis tap, X s selger aksjer i AS1

Konsernbidrag utenlandsk selskaps filialUtlandNorgeMPE 1DPE 2

Marks & SpencerUKUtlandMS mor+MS Datter-MSDatter--

Sirkelkonsernbidrag 1M: skattepl. inntekt 100, fri EK nullD: skattepl. inntekt -100, fri EK 100Kb ikke aktuelt

D kb 100 uten fradragsrett til MM kb 100 med fradragsrett til D

Sluttresultat: skattepl inntekt null i begge

Sirkelkonsernbidrag BFU 22/05MDddInntekt 100underskudd90,190,1Kb M dd med fradragsrett,Kb dd M uten fradragsrett?SKD: ja

Rt. 2004 s. 1331 Aker MaritimeAker RGIAker Maritime63Aker yardsAker FinnyardsAkerFinnyardsHolding514960100100Trinn 1: Stiftelse av Aker FHolding, overdragelse av aksjer i AFTrinn 2: Fusjon Aker Finnyards Holding og Aker Yards----

OmdannelseEks (tall i 1000)EK eierskattem bokfrt virkeligForr.eiendom 3000 35004500Maskiner 500 800 800Varelager 150 150100Aksjer 150 150350Gjeld150015001500Sum2300 31004250

Bolig 2000 20002500

Underskudd til fremfring 500.

Omdannelse - pningsbalanseEiend 4600Aksjekap. 2300Overkurs 576Gjeld 1500Utsatt skatt 224 46004600

FusjonsformerAS XAS Y A, BC, D

Fusjon ved opptakAS X AS YFast eiendomSkipSkattem 100skattem 50Bokfrt 125bokfrt 90Virkelig250virkelig 90

Eies av A, BEies av C,D

Fusjoneres, med AS Y som overtakende

Aksjebytte

AS XAS YA, B C, DFrEtter

TrekantfusjonXMDA. BfusjonSkattem v 50Reel v 100Tilfres verdi 150 minus utsatt skatt = 122aksjerfusjonsfordring

Fisjon fordeling av verdier og aksjekapital 1AS X :Fast eiendom skattesm v. 100, reell verdi 200Skip, skattem v. 50, reell verdi 100

Eneaksjonr, aksjekap. nominelt og innbetalt: 90Skipet skal fisjoneres ut til AS Y

Fisjon fordeling av verdier og aksjekapital 2Etter fisjon:

AS X AS YFast eiendom, Skattem 50, reelt 100 som fr

Aksje, nominelt Aksje, nom og innbet 30og innbetalt: 60