SPECIFIČNOSTI UGOVORA O OSIGURANJU I ŠTA

SPECIFIČNOSTI UGOVORA O OSIGURANJU I ŠTA DONOSI PRIMJENA MSFI 17 U TOM POGLEDU

Mr. sc. Advija Alihodžić

SPECIFIČNOSTI UGOVORA O OSIGURANJU I ŠTA DONOSI

PRIMJENA MSFI 17 U TOM POGLEDU

Mr. sc. Advija AlihodžićSeptembar 2020.g.8.Međunarodni simpozij Finconsult , Tuzla 24. i 25. septembra 2020. godine – Tama“ Specifičnosti ugovora o osiguranju i šta donosi primjena MSFI

17 u tom pogledu“ – Mr.sc. Advija Alihodžić

8.Međunarodni simpozij Finconsult , Tuzla 24. i 25. septembra 2020. godine – Tama“ Specifičnosti ugovora o osiguranju i šta donosi primjena MSFI 17 u tom pogledu“ – Mr.sc. Advija Alihodžić

• Ugovor o osiguranju je moguće definisati kao obligacioni odnos kojim jedna osoba (osiguravatelj) prihvaća značajan rizik osiguranja od druge osobe (osiguranika) prihvaćajući nadoknaditi štetu osiguraniku, imatelju police osiguranja, ako određen neizvjestan budući događaj (osigurani slučaj) bude imao negativan učinak za imatelja police.

• Neizvijesnost ili rizik suština je ugovora o osiguranju i najmanje jednood sljedećeg je neizvijesno

• Ugovori ostalih obligacionih odnosa u skladu sa Zakonom o obligacionim odnosima (ZOO) imaju jasno naveden predmet ugovora, definisan iznos (u novcu, komadima, i sl.) i rok, dakle izvjesnost.

• Često se polica osiguranja poistovjećuje sa ugovorom o osiguranju, iako je polica isprava o zaključenom ugovoru o osiguranju koja sadržisve bitne elemente ugovora o osiguranju u skladu sa članom 902.

• Neizvjesnost je razlog što mnoge značajne stavke u bilansu stanja ibilansu uspjeha, sveobuhvatna dobit su vezane za izračune procjene, tako da su finansijski izvještaji osiguravajućih društava veoma složenii teški za razumjevanje i zahtjevaju ekpertska znanja o osiguranju.


• Finansijski izvještaji osiguravajućih kuća su teško uporedivi između samihosiguravajućih kompanija, a posebno s kompanijama iz drugih djelatnosti, štodoprinosi nepopularnosti finansijskih izvještaja osiguranja među investitorima.

• Mnogi zbog nerazumjevanja ugovore o osiguranju poistovjećuju sa ugovorima o kockanju koji zahtjevaju plaćanje ako se dogodi određeni nesigurni budućidogađaj.

• Razumljivosti i uporedivosti finansijski izvještaja osiguravajućih društava nijedoprinijela primjena MSFI 4 od 2005.godine zamišljena kao prva fazaunapređenja i mogućnost vođenja računovodstva uz poštovanje nacionalnihračunovodstvenih standard što je rezultiralo mnoštvom raznolikosti.

• Međunarodnog standard finansijskog izvještavanja broj 17”Ugovori o osiguranju” (eng.International Financijal Reporting Standard 17”Insurance contract” IFRS), koji su objavljeni zvanično polovinom 2017.godine uz tri godine (2018.,2019. i2020.) pripreme osiguravajućih društava za primjenu od 01.januara 2021.godine.

• Računovodstvo osiguravajuće kompanije je regulisano drugim standardima ipropisima, ali MSFI 17 je posvećen regulisanju najvažnijeg segmenta osiguranjaod kojeg zavisi stabilnost osiguravajuće kompanije kao i sigurnost osiguranika u pogledu osiguranih rizika.

SPECIFIČNOSTI UGOVORA O OSIGURANJU I MSFI 4Prema važečem MSFI 4 isti se ne primjenjuje na ugovore o osiguranju izmeđuosiguranika i osiguravatelja, ali se primjenjuje na ugovore izmeđuosiguravatelja i reosiguravača, kao i na ugovore između reosiguravanja gdjejedno reosiguranje transferiše preuzeti rizik prema drugom reosiguranju kakoje navedeno na slici koja slijedi:

Slika 1. Ilustracija IFRS 4 ”Ugovori o osiguranju”Izvor: KPMG (2004) Insurance Accounting under IFRS uz vlastitumodifikaciju

https:/www.math.illinoisstate.edu/krzysio/MAT 480/Reading 17.pdf (June 06, 2020)Slika 1. Ilustracija IFRS 4 ”Ugovori o osiguranju”Izvor: KPMG (2004) Insurance Accounting under IFRS uz vlastitumodifikaciju

https:/www.math.illinoisstate.edu/krzysio/MAT 480/Reading 17.pdf (June 06, 2020)Slika 1. Ilustracija IFRS 4 ”Ugovori o osiguranju”Izvor: https:/www.math.illinoisstate.edu/krzysio/MAT 480/Reading 17.pdf

(June 06, 2020)8.Međunarodni simpozij Finconsult , Tuzla 24. i 25. septembra 2020. godine – Tama“ Specifičnosti ugovora o osiguranju i šta donosi primjena MSFI

17 u tom pogledu“ – Mr.sc. Advija Alihodžić

• Četiri najvažnije komponente ugovora o osiguranju su: osiguranje, ugrađeniderivati, posebne investicije i posebna dobra i usluge

• Komponente u osiguranju se mjere pomoću Standarda o ugovoru o osiguranju.

• Pomoću Standarda o finansijskim instrumentima mjeri se dio ugovora o osiguranju koji sadrži ugrađene derivate i posebne investicije.

• Posebna dobra i usluge se mjere pomoću Standarda za prepoznavanjeprihoda.

• Kriterij kojim se vode ugovori o osiguranju i po kojem su prepoznatljivi je da ugovor počinje kad počne period pokrića, osim ukoliko ugovor nije štetan, kada je ukupna korist iz ugovora manja od troškova njegovog ispunjavanja.

• Ugovor o osiguranju je moguće prekinuti iz sljedećih razloga: kada nije višepotrebno da se obezbijedi pokriće, zbog promjene cijena rizika osiguranja, zbog promjene cijene radi promjene rizika portfolija i ako se ugovor suštinskimijenja.

• U nekim ugovorima se pojavljuje zajedničko nošenje rizika više ugovarača.• U svim slučajevima preuzimanja rizika osiguravatelj procjenjuje značajnost

rizika od osiguranja ugovor po ugovor.



• Rizik osiguranja je značajan ako osigurani događaj može dovesti da isplate

osiguravatelja dodatnih pogodnosti a koje nadilaze troškove koji bi bili plativi da se

nikakav osigurani događaj nije zbio (troškovi obrade i procjene štete).

ŠTA DONOSI PRIMJENA MSFI 17 U POGLEDU UGOVORA O OSIGURANJU

• Promjene koje donosi ovaj standard prvenstveno će se odraziti na polje mjrenjaosigurateljnih obaveza, što će zahtjevati krucijalne promjene u poslovnimprocesima osiguravajućih kompanija i informacijskom sistemu koko bi reflektirali različite kompleksne rizike koji proizilaze iz različitih ugovora o osiguranju, što će biti popračeno angažmanom značajnih resursa i većihtroškova društava za osiguranje.

• Informacijski sistem će zahtjevati obradu velike količine podataka uz fokus naamortizaciju podataka i kvalitet istih.

• U području izvještavanja , a posebno kod objavljivanja informacija, novistandard stavlja u prvi plan osjetljivost informacija obzirom da nalažeobjavljivanje izračuna na nivou obračunske jedinice, pojedinačnog ugovora.

Opći model mjerenja obaveza

• Opći model, koji uvodi MSFI 17, pretpostavlja da će se obaveze iz osiguranjamjeriti u visini očekivanih budućih novčanih tokova, očekivane dobiti kojuzarađuje paralelno sa stepenom izvršenja usluge, novčanih odliva svedenihna sadašnju vrijednost primjenom tržišne stope, uvečanih za prilagodbukoja reflektira rizičnost (engl. Risk adjustment) i maržu za ugovorenu uslugu(engl. Contractual service margin), izdataka i troškova pribave

• Opći model mjerenja dopušta prilagodbu za rizik i maržu za ugovorenuuslugu i veoma pojednostavljuje postupak mjerenja obaveza, ali dopuštenaje primjena na ugovore do dvanaest mjeseci.

• Prilagodba za rizike, vremenska vrijednost novca i očekivani budućinovčani tokovi čine pune novčane tokove (eng. Fulfilment cash flows).


Slika broj 2. Ukupne osigurateljne obaveze u skladu sa MSFI 17

Izvor: www.linkedin.com/company/deloitte-croatia


Skupine ugovora portfelja osiguranja

• Novi standard na samom početku primjene nalaže osiguravajućimkompanijama rasčlanjivanje portfelja na skupine ugovora: štetne (negativannovčani tok), profitabilne, ali sa značajnim rizikom da prerast u štetne,profitabilni ugovori bez značajnog rizika da prerastu u štetne (očekivanpozitivan novčani tok, pozitivan tehnički rezultat)

• MSFI 17 omogućava daljnje raščlanjivanje navedenih skupina ugovora pričemu je dopušteno grupiranje samo kratkoročnih ugovora, ugovora do godinudana.

• Na samom početku ugovora o osiguranju definira se kojoj skupini ugovorapripada i to nije podložno kasnijim promjenama, tako da je potrebno posvetitidužnu pažnju klasifikaciji ugovora pri samom sačinjavanju istog, što ćedetrminisati da li će osiguratelj ići u ugovorni odnos preuzimanja rizika

• Društvo mora imati pristup značajnoj količini tačno određenih baza podatakau informacionom sistemu, aktuarskim aplikacijama radi uzajamnepovezanosti podataka na nivou procjena budućih odliva i priliva novcaizvedenih iz tih aplikacija i marže (margine) za ugovorene usluge.



• Računovodstvene aplikacije će zahtjevati kvalitetniju ugradnju aktuarskih

kalkulacija u računovodstvene aplikacije.

• Metodologija za izračunavanje marže za rizičnost propisana je mjerodavnomdelegiranom uredbom koja ne ostavlja prostor za značajne prilagodbe, dokpristup obaveza mjerenih MSFI 17 temelji se na vlastitoj procjeni irazumjevanju rizika u društvu, tako da će osiguravajuća društva imatimnogo prostora za samostalno kreiranje vlastite metodologije zausklađivanje s aspekta rizičnosti.

• Preporuke eksperata su da se primjena MSFI 17 pri mjerenju rizičnostiobaveza vrši u kombinaciji s kalkulacijama prema Solventnosti II, jer se smatra kao brzo i jeftino rješenje, ali ne i optimalno u kontekstu upravljanjakapitalom

• Novost koju predviđa MSFI 17 je da se ugovori o reosiguranju obračunavajukao zasebni ugovori o osiguranju što zahtjeva potrebu za tačnom definicijomugovorenih granica, prilagodbom za rizičnost i visinu marže za ugovoreneusluge, što iziskuje detaljnije izvještavanje o poslovima reosiguranja u odnosu na dosadašnje.

Metode prelaska na primjenu Međunarodni standard finansijskogizvještavanja 17 ”Ugovori o osiguranju” ( MSFI 17)

• Izbor metode prelaska osiguravajućih kompanija na primjenu MSFI 17 ćepredstavljati poseban izazov, obzirom da postoje tri pristupa ovom pitanje a to je: retroaktivni pristup, prilagođeni retroaktivni pristup i pristup fervrijednosti. Retroaktivni pristup zastupa stanovište da ugovore u prošlostitreba revidirati tako da se primjene pretpostavke koje su primjerene za datum izdavanja police kako bi se utvrdila primjerena preuzetom rizika, očekivanamarža i odlivi novca.

• Odbor za međunarodne računovodstvene standard uvažavajući naprijednavedene problem primjene retroaktivnog pristupa na postojeći portfeljosiguranja predložio dva pojednostavljena pristupa (prilagođeni retroaktivnipristup i pristup fer vrijednosti), samo u slučaju ako društvo pokaže da bi primjena retroaktivnog pristupa bila neizvodiva za određenu skupinu ugovorau osiguranju, ali postoji bojaz da će biti problema s argumentacijom o neizvodivosti retroaktivne primjene.


• Međunarodni standard finansijskog izvještavanja 17 ”Ugovori o osiguranju” donosi

promjene u bilansu stanja i bilansu uspjeha (izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti). U

bilansu stanja se neće prikazivati premija, prenosna premija kao i razgraničeni

troškovi pribave (Deferred Acquistion Costs-DAC).

• Rezervacije za štete i bonuse biće priznavane po “principu najboljeprocjene”. Novi standard uvodi diskontovanje tehničkih rezervi, testiranjeprofitabilnosti pri zaključivanju ugovora o osiguranju , automatskopriznavanje profita u bilansu uspjeha po predmetnom ugovoru iamortizacija profita kroz period trajanja ugovora o osiguranju, iako se smatra da metoda amortizacije po jedinici pokrića, na nivou police osiguranja nije adekvatno objašnjena i da se nedorečenosti odnose na načingrupisanja ugovora po kriteriju sličnog rizika.

• Novinu ovog standard predstavlja i promjena akturske analize podataka saretrospektivne na prospektivnu. Sadržaj bilansa stanja, bilansa uspjeha izabilješki je pretrpio značajne promjene sa aspekta novog standard “Ugovora u osiguranju“


Najznačajnije promjene u bilansima osiguravajućih kompanija

Tabela broj 1. Ilustracija razlika između MSFI 4 i MSFI 17

Izvor: General insurance: The wide-ranging implications of IFRS 17 https:/www.theactuary.com/features/2017/06/the-widw-ranging-implications-of-ifrs-17/ (May 17, 2020)


MSFI 4 MSFI 17

Premija (Premiums) Prihodi osiguranja (Insurance revenue)

Prihod od investiranja (Investment

income)

Nastale štete i troškovi (Incurred claims and expenses)

Štete (Inccured claims and exspenses) Rezultat usluge osiguranja (Insurance service result)

Promjene u ugovorima za osiguranje –

pasiva (Change in insurance contract

labilities)

Prihodi od investiranja (Investment income)

Dobit ili gubitak (Profit or loss) Troškovi finansiranja osiguranja (Insurance finance exspense)

Neto finansijski rezultat (Net financijal result)

Dobit ili gubitak (Profit or loss)

Primjena diskontne stope na osiguranje od odgovornosti –fakultativno

(Discount rate changes on insurance liability –optional)

Ukupni sveobuhvatni prihod (Total comprehensive income)

• Neke nedorečenosti MSFI 17 će se otkloniti u toku njegove primjene.

• Neke evropske osiguravajuće kuće u čijim je zemljama MSFI 17 objavljen, ikoje su počele sa primjenom novog standarda su došle do zaključaka da jeprimjena retroaktivnog pristupa u cjelini neizvodiva i kada su u pitanjunedavno zaključeni ugovori 2018. i 2019.godine.

• Uprkos navedenom smatra se da je primjena MSFI 17 vrlo korisna zaosiguranje, povećava se razumljivost i uporedivost finansijskih izvještaja zasve zainteresovane strane globalno, regionalno, nacionalno i pojedinačnoizmeđu osiguravajućih kompanija, transparentnost rizika i smanjenjenedosljednosti u računovodstvenom pristupu, neizvjesnost u ugovoru oosiguranju i obavezama osiguravajućih kompanija. Ugovori o osiguranju ćebiti ažurirani svježim pretpostavkama i procjenama i pružat će pouzdane ikompletne informacije o promjenama u procjenama.

ZAKLJUČAK


• Model Međunarodni standard finansijskog izvještavanja 17”Ugovori o osiguranju” će obezbijediti transparentnost izvještavanja o ekonomskojvrijednosti ugrađenih opcija i garancija.

• Rizik će biti mjeren ažurno sa uključenom vremenskom vrijednošću novca u model.

• Novi standard diktira društvima za osiguranje da pažnju posvete vještinamaključnih zaposlenika potrebnih za uvođenje novih zahtjeva uz naglašenumnogo veću saradnju nego do sada među sektorima računovodstva iaktuarskih poslova.

• U Bosni i Hercegovini nije još u primjeni model izvještavanja Solventnost II, izvještaji osiguravajućih društava se sačinjavaju u skladu s modelomSolventnost I. Međunarodni standard finansijskog izvještavanja 17”Ugovori o osiguranju”je preveden na jezike kjim se služi u BiH prije dvije godine, ali jošuvijek prolazi fazu lekture, tako da se njegova objava od strane Savezaračunovođa i revizori FiH očekuje krajem ove godine ili početkom naredne.


• Postavlja se opravdano pitanje kada će osiguravajuća društva u BiH početi sapripremom za primjenu ovog veoma zahtjevnog i složenog standarda, odnosno kada će ga uopće početi primjenjivati, a primjeana ovog standard u osiguravateljnoj industriji u BiH je od velike važnosti za sve sudionike u poslovima osiguranja ali i za ekonomiju Bosne i Hercegovine.

• Ohrabrujuća činjenica je da je ove godine Bosna i Hercegovina učestvovala nagodišnjoj skupštini evropskog udruženja osiguravatelja (Insurance Europe) gdje je po prvi put bila zastupljena kao pridruženi član.

• I pored činjenice nedovoljne razvijenosti tržišta osiguranja u našoj zemlji, teniskog nivoa finansijske pismenosti i svijesti o značaju osiguranja, da je budžet građana preopterećen te da se osiguranje ne nalazi u vrhu prioriteta, građani Bosne i Hercegovine ipak zaslužuju imati evropski nivo usluge ievropski nivo ponude osiguranja, usklađen sa ovdašnjim ekonomskimprilikama, standardom i mogućnostima.

• Da se naprijed navedeno provede prije svega pozvani su organi nadzoraosiguravajućih društava, zakonodavna i izvršna vlast, osiguravajuća društva, pravosudne institucije, mediji, akademska zajednica isl.



Hvala na pažnji!

Documents

SPECIFIČNOSTI UGOVORA O OSIGURANJU I ŠTA