UTBYGGINGSAVTALER OG MVA - Tekna · 2020-03-26 · 22. mars 2017 3 MVA plikten regulert i Merverdiavgiftsloven med forskrifter. MVA er en forbruksavgift. MVA innkreves av de næringsdrivende

www.dlapiper.com 022. mars 2017

22. mars 2017

UTBYGGINGSAVTALER OG MVA

Advokat Siv Merethe Øveraasen


Om kommunen eller privat utbygger står for infrastrukturtiltak harbetydning for merverdiavgiften.

Vi skal se nærmere på avgiftsmessige konsekvenser av at:

– Kommunen sørger for infrastrukturen

– Privat utbygger sørger for infrastrukturen

Hvordan unngå at MVA blir en endelig kostnad i prosjektet;

– Anleggsbidragsmodelen

– Justeringsmodellene

Dagens tema


Infrastruktur:

– Vei,

– Gangvei,

– Parker og grøntareal

– Vann- og avløp (VA-anlegg)

– Fremføring strøm

– Fjernvarme

Utbygger pålegges ireguleringsplan/utbyggingsavtale å byggeog bekoste infrastruktur. Etter ferdigstillelseskal infrastrukturen overdras vederlagsfritttil kommunen

.

Infrastruktur


MVA plikten regulert i Merverdiavgiftsloven medforskrifter.

MVA er en forbruksavgift.

MVA innkreves av de næringsdrivende på vegne avstaten.

I utgangspunktet MVA ved omsetning av alle varerog tjenester.

Sats 25%

Noen unntak, blant annet

– Salg og utleie av fast eiendom

– Salg av aksjer

"Utgående merverdiavgift"

Generelt om MVA (1)


Fradragrett for inngående MVA for anskaffelser tilbruk i avgiftspliktig virksomhet.

Ikke fradragsrett for inngående MVA for anskaffelsertil bruk i ikke-avgiftspliktig virksomhet.

"Inngående merverdiavgift"

Generelt om MVA (2)

www.dlapiper.com 522. mars 2017Date of presentationInsert filename here 5

Utenfor avgiftsområde(Unntak)

Innenforavgiftsområdet, men

fritatt (Fritak)

Avgiftspliktig omsetning

Merverdiavgiftssystemet


Kommunenes virksomhet i utgangspunktetikke MVA pliktig.

Ikke fradragsrett for inngående MVA.

Kommunen avgiftspliktig for omsetning avVA-tjenester.

Fradragsrett for inngående MVA foranskaffelser til denne virksomheten.

Kommunens avgiftssituasjon


Kommunens manglende fradragsrett forinngående MVA er konkurransevridende.

Ved kjøp av varer og tjenester fra private aktører- kommunen får momskompensasjon.

Regulert av lov om momskompensasjon medforskrifter.

Når kommunen bygger veier, parker el anneninfrastruktur - får momskompensasjon slik at MVAikke blir en endelig kostnad for kommunen.

Kommunens avgiftssituasjon- Momskompensasjon


Salg av fast eiendom unntatt fra MVA plikt.

Utleie av fast eiendom i utgangspunktetunntatt fra avgiftsplikt.

Ikke fradragsrett for inngående MVA påanskaffelser.

Privat utbyggers avgifts-situasjon


Tiltak Kommune Privat utbygger

Vei , gangvei, rundkjøring Kostnad 100 Kostnad 100

MVA 25 MVA 25

MVA komp – 25

Total kost 100 Total kost 125

Konsekvensen av avgiftsreglene – Boligprosjekt


Tiltak Kommune Privat utbygger

Vann og avløp Kostnad 100 Kostnad 100

MVA 25 MVA 25

Fradrag MVA -25

Total kost 100 Total kost 125

Konsekvenser av avgiftsreglene – Boligprosjekt


Utleie av næringseiendom– unntatt fra MVA plikt.

Ikke fradrag for inngående MVA.

Utleier av næringseiendom kan bli frivilligregistrert i Merverdiavgiftsregisteret hvisutleie til avgiftspliktig leietaker

– Husleien faktureres med MVA

– Utleier fradragsrett for inngåendeMVA på oppførings- drifts- ogvedlikeholdskostnader - ogsåinfrastrukturkostnader.

Særlig om nærings-eiendom (1)


Frivillig registrert utleier oppførerinfrastruktur

Fradrag for inngående MVA på kostnadertil infrastrukturen

Men, normalt skal infrastrukturenoverdras til kommunen etter ferdigstillelse

Hva er de avgiftsmessige konsekvenserav overdragelsen ?



Salg av eiendom unntatt fra MVA plikt

Salget utløser justeringsplikt – tilbakeføringav tidligere fradragsført inngående MVA

Justeringsreglene for fast eiendom

– Fradragsretten for inngående MVA skalvurderes i forhold til den faktiske brukenav eiendommen over en 10 års periodefra fullføring av byggetiltaket.

– Endring av bruken fra avgiftspliktig tilikke-avgiftspliktig bruk; tidligerefradragsført MVA må tilbakeføres(tilbakebetales).



Kommunen sørger for infrastruktur - MVA utgjør ikke en kostnad i prosjektet.

Privat utbygger sørger for infrastruktur – MVA utgjør en endelig kostnad iprosjektet.

Hvordan skal man gå frem for å oppnå at infrastrukturen bekostes av utbygger,uten at MVA blir en endelig kostnad i prosjektet ?

Oppsummering – avgiftsreglene


Kommunen besørger oppføring av infrastrukturen.

Kommunen får momskompensasjon.

Privat utbygger bekoster innfrastrukturen ex MVA.

Anleggsbidragsmodellen (1)


Anleggsbidrag

Betaler faktura m/mva 125

UTBYGGER

ENTREPENØR

KOMMUNE


100

Mva kompensasjon 25


Kommunene må være byggherre;

– kontraktspart ovenfor entreprenør

– utbygging for kommunens regning og risiko

Entreprenøren fakturerer kommunen med MVA.

Kommunen betaler fakturabeløpet til entreprenøren.

Fakturaene bokføres i kommunens regnskap.

Kommunen aktiverer infrastrukturanlegget i regnskapet som kommunaltanlegg.

Kommunen krever momskompensasjon for MVA på infrastrukturkostnadene(fradrag for inngående MVA for VA-anlegg).



Utbygger betaler anleggsbidrag tilkommunen, ex MVA.

Evt tillegg for administrative kostnader.

Utbygger kan bistå med administrasjonav prosjektet.

Anskaffelsesreglelverket.

Annleggsbidragsmodellen (4)


Hva hvis vilkårene ikke er oppfylt?

Sola-Sandnes dommen (Gulating lagmannsrett – 01.07.13).

Privat utbygger stod for oppføring av VA-anlegg, vei- leke- og parkanlegg, somble overført vederlagsfritt til kommunen ved ferdigstillelse.

– Privat utbygger avtale med entreprenør – byggherre og eier av anleggene.

– Privat byggherre og ikke kommunen ansvar og risiko for prosjektet.

– Faktura ble sendt til og betalt av kommunen.

"Ved de avtaler som er inngått er kommunens rolle så tilbaketrukket at det dereelt sett har gjort, er å overta anleggene når de er ferdigstilt og ikke noe merenn dette"

Ikke fradragsrett/kompensasjon for inngående MVA for kommunene.



Næringsbygg leies ut til avgiftspliktig leietaker

Utleier frivillig registrert i Merverdiavgiftsregisteret

Fradragsføre inngående MVA på oppføringskostnader etc for næringsbygget,også infrastruktur

Ved overdragelse av infrastrukturen til kommunen, oppstår plikt til å tilbakeføretidligere fradragsført MVA på infrastrukturen

Kan unngås hvis det inngås avtale om at kommunen overtar justeringsplikten

Kommunen kan inngå justeringsavtale fordi infrastrukturen benyttes ikommunens kompensasjonsberettigede virksomhet (fradragsrett hvis VA-anlegg)

MVA forskriften oppstiller krav til avtalens innhold

Avtalen må inngås innen samme avgiftstermin som overdragelsen skjer

Overføring av justeringsplikt (1)


Kommunen overtar justeringsplikten; utbyggers kost 100

Kommunen overtar ikke justeringsplikt; utbyggers kost 125

Vederlagsfri overføring avinfrastruktur

Betaler faktura m/mva 125

Fradragsførermva 25

UTBYGGER

ENTREPENØR

KOMMUNE

Overføring av justeringsplikt (2)


Avinor eier og driver lufthavner – avgiftspliktigvirksomhet

Pålagt å utføre og bekoste opparbeidelse avoffentlig vei

– Byggherre

Avinor fradragsrett for inngående MVA

Etter ferdigstillelse ble infrastrukturen overført tilstat og kommune

Spm i saken – innebærer overføringen plikt til åtilbakeføre avgiftsfradraget?

Avinor-dommen (1)


Avinor – dommen (2)

• Tingretten: Nei, ikke plikt til å tilbakeføre MVA

- "Offentlig infrastruktur som allerede påoppføringstidspunktet er forutsatt å skulleovertas til offentlig eie og drift i henhold tiloffentligrettslige planer, faller utenforbegrepet "kapitalvare"

• Borgarting lagmannsrett 20. mars 2017

• Plikt til å tilbakeføre MVA


Privat utbygger har ikke rett til å fradragsføre inngående MVA påinfrastrukturkostnader

Fradragsretten for MVA skal vurderes ut fra faktisk bruk av infrastrukturen i en10-års periode

Kommunen har rett til momskompensasjon/fradrag for infrastrukturanlegg

Kommunen kan overta justeringsretten – kommunen får rett til å krevemomskompensasjon/fradrag for den MVA utbygger ikke har kunnet nyttiggjøreseg – med 1/10 per år

MVA beløpet evt etter fradrag for evt administrasjonsgebyr tilbakebetales tilutbygger

Betydningen av Avinor- dommen

Overføring av justeringsrett (1)


Vederlagsfri overføring avinfrastruktur

Betaler faktura m/ mva 125

Ikke fradragfor mva

Mva kompensasjonover 10 år

Overføring justeringsrett

Tilbakebetaling avkompensert mva beløp

UTBYGGER

ENTREPENØR

KOMMUNE

Overføring av justeringsrett


Av stor økonomisk betydning hvordaninfrastrukturprosjekter organiseres.

Utbygger og kommune må bli enig omMVA håndteringen før prosjektet starteropp

– Anleggsbidragsmodellen ellerjusteringsmodellene bør vurderes.

MVA forhold reguleres iutbyggingsavtale – påse at vilkårene eroppfylt.

Justeringsavtaler må inngås separat.

Oppsummering


Siv Merethe ØveraasenAssosiert partner/Advokat

T: +47 92 88 00 [email protected]

Documents

UTBYGGINGSAVTALER OG MVA - Tekna · 2020-03-26 · 22. mars 2017 3 MVA plikten regulert i Merverdiavgiftsloven med forskrifter. MVA er en forbruksavgift. MVA innkreves av de næringsdrivende