Download pdf - Бухгалтерский (управленческий) учет: Учебно-методическое пособие

ÌÈÍÈÑÒÅÐÑÒÂÎ ÎÁÐÀÇÎÂÀÍÈßÐÎÑÑÈÉÑÊÎÉ ÔÅÄÅÐÀÖÈÈ

ÂÎËÃÎÃÐÀÄÑÊÈÉ ÃÎÑÓÄÀÐÑÒÂÅÍÍÛÉ ÓÍÈÂÅÐÑÈÒÅÒ

Í.Í. Íåëþáîâà

ÁÓÕÃÀËÒÅÐÑÊÈÉ(ÓÏÐÀÂËÅÍ×ÅÑÊÈÉ) Ó×ÅÒ

Ó÷åáíî-ìåòîäè÷åñêîå ïîñîáèå

Âîëãîãðàä 2004

— 2 —

ÁÁÊ 65.052.9(2)2ÿ73Í49

Ðåöåíçåíòû:ä-ð ýêîí. íàóê, ïðîô., çàâ. êàô. ôèíàíñîâ è êðåäèòà ÂîëÃÓ

Ë.Â. Ïåðåêðåñòîâà;êàíä. ýêîí. íàóê, çàâ. êàô. ôèíàíñîâ è êðåäèòà ÂÃÑÕÀ

Ë.Â. Ïîïîâà

Ïå÷àòàåòñÿ ïî ðåøåíèþðåäàêöèîííî-èçäàòåëüñêîãî ñîâåòà óíèâåðñèòåòà

Íåëþáîâà Í.Í.Áóõãàëòåðñêèé (óïðàâëåí÷åñêèé) ó÷åò: Ó÷åáíî-ìåòîäè-

÷åñêîå ïîñîáèå. — Âîëãîãðàä: Èçä-âî ÂîëÃÓ, 2004. — 92 ñ.

ISBN 5-85534-914-4Ó÷åáíî-ìåòîäè÷åñêîå ïîñîáèå ñîäåðæèò êðàòêèé êîíñïåêò

ëåêöèé, âîïðîñû è çàäà÷è ïî âñåì òåìàì ñîãëàñíî Ãîñóäàðñòâåí-íîìó îáðàçîâàòåëüíîìó ñòàíäàðòó äèñöèïëèíû «Áóõãàëòåðñêèéóïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò», ìîæåò èñïîëüçîâàòüñÿ äëÿ ñàìîñòîÿòåëü-íîãî èçó÷åíèÿ ýòîé äèñöèïëèíû è ïðè ïîäãîòîâêå ê ýêçàìåíàì.

Ïðåäíàçíà÷åíî äëÿ ñòóäåíòîâ ñïåöèàëüíîñòè «Áóõãàëòåð-ñêèé ó÷åò, àíàëèç è àóäèò» è ñëóøàòåëåé êóðñîâ ïðîôåññèî-íàëüíîé ïîäãîòîâêè.

ÁÁÊ 65.052.9(2)2ÿ73

ISBN 5-85534-914-4

© Í.Í. Íåëþáîâà, 2004© Èçäàòåëüñòâî Âîëãîãðàäñêîãî

ãîñóäàðñòâåííîãî óíèâåðñèòåòà, 2004

Í49

— 3 —

Ââåä åíè å

Ñèñòåìà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà íàðÿäó ñ ôèíàíñîâûì ó÷åòîìâêëþ÷àåò òàêæå è óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò. Öåëü óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòàñîñòîèò â îáåñïå÷åíèè íåîáõîäèìîé èíôîðìàöèåé ðóêîâîäñòâàïðåäïðèÿòèÿ äëÿ ïðèíÿòèÿ îáîñíîâàííûõ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøå-íèé êàê â òåêóùåé äåÿòåëüíîñòè, òàê è íà ïåðñïåêòèâó.

Áóõãàëòåðñêèé (óïðàâëåí÷åñêèé) ó÷åò âêëþ÷àåò â ñåáÿ èçó-÷åíèå òàêèõ âàæíûõ ïðîáëåì, êàê àíàëèç ïîâåäåíèÿ ðàçëè÷íûõâèäîâ çàòðàò, ñèñòåìû ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòî-èìîñòè â ðàçëè÷íûõ òèïàõ ïðîèçâîäñòâåííûõ ïðîöåññîâ, ïëàíè-ðîâàíèå íà äëèòåëüíûé ïåðèîä è íà áóäóùèé ãîä (ñìåòíîå ïëà-íèðîâàíèå, áþäæåòèðîâàíèå), âíåäðåíèå ñèñòåìû íîðìàòèâíûõçàòðàò è àíàëèç îòêëîíåíèé ôàêòè÷åñêèõ äàííûõ îò èõ áþäæåò-íûõ çíà÷åíèé, èñïîëüçîâàíèå äàííûõ àíàëèçà ïðè îöåíêå èñ-ïîëíåíèÿ áþäæåòîâ, ýôôåêòèâíîñòè ðàáîòû îòäåëüíûõ ìåíåä-æåðîâ è óïðàâëåíèÿ â öåëîì. Êðîìå òîãî, ðàññìàòðèâàåòñÿ ó÷åò-íî-àíàëèòè÷åñêîå îáåñïå÷åíèå äëÿ âûáîðà íàèëó÷øåãî âàðèàí-òà äåéñòâèé â òàêèõ òèïè÷íûõ õîçÿéñòâåííûõ ñèòóàöèÿõ, êàêïðèíÿòèå ñïåöèàëüíûõ çàêàçîâ, âûáîð íîìåíêëàòóðû ïðîäóê-öèè â óñëîâèÿõ îãðàíè÷åííûõ ðåñóðñîâ äëÿ ìàêñèìèçàöèè ïðè-áûëè, çàìåíà îáîðóäîâàíèÿ íà áîëåå ñîâðåìåííîå è ïðîèçâîäè-òåëüíîå, ïðåêðàùåíèå äåÿòåëüíîñòè íåïðèáûëüíîãî ñåãìåíòàáèçíåñà, ðåøåíèÿ òèïà «êóïèòü èëè ïðîèçâîäèòü ñàìèì» â îòíî-øåíèè êîìïëåêòóþùèõ äåòàëåé è óçëîâ, êàê ëó÷øå èñïîëüçî-âàòü âûñâîáîäèâøèåñÿ ïðîèçâîäñòâåííûå ìîùíîñòè.

Ïî âñåì ýòèì âîïðîñàì àâòîðîì ïîñîáèÿ ðàçðàáîòàíûìåòîäè÷åñêèå ìàòåðèàëû äëÿ ñòóäåíòîâ, îáëåã÷àþùèå ïîíè-ìàíèå îñíîâíûõ òåðìèíîâ è ïðîáëåì óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà,ïîäîáðàíî áîëüøîå êîëè÷åñòâî óïðàæíåíèé è çàäà÷, ðåøåíèåêîòîðûõ ïîìîæåò ïðèîáðåñòè ïðàêòè÷åñêèå íàâûêè è îñâîèòüîñíîâíûå ïðèåìû àíàëèçà è ïðèíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøå-íèé â êîíêðåòíûõ õîçÿéñòâåííûõ ñèòóàöèÿõ, ïîäãîòîâëåíûâîïðîñû äëÿ ñàìîïðîâåðêè, òåñòû äëÿ êîíòðîëÿ çíàíèé.

— 4 —

ÒÅÌÀ 1Îñíîâíûå ïîíÿòèÿ

è òåðìèíû óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà.Êëàññèôèêàöèÿ è ïîâåäåíèå çàòðàò

1.1. Ñðàâíåíèå óïðàâëåí÷åñêîãî è ôèíàíñîâîãî ó÷åòà

Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò â ðàçâèòûõ çàïàäíûõ ñòðàíàõ ïðåä-ñòàâëÿåò ñîáîé îòíîñèòåëüíî îáîñîáëåííóþ ïîäñèñòåìó áóõ-ãàëòåðñêîãî ó÷åòà, êîòîðûé âêëþ÷àåò òàêæå è ôèíàíñîâûé, óêàæäîãî èç íèõ ñâîè öåëè è çàäà÷è.

Öåëü ôèíàíñîâîãî ó÷åòà — ïðåäîñòàâëåíèå äàííûõ, íå-îáõîäèìûõ äëÿ ñîñòàâëåíèÿ ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè ôèð-ìû, êîòîðàÿ ïðåäíàçíà÷åíà êàê äëÿ ñîáñòâåííîé àäìèíèñò-ðàöèè, òàê è äëÿ âíåøíèõ ïîëüçîâàòåëåé. ×òîáû äàííûåôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè áûëè ñðàâíèìû è ñîäåðæàëè íåîá-õîäèìóþ èíôîðìàöèþ äëÿ âíåøíèõ ïîëüçîâàòåëåé, èíâåñ-òîðîâ è êðåäèòîðîâ, êîòîðûå ìîãëè áû äàòü îáúåêòèâíóþîöåíêó ôèíàíñîâîãî ïîëîæåíèÿ ôèðìû, åå ïëàòåæåñïîñîá-íîñòè, êðåäèòîñïîñîáíîñòè, îöåíèòü ñòåïåíü ðåíòàáåëüíî-ñòè èíâåñòèöèé â äàííîå ïðåäïðèÿòèå, ôèíàíñîâûé ó÷åòíóæíî âåñòè â ñîîòâåòñòâèè ñ ÷åòêî îïðåäåëåííûìè òðåáî-âàíèÿìè è ñòàíäàðòàìè.

Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò îõâàòûâàåò âñå âèäû ó÷åòíîé èíôîð-ìàöèè äëÿ âíóòðåííåãî èñïîëüçîâàíèÿ ðóêîâîäñòâîì íà âñåõóðîâíÿõ óïðàâëåíèÿ ïðåäïðèÿòèåì. Åãî öåëü — ýòî ïðåæäå âñå-ãî îáåñïå÷åíèå ìåíåäæåðîâ èíôîðìàöèåé äëÿ ïðèíÿòèÿ íàó÷-íî îáîñíîâàííûõ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé. Ê äàííûì óïðàâ-ëåí÷åñêîãî ó÷åòà, ïðåäíàçíà÷åííûì äëÿ ðóêîâîäñòâà ôèðìû,ïðåäúÿâëÿþòñÿ ñîâåðøåííî èíûå òðåáîâàíèÿ, ÷åì ê èíôîðìà-öèè, ïðåäñòàâëåííîé â ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè è èñïîëüçóå-ìîé âíåøíèìè ïîëüçîâàòåëÿìè.

Îñíîâíûå îòëè÷èÿ ôèíàíñîâîãî ó÷åòà îò óïðàâëåí÷åñêî-ãî çàêëþ÷àþòñÿ â ñëåäóþùåì:

— 5 —

1. Îñíîâíûå ïîëüçîâàòåëè èíôîðìàöèè.Ïîëüçîâàòåëè ôèíàíñîâûõ îò÷åòîâ òðàäèöèîííî íàõîäÿò-

ñÿ âíå ôèðìû, ïîäãîòàâëèâàþùåé îò÷åò. Ðóêîâîäèòåëè ôèðìûîòâå÷àþò çà êà÷åñòâî îò÷åòíîñòè. Âíóòðåííèå îò÷åòû ñîñòàâëÿ-þòñÿ äëÿ ðóêîâîäñòâà ôèðìû, îíè íå äîñòóïíû äëÿ âíåøíèõïîëüçîâàòåëåé. Äàííûå, ñîäåðæàùèåñÿ â ýòèõ îò÷åòàõ, ïðåä-ñòàâëÿþò êîììåð÷åñêóþ òàéíó ôèðìû. Ê òàêèì îò÷åòàì, â ÷àñ-òíîñòè, îòíîñÿòñÿ ñìåòû ðàñõîäîâ è äîõîäîâ, êàëüêóëÿöèè ñå-áåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè, êîòîðûå èñïîëüçóþòñÿ ïðè îïðåäåëå-íèè öåíû ïðîäàæè ïðîäóêöèè, â ïëàíèðîâàíèè ïðîèçâîäñòâàè ðåàëèçàöèè, ïëàíû êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé.

Ôèíàíñîâóþ îò÷åòíîñòü ôèðìû ñîñòàâëÿþò â äåíåæíîìâûðàæåíèè (ñòîèìîñòíîé îöåíêå), îíà âêëþ÷àåò êîíå÷íûå îñ-òàòêè ïî âñåì ñ÷åòàì Ãëàâíîé êíèãè. Õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèèîòðàæàþò íà ñ÷åòàõ îáÿçàòåëüíî ïî ñèñòåìå äâîéíîé çàïèñè.Ðåãèñòðàöèÿ óïðàâëåí÷åñêîé èíôîðìàöèè íå îáÿçàòåëüíî äîë-æíà îïèðàòüñÿ íà ñèñòåìó äâîéíîé çàïèñè, íàêàïëèâàòüñÿ íàñ÷åòàõ Ãëàâíîé êíèãè. Ìîæåò èñïîëüçîâàòüñÿ ëþáàÿ ñèñòåìà,êîòîðàÿ ÿâëÿåòñÿ ïîëåçíîé äëÿ ñáîðà è àíàëèçà èíôîðìàöèè.

2. Ñâîáîäà âûáîðà.Ôèíàíñîâûé ó÷åò áàçèðóåòñÿ íà ÷åòêèõ ñòàíäàðòàõ è ïðèí-

öèïàõ, êîòîðûå îïðåäåëÿþò ðåãèñòðàöèþ, îöåíêó è îòðàæå-íèå õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé. Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò íå èìååòñòðîãèõ îãðàíè÷åíèé, çäåñü èñïîëüçóåòñÿ åäèíñòâåííûé êðè-òåðèé — ïîëåçíîñòü äëÿ ïðèíÿòèÿ îáîñíîâàííûõ óïðàâëåí-÷åñêèõ ðåøåíèé.

3. Åäèíèöû èçìåðåíèÿ.Ôèíàíñîâûå îò÷åòû îòðàæàþò õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè,

ñîáûòèÿ, êîòîðûå óæå èìåëè ìåñòî, âñÿ èíôîðìàöèÿ èçìåðÿ-åòñÿ â äåíåæíûõ åäèíèöàõ, íàïðèìåð ðóáëÿõ, íà ìîìåíò ñî-âåðøåíèÿ îïåðàöèè, òî åñòü èñïîëüçóåòñÿ «èñòîðè÷åñêèé» ðóáëü.Äëÿ ïðèíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé ÷àñòî ïðèìåíÿåòñÿ «áó-äóùèé» ðóáëü, òàê êàê íåîáõîäèìî îöåíèòü âåëè÷èíó áóäóùèõîïåðàöèé, îáúåìà ïðîèçâîäñòâà è ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè, ïðè-áûëè, èíâåñòèöèé è äð. Îöåíêà ïðîãíîçèðóåìûõ äàííûõ äîëæ-íà îïèðàòüñÿ íà ïðåäïîëàãàåìóþ îöåíêó ðóáëÿ â áóäóùåì. Êðî-ìå òîãî, â óïðàâëåí÷åñêîì ó÷åòå ïðèìåíÿþòñÿ è òàêèå èçìåðè-òåëè, êàê ÷åëîâåêî÷àñû, ìàøèíî÷àñû, åäèíèöû ãîòîâîé ïðî-äóêöèè è ïðî÷èå íàòóðàëüíûå èçìåðèòåëè.

— 6 —

4. Îñíîâíûå îáúåêòû ó÷åòà.Â ôèíàíñîâîì ó÷åòå ñóììèðóþòñÿ äàííûå ïî ôèðìå â öå-

ëîì. Âíåøíþþ ôèíàíñîâóþ îò÷åòíîñòü ñîñòàâëÿþò ïî âñåé õî-çÿéñòâåííîé åäèíèöå. Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò îáû÷íî âêëþ÷àåò âñåáÿ èíôîðìàöèþ î äåÿòåëüíîñòè îòäåëüíûõ ïîäðàçäåëåíèéôèðìû, îòäåëîâ, öåõîâ, ðàáî÷èõ ìåñò. Îáúåêòîì ó÷åòà òàêæåìîæåò âûñòóïàòü îòäåëüíàÿ óïðàâëåí÷åñêàÿ çàäà÷à, îïðåäåëåí-íàÿ îáëàñòü äåÿòåëüíîñòè.

5. ×àñòîòà ñîñòàâëåíèÿ îò÷åòíîñòè.Ôèíàíñîâûå îò÷åòû ñîñòàâëÿþò ðåãóëÿðíî, ïåðèîäè÷íîñòü

îò÷åòíîñòè — îñíîâíîé ïðèíöèï ôèíàíñîâîãî ó÷åòà. Â óïðàâëåí-÷åñêîì ó÷åòå îò÷åòû ìîãóò ñîñòàâëÿòüñÿ åæåìåñÿ÷íî, åæåêâàðòàëü-íî, åæåãîäíî, íî ñòðîãîé ïåðèîäè÷íîñòè çäåñü íåò, ãëàâíîå, ÷òî-áû îò÷åò áûë ïîëåçåí ïîëüçîâàòåëþ è ïîëó÷åí èì â íóæíîå âðåìÿ.

6. Ñòåïåíü íàäåæíîñòè.Ôèíàíñîâàÿ èíôîðìàöèÿ îòðàæàåò îïåðàöèè, êîòîðûå óæå

çàâåðøåíû, ïîýòîìó îíà íîñèò îáúåêòèâíûé õàðàêòåð è ïîääà-åòñÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêå. Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò â áîëüøåé ìåðåèìååò äåëî ñ îïåðàöèÿìè, îòíîñÿùèìèñÿ ê áóäóùåìó âðåìå-íè, ïîýòîìó è èíôîðìàöèÿ â óïðàâëåí÷åñêîì ó÷åòå ìîæåò èìåòüâåðîÿòíîñòíûé è ñóáúåêòèâíûé õàðàêòåð.

7. Îáÿçàòåëüíîñòü âåäåíèÿ ó÷åòà.Âñå ïðåäïðèÿòèÿ, íåçàâèñèìî îò ôîðìû ñîáñòâåííîñòè è

ôîðìû îðãàíèçàöèè áèçíåñà, îáÿçàíû âåñòè ôèíàíñîâûé ó÷åò èïðåäñòàâëÿòü ôèíàíñîâóþ îò÷åòíîñòü â ñîîòâåòñòâóþùèå îðãàíû.Äëÿ âåäåíèÿ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà òàêîé îáÿçàòåëüíîñòè íåò.Ýòî ÿâëÿåòñÿ âíóòðåííèì äåëîì ñàìîãî ïðåäïðèÿòèÿ, âåäåíèåóïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà ìîæåò ïðîâîäèòüñÿ ïî âîëå ðóêîâîäñòâà.

Óêàçàííûå îòëè÷èÿ ôèíàíñîâîãî è óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòàíå îçíà÷àþò, ÷òî ýòè ïîäñèñòåìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ñóùå-ñòâóþò íåçàâèñèìî äðóã îò äðóãà. Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò èñïîëü-çóåò äàííûå, ïðåäñòàâëåííûå â ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè, à ñäðóãîé ñòîðîíû, èìåííî óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò ïîçâîëÿåò ðàñ-ñ÷èòàòü òàêèå âàæíûå ïîêàçàòåëè ôèíàíñîâîãî ó÷åòà, êàê ñåáå-ñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè, îñòàòêè ãîòîâîé ïðîäóê-öèè è äð.

Ðàññìîòðåíèå îñîáåííîñòåé óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà ïîçâî-ëÿåò ñäåëàòü âûâîä î òîì, ÷òî îñíîâíîå åãî íàçíà÷åíèå ñâîäèò-ñÿ ê ñëåäóþùåìó:

— 7 —

• ïðåäîñòàâëåíèå íåîáõîäèìîé èíôîðìàöèè àäìèíèñòðà-öèè äëÿ îïåðàòèâíîãî óïðàâëåíèÿ ïðîèçâîäñòâîì è ïðèíÿòèÿðåøåíèé íà ïåðñïåêòèâó;

• èñ÷èñëåíèå ôàêòè÷åñêîé ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè (ðà-áîò è óñëóã) è îòêëîíåíèé îò óñòàíîâëåííûõ íîðì, ñòàíäàð-òîâ, ïëàíîâ è ñìåò;

• ïëàíèðîâàíèå è êîíòðîëü ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîéäåÿòåëüíîñòè, êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé, âíåäðåíèå íîâûõ òåõ-íîëîãèé.

1.2. Êëàññèôèêàöèÿ çàòðàò

Ó÷åò çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèå ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè —ýòî îäèí èç âàæíåéøèõ ðàçäåëîâ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà, èìåí-íî ñåáåñòîèìîñòü ïðîèçâîäñòâà åäèíèöû ïðîäóêöèè ÿâëÿåòñÿîñíîâîé äëÿ ïðèíÿòèÿ áîëüøîãî ÷èñëà òàêèõ óïðàâëåí÷åñêèõðåøåíèé, êàê, íàïðèìåð:

• âûïóñê êàêîé ïðîäóêöèè ïðîäîëæàòü èëè ïðåêðàòèòü;• ïðîèçâîäèòü èëè ïîêóïàòü êîìïëåêòóþùèå èçäåëèÿ;• êàêóþ óñòàíîâèòü öåíó íà ïðîäóêöèþ;• ïîêóïàòü ëè íîâîå îáîðóäîâàíèå;• ìåíÿòü ëè òåõíîëîãèþ è îðãàíèçàöèþ ïðîèçâîäñòâà.Ïëàíèðîâàíèå è êîíòðîëü öåí íà ïðîäóêöèþ, îïåðàöè-

îííûõ (òåêóùèõ) çàòðàò, îïðåäåëåíèå âåëè÷èíû ïðåäïîëàãàå-ìîé ïðèáûëè î÷åíü âàæíî äëÿ ëþáûõ ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçà-öèé. Íî ïðåæäå ÷åì àíàëèçèðîâàòü äîñòèãíóòûå ðåçóëüòàòû èëèñîñòàâëÿòü ïëàíû íà áóäóùèå ïåðèîäû, íåîáõîäèìî ÷åòêî ïî-íèìàòü êëàññèôèêàöèþ çàòðàò, ïðîöåññ ôîðìèðîâàíèÿ ñåáåñ-òîèìîñòè ïðîäóêöèè.

Îáû÷íî ïîä çàòðàòàìè ïîíèìàþò ïîòðåáëåííûå ðåñóðñûèëè äåíüãè, êîòîðûå íóæíî çàïëàòèòü çà òîâàðû èëè óñëóãè.Áîëüøîå çíà÷åíèå äëÿ ïðàâèëüíîé îðãàíèçàöèè ó÷åòà çàòðàòèìååò íàó÷íî îáîñíîâàííàÿ èõ êëàññèôèêàöèÿ. Â òàáëèöå 1 ïðåä-ñòàâëåíà êëàññèôèêàöèÿ çàòðàò â çàâèñèìîñòè îò ðàçëè÷íûõêëàññèôèêàöèîííûõ ïðèçíàêîâ.

Çàòðàòû îòðàæàþò, ñêîëüêî è êàêèõ ðåñóðñîâ èñïîëüçîâà-íî, è ýòè çàòðàòû âñåãäà ñîîòíîñÿòñÿ ñ êîíêðåòíûìè çàäà÷à-ìè, öåëÿìè. Òàêèìè çàäà÷àìè ìîãóò áûòü ïðîèçâîäñòâî ïðî-äóêòà, ôóíêöèîíèðîâàíèå îòäåëà, îêàçàíèå óñëóã, äëÿ êîòî-

— 8 —

ðûõ æåëàòåëüíî îïðåäåëèòü âåëè÷èíó èñïîëüçîâàííûõ ðåñóð-ñîâ â äåíåæíîì âûðàæåíèè.

Òàáëèöà 1

Êëàññèôèêàöèÿ çàòðàòâ çàâèñèìîñòè îò ðàçëè÷íûõ êëàññèôèêàöèîííûõ ïðèçíàêîâ

Признак классификации Виды затрат

По экономической роли в процессепроизводства

Основные и накладные

По способу включения в себестоимостьпродукции

Прямые и косвенные

По отношению к объему производства Переменные и постоянные

Íåêîòîðûå çàòðàòû ìîæíî ïðÿìî, íåïîñðåäñòâåííî è ýêî-íîìè÷íî îòíåñòè íà êîíêðåòíûé âèä ïðîäóêöèè èëè ê êîíê-ðåòíîé ïàðòèè ïðîäóêöèè. Òàêèå çàòðàòû íàçûâàþòñÿ ïðÿìûìè.Äðóãèå çàòðàòû íåëüçÿ ïðÿìî, íåïîñðåäñòâåííî è ýêîíîìè÷íîîòíåñòè íà êîíêðåòíóþ ïðîäóêöèþ — ýòî íåïðÿìûå, èëè êîñ-âåííûå, çàòðàòû, îíè ðàñïðåäåëÿþòñÿ ïî èçäåëèÿì ñîãëàñíîâûáðàííîé ìåòîäèêå. Ìåòîäû ðàñïðåäåëåíèÿ çàòðàò áóäóò ðàñ-ñìîòðåíû ïîçäíåå.

Ê ïðÿìûì çàòðàòàì, êàê ïðàâèëî, îòíîñÿòñÿ çàòðàòû íàîïëàòó òðóäà îñíîâíîãî ïðîèçâîäñòâåííîãî ïåðñîíàëà è ïðÿ-ìûå ìàòåðèàëüíûå çàòðàòû. Âñå ïðÿìûå çàòðàòû íà ïðîèçâîä-ñòâî ïðîäóêöèè ðåãèñòðèðóþòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòà «Íåçàâåðøåí-íîå ïðîèçâîäñòâî».

Ê ïðÿìûì ìàòåðèàëüíûì çàòðàòàì îòíîñÿòñÿ çàòðàòû ñû-ðüÿ è îñíîâíûõ ìàòåðèàëîâ. Îñíîâíûå ìàòåðèàëû — ýòî ìàòå-ðèàëû, êîòîðûå ñòàíîâÿòñÿ ÷àñòüþ ãîòîâîé ïðîäóêöèè, èõ ñòî-èìîñòü ïðÿìî è ýêîíîìè÷íî, áåç îñîáûõ çàòðàò îòíîñèòñÿ íàîïðåäåëåííîå èçäåëèå. Âåëè÷èíà ïðÿìûõ ìàòåðèàëüíûõ çàòðàòìîæåò áûòü ðàññ÷èòàíà óìíîæåíèåì êîëè÷åñòâà ìàòåðèàëîâ,êîòîðîå ìîæåò áûòü îïðåäåëåííî îòíåñåíî ê êîíêðåòíîìó èç-äåëèþ, íà öåíó åäèíèöû ìàòåðèàëîâ.

Ïðÿìûå òðóäîâûå çàòðàòû âêëþ÷àþò â ñåáÿ âñå çàòðàòûðàáî÷åé ñèëû, êîòîðûå ìîæíî ïðÿìî è ýêîíîìè÷íî îòíåñ-òè íà îïðåäåëåííûé âèä ãîòîâûõ èçäåëèé. Ýòî çàðàáîòíàÿïëàòà îïåðàòîðîâ ìàøèí è äðóãèõ ðàáî÷èõ, çàíÿòûõ íåïîñ-

— 9 —

ðåäñòâåííûì èçãîòîâëåíèåì èçäåëèé. Îäíàêî ñ ïðîèçâîä-ñòâîì ñâÿçàíû è ïîäñîáíûå ðàáî÷èå, ìåíåäæåðû è ìàñòå-ðà, âñïîìîãàòåëüíûé ïåðñîíàë. Çàòðàòû èõ òðóäà òàêæå äîë-æíû âêëþ÷àòüñÿ â ñîñòàâ ïðîèçâîäñòâåííûõ çàòðàò. Íî ýòèèçäåðæêè íà îïëàòó òðóäà íåëüçÿ ïðÿìî è ýêîíîìè÷íî îò-íåñòè íà îïðåäåëåííûé âèä ãîòîâûõ èçäåëèé, îíè ðàññìàò-ðèâàþòñÿ êàê êîñâåííûå (íåïðÿìûå) òðóäîâûå çàòðàòû. Êîñ-âåííûå çàòðàòû òðóäà, ïîäîáíî êîñâåííûì ìàòåðèàëüíûìçàòðàòàì, ðàññìàòðèâàþòñÿ êàê ÷àñòü îáùåïðîèçâîäñòâåí-íûõ ðàñõîäîâ (ÎÏÐ).

ÎÏÐ âêëþ÷àþò âñå êîñâåííûå (íåïðÿìûå) ðàñõîäû, ïðåä-ñòàâëÿþò ñîáîé ñîâîêóïíîñòü ðàçíîîáðàçíûõ çàòðàò, ñâÿçàííûõñ ïðîèçâîäñòâîì, íî êîòîðûå íåëüçÿ íåïîñðåäñòâåííî îòíåñòèíà êîíêðåòíûå âèäû ãîòîâûõ èçäåëèé. Èõ òàêæå íàçûâàþò êîñ-âåííûìè ïðîèçâîäñòâåííûìè ðàñõîäàìè. Âñå ÎÏÐ, ïîíåñåí-íûå â òå÷åíèå îò÷åòíîãî ïåðèîäà, ðåãèñòðèðóþòñÿ ïî äåáåòóñ÷åòà «Îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû», è òîëüêî â êîíöå ïå-ðèîäà îíè ñïèñûâàþòñÿ ñ êðåäèòà ýòîãî ñ÷åòà â äåáåò ñ÷åòà«Íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî».

Îñíîâíûìè ãðóïïàìè ÎÏÐ ÿâëÿþòñÿ:• âñïîìîãàòåëüíûå ìàòåðèàëû è êîìïëåêòóþùèå äåòàëè;• êîñâåííûå ðàñõîäû íà îïëàòó òðóäà (çàðàáîòíàÿ ïëàòà

ðåìîíòíèêîâ, âñïîìîãàòåëüíûõ ðàáî÷èõ, îïëàòà îòïóñêîâ, îï-ëàòà ñâåðõóðî÷íîé ðàáîòû);

• äðóãèå êîñâåííûå ÎÏÐ (çàòðàòû íà ñîäåðæàíèå öåõîâûõçäàíèé, òåõíè÷åñêîå îáñëóæèâàíèå è òåêóùèé ðåìîíò îáîðó-äîâàíèÿ, íàëîãè íà íåäâèæèìîñòü, ñòðàõîâàíèå èìóùåñòâà,ïåíñèîííûå çàòðàòû, êîììóíàëüíûå óñëóãè, àðåíäíàÿ ïëàòà,íà÷èñëåííûé èçíîñ îáîðóäîâàíèÿ).

Âñå çàòðàòû, çàðåãèñòðèðîâàííûå íà äåáåòå ñ÷åòà «Íåçà-âåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî», ïîíåñåííûå çà îò÷åòíûé ïåðèîä,âêëþ÷àÿ ïðÿìûå òðóäîâûå çàòðàòû, ïðÿìûå ìàòåðèàëüíûå çàò-ðàòû è ñïèñàííûå â êîíöå ïåðèîäà ÎÏÐ, ïðåäñòàâëÿþò ñîáîéñóììàðíûå ïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû.

Ïðîèçâîäñòâåííûå çàòðàòû, êîòîðûå áûëè ïîíåñåíû çàïåðèîä, ìîãóò îòíîñèòüñÿ ê ïðîèçâåäåííîé ïðîäóêöèè, ôîð-ìèðóÿ ïðîèçâîäñòâåííóþ ñåáåñòîèìîñòü ãîòîâîé ïðîäóêöèè, àìîãóò îòíîñèòüñÿ è ê îñòàòêàì íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà(ñì. ðèñ. 1).

— 10 —

Прямые трудовые затраты

Себестоимость реализованной продукции

Остаток готовой продукции на складе

Прямые материальные затраты

ОПР

Затраты на продукт

Себестоимость произведенной продукции

Остаток незавершенного производства

Ðèñ. 1. Îïðåäåëåíèå çàòðàò íà ïðîäóêò

Èìåííî ïðîèçâîäñòâåííàÿ ñåáåñòîèìîñòü èñïîëüçóåòñÿ äëÿðàñ÷åòà ñåáåñòîèìîñòè åäèíèöû ïðîäóêöèè, êîòîðàÿ ðàññ÷èòûâàåò-ñÿ äåëåíèåì îáùåé ñóììû ïðîèçâîäñòâåííûõ çàòðàò, âîøåäøèõ âãîòîâóþ ïðîäóêöèþ, íà êîëè÷åñòâî ïðîèçâåäåííîé ïðîäóêöèè.Ïåðèîäè÷åñêèå ðàñõîäû, èëè, êàê åùå ãîâîðÿò, ðàñõîäû íà ïå-ðèîä, òåêóùèå ðàñõîäû, âêëþ÷àþò êîììåð÷åñêèå ðàñõîäû, ñâÿçàí-íûå ñ ðåàëèçàöèåé ãîòîâîé ïðîäóêöèè, è îáùèå è àäìèíèñòðà-òèâíûå, ñâÿçàííûå ñ ôóíêöèîíèðîâàíèåì ïðåäïðèÿòèÿ â öåëîì.

Êîììåð÷åñêèå, îáùèå è àäìèíèñòðàòèâíûå ðàñõîäû ïîë-íîñòüþ ñïèñûâàþòñÿ íà óìåíüøåíèå ôèíàíñîâîé ïðèáûëè çàîò÷åòíûé ïåðèîä, îíè íå îòíîñÿòñÿ íà îñòàòêè ãîòîâîé ïðî-äóêöèè íà ñêëàäå è îñòàòêè íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà(ñì. ðèñ. 2).

Прямые трудовые затраты ОПР

Прямые трудовые затраты

Коммерческие расходы

Прямые материальные затраты

Административные расходы

Производственная себестоимость

ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ

Ðèñ. 2. Îïðåäåëåíèå ïîëíîé ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè

— 11 —

Ïî îòíîøåíèþ ê îáúåìó ïðîäóêöèè çàòðàòû ïðèíÿòî äå-ëèòü íà ïîñòîÿííûå è ïåðåìåííûå.

Ïåðåìåííûå çàòðàòû â ñóììå èçìåíÿþòñÿ ïðÿìî ïðîïîð-öèîíàëüíî èçìåíåíèþ îáúåìà ïðîèçâîäñòâà (óðîâíÿ äåëîâîéàêòèâíîñòè), à ðàññ÷èòàííûå íà åäèíèöó ïðîäóêöèè ïðåäñòàâ-ëÿþò ñîáîé ïîñòîÿííóþ âåëè÷èíó. Ïðèìåðàìè òàêèõ çàòðàò ÿâ-ëÿþòñÿ çàòðàòû ñûðüÿ è îñíîâíûõ ìàòåðèàëîâ, çàðàáîòíàÿ ïëà-òà îñíîâíûõ ïðîèçâîäñòâåííûõ ðàáî÷èõ.

Ïîñòîÿííûå çàòðàòû â ñóììå íå èçìåíÿþòñÿ ïðè èçìå-íåíèè óðîâíÿ äåëîâîé àêòèâíîñòè, îíè ÿâëÿþòñÿ îòíîñèòåëü-íî ïîñòîÿííûìè, íî ðàññ÷èòàííûå íà åäèíèöó èçìåíÿþòñÿ ïðèèçìåíåíèè óðîâíÿ ïðîèçâîäñòâà.

Âñå ïðÿìûå çàòðàòû ÿâëÿþòñÿ ïåðåìåííûìè çàòðàòàìè, àâ ñîñòàâå îáùåïðîèçâîäñòâåííûõ, êîììåð÷åñêèõ, îáùèõ è àä-ìèíèñòðàòèâíûõ ðàñõîäîâ åñòü êàê ïåðåìåííûå, òàê è ïîñòî-ÿííûå ñîñòàâëÿþùèå çàòðàò.

Íåêîòîðûå çàòðàòû íåëüçÿ êëàññèôèöèðîâàòü íè êàê ïå-ðåìåííûå, íè êàê ïîñòîÿííûå. Ïîëóïåðåìåííûå çàòðàòûèìåþò îäíîâðåìåííî ïåðåìåííûå è ïîñòîÿííûå êîìïîíåí-òû. ×àñòü ýòèõ çàòðàò èçìåíÿåòñÿ ïðè èçìåíåíèè îáúåìà ïðî-èçâîäñòâà, à ÷àñòü îñòàåòñÿ ôèêñèðîâàííîé â òå÷åíèå ïåðèî-äà, íå çàâèñèò îò îáúåìîâ äåÿòåëüíîñòè. Íàïðèìåð, ìåñÿ÷-íàÿ ïëàòà çà òåëåôîí âêëþ÷àåò ïîñòîÿííóþ ñóììó àáîíåíòñ-êîé ïëàòû è ïåðåìåííóþ ÷àñòü, êîòîðàÿ çàâèñèò îò êîëè÷å-ñòâà è äëèòåëüíîñòè ìåæäóãîðîäíèõ è ìåæäóíàðîäíûõ òåëå-ôîííûõ ðàçãîâîðîâ.

1.3. Ìåòîäû ó÷åòà ïåðåìåííûõ è ïîëíûõ çàòðàòè èõ âëèÿíèå íà ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò

Ìåòîä ó÷åòà ïåðåìåííûõ çàòðàò — ýòî ïîäõîä ê ó÷åòóçàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèþ ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè, ïðèêîòîðîì äëÿ èñ÷èñëåíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè è îöåí-êè çàïàñîâ ó÷èòûâàþòñÿ òîëüêî ïåðåìåííûå ïðîèçâîäñòâåí-íûå çàòðàòû. Ïðè ìåòîäå ó÷åòà ïîëíûõ çàòðàò, íàïðîòèâ,âñå ïðîèçâîäñòâåííûå çàòðàòû (è ïåðåìåííûå, è ïîñòîÿí-íûå) ó÷àñòâóþò â ðàñ÷åòå ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè. Ïðèèñïîëüçîâàíèè ýòîãî ìåòîäà òîëüêî êîììåð÷åñêèå, îáùèå

— 12 —

è àäìèíèñòðàòèâíûå ðàñõîäû ðàññìàòðèâàþòñÿ êàê ïåðèî-äè÷åñêèå ðàñõîäû.

Èñïîëüçîâàíèå ðàçëè÷íûõ ìåòîäîâ ó÷åòà çàòðàò âëèÿåò íåòîëüêî íà âåëè÷èíó ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè, íî è íà ôîðìóîò÷åòà î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ.

Â îò÷åòå î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ ïðè ìåòîäå ó÷åòà ïîëíûõçàòðàò ðàññ÷èòûâàåòñÿ âàëîâàÿ ïðèáûëü êàê ðàçíèöà ìåæäó âû-ðó÷êîé îò ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè è ïðîèçâîäñòâåííîé ñåáåñòî-èìîñòüþ ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè.

Â îò÷åòå î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ ïðè èñïîëüçîâàíèè ìåòîäàïåðåìåííûõ çàòðàò ðàññ÷èòûâàåòñÿ ìàðæèíàëüíàÿ ïðèáûëü êàêðàçíèöà ìåæäó âûðó÷êîé îò ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè è âñåìèïåðåìåííûìè çàòðàòàìè, âêëþ÷àÿ ïåðåìåííóþ ÷àñòü êîììåð-÷åñêèõ, îáùèõ è àäìèíèñòðàòèâíûõ ðàñõîäîâ.

1.4. Âîïðîñû äëÿ ñàìîïðîâåðêè

1. Êîãäà îáúåêòîì êàëüêóëèðîâàíèÿ çàòðàò ÿâëÿåòñÿ îòäåëðåêëàìû, çàðàáîòíàÿ ïëàòà óïðàâëÿþùåãî ðåêëàìîé áóäåò êëàñ-ñèôèöèðîâàíà êàê:

à) ïåðåìåííûå è ïðÿìûå çàòðàòû;á) ïåðåìåííûå è íåïðÿìûå çàòðàòû;â) ïîñòîÿííûå è ïðÿìûå çàòðàòû;ã) ïîñòîÿííûå è íåïðÿìûå çàòðàòû.

2. Êîìïàíèÿ ïëàíèðóåò ñåáåñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííîéïðîäóêöèè 2 000 000 ðóá., â òîì ÷èñëå ïîñòîÿííûå çàòðà-òû — 400 000 ðóá. è ïåðåìåííûå çàòðàòû — 75 % îò îáúåìà÷èñòîé ðåàëèçàöèè. Êàêîé ïëàíèðóåòñÿ îáúåì ÷èñòîé ðåà-ëèçàöèè:

à) 2 133 333 ðóá.;á) 2 400 000 ðóá.;â) 2 666 667 ðóá.;ã) 3 200 000 ðóá.?

3. Äëÿ ïðîèçâîäñòâåííîé êîìïàíèè ïðèìåðîì ïåðèîäè-÷åñêèõ çàòðàò áóäóò:

à) àìîðòèçàöèÿ çàâîäñêîãî îáîðóäîâàíèÿ;á) çàðàáîòíàÿ ïëàòà ðàáîòíèêîâ îòäåëà ðåàëèçàöèè;â) çàðàáîòíàÿ ïëàòà îïåðàòîðîâ ìàøèí;ã) ñòðàõîâêà çàâîäñêîãî îáîðóäîâàíèÿ.

— 13 —

4. Êîìïàíèÿ èìååò íà 200... ãîä ñëåäóþùèå îñòàòêè íà ñ÷åòàõ:

Запасы Начальные Конечные Готовая продукция 50 000 руб. 85 000 руб. Прямые материалы 55 000 руб. 65 000 руб. Незавершенное производство 96 000 руб. 80 000 руб.

Â òå÷åíèå 200... ãîäà áûëè ñëåäóþùèå çàòðàòû:

Куплено прямых материалов 400 000 руб. Прямые трудовые затраты 220 000 руб. ОПР 330 000 руб.

Ñåáåñòîèìîñòü ïðîèçâåäåííîé ïðîäóêöèè â 200... ãîäó ñî-ñòàâèëà:

à) 921 000 ðóá.;á) 956 000 ðóá.;â) 966 000 ðóá.;ã) 979 000 ðóá.

5. Èñïîëüçóÿ äàííûå ïðåäûäóùåãî âîïðîñà, ñåáåñòîèìîñòüðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè â 200... ãîäó ñîñòàâèëà:

à) 921 000 ðóá.;á) 956 000 ðóá.;â) 966 000 ðóá.;ã) 979 000 ðóá.

6. Êîìïàíèÿ â åæåìåñÿ÷íîì îò÷åòå î ïðèáûëè ïîêàçûâàåòîáúåì ðåàëèçàöèè â ñóììå 200 000 ðóá., ïðîèçâîäñòâåííûå ðàñ-õîäû ñîñòàâëÿþò 80 000 ðóá. (40 % ïîñòîÿííûå), êîììåð÷åñêèåè àäìèíèñòðàòèâíûå ðàñõîäû — 100 000 ðóá. (60 % ïåðåìåííûå).Ðàññ÷èòàòü ìàðæèíàëüíóþ ïðèáûëü, èãíîðèðóÿ ìàòåðèàëüíûåçàïàñû. Îíà ñîñòàâèò:

à) 92 000 ðóá.;á) 108 000 ðóá.;â) 120 000 ðóá.;ã) íè îäèí èç ïåðå÷èñëåííûõ îòâåòîâ.

7. Ìàðæèíàëüíûé ïîäõîä ëó÷øå íå èñïîëüçîâàòü â ñëåäó-þùèõ ñèòóàöèÿõ:

à) êîãäà ðåøàåòñÿ âîïðîñ î ïðåêðàùåíèè äåÿòåëüíîñ-òè ïðîèçâîäñòâåííîãî ñåãìåíòà;

á) êîãäà ðåøàåòñÿ âîïðîñ î ñòðóêòóðå ïðîèçâîäñòâà;

— 14 —

â) êîãäà ðåøàåòñÿ âîïðîñ î ïîêóïêå îäíîé èç äâóõìàøèí;

ã) êîãäà ðåøàåòñÿ âîïðîñ î ïðèíÿòèè ñïåöçàêàçà.8. Êàêèå èç ñëåäóþùèõ çàòðàò âêëþ÷àþòñÿ â ïðîèçâîäñòâåí-

íóþ ñåáåñòîèìîñòü ïðè ìåòîäå ó÷åòà ïîëíûõ çàòðàò è íå âêëþ-÷àþòñÿ ïðè ìåòîäå ó÷åòà ïåðåìåííûõ çàòðàò:

à) ïåðåìåííûå ÎÏÐ;á) ïîñòîÿííûå ÎÏÐ;â) ïðÿìûå ìàòåðèàëüíûå çàòðàòû;ã) ïðÿìûå òðóäîâûå çàòðàòû?

9. Êîìïàíèÿ èñïîëüçóåò äëÿ âíóòðåííèõ öåëåé ìåòîä ó÷å-òà ïåðåìåííûõ çàòðàò. Èìååòñÿ ñëåäóþùàÿ èíôîðìàöèÿ î çàò-ðàòàõ íà åäèíèöó ïðîäóêöèè ÀÂ: ïðÿìûå ìàòåðèàëû —4,40 ðóá., ïðÿìîé òðóä — 1,60 ðóá., ïåðåìåííûå ÎÏÐ —2,30 ðóá., ïîñòîÿííûå ÎÏÐ — 1,90 ðóá., ïåðåìåííûå êîììåð-÷åñêèå ðàñõîäû — 3,10 ðóá., ïîñòîÿííûå êîììåð÷åñêèå ðàñ-õîäû — 1,10 ðóá. Åñëè îñòàòêè ãîòîâîé ïðîäóêöèè ñîñòàâëÿþò1240 åäèíèö ïðîäóêöèè ÀÂ, êàêîâà áóäåò èõ ïðîèçâîäñòâåí-íàÿ ñåáåñòîèìîñòü:

à) 10 292 ðóá.;á) 12 648 ðóá.;â) 14 136 ðóá.;ã) 17 856 ðóá.?

10. Èñïîëüçóÿ èíôîðìàöèþ èç âîïðîñà 9 è ïðåäïîëàãàÿ,÷òî áûëî ïðîäàíî 10 200 åäèíèö ïðîäóêöèè ÀÂ ïî 25 ðóá. çàåäèíèöó, ÷åìó áóäåò ðàâíà ìàðæèíàëüíàÿ ïðèáûëü:


1.5. Çàäà÷è

I. Êîìïàíèÿ «Ñâåò» ïðîèçâîäèò îñâåòèòåëüíîå îáîðóäîâà-íèå. Âñå êîìïëåêòóþùèå äåòàëè ïîëó÷àþò îò ïîñòàâùèêîâ,êîìïàíèÿ îñóùåñòâëÿåò òîëüêî ñáîðêó. Îñòàòêè íà ñ÷åòàõ çàïà-ñîâ çà ÷åòâåðòûé êâàðòàë ñëåäóþùèå (ðóá.):

— 15 —

Счета 31 декабря 1 октября Материалы:

арматура 42 020 36 810

абажуры 13 020 12 660

электрические детали 20 470 19 890

провода 8 840 9 250

Незавершенное производство 80 130 77 910

Готовая продукция 81 260 86 520

Â òå÷åíèå ÷åòâåðòîãî êâàðòàëà êîìïàíèÿ çàêóïèëà àðìàòóðûíà ñóììó 92 480 ðóá., àáàæóðîâ — íà ñóììó 41 600 ðóá.; ýëåêòðè-÷åñêèõ äåòàëåé — íà ñóììó 52 780; ïðîâîäîâ — íà ñóììó 11 460 ðóá.Ïðÿìûå òðóäîâûå çàòðàòû ñîñòàâèëè 12 000 ÷ ïî ñðåäíåé ñòàâ-êå — 9,50 ðóá. çà ÷àñ. ÎÏÐ çà ðàññìàòðèâàåìûé ïåðèîä áûëè ñëå-äóþùèå: íåïðÿìûå òðóäîâûå çàòðàòû — 36 870 ðóá.; èíñòðóìåí-òû — 39 30 ðóá.; ðàñõîäû ïî àðåíäå îáîðóäîâàíèÿ — 2500 ðóá.;ðàñõîäû íà ñòðàõîâêó — 1940 ðóá.; ðàñõîäû íà ðåìîíò îáîðóäîâà-íèÿ — 4880 ðóá.; íà÷èñëåííûé èçíîñ îáîðóäîâàíèÿ — 2600 ðóá.Îáúåì ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè çà òðè ìåñÿöà — 691 770 ðóá.; êîì-ìåð÷åñêèå è àäìèíèñòðàòèâíûå ðàñõîäû — 296 820 ðóá. Ñòàâêà íà-ëîãà íà ïðèáûëü — 24 %.

Òðåáóåòñÿ:1. Ðàññ÷èòàòü ñòîèìîñòü èñïîëüçîâàííûõ ìàòåðèàëîâ êàæ-

äîãî âèäà çà ÷åòâåðòûé êâàðòàë.2. Ïîäãîòîâèòü îò÷åò î ñåáåñòîèìîñòè ïðîèçâåäåííîé ïðî-

äóêöèè çà ÷åòâåðòûé êâàðòàë.3. Èñïîëüçóÿ äàííûå, ðàññ÷èòàííûå â ïóíêòå 2, ïîäãîòîâèòü

îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ êîìïàíèè çà ÷åòâåðòûé êâàðòàë.

II. Êîìïàíèÿ çàíèìàåòñÿ ïðîèçâîäñòâîì áûòîâîé òåõíè-êè. Â òå÷åíèå ãîäà êîìïàíèÿ íà÷èíàåò ïðîèçâîäñòâî íîâîé ìî-äåëè. Èìååòñÿ ñëåäóþùàÿ èíôîðìàöèÿ: ïðÿìûå ìàòåðèàëüíûåçàòðàòû ñîñòàâëÿþò 59 136 ðóá., ïðÿìûå òðóäîâûå çàòðàòû —76 384 ðóá., ïåðåìåííûå ÎÏÐ — 44 352 ðóá., ïîñòîÿííûåÎÏÐ — 36 960 ðóá. Çà ãîä áûëî âûïóùåíî 24 640 åäèíèö ïðî-äóêöèè è 22 000 åäèíèö ðåàëèçîâàíî. Íåçàâåðøåííîãî ïðî-èçâîäñòâà íå áûëî íè íà íà÷àëî, íè íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðè-îäà. Öåíà ïðîäàæè åäèíèöû èçäåëèÿ ñîñòàâëÿåò 2450 ðóá., ïå-ðåìåííûå êîììåð÷åñêèå ðàñõîäû íà åäèíèöó — 4,80 ðóá. Ïî-

— 16 —

ñòîÿííûå êîììåð÷åñêèå ðàñõîäû çà ïåðèîä ñîñòàâëÿþò48 210 ðóá., ïîñòîÿííûå àäìèíèñòðàòèâíûå ðàñõîäû —82 430 ðóá.

Òðåáóåòñÿ:1. Ðàññ÷èòàòü ñåáåñòîèìîñòü åäèíèöû ïðîäóêöèè, âåëè÷è-

íó îñòàòêîâ ãîòîâîé ïðîäóêöèè íà êîíåö ïåðèîäà, ñåáåñòîè-ìîñòü ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè çà ïåðèîä ïðè ìåòîäå ó÷åòàïîëíûõ çàòðàò è ïðè ìåòîäå ó÷åòà ïåðåìåííûõ çàòðàò. Ðàñ÷åòïðåäñòàâèòü â òàáëèöå:

Показатели Учет

переменных затрат Учет

полных затрат Себестоимость единицы продукции:

прямые материальные затраты

прямые трудовые затраты

переменные ОПР

постоянные ОПР

Итого себестоимость единицы продукции

Остатки готовой продукции на конец года


Постоянные ОПР

Итого затраты, указанные в отчете о прибылях и убытках

Всего затрат, подлежащих учету

2. Ñîñòàâèòü îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ ïðè ìàðæèíàëüíîìïîäõîäå è ó÷åòå ïîëíûõ çàòðàò. Ðàñ÷åò ïðåäñòàâèòü â òàáëèöàõ:

Îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ ïðè ìàðæèíàëüíîì ïîäõîäå

Показатели Сумма, руб.

Выручка от реализации

Переменная часть себестоимости реализованной продукции:

переменная часть себестоимости товаров для продажи

минус конечные остатки готовой продукции

Плюс переменные коммерческие расходы

Маржинальная прибыль

Минус Постоянные расходы:

постоянные ОПР

постоянные коммерческие расходы

постоянные административные расходы

Операционная прибыль (до налогообложения)

— 17 —

Îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ ïðè ó÷åòå ïîëíûõ çàòðàò

Показатели Сумма, руб. Выручка от реализации

Себестоимость реализованной продукции:

себестоимость произведенной продукции

минус конечные остатки готовой продукции

Валовая прибыль от реализации

Коммерческие расходы:

переменные

постоянные

Административные расходы

Операционная прибыль (до налогообложения)

III. Êîìïàíèÿ èìååò íà 31 äåêàáðÿ 200... ãîäà ñëåäóþùèéîò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ:

Показатели Сумма, руб. Реализация 296 400

Минус себестоимость реализованной продукции:

112 750

себестоимость продукции для продаж 125 290

минус конечные остатки 12 540

Валовая прибыль от реализации 183 650

Коммерческие расходы:

переменные 69 820

постоянные 36 980

Административные расходы 27 410

Прибыль до налогообложения 49 440

Ïîñòîÿííûå ÎÏÐ — 17 600 ðóá. è 850 ðóá. — âêëþ÷åíû âñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè äëÿ ïðîäàæè è êîíå÷íûå îñòàòêèñîîòâåòñòâåííî. Ñóììàðíûå ïîñòîÿííûå ÎÏÐ çà 200... ãîä ñî-ñòàâëÿþò 16 540 ðóá. Îñòàòêè íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà ðàâ-íû íóëþ íà íà÷àëî è êîíåö ïåðèîäà. Âñå àäìèíèñòðàòèâíûåðàñõîäû ÿâëÿþòñÿ ïîñòîÿííûìè.

Òðåáóåòñÿ: ïîäãîòîâèòü îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ êîì-ïàíèè çà ãîä, èñïîëüçóÿ ìàðæèíàëüíûé ïîäõîä.

— 18 —

IV. Êîìïàíèÿ ïðîèçâîäèò ÷åðåïèöó äëÿ êðûø. Èìååòñÿ ñëå-äóþùàÿ èíôîðìàöèÿ î äåÿòåëüíîñòè êîìïàíèè çà 200... ãîä. Áûëîïðîèçâåäåíî 92 600 åäèíèö ïðîäóêöèè, ïðîäàíî 88 400 åäèíèö.Ïðÿìûå ìàòåðèàëüíûå çàòðàòû ñîñòàâèëè 384 290 ðóá., ïðÿìûåòðóäîâûå çàòðàòû — 208 350 ðóá., ïåðåìåííûå îáùåïðîèçâîä-ñòâåííûå çàòðàòû áûëè 296 320 ðóá., ïîñòîÿííûå ÎÏÐ —166 680 ðóá., ïåðåìåííûå êîììåð÷åñêèå ðàñõîäû — 132 600 ðóá.,ïîñòîÿííûå êîììåð÷åñêèå ðàñõîäû — 152 048 ðóá. Öåíà ïðîäà-æè ñîñòàâèëà 18 ðóá. çà åäèíèöó. Îñòàòêîâ íåçàâåðøåííîãî ïðî-èçâîäñòâà íå áûëî íè íà íà÷àëî, íè íà êîíåö ãîäà. Îñòàòêèãîòîâîé ïðîäóêöèè â ïðåäûäóùåì ãîäó áûëè ðàâíû íóëþ.

Òðåáóåòñÿ:1. Ðàññ÷èòàòü ñåáåñòîèìîñòü åäèíèöû ïðîäóêöèè è îñòàò-

êîâ ãîòîâîé ïðîäóêöèè, èñïîëüçóÿ:à) ìåòîä ó÷åòà ïîëíûõ çàòðàò;á) ìåòîä ó÷åòà ïåðåìåííûõ çàòðàò.

2. Ïîäãîòîâèòü îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ çà 200... ãîäêîìïàíèè, èñïîëüçóÿ:

à) ìåòîä ó÷åòà ïîëíûõ çàòðàò;á) ìàðæèíàëüíûé ïîäõîä.

— 19 —

ÒÅÌÀ 2Îñíîâíûå ïîëîæåíèÿ âçàèìîñâÿçè

«çàòðàòû — îáúåì — ïðèáûëü»

2.1. Àíàëèç «çàòðàòû — îáúåì — ïðèáûëü»

Ïðè ïëàíèðîâàíèè ïðîèçâîäñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ÷àñòîèñïîëüçóåòñÿ àíàëèç, îñíîâàííûé íà èññëåäîâàíèè ñîîòíîøå-íèÿ çàòðàòû — îáúåì — ïðèáûëü. Åñëè îïðåäåëåí îáúåì ïðîèç-âîäñòâà èñõîäÿ èç ïîðòôåëÿ çàêàçîâ, òî, èñïîëüçóÿ ýòîò àíà-ëèç, ìîæíî ðàññ÷èòàòü âåëè÷èíó çàòðàò è öåíó ïðîäàæè, ÷òîáûêîìïàíèÿ ìîãëà ïîëó÷èòü îïðåäåëåííóþ âåëè÷èíó ïðèáûëè.

Àíàëèç «çàòðàòû — îáúåì — ïðèáûëü» — ýòî àíàëèç ïîâå-äåíèÿ çàòðàò, â îñíîâå êîòîðîãî ëåæèò âçàèìîñâÿçü çàòðàò, âû-ðó÷êè (äîõîäà), îáúåìà ïðîèçâîäñòâà è ïðèáûëè, ýòî èíñòðó-ìåíò óïðàâëåí÷åñêîãî ïëàíèðîâàíèÿ è êîíòðîëÿ. Ýòè âçàèìî-ñâÿçè ôîðìèðóþò îñíîâíóþ ìîäåëü ôèíàíñîâîé äåÿòåëüíîñòè,÷òî ïîçâîëÿåò ìåíåäæåðó èñïîëüçîâàòü åãî äëÿ êðàòêîñðî÷íîãîïëàíèðîâàíèÿ è îöåíêè àëüòåðíàòèâíûõ ðåøåíèé.

Âçàèìîñâÿçü «çàòðàòû — îáúåì — ïðèáûëü» ìîæåò áûòüâûðàæåíà ñëåäóþùåé ôîðìóëîé:

Âûðó÷êà îò ðåàëèçàöèè = Ïåðåìåííûå çàòðàòû ++ Ïîñòîÿííûå çàòðàòû + Ïðèáûëü.

Àíàëèç âçàèìîñâÿçè «çàòðàòû — îáúåì — ïðèáûëü» ïîçâî-ëÿåò îïðåäåëèòü îáúåì ïðîèçâîäñòâà, êîòîðûé íåîáõîäèì äëÿïîêðûòèÿ âñåõ çàòðàò: êàê ïåðåìåííûõ, òàê è ïîñòîÿííûõ. Êðèòè-÷åñêàÿ òî÷êà — ýòî òà òî÷êà, â êîòîðîé ñóììàðíûé îáúåì âûðó÷-êè ðàâåí ñóììàðíûì çàòðàòàì. Òàêèì îáðàçîì, êðèòè÷åñêàÿ òî÷-êà — ýòî òî÷êà, íà÷èíàÿ ñ êîòîðîé êîìïàíèÿ çàðàáàòûâàåò ïðè-áûëü. Êðèòè÷åñêóþ òî÷êó òàêæå íàçûâàþò òî÷êîé áåçóáûòî÷íîñ-òè èëè ïîðîãîì ðåíòàáåëüíîñòè. Îíà ðàññ÷èòûâàåòñÿ ïî ôîðìóëå:

Критическая точка

( ).продажи единицы единицу на затраты Переменные Цена

затраты Постоянные =

— 20 —

Îáúåì ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè, êîòîðûé áû îáåñïå÷èâàëïîëó÷åíèå öåëåâîé âåëè÷èíû ïðèáûëè, ìîæíî ðàññ÷èòàòü ïîñëåäóþùåé ôîðìóëå:

Целевой объем продаж

( ) .единицыединицу на затраты Переменные Ценаприбыль Целевая затраты Постоянные

+=

Ïðè èñïîëüçîâàíèè ìàðæèíàëüíîãî ïîäõîäà äàííîå óðàâ-íåíèå áóäåò èìåòü âèä:


( ) .единицыединицу на прибыль аяМаржинальнприбыль Целевая затраты Постоянные

+=

Äëÿ îïðåäåëåíèÿ öåëåâîãî óðîâíÿ ïðîäàæ â ðóáëÿõ íåîá-õîäèìî èñïîëüçîâàòü ñëåäóþùóþ ôîðìóëó:


( ) .руб.прибыли оймаржинальн Уровень

прибыль Целевая затраты Постоянные

+=

Уровень маржинальной прибыли

( ) .% 100продукции единици продажи Ценаединицу на прибыль аяМаржинальн

×=

Àíàëèç âçàèìîñâÿçè «çàòðàòû — îáúåì — ïðèáûëü» è àíà-ëèç êðèòè÷åñêîé òî÷êè ìîæåò áûòü ïîëåçåí è äàâàòü òî÷íûåäàííûå, åñëè âûïîëíÿþòñÿ ïðåäïîëîæåíèÿ, ëåæàùèå â îñíîâåýòîãî àíàëèçà, ýòè äîïóùåíèÿ ñëåäóþùèå:

1. Ïîâåäåíèå ïîñòîÿííûõ è ïåðåìåííûõ çàòðàò ìîæåò áûòüèçìåðåíî òî÷íî. Îíî íå ìåíÿåòñÿ â òå÷åíèå ïåðèîäà ïëàíèðî-âàíèÿ.

2. Ïåðåìåííûå çàòðàòû è âûðó÷êà îò ðåàëèçàöèè èìåþòëèíåéíóþ çàâèñèìîñòü îò óðîâíÿ ïðîèçâîäñòâà.

3. Ïðîèçâîäèòåëüíîñòü íå ìåíÿåòñÿ âíóòðè ðåëåâàíòíîãîóðîâíÿ àêòèâíîñòè.

4. Ïåðåìåííûå çàòðàòû è öåíû íå ìåíÿþòñÿ â òå÷åíèå ïå-ðèîäà ïëàíèðîâàíèÿ.

5. Ñòðóêòóðà ïðîäóêöèè íå èçìåíÿåòñÿ â òå÷åíèå ïëàíîâî-ãî ïåðèîäà.

6. Îáúåì ïðîäàæ è îáúåì ïðîèçâîäñòâà ïðèáëèçèòåëüíîðàâíû, òî åñòü îñòàòêè ãîòîâîé ïðîäóêöèè ðàâíû íóëþ.

Åñëè îäíî èëè áîëåå èç äàííûõ ïðåäïîëîæåíèé íå ñîáëþ-äàåòñÿ, òî ïðèìåíåíèå àíàëèçà «çàòðàòû — îáúåì — ïðèáûëü»ìîæåò ïðèâåñòè ê ïðèíÿòèþ îøèáî÷íûõ ðåøåíèé.

— 21 —


1. Âíóòðè îáëàñòè ðåëåâàíòíîñòè êîëè÷åñòâî ïåðåìåííûõçàòðàò íà åäèíèöó:

à) ðàçëè÷íî ïðè êàæäîì îáúåìå ïðîèçâîäñòâà;á) ïîñòîÿííî ïðè ðàçëè÷íûõ îáúåìàõ ïðîèçâîäñòâà;â) óâåëè÷èâàåòñÿ ïðîïîðöèîíàëüíî óâåëè÷åíèþ îáúå-

ìà ïðîèçâîäñòâà;ã) óìåíüøàåòñÿ ïðè óìåíüøåíèè îáúåìà.

2. Ïðè ïëàíèðîâàíèè ñâîåé äåÿòåëüíîñòè íà 200... ãîä, èñ-õîäÿ èç ïðåäïîëàãàåìîãî îáúåìà ïðîäàæ 6 000 000 ðóá., êîìïà-íèÿ ïîäãîòîâèëà ñëåäóþùèå äàííûå:

Показатели Капиталоемкий способ Трудоемкий способСырье 5,0 руб. 5,60 руб.Прямые трудовые затраты 0,5 чел. ч по 12 руб. 0,8 чел. ч по 9 руб.Переменные ОПР 0,5 чел. ч по 6 руб. 0,8 чел. ч по 6 руб.Дополнительные постоянные ОПР 2 440 000 1 320 000

×åìó áóäåò ðàâíà êðèòè÷åñêàÿ òî÷êà â ðóáëÿõ?à) 2 250 000;á) 4 000 000;â) 3 500 000;ã) 5 300 000.

3. Êîìïàíèÿ ïëàíèðóåò ïðîäàòü 200 000 åäèíèö ïðîäóêöèè Â.Ïîñòîÿííûå çàòðàòû — 400 000 ðóá. è ïåðåìåííûå çàòðàòû —60 % îò öåíû ïðîäàæè. Äëÿ òîãî ÷òîáû èìåòü îïåðàöèîííóþïðèáûëü 100 000 ðóá., öåíà ïðîäàæè åäèíèöû ïðîäóêöèè äîë-æíà áûòü:

à) 3,75 ðóá.;á) 4,17 ðóá.;â) 5,00 ðóá.;ã) 6,25 ðóá.

4. Êîìïàíèÿ ïðåäïîëàãàåò ïðîäàâàòü ïðîäóêöèþ ÀÂ ïî 27 ðóá.çà åäèíèöó, ïåðåìåííûå ðàñõîäû ïðåäïîëàãàþòñÿ ðàâíûìè 15 ðóá.íà åäèíèöó. Ïîñòîÿííûå ðàñõîäû ñîñòàâÿò 197 040 ðóá. çà ìåñÿö.Êðèòè÷åñêàÿ òî÷êà â åäèíèöàõ ïðîäàæè ðàâíà:

à) 16 420;á) 11 590;â) 11 950;ã) 16 240.

— 22 —

5. Èñïîëüçóÿ äàííûå âîïðîñà 4, ðàññ÷èòàòü êðèòè÷åñêóþòî÷êó â ðóáëÿõ:

à) 312 930;á) 322 650;â) 443 340;ã) 438 480.

6. Èñïîëüçóÿ äàííûå âîïðîñà 4, îïðåäåëèòü, ñêîëüêî åäè-íèö ïðîäóêöèè äîëæíî áûòü ïðîäàíî çà ìåñÿö, ÷òîáû êîìïà-íèÿ ïîëó÷èëà 6000 ðóá. ïðèáûëè çà ìåñÿö:

à) 12 450;á) 16 740;â) 12 090;ã) 16 920.

7. Èñïîëüçóÿ äàííûå âîïðîñà 4, îïðåäåëèòü, ñêîëüêî åäè-íèö ïðîäóêöèè äîëæíî áûòü ïðîäàíî çà ìåñÿö, ÷òîáû êîìïà-íèÿ ïîëó÷èëà 9000 ðóá. ïðèáûëè, åñëè çàòðàòû íà ðåêëàìó ñî-ñòàâÿò äîïîëíèòåëüíî 15 000 ðóá. çà ìåñÿö:

à) 18 240;á) 18 420;â) 13 590;ã) 13 950.

2.3. Çàäà÷è

I. Ìåíåäæåð êîìïàíèè ðàññìàòðèâàåò ïðîáëåìó ïðîèçâîä-ñòâà íîâîãî âèäà ïðîäóêöèè. Îæèäàåòñÿ, ÷òî îíà áóäåò èìåòü áîëü-øîé ñïðîñ. Ïðåäïîëàãàåòñÿ, ÷òî ïåðåìåííûå ðàñõîäû íà ïðîèç-âîäñòâî åäèíèöû ïðîäóêöèè áóäóò ñëåäóþùèå: ïðÿìûå ìàòåðè-àëüíûå çàòðàòû — 18,50 ðóá.; ïðÿìûå òðóäîâûå çàòðàòû — 4,25 ðóá.;âñïîìîãàòåëüíûå ìàòåðèàëû — 1,10 ðóá.; êîììåð÷åñêèå ðàñõîäû —2,80 ðóá.; ïðî÷èå ðàñõîäû — 1,95 ðóá., Ïîñòîÿííûå ðàñõîäû çàãîä ñîñòàâÿò: àìîðòèçàöèÿ çäàíèé è îáîðóäîâàíèÿ — 36 000 ðóá.;ðàñõîäû íà ðåêëàìó — 45 000 ðóá.; ïðî÷èå — 11 400 ðóá. Êîìïàíèÿïëàíèðóåò ïðîäàâàòü ïðîäóêöèþ ïî öåíå 55,00 ðóá.

Òðåáóåòñÿ:1. Èñïîëüçóÿ ìàðæèíàëüíûé ïîäõîä, ðàññ÷èòàòü îáúåì

ïðîäóêöèè, êîòîðûé äîëæíà ïðîäàòü êîìïàíèÿ, ÷òîáû:à) äîñòè÷ü êðèòè÷åñêîé òî÷êè;á) ïîëó÷èòü ïðèáûëü 70 224 ðóá.

— 23 —

2. Èñïîëüçóÿ òå æå äàííûå, ðàññ÷èòàòü îáúåì ïðîäóêöèè,êîòîðûé äîëæíà ïðîäàòü êîìïàíèÿ, ÷òîáû ïîëó÷èòü ïðèáûëü139 520 ðóá., ïðè óñëîâèè, ÷òî ðàñõîäû íà ðåêëàìó óâåëè÷àòñÿíà 40 000 ðóá.

3. Èñõîäÿ èç ïåðâîíà÷àëüíîé èíôîðìàöèè è ïðåäïîëàãàÿ,÷òî îáúåì ïðîäàæ ñîñòàâèò 10 000 åäèíèö, ðàññ÷èòàòü, ïî êà-êîé öåíå íåîáõîäèìî ïðîäàâàòü ïðîäóêöèþ, ÷òîáû ïîëó÷èòüïðèáûëü 131 600 ðóá.

4. Ìåíåäæåð ïî ìàðêåòèíãó ñ÷èòàåò, ÷òî îáúåì ïðîäàæ çàãîä ìîæåò äîñòè÷ü 15 000 åäèíèö. Ñêîëüêî êîìïàíèÿ ìîæåò äî-ïîëíèòåëüíî ïîòðàòèòü íà ðåêëàìó, åñëè öåíà åäèíèöû ïðî-äóêöèè ñîñòàâèò 52,00 ðóá., ïåðåìåííûå çàòðàòû íå ìîãóò áûòüóìåíüøåíû è êîìïàíèÿ õî÷åò ïîëó÷èòü ïðèáûëü 251 000 ðóá.ïðè îáúåìå ïðîäàæè â 15 000 åäèíèö ïðîäóêöèè?

II. Êîìïàíèÿ «Àëüôà» ïðîèçâîäèò è ïðîäàåò ðó÷êè. Ïåðå-ìåííûå çàòðàòû ñîñòàâëÿþò 3 ðóá. íà êàæäóþ ðó÷êó, ïîñòîÿí-íûå çàòðàòû — F. Êîìïàíèÿ ìîæåò ïðîäàâàòü 600 000 ðó÷åê ïî5 ðóá. è èìåòü ïðèáûëü îò ýòîãî 200 000 ðóá. èëè ìîæåò ïðîäà-âàòü 350 000 ðó÷åê ïî 6 ðóá. è 200 000 ïî 4 ðóá. êàæäàÿ. Êàêóþàëüòåðíàòèâó âûáåðåò êîìïàíèÿ?

III. Êîìïàíèÿ íåäàâíî âûøëà íà ðûíîê ñ î÷åíü âûñîêîéêîíêóðåíöèåé. Ìåíåäæåð ïðåäïðèíèìàåò óñèëèÿ çàâîåâàòü ÷àñòüðûíêà. Öåíà íà ïðîäàâàåìóþ èì ïðîäóêöèþ 5 ðóá. çà åäèíèöó,÷òî íàìíîãî íèæå áîëüøèíñòâà öåí ó êîíêóðåíòîâ. Ïåðåìåí-íûå çàòðàòû ó êîìïàíèè ñîñòàâèëè 4,50 ðóá. íà åäèíèöó, à ïî-ñòîÿííûå çàòðàòû çà ãîä áûëè 600 000 ðóá.

Òðåáóåòñÿ:1. Ïðåäïîëîæèì, ÷òî êîìïàíèÿ ìîãëà ïðîäàòü 1 000 000 åäè-

íèö ïðîäóêöèè çà ãîä. Êàêàÿ áûëà ïðèáûëü (óáûòêè) çà ãîä?2. Ìåíåäæåð äîáèëñÿ óñïåõà â çàâîåâàíèè ïîëîæåíèÿ íà

ðûíêå. Êàêóþ öåíó íà ïðîäóêöèþ íàäî óñòàíîâèòü, ÷òîáû ïðè-áûëü ñîñòàâèëà 30 000 ðóá.? Ïðåäïîëàãàåòñÿ, ÷òî ïåðåìåííûå èïîñòîÿííûå çàòðàòû íå èçìåíèëèñü, à óðîâåíü ïðîèçâîäñòâà íåìîæåò ïðåâûøàòü îáúåìà ïðîèçâîäñòâà â ïåðâîì ãîäó.

IV. Êîìïàíèÿ ïðîèçâîäèò ìóçûêàëüíûå èíñòðóìåíòû, âòîì ÷èñëå îðãàíû. Ìîäåëü îðãàíà Ä î÷åíü ïåðñïåêòèâíà è èìå-åò áîëüøîé ïîòåíöèàëüíûé ðûíîê. Íèæå ïðèâåäåíà ñìåòà çàò-ðàò ïî äàííîé ìîäåëè îðãàíà íà 200... ãîä (ðóá.):

— 24 —

Переменные затраты на единицу:

прямые материальные затраты 2300

прямые трудовые затраты 800

ОПР 600

затраты на реализацию 500

Суммарные постоянные затраты:

ОПР 195 000

Затраты на рекламу 55 000

Административные расходы 68 000

Öåíà ïðîäàæè ñîñòàâëÿåò 9500 ðóá.Òðåáóåòñÿ:1. Ðàññ÷èòàòü êðèòè÷åñêóþ òî÷êó äëÿ 200... ãîäà.2. Êîìïàíèÿ ïðîäàëà 65 îðãàíîâ â 200... ãîäó. Êàêóþ ïðè-

áûëü ïîëó÷èëà êîìïàíèÿ?3. Ìåíåäæåð êîìïàíèè ñîñòàâëÿåò ïëàí íà ñëåäóþùèé

200... ãîä:à) ðàññ÷èòàòü êîëè÷åñòâî îðãàíîâ, êîòîðîå êîìïàíèÿ

äîëæíà ïðîäàòü, ÷òîáû ïîëó÷èòü ïðèáûëü 95 400 ðóá.,ïðåäïîëàãàåòñÿ, ÷òî öåíà ïðîäàæè è çàòðàòû îñòà-þòñÿ íåèçìåííûìè;

á) ðàññ÷èòàòü ïðèáûëü, åñëè êîìïàíèÿ óâåëè÷èò îáúåìïðîäàæè íà 20 %, à öåíà ïðîäàæè îäíîãî îðãàíàóìåíüøèòñÿ íà 500 ðóá.;

â) îïðåäåëèòü êðèòè÷åñêóþ òî÷êó, åñëè çàòðàòû íà ðåê-ëàìó óâåëè÷àòñÿ íà 47 700 ðóá.;

ã) åñëè ïåðåìåííûå çàòðàòû íà åäèíèöó óìåíüøàòñÿíà 10 %, îïðåäåëèòü êîëè÷åñòâî îðãàíîâ, êîòîðîåêîìïàíèÿ äîëæíà ïðîäàòü, ÷òîáû ïîëó÷èòü ïðèáûëü125 000 ðóá.

Âñå âàðèàíòû äëÿ ïëàíà íà ñëåäóþùèé ãîä ðàññìàòðèâàòüíåçàâèñèìî äðóã îò äðóãà.

V. Ïðåçèäåíò ïðîèçâîäñòâåííîé êîìïàíèè îáåùàë ðàáî÷èìóâåëè÷èòü â ñëåäóþùåì ãîäó çàðàáîòíóþ ïëàòó (ïåðåìåííûå òðóäî-âûå çàòðàòû) íà 10 %. Äðóãèõ èçìåíåíèé â âåëè÷èíå çàòðàò íå îæè-äàåòñÿ. Ïðåçèäåíò êîìïàíèè ïðîñèò áóõãàëòåðà ïîìî÷ü ïîäãîòîâèòü

— 25 —

äàííûå äëÿ îáîñíîâàíèÿ ïëàíà ïðîèçâîäñòâà ïðîäóêöèè íà ñëåäó-þùèé ãîä. Âû ðàñïîëàãàåòå ñëåäóþùèìè äàííûìè çà îò÷åòíûé ãîä:

Цена продажи за единицу 80 руб. Переменные затраты на единицу: материальные 30 руб. трудовые 12 руб. общепроизводственные 6 руб. Итого переменные затраты 48 руб. Годовой объем реализации 5000 единиц

Постоянные затраты за год 51 000 руб.

Òðåáóåòñÿ: èñïîëüçóÿ àíàëèç êðèòè÷åñêîé òî÷êè, ïîäãî-òîâòü ñëåäóþùóþ èíôîðìàöèþ äëÿ ïðåçèäåíòà:

1. Íà ñêîëüêî íåîáõîäèìî óâåëè÷èòü öåíó ïðîäàæè, ÷òîáûïîêðûòü óâåëè÷åíèå çàðàáîòíîé ïëàòû íà 10 % è ñîõðàíèòü óðî-âåíü ìàðæèíàëüíîé ïðèáûëè â ðàçìåðå 40 %?

2. Ñêîëüêî åäèíèö ïðîäóêöèè íåîáõîäèìî ïðîäàòü, ÷òîáûïîëó÷èòü îáúåì ïðèáûëè, êàê â òåêóùåì ãîäó, ïðè óñëîâèè,÷òî öåíà ïðîäàæè ñîõðàíèòñÿ íà óðîâíå 80 ðóá., à çàðàáîòíàÿïëàòà óâåëè÷èòñÿ íà 10 %?

VI. Êîìïàíèÿ ïëàíèðóåò íà÷àòü ïðîèçâîäñòâî íîâîé ïðî-äóêöèè, êîòîðàÿ ìîæåò ïðîèçâîäèòüñÿ èëè êàïèòàëîåìêèì, èëèòðóäîåìêèì ñïîñîáîì. Ìåòîä ïðîèçâîäñòâà íå âëèÿåò íà êà÷å-ñòâî ïðîäóêöèè. Èìåþòñÿ ñëåäóþùèå äàííûå î ïðîèçâîäñòâåí-íûõ çàòðàòàõ ýòèìè ñïîñîáàìè:

Показатели Капиталоемкий способ Трудоемкий способСырье 5,0 руб. 5,60 руб.Прямые трудовые затраты 0,5 чел. ч по 12 руб. 0,8 чел. ч по 9 руб.Переменные ОПР 0,5 чел. ч по 6 руб. 0,8 чел. ч по 6 руб.Дополнительные постоянные ОПР 2 440 000 1 320 000

Îòäåë èññëåäîâàíèÿ ðûíêà ïðåäëàãàåò óñòàíîâèòü öåíóðåàëèçàöèè 30 ðóá. çà åäèíèöó. Ïðåäïîëàãàþò, ÷òî êîììåð-÷åñêèå ðàñõîäû çà ãîä ñîñòàâÿò 500 000 ðóá. ïëþñ 2 ðóá. íàêàæäóþ ðåàëèçîâàííóþ åäèíèöó, íåçàâèñèìî îò ñïîñîáà ïðî-èçâîäñòâà.

Òðåáóåòñÿ:1. Ðàññ÷èòàòü êðèòè÷åñêóþ òî÷êó â åäèíèöàõ ïðîäóêöèè çà

ãîä, åñëè êîìïàíèÿ èñïîëüçóåò:à) êàïèòàëîåìêèé ñïîñîá;

— 26 —

á) òðóäîåìêèé ñïîñîá ïðîèçâîäñòâà.2. Îïðåäåëèòü îáúåì åäèíèö ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè çà ãîä,

ïðè êîòîðîì äëÿ êîìïàíèè íå áûëî áû ðàçëè÷èé â ñïîñîáàõïðîèçâîäñòâà.

3. Ìåíåäæåð êîìïàíèè õî÷åò îïðåäåëèòü, êàêîé ñïîñîáïðîèçâîäñòâà èñïîëüçîâàòü. Îáúÿñíèòü îáñòîÿòåëüñòâà, ïðè êîòî-ðûõ êîìïàíèÿ èñïîëüçîâàëà áû êàæäûé èç ýòèõ ïðîèçâîä-ñòâåííûõ ñïîñîáîâ.

4. Îïðåäåëèòü ïðîèçâîäñòâåííûå ôàêòîðû, êîòîðûå êîì-ïàíèÿ äîëæíà ó÷èòûâàòü ïðè âûáîðå êàïèòàëîåìêîãî èëèòðóäîåìêîãî ñïîñîáà ïðîèçâîäñòâà.

— 27 —

ÒÅÌÀ 3Ñèñòåìû ó÷åòà çàòðàò

è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè

3.1. Ïîçàêàçíûé ìåòîä êàëüêóëèðîâàíèÿñ å á å ñ ò î èìî ñ ò è

Ïîçàêàçíûé ìåòîä ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáå-ñòîèìîñòè — ìåòîä, èñïîëüçóåìûé íà ïðåäïðèÿòèÿõ, ïðîèç-âîäÿùèõ åäèíè÷íûå, óíèêàëüíûå èëè âûïîëíÿåìûå ïî ñïåöè-àëüíîìó çàêàçó èçäåëèÿ. Ïðè ýòîì ìåòîäå âñå çàòðàòû ñîáèðà-þòñÿ ïî êàæäîìó çàêàçó èëè ïàðòèè ïðîäóêöèè, à íå ïî îò-äåëüíûì ïîäðàçäåëåíèÿì èëè îò÷åòíûì ïåðèîäàì.

Ïðÿìûå çàòðàòû (êàê òðóäîâûå, òàê è ìàòåðèàëüíûå) ìîãóòáûòü íåïîñðåäñòâåííî îòíåñåíû íà êîíêðåòíûé âèä ïðîäóêöèèèëè óñëóã. ÎÏÐ ìîãóò áûòü ðàñïðåäåëåíû ïî âèäàì ïðîäóêöèèòîëüêî ñ ïîìîùüþ ñïåöèàëüíûõ èñêóññòâåííûõ ìåòîäîâ. Ïðè èõñïèñàíèè ÷àñòî ïðèáåãàþò ê èñïîëüçîâàíèþ íîðìàòèâíûõ êîýô-ôèöèåíòîâ ðàñïðåäåëåíèÿ ÎÏÐ, óñòàíàâëèâàåìûõ äëÿ êàæäîãîïîäðàçäåëåíèÿ èëè ôóíêöèîíèðóþùåãî îáúåêòà îáû÷íî íà ãîä.

Êîýôôèöèåíò ðàññ÷èòûâàåòñÿ â òðè ýòàïà:1. Ñîñòàâëåíèå ãîäîâîãî áþäæåòà, ïëàíà ÎÏÐ. Ðàñ÷åò ïðî-

ãíîçèðóåìîé âåëè÷èíû ÎÏÐ îñóùåñòâëÿåòñÿ íà îñíîâå äèíà-ìèêè çàòðàò è ïðåäïîëàãàåìîãî îáúåìà ïðîèçâîäñòâà. Ýòó îïå-ðàöèþ íåîáõîäèìî âûïîëíèòü äëÿ êàæäîãî ïðîèçâîäñòâåííîãîïîäðàçäåëåíèÿ íà ïðåäñòîÿùèé îò÷åòíûé ïåðèîä.

2. Âûáîð áàçû ðàñïðåäåëåíèÿ ÎÏÐ. Äëÿ ýòîãî îïðåäåëÿåòñÿñâÿçü ìåæäó ÎÏÐ è îáúåìîì ãîòîâîé ïðîäóêöèè, èñïîëüçóÿêàêîé-ëèáî èç èçìåðèòåëåé ïðîèçâîäñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè,íàïðèìåð, ÷èñëî îòðàáîòàííûõ ÷åëîâåêî÷àñîâ, ñóììó íà÷èñ-ëåííîé çàðàáîòíîé ïëàòû ïðîèçâîäñòâåííûõ ðàáî÷èõ, êîëè÷å-ñòâî ìàøèíî÷àñîâ. Âûáðàííàÿ áàçà äîëæíà íàèáîëåå òåñíî ôîð-ìàëèçîâàííûì ïóòåì ñâÿçûâàòü ÎÏÐ ñ îáúåìîì âûïóùåííîéïðîäóêöèè.

— 28 —

3. Äåëåíèå ïðîãíîçèðóåìîé íà ïðåäñòîÿùèé ïåðèîä âåëè÷è-íû ÎÏÐ íà ïðîãíîçèðóåìûé îáúåì ïðîèçâîäñòâà, âûðàæåííûé âïîêàçàòåëå âûáðàííîé áàçû ðàñïðåäåëåíèÿ (÷àñû, ðóáëè). Â ðåçóëü-òàòå ýòîé îïåðàöèè ïîëó÷àþò íîðìàòèâíûé êîýôôèöèåíò ÎÏÐ.

Çàòåì ÎÏÐ îòíîñÿò íà êàæäûé âèä ïðîäóêöèè ñ èñïîëü-çîâàíèåì ýòîãî êîýôôèöèåíòà, äëÿ ÷åãî ôàêòè÷åñêîå çíà÷åíèåïîêàçàòåëÿ áàçû ðàñïðåäåëåíèÿ óìíîæàþò íà íîðìàòèâíûéêîýôôèöèåíò. Ýòà ñóììà äîáàâëÿåòñÿ ê çàòðàòàì ìàòåðèàëîâ èê íà÷èñëåííîé îïëàòå òðóäà ïðîèçâîäñòâåííûõ ðàáî÷èõ. Â ðå-çóëüòàòå ïîëó÷àþò ðàñ÷åòíóþ ïðîèçâîäñòâåííóþ ñåáåñòîèìîñòüïðîäóêöèè, â êîòîðîé òîëüêî äâà ýëåìåíòà ôàêòè÷åñêèå —ïðÿìûå ìàòåðèàëüíûå è ïðÿìûå òðóäîâûå çàòðàòû, à ÎÏÐ ñïè-ñàíû íà îñíîâå íîðìàòèâíîãî êîýôôèöèåíòà.

3.2. Ïîïðîöåññíûé ìåòîä êàëüêóëèðîâàíèÿñ å á å ñ ò î èìî ñ ò è

Ïîïðîöåññíûé ìåòîä ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñå-áåñòîèìîñòè ïðèìåíÿåòñÿ ôèðìàìè, êîòîðûå ñåðèéíî ïðîèç-âîäÿò ìàññîâóþ ïðîäóêöèþ èëè èìåþò íåïðåðûâíûé ïðîèç-âîäñòâåííûé ïðîöåññ. Â ýòîì ñëó÷àå öåëåñîîáðàçíî âåñòè ó÷åòçàòðàò, ñâÿçàííûõ ñ ïðîäóêöèåé, ïðîèçâåäåííîé çà îïðåäåëåí-íûé ïåðèîä âðåìåíè. Ñåáåñòîèìîñòü åäèíèöû ïðîäóêöèè îï-ðåäåëÿåòñÿ äåëåíèåì îáùåé ñóììû ïðîèçâîäñòâåííûõ çàòðàò,îòíåñåííûõ íà îïðåäåëåííîå ïîäðàçäåëåíèå çà îïðåäåëåííûéïðîìåæóòîê âðåìåíè, íà êîëè÷åñòâî åäèíèö ïðîäóêöèè, ïðî-èçâåäåííûõ çà ýòîò æå ïðîìåæóòîê âðåìåíè.

Çàòðàòû ïðè äàííîì ìåòîäå ñîáèðàþòñÿ ïî îòäåëüíûìïîäðàçäåëåíèÿì çà îò÷åòíûé ïåðèîä, à íå çà âðåìÿ, íåîáõîäè-ìîå äëÿ âûïîëíåíèÿ çàêàçà. Äëÿ êàæäîãî ïîäðàçäåëåíèÿ îòêðû-âàåòñÿ îòäåëüíûé ñ÷åò «Íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî».

Ïðè ïîïðîöåññíîì ìåòîäå íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâîíà íà÷àëî è êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà, êîòîðîå âñåãäà èìååòñÿíà ïðåäïðèÿòèÿõ ñåðèéíîãî ïðîèçâîäñòâà, ïåðåñ÷èòûâàåòñÿ âóñëîâíî çàêîí÷åííûå èçäåëèÿ.

Ïîíÿòèå óñëîâíûõ åäèíèö ïðîäóêöèè, èëè óñëîâíîãî îáúåìàïðîèçâîäñòâà, èñïîëüçóþò äëÿ èçìåðåíèÿ êîëè÷åñòâà èçäåëèé,èçãîòîâëåííûõ çà îïðåäåëåííûé ïåðèîä âðåìåíè. Îíî ïîçâîëÿåòïåðåñ÷èòàòü íå ïîëíîñòüþ çàâåðøåííûå èçäåëèÿ â óñëîâíî ãîòî-

— 29 —

âûå èçäåëèÿ. Ýòà âåëè÷èíà ðàâíÿåòñÿ ñóììå îáùåãî êîëè÷åñòâàèçäåëèé, íà÷àòûõ è çàâåðøåííûõ â òå÷åíèå äàííîãî îò÷åòíîãîïåðèîäà, è ñëàãàåìîãî, îòðàæàþùåãî ðàáîòó, êîòîðàÿ âûïîëíåíàíàä íåçàâåðøåííûì ïðîèçâîäñòâîì íà íà÷àëî è êîíåö ïåðèîäà.

Ïðè ïîïðîöåññíîì ìåòîäå êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìî-ñòè ïðåäïîëàãàåòñÿ, ÷òî ïðÿìûå ìàòåðèàëüíûå çàòðàòû îñóùå-ñòâëÿþòñÿ â ìîìåíò çàïóñêà èçäåëèÿ â ïðîèçâîäñòâî, à ïðÿìûåòðóäîâûå çàòðàòû è ÎÏÐ, êîòîðûå îáúåäèíÿþòñÿ â îáùóþ ãðóï-ïó, íàçûâàåìóþ çàòðàòàìè íà îáðàáîòêó, èëè äîáàâëåííûìèçàòðàòàìè, ðàñïðåäåëÿþòñÿ ðàâíîìåðíî â òå÷åíèå âñåãî ïðîèç-âîäñòâåííîãî öèêëà. Ïîýòîìó êîëè÷åñòâî óñëîâíûõ åäèíèö ïðî-äóêöèè ïî ìàòåðèàëàì áóäåò îòëè÷àòüñÿ îò êîëè÷åñòâà óñëîâ-íûõ åäèíèö ïî äîáàâëåííûì çàòðàòàì.


1. Â ïîçàêàçíîì ìåòîäå êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïðèñïèñàíèè ÎÏÐ áóäåò:

à) êðåäèòîâàòüñÿ ñ÷åò «Íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî»;á) êðåäèòîâàòüñÿ ñ÷åò «Ñïèñàííûå îáùåïðîèçâîäñòâåí-

íûå ðàñõîäû»;â) äåáåòîâàòüñÿ ñ÷åò «Îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû»;ã) äåáåòîâàòüñÿ ñ÷åò «Ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ».

2. Êîýôôèöèåíò ðàñïðåäåëåíèÿ ÎÏÐ, êîòîðûé îáû÷íîÿâëÿåòñÿ ñàìûì ëó÷øèì ïðè ñïèñàíèè ÎÏÐ íà çàêàç, — ýòî:

à) ôàêòè÷åñêèå ÎÏÐ, äåëåííûå íà ôàêòè÷åñêèé îáúåì;á) ôàêòè÷åñêèå ÎÏÐ, äåëåííûå íà ïëàíèðóåìûé îáúåì;â) ïëàíèðóåìûå ÎÏÐ, äåëåííûå íà ôàêòè÷åñêèé îáúåì;ã) ïëàíèðóåìûå ÎÏÐ, äåëåííûå íà ïëàíèðóåìûé îáúåì.

3. Êîìïàíèÿ ïëàíèðîâàëà ÎÏÐ íà ïåðèîä â ñóììå255 000 ðóá., èñõîäÿ èç ïëàíèðóåìîãî îáúåìà ïðÿìûõ òðóäîâûõçàòðàò â êîëè÷åñòâå 100 000 ÷åëîâåêî÷àñîâ. Íà êîíåö ïåðèîäàñ÷åò «Îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû» èìåë îñòàòîê270 000 ðóá.; ôàêòè÷åñêèå ïðÿìûå òðóäîâûå çàòðàòû ñîñòàâèëè105 000 ÷åëîâåêî÷àñîâ. Áûëè ëè èçëèøíå ñïèñàíû èëè íåäî-ñïèñàíû ÎÏÐ íà ïåðèîä:

à) 2250 èçëèøíå ñïèñàíû;á) 2250 íåäîñïèñàíû;â) 15 000 èçëèøíå ñïèñàíû;ã) 15 000 íåäîñïèñàíû?

— 30 —

4. Êîìïàíèÿ çàêîí÷èëà è âûïóñòèëà èç ïðîèçâîäñòâà 3000 åäè-íèö â òå÷åíèå àïðåëÿ è èìåëà êîíå÷íûé îñòàòîê íåçàâåðøåííîãîïðîèçâîäñòâà 400 åäèíèö, êîòîðûì íå õâàòàëî 10 % äî çàâåðøåí-íîñòè ïî äîáàâëåííûì çàòðàòàì è êîòîðûå èìåëè 100 % çàâåð-øåííîñòü ïî ìàòåðèàëüíûì çàòðàòàì. Íà÷àëüíîãî îñòàòêà íåçà-âåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà íå áûëî. Ðàññ÷èòàòü óñëîâíûå åäèíèöûïî äîáàâëåííûì çàòðàòàì è ïî ìàòåðèàëüíûì çàòðàòàì:

à) 3400 åäèíèö ïî äîáàâëåííûì çàòðàòàì è 3360 åäè-íèö ïî ìàòåðèàëüíûì çàòðàòàì;

á) 3360 åäèíèö ïî äîáàâëåííûì çàòðàòàì è 3400 åäè-íèö ïî ìàòåðèàëüíûì çàòðàòàì;

â) 3040 åäèíèö ïî äîáàâëåííûì çàòðàòàì è 3400 åäè-íèö ïî ìàòåðèàëüíûì çàòðàòàì;

ã) íè îäèí èç ïåðå÷èñëåííûõ îòâåòîâ.5. Êîìïàíèÿ çàêîí÷èëà è âûïóñòèëà èç ïðîèçâîäñòâà

2500 åäèíèö çà àïðåëü, èìååò êîíå÷íûé îñòàòîê íåçàâåðøåí-íîãî ïðîèçâîäñòâà 500 åäèíèö, êîòîðûå áûëè çàâåðøåíû íà30 % ïî äîáàâëåííûì çàòðàòàì è íà 100 % ïî ìàòåðèàëüíûìçàòðàòàì. Íà÷àëüíîãî îñòàòêà íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà íåáûëî. Â òå÷åíèå àïðåëÿ ìàòåðèàëüíûå çàòðàòû ñîñòàâèëè9300 ðóá., à çàòðàòû íà îáðàáîòêó 5300 ðóá. Ðàññ÷èòàòü ñåáåñòî-èìîñòü âûïóùåííîé ïðîäóêöèè:

à) 13 050 ðóá.;á) 12 785 ðóá.;â) 13 450 ðóá.;ã) íè îäèí èç ïåðå÷èñëåííûõ îòâåòîâ.

6. Ñêîëüêî ñ÷åòîâ «Íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî» êîìïà-íèÿ áóäåò èñïîëüçîâàòü ïðè ïîïðîöåññíîì ìåòîäå êàëüêóëèðî-âàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè:

à) çàâèñèò îò ÷èñëà ïðîèçâîäèìîé ïðîäóêöèè;á) òîëüêî îäèí;â) îäèí äëÿ êàæäîãî ïðîèçâîäñòâåííîãî ïîäðàçäåëåíèÿ;ã) âñåãäà òðè?

7. Äîáàâëåííûå çàòðàòû — ýòî:à) ñóììà ïðÿìûõ òðóäîâûõ çàòðàò è ÎÏÐ;á) ñóììà ïðÿìûõ ìàòåðèàëüíûõ è ïðÿìûõ òðóäîâûõ

çàòðàò;â) âñå ïðîèçâîäñòâåííûå çàòðàòû;ã) âñå ïåðèîäè÷åñêèå çàòðàòû.

— 31 —

3.4. Çàäà÷è

I. Ïîçàêàçíûé ìåòîä êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè.Êîìïàíèÿ «Çåáðà» ïðîèçâîäèò ñàäîâîå îáîðóäîâàíèå. Ïî-

ñêîëüêó ïðîäóêöèÿ ïðîèçâîäèòñÿ ïàðòèÿìè, ôèðìà èñïîëüçóåòïîçàêàçíûé ìåòîä êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè. Îñòàòêè íà ñ÷å-òàõ çà 11 ìåñÿöåâ íà 30 íîÿáðÿ 200... ãîäà ïðåäñòàâëåíû íèæå (ðóá.):

Материалы 32 000

Незавершенное производство 1 200 000

Готовая продукция 2 785 000

ОПР 2 260 000

Себестоимость реализованной продукции 14 200 000

Íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî ñîñòîèò èç äâóõ çàêàçîâ:

№ заказа Кол-во единиц Наименование продукции Накопленные затраты, руб. 3005 48 000 Дождевальная установка 700 000

3006 40 000 Кольцевая дождевальная

установка 500 000

Итого 1 200 000

Ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ ñîñòîèò èç ñëåäóþùèõ çàêàçîâ:

Наименование продукции Количество продукции и затраты на единицу

Накопленные затраты, руб.

Дождевальная установка (заказ 3005) 5000 единиц ½ 22 руб. 110 000

Кольцевая дождевальная установка (заказ 3006) 11 500 единиц ½ 17 руб. 195 500

Медное сопло 10 000 пачек ½ 14 руб. 140 000

Дождевальное сопло (заказ 4001) 5000 пачек ½ 16 руб. 80 000

Соединяющие детали 100 000 пачек ½ 5 руб. 500 000

Итого 2 785 000

Êîìïàíèÿ ñïèñûâàåò ÎÏÐ ïðîïîðöèîíàëüíî ïðÿìûì òðó-äîâûì çàòðàòàì â ÷àñàõ.

Äåÿòåëüíîñòü ôèðìû â òå÷åíèå 11 ìåñÿöåâ îò÷åòíîãî ãîäàáëèçêà ê ñìåòå. Âñåãî 367 000 ÷ ñîñòàâèëè ïðÿìûå òðóäîâûå çàò-ðàòû ïî 30 íîÿáðÿ 200... ãîäà.

— 32 —

Ñìåòà ðàñõîäîâ äëÿ ãîäà, çàêàí÷èâàþùåãîñÿ 31 äåêàáðÿ200... ãîäà, ïðåäñòàâëåíà íèæå:

Прямые материальные затраты 3 800 000 Покупные детали 6 000 000 Прямые трудовые затраты (400 000 ч) 4 000 000 ОПР: принадлежности 190 000 непрямые трудовые затраты 700 000 затраты на контроль 250 000 амортизация 950 000 коммунальные услуги 0 страховка 10 000 налог на имущество 40 000 прочие 60 000 Итого: ОПР 2 400 000

Çà äåêàáðü 200... ãîäà ïðîèçîøëè ñëåäóþùèå õîçÿéñòâåí-íûå îïåðàöèè:

1. Â òå÷åíèå ìåñÿöà áûëè êóïëåíû:à) ïðÿìûå ìàòåðèàëû — 410 000 ðóá.;á) ïîêóïíûå äåòàëè — 285 000 ðóá.;â) ïðèíàäëåæíîñòè — 13 000 ðóá.

Âñå ïðÿìûå ìàòåðèàëû, ïîêóïíûå äåòàëè, ïðèíàäëåæíî-ñòè ó÷èòûâàþòñÿ íà ñ÷åòå «Ìàòåðèàëû».

2. Ïîòðåáëåíèå ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ, ïîêóïíûõ äåòàëåé èïðèíàäëåæíîñòåé çà äåêàáðü áûëî ñëåäóþùåå (ðóá.):

Заказы Покупные детали

Материалы Принадлежности Всего потреблено

3005 110 000 100 000 210 000

3006 6000 6000

4001 (30 000 пачек) 181 000 181 000

4002 (10 000 улучшенных установок) 92 000 92 000

4003 (50 000 дождеваль-ных установок для садов) 163 000 163 000

Принадлежности 20 000 20 000

Итого 273 000 379 000 20 000 672 000

— 33 —

3. Çàðàáîòíàÿ ïëàòà çà äåêàáðü áûëà ñëåäóþùåé (ðóá.):

Заказы Часы Сумма зарплаты

3005 6000 62 000

3006 2500 26 000

4001 18 000 182 000

4002 500 5000

4003 5000 52 000

Непрямая 8000 60 000

Контроль 24 000

Отдел продаж и администрация 120 000

Итого 531 000

4. Ïðî÷èå çàòðàòû çà äåêàáðü ñîñòàâèëè (ðóá.):

Амортизация 62 500

Коммунальные услуги 15 000

Страховка 1000

Налог на имущество 3500

Прочие 5000

Итого 87 000

5. Çà äåêàáðü áûëè çàêîí÷åíû çàêàçû:

№ заказа Количество Наименование продукции

3005 48 000 Дождевальная установка 3006 40 000 Кольцевая установка 4001 30 500 (пачек) Дождевальные сопла 4003 50 000 Дождевальная установка для садов

6. Ñëåäóþùàÿ ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ áûëà îòãðóæåíà ïîêóïà-òåëÿì çà äåêàáðü:

№ заказа Наименование продукции Количество

3005 Дождевальная установка 16 000 единиц

3006 Кольцевая дождевальная установка 20 000 единиц

4003 Дождевальная установка для садов 22 000 единиц

4001 Дождевальные сопла 10 000 пачек

— 34 —

Òðåáóåòñÿ:1. Îïðåäåëèòü, íà êàêóþ ñóììó áûëè èçëèøíå ñïèñàíû

èëè íåäîñïèñàíû ÎÏÐ çà äåêàáðü è â öåëîì çà ãîä.2. Ðàññ÷èòàòü ñòîèìîñòíîé îñòàòîê ñ÷åòà «Íåçàâåðøåííîå

ïðîèçâîäñòâî» íà 31 äåêàáðÿ.3. Ðàññ÷èòàòü îñòàòîê ñ÷åòà «Ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ» íà 31 äåêàáðÿ

äëÿ äîæäåâàëüíîé óñòàíîâêè (çàêàç 3005), èñïîëüçóÿ ìåòîä FIFO.

II. Ïîïðîöåññíûé ìåòîä êàëüêóëèðîâàíèÿ.Ôèðìà ïðîèçâîäèò ôðóêòîâûå ñîêè. Íà 1 èþíÿ íåçàâåð-

øåííîå ïðîèçâîäñòâî ñîñòàâèëî 4250 åäèíèö (1 åäèíèöà = 1 êã).Âñå ìàòåðèàëû áûëè îòïóùåíû â ïðîèçâîäñòâî, ïðîöåíò çà-âåðøåííîñòè ïî äîáàâëåííûì çàòðàòàì ñîñòàâèë 70 %. Ìàòåðè-àëüíûå çàòðàòû â íåçàâåðøåííîì ïðîèçâîäñòâå ñîñòàâèëè4607 ðóá., äîáàâëåííûå çàòðàòû — 3535 ðóá. Â òå÷åíèå èþíÿ âïðîèçâîäñòâî áûëî çàïóùåíî 61 300 êã ôðóêòîâ:

Наименование фруктов Количество, кг Стоимость, руб.

Яблоки 23 500 20 915

Виноград 22 600 28 476

Бананы 15 200 22 040

Ïðÿìûå òðóäîâûå çàòðàòû ñîñòàâèëè 19 760 ðóá. çà ìå-ñÿö, ÎÏÐ ñïèñûâàëèñü íà ïðîèçâîäñòâî ïî íîðìå 160 % îòïðÿìûõ òðóäîâûõ çàòðàò. Íà 30 èþíÿ â ïðîèçâîäñòâå îñòà-ëîñü 3400 åäèíèö. Âñå ìàòåðèàëû áûëè îòïóùåíû â ïðîèç-âîäñòâî, ïðîöåíò çàâåðøåííîñòè ïî äîáàâëåííûì çàòðàòàìñîñòàâèë 50 %.

Òðåáóåòñÿ: èñïîëüçóÿ ìåòîä FIFO, ðàññ÷èòàòü ñåáåñòîè-ìîñòü åäèíèöû ïðîäóêöèè, îïðåäåëèòü ñåáåñòîèìîñòü ãîòîâîéïðîäóêöèè, îñòàòîê íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà.

III. Äâèæåíèå çàòðàò ïî ñ÷åòàì.Íà 31 ÿíâàðÿ ñ÷åòà ôèðìû íå áûëè çàêðûòû èç-çà áîëåçíè

áóõãàëòåðà. Îíè âûãëÿäåëè ñëåäóþùèì îáðàçîì:

— 35 —

Материалы

15000 35 000

Незавершенное производство

1000 40 000 20 000 Прямые

материальные затраты

Готовая продукция

1000 3000


Задолженность по зарплате

1000 40 000

общая заработная плата всех работающих на фирме.

Äîïîëíèòåëüíàÿ èíôîðìàöèÿ:1. Çà ìåñÿö ïðÿìûå òðóäîâûå çàòðàòû ñîñòàâèëè 1650 ÷.

Ðàáî÷èå ïîëó÷èëè ïî 20 ðóá. çà ÷àñ.2. ÎÏÐ áûëè ñïèñàíû ïî íîðìå 44 ðóá. íà 1 ìàøèíî÷àc. Çà

ìåñÿö áûëî îòðàáîòàíî 500 ìàøèíî÷àñîâ. Íåîáõîäèìî çàïîë-íèòü ñ÷åòà è çàêðûòü èõ.

Òðåáóåòñÿ îïðåäåëèòü:1. Îñòàòîê ñ÷åòà «Ìàòåðèàëû» íà 31 ÿíâàðÿ.2. Ñóììó ïðÿìûõ òðóäîâûõ çàòðàò çà ÿíâàðü.3. Ñóììó ÎÏÐ, êîòîðàÿ áûëà ñïèñàíà íà ïðîèçâîäñòâî.4. Ñóììó îáùèõ òðóäîâûõ çàòðàò çà ÿíâàðü.5. Îñòàòîê ñ÷åòà «Íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî» íà 31 ÿíâàðÿ.6. Îñòàòîê ñ÷åòà «Ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ» íà 31 ÿíâàðÿ.7. Îñòàòîê ñ÷åòà «Ñåáåñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííîé ïðîäóê-

öèè» íà 31 ÿíâàðÿ.8. Îñòàòîê ñ÷åòà «Îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû» íà

31 ÿíâàðÿ, åñëè ôàêòè÷åñêèå ÎÏÐ çà ìåñÿö ñîñòàâèëè 24 000 ðóá.9. Îñòàòîê ñ÷åòà «Ñïèñàííûå îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñ-

õîäû» íà 31 ÿíâàðÿ.

— 36 —

10. Íà ñêîëüêî áûëà ïðåóâåëè÷åíà èëè ïðåóìåíüøåíà ñóì-ìà ñïèñàííûõ ÎÏÐ çà ÿíâàðü?

IV. Ïîçàêàçíûé ìåòîä êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè.Êîìïàíèÿ ïðîèçâîäèò âûñîêîêà÷åñòâåííóþ äåòñêóþ îäåæ-

äó. Íà 1 ñåíòÿáðÿ îñòàòêè ïî ñ÷åòàì çàïàñîâ áûëè ñëåäóþùèå(ðóá.):

Материалы 21 360

Незавершенное производство 15 112

Готовая продукция 17 120

Êàðòî÷êè çàêàçîâ, íàõîäÿùèõñÿ â ïðîèçâîäñòâå íà 30 ñåíòÿ-áðÿ, ïðåäñòàâëåíû íèæå:

№ заказа Затраты материалов, руб.

Прямые трудовые затраты, руб. ОПР, руб.

24-А 1596 1290 1677

24-В 1492 1380 1794

24-С 1984 1760 2288

24-Д 1608 1540 2002

Ìàòåðèàëû, êóïëåííûå è ïîëó÷åííûå â ñåíòÿáðå:à) 4 ñåíòÿáðÿ — 33 120 ðóá.;á) 16 ñåíòÿáðÿ — 28 600 ðóá.;â) 22 ñåíòÿáðÿ — 31 920 ðóá.Ïðÿìûå òðóäîâûå çàòðàòû çà ñåíòÿáðü:à) 15 ñåíòÿáðÿ çàðïëàòà ñîñòàâèëà 23 680 ðóá.;á) 29 ñåíòÿáðÿ çàðïëàòà — 25 960 ðóá.Êîýôôèöèåíò ñïèñàíèÿ ÎÏÐ — 130 % îò ïðÿìûõ òðóäî-

âûõ çàòðàò â ðóáëÿõ.Ìàòåðèàëû, îòïóùåííûå â ïðîèçâîäñòâî â ñåíòÿáðå:à) 6 ñåíòÿáðÿ — 37 240 ðóá.;á) 23 ñåíòÿáðü — 38 960 ðóá.Ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ ñ 75%-é íàöåíêîé ñâåðõ ñåáåñòîèìîñ-

òè áûëà ïðîäàíà â òå÷åíèå ñåíòÿáðÿ íà ñóììó 320 000 ðóá.Òðåáóåòñÿ:1. Èñïîëüçóÿ Ò-ñ÷åòà, çàïèñàòü âñå õîçÿéñòâåííûå îïåðà-

öèè çà ñåíòÿáðü.

— 37 —

2. Ðàññ÷èòàòü ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè, çàêîí÷åííîé çàñåíòÿáðü.

3. Ðàññ÷èòàòü ñåáåñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè çàñåíòÿáðü.

4. Îïðåäåëèòü îñòàòêè ïî ñ÷åòàì íà êîíåö ïåðèîäà.5. Çàêàçû 24-À è 24-Ñ áûëè çàêîí÷åíû â ïåðâóþ íåäåëþ

îêòÿáðÿ. Äîïîëíèòåëüíûõ çàòðàò ìàòåðèàëîâ íå áûëî, íî çàêàç24-À ïîòðåáîâàë äîïîëíèòåëüíûõ òðóäîâûõ çàòðàò íà 960 ðóá.,à çàêàç 24-Ñ íà 1610 ðóá. Ðàññ÷èòàòü ñåáåñòîèìîñòü ïðîèçâîäñòâàåäèíèöû ïðîäóêöèè äëÿ êàæäîãî çàêàçà.

V. Ïîïðîöåññíûé ìåòîä êàëüêóëèðîâàíèÿ. Äâà ïåðèîäà.Êîìïàíèÿ çàíèìàåòñÿ ïðîèçâîäñòâîì íàòóðàëüíûõ, ýêî-

ëîãè÷åñêè ÷èñòûõ ïðîäóêòîâ, êîòîðûå ïîñòàâëÿþòñÿ â ñïåöèà-ëèçèðîâàííûå ìàãàçèíû. Îäíèì èç ïðîäóêòîâ ÿâëÿåòñÿ ÷èñòûéíàòóðàëüíûé ï÷åëèíûé ìåä. Ïðîèçâîäñòâåííûé ïðîöåññ ñîñòîèòèç ôèëüòðàöèè è ðàñôàñîâêè, âåñü ïðîöåññ âûïîëíÿåòñÿ â îä-íîì öåõå.

Êîìïàíèÿ èñïîëüçóåò ïîïðîöåññíûé ìåòîä êàëüêóëèðî-âàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè. Èìååòñÿ ñëåäóþùàÿ èíôîðìàöèÿ çà àï-ðåëü è ìàé 200... ãîäà:

Показатели Апрель Май

Незавершенное производство на начало:

Единицы (л) 7100 ?

Затраты: материалы 19 600 руб. ?

добавленные 16 860 руб. ?

За отчетный период:

Запущено в производство единиц 288 000 310 000

Затраты: материалы 479 119 руб. 520 030 руб. добавленные 1 052 565 руб. 1 154 410 руб.

Незавершенное производство на конец:

Единицы (л) 12 400 16 900

Íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî íà íà÷àëî àïðåëÿ áûëî çàâåð-øåíî ïî äîáàâëåííûì çàòðàòàì íà 80 %, íà êîíåö — íà 20 %.

— 38 —

Íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî íà êîíåö ìàÿ áûëî çàâåðøåíî ïîäîáàâëåííûì çàòðàòàì íà 30 %.

Òðåáóåòñÿ:1. Èñïîëüçóÿ ìåòîä FIFO, ðàññ÷èòàòü ñåáåñòîèìîñòü åäè-

íèöû ïðîäóêöèè è ñåáåñòîèìîñòü ãîòîâîé ïðîäóêöèè:à) çà àïðåëü;á) ìàé.

2. Íàïèñàòü ïðîâîäêó, îòðàæàþùóþ ïîñòóïëåíèå ãîòîâîéïðîäóêöèè íà ñêëàä:

à) çà àïðåëü;á) ìàé.

— 39 —

ÒÅÌÀ 4Ó÷åò íîðìàòèâíûõ çàòðàò è àíàëèç îòêëîíåíèé

4.1. Ïîíÿòèå íîðìàòèâíûõ çàòðàò

Íîðìàòèâíûå çàòðàòû ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé òùàòåëüíî ïðå-äîïðåäåëåííûå ðåàëèñòè÷íûå çàòðàòû, êîòîðûå îáû÷íî âûðà-æàþòñÿ â ðàñ÷åòå íà åäèíèöó ãîòîâîé ïðîäóêöèè. Îíè âêëþ÷à-þò âñå òðè ýëåìåíòà ïðîèçâîäñòâåííûõ çàòðàò — ïðÿìûå ìàòå-ðèàëüíûå çàòðàòû, ïðÿìûå òðóäîâûå çàòðàòû è ÎÏÐ.

Ñëåäóåò ðàçëè÷àòü ó÷åò íîðìàòèâíûõ çàòðàò è ó÷åò ÎÏÐïî íîðìàòèâàì, íåñìîòðÿ íà íåêîòîðóþ èõ ñõîæåñòü. Íîðìà-òèâíûå çàòðàòû îñíîâàíû íà èíæåíåðíûõ îöåíêàõ è ðàñ÷åòàõ,ïðîãíîçíîì ïîòðåáëåíèè ïðîèçâîäñòâåííûõ ðåñóðñîâ, èçó÷å-íèè òðóäîâûõ îïåðàöèé, çàâèñÿò îò òèïà è êà÷åñòâà èñïîëüçó-åìûõ ìàòåðèàëîâ, îáîðóäîâàíèÿ, êâàëèôèêàöèè ðàáî÷åé ñèëû.Íîðìàòèâû ÎÏÐ îñíîâàíû íà áîëåå ïðîñòûõ ïðåäïîëîæåíèÿõ:íà áàçå äàííûõ ïðîøëûõ çàòðàò è äàííûõ îá îáúåìàõ äåÿòåëü-íîñòè â áóäóùåì ïåðèîäå.

À âîò ìåæäó ïîíÿòèÿìè íîðìàòèâíûå çàòðàòû è áþäæåò-íûå çàòðàòû êîíöåïòóàëüíîé ðàçíèöû íåò. Òåîðåòè÷åñêè îíè îï-ðåäåëÿþòñÿ îäèíàêîâî. Íî íà ïðàêòèêå, êàê ïðàâèëî, òåðìèí«íîðìàòèâíûå çàòðàòû» îòíîñèòñÿ ê åäèíè÷íîìó çàêîí÷åííîìóïðîäóêòó, à «áþäæåòíûå çàòðàòû» — ê îáùåìó èõ êîëè÷åñòâó.

Ðàçíèöà ìåæäó ôàêòè÷åñêèìè è íîðìàòèâíûìè (áþäæåò-íûìè) ïîêàçàòåëÿìè íàçûâàåòñÿ îòêëîíåíèåì. Åñëè îáíàðó-æèâàåòñÿ îòêëîíåíèå, áóõãàëòåð äîëæåí âûÿñíèòü ïðè÷èíó åãîïðîèñõîæäåíèÿ. Ýòîò ïðîöåññ, èçâåñòíûé êàê àíàëèç îòêëîíå-íèé, ÿâëÿåòñÿ ýôôåêòèâíûì èíñòðóìåíòîì êîíòðîëÿ çàòðàò èâñåé ñèñòåìû óïðàâëåíèÿ.

Íîðìàòèâíûå çàòðàòû íà åäèíèöó ïðîèçâåäåííîãî ïðî-äóêòà ñîñòîÿò èç øåñòè ýëåìåíòîâ:

1. Íîðìàòèâíàÿ öåíà ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ.2. Íîðìàòèâíîå êîëè÷åñòâî ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ.

— 40 —

3. Íîðìàòèâíîå ðàáî÷åå âðåìÿ (ïî ïðÿìûì òðóäîçàòðàòàì).4. Íîðìàòèâíàÿ ñòàâêà îïëàòû ïðÿìîãî òðóäà.5. Íîðìàòèâíûé êîýôôèöèåíò ïåðåìåííûõ ÎÏÐ.6. Íîðìàòèâíûé êîýôôèöèåíò ïîñòîÿííûõ ÎÏÐ.

4.2. Àíàëèç îòêëîíåíèé êàê ñðåäñòâî êîíòðîëÿ çàòðàò

Âàæíåéøåé ÷àñòüþ ñèñòåìû êîíòðîëÿ çàòðàò ÿâëÿåòñÿ îöåí-êà äåÿòåëüíîñòè îòäåëüíûõ ïîäðàçäåëåíèé, îòäåëüíûõ óïðàâ-ëÿþùèõ è îðãàíèçàöèè â öåëîì. Ìåíåäæåðû ïðîèçâîäñòâåííûõó÷àñòêîâ òàê æå, êàê è ðóêîâîäèòåëè, îòâåòñòâåííûå çà îêàçà-íèå óñëóã è ïðîäàæó òîâàðîâ, ïîñòîÿííî ñðàâíèâàþò, ÷òî ïðî-èçîøëî (ôàêòè÷åñêèå çàòðàòû) ñ òåì, ÷òî äîëæíî áûëî ïðî-èçîéòè (ïëàíèðóåìûå èëè íîðìàòèâíûå çàòðàòû). Êàê óæå îò-ìå÷àëîñü, ðàçíèöà ìåæäó ôàêòè÷åñêèìè çàòðàòàìè è íîðìà-òèâíûìè èëè áþäæåòíûìè (ïëàíîâûìè) íàçûâàåòñÿ îòêëîíå-íèåì. Ïðîöåññ îïðåäåëåíèÿ âåëè÷èíû îòêëîíåíèé è âûÿâëå-íèÿ ïðè÷èí èõ îáðàçîâàíèÿ íàçûâàåòñÿ àíàëèçîì îòêëîíåíèé.

Â öåëÿõ êîíòðîëÿ ïðåæäå, ÷åì àíàëèçèðîâàòü îòêëîíåíèÿîò áþäæåòíûõ äàííûõ, íàäî ñêîððåêòèðîâàòü áþäæåòíûå äàí-íûå íà ñîîòâåòñòâóþùèé ôàêòè÷åñêèé âûïóñê. Äëÿ ýòèõ öåëåéèñïîëüçóåòñÿ ãèáêèé áþäæåò, òàêæå ÷àñòî íàçûâàåìûé ïåðå-ìåííûì áþäæåòîì, êîòîðûé îáåñïå÷èâàåò ïðîãíîçíûå äàííûåäëÿ ðàçíûõ óðîâíåé âûïóñêà â äèàïàçîíå ðåëåâàíòíîñòè (ïðå-äåëàõ îáû÷íûõ óðîâíåé äåÿòåëüíîñòè). Ñ ïîìîùüþ ãèáêîãî áþä-æåòà ÷åòêî îáîçíà÷àåòñÿ ñâÿçü ìåæäó ñòàòè÷íûì áþäæåòîì èôàêòè÷åñêèìè ðåçóëüòàòàìè.

Ðàññìîòðèì èñïîëüçîâàíèå ãèáêîãî áþäæåòà äëÿ öåëåéàíàëèçà è êîíòðîëÿ íà ñëåäóþùåì ïðèìåðå. Â òàáëèöå 2 ïðåä-ñòàâëåíû ôàêòè÷åñêèå è áþäæåòíûå äàííûå äëÿ ïîäðàçäåëå-íèÿ êîìïàíèè çà 200... ãîä.

Êàê âèäíî èç äàííûõ ýòîé òàáëèöû, ôàêòè÷åñêèå çàòðàòûïðåâûñèëè ïëàíîâûå íà 14 300 ðóá., èëè íà 7,2 %. Ìíîãèå ìî-ãóò ñ÷èòàòü, ÷òî ýòî ïðåâûøåíèå î÷åíü çíà÷èòåëüíî è íåáëà-ãîïðèÿòíî. Îäíàêî íå ñëåäóåò çàáûâàòü, ÷òî ôàêòè÷åñêèé âû-ïóñê (19 100 åäèíèö) áûë áîëüøå, ÷åì ïî ïëàíó (17 500 åäè-íèö), òàêèì îáðàçîì, ñîïîñòàâëåíèå ðåçóëüòàòîâ äåÿòåëüíîñòèñî ñòàòè÷íûì áþäæåòîì íå ÿâëÿåòñÿ ïîêàçàòåëüíûì äëÿ îöåí-êè âûïîëíåíèÿ áþäæåòà çàòðàò.

— 41 —

Òàáëèöà 2Ñðàâíåíèå ôàêòè÷åñêèõ è áþäæåòíûõ äàííûõ, òûñ. ðóá.

(çà ãîä, çàêîí÷èâøèéñÿ 31 äåêàáðÿ 200... ãîäà)

Статьи затрат Бюджет * Факт ** Отклонение от бюджета

Прямые материалы 42 000 46 000 (4000)

Прямой труд 68 250 75 000 (6750)

Переменные ОПР:

непрямые материалы 10 500 11 500 (1000)

непрямой труд 14 000 15 250 (1250)

коммунальные расходы 7000 7600 (600)

прочие 8750 9750 (1000)

Постоянные ОПР:

зарплата контролера 19 000 18 500 500

амортизация 15 000 15 000

коммунальные расходы 4500 4500

прочие 10 900 11 100 (200)

Итого 199 900 214 200 (14 300)

___________* Áþäæåò ðàññ÷èòàí íà îæèäàåìûé âûïóñê 17 500 åäèíèö ïðî-

äóêöèè.** Ôàêòè÷åñêèå çàòðàòû ïðèâåäåíû íà îáúåì âûïóñêà 19 100 åäè-

íèö ïðîäóêöèè.

Äëÿ ÷èñòîòû è ïðàâîìåðíîñòè àíàëèçà ìû äîëæíû ñêîð-ðåêòèðîâàòü áþäæåòíûå äàííûå íà ôàêòè÷åñêèé âûïóñê19 100 åäèíèö. Â îòëè÷èå îò ñòàòè÷íîãî áþäæåòà ãèáêèé áþäæåòîáåñïå÷èâàåò ïðîãíîçíûå äàííûå, àâòîìàòè÷åñêè ñêîððåêòè-ðîâàííûå íà èçìåíåíèÿ â óðîâíå âûïóñêà.

Â òàáëèöå 3 ïðåäñòàâëåí ãèáêèé áþäæåò ýòîé æå êîìïà-íèè äëÿ îáúåìîâ âûïóñêà 15 000, 17 500, 20 000 åäèíèö ïðî-äóêöèè. Îáðàòèòå âíèìàíèå íà ôîðìóëó ãèáêîãî áþäæåòà, êî-òîðàÿ ïðåäñòàâëåíà ïîñëå òàáëèöû.

— 42 —

Òàáëèöà 3Ïîäãîòîâêà ãèáêîãî áþäæåòà, òûñ. ðóá.


Уровень деятельности, единицы Статьи затрат

15 000 17 500 20 000

Переменные затраты

на единицу *

Прямые материалы 36 000 42 000 48 000 2,40

Прямой труд 58 500 68 250 78 000 3,90


непрямые материалы 9000 10 500 12 000 0,60

непрямой труд 12 000 14 000 16 000 0,80

коммунальные расходы 6000 7000 8000 0,40

прочие 7500 8750 10 000 0,50

Итого переменных затрат

129 000 150 500 172 000 8,60


зарплата контролера 19 000 19 000 19 000

амортизация 15 000 15 000 15 000

коммунальные расходы 4500 4500 4500

прочие 10 900 10 900 10 900

Итого постоянных затрат

49 400 49 400 49 400

Всего затрат 178 400 199 900 221 400 ___________

* Ðàññ÷èòûâàþòñÿ äåëåíèåì ñóììû â ëþáîé êîëîíêå íà ñîîò-âåòñòâóþùèé óðîâåíü äåÿòåëüíîñòè (åäèíèöû).

Ôîðìóëà ãèáêîãî áþäæåòà — ýòî óðàâíåíèå, êîòîðîå êîð-ðåêòíî îïðåäåëÿåò îáùèå áþäæåòíûå çàòðàòû äëÿ ëþáîãî óðîâíÿïðîèçâîäñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè:

Îáùèå áþäæåòíûå çàòðàòû = Ïåðåìåííûå çàòðàòû ½½ Êîëè÷åñòâî ïðîèçâåäåííûõ åäèíèö +

+ Áþäæåòíûå ïîñòîÿííûå çàòðàòû.

Â ýòîì àíàëèçå áûëè èñïîëüçîâàíû â êà÷åñòâå õàðàêòåðèñ-òèêè îáúåìîâ äåÿòåëüíîñòè åäèíèöû ïðîèçâåäåííîé ïðîäóê-

— 43 —

öèè. Êîãäà èñïîëüçóþòñÿ åäèíèöû ïðîäóêöèè, â àíàëèç âêëþ-÷àþòñÿ çàòðàòû ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ è ïðÿìîãî òðóäà. Íàèáîëååîáùèì îãðàíè÷åíèåì ãèáêîãî áþäæåòà ÿâëÿþòñÿ ÎÏÐ. Â òàêîéñèòóàöèè ìàøèíî÷àñû èëè ÷åëîâåêî÷àñû äîëæíû èñïîëüçîâàòü-ñÿ âìåñòî åäèíèö ãîòîâîé ïðîäóêöèè.

Èñïîëüçóÿ ôîðìóëó ãèáêîãî áþäæåòà, ìû ìîæåì ïîëó÷èòüáþäæåò äëÿ ëþáîãî óðîâíÿ âûïóñêà. Â òàáëèöå 4 ïðåäñòàâëåí îò÷åòî âûïîëíåíèè áþäæåòà, èñïîëüçóþùèé äàííûå ãèáêîãî áþäæåòàòàáëèöû 3. Äëÿ ïîëó÷åíèÿ áþäæåòíûõ ñóìì ïåðåìåííûå çàòðàòûíà åäèíèöó óìíîæàþòñÿ íà 19 100 åäèíèö. Èíôîðìàöèÿ î ïîñòî-ÿííûõ ÎÏÐ áåðåòñÿ èç ãèáêîãî áþäæåòà òàáëèöû 3.

Òàáëèöà 4Îò÷åò î âûïîëíåíèè ïëàíà, òûñ. ðóá.


Статьи затрат (переменные на единицу)

Бюджет в расчете на 19 100 единиц

Фактические затраты на 19 100 единиц

Отклонение от бюджета

Прямые материалы (2,40)

45 840 46 000 (160)

Прямой труд (3,90) 74 490 75 000 (510)


непрямые материалы (0,60)

11 460 11 500 (40)

непрямой труд (0,80) 15 280 15 250 30

коммунальные расходы (0,40)

7640 7600 40

прочие (0,50) 9550 9750 (200)


зарплата контролера 19 000 18 500 500

амортизация 1500 1500

коммунальные расходы 4500 4500

прочие 10 900 111 000 (200)

Итого 213 660 214 200 (540)

Êàê ïîêàçûâàåò íîâûé îò÷åò, ôàêòè÷åñêèå çàòðàòû ïðåâûñè-ëè áþäæåòíûå çàòðàòû â òå÷åíèå ãîäà òîëüêî íà 540 òûñ. ðóá., èëèìåíåå ÷åì íà 0,3 %. Äðóãèìè ñëîâàìè, èñïîëüçóÿ ãèáêèé áþäæåò,ìû óâèäåëè, ÷òî èñïîëíåíèå áþäæåòà ïðàêòè÷åñêè ñîîòâåòñòâóåòêîíòðîëüíûì ïîêàçàòåëÿì. Ãèáêèé áþäæåò ïîçâîëèë íàì èçìåðèòüè ïðîàíàëèçèðîâàòü âûïîëíåíèå ïëàíà áîëåå àêêóðàòíî è òî÷íî.

— 44 —

Ãèáêèé áþäæåò ìîæíî èñïîëüçîâàòü êàê â ïðåäïëàíîâîì,òàê è â ïîñëåïëàíîâîì ïåðèîäå. Ïðè ïëàíèðîâàíèè, ïðîèãðû-âàÿ è àíàëèçèðóÿ ðàçëè÷íûå âàðèàíòû, îí ïîìîãàåò âûáðàòüîïòèìàëüíûé îáúåì ïðîäàæ èëè ïðîèçâîäñòâà, ïðè àíàëèçå âïîñëåïëàíîâîì ïåðèîäå — îöåíèòü ôàêòè÷åñêèå ðåçóëüòàòû.

Íà ïðàêòèêå ÷àñòî ðàçðàáàòûâàåòñÿ ñåðèÿ áþäæåòîâ äîõî-äîâ è ðàñõîäîâ äëÿ äèñêðåòíûõ óðîâíåé àêòèâíîñòè (ðàçóìååò-ñÿ, â äàííîì ðåëåâàíòíîì óðîâíå). Èíîãäà, íàïðîòèâ, ïðèíÿ-òûé áþäæåò ïåðåñìàòðèâàåòñÿ â êîíöå ó÷åòíîãî ïåðèîäà, êîã-äà óðîâåíü äåëîâîé àêòèâíîñòè óæå èçâåñòåí.

4.3. Âû÷èñëåíèå îòêëîíåíèé è èõ àíàëèç

Íîðìàòèâíûå çàòðàòû — ýòî ïëàíèðóåìûé óðîâåíü çàò-ðàò, êîòîðûé ïîêàçûâàåò, êàêèìè äîëæíû áûòü çàòðàòû. Ñëå-äîâàòåëüíî, åñëè ôàêòè÷åñêèå çàòðàòû âûøå íîðìàòèâíûõ, òîòàêîå îòêëîíåíèå ñ÷èòàåòñÿ íåáëàãîïðèÿòíûì (Í), â ïðîòèâ-íîì ñëó÷àå îòêëîíåíèå áóäåò áëàãîïðèÿòíûì (Á).

Âñå îòêëîíåíèÿ àíàëèòèêè ïîäðàçäåëÿþò íà òðè âèäà:I. Îòêëîíåíèÿ çàòðàò ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ.Îáùåå îòêëîíåíèå çàòðàò ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ îïðåäåëÿåòñÿ

êàê ðàçíèöà ìåæäó ôàêòè÷åñêèìè è íîðìàòèâíûìè çàòðàòàìèïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ.

1. Îáùåå îòêëîíåíèå çàòðàò ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ = Ôàêòè-÷åñêîå êîëè÷åñòâî ½ Ôàêòè÷åñêàÿ öåíà — Íîðìàòèâíîå êîëè-÷åñòâî ½ Íîðìàòèâíàÿ öåíà.

Îáùåå îòêëîíåíèå ìîæåò áûòü ðàçëîæåíî íà äâå ÷àñòè:îòêëîíåíèå ïî öåíå è îòêëîíåíèå ïî èñïîëüçîâàíèþ (ïî êîëè-÷åñòâó) ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ.

2. Îòêëîíåíèå ïî öåíå ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ = (Ôàêòè÷åñêàÿöåíà — Íîðìàòèâíàÿ öåíà) ½ Ôàêòè÷åñêîå êîëè÷åñòâî.

3. Îòêëîíåíèå ïî èñïîëüçîâàíèþ ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ = (Ôàê-òè÷åñêîå êîëè÷åñòâî — Íîðìàòèâíîå êîëè÷åñòâî) ½ Íîðìà-òèâíàÿ öåíà.

Åñëè âñå âû÷èñëåíèÿ ïðàâèëüíû, òî ñïðàâåäëèâî:

(1) = (2) + (3)

II. Îòêëîíåíèÿ ïðÿìûõ òðóäîâûõ çàòðàò.Îáùåå îòêëîíåíèå ïðÿìûõ òðóäîâûõ çàòðàò îïðåäåëÿåòñÿ

êàê ðàçíèöà ìåæäó ôàêòè÷åñêèìè çàòðàòàìè òðóäà è íîðìà-

— 45 —

òèâíûìè çàòðàòàìè òðóäà íà ïðîèçâåäåííûå åäèíèöû ïðîäóê-öèè, çà èñêëþ÷åíèåì áðàêà êàê îêîí÷àòåëüíîãî, òàê è èñïðà-âèìîãî.

Îáùåå îòêëîíåíèå ïðÿìûõ òðóäîâûõ çàòðàò = Ôàêòè÷åñ-êèå ÷àñû ½ Ôàêòè÷åñêàÿ ñòàâêà îïëàòû — Íîðìàòèâíûå ÷àñû½ Íîðìàòèâíàÿ ñòàâêà îïëàòû òðóäà.

Äëÿ îöåíêè âûïîëíåíèÿ ïëàíà ðóêîâîäñòâî äîëæíîçíàòü, êàêàÿ ÷àñòü îáùåãî îòêëîíåíèÿ âûçâàíà èçìåíåíèåìçàòðàò ðàáî÷åãî âðåìåíè, à êàêàÿ ÷àñòü — èçìåíåíèåì ñòàâîêîïëàòû òðóäà.

Îòêëîíåíèå ïî ñòàâêå îïëàòû ïðÿìîãî òðóäà = (Ôàêòè÷åñ-êàÿ ñòàâêà — Íîðìàòèâíàÿ ñòàâêà) ½ Ôàêòè÷åñêèå ÷àñû.

Îòêëîíåíèå ïî ïðîèçâîäèòåëüíîñòè ïðÿìîãî òðóäà = (Ôàê-òè÷åñêèå ÷àñû — Íîðìàòèâíûå ÷àñû) ½ Íîðìàòèâíàÿ ñòàâêàîïëàòû òðóäà.

Î÷åâèäíî, ÷òî îáùåå îòêëîíåíèå ðàâíî ñóììå äâóõ åãîñîñòàâëÿþùèõ îòêëîíåíèé.

III. Îòêëîíåíèÿ ÎÏÐ.Àíàëèç îòêëîíåíèé ÎÏÐ îòëè÷àåòñÿ ïî óðîâíþ ñëîæíîñ-

òè. Ñíà÷àëà âû÷èñëÿåòñÿ îáùåå îòêëîíåíèå ÎÏÐ, êîòîðîå îïðå-äåëÿåòñÿ êàê ðàçíèöà ìåæäó ôàêòè÷åñêèìè ÎÏÐ, èìåâøèìèìåñòî, è íîðìàòèâíûìè ÎÏÐ, íà÷èñëåííûìè (îòíåñåííûìèíà ïðîèçâîäèìóþ ïðîäóêöèþ) ñ èñïîëüçîâàíèåì êîýôôèöè-åíòîâ ïåðåìåííûõ è ïîñòîÿííûõ ÎÏÐ. Çàòåì îáùåå îòêëîíåíèåïîäðàçäåëÿþò íà äâå ÷àñòè: êîíòðîëèðóåìîå îòêëîíåíèå ÎÏÐè îòêëîíåíèå ÎÏÐ ïî îáúåìó.

Êîíòðîëèðóåìîå îòêëîíåíèå ÎÏÐ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ðàç-íèöó ìåæäó ôàêòè÷åñêè ïîíåñåííûìè ÎÏÐ è áþäæåòíûìèÎÏÐ â ðàñ÷åòå íà äîñòèãíóòûé óðîâåíü ïðîèçâîäñòâà. Äðóãèìèñëîâàìè, ñðàâíèâàþòñÿ ôàêòè÷åñêèå è áþäæåòíûå (çàïëàíè-ðîâàííûå) ÎÏÐ äëÿ îäíîãî óðîâíÿ ïðîèçâîäñòâà, ÷òî ïîçâî-ëÿåò îöåíèòü ðåçóëüòàòû äåÿòåëüíîñòè ïîäðàçäåëåíèé è êîíê-ðåòíûõ ìåíåäæåðîâ, íå çàâèñÿùèå îò èçìåíåíèÿ óðîâíÿ ïðî-èçâîäñòâà.

Îòêëîíåíèå ÎÏÐ ïî îáúåìó îïðåäåëÿåòñÿ êàê ðàçíèöàìåæäó áþäæåòíûìè ÎÏÐ â ðàñ÷åòå íà äîñòèãíóòûé óðîâåíüïðîèçâîäñòâà è ÎÏÐ, îòíåñåííûìè íà ïðîèçâîäèìóþ ïðî-äóêöèþ ïî íîðìàòèâíûì êîýôôèöèåíòàì äëÿ ïåðåìåííûõ èïîñòîÿííûõ ÎÏÐ.

— 46 —

4.4. Çàïèñü îòêëîíåíèé â ó÷åòíûõ ðåãèñòðàõ

Äëÿ çàïèñè îòêëîíåíèé ôàêòè÷åñêèõ çàòðàò îò íîðìàòèâíûõíåîáõîäèìû ñîîòâåòñòâóþùèå æóðíàëüíûå ïðîâîäêè. Ïðè âåäåíèèó÷åòíûõ çàïèñåé ëåãêî çàïîìíèòü ñëåäóþùèå ïðîñòûå ïðàâèëà:

1. Âñå çàïèñè çàïàñîâ âåäóòñÿ ïî íîðìàòèâàì.2. Äëÿ êàæäîãî âèäà îòêëîíåíèé âûäåëÿåòñÿ îòäåëüíûé ñ÷åò.3. Íåáëàãîïðèÿòíûå îòêëîíåíèÿ îòðàæàþòñÿ ïî äåáåòó ýòèõ

ñ÷åòîâ, áëàãîïðèÿòíûå — ïî êðåäèòó.Èñïîëüçóÿ ýòè ïðàâèëà, çàïèøåì âñå îïåðàöèè íà ïðèìåðàõ.1. Ïðîâîäêè äëÿ îïåðàöèé ïî ïðèîáðåòåíèþ è èñïîëüçîâà-

íèþ ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ.Êîìïàíèÿ ïðîèçâîäèò êîæàíûå êðåñëà. Íà êàæäîå êðåñëî

ïî íîðìàòèâó èäåò 4 ì êîæè, íîðìàòèâíàÿ öåíà ñîñòàâëÿåò600 ðóá. çà îäèí ìåòð. Â ðàññìàòðèâàåìîì ìåñÿöå çàêóïèëè 760 ìêîæè ïî öåíå 590 ðóá. çà îäèí ìåòð è âñå çàêóïëåííûå ìàòåðè-àëû èñïîëüçîâàëè äëÿ ïðîèçâîäñòâà 180 êðåñåë.

1.1. Çàêóïêà ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ:

Запасы материалов (760 м ½ 600 руб./м) 456 000 руб. Отклонение по цене прямых материалов 76 00 руб. Счета к оплате (фактические затраты) (760 м ½ 590 руб./м) 448 400 руб.

Îòìåòèì äâà êëþ÷åâûõ ìîìåíòà â ýòîé îïåðàöèè. Âî-ïåð-âûõ, óâåëè÷åíèå çàïàñîâ ìàòåðèàëîâ çàïèñûâàåòñÿ ïî ôàêòè÷åñ-êè çàêóïëåííîìó êîëè÷åñòâó, ïî íîðìàòèâíîé öåíå, âî-âòîðûõ,çàïèñü íà ñ÷åòà ê îïëàòå ïîêàçûâàåòñÿ ïî ôàêòè÷åñêèì çàòðàòàì(Ôàêòè÷åñêîå êîëè÷åñòâî ½ Ôàêòè÷åñêàÿ öåíà çà åäèíèöó), ÷òîáûîòðàçèòü ñîîòâåòñòâóþùóþ çàäîëæåííîñòü ïåðåä ïîñòàâùèêîì.

1.2. Ïîòðåáëåíèå ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ:

Незавершенное производство (720 м ½ 600 руб./м) 432 000 руб.

Отклонение по использованию прямых материалов 24 000

Запасы материалов (760 м ½ 600 руб./м) 456 000

Îòìåòèì âàæíåéøèå ìîìåíòû â ýòîé ïðîâîäêå:• Âñå ñóììû íà ñ÷åòå «Íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî» çà-

ïèñûâàþòñÿ ïî íîðìàòèâàì (Íîðìàòèâíîå êîëè÷åñòâî ½ Íîð-ìàòèâíàÿ öåíà).

— 47 —

• Ñî ñ÷åòà «Çàïàñû ìàòåðèàëîâ» äîëæíî áûòü ñïèñàíî ôàê-òè÷åñêè îòïóùåííîå â ïðîèçâîäñòâî êîëè÷åñòâî ìàòåðèàëîâ ïîíîðìàòèâíîé öåíå, òàê êàê ïî ýòîé öåíå îíî áûëî îïðèõîäî-âàíî. Íàïîìíèì, ÷òî ìàòåðèàëû ìîãóò áûòü èñïîëüçîâàíû âìåíüøèõ êîëè÷åñòâàõ, ÷åì çàêóïëåíû. Â íàøåì ïðèìåðå çàêóï-ëåííûå ìàòåðèàëû áûëè ïîëíîñòüþ èñïîëüçîâàíû â òå÷åíèåïåðèîäà.

2. Ïðîâîäêè äëÿ îïåðàöèé, ñâÿçàííûõ ñ ó÷åòîì òðóäà è çà-ðàáîòíîé ïëàòû.

Íà êàæäîå êðåñëî ïî íîðìàòèâó òðåáóåòñÿ 2,4 ÷ ïðÿìîãîòðóäà, íîðìàòèâíàÿ ñòàâêà îïëàòû òðóäà — 8,50 ðóá. çà îäèí÷àñ. Â ðàññìàòðèâàåìîì ìåñÿöå íà ïðîèçâîäñòâî 180 êðåñåë áûëîôàêòè÷åñêè çàòðà÷åíî 450 ÷ ïðÿìîãî òðóäà ïî ñðåäíåé ñòàâêå9,20 ðóá. çà ÷àñ.

Ïðè îòðàæåíèè çàòðàò òðóäà ñïðàâåäëèâû òå æå ïðàâèëà,÷òî è äëÿ ïðèîáðåòåíèÿ ìàòåðèàëîâ:

• Ñ÷åò «Íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî» äåáåòóåòñÿ ïî íîð-ìàòèâíûì çàòðàòàì (Íîðìî÷àñû ½ Íîðìàòèâíàÿ ñòàâêà îïëà-òû òðóäà).

• Ñ÷åò «Çàäîëæåííîñòü ïî çàðàáîòíîé ïëàòå» äîëæåí êðå-äèòîâàòüñÿ íà ñóììó ôàêòè÷åñêèõ çàòðàò òðóäà ïðîèçâîäñòâåí-íûõ ðàáî÷èõ (Ôàêòè÷åñêè îòðàáîòàííûå ÷àñû ½ Ôàêòè÷åñêàÿñòàâêà îïëàòû òðóäà).

Îòêëîíåíèÿ, åñëè îíè âû÷èñëåíû ïðàâèëüíî, áóäóò áà-ëàíñèðîâàòü ðàçíèöó ìåæäó äâóìÿ ýòèìè ñóììàìè. Ïðîâîäêàçàïèñûâàåòñÿ ñëåäóþùèì îáðàçîì:

Незавершенное производство (432 ч ½ 8,50 руб./ч) 3672 руб.Отклонение по ставке прямого труда 315 руб.Отклонение по производительности прямого труда 153 руб.Задолженность по заработной плате (450 ч ½ 9,20 руб./ч) 4140 руб.

Îòêëîíåíèÿ âû÷èñëÿþòñÿ ñëåäóþùèì îáðàçîì:Îòêëîíåíèå ïî ñòàâêå ïðÿìîãî òðóäà = (Ôàêòè÷åñêàÿ

ñòàâêà — Íîðìàòèâíàÿ ñòàâêà) ½ Ôàêòè÷åñêèå ÷àñû == (9,20 — 8,50) ½ 450 ÷ = 315 (Í).

Îòêëîíåíèå ïî ïðîèçâîäèòåëüíîñòè ïðÿìîãî òðóäà == (Ôàêòè÷åñêèå ÷àñû — Íîðìàòèâíûå ÷àñû) ½ Íîðìàòèâíàÿ

ñòàâêà = (450 ÷ — 432 ÷) ½ 8,50 = 153 (Í).

— 48 —

3. Íà÷èñëåíèå ÎÏÐ.Çàïèñü îòêëîíåíèé ÎÏÐ îòëè÷àåòñÿ ïî âðåìåíè è òåõíè-

êå îò îòðàæåíèÿ îòêëîíåíèé ïðÿìûõ çàòðàò òðóäà è ìàòåðèàëîâ.Ñíà÷àëà îáùàÿ ñóììà ÎÏÐ ïîêàçûâàåòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòà «Íå-çàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî» ïî íîðìàòèâàì (Íîðìàòèâíûå ÷àñûïðÿìîãî òðóäà ½ Íîðìàòèâíûå êîýôôèöèåíòû ïåðåìåííûõ èïîñòîÿííûõ ÎÏÐ). Îòêëîíåíèå ôàêòè÷åñêèõ ðàñõîäîâ îò íîð-ìàòèâíûõ îïðåäåëÿåòñÿ ïîçäíåå, êîãäà ñèíòåòè÷åñêèé ñ÷åò«Îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû», ãäå ïî äåáåòó ñîáèðàþòñÿâñå ôàêòè÷åñêè ïîíåñåííûå ÎÏÐ, è ñ÷åò «Ñïèñàííûå îáùå-ïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû» çàêðûâàþò â êîíöå ïåðèîäà.

3.1. Îòíåñåíèå ÎÏÐ íà ïðîèçâîäñòâî:

Незавершенное производство (432 ч ½ 9,00 руб./ч) 3888 руб. Списанные ОПР (по нормативам) 3888 руб.

3.2. Çàêðûòèå ñ÷åòîâ «Îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû»è «Ñïèñàííûå îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû» è çàïèñü îò-êëîíåíèé:

Списанные ОПР 3888 руб.

Контролируемое отклонение ОПР 316 руб.

Отклонение ОПР по объему 104 руб. ОПР 4100 руб.

4. Îïðèõîäîâàíèå ãîòîâîé ïðîäóêöèè.Ïðåäïîëîæèì, ÷òî êîìïàíèÿ ïëàíèðîâàëà íîðìàòèâíûå ïå-

ðåìåííûå ÎÏÐ â ðàçìåðå 5,75 ðóá. íà îäèí ÷àñ ïðÿìîãî òðóäà ïëþñïîñòîÿííûå ÎÏÐ çà ìåñÿö â ðàçìåðå 1300 (ôîðìóëà ãèáêîãî áþä-æåòà). Íîðìàëüíàÿ ìîùíîñòü ñîñòàâëÿåò 400 ÷ ïðÿìîãî òðóäà çàìåñÿö. Â ýòîì ìåñÿöå ôàêòè÷åñêè ïîíåñåííûå ÎÏÐ ñîñòàâèëè 4100.

Ñåé÷àñ íà ñ÷åòå «Íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî» íîðìà-òèâíûå çàòðàòû ñîñòàâëÿþò 439 560 ðóá. (ïðÿìûå ìàòåðèàëû —432 000 ðóá.; ïðÿìîé òðóä — 3672 ðóá., ÎÏÐ — 3888 ðóá.). Ïðåä-ïîëàãàÿ, ÷òî ïðîèçâîäñòâî 180 êðåñåë áûëî ïîëíîñòüþ çàêîí-÷åíî, çàïèñûâàåòñÿ ñëåäóþùàÿ ïðîâîäêà:

Запасы готовой продукции (180 кресел ½ 2442 руб./кресло) 439 560 руб.

Незавершенное производство 439 560 руб.

— 49 —

Íîðìàòèâíàÿ öåíà çà îäèí ñòóë ðàññ÷èòûâàåòñÿ ñëåäóþ-ùèì îáðàçîì:

Прямые материалы: 4 м ½ 600 руб./м 2400 руб. Прямой труд: 2,4 ч ½ 8,50 руб./ч 20,40 руб. ОПР: 2,4 ч ½ 9,00 руб./ч 21,60

Итого нормативная цена за единицу 24,42

Âñå ýëåìåíòû çàòðàò íà ñ÷åòå «Íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîä-ñòâî» áûëè çàïèñàíû ïî íîðìàòèâàì, ïîýòîìó ñïèñàíèå çàòðàòòàêæå äîëæíî áûòü ïî íîðìàòèâíûì çíà÷åíèÿì.


1. Ðåàëèñòè÷íî ïðåäîïðåäåëåííûå çàòðàòû ïðÿìûõ ìàòåðè-àëîâ, ïðÿìîãî òðóäà è ÎÏÐ íà åäèíèöó ïðîäóêöèè èçâåñòíû êàê:

à) ïåðèîäè÷åñêèå çàòðàòû;á) ïåðåìåííûå çàòðàòû;â) ïðåäîïðåäåëåííûå êîýôôèöèåíòû;ã) íîðìàòèâíûå çàòðàòû.

2. Äëÿ âû÷èñëåíèÿ íîðìàòèâíîãî êîýôôèöèåíòà ïîñòî-ÿííûõ ÎÏÐ îáùèå ïëàíèðóåìûå ïîñòîÿííûå ÎÏÐ äåëÿòñÿ:

à) íà ïðàêòè÷åñêóþ ìîùíîñòü;á) èçáûòî÷íóþ ìîùíîñòü;â) íîðìàëüíóþ ìîùíîñòü;ã) òåîðåòè÷åñêóþ (èäåàëüíóþ) ìîùíîñòü.

3. Òåõíèêà âûÿâëåíèÿ è àíàëèçà îáëàñòåé íåîáû÷íûõ ïðî-äóêòîâ èëè íåîáû÷íûõ ðåçóëüòàòîâ äåÿòåëüíîñòè íàçûâàåòñÿ:

à) ó÷åò íîðìàòèâíûõ çàòðàò;á) àíàëèç îòêëîíåíèé;â) óïðàâëåíèå ïî îòêëîíåíèÿì;ã) öåëåâîå óïðàâëåíèå.

4. Îñíîâíàÿ öåëü ñèñòåìû ó÷åòà íîðìàòèâíûõ çàòðàò:à) ðàñïðåäåëÿòü çàòðàòû áîëåå àêêóðàòíî;á) êîíòðîëèðîâàòü è óïðàâëÿòü çàòðàòàìè;â) îïðåäåëÿòü êðèòè÷åñêóþ òî÷êó;ã) óìåíüøèòü ñóáúåêòèâíîñòü óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé.

— 50 —

5. Â ñèñòåìå ó÷åòà íîðìàòèâíûõ çàòðàò:à) âñå çàïèñè íà ñ÷åòàõ çàïàñîâ âåäóòñÿ íî íîðìàòè-

âàì;á) íîðìàòèâû ðàçðàáàòûâàþòñÿ òîëüêî äëÿ ÎÏÐ;â) íîðìàòèâû ðàçðàáàòûâàþòñÿ ïðåèìóùåñòâåííî íà

îñíîâå äàííûõ î ïðîøëûõ çàòðàòàõ;ã) ñðàâíåíèÿ ñ ôàêòè÷åñêèìè çàòðàòàìè îáû÷íî íå ïðî-

èçâîäÿòñÿ.6. Óìíîæèâ íîðìàòèâíóþ öåíó ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ íà íîð-

ìàòèâíîå êîëè÷åñòâî ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ, ïîëó÷èì:à) îòêëîíåíèå ïî öåíå ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ;á) îòêëîíåíèå ïî êîëè÷åñòâó (ïî èñïîëüçîâàíèþ) ïðÿ-

ìûõ ìàòåðèàëîâ;â) íîðìàòèâíûå çàòðàòû ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ;ã) íè÷åãî, òàê êàê îáà êîìïîíåíòà äîëæíû áûòü ñëî-

æåíû.7. ×òî èç ñëåäóþùåãî îáû÷íî íå âêëþ÷àåòñÿ â íîðìàòèâ-

íûå çàòðàòû íà åäèíèöó ïðîäóêöèè:à) íåïðÿìûå ìàòåðèàëüíûå çàòðàòû;á) ïðÿìûå òðóäîâûå çàòðàòû;â) àìîðòèçàöèÿ îáîðóäîâàíèÿ;ã) çàðàáîòíàÿ ïëàòà ïðåçèäåíòà êîìïàíèè?

8. Îñíîâíîå îòëè÷èå ñòàòè÷íîãî (ôèêñèðîâàííîãî) áþä-æåòà îò ãèáêîãî áþäæåòà ñîñòîèò â òîì, ÷òî ñòàòè÷íûé áþäæåò:

à) âêëþ÷àåò òîëüêî ïîñòîÿííûå çàòðàòû, â òî âðåìÿêàê ãèáêèé áþäæåò âêëþ÷àåò òîëüêî ïåðåìåííûåçàòðàòû;

á) åñòü ïëàí äëÿ îäíîãî óðîâíÿ ïðîèçâîäñòâà, â òî âðåìÿêàê ãèáêèé áþäæåò åñòü íåñêîëüêî ïëàíîâ äëÿ íå-ñêîëüêèõ óðîâíåé ïðîèçâîäñòâà;

â) êàñàåòñÿ òîëüêî áóäóùèõ ïðèîáðåòåíèé îñíîâíûõñðåäñòâ, â òî âðåìÿ êàê ãèáêèé áþäæåò ïëàíèðóåòðàñõîäû, èçìåíÿþùèåñÿ ñ îáúåìîì ïðîäàæ;

ã) íå ìîæåò áûòü èçìåíåí ïîñëå íà÷àëà áþäæåòíîãîïåðèîäà, â òî âðåìÿ êàê ãèáêèé áþäæåò ìîæåò áûòüèçìåíåí, êîãäà ïåðèîä óæå íà÷àëñÿ.

9. Êàêîå èç ñëåäóþùèõ îòêëîíåíèé ÿâëÿåòñÿ ìåíåå ñóùå-ñòâåííûì äëÿ êîíòðîëÿ è óïðàâëåíèÿ çàòðàòàìè:

à) îòêëîíåíèå ïî ñòàâêå ïðÿìîãî òðóäà;

— 51 —

á) îòêëîíåíèå ïî èñïîëüçîâàíèþ ïðÿìûõ ìàòåðèà-ëîâ;

â) îòêëîíåíèå ÎÏÐ ïî îáúåìó;ã) îòêëîíåíèå ïî ïðîèçâîäèòåëüíîñòè ïðÿìîãî òðóäà?

10. Êîìïàíèÿ èñïîëüçóåò ñèñòåìó «Ñòàíäàðò-Êîñò» â ñâî-åì ïîäðàçäåëåíèè ïî ïðîèçâîäñòâó èçäåëèé èç ñòåêëà. Íîðìà-òèâíûå çàòðàòû íà ïðîèçâîäñòâî îäíîãî âåòðîâîãî ñòåêëà ñëå-äóþùèå:

Материалы (60 кг ½ 10 руб./кг) 600,00 руб.

Труд (3 ч ½ 10 руб./ч) 30,00 руб. ОПР (3 ч ½ 8 руб./ч) 24,00 руб. Общие нормативные затраты 654,00 руб.

Òåêóùèå ïåðåìåííûå ÎÏÐ ñîñòàâëÿþò 3 ðóá. íà îäèí ÷àñòðóäà è áþäæåòíûå ïîñòîÿííûå ÎÏÐ ðàâíû 27 000 ðóá. çà ìå-ñÿö. Â òå÷åíèå ÿíâàðÿ ïîäðàçäåëåíèå ïðîèçâåëî 1650 âåòðîâûõñòåêîë ïðè íîðìàëüíîé ìîùíîñòè 1800 òàêèõ ñòåêîë. Ôàêòè-÷åñêèå çàòðàòû íà îäíî âåòðîâîå ñòåêëî ñîñòàâèëè:

Материалы (58 кг ½ 10,10 руб./кг) 585,80 руб. Труд (3,1 ч ½ 10 руб./ч) 31,00 руб. ОПР (39 930 руб./1650 стекол) 24,20 руб. Общие фактические затраты 641,00 руб.

Îòêëîíåíèå ïî èñïîëüçîâàíèþ ìàòåðèàëîâ çà ÿíâàðü ðàâíî:à) 9570 ðóá. (Í);á) 9570 ðóá. (Á);â) 33000 ðóá. (Á);ã) 3300 ðóá. (Í).Îòêëîíåíèå ïî ñòàâêå îïëàòû òðóäà çà ÿíâàðü ðàâíî:à) 0;á) 1650 ðóá. (Í);â) 1920 ðóá. (Á);ã) 1650 ðóá. (Á).Êîíòðîëèðóåìîå îòêëîíåíèå ÎÏÐ (ïî ôàêòè÷åñêèì çàò-

ðàòàì) çà ÿíâàðü ðàâíî:à) 2250 ðóá. (Í);á) 2250 ðóá. (Á);

— 52 —

â) 1920 ðóá. (Í);ã) 1920 ðóá. (Á).Îòêëîíåíèå ÎÏÐ ïî îáúåìó ïðîèçâîäñòâà çà ÿíâàðü ðàâíî:à) 2250 ðóá. (Í);á) 2250 ðóá. (Á);â) 1920 ðóá. (Í);ã) 1920 ðóá. (Á).Îòêëîíåíèå ïî öåíå ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ çà ÿíâàðü ðàâíî:à) 165 ðóá. (Í);á) 9570 ðóá. (Í);â) 9570 ðóá. (Á);ã) 165 ðóá. (Á).Îòêëîíåíèå ïî ïðîèçâîäèòåëüíîñòè ïðÿìîãî òðóäà çà ÿí-

âàðü ðàâíî:à) 0;á) 1650 ðóá. (Í);â) 1920 ðóá. (Á);ã) 1650 ðóá. (Á).

4.6. Çàäà÷è

I. Êîìïàíèÿ èñïîëüçóåò ñèñòåìó ó÷åòà íîðìàòèâíûõ çàò-ðàò. Îñíîâíîé ïðîäóêò êîìïàíèè — îáîãðåâàòåëüíàÿ áàòà-ðåÿ, êîòîðàÿ ïðîèçâîäèòñÿ â åäèíñòâåííîì öåõå. Íîðìàòèâ-íûå ïåðåìåííûå çàòðàòû íà îäíó åäèíèöó ãîòîâîãî èçäåëèÿñëåäóþùèå:

Прямые материалы (3 м2 ½ 12,50 руб./м2) 37,50 руб.

Прямой труд (1,2 ч ½ 9,00 руб./ч) 10,80 руб.

Переменные ОПР (1,2 ч ½ 5,00 руб./ч) 6,00 руб.

Нормативные переменные затраты на единицу 54,30 руб.

Íîðìàëüíàÿ ìîùíîñòü ñîñòàâëÿåò 15 000 ÷ ïðÿìîãî òðóäà,ïëàíèðóåìûå (áþäæåòíûå) ïîñòîÿííûå ÎÏÐ çà ãîä ðàâíû54 000 ðóá. Â òå÷åíèå ãîäà êîìïàíèÿ ïðîèçâåëà è ïðîäàëà 12 000åäèíèö ãîòîâîé ïðîäóêöèè. Èçâåñòíà ñëåäóþùàÿ èíôîðìàöèÿî ñâÿçàííûõ ñ ïðîèçâîäñòâîì õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèÿõ è ñóì-ìàõ ôàêòè÷åñêèõ çàòðàò çà ãîä:

— 53 —

• áûëî çàêóïëåíî è èñïîëüçîâàíî 37 500 ì2 ïðÿìûõ ìàòå-ðèàëîâ; ïîêóïíàÿ öåíà ñîñòàâëÿëà 12,40 ðóá. çà 1 ì2;

• çàòðàòû ïðÿìîãî òðóäà ñîñòàâèëè 15 250 ÷ è ñðåäíÿÿ ñòàâêàîïëàòû ïðÿìîãî òðóäà ðàâíÿëàñü 9,20 ðóá. çà îäèí ÷àñ;

• ôàêòè÷åñêèå ÎÏÐ çà ïåðèîä ñîñòàâèëè: 73 200 ðóá. — ïå-ðåìåííûå ÎÏÐ è 55 000 ðóá. — ïîñòîÿííûå ÎÏÐ.

Òðåáóåòñÿ: èñïîëüçóÿ èìåþùèåñÿ äàííûå, ðàññ÷èòàòü ñëå-äóþùèå âåëè÷èíû:

1. Íîðìàòèâíûå ÷àñû íà ôàêòè÷åñêèé âûïóñê.2. Íîðìàòèâíûé êîýôôèöèåíò ïîñòîÿííûõ ÎÏÐ.3. Îòêëîíåíèå ïî öåíå ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ.4. Îòêëîíåíèå ïî èñïîëüçîâàíèþ ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ.5. Îòêëîíåíèå ïî ñòàâêå îïëàòû ïðÿìîãî òðóäà.6. Îòêëîíåíèå ïî ïðîèçâîäèòåëüíîñòè ïðÿìîãî òðóäà.7. Êîíòðîëèðóåìîå îòêëîíåíèå ÎÏÐ.8. Îòêëîíåíèå ÎÏÐ ïî îáúåìó.

II. Ãèáêèé áþäæåò ïðîèçâîäñòâà.Êîìïàíèÿ ïðîèçâåëà â äàííîì ãîäó 200 000 åäèíèö ïðî-

äóêöèè. Îáùèå ïðîèçâîäñòâåííûå çàòðàòû ñîñòàâèëè400 000 ðóá., èç íèõ 180 000 ðóá. ñîñòàâèëè ïîñòîÿííûå çàòðàòû.Ïðåäïîëàãàåòñÿ, ÷òî íèêàêèõ èçìåíåíèé â èñïîëüçóåìûõ ïðî-èçâîäñòâåííûõ ìåòîäàõ è öåíàõ íå ïðîèçîéäåò.

Òðåáóåòñÿ: îïðåäåëèòü îáùèå áþäæåòíûå çàòðàòû äëÿ ïðî-èçâîäñòâà 230 000 åäèíèö ïðîäóêöèè â ñëåäóþùåì ãîäó.

III. Ãèáêèé áþäæåò äëÿ óñëóã.Ðóêîâîäèòåëü àâòîòðàíñïîðòíîãî ïðåäïðèÿòèÿ ïûòàåòñÿ

îöåíèòü çàòðàòû ðàáîòû ïàðêà èç 20 ãðóçîâûõ àâòîìîáèëåé. Äâåîñíîâíûå ñîñòàâëÿþùèå ýòèõ çàòðàò:

• ãîðþ÷åå — 1,8 ðóá. íà îäèí êèëîìåòð;• àìîðòèçàöèÿ — 9000 ðóá. â ðàñ÷åòå íà îäèí ãîä äëÿ êàæ-

äîãî ãðóçîâèêà.Òðåáóåòñÿ: ïîäãîòîâèòü ãèáêèé áþäæåò çàòðàò íà ãîðþ÷åå

è àìîðòèçàöèþ äëÿ äâàäöàòè ãðóçîâèêîâ äëÿ ïðîáåãîâ 10 000 êì,20 000 êì è 30 000 êì íà êàæäûé ãðóçîâèê.

— 54 —

IV. Ãèáêèé áþäæåò ïðîäàæ.Èçâåñòíû ñëåäóþùèå äàííûå çà àïðåëü:

Показатели Бюджетная сумма на единицу

Различные уровни объема (проданные единицы)

Единицы проданные 18 000 20 000 22 000

Объем продаж 30 ? ? ?

Переменные затраты:

прямые материалы 20 360 000 ? ?

горючее 2 ? ? ?

Постоянные затраты:

зарплата управляющих ? ? 40 000

амортизация ? 60 000 ?

Òðåáóåòñÿ:1. Çàïîëíèòü íåäîñòàþùèå äàííûå â òàáëèöå.2. Ïîñòðîèòü ãðàôèê ãèáêîãî áþäæåòà ïî äàííûì òàáëèöû.

V. Îòêëîíåíèÿ ìàòåðèàëüíûõ è òðóäîâûõ çàòðàò.Íà êàæäóþ åäèíèöó ïðîäóêöèè X òðåáóåòñÿ ïî íîðìàòè-

âó 4 êã ìàòåðèàëîâ, ñòîèìîñòüþ 30,00 ðóá. çà 1 êã. Íà èçãîòîâ-ëåíèå åäèíèöû ïðîäóêöèè X ïî íîðìàòèâó çàòðà÷èâàåòñÿ 9 ÷ðàáî÷åãî âðåìåíè ïî íîðìàòèâíîé ñòàâêå 15,00 ðóá. çà îäèí÷àñ â ïåðâîì öåõå è 2,5 ÷ — ïî ñòàâêå 20,00 ðóá. âî âòîðîìöåõå.

Ôàêòè÷åñêè çà àïðåëü áûëî ïðîèçâåäåíî 500 åäèíèö ïðî-äóêòà X. Ôàêòè÷åñêèå çàòðàòû ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ íà åäèíèöóñîñòàâèëè 3,8 êã, ïðèîáðåòåííûõ ïî öåíå 32,00 ðóá. çà 1 êã; çàò-ðàòû òðóäà ñîñòàâèëè 9,5 ÷ íà åäèíèöó ïðè ñðåäíåé îïëàòå17,50 ðóá. çà îäèí ÷àñ â ïåðâîì öåõå è 2,7 ÷ ïî ñòàâêå 21,00 çà÷àñ âî âòîðîì öåõå.

Òðåáóåòñÿ:1. Ðàññ÷èòàòü îòêëîíåíèÿ ïî öåíå, ïî èñïîëüçîâàíèþ è

îáùåå îòêëîíåíèå ïî ìàòåðèàëüíûì çàòðàòàì.2. Ðàññ÷èòàòü îòêëîíåíèÿ ïî ñòàâêå, ïî ïðîèçâîäèòåëüíî-

ñòè è îáùåå îòêëîíåíèå ïî òðóäîçàòðàòàì äëÿ êàæäîãî öåõà âîòäåëüíîñòè.

— 55 —

VI. Îòêëîíåíèå ÎÏÐ.Êîìïàíèÿ ïðîèçâîäèò êåðàìè÷åñêèå ãîðøêè. Â ìàå ôàêòè-

÷åñêèå ÎÏÐ ñîñòàâèëè 11 100 ðóá. Ïëàíèðóåìûå íîðìàòèâíûåÎÏÐ çà ìàé ñîñòàâëÿëè 4 ðóá. ïåðåìåííûõ ÎÏÐ íà îäèí ÷àñïðÿìîãî òðóäà ïëþñ 1250 ðóá. ïîñòîÿííûõ ÎÏÐ çà ìåñÿö. Íîð-ìàëüíàÿ ìîùíîñòü áûëà óñòàíîâëåíà 2000 ÷åëîâåêî÷àñîâ ïðÿ-ìîãî òðóäà â ìåñÿö. Â ìàå êîìïàíèÿ ïðîèçâåëà 9900 êåðàìè÷åñ-êèõ ãîðøêîâ. Íîðìàòèâíîå âðåìÿ íà èçãîòîâëåíèå êàæäîãî ãîð-øêà — 0,2 ÷ ïðÿìîãî òðóäà.

Òðåáóåòñÿ: îïðåäåëèòü êîíòðîëèðóåìîå îòêëîíåíèå ÎÏÐ,îòêëîíåíèå ÎÏÐ ïî îáúåìó è îáùåå îòêëîíåíèå ÎÏÐ çà ìàé.

VII. Îöåíêà âûïîëíåíèÿ ïëàíà ñ ïîìîùüþ îòêëîíåíèé.Èçâåñòíà ñëåäóþùàÿ èíôîðìàöèÿ çà ìàðò 200... ãîäà (ðóá.):

Показатели Норматив Факт Переменные затраты:

основной труд 5760 7350

коммунальные услуги 1440 1680

ремонт и техническое обслуживание

2880 3570

Постоянные затраты:

амортизация оборудования 1300 1340

затраты на аренду 1640 1640

прочие 852 930

Итого 13 872 16 510

Ïðè íîðìàëüíîé ìîùíîñòè ðàáîòàþò 6 îïåðàòîðîâ ïî 160 ÷çà ìåñÿö êàæäûé. Ôàêòè÷åñêè ðàáîòàëè 7 îïåðàòîðîâ â ñðåäíåìïî 150 ÷ â ìåñÿö.

Òðåáóåòñÿ: èñïîëüçóÿ ýòó îãðàíè÷åííóþ èíôîðìàöèþ, ðàñ-ñ÷èòàòü îòêëîíåíèÿ (ñêîëüêî ìàêñèìàëüíî âîçìîæíî) òðóäîâûõçàòðàò è ÎÏÐ; ïîäãîòîâèòü îò÷åò î âûïîëíåíèè ïëàíà çà ìàðò.

— 56 —

ÒÅÌÀ 5Ïëàíèðîâàíèå è êîíòðîëü çàòðàò

5.1. Îñíîâû ïëàíèðîâàíèÿ

Ïëàíèðîâàíèå íàðÿäó ñ êîíòðîëåì ÿâëÿåòñÿ îäíîé èç âàæ-íåéøèõ ôóíêöèé óïðàâëåíèÿ è ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ïðîöåññ îï-ðåäåëåíèÿ äåéñòâèé, êîòîðûå äîëæíû áûòü âûïîëíåíû â áóäó-ùåì. Â çàïàäíûõ ñèñòåìàõ ó÷åòà ðàçëè÷àþò òðè âèäà ïëàíèðîâà-íèÿ, îòëè÷àþùèåñÿ âðåìåííûì ïåðèîäîì è, ñîîòâåòñòâåííî, ñòå-ïåíüþ äåòàëèçàöèè ïðîðàáîòêè ïëàíîâ. Òåðìèí ïëàíèðîâàíèåóïîòðåáëÿåòñÿ â ñàìîì øèðîêîì ñìûñëå, íî ÷àùå îòíîñèòñÿ êäîëãîñðî÷íûì ïðîãíîçàì. Òåðìèí ïðîãðàììèðîâàíèå ñîîòâåòñòâóåòâòîðîìó ïî óðîâíþ äåòàëèçàöèè âèäó ïëàíèðîâàíèÿ, êîòîðûéêîíêðåòèçèðóåò âûáðàííûå ñòðàòåãè÷åñêèå íàïðàâëåíèÿ â âèäåîòäåëüíûõ ïðîãðàìì äëÿ äîñòèæåíèÿ äîëãîñðî÷íûõ öåëåé.

Áþäæåòíîå ïëàíèðîâàíèå, ÿâëÿþùååñÿ ñàìûì äåòàëèçè-ðîâàííûì óðîâíåì ïëàíèðîâàíèÿ, ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ïðîöåññïîäãîòîâêè îòäåëüíûõ áþäæåòîâ ïî ñòðóêòóðíûì ïîäðàçäåëå-íèÿì èëè ôóíêöèîíàëüíûì ñôåðàì îðãàíèçàöèè, ðàçðàáîòàí-íûõ íà îñíîâå óòâåðæäåííûõ âûñøèì ðóêîâîäñòâîì ïðîãðàìì.Èíîãäà ýòîò òåðìèí òðàêòóåòñÿ áîëåå øèðîêî: êàê öåëîñòíàÿñèñòåìà âûáîðà òàêòè÷åñêèõ öåëåé ïëàíèðîâàíèÿ íà óðîâíåïðåäïðèÿòèÿ â ðàìêàõ ïðèíÿòîé ñòðàòåãèè, ðàçðàáîòêè ïëàíîâ(ñìåò çàòðàò è äîõîäîâ) áóäóùèõ îïåðàöèé êîìïàíèè è êîíò-ðîëÿ èñïîëíåíèÿ ýòèõ ïëàíîâ, òî åñòü êàê ñèñòåìà âíóòðåííåãîôèíàíñîâîãî óïðàâëåíèÿ.

Ïëàíû ìîãóò áûòü êëàññèôèöèðîâàíû ñëåäóþùèì îáðàçîì:1. Îïåðàòèâíûå ïëàíû — ýòî òàêòè÷åñêèå ïëàíû, êîòîðûå

ïðÿìî ñâÿçàíû ñ äîñòèæåíèåì öåëåé ôèðìû; îíè ÿâëÿþòñÿêðàòêîñðî÷íûìè ïëàíàìè, ñôîðìóëèðîâàííûìè â âèäå ãîäî-âûõ èëè êâàðòàëüíûõ áþäæåòîâ. Ïðèìåðàìè îïåðàòèâíîãî ïëà-íà ÿâëÿþòñÿ ïëàí ïðîèçâîäñòâà, ïëàí ìàòåðèàëüíî-òåõíè÷åñ-êîãî ñíàáæåíèÿ, ïëàí ÎÏÐ è ò. ï.

— 57 —

2. Àäìèíèñòðàòèâíûå ïëàíû — ýòî òàêòè÷åñêèå ïëàíû ðàç-âèòèÿ è ïîääåðæàíèÿ îðãàíèçàöèîííîé ñòðóêòóðû. Èõ öåëü —ñîçäàòü îðãàíèçàöèþ, ïðè êîòîðîé ìîãóò áûòü äîñòèãíóòû æåëà-åìûå óðîâíè âûïîëíåíèÿ ïëàíèðóåìûõ ïîêàçàòåëåé. Îíè ÿâëÿ-þòñÿ ñðåäíåñðî÷íûìè ïëàíàìè, ïåðåñìàòðèâàåìûìè åæåãîäíî.

3. Ñòðàòåãè÷åñêèå ïëàíû — ýòî ïëàíû ãåíåðàëüíîãî ðàçâè-òèÿ áèçíåñà è äîëãîñðî÷íîé ñòðóêòóðû îðãàíèçàöèè. Ñòðàòåãèèîðãàíèçàöèè ïåðåñìàòðèâàþòñÿ íå ñèñòåìàòè÷åñêè, à ïðè íå-îáõîäèìîñòè, íàïðèìåð, ïðè âíåäðåíèè íîâûõ òåõíîëîãèé, èç-ìåíåíèè â ïðåäïî÷òåíèÿõ ïîòðåáèòåëÿ, âîçíèêíîâåíèè íîâîãîêîíêóðåíòà è äð.

5.2. Áþäæåòíîå (ñìåòíîå) ïëàíèðîâàíèå

Ïåðåä òåì êàê ââåñòè ïîíÿòèå áþäæåòà, ïðåæäå âñåãî îñ-òàíîâèìñÿ íà ïðîáëåìàõ òåðìèíîëîãèè. Îáû÷íî ïîíÿòèå «áþä-æåò» ìû ñâÿçûâàåì ñ òàêèìè îïðåäåëåíèÿìè, êàê ãîñóäàðñòâåí-íûé, ôåäåðàëüíûé, ìåñòíûé, ñåìåéíûé, ó âñåõ íà ñëóõó âûðà-æåíèå «äåôèöèò áþäæåòà». Â óïðàâëåí÷åñêîì ó÷åòå êàê ñàìî-ñòîÿòåëüíîì âèäå ó÷åòà â çàïàäíûõ ñòðàíàõ òåðìèí «áþäæåò»èñïîëüçóåòñÿ â íåñêîëüêî èíîì ñìûñëå, êîòîðûé áëèæå ê òà-êîìó íàøåìó ïîíÿòèþ, êàê ñìåòà (ñìåòà äîõîäîâ è ðàñõîäîâ).

Ïðîöåññ ñîñòàâëåíèÿ îáùåãî, ãëàâíîãî áþäæåòà â áîëüøèí-ñòâå ñâîèõ ýëåìåíòîâ ïðàêòè÷åñêè ñîâïàäàåò ñ õîðîøî èçâåñòíûìíàì ïðîöåññîì ðàçðàáîòêè òåõïðîìôèíïëàíà. Ìíîãèå â íàøåéñòðàíå óæå èñïîëüçóþò òàêîå ñëîâî, êàê áþäæåòèðîâàíèå.

Îïðåäåëåíèå è ñóùíîñòü áþäæåòà

Ðàçðàáîòêà áþäæåòà (òàê æå, êàê è ïðîãðàììèðîâàíèå)ÿâëÿåòñÿ ïðîöåññîì ïëàíèðîâàíèÿ. Ñóùåñòâåííàÿ ðàçíèöà ìåæäóäâóìÿ ýòèìè âèäàìè ïëàíèðîâàíèÿ çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òî ïðî-ãðàììû çàãëÿäûâàþò â áóäóùåå íà íåñêîëüêî ëåò âïåðåä, àáþäæåò, êàê ïðàâèëî, ðàññ÷èòûâàåòñÿ íà îäèí, ñëåäóþùèé ãîä.

Áþäæåòû ÿâëÿþòñÿ êëþ÷åâûì èíñòðóìåíòîì ñèñòåìû óï-ðàâëåí÷åñêîãî êîíòðîëÿ. Ïðàêòè÷åñêè âñå êîìïàíèè, çà èñêëþ-÷åíèåì ñàìûõ ìåëêèõ, ñîñòàâëÿþò áþäæåòû. Ìíîãèå êîìïàíèèâ êà÷åñòâå ãîäîâîãî áþäæåòà ðàññìàòðèâàþò ïëàí ïðèáûëè,êîòîðûé ïîêàçûâàåò ïëàíèðóåìóþ äåÿòåëüíîñòü êîìïàíèè ïîöåíòðàì îòâåòñòâåííîñòè äëÿ ïîëó÷åíèÿ ïðèáûëè. Ïî÷òè âñåíåïðèáûëüíûå îðãàíèçàöèè òàêæå ñîñòàâëÿþò áþäæåòû.

— 58 —

Áþäæåò ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ôèíàíñîâûé äîêóìåíò, ñîçäàí-íûé äî òîãî, êàê ïðåäïîëàãàåìûå äåéñòâèÿ âûïîëíÿþòñÿ. Åãîòàêæå ÷àñòî íàçûâàþò ôèíàíñîâûì (â äàííîì êîíòåêñòå ñëåäó-åò ïîíèìàòü êàê âûðàæåííûé â ñòîèìîñòíîì èçìåðåíèè) ïëà-íîì äåéñòâèé. Êëþ÷îì ê ïîíèìàíèþ òåðìèíà «áþäæåò» ÿâëÿ-åòñÿ îñîçíàíèå òîãî, ÷òî ýòî åñòü ëèñò áóìàãè, íà êîòîðîì ïðåä-ñòàâëåíû ôèíàíñîâûå è äðóãèå äàííûå. Ýòè äàííûå ïëàíèðóþòñåðèþ ñîáûòèé, êîòîðûå ñâåðøàòñÿ â áóäóùåì. Ýòî åñòü ïðî-ãíîç áóäóùèõ ôèíàíñîâûõ îïåðàöèé.

Áþäæåò ìîæåò èìåòü áåñêîíå÷íîå êîëè÷åñòâî âèäîâ è ôîðì.Â îòëè÷èå îò ôîðìàëèçîâàííûõ îò÷åòà î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõèëè áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà áþäæåò íå èìååò ñòàíäàðòèçèðî-âàííîé ôîðìû, êîòîðàÿ äîëæíà ñòðîãî ñîáëþäàòüñÿ. Áþäæåòìîæåò áûòü òàêîé ïðîñòîé, êàê ïðîåêòèðóåìûå ïðîäàæè è çàò-ðàòû óëè÷íîé îâîùíîé ïàëàòêè, èëè òàêîé ñëîæíûé, êàê ôè-íàíñîâûå ïðîåêòû êðóïíîé êîðïîðàöèè. Ñòðóêòóðà áþäæåòàçàâèñèò îò òîãî, ÷òî ÿâëÿåòñÿ ïðåäìåòîì áþäæåòà, îò ðàçìåðàîðãàíèçàöèè, ñòåïåíè, â êîòîðîé ïðîöåññ ñîñòàâëåíèÿ áþäæå-òà èíòåãðèðîâàí ñ ôèíàíñîâîé ñòðóêòóðîé ïðåäïðèÿòèÿ, îò êâà-ëèôèêàöèé è îïûòà ðàçðàáîò÷èêîâ.

Áþäæåò äîëæåí ïðåäñòàâëÿòü èíôîðìàöèþ äîñòóïíûì èÿñíûì îáðàçîì, òàê, ÷òîáû åãî ñîäåðæàíèå áûëî ïîíÿòíîïîëüçîâàòåëþ. Èçáûòîê èíôîðìàöèè çàòðóäíÿåò ïîíèìàíèåçíà÷åíèÿ è òî÷íîñòè äàííûõ, íåäîñòàòî÷íîñòü èíôîðìàöèèìîæåò ïðèâåñòè ê íåïîíèìàíèþ îñíîâíûõ îãðàíè÷åíèé è âçà-èìîñâÿçåé äàííûõ, ïðèíÿòûõ â äîêóìåíòå. Áþäæåò ìîæåò íåñîäåðæàòü îäíîâðåìåííî è äîõîäû, è ðàñõîäû, íåò íåîáõîäè-ìîñòè, ÷òîáû îíè áûëè ñáàëàíñèðîâàíû. Íàïðèìåð, áþäæåòèñïîëüçîâàíèÿ ìàòåðèàëîâ ñîäåðæèò òîëüêî ïëàíèðóåìûå ðàñ-õîäû ñûðüÿ è ïîëóôàáðèêàòîâ. Áþäæåò òàêæå ìîæåò áûòü ïîä-ãîòîâëåí öåëèêîì â íåäåíåæíîì âûðàæåíèè, ìîãóò áûòü èñ-ïîëüçîâàíû òàêèå èçìåðèòåëè, êàê ÷àñû òðóäà, åäèíèöû ïðî-äóêöèè, êîëè÷åñòâî óñëóã è ò. ï.

Ïðè ïîäãîòîâêå áþäæåòà íåîáõîäèìî íà÷àòü ñ ÿñíî ñôîð-ìóëèðîâàííîãî åãî íàçâàíèÿ èëè çàãîëîâêà è óêàçàíèÿ ïåðèîäàâðåìåíè, äëÿ êîòîðîãî îí ñîñòàâëÿåòñÿ. Ðåàëüíàÿ ôîðìà ïðåä-ñòàâëåíèÿ áþäæåòà ñîçäàåòñÿ åãî ðàçðàáîò÷èêîì. Êîìïàíèÿ ìî-æåò ñîçäàòü ñâîè ñîáñòâåííûå ôîðìû áþäæåòà, êîòîðûå îíà áó-äåò ïîñòîÿííî èñïîëüçîâàòü. Åñëè â áþäæåòå íåîáõîäèìà èí-

— 59 —

ôîðìàöèÿ î íîâîì ïðîäóêòå èëè óñëóãå, òî ìîæåò ïîòðåáîâàòü-ñÿ íîâàÿ ñòðóêòóðà è ôîðìà ýòîãî äîêóìåíòà. Íî âñåãäà íåîáõî-äèìî ñëåäîâàòü îñíîâíîìó ïðàâèëó: èíôîðìàöèÿ, ñîäåðæàùàÿ-ñÿ â áþäæåòå, äîëæíà áûòü ïðåäåëüíî òî÷íîé, îïðåäåëåííîé èçíà÷àùåé äëÿ åå ïîëó÷àòåëÿ íà ñêîëüêî ýòî âîçìîæíî.

Íàèáîëåå ÷àñòî â ýêîíîìè÷åñêîé ëèòåðàòóðå áþäæåò îï-ðåäåëÿåòñÿ êàê ïëàí, âûðàæåííûé â êîëè÷åñòâåííîì, îáû÷íîäåíåæíîì âèäå íà îïðåäåëåííûé ïåðèîä âðåìåíè, êàê ïðàâè-ëî, ãîä.

Äåòàëèçèðîâàííûå áþäæåòû ÷àùå âñåãî ñîñòàâëÿþòñÿ íàîãðàíè÷åííûé ïåðèîä â áóäóùåì, îáû÷íî ìàêñèìóì ãîä, ñ ïîä-ðàçäåëåíèåì íà áîëåå êîðîòêèå ïåðèîäû: êâàðòàëû, ìåñÿöû. Ïëà-íèðîâàíèå íà êðàòêîñðî÷íûå ïåðèîäû âûçâàíî öåëÿìè êîíò-ðîëÿ óïðàâëåíèÿ. Â êîíöå êîíòðîëüíîãî ïåðèîäà ôàêòè÷åñêèåäàííûå ñðàâíèâàþòñÿ ñ áþäæåòíûìè äëÿ àíàëèçà è îöåíêè òå-êóùåé äåÿòåëüíîñòè.

Íà ïðàêòèêå ãîäîâîé áþäæåò ÷àñòî ðàçðàáàòûâàåòñÿ óêðóï-íåíî ïî êâàðòàëàì, è òîëüêî ïåðâûé êâàðòàë äåòàëèçèðóåòñÿ äîìåñÿöàì. Â òå÷åíèå ãîäà áþäæåòû ìîãóò êîððåêòèðîâàòüñÿ ñ ó÷å-òîì èçìåíèâøèõñÿ îáñòîÿòåëüñòâ. Øèðîêî ïðèìåíÿþòñÿ íåïðå-ðûâíûå èëè ñêîëüçÿùèå áþäæåòû. Ñóùíîñòü èõ çàêëþ÷àåòñÿ âòîì, ÷òî ïî ìåðå çàâåðøåíèÿ ìåñÿöà èëè êâàðòàëà ê áþäæåòóäîáàâëÿåòñÿ ñëåäóþùèé äåòàëèçèðîâàííûé áþäæåò, ÷åì îáåñ-ïå÷èâàåòñÿ íåïðåðûâíîå âíóòðèãîäîâîå ïëàíèðîâàíèå. Â öåëîìïåðèîäè÷íîñòü ðàçðàáîòêè áþäæåòîâ îïðåäåëÿåòñÿ îáúåìîì ïëà-íèðóåìûõ äàííûõ è ïîòðåáíîñòÿìè êîíêðåòíîé îðãàíèçàöèè.

Â ñëó÷àÿõ ñóùåñòâåííûõ èçìåíåíèé, òàêèõ êàê âûïóñê íî-âîãî ïðîäóêòà, âíåäðåíèå íîâûõ òåõíîëîãèé è íîâîãî îáîðóäî-âàíèÿ, êîòîðûå òðåáóþò äîïîëíèòåëüíûõ êàïèòàëüíûõ âëîæå-íèé, áþäæåòû ðàçðàáàòûâàþòñÿ íà ïåðèîä ïÿòü èëè äàæå áîëååëåò. Âñå âîçðàñòàþùåå êîëè÷åñòâî êîìïàíèé èñïîëüçóþò áþä-æåòû êàê îñíîâíîé èíñòðóìåíò â äîëãîñðî÷íîì ïëàíèðîâàíèè.

Áþäæåòû ðàçðàáàòûâàþòñÿ êàê â öåëîì äëÿ îðãàíèçàöèè,òàê è äëÿ åå ñòðóêòóðíûõ ïîäðàçäåëåíèé èëè îòäåëüíûõ ôóíê-öèé äåÿòåëüíîñòè.

Ôóíêöèè áþäæåòà

Ôóíêöèè áþäæåòà ñîñòîÿò â ñëåäóþùåì:1. Ïëàíèðîâàíèå îïåðàöèé, îáåñïå÷èâàþùèõ äîñòèæåíèå

öåëåé îðãàíèçàöèè.

— 60 —

2. Êîîðäèíàöèÿ ðàçëè÷íûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè è îòäåëü-íûõ ïîäðàçäåëåíèé. Ñîãëàñîâàíèå èíòåðåñîâ îòäåëüíûõ ðàáîò-íèêîâ è ãðóïï â öåëîì ïî îðãàíèçàöèè.

3. Ñòèìóëèðîâàíèå ðóêîâîäèòåëåé âñåõ ðàíãîâ â äîñòèæå-íèè öåëåé ñâîèõ öåíòðîâ îòâåòñòâåííîñòè.

4. Êîíòðîëü òåêóùåé äåÿòåëüíîñòè, îáåñïå÷åíèå ïëàíîâîéäèñöèïëèíû.

5. Îñíîâà äëÿ îöåíêè âûïîëíåíèÿ ïëàíà öåíòðàìè îòâåò-ñòâåííîñòè è èõ ðóêîâîäèòåëåé.

6. Ñðåäñòâî îáó÷åíèÿ ìåíåäæåðîâ.Ïëàíèðîâàíèå. Îñíîâíûå ïëàíîâûå ðåøåíèÿ îáû÷íî âûðàáà-

òûâàþòñÿ â ïðîöåññå ïîäãîòîâêè ïðîãðàìì, è ñàì ïðîöåññ ðàçðà-áîòêè áþäæåòà ïî ñóùåñòâó ÿâëÿåòñÿ óòî÷íåíèåì ýòèõ ïëàíîâ. Ðàç-ðàáîòêà áþäæåòîâ ÿâëÿåòñÿ ñàìûì äåòàëèçèðîâàííûì âèäîì ïëà-íèðîâàíèÿ, óòî÷íÿþùèì îñíîâíûå îïåðàöèè ïî îòäåëüíûì ïîä-ðàçäåëåíèÿì èëè ôóíêöèÿì êîìïàíèè íà áëèæàéøèé ïåðèîä.

Êîîðäèíàöèÿ è ñâÿçü. Êàæäûé öåíòð îòâåòñòâåííîñòè âëèÿ-åò íà ðàáîòó äðóãèõ öåíòðîâ îòâåòñòâåííîñòè è ñàì çàâèñèò îò èõäåÿòåëüíîñòè. Â ïðîöåññå ðàçðàáîòêè áþäæåòà êîîðäèíèðóþòñÿîòäåëüíûå âèäû äåÿòåëüíîñòè òàêèì îáðàçîì, ÷òîáû âñå ïîäðàç-äåëåíèÿ îðãàíèçàöèè ðàáîòàëè ñîãëàñîâàííî, âîïëîùàÿ öåëèîðãàíèçàöèè â öåëîì. Î÷åíü âàæíî, ÷òîáû ïëàíû ïðîèçâîäñòâàáûëè ñêîîðäèíèðîâàíû ñ ïëàíîì îòäåëà ìàðêåòèíãà, òî åñòüíåîáõîäèìî ïðîèçâåñòè êîëè÷åñòâî ïðîäóêöèè â ñîîòâåòñòâèè ñçàïëàíèðîâàííûì îáúåìîì ïðîäàæ è æåëàåìûì óðîâíåì êîíå÷-íûõ çàïàñîâ ãîòîâîé ïðîäóêöèè. Ïëàí çàêóïêè ìàòåðèàëîâ äîë-æåí èñõîäèòü èç ïîòðåáíîñòåé ïðîèçâîäñòâà êîëè÷åñòâà ïðîäóê-öèè, îïðåäåëåííîãî â áþäæåòå ïðîèçâîäñòâà, è ò. ä.

Ïëàíû ðóêîâîäñòâà íå áóäóò îñóùåñòâëåíû, ïîêà èñïîëíè-òåëè íå ïîéìóò ñîäåðæàíèå ýòèõ ïëàíîâ. Îíè âêëþ÷àþò òàêèåêîíêðåòíûå ïóíêòû, êàê: ñêîëüêî òîâàðîâ è óñëóã íåîáõîäèìîïðîèçâåñòè, êàêèå ìåòîäû, êàêèõ ëþäåé è êàêîå îáîðóäîâàíèåèñïîëüçîâàòü; ñêîëüêî ñûðüÿ è ìàòåðèàëîâ íåîáõîäèìî çàêóïèòü;êàêèå ïðîäàæíûå öåíû óñòàíîâèòü, à òàêæå êàêîé ïîëèòèêè èêàêèõ îãðàíè÷åíèé ñëåäóåò ïðèäåðæèâàòüñÿ â áóäóùåì. Ïðèìå-ðàìè òàêîãî ðîäà èíôîðìàöèè ìîãóò ñëóæèòü ìàêñèìàëüíûå ñóì-ìû, êîòîðûå ìîãóò áûòü ïîòðà÷åíû íà ðåêëàìó, òåõíè÷åñêîåîáñëóæèâàíèå, ðàñõîäû àäìèíèñòðàöèè, ñòàâêè çàðàáîòíîé ïëàòûè êîëè÷åñòâî ðàáî÷åãî âðåìåíè, íåîáõîäèìûé óðîâåíü êà÷åñòâà

— 61 —

ïðîäóêöèè. Óòâåðæäåííûé áþäæåò ÿâëÿåòñÿ íàèáîëåå âàæíûìèíñòðóìåíòîì äëÿ óâÿçêè êîëè÷åñòâåííîé èíôîðìàöèè â ýòèõïëàíàõ è èìåþùèõñÿ îãðàíè÷åíèé.

Ñòèìóëèðîâàíèå. Ïðîöåññ ñîñòàâëåíèÿ áþäæåòà ìîæåò áûòüòàêæå ìîùíûì ñðåäñòâîì äëÿ ñòèìóëèðîâàíèÿ ðóêîâîäèòåëåé âîñóùåñòâëåíèè öåëåé èõ öåíòðîâ îòâåòñòâåííîñòè è, ñëåäîâà-òåëüíî, öåëåé îðãàíèçàöèè â öåëîì. Êàæäûé ðóêîâîäèòåëü äîë-æåí òî÷íî çíàòü, ÷òî îæèäàþò îò èõ öåíòðîâ îòâåòñòâåííîñòè.

Ñòèìóëèðóþùàÿ ðîëü áþäæåòà ïðîÿâëÿåòñÿ åùå áîëüøå,åñëè ìåíåäæåðû ïðèíèìàþò àêòèâíîå ó÷àñòèå â ðàçðàáîòêåáþäæåòà ñâîåãî ïîäðàçäåëåíèÿ. Ïðàêòèêà, êîãäà âñå óðîâíèóïðàâëåíèÿ ïðèíèìàþò íåïîñðåäñòâåííîå ó÷àñòèå â ðàçðàáîò-êå áþäæåòîâ ïî ïîäðàçäåëåíèÿì èëè ôóíêöèÿì, à òàêæå â ïîä-ãîòîâêå ãëàâíîãî, îáùåãî áþäæåòà íà ïðåäñòîÿùèé ïåðèîä,íàçûâàåòñÿ ïëàíèðîâàíèåì ñ ó÷àñòèåì èñïîëíèòåëåé.

Êîíòðîëü. Áþäæåò ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé îò÷åò î æåëàåìûõðåçóëüòàòàõ íà ìîìåíò ôîðìèðîâàíèÿ áþäæåòà. Òùàòåëüíî ïîä-ãîòîâëåííûé áþäæåò ÿâëÿåòñÿ íàèëó÷øèì ñòàíäàðòîì, ñ êîòî-ðûì ñðàâíèâàþò ôàêòè÷åñêè äîñòèãíóòûå ðåçóëüòàòû, òàê êàêîí âêëþ÷àåò îöåíêó ýôôåêòà âñåõ ïåðåìåííûõ, êîòîðûå ïðî-ãíîçèðîâàëèñü âî âðåìÿ ðàçðàáîòêè áþäæåòà.

Äî íåäàâíåãî âðåìåíè îáùåé ïðàêòèêîé áûëî ñðàâíåíèå òå-êóùèõ ðåçóëüòàòîâ ñ ðåçóëüòàòàìè çà ïðîøëûé ïåðèîä èëè çà àíà-ëîãè÷íûé ïåðèîä â ïðåäûäóùåì ãîäó. Â íåêîòîðûõ îðãàíèçàöèÿõòàêàÿ ïðàêòèêà ÿâëÿåòñÿ ìåòîäîì ñðàâíåíèÿ äî ñèõ ïîð. Íî òàêèåèñòîðè÷åñêèå ñòàíäàðòû èìåþò ñóùåñòâåííûå íåäîñòàòêè, òàê êàêïðè ñðàâíåíèè ñ íèìè íå ó÷èòûâàþòñÿ èçìåíåíèÿ â íàïðàâëåíèÿõäåÿòåëüíîñòè â ïëàíèðóåìûõ ïðîãðàììàõ íà òåêóùèé ãîä.

Ñðàâíåíèå ôàêòè÷åñêèõ äàííûõ ñ áþäæåòíûìè èõ çíà÷å-íèÿìè óêàçûâàåò îáëàñòè, êóäà ñëåäóåò íàïðàâèòü â ïåðâóþî÷åðåäü âíèìàíèå óïðàâëÿþùèõ è íåîáõîäèìûå óïðàâëåí÷åñ-êèå äåéñòâèÿ. Àíàëèç îòêëîíåíèé ìåæäó ôàêòè÷åñêè äîñòèãíó-òûìè ðåçóëüòàòàìè è äàííûìè áþäæåòà ìîæåò:

1) ïîìî÷ü èäåíòèôèöèðîâàòü ïðîáëåìíóþ îáëàñòü, êîòî-ðàÿ òðåáóåò ïåðâîî÷åðåäíîãî âíèìàíèÿ;

2) âûÿâèòü íîâûå âîçìîæíîñòè, íå ïðåäóñìîòðåííûå âïðîöåññå ðàçðàáîòêè áþäæåòà;

3) ïîêàçàòü, ÷òî ïåðâîíà÷àëüíûé áþäæåò â íåêîòîðîéñòåïåíè áûë íåðåàëèñòè÷íûì.

— 62 —

Îöåíêà. Îòêëîíåíèÿ îò áþäæåòà, îïðåäåëÿåìûå åæåìå-ñÿ÷íî, ñëóæàò äëÿ öåëåé êîíòðîëÿ â òå÷åíèå âñåãî ãîäà. Ñðàâ-íåíèå ôàêòè÷åñêèõ è áþäæåòíûõ äàííûõ çà ãîä ÷àñòî ÿâëÿåòñÿãëàâíûì ôàêòîðîì îöåíêè êàæäîãî öåíòðà îòâåòñòâåííîñòè èåãî ðóêîâîäèòåëÿ â êîíöå ãîäà. Â íåêîòîðûõ êîìïàíèÿõ ïðå-ìèè ìåíåäæåðîâ ðàññ÷èòûâàþòñÿ êàê îïðåäåëåííûé ïðîöåíòîò ïîëîæèòåëüíîãî îòêëîíåíèÿ ïî åãî öåíòðó îòâåòñòâåííîñ-òè (íàïðèìåð, îò ñóììû ñýêîíîìëåííûõ ìàòåðèàëîâ, ôîíäîâîïëàòû òðóäà).

Îáó÷åíèå. Áþäæåò òàêæå ñëóæèò õîðîøèì ñðåäñòâîì îáó-÷åíèÿ ìåíåäæåðîâ. Ñîñòàâëåíèå áþäæåòîâ ñïîñîáñòâóåò èçó÷å-íèþ â äåòàëÿõ äåÿòåëüíîñòè ñâîèõ ïîäðàçäåëåíèé è âçàèìîîò-íîøåíèé îäíèõ öåíòðîâ îòâåòñòâåííîñòè ñ äðóãèìè öåíòðàìèâ öåëîì ïî îðãàíèçàöèè. Ýòî îñîáåííî âàæíî äëÿ ëèö, âíîâüíàçíà÷åííûõ íà äîëæíîñòü ðóêîâîäèòåëÿ öåíòðà îòâåòñòâåííî-ñòè. Êàæäûé ÷åëîâåê, êîòîðûé èìååò îïûò ðàçðàáîòêè ãîäîâî-ãî áþäæåòà äëÿ ñâîåãî ñîáñòâåííîãî äåëà, ìîæåò îöåíèòü îáó-÷àþùóþ ïðèðîäó ýòîãî ïðîöåññà.

5.3. Îáùèé (ãëàâíûé) áþäæåò

Îáùèé áþäæåò ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñêîîðäèíèðîâàííûéïî âñåì ïîäðàçäåëåíèÿì èëè ôóíêöèÿì ïëàí ðàáîòû äëÿ îðãà-íèçàöèè â öåëîì. Îí ñîñòîèò èç äâóõ îñíîâíûõ áþäæåòîâ —îïåðàòèâíîãî è ôèíàíñîâîãî.

Îïåðàòèâíûé áþäæåò

Îïåðàòèâíûé áþäæåò òàêæå íàçûâàåòñÿ òåêóùèì, ïåðèîäè-÷åñêèì áþäæåòîì. Îí ïîêàçûâàåò ïëàíèðóåìûå îïåðàöèè íà ïðåä-ñòîÿùèé ãîä äëÿ ñåãìåíòà èëè îòäåëüíîé ôóíêöèè êîìïàíèè.Â ïðîöåññå åãî ïîäãîòîâêè ïðîãíîçèðóåìûå îáúåìû ïðîäàæ è ïðî-èçâîäñòâà òðàíñôîðìèðóþòñÿ â êîëè÷åñòâåííûå îöåíêè äîõîäîâè ðàñõîäîâ äëÿ êàæäîãî èç äåéñòâóþùèõ ïîäðàçäåëåíèé êîìïà-íèè. Îïåðàòèâíûé áþäæåò âêëþ÷àåò â ñåáÿ áþäæåòíûé (ïðîãíîç-íûé) îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ, êîòîðûé, â ñâîþ î÷åðåäü,ôîðìèðóåòñÿ íà îñíîâå òàêèõ áþäæåòîâ, êàê áþäæåò ïðîäàæ (áþä-æåò äîõîäîâ), ïðîèçâîäñòâåííûé áþäæåò (ñ äåòàëèçàöèåé â îò-äåëüíûõ áþäæåòàõ ïî âñåì îñíîâíûì ýëåìåíòàì ïðîèçâîäñòâåí-íûõ çàòðàò), áþäæåò òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ çàïàñîâ, áþäæåòûêîììåð÷åñêèõ, îáùèõ è àäìèíèñòðàòèâíûõ ðàñõîäîâ.

— 63 —

Áþäæåò ïðîäàæ. Ïðîãíîç îáúåìà ïðîäàæ ÿâëÿåòñÿ îòïðàâ-íîé òî÷êîé è, âåðîÿòíî, íàèáîëåå êðèòè÷åñêèì ìîìåíòîì âñåãîïðîöåññà ïîäãîòîâêè áþäæåòà. Ïëàí ïðîäàæ îïðåäåëÿåòñÿ âûñ-øèì ðóêîâîäñòâîì íà îñíîâå èññëåäîâàíèé îòäåëà ìàðêåòèíãà.Âî ìíîãèõ ñëó÷àÿõ îáúåì ïðîäàæ îãðàíè÷èâàåòñÿ èìåþùèìèñÿïðîèçâîäñòâåííûìè ìîùíîñòÿìè. Áþäæåò îáúåìà ïðîäàæ è åãîòîâàðíàÿ ñòðóêòóðà, ïðåäîïðåäåëÿÿ óðîâåíü è îáùèé õàðàêòåðâñåé äåÿòåëüíîñòè êîìïàíèè, îêàçûâàþò âîçäåéñòâèå íà áîëü-øèíñòâî äðóãèõ áþäæåòîâ, êîòîðûå ïî ñóùåñòâó èñõîäÿò èçèíôîðìàöèè, îïðåäåëåííîé â áþäæåòå ïðîäàæ. Ïðîáëåìû, ñâÿ-çàííûå ñ îïðåäåëåíèåì îöåíêè îáúåìà ïðîäàæ, è ôàêòîðû,âëèÿþùèå íà åãî âåëè÷èíó, áóäóò ïîçæå ðàññìîòðåíû áîëååïîäðîáíî.

Áþäæåò êîììåð÷åñêèõ ðàñõîäîâ. Â ýòîì áþäæåòå äåòàëèçè-ðóþòñÿ âñå ïðåäïîëàãàåìûå ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñî ñáûòîì ïðî-äóêöèè è óñëóã â áóäóùåì ïåðèîäå. Íåêîòîðûå ðàñõîäû, òàêèåêàê êîìèññèîííûå è òðàíñïîðòíûå çàòðàòû, ìîãóò áûòü ïåðå-ìåííûìè, äðóãèå ðàñõîäû, òàêèå êàê ðàñõîäû íà ðåêëàìó èçàðàáîòíàÿ ïëàòà ñòàðøèõ êîíòðîëåðîâ, ÿâëÿþòñÿ ïîñòîÿííû-ìè. Çà ðàçðàáîòêó, à çàòåì èñïîëíåíèå áþäæåòà êîììåð÷åñêèõðàñõîäîâ íåñåò îòâåòñòâåííîñòü îòäåë ïðîäàæ.

Ïðîèçâîäñòâåííûé áþäæåò. Ïîñëå óñòàíîâëåíèÿ ïëàíèðó-åìîãî îáúåìà ïðîäàæ â íàòóðàëüíîì âûðàæåíèè ñòàíîâèòñÿâîçìîæíûì îïðåäåëèòü êîëè÷åñòâî åäèíèö ïðîäóêöèè èëè óñ-ëóã, êîòîðûå íåîáõîäèìî ïðîèçâåñòè, ÷òîáû îáåñïå÷èòü çàïëà-íèðîâàííûå ïðîäàæè è íåîáõîäèìûé óðîâåíü çàïàñîâ. Ðóêî-âîäñòâî ñíà÷àëà äîëæíî îïðåäåëèòü, îñòàíåòñÿ ëè óðîâåíü çà-ïàñîâ ãîòîâîé ïðîäóêöèè ïðåæíèì ëèáî îí äîëæåí áûòü óâå-ëè÷åí èëè óìåíüøåí. Íà îñíîâå èíôîðìàöèè î æåëàåìîì óðîâíåçàïàñîâ ãîòîâîé ïðîäóêöèé íà êîíåö ïåðèîäà, íàëè÷èè ïðî-äóêöèè íà íà÷àëî áþäæåòíîãî ïåðèîäà è êîëè÷åñòâå åäèíèöïðîäàæ ðàçðàáàòûâàåòñÿ ïðîèçâîäñòâåííûé ãðàôèê.

Áþäæåò çàêóïêè/èñïîëüçîâàíèÿ ìàòåðèàëîâ. Ïëàíîâûåïîòðåáíîñòè çàêóïêè ìàòåðèàëîâ è èõ èñïîëüçîâàíèÿ ìîãóò áûòüïîäãîòîâëåíû êàê â îäíîì äîêóìåíòå, òàê è â îòäåëüíûõ ñàìî-ñòîÿòåëüíûõ áþäæåòàõ. Ìíîãèå ïðåäïî÷èòàþò åäèíûé äîêóìåíò.

Â ýòîì áþäæåòå îïðåäåëÿþòñÿ ñðîêè çàêóïêè, âèäû è êî-ëè÷åñòâî ñûðüÿ, ìàòåðèàëîâ è ïîëóôàáðèêàòîâ, êîòîðûå íåîá-õîäèìî ïðèîáðåñòè äëÿ óäîâëåòâîðåíèÿ ïðîèçâîäñòâåííûõ ïëà-

— 64 —

íîâ. Èñïîëüçîâàíèå ìàòåðèàëîâ îïðåäåëÿåòñÿ ïðîèçâîäñòâåí-íûì áþäæåòîì è ïðåäïîëàãàåìûìè èçìåíåíèÿìè â óðîâíå ìà-òåðèàëüíûõ çàïàñîâ. Óìíîæàÿ êîëè÷åñòâî åäèíèö ìàòåðèàëîâíà îöåíî÷íûå çàêóïî÷íûå öåíû íà ýòè ìàòåðèàëû, ïîëó÷àþòáþäæåò çàêóïêè ìàòåðèàëîâ.

Áþäæåò òðóäîâûõ çàòðàò. Ýòîò áþäæåò îïðåäåëÿåò íåîá-õîäèìîå ðàáî÷åå âðåìÿ â ÷àñàõ, òðåáóåìîå äëÿ âûïîëíåíèÿ çàï-ëàíèðîâàííîãî îáúåìà ïðîèçâîäñòâà, êîòîðîå ðàññ÷èòûâàåòñÿóìíîæåíèåì êîëè÷åñòâà åäèíèö ïðîäóêöèè èëè óñëóã íà íîð-ìó çàòðàò òðóäà â ÷àñàõ íà åäèíèöó. Â ýòîì æå äîêóìåíòå èëè âîòäåëüíîì îïðåäåëÿþòñÿ çàòðàòû òðóäà â äåíåæíîì âûðàæåíèèóìíîæåíèåì íåîáõîäèìîãî ðàáî÷åãî âðåìåíè íà ñîîòâåòñòâóþ-ùèå ÷àñîâûå ñòàâêè îïëàòû òðóäà.

Áþäæåò ÎÏÐ. Ýòîò áþäæåò ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé äåòàëèçè-ðîâàííûé ïëàí ïðåäïîëàãàåìûõ ïðîèçâîäñòâåííûõ çàòðàò, îò-ëè÷íûõ îò ïðÿìûõ çàòðàò ìàòåðèàëîâ è ïðÿìûõ çàòðàò òðóäà,êîòîðûå äîëæíû áûòü ïîíåñåíû äëÿ âûïîëíåíèÿ ïðîèçâîäñòâåí-íîãî ïëàíà â áóäóùåì ïåðèîäå. Ýòîò áþäæåò èìååò äâå öåëè:

1) èíòåãðèðîâàòü âñå áþäæåòû ÎÏÐ, ðàçðàáîòàííûõ ìå-íåäæåðàìè ïî ïðîèçâîäñòâó è åãî îáñëóæèâàíèþ;

2) àêêóìóëèðóÿ ýòó èíôîðìàöèþ, âû÷èñëèòü íîðìàòèâûýòèõ ðàñõîäîâ íà ïðåäñòîÿùèé ó÷åòíûé ïåðèîä äëÿ ðàñïðåäå-ëåíèÿ èõ â áóäóùåì ïåðèîäå íà îòäåëüíûå âèäû ïðîäóêöèèèëè äðóãèå îáúåêòû êàëüêóëèðîâàíèÿ çàòðàò.

Áþäæåò îáùèõ è àäìèíèñòðàòèâíûõ ðàñõîäîâ. Ïðåäñòàâëÿ-åò ñîáîé äåòàëèçèðîâàííûé ïëàí òåêóùèõ îïåðàöèîííûõ ðàñõî-äîâ, îòëè÷íûõ îò ðàñõîäîâ, íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàííûõ ñ ïðî-èçâîäñòâîì è ñáûòîì è íåîáõîäèìûõ äëÿ ïîääåðæàíèÿ äåÿòåëü-íîñòè â öåëîì ïî ïðåäïðèÿòèþ â áóäóùåì ïåðèîäå. Ðàçðàáîòêàýòîãî áþäæåòà íåîáõîäèìà äëÿ îáåñïå÷åíèÿ èíôîðìàöèè, êîòî-ðàÿ òðåáóåòñÿ äëÿ ïîäãîòîâêè áþäæåòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ, à òàê-æå äëÿ öåëåé êîíòðîëÿ ýòèõ ðàñõîäîâ. Ýòà èíôîðìàöèÿ íåîáõî-äèìà è äëÿ îïðåäåëåíèÿ ôèíàíñîâîãî ðåçóëüòàòà äåÿòåëüíîñòèïðåäïðèÿòèÿ â ïëàíèðóåìîì ïåðèîäå. Áîëüøèíñòâî ýëåìåíòîâýòîãî áþäæåòà ñîñòàâëÿþò ïîñòîÿííûå çàòðàòû.

Ïðîãíîçíûé îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ. Íà îñíîâå ïîä-ãîòîâëåííûõ ïåðèîäè÷åñêèõ áþäæåòîâ ãëàâíûé ìåíåäæåð èëèäèðåêòîð ïî ñîñòàâëåíèþ áþäæåòîâ ìîæåò íà÷àòü ðàçðàáàòû-âàòü ïðîãíîç ñåáåñòîèìîñòè ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè, ïðè-

— 65 —

ìåíÿÿ äàííûå áþäæåòîâ èñïîëüçîâàíèÿ ìàòåðèàëîâ, çàòðàò òðóäàè ÎÏÐ. Èíôîðìàöèÿ î äîõîäàõ áåðåòñÿ èç áþäæåòà ïðîäàæ. Èñ-ïîëüçóÿ äàííûå îá îæèäàåìûõ äîõîäàõ è ñåáåñòîèìîñòè ðåàëè-çîâàííîé ïðîäóêöèè è äîáàâèâ èíôîðìàöèþ èç áþäæåòîâ êîì-ìåð÷åñêèõ çàòðàò è îáùèõ àäìèíèñòðàòèâíûõ ðàñõîäîâ, ìîæíîïîäãîòîâèòü ïðîãíîçíûé îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ.

Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî ñîñòàâëåíèå èìåííî ýòîãî îò÷åòà ÿâ-ëÿåòñÿ ïîñëåäíèì øàãîì ïðè ïîäãîòîâêå îïåðàòèâíîãî áþäæåòà.

Ôèíàíñîâûé áþäæåò

Ôèíàíñîâûé áþäæåò — ýòî ïëàí, â êîòîðîì îòðàæàþòñÿïðåäïîëàãàåìûå èñòî÷íèêè ôèíàíñîâûõ ñðåäñòâ è íàïðàâëå-íèÿ èõ èñïîëüçîâàíèÿ â áóäóùåì ïåðèîäå. Îí âêëþ÷àåò â ñåáÿáþäæåò êàïèòàëüíûõ çàòðàò, áþäæåò äåíåæíûõ ñðåäñòâ êîìïà-íèè è ïîäãîòîâëåííûå íà èõ îñíîâå ñîâìåñòíî ñ áþäæåòíûìîò÷åòîì î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ áþäæåòíûå áóõãàëòåðñêèé áà-ëàíñ è îò÷åò î äâèæåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ. Îñíîâíûå ñîñòàâ-ëÿþùèå îáùåãî áþäæåòà ïðåäñòàâëåíû íà ðèñóíêå 3.

Бюджет закупки/использования

материалов

Производственный бюджет

Бюджет продаж

Бюджет коммерческих расходов

Бюджет по труду

Прогноз себестоимости реализованной продукции

Оперативный бюджет Финансовый бюджет

Бюджет ОПР Бюджетный отчет

о прибылях и убытках

Бюджет общих и административных расходов

Бюджет капитальных затрат

Бюджет денежных затрат

Бюджетный бухгалтерский

баланс

Общий бюджет

Ðèñ. 3. Îñíîâíûå ñîñòàâëÿþùèå îáùåãî áþäæåòà

— 66 —

Áþäæåò êàïèòàëüíûõ ðàñõîäîâ. Îïðåäåëåíèå íóæä êàïè-òàëüíûõ âëîæåíèé è ïîëó÷åíèå èíâåñòèöèîííûõ ðåñóðñîâ äëÿíèõ ÿâëÿåòñÿ êîìïëåêñíîé çàäà÷åé âñåãî óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷å-òà. Ïðîáëåìà ñîñòîèò â òîì, ÷òîáû ðåøèòü, êàêèå äîëãîñðî÷-íûå àêòèâû ïðèîáðåñòè èëè ïîñòðîèòü íà îñíîâå âûáðàííîãîêðèòåðèÿ äëÿ ïðèíÿòèÿ òàêîãî ðåøåíèÿ, ñâÿçàííîãî ñ îïðåäå-ëåíèåì ðåíòàáåëüíîñòè èíâåñòèöèé. Èíôîðìàöèÿ, êàñàþùàÿ-ñÿ äîëãîñðî÷íûõ êàïèòàëîâëîæåíèé, âëèÿåò íà áþäæåò äåíåæ-íûõ ñðåäñòâ, çàòðàãèâàÿ âîïðîñû ðàñõîäîâ íà ïðèîáðåòåíèå èëèñòðîèòåëüñòâî, à òàêæå âûïëàòû ïðîöåíòîâ çà êðåäèòû, íà ïðî-ãíîçíûé îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ, íà ïðîãíîçíûé áóõãàë-òåðñêèé áàëàíñ, èçìåíÿÿ ñàëüäî íà ñ÷åòàõ îñíîâíûõ ñðåäñòâ èäðóãèõ äîëãîñðî÷íûõ àêòèâîâ. Ñëåäîâàòåëüíî, âñå ðåøåíèÿ ïîêàïèòàëüíûì ðàñõîäàì äîëæíû ïëàíèðîâàòüñÿ è âêëþ÷àòüñÿ âîáùèé áþäæåò.

Âñå òåêóùèå áþäæåòû òåñíî ñâÿçàíû äðóã ñ äðóãîì. Ïðî-ãíîç ïðîäàæ ÿâëÿåòñÿ ïåðâûì øàãîì â ïðîöåññå ñîñòàâëåíèÿáþäæåòà. Çà íèì ìîæåò áûòü ïîäãîòîâëåí áþäæåò êîììåð÷åñ-êèõ ðàñõîäîâ. Îò ïðîãíîçà ïðîäàæ òàêæå çàâèñèò ïðîèçâîäñòâåí-íûé áþäæåò, íà îñíîâå êîòîðîãî ðàçðàáàòûâàåòñÿ áþäæåò çà-êóïêè/èñïîëüçîâàíèÿ ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ, áþäæåò ïî òðóäó èáþäæåò ÎÏÐ. Â áîëüøèíñòâå ñëó÷àåâ ïëàíû îáùèõ è àäìèíèñò-ðàòèâíûõ ðàñõîäîâ è êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé ïðèíèìàþòñÿ íàâûñøèõ óðîâíÿõ óïðàâëåíèÿ. Îäíàêî çíà÷èòåëüíàÿ ÷àñòü òàêîéèíôîðìàöèè ìîæåò áûòü îáðàáîòàíà íà óðîâíå ïîäðàçäåëåíèéôèðìû è âêëþ÷åíà â ïåðèîäè÷åñêèå áþäæåòû.

Ïðîãíîç äåíåæíûõ ïîòîêîâ/áþäæåò äåíåæíûõ ñðåäñòâ. Ýòîòáþäæåò ÿâëÿåòñÿ îäíèì èç ñàìûõ âàæíûõ áþäæåòîâ â ïðîöåññåïëàíèðîâàíèÿ äåÿòåëüíîñòè êîìïàíèè â öåëîì, ïîýòîìó åãîîñíîâíûå öåëè è ïðèíöèïû ðàçðàáîòêè áóäóò ðàññìîòðåíû âîòäåëüíîì ðàçäåëå.

Ïðîãíîçíûé îò÷åò î ôèíàíñîâîì ïîëîæåíèè. Ïîñëåäíèì øà-ãîì â ïðîöåññå ïîäãîòîâêè îáùåãî áþäæåòà ÿâëÿåòñÿ ðàçðàáîòêàïðîãíîçà ôèíàíñîâîãî ïîëîæåíèÿ èëè ïðîåêòíîãî áóõãàëòåðñêî-ãî áàëàíñà äëÿ êîìïàíèè â öåëîì, ïðåäïîëàãàÿ, ÷òî çàïëàíèðî-âàííàÿ äåÿòåëüíîñòü äåéñòâèòåëüíî áóäåò èìåòü ìåñòî. Êàê ïîêà-çàíî íà ðèñóíêå 3 äàííûå âñåõ áþäæåòîâ èñïîëüçóþòñÿ äëÿ ýòîãîïðîãíîçà. Ïîñëå ïîäãîòîâêè áþäæåòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ, óæå çíàÿïðîãíîçíîå ñàëüäî äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà êîíåö áþäæåòíîãî ïåðè-

— 67 —

îäà è îïðåäåëèâ ÷èñòóþ ïðèáûëü è ñóììó íåîáõîäèìûõ êàïèòàëü-íûõ âëîæåíèé, ñòàíîâèòñÿ âîçìîæíûì ïîäãîòîâèòü ïðîãíîçíûéáóõãàëòåðñêèé áàëàíñ, êîòîðûé ÿâëÿåòñÿ êîíå÷íûì ïðîäóêòîìâñåãî ïðîöåññà ñîñòàâëåíèÿ ãëàâíîãî áþäæåòà.

Èìåííî â ýòîé òî÷êå ðóêîâîäñòâî äîëæíî ðåøèòü, ïðè-íÿòü ëè ïðåäëàãàåìûé îáùèé áþäæåò èëè íåîáõîäèìî èçìå-íèòü ïëàíû è ïåðåñìîòðåòü îòäåëüíûå ÷àñòè áþäæåòà ñíîâà.

Èñïîëíåíèå áþäæåòà

Âñþ îòâåòñòâåííîñòü çà èñïîëíåíèå áþäæåòà íåñåò äèðåê-òîð ïî ñîñòàâëåíèþ áþäæåòà. Óñïåøíîñòü ýòîãî ïðîöåññà îïðå-äåëÿþò äâà âàæíûõ ìîìåíòà. Âî-ïåðâûõ, íåîáõîäèìî òî÷íîå èïðàâèëüíîå ïîíèìàíèå îæèäàíèé è öåëåé âñåìè îòâåòñòâåííû-ìè ëèöàìè êîìïàíèè. Âñå, êòî âîâëå÷åí â äåÿòåëüíîñòü êîìïà-íèè, äîëæíû çíàòü, ÷òî îæèäàþò îò íèõ, à òàêæå ïîëó÷èòü óêà-çàíèÿ, êàê äîñòè÷ü ñâîèõ öåëåé. Âî-âòîðûõ, íå ìåíåå âàæíà ïîä-äåðæêà è ñèñòåìà ïîîùðåíèé ñî ñòîðîíû âûñøåãî ðóêîâîäñòâà.Êàê áû íè áûë ñëîæåí ïðîöåññ ñîñòàâëåíèÿ áþäæåòà, îí áóäåòóñïåøíûì òîëüêî â òîì ñëó÷àå, åñëè ðóêîâîäèòåëè ñðåäíåãî èíèæíåãî óðîâíåé áóäóò óáåæäåíû, ÷òî âûñøåå ðóêîâîäñòâî äåé-ñòâèòåëüíî çàèíòåðåñîâàíî â êîíå÷íûõ ðåçóëüòàòàõ è áóäåò ïî-îùðÿòü çà âûïîëíåíèå çàïëàíèðîâàííûõ öåëåé áþäæåòà.

Îöåíêà èñïîëíåíèÿ áþäæåòà îñíîâûâàåòñÿ íà àíàëèçåîòêëîíåíèé ôàêòè÷åñêè äîñòèãíóòûõ ðåçóëüòàòîâ îò çàïëàíè-ðîâàííûõ â áþäæåòå.

5.4. Áþäæåò äåíåæíûõ ñðåäñòâ

Äâèæåíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ ÿâëÿåòñÿ îäíèì èç íàèáîëååâàæíûõ àñïåêòîâ îïåðàöèîííîãî öèêëà ïðåäïðèÿòèé. Â ðàìêàõïîäãîòîâêè îáùåãî áþäæåòà áþäæåò äåíåæíûõ ñðåäñòâ ðàçðà-áàòûâàåòñÿ ïîñëå òîãî, êîãäà âñå ïåðèîäè÷åñêèå áþäæåòû, áþä-æåò êàïèòàëüíûõ çàòðàò, ïðîãíîçíûé îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûò-êàõ óæå çàâåðøåíû.

Áþäæåò äåíåæíûõ ñðåäñòâ (èëè ïðîãíîç äåíåæíûõ ïîòîêîâ)ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ïëàí ïîñòóïëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ è ïëàòå-æåé è âûïëàò íà áóäóùèé ïåðèîä âðåìåíè. Îí ñóììèðóåò âñå ïîòî-êè äåíåæíûõ ñðåäñòâ, êîòîðûå áóäóò èìåòü ìåñòî â ðåçóëüòàòå ïëà-íèðóåìûõ îïåðàöèè íà âñåõ ôàçàõ îáùåãî áþäæåòà. Â öåëîì ýòîòáþäæåò ïîêàçûâàåò îæèäàåìîå êîíå÷íîå ñàëüäî íà ñ÷åòå äåíåæíûõ

— 68 —

ñðåäñòâ íà êîíåö áþäæåòíîãî ïåðèîäà è ôèíàíñîâîå ïîëîæåíèåäëÿ êàæäîãî ìåñÿöà â ãîäó, äëÿ êîòîðîãî ðàçðàáàòûâàåòñÿ áþäæåò.

Òàêèì îáðàçîì, ìîãóò áûòü çàïëàíèðîâàíû ïåðèîäû íàè-áîëüøåãî èëè íàèìåíüøåãî íàëè÷èÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ. Î÷åíüáîëüøîå ñàëüäî íà ñ÷åòå äåíåæíûõ ñðåäñòâ îçíà÷àåò, ÷òî ôè-íàíñîâûå ñðåäñòâà íå áûëè èñïîëüçîâàíû ñ íàèáîëüøåé âîç-ìîæíîé ýôôåêòèâíîñòüþ. Íèçêèé óðîâåíü ìîæåò óêàçûâàòü íàòî, ÷òî ïðåäïðèÿòèå íå â ñîñòîÿíèè ðàñïëàòèòüñÿ ïî ñâîèìòåêóùèì îáÿçàòåëüñòâàì. Âîò ïî÷åìó íåîáõîäèìî òùàòåëüíîåïëàíèðîâàíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ.

Áþäæåò äåíåæíûõ ñðåäñòâ ñîñòîèò èç äâóõ ÷àñòåé — îæè-äàåìûå ïîñòóïëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ è îæèäàåìûå ïëàòåæèè âûïëàòû. Äëÿ îïðåäåëåíèÿ îæèäàåìûõ ïîñòóïëåíèé çà ïåðè-îä èñïîëüçóåòñÿ èíôîðìàöèÿ èç áþäæåòà ïðîäàæ, äàííûå îïðîäàæàõ â êðåäèò èëè ñ íåìåäëåííîé îïëàòîé, äàííûå î ïî-ðÿäêå ñáîðà ñðåäñòâ ïî ñ÷åòàì ê ïîëó÷åíèþ. Òàêæå ïëàíèðóåòñÿïðèòîê äåíåæíûõ ñðåäñòâ è èç äðóãèõ èñòî÷íèêîâ, òàêèõ êàêïðîäàæà àêöèé, ïðîäàæà àêòèâîâ, âîçìîæíûå çàéìû, ïîëó÷å-íèå ïðîöåíòîâ è äèâèäåíäîâ è ò. ä.

Ñóììû îæèäàåìûõ ïëàòåæåé áåðóòñÿ èç ðàçëè÷íûõ ïåðèî-äè÷åñêèõ áþäæåòîâ. Îòâåòñòâåííûé çà ïîäãîòîâêó áþäæåòà äå-íåæíûõ ñðåäñòâ äîëæåí çíàòü, êàêèå çàòðàòû íà ìàòåðèàëû èðàáî÷óþ ñèëó ïðåäóñìîòðåíû çà ïåðèîä, êàêèå òîâàðû è óñëó-ãè íåîáõîäèìî ïðèîáðåñòè, à òàêæå áóäóò ëè îíè îïëà÷åíûñðàçó æå èëè âîçìîæíà îòñðî÷êà ïëàòåæà. Â ýòîé ñâÿçè î÷åíüâàæíî çíàòü ïîëèòèêó ïëàòåæåé è âûïëàò êîìïàíèè.

Ïîìèìî ðåãóëÿðíûõ òåêóùèõ ðàñõîäîâ, äåíåæíûå ñðåäñòâàòàêæå ìîãóò áûòü èñïîëüçîâàíû íà ïðèîáðåòåíèå îáîðóäîâàíèÿè äðóãèõ àêòèâîâ, íà âîçâðàò çàéìîâ è äðóãèõ äîëãîñðî÷íûõ îáÿ-çàòåëüñòâ. Âñÿ ýòà èíôîðìàöèÿ äîëæíà áûòü ñîáðàíà äëÿ òîãî,÷òîáû ïîäãîòîâèòü ïðàâèëüíûé áþäæåò äåíåæíûõ ñðåäñòâ.

Áþäæåò äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïðåñëåäóåò äâå öåëè. Âî-ïåðâûõ,ïîêàçûâàåò êîíå÷íîå ñàëüäî íà ñ÷åòå äåíåæíûõ ñðåäñòâ â êîíöåáþäæåòíîãî ïåðèîäà, âåëè÷èíó êîòîðîãî íåîáõîäèìî çíàòü äëÿçàâåðøåíèÿ ïðîãíîçíîãî áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà. È, âî-âòîðûõ,ïðîãíîçèðóÿ îñòàòêè äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà êîíåö êàæäîãî ìåñÿ-öà âíóòðè áþäæåòíîãî ïåðèîäà, âûÿâëÿåò ïåðèîäû èçëèøêàôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ èëè èõ íåõâàòêè. Ïåðâàÿ öåëü ïîêàçûâàåòðîëü ýòîãî áþäæåòà âî âñåì öèêëå ïîäãîòîâêè îáùåãî áþäæåòà,

— 69 —

âòîðàÿ — îòðàæàåò çíà÷èìîñòü åãî êàê èíñòðóìåíòà óïðàâëåíèÿôèíàíñîâûìè ñðåäñòâàìè, êîòîðîå êðàéíå âàæíî â ëþáîì áèç-íåñå. Áåç äåíåã áèçíåñ íå ìîæåò ôóíêöèîíèðîâàòü.

Âçàèìîîòíîøåíèÿ ìåæäó îáùèì áþäæåòîì è áþäæåòîìäåíåæíûõ ñðåäñòâ ïîêàçàíû â òàáëèöå 5, íî ñóùåñòâóþò è äðó-ãèå èñòî÷íèêè ïîñòóïëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ è âîçìîæíûõïëàòåæåé (â òàáëèöå 5 ïîêàçàíû òîëüêî íàèáîëåå îáùèå âèäûäåíåæíûõ ïîòîêîâ).

Òàáëèöà 5Âçàèìîîòíîøåíèÿ áþäæåòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ

ñ áþäæåòàìè äðóãèõ óðîâíåé

Элементы бюджета денежных средств Источники информации

Поступления денежных средств От продаж за деньги От продаж в кредит От продажи своих активов Полученные займы

Бюджет продаж (с оплатой) Бюджет продаж (в кредит) плюс порядок поступления денег (определенный процент в первый месяц, во второй и т.д.) Прогнозный отчет о прибылях и убытках Бюджет денежных средств предыдущих месяцев

Выплаты денежных средств За прямые материалы За вспомогательные материалы За прямой труд За ОПР За коммерческие расходы За общие и административные расходы За капитальные затраты Налоги на прибыль Расходы по процентам Возврат займов

Бюджет закупки/использования мате-риалов Бюджет ОПР и бюджет закупки мате-риалов Бюджет по труду Бюджет ОПР Бюджет коммерческих расходов Бюджет общих и административных расходов Бюджет капитальных затрат Оценки из отчета о прибылях и убытках прошлого года и предположения теку-щего года Прогнозный отчет о прибылях и убытках Кредитные договора

Ïðè ïîäãîòîâêå áþäæåòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ íåîáõîäèìî êîí-öåíòðèðîâàòüñÿ íà âðåìåíè ôàêòè÷åñêèõ ïîñòóïëåíèé èëè ïëàòå-æåé ñðåäñòâ, à íå íà âðåìåíè ñîâåðøåíèÿ õîçÿéñòâåííûõ îïåðà-öèé, ÷òî ÿâëÿåòñÿ îáÿçàòåëüíûì ïðèíöèïîì ñîñòàâëåíèÿ ôèíàí-ñîâîé îò÷åòíîñòè. Â êàæäîé êîìïàíèè íà îñíîâàíèè ïðîøëîãî îïûòà

— 70 —

è ñóæäåíèÿ ðóêîâîäñòâà î òåêóùåé ñèòóàöèè îïðåäåëÿåòñÿ îæèäà-åìûé ïîðÿäîê (â ïðîöåíòíîì îòíîøåíèè) ïîñòóïëåíèÿ äåíåæíûõñðåäñòâ îò ïðîäàæè â êðåäèò, ïðåäóñìàòðèâàþùèé âîçìîæíîå è íåïîñòóïëåíèå äåíåã èëè ñîçäàíèå ðåçåðâà ïî ñîìíèòåëüíûì äîëãàì.

Íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü è ïîëèòèêó ïëàòåæåé è âûïëàò ñà-ìîé êîìïàíèè ïî ïðèîáðåòåíèþ ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé,îïëàòû çàòðàò òðóäà è äðóãèõ ðàñõîäîâ.

Íàïðèìåð, íåêîòîðûå çàòðàòû, òàêèå êàê ìíîãèå âèäûêîììåð÷åñêèõ ðàñõîäîâ, ìîãóò áûòü ñäåëàíû â êðåäèò ñ îïëà-òîé ÷åðåç 30 äíåé èëè áîëåå, à â áîëüøèíñòâå ñëó÷àåâ çàòðàòûíà îïëàòó òðóäà ïî î÷åâèäíûì ïðè÷èíàì íå ìîãóò áûòü îòëî-æåíû íà äëèòåëüíîå âðåìÿ. Òàêæå ñëåäóåò ó÷èòûâàòü, ÷òî íåêî-òîðûå ñòàòüè çàòðàò, íàïðèìåð àìîðòèçàöèÿ, íå òðåáóþò ðàñ-õîäîâ äåíåæíûõ ñðåäñòâ.


1. Êàêîé òåêóùèé áþäæåò ÿâëÿåòñÿ îòïðàâíîé òî÷êîé âïðîöåññå ðàçðàáîòêè îáùåãî áþäæåòà:

à) áþäæåò êîììåð÷åñêèõ ðàñõîäîâ;á) áþäæåò ïðîäàæ;â) áþäæåò ïðîèçâîäñòâà;ã) áþäæåò çàêóïêè/èñïîëüçîâàíèÿ ìàòåðèàëîâ?

2. Êàêîé òåêóùèé áþäæåò äîëæåí áûòü ïîäãîòîâëåí, ÷òîáûîöåíèòü êîëè÷åñòâî ìàòåðèàëîâ, êîòîðîå íåîáõîäèìî çàêóïèòü:

à) áþäæåò êîììåð÷åñêèõ ðàñõîäîâ;á) áþäæåò ïðîäàæ;â) áþäæåò ïðîèçâîäñòâà;ã) áþäæåò èñïîëüçîâàíèÿ ìàòåðèàëîâ?

3. Äåòàëèçèðîâàííàÿ ñõåìà ïðåäïîëàãàåìûõ ïðîèçâîäñòâåí-íûõ çàòðàò, îòëè÷íûõ îò çàòðàò ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ è ïðÿìûõçàòðàò òðóäà, êîòîðûå äîëæíû èìåòü ìåñòî äëÿ âûïîëíåíèÿïëàíà ïðîèçâîäñòâà â áóäóùåì ïåðèîäå, åñòü:

à) áþäæåò ÎÏÐ;á) ãëàâíûé áþäæåò;â) áþäæåò êàïèòàëüíûõ çàòðàò;ã) áþäæåò îáùèõ è àäìèíèñòðàòèâíûõ ðàñõîäîâ.

4. Áþäæåò äåíåæíûõ ñðåäñòâ äîëæåí áûòü ïîäãîòîâëåí äîòîãî, êàê îäèí èç ñëåäóþùèõ äîêóìåíòîâ ìîæåò áûòü ðàçðàáîòàí:

— 71 —

à) ïðîãíîçíûé îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ;á) áþäæåò êàïèòàëüíûõ çàòðàò;â) áþäæåò ïðîäàæ;ã) ïðîãíîçíûé îò÷åò î ôèíàíñîâîì ïîëîæåíèè (áóõ-

ãàëòåðñêèé áàëàíñ).5. Èç áþäæåòà ïðîäàæ êîðïîðàöèè ñëåäóåò, ÷òî â îêòÿáðå

ðàññ÷èòûâàþò ïðîäàòü 12 500 åäèíèö ïðîäóêòà À è 33 100 åäè-íèö ïðîäóêòà Â. Öåíà ïðîäàæè ïðîäóêòà À ñîñòàâëÿåò 22,4 ðóá.,à ïðîäóêòà Â — 32,0 ðóá. Îòäåë ïðîäàæ ïîëó÷àåò 6 % êîìèññè-îííûõ îò ïðîäàæè ïðîäóêòà À è 8 % — îò ïðîäàæè ïðîäóêòà Â.Ñêîëüêî êîìèññèîííûõ ïëàíèðóåòñÿ â áþäæåòå ïîëó÷èòü îò ïðî-äàæè çà ìåñÿö:


6. Êîìïàíèÿ ïðîäàëà â êðåäèò òîâàðû íà ñóììó 134 000 ðóá.â èþëå, íà ñóììó 226 000 ðóá. — â àâãóñòå è íà ñóììó188 000 ðóá. — â ñåíòÿáðå. Èç îïûòà ïîñòóïëåíèÿ äåíåã çà ïðî-äàííûå òîâàðû èçâåñòíî, ÷òî 60 % îò ïðîäàæ â êðåäèò ïîñòó-ïàåò íà ñëåäóþùèé ìåñÿö ïîñëå ïðîäàæè, 36 % — âî âòîðîéìåñÿö è 4 % íå áóäåò ïîëó÷åíî ñîâñåì. Ñêîëüêî äåíåã áóäåòïîëó÷åíî îò ïðîäàæ â êðåäèò â ñåíòÿáðå:


7. ×òî ÿâëÿåòñÿ íàèëó÷øåé îñíîâîé äëÿ îöåíêè ðåçóëüòà-òîâ äåÿòåëüíîñòè çà ìåñÿö:

à) îæèäàåìîå âûïîëíåíèå çà ìåñÿö (áþäæåòíîå);á) ôàêòè÷åñêîå âûïîëíåíèå çà òîò æå ìåñÿö â ïðåäû-

äóùåì ãîäó;â) ôàêòè÷åñêîå âûïîëíåíèå çà ïðåäûäóùèé ìåñÿö;ã) ÷òî-òî äðóãîå?

8. Ïðàâèëüíû ëè ñëåäóþùèå óòâåðæäåíèÿ:à) íàèáîëåå ýôôåêòèâíûé ñïîñîá ïðîãíîçèðîâàíèÿ

îáúåìà ïðîäàæ — ýòî èñïîëüçîâàíèå äàííûõ î ïðî-äàæàõ â ïðîøëîì ãîäó ñ äîáàâëåíèåì ñêðîìíî îöå-íåííîãî óâåëè÷åíèÿ;

— 72 —

á) íàèáîëåå îáùèì îãðàíè÷åíèåì áþäæåòíîãî îáúåìàîïåðàöèé ÿâëÿåòñÿ ïðîèçâîäñòâåííàÿ ìîùíîñòü?

9. Â ïðîöåññå ïîäãîòîâêè îïåðàòèâíîãî áþäæåòà ïîñëåäíèìøàãîì îáû÷íî ÿâëÿåòñÿ ïîäãîòîâêà áþäæåòíîãî:

à) îò÷åòà î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ;á) áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà;â) îò÷åòà î äâèæåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ;ã) íè îäíîãî èç íàçâàííûõ âûøå.

10. Êîëè÷åñòâî ìàòåðèàëîâ, êîòîðîå íåîáõîäèìî çàêóïèòü,áóäåò ðàâíî áþäæåòíîìó êîëè÷åñòâó èñïîëüçîâàííûõ ìàòåðèàëîâ:

à) ïëþñ çàïëàíèðîâàííûå êîíå÷íûå çàïàñû ìàòåðèà-ëîâ è ìèíóñ íà÷àëüíûå çàïàñû ìàòåðèàëîâ;

á) ïëþñ íà÷àëüíûå çàïàñû ìàòåðèàëîâ è ìèíóñ çàïëà-íèðîâàííûå êîíå÷íûå çàïàñû ìàòåðèàëîâ;

â) îáà èç âûøåíàçâàííûõ ñïðàâåäëèâû;ã) íè îäèí èç íèõ íå âåðåí.

11. Êîìïàíèÿ èìååò íà÷àëüíûå çàïàñû îïðåäåëåííîãî òîâà-ðà â êîëè÷åñòâå 20 000 åäèíèö. Â êîíöå áþäæåòíîãî ïåðèîäà îíàïëàíèðóåò êîíå÷íûå çàïàñû â êîëè÷åñòâå 14 500 åäèíèö ýòîãîòîâàðà è ïëàíèðóåò ïðîèçâåñòè 59 000 åäèíèö. Ïëàíèðóåìûé îáúåìïðîäàæ ñîñòàâëÿåò:

à) 53 500 åäèíèö;á) 64 500 åäèíèö;â) 59 000 åäèíèö;ã) íè îäíî èç ïåðå÷èñëåííûõ êîëè÷åñòâ.

12. Ôàáðèêà æåëàåò ñîêðàòèòü ñâîè çàïàñû îïðåäåëåííîãî âèäàïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ íà 40 %. Çàïàñû ýòîãî âèäà ìàòåðèàëîâ â íà÷à-ëå áþäæåòíîãî ïåðèîäà ñîñòàâëÿþò 120 000 êã. Ôàáðèêà ïëàíèðó-åò ïðîèçâåñòè 84 000 åäèíèö ïðîäóêòà. Íà êàæäóþ åäèíèöó ãîòî-âîãî ïðîäóêòà òðåáóåòñÿ 2,5 êã ïðÿìîãî ìàòåðèàëà. Ñêîëüêî ýòîãîìàòåðèàëà íåîáõîäèìî çàêóïèòü â òå÷åíèå áþäæåòíîãî ïåðèîäà:

à) 138 000 êã;á) 258 000 êã;â) 64 800 êã;ã) íè îäèí èç ïåðå÷èñëåííûõ îòâåòîâ íå âåðåí?

13. Êîðïîðàöèÿ íà÷àëà ñâîþ äåÿòåëüíîñòü â 2003 ãîäó. Äî-ñòóïíà ñëåäóþùàÿ èíôîðìàöèÿ: ïðèîáðåòåíî òîâàðîâ çà ãîä íàñóììó 350 000 ðóá.; çàïàñû òîâàðîâ íà 31 äåêàáðÿ 2003 ãîäà ñî-

— 73 —

ñòàâèëè 70 000 ðóá.; ïîñòóïèëî ñðåäñòâ îò ïîêóïàòåëåé íà ñóì-ìó 200 000 ðóá.

Âñå òîâàðû ïðîäàâàëèñü ïî öåíå, êîòîðàÿ íà 40 % âûøåçàòðàò íà èõ ïðèîáðåòåíèå. Ïðåäïîëàãàÿ, ÷òî âñå ïðîäàæè îñóùå-ñòâëÿþòñÿ â êðåäèò è ÷òî âñå äåíüãè áóäóò ïîëó÷åíû, êàêîå ñàëü-äî áóäåò íà ñ÷åòå «Ñ÷åòà ê ïîëó÷åíèþ» íà 31 äåêàáðÿ 2003 ãîäà:


14. Â òå÷åíèå áþäæåòíîãî ïåðèîäà ïðîèçâîäñòâåííàÿ êîì-ïàíèÿ ðàññ÷èòûâàåò ïðîäàòü â êðåäèò òîâàðû íà ñóììó219 000 ðóá. è ïîëó÷èòü çà ïðîäàæó 143 500 ðóá. Ïðåäïîëàãàåòñÿ,÷òî äðóãèõ ïîñòóïëåíèé äåíåæíûõ ñðåäñòâ íå îæèäàåòñÿ, ÷òîîáùàÿ ñóììà âûïëàò è ïëàòåæåé â áþäæåòíîì ïåðèîäå ñîñòà-âèò 179 000 ðóá. è ÷òî ñàëüäî íà ñ÷åòå «Äåíåæíûå ñðåäñòâà» äîë-æíî ðàâíÿòüñÿ ìèíèìóì 10 000 ðóá. Êàêóþ ñóììó íåîáõîäèìîäîïîëíèòåëüíî ïðèâëå÷ü â áþäæåòíîì ïåðèîäå:

à) 45 500 ðóá.;á) 44 500 ðóá.;â) 24 500 ðóá.;ã) íè îäèí èç ïåðå÷èñëåííûõ âûøå îòâåòîâ íå âåðåí?

5.6. Çàäà÷è

I. Ïîäãîòîâêà áþäæåòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ.Êîìïàíèÿ îêàçûâàåò óñëóãè ïî îáðàáîòêå òåêñòîâîé èí-

ôîðìàöèè äëÿ êëèåíòîâ. Îíà èñïîëüçóåò ñâîå ñòàöèîíàðíîåîáîðóäîâàíèå, íà êîòîðîì ðàáîòàþò ïÿòü îïåðàòîðîâ. Êàæ-äûé èç íèõ â ñðåäíåì ðàáîòàåò 160 ÷ â ìåñÿö. Èçâåñòíà ñëåäó-þùàÿ èíôîðìàöèÿ, ïðåäîñòàâëåííàÿ ìåíåäæåðîì ïî ïëàíè-ðîâàíèþ:

Показатели, руб. Ноябрь Декабрь Январь Февраль Март Объем продаж Коммерческие расходы Общие и административные расходы Расходные материалы ОПР

25 400 4500

7500 2500 3200

35 000 5000

8000 3500 3500

25 000 4000

8000 2500 3000

20 000 4000

7000 2500 2500

40 000 5000

7500 4000 3500

— 74 —

Òàêæå èçâåñòíà ñëåäóþùàÿ èíôîðìàöèÿ: êîìïàíèÿ èìååòáàíêîâñêèé êðåäèò íà ñóììó 12 000 ðóá., ïðîöåíòíàÿ ñòàâêàñîñòàâëÿåò 12 % ãîäîâûõ. Ïðîöåíòû âûïëà÷èâàþòñÿ åæåìåñÿ÷-íî, ñðîê âûïëàòû 2000 ðóá. èç îñíîâíîé ñóììû êðåäèòà èñòåêà-åò 28 ôåâðàëÿ 2004 ãîäà. Â ïåðâîì êâàðòàëå ïðåäñòîÿùåãî ãîäàíå ïëàíèðóþòñÿ çàòðàòû êàïèòàëüíîãî õàðàêòåðà. Íàëîã íà ïðè-áûëü çà 2003 êàëåíäàðíûé ãîä ñîñòàâëÿåò 4550 ðóá. è äîëæåíáûòü îïëà÷åí 15 ìàðòà 2004 ãîäà. Ïÿòü ñîòðóäíèêîâ êîìïàíèèîïëà÷èâàþòñÿ ïî ñòàâêå 8,50 ðóá. çà ÷àñ, âñå äîïîëíèòåëüíûåçàòðàòû, ñâÿçàííûå ñ òðóäîâûìè, âêëþ÷àþòñÿ â ÎÏÐ.

Ïîðÿäîê ïîñòóïëåíèÿ äåíåã çà ïðîäàæè ó êîìïàíèè ñëå-äóþùèé: 60 % âñåãî îáúåìà ïðîäàæ ñîñòàâëÿþò ïðîäàæè ñ íå-ìåäëåííîé îïëàòîé, òî åñòü ïîñòóïàþò â òåêóùåì ïåðèîäå; 30 %ïîñòóïàþò â ïåðâûé ìåñÿö ïîñëå ïðîäàæè; 10 % ïîñòóïàþò âîâòîðîé ìåñÿö ïîñëå ìåñÿöà ïðîäàæè. Ðàñõîäíûå ìàòåðèàëû îï-ëà÷èâàþòñÿ â ìåñÿö èõ çàêóïêè. Êîììåð÷åñêèå, îáùèå è àäìè-íèñòðàòèâíûå ðàñõîäû, à òàêæå âñå ÎÏÐ îïëà÷èâàþòñÿ â ñëå-äóþùåì ìåñÿöå. Íà÷àëüíîå ñàëüäî íà ñ÷åòå äåíåæíûõ ñðåäñòâíà 1 ÿíâàðÿ 2004 ãîäà îæèäàåòñÿ â ñóììå 13 840 ðóá.

Òðåáóåòñÿ: ïîäãîòîâèòü ïîìåñÿ÷íûé áþäæåò äåíåæíûõñðåäñòâ äëÿ êîìïàíèè íà ïåðâûé êâàðòàë 2004 ãîäà.

II. Ïëàíèðîâàíèå îò÷åòà î ôèíàíñîâîì ïîëîæåíèè.Êîìïàíèÿ ïðîèçâîäèò è ïðîäàåò ïîïóëÿðíûå âèäåîèãðû.

Èçâåñòíû îñòàòêè íà ñ÷åòàõ íà êîíåö 2003 ãîäà (ðóá.):

Денежные средства Счета к получению Запасы материалов Незавершенное производство Запасы готовой продукции Расходы, оплаченные авансом Основные средства Накопленная амортизация ос-новных средств Прочие активы Счета к оплате Займы к оплате Обыкновенные акции Нераспределенная прибыль

15 450 19 900 18 510 24 680 21 940

3420 262 800

52 560

9480 52 640 70 000 90 000 74 980

— 75 —

Ïîäãîòîâëåíû ïåðèîäè÷åñêèå áþäæåòû íà ïåðâûé êâàðòàë2004 ãîäà. Èçâåñòíà ñëåäóþùàÿ èíôîðìàöèÿ èç ýòèõ áþäæåòîâ:

Закупки материалов Использование материалов Трудовые затраты ОПР Коммерческие расходы Общие и административные расходы Капитальные затраты Себестоимость произведенной продукции Себестоимость реализованной продукции

58 100 60 240 42 880 51 910 35 820

60 230

0

163 900

165 440

Ïëàíèðóåìûå îñòàòêè äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà êîíåö êàæäî-ãî ìåñÿöà: â ÿíâàðå — 34 610 ðóá.; â ôåâðàëå — 60 190 ðóá.; â ìàð-òå — 96 240 ðóá.

Ïðîãíîçíûå îáúåìû ïðîäàæ ñëåäóþùèå: ÿíâàðü —175 210 ðóá.; ôåâðàëü — 124 890 ðóá.; ìàðò — 122 860 ðóá.

Îñòàòîê íà ñ÷åòå «Ñ÷åòà ê ïîëó÷åíèþ» áóäåò óäâîåí çàêâàðòàë, ñàëüäî «Ñ÷åòà ê îïëàòå» óìåíüøèòñÿ íà 25 %. Âûïëàòûïî çàéìàì ñîñòàâÿò çà êâàðòàë ñóììó 6000 ðóá., â òîì ÷èñëå2000 ðóá. — ðàñõîäû ïî ïðîöåíòàì. Îæèäàåòñÿ, ÷òî ðàñõîäû,îïëà÷åííûå àâàíñîì, âîçðàñòóò íà 20 000 ðóá. è ïðî÷èå àêòèâûóâåëè÷àòñÿ â òå÷åíèå áþäæåòíîãî ïåðèîäà íà 50 %. Àìîðòèçà-öèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ (óæå âêëþ÷åííàÿ â áþäæåò ÎÏÐ) ñî-ñòàâëÿåò 10 % îò ñòîèìîñòè îñíîâíûõ ñðåäñòâ, â ðàñ÷åòå íà ãîä.Ôåäåðàëüíûé íàëîã íà ïðèáûëü ðàññ÷èòûâàåòñÿ ïî ñòàâêå 24 %è âûïëà÷èâàåòñÿ â àïðåëå.

Òðåáóåòñÿ:1. Ïîäãîòîâèòü ïðîãíîçíûé îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ íà

êâàðòàë, çàêàí÷èâàþùèéñÿ 31 ìàðòà 2004 ãîäà.2. Ïîäãîòîâèòü ïðîãíîçíûé îò÷åò î ôèíàíñîâîì ïîëîæå-

íèè íà 31 ìàðòà 2004 ãîäà.

III. Ýëåìåíòû áþäæåòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ.Èçâåñòíà ñëåäóþùàÿ èíôîðìàöèÿ:

— 76 —

Показатели Вариант 1 Вариант 2

Начальное сальдо денежных средств 4200 3700

Ожидаемое поступление денежных средств 98 000 73 600

Ожидаемые платежи и выплаты 89 000 80 800

Желаемое минимальное конечное сальдо на счете «Денежные средства»

8000 9500

Òðåáóåòñÿ: íàéòè îöåíî÷íóþ ñóììó ñðåäñòâ, êîòîðóþ íå-îáõîäèìî çàíÿòü, èëè îíà îêàæåòñÿ äîñòàòî÷íîé âûïëà÷èâàòüçàéìû è ïðîöåíòû. Îáà âàðèàíòà ðàññìàòðèâàòü íåçàâèñèìî.

IV. Ïîäãîòîâêà áþäæåòà ïðîèçâîäñòâà.Ïðîãíîç êîìïàíèè ïî ïðîäàæå äâåðåé äëÿ ãàðàæà íà

2004 ãîä ñëåäóþùèé (åäèíèöû):• ÿíâàðü —50 000 åäèíèö; • èþëü — 40 000 åäèíèö;• ôåâðàëü — 40 000 åäèíèö; • àâãóñò — 50 000 åäèíèö;• ìàðò — 60 000 åäèíèö; • ñåíòÿáðü — 60 000 åäèíèö;• àïðåëü — 70 000 åäèíèö; • îêòÿáðü — 70 000 åäèíèö;• ìàé — 60 000 åäèíèö; • íîÿáðü — 80 000 åäèíèö;• èþíü — 50 000 åäèíèö; • äåêàáðü — 60 000 åäèíèö.Ïðîãíîç ïðîäàæ íà ÿíâàðü 2005 ãîäà — 50 000 äâåðåé. Íà-

÷àëüíûå çàïàñû íà 1 ÿíâàðÿ 2004 ãîäà ñîñòàâèëè 15 000 äâåðåé.Êîìïàíèÿ ïðèäåðæèâàåòñÿ òàêîé ïîëèòèêè, ÷òî ìèíèìàëü-íûé óðîâåíü çàïàñîâ äîëæåí ðàâíÿòüñÿ 15 000 åäèíèö, à ìàê-ñèìàëüíûé — ïîëîâèíå îò êîëè÷åñòâà ïðîäàæ ñëåäóþùåãîìåñÿöà. Ìàêñèìàëüíàÿ ïðîèçâîäèòåëüíîñòü ñîñòàâëÿåò 65 000äâåðåé â ìåñÿö.

Òðåáóåòñÿ:1. Èñïîëüçóÿ âûøåèçëîæåííóþ èíôîðìàöèþ, ïîäãîòîâèòü

áþäæåò ïðîèçâîäñòâà íà 2004 ãîä ñ óêàçàíèåì êîëè÷åñòâà äâå-ðåé, êîòîðîå íåîáõîäèìî ïðîèçâåñòè åæåìåñÿ÷íî.

2. Êàêîå êîëè÷åñòâî äâåðåé áóäåò ñîñòàâëÿòü êîíå÷íûå çà-ïàñû ãîòîâîé ïðîäóêöèè íà 31 äåêàáðÿ 2004 ãîäà?

V. Áþäæåò çàêóïêè ìàòåðèàëîâ.Áþäæåò ïðîäàæ íà ïåðâûå ïÿòü ìåñÿöåâ 2004 ãîäà äëÿ îä-

íîé ïðîèçâîäñòâåííîé ëèíèè êîìïàíèè âûãëÿäèò ñëåäóþùèìîáðàçîì (øò.):

• ÿíâàðü — 10 800 øò.;• ôåâðàëü —15 600 øò.;

— 77 —

• ìàðò —12 200 øò.;• àïðåëü —10 400 øò.;• ìàé — 9800 øò.Çàïàñû ãîòîâîé ïðîäóêöèè íà êîíåö êàæäîãî ìåñÿöà äîë-

æíû áûòü ðàâíû 25 % ïðîäàæ, ïðåäïîëàãàåìûõ â ñëåäóþùåììåñÿöå. Íà 1 ÿíâàðÿ íà ñêëàäå èìåëîñü 2700 øòóê ýòîãî âèäàïðîäóêöèè. Íà êîíåö ìåñÿöà íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà íåîñòàåòñÿ. Äëÿ ïðîèçâîäñòâà åäèíèöû ïðîäóêöèè òðåáóåòñÿ äâàòèïà ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ â ñëåäóþùèõ êîëè÷åñòâàõ: ìàòåðèàë À —4 åäèíèöû; ìàòåðèàë Â — 5 åäèíèö.

Â êîíöå êàæäîãî ìåñÿöà íà ñêëàäå äîëæíî áûòü ìàòåðè-àëîâ â êîëè÷åñòâå, ðàâíîì ïîëîâèíå ïîòðåáíîñòåé ñëåäóþ-ùåãî ìåñÿöà. Ýòî òðåáîâàíèå áûëî âûïîëíåíî íà 1 ÿíâàðÿ2004 ãîäà.

Òðåáóåòñÿ: ïîäãîòîâèòü áþäæåò, ïîêàçûâàþùèé êîëè÷å-ñòâà ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ êàæäîãî òèïà, êîòîðûå íåîáõîäèìîïðèîáðåòàòü êàæäûé ìåñÿö â ïåðâîì êâàðòàëå 2004 ãîäà.

VI. Ïîäãîòîâêà áþäæåòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ.Êîðïîðàöèÿ èìååò ÷åòûðå ïîäðàçäåëåíèÿ è óñïåøíî ðà-

áîòàåò â òå÷åíèå øåñòè ëåò. Â êàæäîì ðîçíè÷íîì ïóíêòå ïðåä-ëàãàåòñÿ áîëåå 300 ñîðòîâ ïðîäóêöèè. Ãëàâíîãî áóõãàëòåðà ïî-ïðîñèëè ïîäãîòîâèòü áþäæåò äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ïåðâûé êâàð-òàë 2004 ãîäà.

Äîñòóïíû ñëåäóþùèå ïðîãíîçíûå äàííûå. Îïûò ïîñòóï-ëåíèé ïî ñ÷åòàì ê ïîëó÷åíèþ ïîêàçûâàåò, ÷òî 30 % âñåõ ïðî-äàæ â êðåäèò ïîñòóïàåò â ìåñÿö ïðîäàæè, 60 % — â ìåñÿö,ñëåäóþùèé çà ïðîäàæåé, è 8 % — âî âòîðîé ìåñÿö ïîñëå ïðî-äàæè. 2 % îò ïðîäàæ â êðåäèò ÿâëÿþòñÿ ñîìíèòåëüíûìè (áåç-íàäåæíûìè). Âñå çàêóïêè îïëà÷èâàþòñÿ â ìåñÿö, ñëåäóþùèéïîñëå ïðîèçâåäåíèÿ çàêóïêè. Íà 31 äåêàáðÿ 2003 ãîäà ñàëüäî íàñ÷åòå «Äåíåæíûå ñðåäñòâà» ñîñòàâëÿëî 3875 ðóá.

Ïðîäàæè (60 % îò îáùåãî îáúåìà â êðåäèò):• íîÿáðü 2003 ãîäà — 90 000 ðóá.;• äåêàáðü 2003 ãîäà — 100 000 ðóá.;• ÿíâàðü 2004 ãîäà — 50 000 ðóá.;• ôåâðàëü 2004 ãîäà — 80 000 ðóá.;• ìàðò 2004 ãîäà — 40 000 ðóá.Çàêóïêè:• äåêàáðü 2003 ãîäà — 38 400 ðóá.;

— 78 —

• ÿíâàðü 2004 ãîäà — 59 350 ðóá.;• ôåâðàëü 2004 ãîäà — 31 720 ðóá.;• ìàðò 2004 ãîäà — 42 400 ðóá.Çàðàáîòíàÿ ïëàòà â ÿíâàðå ñîñòàâèò 12 600 ðóá., â ôåâðà-

ëå — 16 600 ðóá. è â ìàðòå — 10 600 ðóá. Åæåìåñÿ÷íûå ðàñõîäûáóäóò ñëåäóþùèìè: êîììóíàëüíûå — 2110 ðóá., êîìèññèîí-íûå — 850 ðóá., àðåíäà — 2650 ðóá., àìîðòèçàöèÿ îáîðóäîâà-íèÿ — 2720 ðóá., õîçÿéñòâåííûå — 1240 ðóá., ìåëêèå èíñòðó-ìåíòû — 1570 ðóá. è ïðî÷èå — 950 ðóá.

Òðåáóåòñÿ:1. Ïîäãîòîâèòü áþäæåò äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïîìåñÿ÷íî íà

ïåðâûé êâàðòàë 2004 ãîäà.2. Äîëæíà ëè êîðïîðàöèÿ âçÿòü çàåì â òå÷åíèå ýòîãî êâàð-

òàëà? Êàêóþ ñóììó íåîáõîäèìî çàíÿòü? Êîãäà? (Ðóêîâîäñòâîïîääåðæèâàåò ìèíèìàëüíîå ñàëüäî íà ñ÷åòå «Äåíåæíûå ñðåä-ñòâà» â ñóììå 3000 ðóá.)

VII. Áþäæåò äåíåæíûõ ñðåäñòâ.Â êîìïàíèè îïûò ïîñòóïëåíèÿ äåíåã îò ïðîäàæ â êðåäèò

ïîêàçûâàåò, ÷òî 20 % âñåõ ïðîäàæ â êðåäèò ïîñòóïàåò â òå÷å-íèå ìåñÿöà ïðîäàæè, 50 % — â ìåñÿö, ñëåäóþùèé çà ìåñÿöåìïðîäàæè, è 29 % — âî âòîðîé ìåñÿö ïîñëå ïðîäàæè. Îäèí ïðî-öåíò îò îáúåìà ïðîäàæ â êðåäèò íå áûâàåò ïîëó÷åí âîâñå.

Èçâåñòíû ñëåäóþùèå äàííûå äëÿ ïëàíèðîâàíèÿ: ñóììàðíûéîáúåì ïðîäàæ â ìàå ñîñòàâèë 132 000 ðóá., â èþíå — 135 000 ðóá.Ïðåäïîëàãàåìûå îáúåìû ïðîäàæ â èþëå — 139 000 ðóá., â àâãóñ-òå — 12 500 ðóá. è â ñåíòÿáðå — 169 580 ðóá. Çàêóïêè çà êâàðòàëîæèäàþòñÿ â èþëå íà ñóììó 77 400 ðóá., â àâãóñòå — íà ñóììó97 850 ðóá. è â ñåíòÿáðå — íà ñóììó 111 450 ðóá. Âñå çàêóïêè ïðåä-ïîëàãàþòñÿ ñ íåìåäëåííîé îïëàòîé.

Ïðî÷èå îæèäàåìûå çàòðàòû çà êâàðòàë âêëþ÷àþò: çàðà-áîòíóþ ïëàòó (36 740 ðóá. — â èþëå, 41 400 ðóá. — â àâãóñòå è46 600 ðóá. — â ñåíòÿáðå), åæåìåñÿ÷íûå çàòðàòû íà îòîïëåíèå,îñâåùåíèå è ýíåðãèþ — 2080 ðóá., çà áàíêîâñêèå óñëóãè —750 ðóá., çà àðåíäó — 3850 ðóá., çà õîçÿéñòâåííûå ïðèíàäëåæ-íîñòè — 2240 ðóá., íà àìîðòèçàöèþ îáîðóäîâàíèÿ — 3410 ðóá.,íà ðåìîíò îáîðóäîâàíèÿ — 2570 ðóá. è íà ïðî÷èå ðàñõîäû —950 ðóá.

Îñòàòîê íà ñ÷åòå äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà 30 èþíÿ 2003 ãîäàñîñòàâëÿë 5490 ðóá.

— 79 —

Òðåáóåòñÿ:1. Ïîäãîòîâèòü ïîìåñÿ÷íûé áþäæåò äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà

êâàðòàë, çàêàí÷èâàþùèéñÿ 30 ñåíòÿáðÿ 2003 ãîäà.2. Ïðåäïîëàãàåò ëè êîìïàíèÿ âçÿòü êðåäèò â òå÷åíèå êâàðòà-

ëà? Ñêîëüêî òðåáóåòñÿ çàíÿòü? (Ðóêîâîäñòâî ïðèäåðæèâàåòñÿïîëèòèêè, ÷òî ìèíèìàëüíûé îñòàòîê íà ñ÷åòå äåíåæíûõ ñðåäñòââ êîíöå êàæäîãî ìåñÿöà äîëæåí ñîñòàâëÿòü 5000 ðóá.)

— 80 —

ÒÅÌÀ 6Àíàëèç è ïðèíÿòèå

êðàòêîñðî÷íûõ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé

6.1. Ìîäåëè ïðèíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé

Â àíàëèçå ïðîöåññà ïðèíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêîãî ðåøåíèÿ ìîæ-íî âûäåëèòü íàèáîëåå îáùèå îïðåäåëåííûå ýòàïû. Íà ðèñóíêå 4ïðåäñòàâëåí öèêë ïðîöåññà ïðèíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêîãî ðåøåíèÿ.

Нет необходимости дальнейших действий

(нет проблемы)

5. Анализ последствий решений (обратная связь)

4. Принятие решения: выбор наилучшей альтернативы

1. Возникновение проблемы

2. Определение альтернативных курсов

действий

Анализ влияния каждой альтернативы

на хозяйственные операции

Ðèñ. 4. Öèêë ïðîöåññà ïðèíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêîãî ðåøåíèÿ

Êîãäà ñóùåñòâóåò ìíîãî àëüòåðíàòèâ, ïðîöåññ ïðèíÿòèÿðåøåíèé ñòàíîâèòñÿ î÷åíü ñëîæíûì. Ê òîìó æå ìíîãèå ðåøå-íèÿ ïðèíèìàþòñÿ â íîâûõ ñèòóàöèÿõ, êîòîðûå íå ìîãóò áûòüðàçðåøåíû íà îñíîâå ïðîøëîãî îïûòà. Â òàêèõ ñëó÷àÿõ ðàçðàáà-òûâàåòñÿ ìîäåëü ïðèíÿòèÿ ðåøåíèÿ.

Ìîäåëü ïðèíÿòèÿ ðåøåíèÿ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ÷èñëîâîåèëè ñèìâîëüíîå âûðàæåíèå ïåðåìåííûõ è ïàðàìåòðîâ, âëèÿþ-ùèõ íà äàííîå ðåøåíèå. Ïåðåìåííûå — ýòî ôàêòîðû, êîíòðî-ëèðóåìûå óïðàâëÿþùåé ñèñòåìîé. Ïàðàìåòðû — ýòî íåêîíòðî-ëèðóåìûå ñèñòåìîé ôàêòîðû è îïåðàöèîííûå óñëîâèÿ è îãðà-íè÷åíèÿ.

— 81 —

Íàïðèìåð, ðàçðàáàòûâàåòñÿ óïðàâëåí÷åñêàÿ ìîäåëü îöåí-êè íîâûõ âèäîâ èçäåëèé ê ïðîèçâîäñòâó. Àíàëèç äîëæåí âêëþ-÷àòü òàêèå ïàðàìåòðû, êàê ïîòðåáèòåëüñêèé ñïðîñ, ðîñò ðûí-êà, äåéñòâèÿ êîíêóðåíòîâ è îãðàíè÷åíèÿ ïðîèçâîäñòâåííîéìîùíîñòè. Ïåðåìåííûìè â ýòîé ìîäåëè áóäóò ÿâëÿòüñÿ öåíàïðîäàæè åäèíèöû èçäåëèÿ, çàòðàòû íà åãî ïðîèçâîäñòâî, ïðî-èçâîäñòâåííûå òåõíîëîãèè. Îñíîâíîé çàäà÷åé ïðè ðàçðàáîòêåòàêîé ìîäåëè áóäåò îïðåäåëåíèå âñåõ ïåðåìåííûõ è ïàðàìåò-ðîâ, èìåþùèõ îòíîøåíèå ê äàííîìó ðåøåíèþ, ñáîð âñåé íå-îáõîäèìîé èíôîðìàöèè è ïðåäñòàâëåíèå åå â íàäëåæàùåì âèäå.

6.2. Ïîíÿòèå ðåëåâàíòíîñòè.Ðåëåâàíòíûé ïîäõîä â óïðàâëåíèè

Ïðîöåññ âûðàáîòêè óïðàâëåí÷åñêîãî ðåøåíèÿ çàêëþ÷àåò-ñÿ â ñðàâíåíèè äâóõ èëè áîëåå âîçìîæíûõ âàðèàíòîâ ðàçðåøå-íèÿ èìåþùåéñÿ ïðîáëåìû è âûáîð íàèëó÷øåãî èç íèõ. Ïðåäî-ñòàâëåíèå íåîáõîäèìîé èíôîðìàöèè äëÿ ðóêîâîäñòâà ïî êàæ-äîé àëüòåðíàòèâå îáåñïå÷èâàåò áóõãàëòåð ïî óïðàâëåí÷åñêîìóó÷åòó, ðóêîâîäèòåëè íà îñíîâå ýòèõ äàííûõ îöåíèâàþò âîçìîæ-íûå âàðèàíòû ðåøåíèÿ ïðîáëåìû.

Ðåëåâàíòíûå çàòðàòû — ýòî îæèäàåìûå áóäóùèå çàòðàòû èäîõîäû, êîòîðûå ðàçëè÷àþòñÿ ïî àëüòåðíàòèâíûì âàðèàíòàì.Çàìåòèì, ÷òî â ýòîì îïðåäåëåíèè óêàçàíû äâà êðèòåðèÿ îòíåñå-íèÿ çàòðàò è äîõîäîâ ê ðåëåâàíòíûì. Ðåëåâàíòíûìè ìîãóò áûòüòîëüêî çàòðàòû, âî-ïåðâûõ, îòíîñÿùèåñÿ ê áóäóùåìó óïðàâëåí-÷åñêîìó ðåøåíèþ, âî-âòîðûõ, îòëè÷àþùèåñÿ ïî âàðèàíòàì.

Ñëåäîâàòåëüíî, ôàêòè÷åñêèå (èñòîðè÷åñêèå) äàííûå ñàìèïî ñåáå íå ÿâëÿþòñÿ ðåëåâàíòíûìè, îíè íå áóäóò ïîëåçíûìèïðè âûðàáîòêå ðåøåíèÿ è ìîãóò âîîáùå íå ðàññìàòðèâàòüñÿïðè îáñóæäåíèè àëüòåðíàòèâ. Ïðîøëîå ìû èçìåíèòü óæå íåìîæåì. Ïðîøëûå äàííûå î çàòðàòàõ, òåì íå ìåíåå, íåîáõîäè-ìû êàê îñíîâíàÿ áàçà äëÿ ïðîãíîçèðîâàíèÿ âåëè÷èíû è ïîâå-äåíèÿ áóäóùèõ çàòðàò.

Ðåëåâàíòíûé ïîäõîä ïîçâîëÿåò â ïðîöåññå ïðèíÿòèÿ óï-ðàâëåí÷åñêîãî ðåøåíèÿ ñêîíöåíòðèðîâàòü âíèìàíèå òîëüêî íàðåëåâàíòíîé èíôîðìàöèè, ÷òî ïðè çíà÷èòåëüíûõ îáúåìàõ èí-ôîðìàöèè ïîçâîëÿåò îáëåã÷èòü è óñêîðèòü ïðîöåññ âûðàáîòêèíàèëó÷øåãî ðåøåíèÿ.

— 82 —

Ðàçíèöà â çàòðàòàõ è äîõîäàõ ïî àëüòåðíàòèâíûì âàðèàí-òàì íàçûâàåòñÿ ïðèðîñòíûìè çàòðàòàìè è äîõîäàìè, à òàêæåäèôôåðåíöèàëüíûìè èëè ÷èñòûìè ðåëåâàíòíûìè.

Ñîñòàâëÿÿ îò÷åòû äëÿ ðóêîâîäñòâà, áóõãàëòåð ìîæåò âêëþ-÷àòü â íèõ òîëüêî ðåëåâàíòíóþ èíôîðìàöèþ. Ìåòîä, èñïîëüçóþ-ùèé äëÿ ñðàâíåíèÿ àëüòåðíàòèâíûõ ïðîåêòîâ îòêëîíåíèÿ ïî ñòà-òüÿì äîõîäîâ è ðàñõîäîâ, íàçûâàåòñÿ ïðèðîñòíûì àíàëèçîì. Îò-÷åò, ñîñòàâëåííûé ñ ïðèìåíåíèåì ýòîãî ìåòîäà, îáëåã÷àåò îöåí-êó âàðèàíòîâ äëÿ ïðèíèìàþùåãî ðåøåíèÿ, ñîêðàùàåò âðåìÿ,íåîáõîäèìîå äëÿ àíàëèçà è âûáîðà ëó÷øåãî âàðèàíòà äåéñòâèé.


1. Èíôîðìàöèÿ î áóäóùèõ çàòðàòàõ è äîõîäàõ, êîòîðàÿ îò-ëè÷àåòñÿ ïî àëüòåðíàòèâàì, íàçûâàåòñÿ:

à) ïðèðîñòíîé èíôîðìàöèåé;á) ðåëåâàíòíîé èíôîðìàöèåé;â) èíôîðìàöèåé î ïåðåìåííûõ çàòðàòàõ;ã) èíôîðìàöèåé îá óñòðàíèìûõ çàòðàòàõ.

2. Ïðîöåññ ïðèíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêîãî ðåøåíèÿ îáû÷íîâêëþ÷àåò:

à) àíàëèç äâóõ èëè áîëåå àëüòåðíàòèâ è âûáîð íàèëó÷-øåé èç íèõ;

á) âûáîð äåéñòâèé, êîòîðûå îáåñïå÷èâàþò íàèáîëü-øèé îáúåì ïðîäàæ;

â) ïîëó÷åíèå âíåøíåãî ôèíàíñèðîâàíèÿ äëÿ ïðîåêòîâ;ã) îòáîð òîëüêî äâóõ àëüòåðíàòèâ äëÿ àíàëèçà.

3. Âñå óïðàâëåí÷åñêèå ðåøåíèÿ äîëæíû áûòü îáåñïå÷åíû:à) äåòàëèçèðîâàííûì àíàëèçîì ðåëåâàíòíûõ äàííûõ,

îáû÷íî ñîñòîÿùèõ èç ïðîøëûõ çàòðàò è äîõîäîâ;á) àíàëèçîì îäíîãî âàðèàíòà äåéñòâèé;â) àíàëèçîì àëüòåðíàòèâíûõ âàðèàíòîâ äåéñòâèé;ã) ïîäòâåðæäåíèåì àêöèîíåðîâ.

4. ×òî èç ñëåäóþùåãî âåðîÿòíåå âñåãî áóäåò ðàññìàòðè-âàòüñÿ êàê ïðèðîñòíûå çàòðàòû:

à) çàòðàòû íà îáðàáîòêó (äîáàâëåííûå çàòðàòû);á) îïåðàöèîííûå ïåðèîäè÷åñêèå çàòðàòû;â) ÎÏÐ;ã) ïðÿìûå çàòðàòû íà ïðîäóêò.

— 83 —

5. Âñå ïåðåìåííûå çàòðàòû ÿâëÿþòñÿ ðåëåâàíòíûìè ê ðå-øåíèþ, à âñå ïîñòîÿííûå çàòðàòû ÿâëÿþòñÿ íåðåëåâàíòíûìè:

à) äà;á) íåò.

6. Îäíîðàçîâûé ñïåöèàëüíûé çàêàç ïðè óñëîâèè, ÷òî ïðîèç-âîäñòâåííûå ìîùíîñòè ïîçâîëÿþò åãî ïðîèçâåñòè, íèêîãäà íåáóäåò ïðèíÿò ïî öåíå, íèæå ñóììàðíûõ çàòðàò íà åäèíèöó ïðî-äóêöèè, âêëþ÷àþùèõ âñå ïîñòîÿííûå è ïåðåìåííûå çàòðàòû:

à) äà;á) íåò.

7. Çàòðàòû, êîòîðûå ÿâëÿþòñÿ ðåëåâàíòíûìè ê ðåøåíèþ,ìîãóò âêëþ÷àòü:

à) îæèäàåìûå áóäóùèå ïîñòîÿííûå çàòðàòû;á) ïðîøëûå ïåðåìåííûå çàòðàòû;â) è òî, è äðóãîå;ã) íè òî, íè äðóãîå.

8. Èñòîðè÷åñêèå çàòðàòû ìîãóò áûòü:à) ðåëåâàíòíû ê ðåøåíèþ î áóäóùåì;á) ïîëåçíûìè â ïðåäñêàçàíèè áóäóùèõ çàòðàò;â) è òî, è äðóãîå;ã) íè òî, íè äðóãîå.

9. Êîìïàíèÿ ïî àðåíäå àâòîìîáèëåé ñðàâíèâàåò äâà âèäàìàøèí äëÿ ïîïîëíåíèÿ ñâîåãî ïàðêà. Êà÷åñòâåííûå ôàêòîðû âäàííîì ðåøåíèè ìîãóò âêëþ÷àòü:

à) êîëè÷åñòâî êèëîìåòðîâ íà îäèí ëèòð áåíçèíà;á) óðîâåíü êîìôîðòà è óäîâëåòâîðåíèÿ êëèåíòîâ;â) è òî, è äðóãîå;ã) íè òî, íè äðóãîå.

10. Â ðåøåíèè ïî ïðèíÿòèþ ñïåöèàëüíîãî çàêàçà áóäóùèåïîñòîÿííûå çàòðàòû:

à) ÿâëÿþòñÿ íåðåëåâàíòíûìè;á) ÿâëÿþòñÿ îáû÷íî ðåëåâàíòíûìè;â) ìîãóò áûòü ðåëåâàíòíûìè.

11. Òèï îò÷åòà, êîòîðûé ÿâëÿåòñÿ áîëåå ïîëåçíûì ïðèâûðàáîòêå ðåøåíèÿ «ïðèíÿòü ñïåöèàëüíûé çàêàç èëè îòêàçàòü-ñÿ îò íåãî», åñòü:

à) îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ ïðè ó÷åòå ïîëíûõ çàòðàò;á) îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ ïðè ìàðæèíàëüíîì ïîä-

õîäå.

— 84 —

12. Íàõîæäåíèå ìàðæèíàëüíîé ïðèáûëè íà åäèíèöó ëè-ìèòèðóþùåãî ôàêòîðà íåîáõîäèìî â àíàëèçå êàêîãî èç ñëåäó-þùèõ ðåøåíèé:

à) ïðîäàâàòü èëè îñóùåñòâëÿòü äàëüíåéøóþ îáðàáîòêó;á) ïîêóïàòü èëè ïðîèçâîäèòü ñàìèì;â) ïðèíÿòü èëè íåò ñïåöèàëüíûé çàêàç;ã) âûáîð ñòðóêòóðû (àññîðòèìåíòà) ïðîäóêöèè?

6.4. Çàäà÷è

I. Àíàëèç ïðèíÿòèÿ ñïåöèàëüíîãî çàêàçà.Êîðïîðàöèÿ ÀÂÑ ïðîèçâîäèò ìåòàëëè÷åñêèå ðàäèàòîðû.

Ïðîèçâîäñòâåííàÿ ìîùíîñòü ñîñòàâëÿåò 300 000 ðàäèàòîðîâ âãîä ñ ïåðåìåííûìè çàòðàòàìè â ñóììå 750 000 ðóá. è ïîñòîÿí-íûìè çàòðàòàìè â ñóììå 450 000 ðóá. Ïîñòîÿííûå çàòðàòû íåèçìåíÿþòñÿ ïðè óðîâíå ïðîèçâîäñòâà îò 200 000 äî 300 000 ðà-äèàòîðîâ. Íà îñíîâå ïðîãíîçîâ êîðïîðàöèè ÀÂÑ 240 000 ðàäèà-òîðîâ áóäåò ïðîäàíî ïî ðåãóëÿðíîé öåíå 5,00 ðóá. çà øòóêó. Â äî-ïîëíåíèå áûë ïîëó÷åí îäíîðàçîâûé ñïåöèàëüíûé çàêàç íàïðîèçâîäñòâî 60 000 ðàäèàòîðîâ è ïðîäàæó èõ ïî öåíå íà 40 %ìåíüøå îáû÷íîé öåíû.

Òðåáóåòñÿ: ðàññ÷èòàòü, íà êàêóþ âåëè÷èíó óâåëè÷èòñÿ èëèóìåíüøèòñÿ ïðèáûëü êîðïîðàöèè äî íàëîãîîáëîæåíèÿ â ðå-çóëüòàòå ïðèíÿòèÿ ýòîãî ñïåöèàëüíîãî çàêàçà.

II. Ïðèíÿòèå ðåøåíèÿ òèïà «êóïèòü — äåëàòü».Êîìïàíèÿ «Àëüôà» íóæäàåòñÿ â 20 000 åäèíèöàõ îïðåäåëåí-

íûõ êîìïëåêòóþùèõ èçäåëèé â ñâîåì ïðîèçâîäñòâåííîì ïðîöåññå.Çàòðàòû êîìïàíèè íà ïðîèçâîäñòâî åäèíèöû èçäåëèÿ ñîñòàâëÿþò:

Прямые материалы 4 руб. Прямой труд 16 руб. Переменные ОПР 8 руб. Постоянные ОПР 10 руб. Итого производственные расходы на единицу 38 руб.

Çàòðàòû íà ïîêóïêó ýòèõ êîìïëåêòóþùèõ èçäåëèé ó êîì-ïàíèè «Ñèãìà» ñîñòàâÿò 36 ðóá. çà åäèíèöó.

Åñëè êîìïàíèÿ «Àëüôà» áóäåò ïîêóïàòü êîìïëåêòóþùèå óêîìïàíèè «Ñèãìà», îíà íå ñìîæåò èñïîëüçîâàòü âûñâîáîäèâ-

— 85 —

øèåñÿ ïðîèçâîäñòâåííûå ìîùíîñòè äëÿ äðóãèõ ïðîèçâîäñòâåí-íûõ îïåðàöèé. 60 % ïîñòîÿííûõ ÎÏÐ áóäóò ïîíåñåíû, íåñìîò-ðÿ íà òî, êàêîå ðåøåíèå áóäåò ïðèíÿòî.

Òðåáóåòñÿ: àíàëèçèðóÿ ðåøåíèå «ïîêóïàòü — ïðîèçâîäèòüñàìèì», îïðåäåëèòü ñóììó îáùèõ ðåëåâàíòíûõ çàòðàò, îòíîñÿ-ùèõñÿ ê ïðîèçâîäñòâó êîìïëåêòóþùèõ èçäåëèé.

III. Ðåøåíèå î çàìåíå îáîðóäîâàíèÿ.Êîìïàíèÿ «Ñòàðò» èìååò âîçìîæíîñòü ïðèîáðåñòè íîâûé

ñòàíîê äëÿ çàìåíû óæå ñóùåñòâóþùåãî ñòàíêà. Íîâûé ñòàíîêñòîèò 90 000 ðóá., èìååò ïÿòèëåòíèé ñðîê ïîëåçíîé ñëóæáû,ïî îêîí÷àíèè êîòîðîãî ëèêâèäàöèîííàÿ ñòîèìîñòü îöåíèâàåò-ñÿ ðàâíîé íóëþ. Ïåðåìåííûå òåêóùèå ðàñõîäû ïðè èñïîëüçî-âàíèè íîâîãî ñòàíêà ñîñòàâÿò 100 000 ðóá. åæåãîäíî.

Èìåþùèéñÿ ñòàíîê èìååò îñòàòî÷íóþ ñòîèìîñòü 50 000 ðóá.è îñòàâøèéñÿ ñðîê ïîëåçíîé ñëóæáû — ïÿòü ëåò. Åãî ëèêâèäà-öèîííàÿ ñòîèìîñòü ñåãîäíÿ îöåíèâàåòñÿ â ñóììå 5000 ðóá, íî÷åðåç ïÿòü ëåò ïðåäïîëàãàåòñÿ, ÷òî îíà áóäåò ðàâíà íóëþ. Ïåðå-ìåííûå òåêóùèå ðàñõîäû ñîñòàâëÿþò 125 000 çà ãîä.

Òðåáóåòñÿ: ðàññìàòðèâàÿ öåëèêîì ïÿòèëåòíèé ïåðèîä, èã-íîðèðóÿ ñòîèìîñòü äåíåã âî âðåìåíè è íàëîãè íà ïðèáûëü,îïðåäåëèòü ðàçíèöó â îïåðàöèîííîé ïðèáûëè, ïîëó÷åííîé âñëó÷àå ïðèîáðåòåíèÿ íîâîãî ñòàíêà ïî ñðàâíåíèþ ñ îñòàâëå-íèåì äåéñòâóþùåãî ñòàíêà.

IV. Àíàëèç çàìåíû îáîðóäîâàíèÿ.Êîìïàíèÿ èìååò ñòàíîê ñ îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòüþ

102 000 ðóá., ëèêâèäàöèîííîé ñòîèìîñòüþ 15 000 ðóá. è îöåíî÷-íûì îñòàâøèìñÿ ñðîêîì ñëóæáû 10 ëåò. Íîâûé ñòàíîê, êîòî-ðûé ìîæíî ïðèîáðåñòè çà 193 000 ðóá., èìååò òàêóþ æå ïðîèç-âîäèòåëüíîñòü, íî ïðè åãî ýêñïëóàòàöèè ñîêðàùàþòñÿ çàòðàòûíà ýëåêòðîýíåðãèþ íà 19 000 ðóá. åæåãîäíî. Íîâûé ñòàíîê èìå-åò îöåíî÷íûé ñðîê ïîëåçíîé ñëóæáû òàêæå 10 ëåò. Ïðåäïîëàãà-åòñÿ, ÷òî îáà ñòàíêà ê êîíöó ñðîêà èõ ïîëåçíîé ñëóæáû áóäóòèìåòü íóëåâóþ ëèêâèäàöèîííóþ ñòîèìîñòü.

Òðåáóåòñÿ: èãíîðèðóÿ íàëîãè íà ïðèáûëü è ñòîèìîñòüäåíåã âî âðåìåíè, îïðåäåëèòü, êàêóþ àëüòåðíàòèâó äîëæíàâûáðàòü êîìïàíèÿ: îñòàâèòü ñòàðûé ñòàíîê èëè çàìåíèòü åãîíîâûì? Ïîêàæèòå ïîääåðæèâàþùèå âûáðàííûé âàðèàíò âû-÷èñëåíèÿ.

— 86 —

V. Ðåøåíèå î ïðèíÿòèè ñïåöèàëüíîãî çàêàçà.Èçâåñòíû ñëåäóþùèå íîðìàòèâíûå ïðîèçâîäñòâåííûå çàò-

ðàòû êîìïàíèè íà îäíó âèäåîêàññåòó çà îêòÿáðü 2003 ãîäà:

Прямые материалы 1,50 руб. Прямой труд 16 руб. Переменные ОПР 0,70 руб. Постоянные ОПР 1,00 руб. Итого производственные затраты 4,00 руб.

Ïåðåìåííûå ÎÏÐ èçìåíÿþòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ êîëè÷å-ñòâîì ïðîèçâåäåííûõ åäèíèö ïðîäóêöèè. Ïîñòîÿííûå ÎÏÐ âñóììå 1,00 ðóá. íà îäíó êàññåòó ðàññ÷èòàíû íà îñíîâàíèè âåëè-÷èíû áþäæåòíûõ ïîñòîÿííûõ ÎÏÐ 150 000 ðóá. â ìåñÿö è áþä-æåòíîì îáúåìå ïðîèçâîäñòâà 150 000 êàññåò â ìåñÿö. Êîìïàíèÿïðîäàåò êàæäóþ êàññåòó çà 5,00 ðóá. Çàòðàòû íà ìàðêåòèíã ñî-ñòîÿò èç äâóõ êîìïîíåíòîâ:

• ïåðåìåííûå (êîìèññèîííûå îò ïðîäàæ) — 5 % îò îáúå-ìà ïðîäàæ;

• ïîñòîÿííûå åæåìåñÿ÷íûå çàòðàòû — 65 000 ðóá.Â îêòÿáðå 2003 ãîäà ñîòðóäíèê îòäåëà ïðîäàæ ïîïðîñèë

ïðåçèäåíòà êîìïàíèè ðàçðåøåíèÿ ïðîèçâåñòè è ïðîäàòü1000 êàññåò ïî öåíå 3,80 ðóá. çà øòóêó ïîêóïàòåëþ ïî íåôîð-ìàëüíûì êàíàëàì. Ïðåçèäåíò îòêëîíèë ýòîò ñïåöèàëüíûé çà-êàç íà òîì îñíîâàíèè, ÷òî öåíà ïðîäàæè íèæå îáùèõ íîðìà-òèâíûõ ïðîèçâîäñòâåííûõ ðàñõîäîâ.

Òðåáóåòñÿ:1. Ðàññ÷èòàòü, êàê ïîâëèÿëî áû íà åæåìåñÿ÷íóþ ïðèáûëü

êîìïàíèè ïðèíÿòèå ýòîãî ñïåöèàëüíîãî çàêàçà.2. Ïðîêîììåíòèðîâàòü ñëîâà ïðåçèäåíòà «íèæå îáùèõ

ïðîèçâîäñòâåííûõ çàòðàò» êàê ïðè÷èíó äëÿ îòêàçà.3. Êàêèå ôàêòîðû âû ðåêîìåíäîâàëè áû ðàññìîòðåòü ïðå-

çèäåíòó ïðè ðåøåíèè ïðèíÿòü ñïåöèàëüíûé çàêàç èëè îòêà-çàòüñÿ îò íåãî?

VI. Ñïåöèàëüíûé çàêàç. Àëüòåðíàòèâíûå èçäåðæêè.Ïðîèçâîäñòâåííàÿ ìîùíîñòü êîìïàíèè ñîñòàâëÿåò

30 000 åäèíèö ãîòîâîãî ïðîäóêòà â ãîä. Èòîãîâûå ðåçóëüòàòû äå-ÿòåëüíîñòè êîìïàíèè íà 31 äåêàáðÿ 2003 ãîäà ñëåäóþùèå:

— 87 —

Объем продаж (18 000 единиц ½ 100 руб.) 1 800 000 руб.

Переменные производственные и другие затраты 990 000 руб.

Маржинальная прибыль 810 000 руб. Постоянные затраты 495 000 руб.

Прибыль 315 000 руб.

Èíîñòðàííûé äèñòðèáüþòîð ïðåäëàãàåò êóïèòü îïòîì15 000 åäèíèö ïî öåíå 90 ðóá. çà åäèíèöó. Ïðåäïîëàãàåòñÿ, ÷òîçàòðàòû êîìïàíèè â 2004 ãîäó áóäóò òàêèìè æå, êàê è â 2003 ãîäó.

Òðåáóåòñÿ: åñëè êîìïàíèÿ ïðèìåò ïðåäëîæåíèå äèñòðèáü-þòîðà è îòêàæåò íåêîòîðûì ñâîèì ïîñòîÿííûì ïîòðåáèòåëÿì,òàê êàê íå ñìîæåò óâåëè÷èòü ïðîèçâîäñòâåííûå ìîùíîñòè, îï-ðåäåëèòü, êàêóþ ïðèáûëü îíà ïîëó÷èò â 2004 ãîäó.

— 88 —

ÑÏÈÑÎÊ ÐÅÊÎÌÅÍÄÓÅÌÎÉ ËÈÒÅÐÀÒÓÐÛ

Îñíîâíàÿ

Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò / Ïîä ðåä. Ï.Ñ. Áåçðóêèõ. Ì.: Èçä-âî«Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò», 2002.

Âàõðóøèíà Ì.À. Áóõãàëòåðñêèé óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò. Ì.:ÇÀÎ «Ôèíñòàòèíôîðì», 2000.

Äðóðè Ê. Ââåäåíèå â óïðàâëåí÷åñêèé è ïðîèçâîäñòâåííûéó÷åò. Ì.: Àóäèò, 1997.

Êàðïîâà Ò.Ï. Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò. Ì.: ÞÍÈÒÈ, 2000.Êåðèìîâ Â.Ý. Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò. Ì.: ÈÍÔÐÀ-Ì, 2001.Êîëåñíèêîâ Ã.Þ., Êîëåñíèêîâ Ñ.Í. Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò

ïî ôîðìóëå «òðè â îäíîì»: ó÷åò äëÿ áóõãàëòåðà è ðóêîâîäèòåëÿ.Ì.: Èçä-âî «Ñòàòóñ-Êâî 97», 1999.

Êîíäðàòîâà È.Ã. Îñíîâû óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà. Ì.: Ôè-íàíñû è ñòàòèñòèêà, 1999.

Íèêîëàåâà Î.Å., Øèøêîâà Ò.Â. Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò. Ì.:ÓÐÑÑ, 2000.

Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò: Ó÷åáíîå ïîñîáèå / Ïîä. ðåä. À.Ä. Øå-ðåìåòà. Ì.: ÔÁÊ-ÏÐÅÑÑ, 1999.

Äîïîëíèòåëüíàÿ

Äðóðè Ê. Ó÷åò çàòðàò ìåòîäîì Ñòàíäàðò-Êîñò / Ïåð. ñ àíãë.ïîä ðåä. Í.Ä. Ýðèàøâèëè. Ì.: Àóäèò, 1998.

Âàõðóøèíà Ì.À. Âíóòðèïðîèçâîäñòâåííûé ó÷åò è îò÷åò-íîñòü: Ñåãìåíòàðíûé ó÷åò è îò÷åòíîñòü. Ðîññèéñêàÿ ïðàêòè-êà: Ïðîáëåìû è ïåðñïåêòèâû. Ì.: ÀÊÄÈ «Ýêîíîìèêà èæèçíü», 2000.

Íèêîëàåâà Ñ.À. Îñîáåííîñòè ó÷åòà çàòðàò â óñëîâèÿõðûíêà: ñèñòåìà «äèðåêò — êîñòèíã». Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñ-òèêà, 1993.

Ðàéí Á. Ñòðàòåãè÷åñêèé ó÷åò äëÿ ðóêîâîäèòåëÿ. Ì.: ÞÍÈÒÈ,1998.

— 89 —

Òêà÷ Â.È., Òêà÷ Ì.Â. Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò: ìåæäóíàðîä-íûé îïûò. Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 1994.

Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò / Ïîä ðåä. Â.Ô. Ïàëèÿ è Ð. ÂàíäåðÂèëà. Ì.: ÈÍÔÐÀ-Ì, 1997.

Õîðíãðåí ×.Ò., Ôîñòåð Äæ. Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò: óïðàâëåí-÷åñêèé àñïåêò. Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 1995.

— 90 —

ÑÎÄÅÐÆÀÍÈÅ

Ââåäåíèå ....................................................................................... 3

Òåìà 1. Îñíîâíûå ïîíÿòèÿ è òåðìèíû óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà.Êëàññèôèêàöèÿ è ïîâåäåíèå çàòðàò ............................. 41.1. Ñðàâíåíèå óïðàâëåí÷åñêîãî

è ôèíàíñîâîãî ó÷åòà ................................................ 41.2. Êëàññèôèêàöèÿ çàòðàò ............................................. 71.3. Ìåòîäû ó÷åòà ïåðåìåííûõ è ïîëíûõ çàòðàò

è èõ âëèÿíèå íà ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò ............... 111.4. Âîïðîñû äëÿ ñàìîïðîâåðêè ................................... 121.5. Çàäà÷è ...................................................................... 14

Òåìà 2. Îñíîâíûå ïîëîæåíèÿ âçàèìîñâÿçè«çàòðàòû — îáúåì — ïðèáûëü» ................................... 192.1. Àíàëèç «çàòðàòû — îáúåì — ïðèáûëü» ................ 192.2. Âîïðîñû äëÿ ñàìîïðîâåðêè ................................... 212.3. Çàäà÷è ...................................................................... 22

Òåìà 3. Ñèñòåìû ó÷åòà çàòðàòè êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè .......... 273.1. Ïîçàêàçíûé ìåòîä êàëüêóëèðîâàíèÿ

ñåáåñòîèìîñòè ........................................................ 273.2. Ïîïðîöåññíûé ìåòîä êàëüêóëèðîâàíèÿ

ñåáåñòîèìîñòè ........................................................ 283.3. Âîïðîñû äëÿ ñàìîïðîâåðêè ................................... 293.4. Çàäà÷è ..................................................................... 31

Òåìà 4. Ó÷åò íîðìàòèâíûõ çàòðàò è àíàëèç îòêëîíåíèé ......... 394.1. Ïîíÿòèå íîðìàòèâíûõ çàòðàò ................................ 394.2. Àíàëèç îòêëîíåíèé êàê ñðåäñòâî

êîíòðîëÿ çàòðàò ...................................................... 404.3. Âû÷èñëåíèå îòêëîíåíèé è èõ àíàëèç ................... 444.4. Çàïèñü îòêëîíåíèé â ó÷åòíûõ ðåãèñòðàõ .............. 464.5. Âîïðîñû äëÿ ñàìîïðîâåðêè ................................... 494.6. Çàäà÷è ...................................................................... 52

— 91 —

Òåìà 5. Ïëàíèðîâàíèå è êîíòðîëü çàòðàò ............................... 565.1. Îñíîâû ïëàíèðîâàíèÿ ........................................... 565.2. Áþäæåòíîå (ñìåòíîå) ïëàíèðîâàíèå ................... 575.3. Îáùèé (ãëàâíûé) áþäæåò ..................................... 625.4. Áþäæåò äåíåæíûõ ñðåäñòâ ..................................... 675.5. Âîïðîñû äëÿ ñàìîïðîâåðêè ................................... 705.6. Çàäà÷è ...................................................................... 73

Òåìà 6. Àíàëèç è ïðèíÿòèå êðàòêîñðî÷íûóïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé ............................................ 806.1. Ìîäåëè ïðèíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé ........ 806.2. Ïîíÿòèå ðåëåâàíòíîñòè.

Ðåëåâàíòíûé ïîäõîä â óïðàâëåíèè....................... 816.3. Âîïðîñû äëÿ ñàìîïðîâåðêè ................................... 826.4. Çàäà÷è ...................................................................... 84

Ñïèñîê ðåêîìåíäóåìîé ëèòåðàòóðû ........................................... 88Îñíîâíàÿ ....................................................................... 88Äîïîëíèòåëüíàÿ ........................................................... 88

Ó÷åáíîå èçäàíèå

Íåëþáîâà Íàòàëüÿ Íèêîëàåâíà

ÁÓÕÃÀËÒÅÐÑÊÈÉ (ÓÏÐÀÂËÅÍ×ÅÑÊÈÉ) Ó×ÅÒ

Ó÷åáíî-ìåòîäè÷åñêîå ïîñîáèå

Ãëàâíûé ðåäàêòîð À.Â. ØåñòàêîâàÐåäàêòîð Î.Í. Ëûñåíêî

Òåõíè÷åñêèé ðåäàêòîð Å.À. Ìàëü÷åíêîÕóäîæíèê Í.Í. Çàõàðîâà

Ïîäïèñàíî â ïå÷àòü 14.06 2004 ã. Ôîðìàò 60½84/16.Áóìàãà îôñåòíàÿ. Ãàðíèòóðà Òàéìñ. Óñë. ïå÷. ë. 5,4.Ó÷.-èçä. ë. 5,8. Òèðàæ 200 ýêç. Çàêàç . «Ñ» 63.

Èçäàòåëüñòâî Âîëãîãðàäñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî óíèâåðñèòåòà.400062, Âîëãîãðàä, óë. 2-ÿ Ïðîäîëüíàÿ, 30.