固定资产的核算 一、工作任务1 、取得的核算2 、折旧的核算3 、后续支出的核算4 、期末的核算5 、租赁的核算6 、终止的核算

二、工作准备——账户设置 预计负债——固定资产弃置费用 工程物资——专用物资

——专用设备 ——工器具

在建工程——建筑工程 ——安装工程 ——在安装设备 ——待摊支出

固定资产——固定资产类别或项目

累计折旧

资产减值损失固定资产减值准备工程物资减值准备在建工程减值准备

待处理财产损溢营业外收入营业外支出

三、工作内容

固定资产取得的核算1 、外购（ 1 ）一揽子购置 : 按公允价值比例对总成本进行分摊；（ 2 ）延期付款购置：按买价的现值计量；（ 3 ）附带软件 : 一并计入成本。

2 、自建——按达到预定使用状态的成本计量3 、受赠——成本；市价加税费；未来现金流量现值；折余价值4 、盘盈：市价减去折旧的余额；未来现金流量现值；账面价值加费用5 、投入——公允价值6 、债务重组取得——公允价值7 、非货币性交易取得——公允价值

提示

1 、弃置费用按预计的现值计入固定资产的入账价值。例： P98[例 7-1] 第 1 年初：预计弃置费用计入固定资产成本 借：固定资产 38.55 贷：预计负债 38.55第 1 年末：对预计弃置费用计提利息 借：财务费用 3.855 贷：预计负债 3.855第 2——10年末，同第 1 年末。

几种特殊事项的说明：

第 11年初，支付弃置费用 如果支付弃置费用为 100万元，则借：预计负债 100 贷：银行存款 100 如果支付弃置费用为 120万元，则借：预计负债 100 营业外支出 20 贷：银行存款 120 如果支付弃置费用为 89万元，则借：预计负债 100 贷：银行存款 89 营业外收入 11（会计准则未对实际支付的弃置费用与预计费用之差

的会计处理做出规定）

年份 应计弃置费用

弃置费用应负担利息

弃置费用累计数

第 1 年初 38.55

第 1 年末 3.855 42.405

第 2 年末 4.241 46.646

第 3 年末 4.665 51.310

第 4 年末 5.131 56.441

第 5 年末 5.644 62.085

第 6 年末 6.209 68.294

第 7 年末 6.829 75.123

第 8 年末 7.512 82.635

第 9 年末 8.265 90.900

第 10年末 9.900 100.00

合计 38.55 62.45 100

提示

2 、借款费用资本化与费用化处理

达到预定可使用状态前发生的利息费用，计入固定资产成本（资本化）；达到预定可使用状态后发生的利息费用，计入财务费用（费用化）

例：企业从银行借款 500万元，年利率 8%，期限 3 年，用于建造一幢厂房。厂房的建设期 2 年。

四、固定资产折旧的核算

1 、折旧的计算方法： 年限平均法； 工作量法； 双倍余额递减法； 年数总和法。

2 、折旧计提的会计处理。

提示：计提减值准备后折旧的计提基数要进行调整，按新的账面价值和年限提折旧。在土地上建造固定资产，土地与固定资产应分别处理。

五、固定资产期末计价

1 、确定方法：比较可收回金额和账面价值。可收回金额确定：公允价值减处置费用的净额与未来现金流量现值孰

高原则。即：当：公允价值减处置费用的净额＞未来现金流量现值时， 以公允价值减处置费用的净额为可收回金额。当：公允价值减处置费用的净额＜未来现金流量现值时， 以未来现金流量现值为可收回金额。账面价值 = 原值—累计折旧—累计减值准备

2 、会计处理：借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备注：减值不得转回

六、固定资产后续支出的核算提示：

1 、维修支出——直接计入相关费用，不预提和待摊。2 、自有固定资产的改良支出——计入固定资产成本3 、经营租入固定资产的改良支出——计入长期待摊费用4 、装修费用——单独计算折旧（按装修间隔期与资产剩

余使用期）

七、固定资产租赁的核算

两种租赁方式：融资租赁——条件：见 P1141 、视同自有固定资产。因为其风险与报酬发生了转移。2 、以公允价值与最低租赁付款额现值较低者作为入账价值。3 、出租方一般是专业性租赁公司，承租方是一般企业。

经营租赁1 、不能视同自有固定资产。2 、只对租金及相关费用进行会计处理。

（一）融资租入固定资产的会计处理

1 、判断租赁类型。2 、确定入账价值。3 、摊销未确认融资费用。4 、每月计提折旧。5 、每年初支付租金。6 、每年末支付保险费。7 、期满退回。

确定租入资产的入账价值

A 公司 2008年 1 月 1 日融资租入一台食品机械设备，当天的公允价 800万元，将来 5 年最低支付租金 870万元，期满交回设备的价值要保证 30万元，二者合计 900万元。

如果 900万元的现值为 810万元。则：设备的入账价为 800万元；

如果 900万元的现值为 790万元，则：设备的入账价为 790万元。

注：最低租赁付款额的现值一定小于最低租赁付款额。

A 公司 2008年 1 月 1 日融资租入一台食品机械设备，当天的公允价 800万元，将来 5 年最低支付租金 870万元，期满交回设备的价值要保证 30万元，二者合计 900万元。

当 900万元的现值为 810万元时：借：固定资产 800 未确认融资费用 100 贷：长期应付款 900当 900万元的现值为 790万元时：借：固定资产 790 未确认融资费用 110 贷：长期应付款 900

未确认融资费用

是将来转到“财务费用”等账户中的费用。

按照配比原则，大额的费用不能一次性记入发生当期，而应当在将来发挥作用的期间进行分摊。所以，先记入“未确认融资费用”这一过度性账户。

（二）经营租入固定资产的会计处理

1 、租入时在备查簿中登记固定资产。2 、租赁日支付的租金记入“长期待摊费用”。3 、每期支付租金时，将当期租金与分摊的租赁日租金记

入“制造费用”等相关费用账户。

八、固定资产终止的核算

1 、固定资产发生出售、报废、毁损步骤：（ 1 ）将固定资产转入清理。（ 2 ）登记清理收入。（ 3 ）支付清理费用。（ 4 ）结转净损益。——通过“固定资产清理”账户核算

例：企业将一台设备进行出售，售价 20万元，支付相关费用 0.2万元，辅件变价收入 0.3万元。该设备原值 50万元，已提折旧 33万元，累计计提减值准备 5 万元。

2 、偿债转出固定资产

例：某企业以账面价值为 200万元的设备偿还 300万元的债务。设备的评估价为 180万元。思考问题：1 、设备的账面价值与公允价值之差如何处理？2 、设备的公允价值与偿债金额之差如何处理？

3 、将固定资产交换非货币性资产

（ 1 ）将固定资产转入清理。（ 2 ）登记清理费用。（ 3 ）登记变价收入。（ 4 ）登记换入资产。

如果交换具有商业实质，且固定资产的公允价值能可靠计量。——以固定资产的公允价值作为换入资产的入账价；固定资产的账面价与公允价之差作为营业外收入（支出）。

例：企业以一台设备换入一项无形资产，设备原值 300万元，已提折旧 50万元，已提减值 30万元。假设设备的公允价值 300万元。

如果交换不具有商业实质，或固定资产的公允价值不能可靠计量。——以固定资产的账面价值作为换入资产的入账价。例：企业以一台设备换入一项无形资产，设备原值 300万元，已提折旧 50万元，已提减值 30万元。假设设备的公允价值难以取得。

4 、捐赠转出固定资产

——可不通过“固定资产清理”账户核算，直接将其账面价值转入“营业外支出——捐赠支出”账户。

5 、固定资产发生盘亏

——不通过“固定资产清理”账户，应通过“待处理财产损益”账户核算，并将盘亏固定资产的净损失应转入“营业外支出”账户。