1
PAJAK INTERNASIONAL(Perjanjian Perpajakan)
Disusun oleh:
Untung Sukardji
22
HUKUM PAJAK INTERNaSIONAL
Prof. Dr. Ottmar Buhler
HPIDlm arti sempit
Norma hk. Perselisihan berdasarkan pada hukum antar bangsa
Dlm arti luasNorma hk. antar bangsa & huk. na-
sional dg. objek hukum antar bangsa
Rosendorff HPI adalah keseluruhan hukum pajak nasional dari semua negara di dunia
Dr. P.Verloren van Themaat
HPI adalah keseluruhan norma-norma, termasukkebiasaan-kebiasaan dan traktat internasional
Membatasi kedaulatan suatu negara dalam pemungutan pajak
Prof. Dr. P.J.A.Adriani
HPI Kesatuan hukum dalam UUpajak nasional yang mengatur
Pemajakan thd orang-orang luar negeri
Penghindaran penge-naan pajak berganda
Traktat-traktatHPI-DIFINISI1
UNTUNG SUKARDJI-02
33
Prof. Dr. H.J. Hofstra
Keseluruhan peraturan hukum yang membatasi wewenangsuatu negara utk memungut pajak thd hal-hal internasional
Bag. hukum fiskal yg berdasarkan sumbernya adalah nasionaltetapi memberikan perat.-perat. utk masalah internasional
Prof. Dr. J.H. Christiaanse
Membatasi kedaulatan suatu negara dlm pemungutan pajak
Prof. Mr. J.P.Scheltens
HPI
National externalTax law
Foreign Tax Law
International Tax Law
HPI-DIFINISI2UNTUNG SUKARDJI-02
HPI
HPI
HPI
Anglo sakson Bagian dari hukum nasional yangmemiliki daya kerja keluar batasnegara karena ada unsur asing
Perundang-undangan & perat. pajakdari negara-negara di seluruh dunia
Dalam artisempit
Dalam artiluas
Slr kaidah pajak berdasar-kan hk antar neg. & prinsip- prinsip hk pajak yg lazim di-terima oleh neg-neg di dunia
Dlm arti sempit ditambah kai-dah hk nas. yg ada unsur asing
4
HUKUM PAJAK INTERNASIONAL menurutProf. dr. rochmat soemitro, s.h.
HUKUM PAJAKNASIONAL
KAIDAH NASIONAL KAIDAH DARI TRAKTAT
PRINSIP KEBIASAANINTERNASIONAL
MENGATUR SOAL PERPAJAKAN YG MENGANDUNG UNSUR ASING BAIK SUBJEK MAUPUN OBJEKNYA
SUMBER HPIINDONESIA
KAIDAH HUKUMPAJAK NASIONAL
KAIDAH DARITRAKTAT
KEPUTUSAN HAKIM NASIO-NAL ATAU KOMISI INTER-
NASIONAL TTG PAJAKINTERNASIONAL
Ps. 5, Ps. 24, Ps. 26UU PPh 1984
Tax Treaties antaraIndonesia dg Belanda
Putusan PengadilanPajak, Putusan Inter-
national Court ofJuctice di Den Haag
HPI-DIFINISI 3UNTUNG SUKARDJI-02
BILATERAL
MULTILATERAL Conventie Geneva
55
Asas Pemungutan Pajak
LATAR BELAKANG HPI
PERTAUTAN TATBESTAND
SUBJEK OBJEKPERBU-ATAN
N egara yg memungut pajak dika-
itkan dengan tem-pat tinggal ataukedudukan atau
kewarganegaraan
Negara yang memu-ngut pajak dikait-kan dengan letak
objek pajaknya
Negara yang me-mungut pajak di-kaitkan dengan
tempat dilakukansuatu perbuatan
Negara yang berhak memungut pajak
Asas domisili Asas sumber
Asas kebangsaan
HPI-LATARUNTUNG SUKARDJI-02
Asas campuranDomisili, sumber, kebangsaan.
Asas teritorial
6
PRINSIP & ASAS-ASASHK PAJAK INTERNASIONAL
KEDAULATAN HUKUM
KEADILAN
NEGARA HUKUM
UNIVERSALITAS
ASAS NEGARA DOMISILI
ASAS NEGARA SUMBER
ASAS KEWARGANEGARAAN (KEBANGSAAN)
ASAS “PERMANENT ESTABLISHMENT”
ASAS TEMPAT TINGGAL
Suatu negara tidak boleh melakukan tin-dakan administrasi dlm wilayah negaralain tanpa memperoleh izin sebelumnya
INTERNATIONAL COURTESY
Perlakuan yg sama terhadap wajib pajaktanpa membedakan pribumi, asing, kewar-
ganegaraan, agama, aliran politik dsb.
Pungutan pajak diatur dg UU yg mengan-dung unsur keadilan dan kepastian hukum
Perlakuan khusus terhadap perwa-kilan negara asing berdasarkan
“reciprocal principle” dan perwa-kilan organisasi internasional
PRINSIP HPIUNTUNG SUKARDJI - 02
77
ASAS PE-MUNGUT-AN PAJAK
ASAS DOMISILI
Negara tempat tinggal sese-orang tanpa memandang ke-warganegaraannya, berhakmengenakan pajak atas penpenghasilan yang berasal
dari manapun.
ASAS SUMBER
Negara berhak mengenakan pajak atas penghasilan seseorang atau badan dima-napun yang diperoleh dari sumber peng-hasilan yang berada di negara tersebut.
ASAS KEWARGA-NEGARAAN
Negara berhak mengenakan pajak atas penghasilan seseorang selaku warga ne-garanya atau badan yg. didirikan berda -sarkan hukum di negara tsb, dimanapunorang itu bertempat tinggal atau badan
itu berkedudukan.
World wide income
(universal)
ASAS TERITORIAL
Negara berhak mengenakan pajak ataspenghasilan siapapun atau perusahaan dari negara manapun yang melakukan
kegiatan usaha dalam wilayah negara itu.
KOMBINASI ASAS DOMISILI, SUMBER, KEWARGANEGARAAN
HPI-asaspem.UNTUNG SUKARDJI - 02
8
PAJAK GANDA(DOUBLE TAXATION)
PAJAK GANDANASIONAL
PAJAK GANDAINTERNASIONAL
JURIDICAL DOUBLE TAXATION
( DIRECT D.T. )
ECONOMICDOUBLE TAXATION( INDIRECT D.T. )
SATU OBJEK PAJAK DIKENAKAN PAJAK YG SIFATNYA SAMA THDSUBJEK PAJAK YG SAMA OLEH
DUA NEGARA ATAU LEBIH
OBJEK YG DIKENAKAN PAJAK ATAU SU-BJEK YG DIKENAKAN PAJAK OLEH DUA
NEGARA ATAU LEBIH TDK SAMA TETAPIMENIMBULKAN BEBAN PAJAK GANDA
MISALNYASEBUAH PE DI INDONESIA MENTRASFER LABA KPD HEAD OFFICE-NYA DI INDIA,
DI INDONESIA DIKENAKAN PPh, DI INDIA DIKENAKAN INCOME TAX.
MISALNYASEBUAH PE DI INDONESIA MENTRASFER BUNGA KPD HEAD OFFICE-NYA DI BEL-GIA. DI INDONESIA TDK BOLEH DIBE-
BANKAN SEBAGAI BIAYA, DI BELGIA DI- KENAKAN INCOME TAX.
HPI-PAJAK GANDAUNTUNG SUKARDJI-02
99
Kelompok pajak ganda internasional
SUBJEK YANG SAMA DIKE-NAKAN PAJAK YANG SAMA
DI BEBERAPA NEGARA
OBJEK YG SAMA YG MERUPAKANBAG. DARI PENGHASILAN YG DIPER-
OLEH DARI KEGIATAN YG DILAKUKANDI NEGARA LAIN DIKENAKAN PAJAK
OLEH LEBIH DARI SATU NEGARA
SUBJEK YG SAMA DIKENAKAN PAJAKDI NEGARA TEMPAT TINGGAL BERDA-SARKAN “WORLD WIDE INCOME”, DI NEGARA SUMBER DIKENAKAN PAJAK
BERDASARKAN ASAS SUMBER
BENTURAN ANTARA ASAS DOMOSILI DG ASAS SUMBER
BENTURAN ANTARA TEMPAT “PE” DG.TEMPAT KEGIATAN
DOMISILIRANGKAP
KEWARGANEG.RANGKAP
BENTURAN ANTARA ASAS DOMISILI DENGAN ASAS KEBANGSAAN
HPI-Kel. Paj. GandaUNTUNG SUKARDJI-02
PERJANJIANPERPAJAKANmultilateral
Menghindarkan international double taxation
Mendorong perdag. & investasi
Mencegah international tax evasion
Tujuan
Perkem-bangan
1933 League of Nations membuat model“PPM” utk “business Profits allocation”
1958“Fiscal Committee for European Eco- nomic Cooperation” kesulitan menyusunmodel bahkan tahun1963 menghasilkan
Model “P3B” bilateral
REALISASI
“Andean Pact”(Bolovia, Chili, Columbia,Equador, Peru dan Venezuela), memberi hak utama pemajakan kpd negara sumber
“Comecon Convention” (Bulgaria, Checo- slovakia, Jerman, Hongaria, Mongolia, Po-
landia, Rumania, Uni Sovyet, Kuba&Viet-nam, berlaku mulai 1 Januari 1979.
“Nordic Convention” (Denmark, Finlan-dia, Islandia, Norwegia, Swedia)
tanggal 22 Maret 1983.
HPI-multilateralUNTUNG SUKARDJI - 02
1111
YURIDICAL INTERNATIONAL DOUBLE TAXATION
THE LEAGUE OF NATIONS
1921 : UPAYA MENGHAPUS IDT
1925: “REPORT AND RESOLUTION ON DOUBLE TAXATION “
1928 : “MODEL DOUBLE TAXATION CONVENTION”
1943 : “MODEL CONVENTION OF MEXICO”
1946 : “MODEL CONVENTION OF LONDON”
25 Februari 1955 : OEEC (THE ORGANISATION FOR EUROPEAN ECONOMIC CO-OPERATION ) sepakat untuk melaksanakan rekomendasi penghapusan IDT
1956 : Fiscal committee dari OECD(ORGANISATION FOR ECONOMIC COOPERATION
AND DEVELOPMENT ) mempersiapkan sebuah draft convention
30 Juli 1963 :“ DRAFT DOUBLE TAXATION CONVENTION ON INCOME AND CAPITAL “
1977 – 1992 - 1994 “ MODEL CONVENTIONS FOR THE AVOIDANCE OF DOUBLE TAXATION ON INCOME AND CAPITAL “
1212
Cara Peng-hindaran
Pajak gandaInternasional
UNILATERAL
Kebiasaan & prinsip-prin-sip yang sudah diterima
di dunia internasional TAX CREDIT METHOD
Full Tax Credit
Ordinary Tax Credit
per Country Limitation Ordinary Tax Credit
Tax Sparing/ Fictitious Tax Credit
EXEMPTION METHOD
Full Exemption
Tax Exemption at the Top
Tax Exemption at the Bottom
Proportional Tax Exemption
TAX DEDUCTION METHOD
TAX RATE REDUC-TION METHOD
Bilateral/multilateral
HPI - penghindaranUNTUNG SUKARDJI - 02
Overall Limitation Ordinary Tax Credit
13
TAX CREDIT METHOD
Per country limitation ORDINARY TAX CREDIT
Penghasilan di negara sumber merupakan objek pajak di negara domisili, dan pajak yang dibayar di negara sumber dapat dikurangkan berdasarkan tarif yang berlaku di negara domisili maksimun sebanding dengan jumlah penghasilan di tiap-tiap negara sumber dg seluruh penghasilan di negara domisili berdasarkan world wide income.
NEGARA DOMISILI (D) NEGARA SUMBER (S)
Pajak Terutang :Jumlah Penghasilan : 100.000.000
Pajak terutang di negara (S)(S1) 40% x 80.000.000 = 32.000.000(S2) 30% x 20.000.000 = 6.000.000
Jumlah = 38.000.000
Tarif Pajak Penghasilan :s.d. 70.000.000 ------ 25%Diatas 70.000.000 ----35%
Tarif Pajak Penghasilan :(S1) s.d. 100.000.000 ------ 40%(S2) s.d. 100.000.000 ------ 30%
Penghasilan di (D) :100.000.000
Penghasilan di (S) : (S1) 80.000.000 (S2) 20.000.000
Pajak Terutang :Jumlah penghasilan ( WWI ) = 200.000.000
25% x 70.000.000 = 17.500.000 35% x 130.000.000 = 45.500.000
Jumlah =63.000.000 Pajak dibayar di negara (S) yang dapat dikreditkan :
(S1) 80/200 x 32.000.000 = 12.800.000 (S2) 20/200 x 6.000.000 = 600.000
Jumlah = 13.400.000 Pajak dibayar = 63.000.000 – 13.400.000 = 49.600.000
PHI - hitungmetod.CUNTUNG SUKARDJI - 02
Dihitung berdasarkan tarif pajak di negara (D) :(S1) 25% x 70.000.000 = 7.500.000 (S1) 35% x 10.000.000 = 3.500.000
(S2) 25% x 20.000.000 = 5.000.000 Maksimum dapat dikreditkan = 16.000.000
14
TAX CREDIT METHOD
OVERALL limitation ORDINARY TAX CREDIT
Penghasilan di negara sumber merupakan objek pajak di negara domisili, dan pajak yang dibayar di negara sumber dapat dikurangkan berdasarkan tarif yang berlaku di negara domisili maksimun sebanding dengan jumlah penghasilan di negara sumber dengan seluruh penghasilan di negara domisili berdasarkan world wide income.
NEGARA DOMISILI (D) NEGARA SUMBER (S)
Pajak Terutang :Jumlah Penghasilan : 100.000.000
Pajak terutang di negara (S)(S1) 40% x 80.000.000 = 32.000.000(S2) 30% x 20.000.000 = 6.000.000
Jumlah = 38.000.000
Tarif Pajak Penghasilan :s.d. 70.000.000 ------ 25%Diatas 70.000.000 ----35%
Tarif Pajak Penghasilan :(S1) s.d. 100.000.000 ------ 40%(S2) s.d. 100.000.000 ------ 30%
Penghasilan di (D) :100.000.000
Penghasilan di (S) : (S1) 80.000.000 (S2) 20.000.000
Pajak Terutang :Jumlah penghasilan (WWI ) = 200.000.000
25% x 70.000.000 = 17.500.000 35% x 130.000.000 = 45.500.000
Jumlah =63.000.000 Pajak dibayar di negara (S) yang dapat dikreditkan :
100/200 x 38.000.000 = 19.000.000 jumlah ini lebih besar dari pd batas maksimum, maka
Pajak dibayar = 63.000.000 – 18.000.000 = 45.000.000
PHI - hitungmetod.C1UNTUNG SUKARDJI - 02
Dihitung berdasarkan tarif pajak di negara (D) :25% x 70.000.000 = 7.500.000 35% x 30.000.000 = 10.500.000
Maksimum dpt dikreditkan = 18.000.000
15
TAX CREDIT METHOD
TAX SPARING
Penghasilan di negara sumber merupakan objek pajak di negara domisili, di negara sumber mendapat fasilitas tax holiday, namun diperlakukan seolah-olah tidak ada fasilitas, sehingga dikurangkan seluruhnya dari pajak yang terutang atas seluruh penghasilan di negara domisili berdasarkan world wide income.
NEGARA DOMISILI (D) NEGARA SUMBER (S)
Pajak Terutang :Jumlah Penghasilan :
100.000.000Pajak terutang di negara (S)
(S1) 40% x 80.000.000 = 32.000.000 (S2) 30% x 20.000.000 = 6.000.000
Jumlah = 38.000.000Mendapat fasilitas tax holiday.
Tarif Pajak Penghasilan :s.d. 70.000.000 ------ 25%Diatas 70.000.000 --- 30%
Tarif Pajak Penghasilan :(S1) s.d. 100.000.000 ------ 40%(S2) s.d. 100.000.000 ------ 30%
Penghasilan di (D) :100.000.000
Penghasilan di (S) :(S1) 80.000.000(S2) 20.000.000
Pajak Terutang :Jumlah penghasilan ( WWI )=
200.000.00025% x 70.000.000 = 17.500.00030% x 130.000.000 = 45.500.000
Jumlah =63.000.000Pajak dibayar di
negara (S) = 38.000.000 Pajak dibayar =25.000.000
PHI- hitungmetod.D.UNTUNG SUKARDJI - 02
16
TAX DEDUCTION METHOD
Pajak yang terutang atau dibayar di negara sumber dibebankan sbg bia- ya pada saat menghitung penghasilan kena pajak di negara domisili berdasarkan world wide income.
NEGARA DOMISILI (D) NEGARA SUMBER (S)
Pajak Terutang :Jumlah Penghasilan :
100.000.000Pajak terutang di negara (S)
(S1) 40% x 60.000.000 = 24.000.000 (S2) 30% x 20.000.000 = 6.000.000
Jumlah = 30.000.000
Tarif Pajak Penghasilan :s.d. 70.000.000 ------ 25%Diatas 70.000.000 --- 30%
Tarif Pajak Penghasilan :(S1) s.d. 100.000.000 ------ 40%(S2) s.d. 100.000.000 ------ 30%
Penghasilan di (D) :100.000.000
Penghasilan di (S) :(S1) 60.000.000(S2) 20.000.000
Pajak Terutang :Jumlah penghasilan ( WWI) = 180.000.000
Pajak dibayar di negara (S) = 30.000.000 Penghasilan kena pajak = 150.000.000
Pajak terutang dan dibayar : 25% x 70.000.000 = 17.500.000 30% x 80,000,000 = 24.000.000
Jumlah = 41.500.000
PHI – tax deductionUNTUNG SUKARDJI - 02
17
EXEMPTION METHOD
FULL EXEMPTION
Penghasilan di negara sumber diabaikan di negara domisili, akibatnya pajak yang terutang dan dibayar di negara sumber tidak diperhitungkan pada saat menghitung pajak yang harus dibayar di negara domisili.
NEGARA DOMISILI (D) NEGARA SUMBER (S)
Pajak Terutang :Jumlah Penghasilan :
100.000.000Pajak terutang di negara (S)
(S1) 40% x 80.000.000 = 32.000.000 (S2) 30% x 20.000.000 = 6.000.000
Jumlah = 38.000.000
Tarif Pajak :Penghasilan :
s.d. 70.000.000 ------ 25%diatas 70.000.000 --- 30%
Tarif Pajak :Penghasilan :
(S1) s.d. 100.000.000 ------ 40%(S2) s.d. 100.000.000 ------ 30%
Penghasilan di (D) :100.000.000
Penghasilan di (S) :(S1) 80.000.000(S2) 20.000.000
Pajak Terutang dan dibayar :Jumlah penghasilan =
100.000.00025% x 70.000.000 = 17.500.000
30% x 30.000.000 = 9.000.000 Jumlah = 26.500.000
PHI- exemp.metod.A.UNTUNG SUKARDJI - 02
18
TAX RATE REDUCTION METHOD
Penghasilan di negara domisili dihitung berdasarkan world wide income. Penghasilan dari negara sumber dikenakan pajak dg tarif yg lebih rendah.
NEGARA DOMISILI (D) NEGARA SUMBER (S)
Pajak Terutang :Jumlah Penghasilan :
100.000.000Pajak terutang di negara (S)
(S1) 40% x 60.000.000 = 24.000.000 (S2) 30% x 20.000.000 = 6.000.000
Jumlah = 30.000.000
Tarif Pajak :Penghasilan :
s.d. 70.000.000 ------ 25%Diatas 70.000.000 --- 30%
Tarif Pajak :Penghasilan :
(S1) s.d. 100.000.000 ------ 40%(S2) s.d. 100.000.000 ------ 30%
Penghasilan di (D) :100.000.000
Penghasilan di (S) :(S1) 60.000.000(S2) 20.000.000
Pajak Terutang :Penghasilan dari luar negeri diberi
keringanan tarif sebesar 60%. Jumlah penghasilan ( WWI ) = 180.000.000
Pajak terutang dan dibayar : (D) 25% x 70.000.000 = 17.500.000 (D) 30% x 30,000,000 = 9.000.000 (S) 25% x 40% x 70.000.000 = 7.000.000 (S) 30% x 40% x 10.000.000 = 1.200.000
Jumlah = 34.700.000
19
EXEMPTION METHOD
TAX EXEMPTION AT THE TOP
Penghasilan di negara sumber dikenakan pajak di negara domisili. Atas penghasilandiluar negeri diberikan pembebasan pajak yang penghitungannya dimulai dari lapis-an tarif tertinggi.
NEGARA DOMISILI (D) NEGARA SUMBER (S)
Pajak Terutang :Jumlah Penghasilan :
100.000.000Pajak terutang di negara (S)
(S1) 40% x 80.000.000 = 32.000.000 (S2) 45% x 20.000.000 = 9.000.000
Jumlah = 41.000.000
Tarif Pajak :Penghasilan :
s.d. 50.000.000 ---------- 15%Lebih dari 50.000.000
s.d. 100.000.000 --------- 25%> 100.000.000 ------------- 35%
Tarif Pajak :Penghasilan :
(S1) s.d. 100.000.000 ------ 40%(S2) s.d. 100.000.000 ------ 45%
Penghasilan di (D) :130.000.000
Penghasilan di (S) :(S1) 80.000.000(S2) 30.000.000
Pajak Terutang dan dibayar :Jumlah penghasilan ( WWI ) = 240.000.000
15% x 50.000.000 = 7.500.000 25% x 50.000.000 = 12.500.000 35% x 140.000.000 = 49.000.000 69.000.000
Pembebasan : 35% x 100.000.000 = 35.000.000 25% x 10.000.000 = 2.500.000
Jumlah = 31.500.000 PHI- exemp.metod.B.
UNTUNG SUKARDJI - 02
20
EXEMPTION METHOD
TAX EXEMPTION at THE BOTTOM
Penghasilan di negara sumber dikenakan pajak di negara domisili. Atas penghasilandi negara sumber diberikan pembebasan pajak yang penghitungannya dimulai dari la-pisan tarif terendah.
NEGARA DOMISILI (D) NEGARA SUMBER (S)
Pajak Terutang :Jumlah Penghasilan :
100.000.000Pajak terutang di negara (S)
(S1) 30% x 80.000.000 = 24.000.000 (S2) 40% x 30.000.000 = 12 .000.000
Jumlah = 36.000.000
Tarif Penghasilan :s.d. 50.000.000 ---------- 15%Lebih dari 50.000.000
s.d. 100.000.000 --------- 25%> 100.000.000 ------------- 35%
Tarif Penghasilan :
(S1) s.d. 100.000.000 ------ 30%(S2) s.d. 100.000.000 ------ 40%
Penghasilan di (D) :130.000.000
Penghasilan di (S) :(S1) 80.000.000(S2) 30.000.000
Pajak Terutang dan dibayar :Jumlah penghasilan ( WWI ) = 240.000.000
15% x 50.000.000 = 7.500.000 25% x 50,000,000 = 12.500.000 35% x 140.000.000 = 49.000.000
69.000.000 Pembebasan :
15% X 50.000.000 = 7.500.00025% X 50.000.000 = 12.500.000 35% X 10.000.000 = 3.500.000
Jumlah = 45.500.000 PHI- exemp.metod.C.
UNTUNG SUKARDJI - 02
21
EXEMPTION METHOD
PROPORTIONAL TAX EXEMPTION
Penghasilan di negara sumber dikenakan pajak di negara domisili. Atas penghasil-an diluar negeri diberikan pembebasan pajak secara proporsional dari perbandinganantara penghasilan diterima di negara sumber dibandingkan dengan seluruh penghasilan berdasar world wide income.
NEGARA DOMISILI (D) NEGARA SUMBER (S)
Pajak Terutang :Jumlah Penghasilan :
100.000.000Pajak terutang di negara (S)
(S1) 40% x 80.000.000 = 32.000.000 (S2) 45% x 30.000.000 = 13.500.000
Jumlah = 45.500.000
Tarif Pajak Penghasilan :s.d. 50.000.000 ---------- 15%Lebih dari 50.000.000
s.d. 100.000.000 --------- 25%> 100.000.000 ------------- 35%
Tarif Pajak Penghasilan :(S1) s.d. 100.000.000 ------ 40%(S2) s.d. 100.000.000 ------ 45%
Penghasilan di (D) :130.000.000
Penghasilan di (S) :(S1) 80.000.000(S2) 30.000.000
Pajak Terutang dan dibayar :Jumlah penghasilan ( WWI ) =
240.000.00015% x 50.000.000 = 7.500.000 25% x 50,000,000 = 12.500.000 35% x 140.000.000 = 49.000.000
69.000.000 Pembebasan :
110/240 x 69.000.000 =31.625.000 Jumlah =37.375.000
PHI- exemp.metod.D.UNTUNG SUKARDJI - 02
2222
OECD MODEL DOUBLE TAXATI-ON CONVENTION
Chapter I : Scope of the convention
Chapter II : Difinitions
Chapter III : Taxation of Income
Chapter IV : Taxation of Capital
Chapter V : Methods of Elimina- tion of Double Taxation
Chapter VI : Special Provison
Chapter VII : Final Provison
HPI-ss.OECDUNTUNG SUKARDJI - 03
UNO
Ad Hoc Group of Experts on Tax Treaties betweenDeveloped and Developing Countries
Menyusun draft model double taxation convention yang lebih memperhatikan kepentingan developing countries
berdasarkan mutual agreement
Konsep dasar :OECD Model “Double Taxation Convention”
Menghindari terjadi international double taxation
Melancarkan pertumbuhan ekonomi developing countries melalui transfer of investment, transfer oftechnology and know how dari developed countries
Desember 1979 :United nations model double taxation convention
between developed and developing countriesHPI-SIS.OECD-UN
UNTUNG SUKARDJI-03
2424
OBJEK
CAKUPAN TAX TREATY(Scope of the Convention)
SUBJEK
ORANG ATAU BADAN SEBAGAIRESIDENT DARI SALAH SATUATAU KEDUA NEGARA YANG
MENGADAKAN PERJANJIAN
PAJAK PENGHASILAN DARI USAHA ATAU MODAL
PAJAK KEKAYAAN
PEMERINTAH PUSAT/DAERAH/NEGARA BAGIAN
Tempat kedu-dukan/tempat
tinggal
Tempat manajemensecara efektif di-
laksanakan
Kriteria lain namun tidak semata-mata
karena sumber penghasilan.
mekanisme penge-naan pajak lang-
sung yang melam-paui batas wilayahkedaulatan suatu
negara
HPI-treaty-scopeUNTUNG SUKARDJI-03
25
HAKPEMAJAKAN
NEGARA SUMBER TANPA PEMBATASAN UNTUK PENGHASILAN
HARTA TAK GERAK
LABA USAHA BUT
ARTIS DAN ATLIT
HONORARIUM KPD DIREKTUR
IMBALAN/GAJI DLM RANGKA HUB.KERJA DI SEKTOR SWASTA
GAJI & PENSIUNAN PEGAWAI NEGERI
NEGARA SUMBER DG PEMBATAS-AN UTK PENGHASILAN BERUPA
BUNGA
DEVIDEN
ROYALTI
NEGARA DOMISILI UTK PENGHASILAN BERUPA
KEUNTUNGAN DARI PENGALIHANSAHAM & SURAT BERHARGA LAINNYA
PEMBAYARAN DITERIMA OLEH PELAJARMAHASISWA UNTUK DIKLAT
PENSIUNAN PEGAWAI SWASTA
LABA USAHA DARI PENGOPERASIAN KAPAL LA-UT, PELAYARAN SUNGAI SERTA PSWT TERBANGDLM JALUR INTERNASIONAL, DAN PENGALIHAN
KAPAL LAUT/SUNGAI & PSWT TERBANGHPI-HAK PEMAJ.UNTUNG SUKARDJI-03
26
PAJAK ATAS
PENGHA-SILAN
DALAM P3B
BARANG TAK GERAK
LABA USAHA BUT
PERUSAHAAN PELAYARANDAN PENERBANGAN
PERUSAHAAN YG MEMPUNYAI HUBUNGAN ISTIMEWA
(Associated Enterprsises)
DEVIDEN, BUNGA, DAN ROYALTY
INDEPENDENT, DAN DEPENDENTPERSONAL SERVICES
CAPITAL GAINS
ARTIST, ATLIT, MAHASISWA
MODAL (KEKAYAAN)HPI-pphP3B
UNTUNG SUKARDJI - 03
27
Bentuk usaha tetap(permanent establishment)
Orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indone-sia atau tinggal di Indonesiatidak lebih dariri 183 hari
dalam jangka waktu12 (dua belas) bulan
BENTUK USAHA
DIGUNAKAN OLEH
Badan yg didirikan bukandi Indonesia dan tidak ber-
kedudukan di Indonesia.
HPI-PE-1UNTUNG SUKARDJI-02
Ps. 2 ayat (5)UU PPh 1984
BUT( PE )
TEMPAT KEDUDUKAN MANAJEMEN
CABANG PERUSAHAAN
KANTOR PERWAKILAN
GEDUNG KANTOR
PABRIKBENGKEL
PERTAMBANGAN & PENGGALIAN SUMBER ALAM, WILAYAH KERJA, PENGEBORAN UNTUK EKSPLORASI PERTAMBANGAN
PEMBERIAN JASA DLM BENTUK APAPUN OLEH PEG. ATAU ORANGLAIN, SEPANJ. DILAKUKAN > 60 HARI DLM JANGKA WAKTU 12 BLN.
PERIKANAN, PETERNAKAN, PERTANIAN, PERKEB., ATAU KEHUT.
PROYEK KONSTRUKSI, INSTALASI, ATAU PROYEK PERAKITAN.
ORANG/BADAN SELAKU AGEN YG BERKEDUDUKAN TDK BEBAS
AGEN/PEGAWAI PERUS. ASURANSI YG DIDIRIKAN DAN BERTEM-PAT KEDUDUKAN TIDAK DI INDONESIA YG MENERIMA PREMI
ASURANSI ATAU MENANGGUNG RESIKO DI INDONESIA. HPI-PE-2
UNTUNG SUKARDJI-02
2929
PERMANENTESTABLISHMENT
( BUT )
SUATU TEMPAT MANAJEMEN
SUATU TEMPAT USAHADINEGARA SUMBER YGDIGUNAKAN SEBAGAI
TEMPAT UTK MENJALAN- KAN SEBAGIAN ATAU SE- LURUH USAHA PERUSA-HAAN YG BERKEDUDUK-
KAN DI LUAR NEGERI.
SUATU CABANG/KANTOR/PABRIK
SUATU RUANG KERJA ( WORKSHOP)
SUATU PERTAMBANGAN, SUATU LADANG MI-NYAK ATAU GAS, SUATU TEMPAT PENGGALIANATAU PERTAMBANGAN SUMBER ALAM LAINNYA
SUATU PERTANIAN, PERKEBUNAN, PERIKANAN, PETERNAKAN
BANGUNAN, KONSTRUKSI, PROYEK PERAKITAN/INSTALASI/KEGIATAN PENGAWASAN SEHUB. DG. PROYEK TSB. YG PELAKSANAANNYA MELAMPAUI
JANGKA WAKTU TERTENTU
PEMBERIAN JASA,TERMASUK JASA KONSUL-TAN YG DIBERIKAN OLEH SUATU PERUS. UTKKEPERLUAN TSB, SEPANJANG KEGIATAN ITU
BERLANGSUNG UTK PROYEK YG SAMA/YANG BERKAITAN, DI NEGARA TSB SELAMA JANGKAWKT TERTENTU DLM KURUN WKT 12 BULAN.HPI-PETREATY1
UNTUNG SUKARDJI-03
3030
PENGHITUNGANPENGHASILAN
BUT
LABA YANG DIPEROLEH BUT SEOLAH-OLAH TERPISAH DARI HEAD OFFICE SEHINGGA TRANSAKSI DENGAN
HEAD OFFICE DILAKUKAN SEPENUHNYA BEBASSEPERTI DG PERUSAHAAN LAIN
BIAYA YANG DAPAT DIPERHITUNGKAN ADALAH BIA- YA UTK KEPENTINGAN BUT, TERMASUK BIAYA PIMPI-NAN DAN ADMINISTRASI UMUM YANG DIALOKASI-KPD BUT, BAIK YG DIKELUARKAN DI NEGARA DOMI-
SILI MAUPUN NEGARA LAIN
SEPANJ. MERUPAKAN KELAZIMAN, LABA DIHIT. BERDASAR-KAN PERSENTASE TERTENTU DARI PENERIMAAN KOTOR PER.ATAU BERDASARKAN PEMBAG. LABA BERBAGAI BAGIAN PE-RUS. TSB ATAS SLR LABA PERUS. SEPANJ TDK BERTENTANG-AN DG ASAS YG DIGUNAKAN UTK MENGHITUNG LABA BUT
PENGHITUNGAN LABA HARUS DILAKUKAN BERDASAR KAN ASAS KONSISTENSI KECUALI ADA ALASAN KUAT
UNTUK MENYIMPANGINYA
BUNGA, DIVIDEN, ROYALTY YG SECARA EFEKTIF BER-KAITAN DG BUT YG DITERIMA OLEH HEAD OFFICE
DARI BUT ATAU PERUSAHAAN LAIN UTK USAHA SE- JENIS ATAU SERUPA DG. YG DILAKUKAN OLEH BUT
DI NEGARA SUMBER
HPI-LABUS2UNTUNG SUKARDJI-03
31
LABAUSAHA
BAGIAN LABA YANG DIPEROLEHDARI KEGIATAN USAHA BUT
BAGIAN LABA YANG DIPEROLEHDARI PENJUALAN BARANG (DA-
GANGAN) YANG DILAKUKAN LANGSUNG OLEH HEAD OFFICE KEPADA
PEMBELI DI NEGARA SUMBER, YANG SAMA/SERUPA SEPERTI
YG DIJUAL OLEH BUT
PRIORITAS UTAMA DIBERIKAN KPD
NEGARA DOMISILI
NEGARA SUMBER DAPAT MENGENA-KAN PAJAK SEPANJANG DIPEROLEH
MELALUI BUT
BUT
BAGIAN LABA YANG DIPEROLEH DARIKEGIATAN USAHA LAINNYA (OLEH HEADOFFICE) KPD PELANGGAN DI NEGARA
SUMBER YANG SAMA/JENISNYA SERUPA SEPERTI KEGIATAN USAHA LAIN YANG
DILAKUKAN OLEH BUT HPI-LABUS.1
UNTUNG SUKARDJI-03
32
Tarif Pajak Penghasilan( Ps. 17 UU PPh 1984 )
TARIF PPh ORANG PRIBADILapisan Penghasilan Kena Pajak Tarif Pajak
s.d. Rp 25.000.000,00 (dua puluh lima juta rupiah) 5% (lima persen)
> Rp 25.000.000,00 (dua puluh lima juta rupiah) s.d. Rp 50.000.000,00 (lima puluh juta rupiah)
10% (sepuluh persen)
> Rp 50.000.000,00 (lima puluh juta rupiah) s.d. Rp 100.000.000,00 (seratus juta rupiah)
15% (lima belas persen)
>Rp 100.000.000,00 (seratus juta rupiah) s.d. Rp 200.000.000,00 (dua ratus juta rupiah)
25% (dua puluh lima persen)
>Rp 200.000.000,00 (dua ratus juta rupiah) 35% (tiga puluh lima
persen)
TARIF PPh BADANLapisan Penghasilan Kena Pajak Tarif Pajak
>Rp 50.000.000,00 (lima puluh juta rupiah)10%
(sepuluh persen)
>Rp 50.000.000,00 (lima puluh juta rupiah)s.d. Rp 100.000.000,00 (seratus juta rupiah)
15% (lima belaspersen)
>Rp 100.000.000,00 (seratus juta rupiah) 30% (tiga puluh
persen)Tarif PPh
UNTUNG SUKARDJI - 02
33
PEREDARAN BRUTO BUT = Rp 400.000.000,00 BIAYA M3 = Rp 275.000.000,00 (-)
= Rp 125.000.000,00 PENGHASILAN BUNGA = Rp 5.000.000,00
PENJUALAN LANGSUNG OLEH KANTOR PUSAT YG SEJENIS DG BARANG YG DIJUAL OLEH BUT
= Rp 200.000.000,00 BIAYA M3 = Rp 150.000.000,00 (-)
Rp 50.000.000,00 DIVIDEN YG DITERIMA OLEH KANTOR
PUSAT YANG MEMPUNYAI HUBUNGAN EFEKTIF DENGAN BUT = Rp 2.000.000,00 Rp 182.000.000,00 Biaya eks. Ps. 5 ay (3) UU PPh 1984 = Rp 7.000.000,00 (-)
PENGHASILAN KENA PAJAK = Rp 175.000.000,00 PPh Terutang = 10% x Rp 25.000.000,00 = Rp 2.500.000,00 15% x Rp 25.000.000,00 = Rp 3.750.000,00 30% x Rp125.000.000,00 = Rp37.500.000,00
Rp 43.750.000,00 Dikurangi kredit pajak :
PPh Ps. 23 atas bunga = Rp 750.000,00 PPh Ps. 26 atas dividen = Rp 400.000,00
Rp 1.150.000,00 (-) PPh yang masih harus dibayar = Rp 42.600.000,00
CARA MENGHITUNG PPh ATAS PENGHASILAN BUT BERDASARKAN UU PPh 1984
HPI-LABUS3UNTUNG SUKARDJI-03
3434
DIVIDEN(Ps. 4 UU PPh)
Pembagian laba baik langsung maupun tidak langsung dengan nama & bentuk apapun
Pembayaran kembali karena likuidasi yg melebihi jumlah modalyang disetor
Pemberian saham bonus yg dilakukan tanpa penyetoran terma-suk yg berasal dari kapitalisasi agio saham
Pembagian laba dalam bentuk saham
Pencatatan tambahan modal tanpa penyetoran
Suatu jumlah yg melebihi jumlah setoran sahamnya yg dite-rima atau diperoleh pemegang saham karena pembelian kem-kembali saham-saham oleh perseroan ybs.
Pembay. kembali seluruh/sebag. dari modal yang disetor, jika dlm tahun yg lampau diperoleh keuntungan, kecuali sebagai akibat dari pengecilan modal dasar yg dilakukan secara sah.
Pembay. sehub. dg. tanda-tanda laba, termasuk yg diterima pe-nebusan tanda laba
Bagian laba sehubungan dengan pemilikan obligasi
Bagian laba yg diterima pemegang polis
Pembagian SHU kepada anggota koperasi
Pengeluaran perus. utk keperluan pribadi pemegang sahamyang dibebankan sebagai biaya perusahaan.
Hpi-dividen-ps.4UNTUNG SUKARDJI -03
3535
dEviden
DEVIDEN ADALAH PEMBAGIAN KEUNTUNGAN KEPADA PARA PEMEGANGSAHAM OLEH PERSEROAN TERBATAS, ATAU PERSEKUTUAN DENGAN
PENYERTAAN MODAL YANG TERBAGI ATAS SAHAM-SAHAM
Pasal 10 ayat (3) Model Convention :
DEVIDEN
Penghasilan dari saham, sa-ham pertambangan, saham pendiri, atau hak-hak lain se-
lain hak atas surat piutang, ygIkut dalam pembagian laba
Penghasilan dari hak-hak perse-roan lainnya, yang diperlakukan sama dalam pengenaan pajak -
nya sebagai penghasilan darisaham, oleh perundang-undang-an di negara tempat perseroan yang membagikan deviden ber-
kedudukan (negara sumber)
HPI – DIVIDENUNTUNG SUKARDJI - 03
36
HAK MEMAJAKIBUNGA
NEGARA DOMISILI
NEGARA SUMBERBERDASARKAN UU NEGARA SUM-BER SEPANJANG TDK MELEBIHI
PERSENTASE TERTENTU
NEGARA SUMBER MENGENAKAN PPh ATAS BUNGA SEBAGAI BAGIAN DARI BISNIS PROFIT DA-RI PE, DLM HAL PERUS. PENERIMA BUNGA MEMILIKI PE DI NEGARA SUMBER ATAU FIXED
BASE, DAN PEROLEHAN BUNGA ITU ADA HUB. EFEKTIF DG KEGIATAN PE ATAU FIXED BASE
HPI-BUNGAUNTUNG SUKARDJI-03
BUNGA
PENGHASILAN DARI SEMUA JENIS TAGIHAN PIUTANG,BAIK YANG DIJAMIN DENGAN HIPOTIK MAUPUN TIDAK
PENGHASILAN DARI SURAT-SURAT BERHARGA PEMERINTAH,DAN PENGHASILAN DARI OBLIGASI ATAU SURAT UTANG TERMA-SUK PREMI & HADIAH YG TERIKAT PD OBLIGASI & SRT UTANG-
PENGHASILAN YG OLEH UU PAJAK NEGARA YBS. DISAMAKANDG PENGHASILAN DARI PEMINJAMAN UANG, TERMASUK BUNGAATAS PENJUALAN YG PEMBAYARANNYA DILAKUKAN KEMUDIAN
BUNGA YG DIBAYARKAN KPD PEMERINTAH, BANK SEN-TRAL ATAU LEMBAGA KEUANGAN YG DISEPAKATI, NE-GARA SUMBER DIBEBASKAN DARI PENGENAAN PAJAK
3737
HAK MEMAJAKIDEVIDEN
NEGARA DOMISILI
NEGARA SUMBER
TDK > 10% DARI JML BRUTO DIVI-DEN DLM HAL PEMEGANG SAHAMADALAH PERSEROAN YG MEME-
GANG MINIMAL 10% SAHAM PER-SEROAN YG MEMBAGI DEVIDEN
TDK > 15% DARI JUMLAH BRUTO DEVIDEN UTK KASUS LAIN
NEGARA SUMBER MENGENAKAN PPh ATAS DEVIDEN SBG BAGIAN DARI BUSSINESS PROFIT DARI PE, DALAM HAL PERUS. PENERIMADEVIDEN MEMILIKI PE DI NEGARA SUMBER
ATAU FIXED BASE,DAN KEPEMILIKAN SAHAM ITU ADA HUBUNGAN EFEKTIF DENGAN
KEGIATAN PE ATAU FIXED BASE .
HPI-DIVIDEN-1UNTUNG SUKARDJI-03
38
CAPITAL GAINS(Ps. 13 Model Convention)
KEUNTUNGAN DARI PEMINDAHTANGANAN HARTA TAK GERAK,DIKENAKAN PAJAK DI NEGARA TEMPAT HARTA TAK GERAK
KEUNTUNGAN DARI PEMINDAHTANGANAN HARTA TAKGERAK YG MERUPAKAN AKTIVA PE ATAU FIXED BASE DIKENAKAN PAJAK DI NEGARA TEMPAT PE/FIXED BASE
KEUNTUNGAN DARI PEMINDAHTANGANAN PSW TERBANG/KA-PAL UTK PELAY. INTERNAS., PERAHU (BOATS) UTK PENGANG-KUTAN PERAIRAN DLM ( INLAND WATERWAYS), DIKENAKANPAJAK DI NEG. TEMPAT MANAJ. OPERASIONAL DILAKUKAN
KEUNTUNGAN DARI PEMINDAHTANGANAN SAHAM DARISUATU PERUSAHAAN, ATAU PENYERTAAN DLM SUATU PERSEKUTUAN, TRUST ATAU WARISAN YG > 75% MERUPAKAN
HARTA TAK GERAK, DIKENAKAN PAJAK DI NEGARA TSB
NEGARASUMBER
KEUNTUNGAN DARI PEMINDAHTANGANAN SAHAM SELAIN TSB PD BUTIR 4 YG MEWAKILI PENYERTAAN MODAL MELE-BIHI PERSENTASE TERTENTU DARI SUATU PERUS. YG BER- KEDUDUKAN DI SUATU NEG.DIKENAKAN PAJAK DI NEG. TSB
KEUNTUNGAN DARI PEMINDAHTANGANAN HARTA SELAINDIMAKSUD PD BUTIR 1-5,DIKENAKAN PAJAK HANYA DI NEG.TEMPAT PERUS. YG MEMINDAHTANGANKAN BERDOMISILI
HPI-CAPGAINSUNTUNG SUKARDJI-03
3939
Professional services(jasa-jasa profesional)
IndependentPersonal services
Di bid. Ilmu pengetahuan
Di bid. kesusasteraan
Di bid. kedokteran
Di bid. teknik
Di bid. hukum
Di bid. akuntansi
Dikenakan di negara domi-
sili kecuali
Memiliki tempat usaha tetap (fixedbase”) yg tersedia secara teraturutk menjalankan kegiatan usaha,penghasilannya ditetapkan ber -
dasarkan attribution concept
Tinggal di negara sumber selama 183 hari/lebih dlm 12 bln yg ber-
pd th anggaran,berakhir pengha - silan ditetapkan berdasarkan
attribution concept
HPI INDIPENDENUNTUNG SUKARDJI-03
•Contoh : Australia - 120 hari dlm 12 bln Jepang - 183 hari dlm 12 bln
Taiwan - 120 hari dlm 12 bln Inggris - tidak diatur
Belanda - tidak diatur
4040
IMBALAN/GAJIDALAM RANGKA
HUB. KERJA
DIKENAKAN PAJAK DINEGARA TEMPAT PEKERJAAN & IMBALAN DIPEROLEH
DIKENAKAN PAJAKDI NEG- DOMISILI
SI PENERIMA PENGHASILAN BERADA DI NEGARA SUMBER TDK > 183 HARIDALAM JANGKA WAKTU 12 BULAN
IMBALAN DIBAYAR OLEH/ATAUA.N. PEMBERI KERJA BK PEN-
DUDUK NEGARA SUMBER
IMBALAN YG DIBAYARKAN TDK MEN-JADI BEBAN BUT/“FIXED BASE” YG DIMILIKI OLEH PEMBERI KERJA DI NEG
DI NEGARA SUMBER
IMBALAN SEHUB. DG PEKERJAAN SBG AWAK KAPAL/PESAWAT UDARA DLM JALUR PENERBANGAN INTER-NASIONAL ATAU DI ATASA PERAHU DLM PENGANG -
KUTAN SUNGAI, DAPAT DIKENAKAN PAJAK DI NEGARATEMPAT EFEKTIF MANAJEMEN DILAKUKANHPI-KARY.SWASTA
UNTUNG SUKARDJI-03
41
Resident of Both Contracting states
INDIVIDUAL(orang pribadi)
residen dari negara yg tdp permanent home atau memiliki ikatan pribadi &
ekonomi (personal and economic rela- tiona/the center of vital interest )
Residen dari suatu neg. dimana ia bia- sanya bertempat tinggal ( in which he
has an habitual abode)
Memiliki “habitual abode” di “the con- tracting states”, atau tdk memiliki ha-bitual abode, ia adalah residen suatu
neg.berdasarkan kewarganegaraannya
Memiliki dwi kewarganegaraan, atau ti-dak memiliki kewarganegaraan dari “the contracting states” diselesai-
kan melalui mutual agreement
BADANResiden dari negara tempat manajemen
secara efektif dilaksanakan ( a resi-dent of the State in which its place
of management is situated )
HPI-residentUNTUNG SUKARDJI-03
4242
PENGHINDARAN PAJAK GANDA (Ps. 24 UU PPh 1984 jo Kepmenkeu No. 164/KMK.03/2002
19 April 2002)
SYARAT
WAJIB PAJAK DALAM NEGERI
PAJAK TERUTANG/DIBAYAR DI LN
PENGHASILAN DARI LN
DALAM TAHUN PAJAK YANG SAMAHPI – Ps. 24-a
UNTUNG SUKARDJI - 02
ORANG PRIBADI
BADAN
43
Tata caraMelakuKan
Kredit Pajak LN
DOKUMENPENDUKUNG
LAPORAN KEUANGANPENGHASILAN DI LN
LAPORAN KEUANGANPENGHASILAN DI LN
DOKUMEN PEMBAYARANPAJAK DI LN
PERMOHONAN TERTULIS KPD DIRJEN PAJAK DILAMPIRI DOKUMEN PENDUKUNG, MELAM-
PIRI SPT TAHUNAN PPh
PENGGABUNGANPENGHASILAN
PENGHASILAN DARI USAHA DILAKUKANDLM TH PAJAK DIPEROLEH PENGHASILAN
PENGHAS. LAINNYA DILAKUKAN DLM TH PAJAK DITERIMA PENGHASILAN
PENGHASILAN BERUPA DEVIDEN ATAS PENYERTAAN MODAL 50%/LEBIH, DI-
LAKUKAN DLM TH PAJAK DIVIDENDIANGGAP TELAH DIBAGI
KERUGIAN YG DI-DERITA DI LN
TIDAK BOLEH DIGABUNGHPI-Ps 24-B
UNTUNG SUKARDJI-02
2 Ps. 24 UU PPh 1984
44
SumberPenghasilan
SAHAM DANSEKURITASLAINNYA
Negara tempat badan yg mener-bitkan sekuritas berkedudukan
BUNGA, ROYALTYDAN SEWA HARTA
GERAK
Negara tempat pihak yg membayarberkedudukan/bertempat tinggal
SEWA HARTA TAK GERAK
Negara tempat harta takgerak terletak
IMBALAN SEHUB.DG. JASA, PEKERJAAN
& KEGIATAN
Negara tempat pihak yg mem-bayar berkedudukan/bertem-
pat tinggal
PENGHASILAN PE( BUT )
Negara tempat PE (BUT) me-lakukan kegiatan usahanya
HPI – Ps.24 – CUNTUNG SUKARDJI - 02
45
CARA MENG-HITUNG KRE-DIT PAJAK LN
JUMLAH PAJAK LN YG DAPATDIKREDITKAN
Setinggi-tingginya sama dg. jumlah utang di LN, tetapi tdk boleh melebihijml yg dihitung menurut perbanding-
an antara penghasilan dari LN denganPenghasilan Kena Pajak (PKP) dikali pajak yg terutang atas PKP, atau se-tinggi-tingginya sama dg pajak teru- tang atas PKP, dlm hal PKP lebih ke-
cil dari pada penghasilan dari LN
DLM HAL PENGHASILAN LN BERASAL DARI BEBERA- PA NEGARA, YG DPT DIKREDITKAN ADALAH PENJUM-LAHAN DARI TIAP-TIAP NEGARA YG DIHITUNG BER-DASARKAN PEMBATASAN YG TELAH DITETAPKAN
SELISIH LEBIH PAJAK YANG DIBAYAR DI LN YGTDK DPT DIKREDITKAN, TDK DPT DIBEBANKANSEBAGAI BIAYA/DIKOMPENSASI/DIRESTITUSI
HPI – Ps 24 dUNTUNG SUKARDJI - 02
46
CONTOH PENGITUNGAN PPh Ps. 24
NEGARA DOMISILI (IND) NEGARA SUMBER (S)Tarif Pajak
* s.d. Rp 50.000.000 10% * >Rp 50.000.000 s.d.
Rp 100.000.000 15% * > Rp 100.000.000 30%
Tarif Pajak* s.d. Rp 100.000.000 30%
* > Rp 100.000.000 40%
Penghasilan Kena Pajak di (IND)Rp 110.000.000
Penghasilan Kena Pajak di (S)Rp 80.000.000
Pajak TerutangJumlah Penghasilan Kena Pajak (WWI)
Rp 190.000.00010% x Rp 50 juta = Rp 5.000.00015% x Rp50 juta = Rp 7.500.00030% x Rp 90 juta = Rp 27.000.000
Rp 39.500.000 Batas maksimum kredit pajak LN :
80/190 x Rp 39.500.000 =Rp 16.631.578.
PPh yang wajib dibayar ke KN =Rp 39.500.000 – Rp 16.631.578 =
Rp22.868.422.
Pajak terutang =30% x Rp 80 juta = Rp 24.000.000
HPI – Ps.24 – eUNTUNG SUKARDJI - 02
1
47
CONTOH PENGITUNGAN PPh Ps. 24
NEGARA DOMISILI (IND) NEGARA SUMBER (S)Tarif Pajak
* s.d. Rp 50.000.000 10% * >Rp 50.000.000 s.d.
Rp 100.000.000 15% * > Rp 100.000.000 30%
Tarif Pajak* s.d. Rp 100.000.000 30%
* > Rp 100.000.000 40%
Penghasilan Kena Pajak di (IND)Rugi Rp 80.000.000
Penghasilan Kena Pajak di (S)Rp 150.000.000
Pajak TerutangJumlah Penghasilan Kena Pajak (WWI)
Rp 70.000.000
10% x Rp 50 juta = Rp 5.000.00015% x Rp20 juta = Rp 3.000.000
Rp 8.000.000 Batas maksimum kredit pajak LN ;
150/70 x Rp 8.000.000 =Rp 17.142.856.
PPh yang wajib dibayar ke KN =PPh yang terutang =
Rp 8.000.000 – Rp 8.000.000 =NIHIL
Pajak terutang =30% x Rp 100 juta = Rp 30.000.000 40% x Rp 50 juta =Rp 20.000.000
Rp 50.000.000
HPI – Ps.24 – e1UNTUNG SUKARDJI - 02
2
48
CONTOH PENGITUNGAN PPh Ps. 24
NEGARA DOMISILI (IND) NEGARA SUMBER (S)Tarif Pajak
* s.d. Rp 50.000.000 10% * >Rp 50.000.000 s.d.
Rp 100.000.000 15% * > Rp 100.000.000 30%
Tarif Pajak(S1) 30%(S2) 40%(S3) 45%
Penghasilan Kena Pajak di (IND)Rp 130.000.000
Penghasilan Kena Pajak di (S)(S1) Rugi Rp 50.000.000(S2) Rp 110.000.000 (S3) Rp 120.000.000 Pajak Terutang
Jumlah Penghasilan Kena Pajak (WWI)(IND) Rp 130.000.000
( S1 ) - (S2) Rp 110.000.000(S3) Rp 120.000.000 Rp 360.000.000
10% x Rp 50 juta = Rp 5.000.000 15% x Rp 50 juta = Rp 7.500.000
30% x Rp 260 juta = Rp 78.000.000 Rp 90.500.000
Batas maksimum kredit pajak LN : (S1) -
(S2) 110/360 X Rp 90.500.000 = Rp 27.652.776(S3) 120/360 x Rp 90.500.000 = Rp30.166.666
Rp57.819.442PPh yang wajib dibayar ke KN =
Rp 90.500.000 – Rp57.819.442 =Rp 32.680.558
Pajak terutang =(S1) -
(S2) 40% x Rp110 juta = Rp44.000.000(S3) 45% x Rp120 juta = Rp54.000.000
Rp 98.000.000
HPI – Ps.24 – e2UNTUNG SUKARDJI - 02
3
4949
TIPE AKTIVITAS(ACTIVITIES TYPE)
TIPE PERMANENTESTABLISHMENT( PE TYPES )
TIPE ASET(ASSET TYPE)
AGEN YG TDK BERDIRI SEN- DIRI (DEPENDENT AGENT)
YG BERTINDAK UTK KEPEN-TINGAN PERUSAHAAN
LUAR NEGERI
PROYEK KONSTRUKSI, IN--STALASI, KEGIATAN/PENGA-WASAN ATAS PROYEK KON-STRUKSI/INSTALASI, PRO -YEK ASSEMBLING, DAN
PEMBERIAN JASA
AGEN/PEGAWAI PERUS. A- SURANSI YG TDK DIDIRIKAN
DAN TDK BERKEDUDUKAN DI SUATU NEGARA, YG MENERI-MA PREMI ASURANSI ATAU
MENANGGUNG RISIKODI NEGARA ITU.
KANTOR, TEMPAT MANAJ,CABANG, PABRIK,WORK-SHOP, PERTAMBANGAN,
LADANG MINYAK/GAS,PERTANIAN, PER-KEBUNAN DSB.
TIPE AGEN(AGENT TYPE)
TIPE ASURANSI(INSURANCE TYPE)
HPI-PETREATY2UNTUNG SUKARDJI-03