Power Point Pajak Internasional

1

PAJAK INTERNASIONAL(Perjanjian Perpajakan)

Disusun oleh:

Untung Sukardji

22

HUKUM PAJAK INTERNaSIONAL

Prof. Dr. Ottmar Buhler

HPIDlm arti sempit

Norma hk. Perselisihan berdasarkan pada hukum antar bangsa

Dlm arti luasNorma hk. antar bangsa & huk. na-

sional dg. objek hukum antar bangsa

Rosendorff HPI adalah keseluruhan hukum pajak nasional dari semua negara di dunia

Dr. P.Verloren van Themaat

HPI adalah keseluruhan norma-norma, termasukkebiasaan-kebiasaan dan traktat internasional

Membatasi kedaulatan suatu negara dalam pemungutan pajak

Prof. Dr. P.J.A.Adriani

HPI Kesatuan hukum dalam UUpajak nasional yang mengatur

Pemajakan thd orang-orang luar negeri

Penghindaran penge-naan pajak berganda

Traktat-traktatHPI-DIFINISI1

UNTUNG SUKARDJI-02

33

Prof. Dr. H.J. Hofstra

Keseluruhan peraturan hukum yang membatasi wewenangsuatu negara utk memungut pajak thd hal-hal internasional

Bag. hukum fiskal yg berdasarkan sumbernya adalah nasionaltetapi memberikan perat.-perat. utk masalah internasional

Prof. Dr. J.H. Christiaanse

Membatasi kedaulatan suatu negara dlm pemungutan pajak

Prof. Mr. J.P.Scheltens

HPI

National externalTax law

Foreign Tax Law

International Tax Law

HPI-DIFINISI2UNTUNG SUKARDJI-02

HPI

HPI

HPI

Anglo sakson Bagian dari hukum nasional yangmemiliki daya kerja keluar batasnegara karena ada unsur asing

Perundang-undangan & perat. pajakdari negara-negara di seluruh dunia

Dalam artisempit

Dalam artiluas

Slr kaidah pajak berdasar-kan hk antar neg. & prinsip- prinsip hk pajak yg lazim di-terima oleh neg-neg di dunia

Dlm arti sempit ditambah kai-dah hk nas. yg ada unsur asing

4

HUKUM PAJAK INTERNASIONAL menurutProf. dr. rochmat soemitro, s.h.

HUKUM PAJAKNASIONAL

KAIDAH NASIONAL KAIDAH DARI TRAKTAT

PRINSIP KEBIASAANINTERNASIONAL

MENGATUR SOAL PERPAJAKAN YG MENGANDUNG UNSUR ASING BAIK SUBJEK MAUPUN OBJEKNYA

SUMBER HPIINDONESIA

KAIDAH HUKUMPAJAK NASIONAL

KAIDAH DARITRAKTAT

KEPUTUSAN HAKIM NASIO-NAL ATAU KOMISI INTER-

NASIONAL TTG PAJAKINTERNASIONAL

Ps. 5, Ps. 24, Ps. 26UU PPh 1984

Tax Treaties antaraIndonesia dg Belanda

Putusan PengadilanPajak, Putusan Inter-

national Court ofJuctice di Den Haag

HPI-DIFINISI 3UNTUNG SUKARDJI-02

BILATERAL

MULTILATERAL Conventie Geneva

55

Asas Pemungutan Pajak

LATAR BELAKANG HPI

PERTAUTAN TATBESTAND

SUBJEK OBJEKPERBU-ATAN

N egara yg memungut pajak dika-

itkan dengan tem-pat tinggal ataukedudukan atau

kewarganegaraan

Negara yang memu-ngut pajak dikait-kan dengan letak

objek pajaknya

Negara yang me-mungut pajak di-kaitkan dengan

tempat dilakukansuatu perbuatan

Negara yang berhak memungut pajak

Asas domisili Asas sumber

Asas kebangsaan

HPI-LATARUNTUNG SUKARDJI-02

Asas campuranDomisili, sumber, kebangsaan.

Asas teritorial

6

PRINSIP & ASAS-ASASHK PAJAK INTERNASIONAL

KEDAULATAN HUKUM

KEADILAN

NEGARA HUKUM

UNIVERSALITAS

ASAS NEGARA DOMISILI

ASAS NEGARA SUMBER

ASAS KEWARGANEGARAAN (KEBANGSAAN)

ASAS “PERMANENT ESTABLISHMENT”

ASAS TEMPAT TINGGAL

Suatu negara tidak boleh melakukan tin-dakan administrasi dlm wilayah negaralain tanpa memperoleh izin sebelumnya

INTERNATIONAL COURTESY

Perlakuan yg sama terhadap wajib pajaktanpa membedakan pribumi, asing, kewar-

ganegaraan, agama, aliran politik dsb.

Pungutan pajak diatur dg UU yg mengan-dung unsur keadilan dan kepastian hukum

Perlakuan khusus terhadap perwa-kilan negara asing berdasarkan

“reciprocal principle” dan perwa-kilan organisasi internasional

PRINSIP HPIUNTUNG SUKARDJI - 02

77

ASAS PE-MUNGUT-AN PAJAK

ASAS DOMISILI

Negara tempat tinggal sese-orang tanpa memandang ke-warganegaraannya, berhakmengenakan pajak atas penpenghasilan yang berasal

dari manapun.

ASAS SUMBER

Negara berhak mengenakan pajak atas penghasilan seseorang atau badan dima-napun yang diperoleh dari sumber peng-hasilan yang berada di negara tersebut.

ASAS KEWARGA-NEGARAAN

Negara berhak mengenakan pajak atas penghasilan seseorang selaku warga ne-garanya atau badan yg. didirikan berda -sarkan hukum di negara tsb, dimanapunorang itu bertempat tinggal atau badan

itu berkedudukan.

World wide income

(universal)

ASAS TERITORIAL

Negara berhak mengenakan pajak ataspenghasilan siapapun atau perusahaan dari negara manapun yang melakukan

kegiatan usaha dalam wilayah negara itu.

KOMBINASI ASAS DOMISILI, SUMBER, KEWARGANEGARAAN

HPI-asaspem.UNTUNG SUKARDJI - 02

8

PAJAK GANDA(DOUBLE TAXATION)

PAJAK GANDANASIONAL

PAJAK GANDAINTERNASIONAL

JURIDICAL DOUBLE TAXATION

( DIRECT D.T. )

ECONOMICDOUBLE TAXATION( INDIRECT D.T. )

SATU OBJEK PAJAK DIKENAKAN PAJAK YG SIFATNYA SAMA THDSUBJEK PAJAK YG SAMA OLEH

DUA NEGARA ATAU LEBIH

OBJEK YG DIKENAKAN PAJAK ATAU SU-BJEK YG DIKENAKAN PAJAK OLEH DUA

NEGARA ATAU LEBIH TDK SAMA TETAPIMENIMBULKAN BEBAN PAJAK GANDA

MISALNYASEBUAH PE DI INDONESIA MENTRASFER LABA KPD HEAD OFFICE-NYA DI INDIA,

DI INDONESIA DIKENAKAN PPh, DI INDIA DIKENAKAN INCOME TAX.

MISALNYASEBUAH PE DI INDONESIA MENTRASFER BUNGA KPD HEAD OFFICE-NYA DI BEL-GIA. DI INDONESIA TDK BOLEH DIBE-

BANKAN SEBAGAI BIAYA, DI BELGIA DI- KENAKAN INCOME TAX.

HPI-PAJAK GANDAUNTUNG SUKARDJI-02

99

Kelompok pajak ganda internasional

SUBJEK YANG SAMA DIKE-NAKAN PAJAK YANG SAMA

DI BEBERAPA NEGARA

OBJEK YG SAMA YG MERUPAKANBAG. DARI PENGHASILAN YG DIPER-

OLEH DARI KEGIATAN YG DILAKUKANDI NEGARA LAIN DIKENAKAN PAJAK

OLEH LEBIH DARI SATU NEGARA

SUBJEK YG SAMA DIKENAKAN PAJAKDI NEGARA TEMPAT TINGGAL BERDA-SARKAN “WORLD WIDE INCOME”, DI NEGARA SUMBER DIKENAKAN PAJAK

BERDASARKAN ASAS SUMBER

BENTURAN ANTARA ASAS DOMOSILI DG ASAS SUMBER

BENTURAN ANTARA TEMPAT “PE” DG.TEMPAT KEGIATAN

DOMISILIRANGKAP

KEWARGANEG.RANGKAP

BENTURAN ANTARA ASAS DOMISILI DENGAN ASAS KEBANGSAAN

HPI-Kel. Paj. GandaUNTUNG SUKARDJI-02

PERJANJIANPERPAJAKANmultilateral

Menghindarkan international double taxation

Mendorong perdag. & investasi

Mencegah international tax evasion

Tujuan

Perkem-bangan

1933 League of Nations membuat model“PPM” utk “business Profits allocation”

1958“Fiscal Committee for European Eco- nomic Cooperation” kesulitan menyusunmodel bahkan tahun1963 menghasilkan

Model “P3B” bilateral

REALISASI

“Andean Pact”(Bolovia, Chili, Columbia,Equador, Peru dan Venezuela), memberi hak utama pemajakan kpd negara sumber

“Comecon Convention” (Bulgaria, Checo- slovakia, Jerman, Hongaria, Mongolia, Po-

landia, Rumania, Uni Sovyet, Kuba&Viet-nam, berlaku mulai 1 Januari 1979.

“Nordic Convention” (Denmark, Finlan-dia, Islandia, Norwegia, Swedia)

tanggal 22 Maret 1983.

HPI-multilateralUNTUNG SUKARDJI - 02

1111

YURIDICAL INTERNATIONAL DOUBLE TAXATION

THE LEAGUE OF NATIONS

1921 : UPAYA MENGHAPUS IDT

1925: “REPORT AND RESOLUTION ON DOUBLE TAXATION “

1928 : “MODEL DOUBLE TAXATION CONVENTION”

1943 : “MODEL CONVENTION OF MEXICO”

1946 : “MODEL CONVENTION OF LONDON”

25 Februari 1955 : OEEC (THE ORGANISATION FOR EUROPEAN ECONOMIC CO-OPERATION ) sepakat untuk melaksanakan rekomendasi penghapusan IDT

1956 : Fiscal committee dari OECD(ORGANISATION FOR ECONOMIC COOPERATION

AND DEVELOPMENT ) mempersiapkan sebuah draft convention

30 Juli 1963 :“ DRAFT DOUBLE TAXATION CONVENTION ON INCOME AND CAPITAL “

1977 – 1992 - 1994 “ MODEL CONVENTIONS FOR THE AVOIDANCE OF DOUBLE TAXATION ON INCOME AND CAPITAL “

1212

Cara Peng-hindaran

Pajak gandaInternasional

UNILATERAL

Kebiasaan & prinsip-prin-sip yang sudah diterima

di dunia internasional TAX CREDIT METHOD

Full Tax Credit

Ordinary Tax Credit

per Country Limitation Ordinary Tax Credit

Tax Sparing/ Fictitious Tax Credit

EXEMPTION METHOD

Full Exemption

Tax Exemption at the Top

Tax Exemption at the Bottom

Proportional Tax Exemption

TAX DEDUCTION METHOD

TAX RATE REDUC-TION METHOD

Bilateral/multilateral

HPI - penghindaranUNTUNG SUKARDJI - 02

Overall Limitation Ordinary Tax Credit

13

TAX CREDIT METHOD

Per country limitation ORDINARY TAX CREDIT

Penghasilan di negara sumber merupakan objek pajak di negara domisili, dan pajak yang dibayar di negara sumber dapat dikurangkan berdasarkan tarif yang berlaku di negara domisili maksimun sebanding dengan jumlah penghasilan di tiap-tiap negara sumber dg seluruh penghasilan di negara domisili berdasarkan world wide income.

NEGARA DOMISILI (D) NEGARA SUMBER (S)

Pajak Terutang :Jumlah Penghasilan : 100.000.000

Pajak terutang di negara (S)(S1) 40% x 80.000.000 = 32.000.000(S2) 30% x 20.000.000 = 6.000.000

Jumlah = 38.000.000

Tarif Pajak Penghasilan :s.d. 70.000.000 ------ 25%Diatas 70.000.000 ----35%

Tarif Pajak Penghasilan :(S1) s.d. 100.000.000 ------ 40%(S2) s.d. 100.000.000 ------ 30%

Penghasilan di (D) :100.000.000

Penghasilan di (S) : (S1) 80.000.000 (S2) 20.000.000

Pajak Terutang :Jumlah penghasilan ( WWI ) = 200.000.000

25% x 70.000.000 = 17.500.000 35% x 130.000.000 = 45.500.000

Jumlah =63.000.000 Pajak dibayar di negara (S) yang dapat dikreditkan :

(S1) 80/200 x 32.000.000 = 12.800.000 (S2) 20/200 x 6.000.000 = 600.000

Jumlah = 13.400.000 Pajak dibayar = 63.000.000 – 13.400.000 = 49.600.000

PHI - hitungmetod.CUNTUNG SUKARDJI - 02

Dihitung berdasarkan tarif pajak di negara (D) :(S1) 25% x 70.000.000 = 7.500.000 (S1) 35% x 10.000.000 = 3.500.000

(S2) 25% x 20.000.000 = 5.000.000 Maksimum dapat dikreditkan = 16.000.000

14

TAX CREDIT METHOD

OVERALL limitation ORDINARY TAX CREDIT

Penghasilan di negara sumber merupakan objek pajak di negara domisili, dan pajak yang dibayar di negara sumber dapat dikurangkan berdasarkan tarif yang berlaku di negara domisili maksimun sebanding dengan jumlah penghasilan di negara sumber dengan seluruh penghasilan di negara domisili berdasarkan world wide income.


Pajak Terutang :Jumlah Penghasilan : 100.000.000

Pajak terutang di negara (S)(S1) 40% x 80.000.000 = 32.000.000(S2) 30% x 20.000.000 = 6.000.000

Jumlah = 38.000.000

Tarif Pajak Penghasilan :s.d. 70.000.000 ------ 25%Diatas 70.000.000 ----35%



Penghasilan di (S) : (S1) 80.000.000 (S2) 20.000.000

Pajak Terutang :Jumlah penghasilan (WWI ) = 200.000.000

25% x 70.000.000 = 17.500.000 35% x 130.000.000 = 45.500.000

Jumlah =63.000.000 Pajak dibayar di negara (S) yang dapat dikreditkan :

100/200 x 38.000.000 = 19.000.000 jumlah ini lebih besar dari pd batas maksimum, maka

Pajak dibayar = 63.000.000 – 18.000.000 = 45.000.000

PHI - hitungmetod.C1UNTUNG SUKARDJI - 02

Dihitung berdasarkan tarif pajak di negara (D) :25% x 70.000.000 = 7.500.000 35% x 30.000.000 = 10.500.000

Maksimum dpt dikreditkan = 18.000.000

15

TAX CREDIT METHOD

TAX SPARING

Penghasilan di negara sumber merupakan objek pajak di negara domisili, di negara sumber mendapat fasilitas tax holiday, namun diperlakukan seolah-olah tidak ada fasilitas, sehingga dikurangkan seluruhnya dari pajak yang terutang atas seluruh penghasilan di negara domisili berdasarkan world wide income.


Pajak Terutang :Jumlah Penghasilan :

100.000.000Pajak terutang di negara (S)

(S1) 40% x 80.000.000 = 32.000.000 (S2) 30% x 20.000.000 = 6.000.000

Jumlah = 38.000.000Mendapat fasilitas tax holiday.

Tarif Pajak Penghasilan :s.d. 70.000.000 ------ 25%Diatas 70.000.000 --- 30%



Penghasilan di (S) :(S1) 80.000.000(S2) 20.000.000

Pajak Terutang :Jumlah penghasilan ( WWI )=

200.000.00025% x 70.000.000 = 17.500.00030% x 130.000.000 = 45.500.000

Jumlah =63.000.000Pajak dibayar di

negara (S) = 38.000.000 Pajak dibayar =25.000.000

PHI- hitungmetod.D.UNTUNG SUKARDJI - 02

16

TAX DEDUCTION METHOD

Pajak yang terutang atau dibayar di negara sumber dibebankan sbg biaya pada saat menghitung penghasilan kena pajak di negara domisili berdasarkan world wide income.




(S1) 40% x 60.000.000 = 24.000.000 (S2) 30% x 20.000.000 = 6.000.000

Jumlah = 30.000.000

Tarif Pajak Penghasilan :s.d. 70.000.000 ------ 25%Diatas 70.000.000 --- 30%




Pajak Terutang :Jumlah penghasilan ( WWI) = 180.000.000

Pajak dibayar di negara (S) = 30.000.000 Penghasilan kena pajak = 150.000.000

Pajak terutang dan dibayar : 25% x 70.000.000 = 17.500.000 30% x 80,000,000 = 24.000.000

Jumlah = 41.500.000

PHI – tax deductionUNTUNG SUKARDJI - 02

17

EXEMPTION METHOD

FULL EXEMPTION

Penghasilan di negara sumber diabaikan di negara domisili, akibatnya pajak yang terutang dan dibayar di negara sumber tidak diperhitungkan pada saat menghitung pajak yang harus dibayar di negara domisili.




(S1) 40% x 80.000.000 = 32.000.000 (S2) 30% x 20.000.000 = 6.000.000

Jumlah = 38.000.000

Tarif Pajak :Penghasilan :

s.d. 70.000.000 ------ 25%diatas 70.000.000 --- 30%


(S1) s.d. 100.000.000 ------ 40%(S2) s.d. 100.000.000 ------ 30%



Pajak Terutang dan dibayar :Jumlah penghasilan =

100.000.00025% x 70.000.000 = 17.500.000

30% x 30.000.000 = 9.000.000 Jumlah = 26.500.000

PHI- exemp.metod.A.UNTUNG SUKARDJI - 02

18

TAX RATE REDUCTION METHOD

Penghasilan di negara domisili dihitung berdasarkan world wide income. Penghasilan dari negara sumber dikenakan pajak dg tarif yg lebih rendah.




(S1) 40% x 60.000.000 = 24.000.000 (S2) 30% x 20.000.000 = 6.000.000

Jumlah = 30.000.000


s.d. 70.000.000 ------ 25%Diatas 70.000.000 --- 30%


(S1) s.d. 100.000.000 ------ 40%(S2) s.d. 100.000.000 ------ 30%



Pajak Terutang :Penghasilan dari luar negeri diberi

keringanan tarif sebesar 60%. Jumlah penghasilan ( WWI ) = 180.000.000

Pajak terutang dan dibayar : (D) 25% x 70.000.000 = 17.500.000 (D) 30% x 30,000,000 = 9.000.000 (S) 25% x 40% x 70.000.000 = 7.000.000 (S) 30% x 40% x 10.000.000 = 1.200.000

Jumlah = 34.700.000

19

EXEMPTION METHOD

TAX EXEMPTION AT THE TOP

Penghasilan di negara sumber dikenakan pajak di negara domisili. Atas penghasilandiluar negeri diberikan pembebasan pajak yang penghitungannya dimulai dari lapis-an tarif tertinggi.




(S1) 40% x 80.000.000 = 32.000.000 (S2) 45% x 20.000.000 = 9.000.000

Jumlah = 41.000.000


s.d. 50.000.000 ---------- 15%Lebih dari 50.000.000

s.d. 100.000.000 --------- 25%> 100.000.000 ------------- 35%


(S1) s.d. 100.000.000 ------ 40%(S2) s.d. 100.000.000 ------ 45%



Pajak Terutang dan dibayar :Jumlah penghasilan ( WWI ) = 240.000.000

15% x 50.000.000 = 7.500.000 25% x 50.000.000 = 12.500.000 35% x 140.000.000 = 49.000.000 69.000.000

Pembebasan : 35% x 100.000.000 = 35.000.000 25% x 10.000.000 = 2.500.000

Jumlah = 31.500.000 PHI- exemp.metod.B.

UNTUNG SUKARDJI - 02

20

EXEMPTION METHOD

TAX EXEMPTION at THE BOTTOM

Penghasilan di negara sumber dikenakan pajak di negara domisili. Atas penghasilandi negara sumber diberikan pembebasan pajak yang penghitungannya dimulai dari la-pisan tarif terendah.




(S1) 30% x 80.000.000 = 24.000.000 (S2) 40% x 30.000.000 = 12 .000.000

Jumlah = 36.000.000

Tarif Penghasilan :s.d. 50.000.000 ---------- 15%Lebih dari 50.000.000

s.d. 100.000.000 --------- 25%> 100.000.000 ------------- 35%

Tarif Penghasilan :

(S1) s.d. 100.000.000 ------ 30%(S2) s.d. 100.000.000 ------ 40%



Pajak Terutang dan dibayar :Jumlah penghasilan ( WWI ) = 240.000.000

15% x 50.000.000 = 7.500.000 25% x 50,000,000 = 12.500.000 35% x 140.000.000 = 49.000.000

69.000.000 Pembebasan :

15% X 50.000.000 = 7.500.00025% X 50.000.000 = 12.500.000 35% X 10.000.000 = 3.500.000

Jumlah = 45.500.000 PHI- exemp.metod.C.


21

EXEMPTION METHOD

PROPORTIONAL TAX EXEMPTION

Penghasilan di negara sumber dikenakan pajak di negara domisili. Atas penghasil-an diluar negeri diberikan pembebasan pajak secara proporsional dari perbandinganantara penghasilan diterima di negara sumber dibandingkan dengan seluruh penghasilan berdasar world wide income.




(S1) 40% x 80.000.000 = 32.000.000 (S2) 45% x 30.000.000 = 13.500.000

Jumlah = 45.500.000

Tarif Pajak Penghasilan :s.d. 50.000.000 ---------- 15%Lebih dari 50.000.000

s.d. 100.000.000 --------- 25%> 100.000.000 ------------- 35%




Pajak Terutang dan dibayar :Jumlah penghasilan ( WWI ) =

240.000.00015% x 50.000.000 = 7.500.000 25% x 50,000,000 = 12.500.000 35% x 140.000.000 = 49.000.000

69.000.000 Pembebasan :

110/240 x 69.000.000 =31.625.000 Jumlah =37.375.000

PHI- exemp.metod.D.UNTUNG SUKARDJI - 02

2222

OECD MODEL DOUBLE TAXATI-ON CONVENTION

Chapter I : Scope of the convention

Chapter II : Difinitions

Chapter III : Taxation of Income

Chapter IV : Taxation of Capital

Chapter V : Methods of Elimina- tion of Double Taxation

Chapter VI : Special Provison

Chapter VII : Final Provison

HPI-ss.OECDUNTUNG SUKARDJI - 03

UNO

Ad Hoc Group of Experts on Tax Treaties betweenDeveloped and Developing Countries

Menyusun draft model double taxation convention yang lebih memperhatikan kepentingan developing countries

berdasarkan mutual agreement

Konsep dasar :OECD Model “Double Taxation Convention”

Menghindari terjadi international double taxation

Melancarkan pertumbuhan ekonomi developing countries melalui transfer of investment, transfer oftechnology and know how dari developed countries

Desember 1979 :United nations model double taxation convention

between developed and developing countriesHPI-SIS.OECD-UN

UNTUNG SUKARDJI-03

2424

OBJEK

CAKUPAN TAX TREATY(Scope of the Convention)

SUBJEK

ORANG ATAU BADAN SEBAGAIRESIDENT DARI SALAH SATUATAU KEDUA NEGARA YANG

MENGADAKAN PERJANJIAN

PAJAK PENGHASILAN DARI USAHA ATAU MODAL

PAJAK KEKAYAAN

PEMERINTAH PUSAT/DAERAH/NEGARA BAGIAN

Tempat kedu-dukan/tempat

tinggal

Tempat manajemensecara efektif di-

laksanakan

Kriteria lain namun tidak semata-mata

karena sumber penghasilan.

mekanisme penge-naan pajak lang-

sung yang melam-paui batas wilayahkedaulatan suatu

negara

HPI-treaty-scopeUNTUNG SUKARDJI-03

25

HAKPEMAJAKAN

NEGARA SUMBER TANPA PEMBATASAN UNTUK PENGHASILAN

HARTA TAK GERAK

LABA USAHA BUT

ARTIS DAN ATLIT

HONORARIUM KPD DIREKTUR

IMBALAN/GAJI DLM RANGKA HUB.KERJA DI SEKTOR SWASTA

GAJI & PENSIUNAN PEGAWAI NEGERI

NEGARA SUMBER DG PEMBATAS-AN UTK PENGHASILAN BERUPA

BUNGA

DEVIDEN

ROYALTI

NEGARA DOMISILI UTK PENGHASILAN BERUPA

KEUNTUNGAN DARI PENGALIHANSAHAM & SURAT BERHARGA LAINNYA

PEMBAYARAN DITERIMA OLEH PELAJARMAHASISWA UNTUK DIKLAT

PENSIUNAN PEGAWAI SWASTA

LABA USAHA DARI PENGOPERASIAN KAPAL LA-UT, PELAYARAN SUNGAI SERTA PSWT TERBANGDLM JALUR INTERNASIONAL, DAN PENGALIHAN

KAPAL LAUT/SUNGAI & PSWT TERBANGHPI-HAK PEMAJ.UNTUNG SUKARDJI-03

26

PAJAK ATAS

PENGHA-SILAN

DALAM P3B

BARANG TAK GERAK

LABA USAHA BUT

PERUSAHAAN PELAYARANDAN PENERBANGAN

PERUSAHAAN YG MEMPUNYAI HUBUNGAN ISTIMEWA

(Associated Enterprsises)

DEVIDEN, BUNGA, DAN ROYALTY

INDEPENDENT, DAN DEPENDENTPERSONAL SERVICES

CAPITAL GAINS

ARTIST, ATLIT, MAHASISWA

MODAL (KEKAYAAN)HPI-pphP3B


27

Bentuk usaha tetap(permanent establishment)

Orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indone-sia atau tinggal di Indonesiatidak lebih dariri 183 hari

dalam jangka waktu12 (dua belas) bulan

BENTUK USAHA

DIGUNAKAN OLEH

Badan yg didirikan bukandi Indonesia dan tidak ber-

kedudukan di Indonesia.

HPI-PE-1UNTUNG SUKARDJI-02

Ps. 2 ayat (5)UU PPh 1984

BUT( PE )

TEMPAT KEDUDUKAN MANAJEMEN

CABANG PERUSAHAAN

KANTOR PERWAKILAN

GEDUNG KANTOR

PABRIKBENGKEL

PERTAMBANGAN & PENGGALIAN SUMBER ALAM, WILAYAH KERJA, PENGEBORAN UNTUK EKSPLORASI PERTAMBANGAN

PEMBERIAN JASA DLM BENTUK APAPUN OLEH PEG. ATAU ORANGLAIN, SEPANJ. DILAKUKAN > 60 HARI DLM JANGKA WAKTU 12 BLN.

PERIKANAN, PETERNAKAN, PERTANIAN, PERKEB., ATAU KEHUT.

PROYEK KONSTRUKSI, INSTALASI, ATAU PROYEK PERAKITAN.

ORANG/BADAN SELAKU AGEN YG BERKEDUDUKAN TDK BEBAS

AGEN/PEGAWAI PERUS. ASURANSI YG DIDIRIKAN DAN BERTEM-PAT KEDUDUKAN TIDAK DI INDONESIA YG MENERIMA PREMI

ASURANSI ATAU MENANGGUNG RESIKO DI INDONESIA. HPI-PE-2

UNTUNG SUKARDJI-02

2929

PERMANENTESTABLISHMENT

( BUT )

SUATU TEMPAT MANAJEMEN

SUATU TEMPAT USAHADINEGARA SUMBER YGDIGUNAKAN SEBAGAI

TEMPAT UTK MENJALAN- KAN SEBAGIAN ATAU SE- LURUH USAHA PERUSA-HAAN YG BERKEDUDUK-

KAN DI LUAR NEGERI.

SUATU CABANG/KANTOR/PABRIK

SUATU RUANG KERJA ( WORKSHOP)

SUATU PERTAMBANGAN, SUATU LADANG MI-NYAK ATAU GAS, SUATU TEMPAT PENGGALIANATAU PERTAMBANGAN SUMBER ALAM LAINNYA

SUATU PERTANIAN, PERKEBUNAN, PERIKANAN, PETERNAKAN

BANGUNAN, KONSTRUKSI, PROYEK PERAKITAN/INSTALASI/KEGIATAN PENGAWASAN SEHUB. DG. PROYEK TSB. YG PELAKSANAANNYA MELAMPAUI

JANGKA WAKTU TERTENTU

PEMBERIAN JASA,TERMASUK JASA KONSUL-TAN YG DIBERIKAN OLEH SUATU PERUS. UTKKEPERLUAN TSB, SEPANJANG KEGIATAN ITU

BERLANGSUNG UTK PROYEK YG SAMA/YANG BERKAITAN, DI NEGARA TSB SELAMA JANGKAWKT TERTENTU DLM KURUN WKT 12 BULAN.HPI-PETREATY1

UNTUNG SUKARDJI-03

3030

PENGHITUNGANPENGHASILAN

BUT

LABA YANG DIPEROLEH BUT SEOLAH-OLAH TERPISAH DARI HEAD OFFICE SEHINGGA TRANSAKSI DENGAN

HEAD OFFICE DILAKUKAN SEPENUHNYA BEBASSEPERTI DG PERUSAHAAN LAIN

BIAYA YANG DAPAT DIPERHITUNGKAN ADALAH BIA- YA UTK KEPENTINGAN BUT, TERMASUK BIAYA PIMPI-NAN DAN ADMINISTRASI UMUM YANG DIALOKASI-KPD BUT, BAIK YG DIKELUARKAN DI NEGARA DOMI-

SILI MAUPUN NEGARA LAIN

SEPANJ. MERUPAKAN KELAZIMAN, LABA DIHIT. BERDASAR-KAN PERSENTASE TERTENTU DARI PENERIMAAN KOTOR PER.ATAU BERDASARKAN PEMBAG. LABA BERBAGAI BAGIAN PE-RUS. TSB ATAS SLR LABA PERUS. SEPANJ TDK BERTENTANG-AN DG ASAS YG DIGUNAKAN UTK MENGHITUNG LABA BUT

PENGHITUNGAN LABA HARUS DILAKUKAN BERDASAR KAN ASAS KONSISTENSI KECUALI ADA ALASAN KUAT

UNTUK MENYIMPANGINYA

BUNGA, DIVIDEN, ROYALTY YG SECARA EFEKTIF BER-KAITAN DG BUT YG DITERIMA OLEH HEAD OFFICE

DARI BUT ATAU PERUSAHAAN LAIN UTK USAHA SE- JENIS ATAU SERUPA DG. YG DILAKUKAN OLEH BUT

DI NEGARA SUMBER

HPI-LABUS2UNTUNG SUKARDJI-03

31

LABAUSAHA

BAGIAN LABA YANG DIPEROLEHDARI KEGIATAN USAHA BUT

BAGIAN LABA YANG DIPEROLEHDARI PENJUALAN BARANG (DA-

GANGAN) YANG DILAKUKAN LANGSUNG OLEH HEAD OFFICE KEPADA

PEMBELI DI NEGARA SUMBER, YANG SAMA/SERUPA SEPERTI

YG DIJUAL OLEH BUT

PRIORITAS UTAMA DIBERIKAN KPD

NEGARA DOMISILI

NEGARA SUMBER DAPAT MENGENA-KAN PAJAK SEPANJANG DIPEROLEH

MELALUI BUT

BUT

BAGIAN LABA YANG DIPEROLEH DARIKEGIATAN USAHA LAINNYA (OLEH HEADOFFICE) KPD PELANGGAN DI NEGARA

SUMBER YANG SAMA/JENISNYA SERUPA SEPERTI KEGIATAN USAHA LAIN YANG

DILAKUKAN OLEH BUT HPI-LABUS.1

UNTUNG SUKARDJI-03

32

Tarif Pajak Penghasilan( Ps. 17 UU PPh 1984 )

TARIF PPh ORANG PRIBADILapisan Penghasilan Kena Pajak Tarif Pajak

s.d. Rp 25.000.000,00 (dua puluh lima juta rupiah) 5% (lima persen)

> Rp 25.000.000,00 (dua puluh lima juta rupiah) s.d. Rp 50.000.000,00 (lima puluh juta rupiah)

10% (sepuluh persen)

> Rp 50.000.000,00 (lima puluh juta rupiah) s.d. Rp 100.000.000,00 (seratus juta rupiah)

15% (lima belas persen)

>Rp 100.000.000,00 (seratus juta rupiah) s.d. Rp 200.000.000,00 (dua ratus juta rupiah)

25% (dua puluh lima persen)

>Rp 200.000.000,00 (dua ratus juta rupiah) 35% (tiga puluh lima

persen)

TARIF PPh BADANLapisan Penghasilan Kena Pajak Tarif Pajak

>Rp 50.000.000,00 (lima puluh juta rupiah)10%

(sepuluh persen)

>Rp 50.000.000,00 (lima puluh juta rupiah)s.d. Rp 100.000.000,00 (seratus juta rupiah)

15% (lima belaspersen)

>Rp 100.000.000,00 (seratus juta rupiah) 30% (tiga puluh

persen)Tarif PPh


33

PEREDARAN BRUTO BUT = Rp 400.000.000,00 BIAYA M3 = Rp 275.000.000,00 (-)

= Rp 125.000.000,00 PENGHASILAN BUNGA = Rp 5.000.000,00

PENJUALAN LANGSUNG OLEH KANTOR PUSAT YG SEJENIS DG BARANG YG DIJUAL OLEH BUT

= Rp 200.000.000,00 BIAYA M3 = Rp 150.000.000,00 (-)

Rp 50.000.000,00 DIVIDEN YG DITERIMA OLEH KANTOR

PUSAT YANG MEMPUNYAI HUBUNGAN EFEKTIF DENGAN BUT = Rp 2.000.000,00 Rp 182.000.000,00 Biaya eks. Ps. 5 ay (3) UU PPh 1984 = Rp 7.000.000,00 (-)

PENGHASILAN KENA PAJAK = Rp 175.000.000,00 PPh Terutang = 10% x Rp 25.000.000,00 = Rp 2.500.000,00 15% x Rp 25.000.000,00 = Rp 3.750.000,00 30% x Rp125.000.000,00 = Rp37.500.000,00

Rp 43.750.000,00 Dikurangi kredit pajak :

PPh Ps. 23 atas bunga = Rp 750.000,00 PPh Ps. 26 atas dividen = Rp 400.000,00

Rp 1.150.000,00 (-) PPh yang masih harus dibayar = Rp 42.600.000,00

CARA MENGHITUNG PPh ATAS PENGHASILAN BUT BERDASARKAN UU PPh 1984

HPI-LABUS3UNTUNG SUKARDJI-03

3434

DIVIDEN(Ps. 4 UU PPh)

Pembagian laba baik langsung maupun tidak langsung dengan nama & bentuk apapun

Pembayaran kembali karena likuidasi yg melebihi jumlah modalyang disetor

Pemberian saham bonus yg dilakukan tanpa penyetoran terma-suk yg berasal dari kapitalisasi agio saham

Pembagian laba dalam bentuk saham

Pencatatan tambahan modal tanpa penyetoran

Suatu jumlah yg melebihi jumlah setoran sahamnya yg dite-rima atau diperoleh pemegang saham karena pembelian kem-kembali saham-saham oleh perseroan ybs.

Pembay. kembali seluruh/sebag. dari modal yang disetor, jika dlm tahun yg lampau diperoleh keuntungan, kecuali sebagai akibat dari pengecilan modal dasar yg dilakukan secara sah.

Pembay. sehub. dg. tanda-tanda laba, termasuk yg diterima pe-nebusan tanda laba

Bagian laba sehubungan dengan pemilikan obligasi

Bagian laba yg diterima pemegang polis

Pembagian SHU kepada anggota koperasi

Pengeluaran perus. utk keperluan pribadi pemegang sahamyang dibebankan sebagai biaya perusahaan.

Hpi-dividen-ps.4UNTUNG SUKARDJI -03

3535

dEviden

DEVIDEN ADALAH PEMBAGIAN KEUNTUNGAN KEPADA PARA PEMEGANGSAHAM OLEH PERSEROAN TERBATAS, ATAU PERSEKUTUAN DENGAN

PENYERTAAN MODAL YANG TERBAGI ATAS SAHAM-SAHAM

Pasal 10 ayat (3) Model Convention :

DEVIDEN

Penghasilan dari saham, sa-ham pertambangan, saham pendiri, atau hak-hak lain se-

lain hak atas surat piutang, ygIkut dalam pembagian laba

Penghasilan dari hak-hak perse-roan lainnya, yang diperlakukan sama dalam pengenaan pajak -

nya sebagai penghasilan darisaham, oleh perundang-undang-an di negara tempat perseroan yang membagikan deviden ber-

kedudukan (negara sumber)

HPI – DIVIDENUNTUNG SUKARDJI - 03

36

HAK MEMAJAKIBUNGA

NEGARA DOMISILI

NEGARA SUMBERBERDASARKAN UU NEGARA SUM-BER SEPANJANG TDK MELEBIHI

PERSENTASE TERTENTU

NEGARA SUMBER MENGENAKAN PPh ATAS BUNGA SEBAGAI BAGIAN DARI BISNIS PROFIT DA-RI PE, DLM HAL PERUS. PENERIMA BUNGA MEMILIKI PE DI NEGARA SUMBER ATAU FIXED

BASE, DAN PEROLEHAN BUNGA ITU ADA HUB. EFEKTIF DG KEGIATAN PE ATAU FIXED BASE

HPI-BUNGAUNTUNG SUKARDJI-03

BUNGA

PENGHASILAN DARI SEMUA JENIS TAGIHAN PIUTANG,BAIK YANG DIJAMIN DENGAN HIPOTIK MAUPUN TIDAK

PENGHASILAN DARI SURAT-SURAT BERHARGA PEMERINTAH,DAN PENGHASILAN DARI OBLIGASI ATAU SURAT UTANG TERMA-SUK PREMI & HADIAH YG TERIKAT PD OBLIGASI & SRT UTANG-

PENGHASILAN YG OLEH UU PAJAK NEGARA YBS. DISAMAKANDG PENGHASILAN DARI PEMINJAMAN UANG, TERMASUK BUNGAATAS PENJUALAN YG PEMBAYARANNYA DILAKUKAN KEMUDIAN

BUNGA YG DIBAYARKAN KPD PEMERINTAH, BANK SEN-TRAL ATAU LEMBAGA KEUANGAN YG DISEPAKATI, NE-GARA SUMBER DIBEBASKAN DARI PENGENAAN PAJAK

3737

HAK MEMAJAKIDEVIDEN

NEGARA DOMISILI

NEGARA SUMBER

TDK > 10% DARI JML BRUTO DIVI-DEN DLM HAL PEMEGANG SAHAMADALAH PERSEROAN YG MEME-

GANG MINIMAL 10% SAHAM PER-SEROAN YG MEMBAGI DEVIDEN

TDK > 15% DARI JUMLAH BRUTO DEVIDEN UTK KASUS LAIN

NEGARA SUMBER MENGENAKAN PPh ATAS DEVIDEN SBG BAGIAN DARI BUSSINESS PROFIT DARI PE, DALAM HAL PERUS. PENERIMADEVIDEN MEMILIKI PE DI NEGARA SUMBER

ATAU FIXED BASE,DAN KEPEMILIKAN SAHAM ITU ADA HUBUNGAN EFEKTIF DENGAN

KEGIATAN PE ATAU FIXED BASE .

HPI-DIVIDEN-1UNTUNG SUKARDJI-03

38

CAPITAL GAINS(Ps. 13 Model Convention)

KEUNTUNGAN DARI PEMINDAHTANGANAN HARTA TAK GERAK,DIKENAKAN PAJAK DI NEGARA TEMPAT HARTA TAK GERAK

KEUNTUNGAN DARI PEMINDAHTANGANAN HARTA TAKGERAK YG MERUPAKAN AKTIVA PE ATAU FIXED BASE DIKENAKAN PAJAK DI NEGARA TEMPAT PE/FIXED BASE

KEUNTUNGAN DARI PEMINDAHTANGANAN PSW TERBANG/KA-PAL UTK PELAY. INTERNAS., PERAHU (BOATS) UTK PENGANG-KUTAN PERAIRAN DLM ( INLAND WATERWAYS), DIKENAKANPAJAK DI NEG. TEMPAT MANAJ. OPERASIONAL DILAKUKAN

KEUNTUNGAN DARI PEMINDAHTANGANAN SAHAM DARISUATU PERUSAHAAN, ATAU PENYERTAAN DLM SUATU PERSEKUTUAN, TRUST ATAU WARISAN YG > 75% MERUPAKAN

HARTA TAK GERAK, DIKENAKAN PAJAK DI NEGARA TSB

NEGARASUMBER

KEUNTUNGAN DARI PEMINDAHTANGANAN SAHAM SELAIN TSB PD BUTIR 4 YG MEWAKILI PENYERTAAN MODAL MELE-BIHI PERSENTASE TERTENTU DARI SUATU PERUS. YG BER- KEDUDUKAN DI SUATU NEG.DIKENAKAN PAJAK DI NEG. TSB

KEUNTUNGAN DARI PEMINDAHTANGANAN HARTA SELAINDIMAKSUD PD BUTIR 1-5,DIKENAKAN PAJAK HANYA DI NEG.TEMPAT PERUS. YG MEMINDAHTANGANKAN BERDOMISILI

HPI-CAPGAINSUNTUNG SUKARDJI-03

3939

Professional services(jasa-jasa profesional)

IndependentPersonal services

Di bid. Ilmu pengetahuan

Di bid. kesusasteraan

Di bid. kedokteran

Di bid. teknik

Di bid. hukum

Di bid. akuntansi

Dikenakan di negara domi-

sili kecuali

Memiliki tempat usaha tetap (fixedbase”) yg tersedia secara teraturutk menjalankan kegiatan usaha,penghasilannya ditetapkan ber -

dasarkan attribution concept

Tinggal di negara sumber selama 183 hari/lebih dlm 12 bln yg ber-

pd th anggaran,berakhir pengha - silan ditetapkan berdasarkan

attribution concept

HPI INDIPENDENUNTUNG SUKARDJI-03

•Contoh : Australia - 120 hari dlm 12 bln Jepang - 183 hari dlm 12 bln

Taiwan - 120 hari dlm 12 bln Inggris - tidak diatur

Belanda - tidak diatur

4040

IMBALAN/GAJIDALAM RANGKA

HUB. KERJA

DIKENAKAN PAJAK DINEGARA TEMPAT PEKERJAAN & IMBALAN DIPEROLEH

DIKENAKAN PAJAKDI NEG- DOMISILI

SI PENERIMA PENGHASILAN BERADA DI NEGARA SUMBER TDK > 183 HARIDALAM JANGKA WAKTU 12 BULAN

IMBALAN DIBAYAR OLEH/ATAUA.N. PEMBERI KERJA BK PEN-

DUDUK NEGARA SUMBER

IMBALAN YG DIBAYARKAN TDK MEN-JADI BEBAN BUT/“FIXED BASE” YG DIMILIKI OLEH PEMBERI KERJA DI NEG

DI NEGARA SUMBER

IMBALAN SEHUB. DG PEKERJAAN SBG AWAK KAPAL/PESAWAT UDARA DLM JALUR PENERBANGAN INTER-NASIONAL ATAU DI ATASA PERAHU DLM PENGANG -

KUTAN SUNGAI, DAPAT DIKENAKAN PAJAK DI NEGARATEMPAT EFEKTIF MANAJEMEN DILAKUKANHPI-KARY.SWASTA

UNTUNG SUKARDJI-03

41

Resident of Both Contracting states

INDIVIDUAL(orang pribadi)

residen dari negara yg tdp permanent home atau memiliki ikatan pribadi &

ekonomi (personal and economic rela- tiona/the center of vital interest )

Residen dari suatu neg. dimana ia bia- sanya bertempat tinggal ( in which he

has an habitual abode)

Memiliki “habitual abode” di “the contracting states”, atau tdk memiliki ha-bitual abode, ia adalah residen suatu

neg.berdasarkan kewarganegaraannya

Memiliki dwi kewarganegaraan, atau ti-dak memiliki kewarganegaraan dari “the contracting states” diselesai-

kan melalui mutual agreement

BADANResiden dari negara tempat manajemen

secara efektif dilaksanakan ( a resi-dent of the State in which its place

of management is situated )

HPI-residentUNTUNG SUKARDJI-03

4242

PENGHINDARAN PAJAK GANDA (Ps. 24 UU PPh 1984 jo Kepmenkeu No. 164/KMK.03/2002

19 April 2002)

SYARAT

WAJIB PAJAK DALAM NEGERI

PAJAK TERUTANG/DIBAYAR DI LN

PENGHASILAN DARI LN

DALAM TAHUN PAJAK YANG SAMAHPI – Ps. 24-a


ORANG PRIBADI

BADAN

43

Tata caraMelakuKan

Kredit Pajak LN

DOKUMENPENDUKUNG

LAPORAN KEUANGANPENGHASILAN DI LN

LAPORAN KEUANGANPENGHASILAN DI LN

DOKUMEN PEMBAYARANPAJAK DI LN

PERMOHONAN TERTULIS KPD DIRJEN PAJAK DILAMPIRI DOKUMEN PENDUKUNG, MELAM-

PIRI SPT TAHUNAN PPh

PENGGABUNGANPENGHASILAN

PENGHASILAN DARI USAHA DILAKUKANDLM TH PAJAK DIPEROLEH PENGHASILAN

PENGHAS. LAINNYA DILAKUKAN DLM TH PAJAK DITERIMA PENGHASILAN

PENGHASILAN BERUPA DEVIDEN ATAS PENYERTAAN MODAL 50%/LEBIH, DI-

LAKUKAN DLM TH PAJAK DIVIDENDIANGGAP TELAH DIBAGI

KERUGIAN YG DI-DERITA DI LN

TIDAK BOLEH DIGABUNGHPI-Ps 24-B

UNTUNG SUKARDJI-02

2 Ps. 24 UU PPh 1984

44

SumberPenghasilan

SAHAM DANSEKURITASLAINNYA

Negara tempat badan yg mener-bitkan sekuritas berkedudukan

BUNGA, ROYALTYDAN SEWA HARTA

GERAK

Negara tempat pihak yg membayarberkedudukan/bertempat tinggal

SEWA HARTA TAK GERAK

Negara tempat harta takgerak terletak

IMBALAN SEHUB.DG. JASA, PEKERJAAN

& KEGIATAN

Negara tempat pihak yg mem-bayar berkedudukan/bertem-

pat tinggal

PENGHASILAN PE( BUT )

Negara tempat PE (BUT) me-lakukan kegiatan usahanya

HPI – Ps.24 – CUNTUNG SUKARDJI - 02

45

CARA MENG-HITUNG KRE-DIT PAJAK LN

JUMLAH PAJAK LN YG DAPATDIKREDITKAN

Setinggi-tingginya sama dg. jumlah utang di LN, tetapi tdk boleh melebihijml yg dihitung menurut perbanding-

an antara penghasilan dari LN denganPenghasilan Kena Pajak (PKP) dikali pajak yg terutang atas PKP, atau se-tinggi-tingginya sama dg pajak terutang atas PKP, dlm hal PKP lebih ke-

cil dari pada penghasilan dari LN

DLM HAL PENGHASILAN LN BERASAL DARI BEBERA- PA NEGARA, YG DPT DIKREDITKAN ADALAH PENJUM-LAHAN DARI TIAP-TIAP NEGARA YG DIHITUNG BER-DASARKAN PEMBATASAN YG TELAH DITETAPKAN

SELISIH LEBIH PAJAK YANG DIBAYAR DI LN YGTDK DPT DIKREDITKAN, TDK DPT DIBEBANKANSEBAGAI BIAYA/DIKOMPENSASI/DIRESTITUSI

HPI – Ps 24 dUNTUNG SUKARDJI - 02

46

CONTOH PENGITUNGAN PPh Ps. 24

NEGARA DOMISILI (IND) NEGARA SUMBER (S)Tarif Pajak

* s.d. Rp 50.000.000 10% * >Rp 50.000.000 s.d.

Rp 100.000.000 15% * > Rp 100.000.000 30%

Tarif Pajak* s.d. Rp 100.000.000 30%

* > Rp 100.000.000 40%

Penghasilan Kena Pajak di (IND)Rp 110.000.000

Penghasilan Kena Pajak di (S)Rp 80.000.000

Pajak TerutangJumlah Penghasilan Kena Pajak (WWI)

Rp 190.000.00010% x Rp 50 juta = Rp 5.000.00015% x Rp50 juta = Rp 7.500.00030% x Rp 90 juta = Rp 27.000.000

Rp 39.500.000 Batas maksimum kredit pajak LN :

80/190 x Rp 39.500.000 =Rp 16.631.578.

PPh yang wajib dibayar ke KN =Rp 39.500.000 – Rp 16.631.578 =

Rp22.868.422.

Pajak terutang =30% x Rp 80 juta = Rp 24.000.000

HPI – Ps.24 – eUNTUNG SUKARDJI - 02

1

47



* s.d. Rp 50.000.000 10% * >Rp 50.000.000 s.d.

Rp 100.000.000 15% * > Rp 100.000.000 30%

Tarif Pajak* s.d. Rp 100.000.000 30%

* > Rp 100.000.000 40%

Penghasilan Kena Pajak di (IND)Rugi Rp 80.000.000

Penghasilan Kena Pajak di (S)Rp 150.000.000

Pajak TerutangJumlah Penghasilan Kena Pajak (WWI)

Rp 70.000.000

10% x Rp 50 juta = Rp 5.000.00015% x Rp20 juta = Rp 3.000.000

Rp 8.000.000 Batas maksimum kredit pajak LN ;

150/70 x Rp 8.000.000 =Rp 17.142.856.

PPh yang wajib dibayar ke KN =PPh yang terutang =

Rp 8.000.000 – Rp 8.000.000 =NIHIL

Pajak terutang =30% x Rp 100 juta = Rp 30.000.000 40% x Rp 50 juta =Rp 20.000.000

Rp 50.000.000

HPI – Ps.24 – e1UNTUNG SUKARDJI - 02

2

48



* s.d. Rp 50.000.000 10% * >Rp 50.000.000 s.d.

Rp 100.000.000 15% * > Rp 100.000.000 30%

Tarif Pajak(S1) 30%(S2) 40%(S3) 45%

Penghasilan Kena Pajak di (IND)Rp 130.000.000

Penghasilan Kena Pajak di (S)(S1) Rugi Rp 50.000.000(S2) Rp 110.000.000 (S3) Rp 120.000.000 Pajak Terutang

Jumlah Penghasilan Kena Pajak (WWI)(IND) Rp 130.000.000

( S1 ) - (S2) Rp 110.000.000(S3) Rp 120.000.000 Rp 360.000.000

10% x Rp 50 juta = Rp 5.000.000 15% x Rp 50 juta = Rp 7.500.000

30% x Rp 260 juta = Rp 78.000.000 Rp 90.500.000

Batas maksimum kredit pajak LN : (S1) -

(S2) 110/360 X Rp 90.500.000 = Rp 27.652.776(S3) 120/360 x Rp 90.500.000 = Rp30.166.666

Rp57.819.442PPh yang wajib dibayar ke KN =

Rp 90.500.000 – Rp57.819.442 =Rp 32.680.558

Pajak terutang =(S1) -

(S2) 40% x Rp110 juta = Rp44.000.000(S3) 45% x Rp120 juta = Rp54.000.000

Rp 98.000.000

HPI – Ps.24 – e2UNTUNG SUKARDJI - 02

3

4949

TIPE AKTIVITAS(ACTIVITIES TYPE)

TIPE PERMANENTESTABLISHMENT( PE TYPES )

TIPE ASET(ASSET TYPE)

AGEN YG TDK BERDIRI SEN- DIRI (DEPENDENT AGENT)

YG BERTINDAK UTK KEPEN-TINGAN PERUSAHAAN

LUAR NEGERI

PROYEK KONSTRUKSI, IN--STALASI, KEGIATAN/PENGA-WASAN ATAS PROYEK KON-STRUKSI/INSTALASI, PRO -YEK ASSEMBLING, DAN

PEMBERIAN JASA

AGEN/PEGAWAI PERUS. A- SURANSI YG TDK DIDIRIKAN

DAN TDK BERKEDUDUKAN DI SUATU NEGARA, YG MENERI-MA PREMI ASURANSI ATAU

MENANGGUNG RISIKODI NEGARA ITU.

KANTOR, TEMPAT MANAJ,CABANG, PABRIK,WORK-SHOP, PERTAMBANGAN,

LADANG MINYAK/GAS,PERTANIAN, PER-KEBUNAN DSB.

TIPE AGEN(AGENT TYPE)

TIPE ASURANSI(INSURANCE TYPE)

HPI-PETREATY2UNTUNG SUKARDJI-03

Documents

Power Point Pajak Internasional