"תושב ישראל לראשונה"

עולים חדשים

"גן העדן הישראלי"–הטבות מס

ד"משרד עו–' בלזר ושות, שגיב

כללי

"החל מיום "יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה

יהיה זכאי , בהתאם לפקודת מס הכנסה, 01.01.07

שנים מיום הגעתו לישראל 10להטבות במס הכנסה למשך

"(.תקופת ההטבה: "להלן)

"יהיה זכאי לפטור על " יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה

שנצמחו מחוץ לישראל במשך " הכנסותיו הפירותיות"

תקופת ההטבה וכן לפטור על רווח הון שנצמח לו עד לתום

, על נכסים הוניים שהיו לו מחוץ לישראל, תקופת ההטבה

בין שרכש אותם בהיותו תושב חוץ ובין שרכשם לאחר

.שהיה לתושב ישראל לראשונה

תושבות

החיים מרכז" מבחן - והמכריע המהותי המבחן".

ממוקם חייו שמרכז במידה ישראל לתושב יחשב יחיד

הכלכליים ,המשפחתיים קשריו תלוי –בישראל

.בישראל שימצאו והחברתיים

הקבע בית של הימצאו מקום :השאר בין - ?ייבדק מה;

עיסוקו מקום ;משפחתו בני ושל היחיד של מגוריהם מקום

הפעילים הכלכליים האינטרסים מקום ;הקבוע העסקתו או

או באיגודים ,בארגונים פעילותו מקום ;שלו והמהותיים

.'וכו שונים במוסדות

תושבות

הניתנות ,חלופיות טכניות כמותיות חזקות קיימות במידה בישראל ייחשב יחיד חיי מרכז לפיהן ,לסתירה :להלן) בישראל ימים של מינימאלי מספר שישהה

.מסוימת (קלנדארית שנה) מס בשנת "(הימים חזקת"

או ימים 183 מעל המס בשנת שישהה במידה ,כך תקופת כל וסך ימים 30 מעל המס בשנת שישהה לה קדמו אשר ,ובשנתיים המס בשנת בישראל שהייתו

נמצא חייו מרכז כי ,היא חזקה ימים 425 על עלה.ישראל תושב הינו ולכן בישראל

תושבות

אשר ניתן מטעמה של מדינת ישראל, "עולה חדש"למעמד ,

אין מעמד מכריע בכל הקשור לקביעת תושבות בישראל

. לצרכי מס

לצורך " עולה חדש"בפקודת מס הכנסה אין הגדרה של

יחיד שהיה לתושב "קבלת הטבות המס אלא שימוש במונח

. "ישראל לראשונה

עולה "גם אם יחיד יעלה לישראל וגם אם יקבל מעמד של

לא יחשב הוא לתושב , ובכלל זה תעודת זהות ודרכון" חדש

. אלא אם כן יהיה מרכז חייו בישראל, ישראל לצרכי מס

האמנה שבין ישראל לצרפת

בין ישראל לבין צרפת נחתמה אמנה למניעת כפל מס ומניעת התחמקות"(.האמנה: "להלן)ממס לגבי מסים על הכנסה ועל הון

האמנה מבוססת על מודל ה–OECD .בלעדיות או , ככלל, האמנה נותנת. עדיפות במיסוי למדינת המושב של האדם

תושבות נקבעת בראש ובראשונה בהתאם לדיני המדינות , בהתאם לאמנה.קרי צרפת וישראל, המתקשרות

מקום בו יחיד עולה לישראל וקובע בה את מרכז חייו יחשב לתושב , מנגד, לכן. ישראל ובהכרח יחשב גם ליחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה

במקרה מעין זה תחולנה הוראות האמנה במידה שליחיד שהיה לתושב .ישראל לראשונה תהיינה הכנסות בצרפת

סעיף קיים באמנה , אשר הינה מניעת מיסי כפל, מעבר לתכלית האמנהסעיף . בניגוד למניעת מיסי הכפל, סעיף זה אינו תלוי תושבות. חילופי מידע

חילופי המידע מאפשר למדינות המתקשרות להחליף ביניהן מידע אשר אינו אלא גם לטובת ביצוע חוקיהן הפנימיים , אך להפעלת האמנה, קשור בהכרח

. של המדינות המתקשרות

פטורים ממס

פטור על מכירת נכסי הון שהיו מחוץ לישראל

אשר נצמח ליחיד שהיה , ההטבה במס על רווח הון בישראל

נכס הוני שהיה לו תהיה על מכירת , לתושב ישראל לראשונה

כי ההטבה ניתנת , יודגש. ן"ובכלל זה נכס נדל, מחוץ לישראל

גם במקרה שבו ירכוש נכס מחוץ לישראל לאחר שיגיע

.לישראל לראשונה

במידה שהיחיד ימכור נכס הון שהיה לו מחוץ לישראל עד

ממס בישראל על לפטור מלאתום תקופת ההטבה יהיה זכאי

.רווח ההון אשר יצמח לו

פטורים ממס

שנרכש מחוץ לישראל )במידה שהיחיד ימכור את נכס ההון

, לאחר תום תקופת ההטבה( בתוך תקופת ההטבה או לפני כן

יקטן הפטור על רווח ההון כתלות בתקופה בה החזיק בנכס

. ההון לאחר תום תקופת ההטבה

החלק הפטור מתוך רווח ההון יהיה כיחס שבין התקופה בה

צמח רווח ההון מהיום בו נרכש הנכס ועד ליום בו תמה

: להלן)תקופת ההטבה לבין התקופה בה צמח רווח ההון

.יתרת רווח ההון תהא חייבת במס"(. יחס התקופות"

פטורים ממס

פטור ממס על ריבית בגין כספים שהושקעו בפיקדונות מחוץ. ניתן להשקיע כספים בפיקדונות בנקאיים מחוץ לישראל - לישראל

בישראל במשך פטורה ממסהריבית בגין פיקדונות אלה תהיה .תקופת ההטבה

ח "פטור ממס על ריבית בגין כספים שהושקעו בפיקדונות מטיחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה יכול - בנקאיים בישראל

ח "גם מפטור על ריבית שניצמחה לו בפיקדון מט, ליהנות בנוסףשנים מיום בו הפך ליחיד שהיה לתושב 20למשך בישראלבבנק

. ישראל לראשונה

ההכנסה מריבית תהיה הכנסה - התנאי המרכזי לקבלת הפטור קיימים מספר תנאים פרוצדוראליים . פסיבית ולא הכנסה מעסק

אותם יש לקחת בחשבון בטרם משקיעים את המזומנים בפיקדון .כאמור

פטורים ממס

יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה או תושב , תושב ישראל

לפטור ממס על שבח שיצמח להם ממכירת דירה חוץ זכאים

ללא כל תלות במעמד של יחיד שהיה לתושב - בישראל

.והכל בתנאים האמורים בחוק, ישראל לראשונה

פטור זה הוא פטור מורכב והוא תלוי בפרמטרים שונים .

לבקשת הפטור יש השלכות שונות גם לעתיד לכן מומלץ

לערוך התייעצות לפני בקשת הפטור על מכירת דירה ובטרם

.או זיכרון דברים/עריכת הסכם מכירת הדירה ו

פטורים ממס

בישראל שבוצעה עבודה בגין משכורת - פטור שלילת

.בישראל הכנסה במס תתחייב

על יעמוד 2010 המס משנת החל השולי המס שיעור

המס בשנת 39% של לשיעור עד בהדרגה וירד 45%

.(כיום הקיימת החקיקה פי על זאת כל) 2016

שנת הסתגלות

,להיחשב יוכל לראשונה ישראל לתושב שהיה יחיד

שנת)" לישראל ההגעה מיום הראשונה השנה במשך

תושב כשל יהיה ומעמדו חוץ לתושב ,"(ההסתגלות

ימים 90 בתוך שהודיע ובלבד ,ועניין דבר לכל ,חוץ

משנת ליהנות רצונו על לישראל הגעתו מיום

.ההסתגלות

שלילת פטורים שבידי תושב חוץ

אשר היה פטור ממס על ריבית ועל רווחי הון , תושב חוץיהפוך להיות חייב במס בישראל בגין , מניירות ערך בישראל

. הכנסות אלה לאחר שיהפוך לתושב ישראל

כי מדינת ישראל צריכה לשקול להמשיך ולהחיל , אנו גורסיםאת הפטורים על נכסים וכספים שהיו לאותו יחיד בישראל

.בתקופה בה היה תושב חוץ

י בתי המשפט בישראל "טרם נבחנה ע, העמדה כאמורלכן . ושלטונות המס בישראל טרם הביעו את עמדתם בעניין

כי יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה והמעוניין , אנו ממליציםעל נכסים וכספים שהיו )להמשיך וליהנות מהפטורים בישראל

מהם נהנה בתור תושב חוץ ( לו בישראל כשהיה תושב חוץיסדיר זאת בבקשה להחלטת מיסוי וזאת עוד בטרם יגיע

אי הסדרת האמור משמעו חבות מס נוספת על . לישראל. הנכסים והכספים דלעיל

התנאי לקבלת הטבות המס

"יקבע . אינו מוגדר בפקודת מס הכנסה -" יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונהאשר , "עולה חדש"סטאטוס של , כמוסבר לעיל. בהתאם למבחן מרכז החיים

כי העולה החדש הוא תושב ישראל , מוענק מטעם מדינת ישראל אינו קובע.לצרכי מס

אולם לא יחשב לתושב " עולה חדש"מקום בו יחיד יעלה לישראל ויחשב ללא יהיה זכאי להטבות -ישראל לצרכי מס שכן מרכז חייו לא ימצא בישראל

.המס וההקלות האחרות

אשר אינו נחשב ליחיד שהיה לתושב , "עולה חדש" -מנין תקופת ההטבהתקופת ההטבה תחול לגביו החל , ישראל לראשונה מיד עם עלייתו ארצה

לתושב ישראל לראשונה לצרכי מס ולא מהיום " עולה החדש"מהיום בו הפך ה". עולה חדש"בו קיבל את הסטאטוס של

המחוקק לא לקח בחשבון את המצב המתואר ולכן קיים חוסר ודאות לגביהחשיפה כאמור נוגעת לתקופת ההטבה שעלולה . מעין זה" עולה חדש"

לתושב ישראל לראשונה אולם " עולה החדש"להתקצר ולהתחיל עם הפיכת ה". עולה חדש"שנים מהיום בו הפך ל 10תסתיים לאחר

חובת דיווח

יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה זכאי לפטור ,

מחובת דיווח לרשות , כל עוד יהיה מעוניין בכך

המיסים בישראל על הכנסות שהופקו או ניצמחו

, מחוץ לישראל או שמקורן בנכסים מחוץ לישראל

.במשך תקופת ההטבה

זכאי לפטור, יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה ,

מהגשת הצהרת הון , כל עוד יהיה מעוניין בכך

לרשות המיסים בישראל על הונו ונכסיו הנמצאים

.מחוץ לישראל במשך כל תקופת ההטבה

נאמנויות

השימוש בנאמנויות באופן בו מסדירן הדין האנגלי וכן שימוש בתאגידים נאמנותייםהסיבה היא המצב החוקי בישראל בו )המוכרים בדין הקונטיננטאלי אינם תקפים בישראל

כלומר יחיד בישראל אינו , יחיד אינו יכול לכבול את רצונו באשר לחלוקת נכסיו אחר המוותיחיד רשאי , בהתאם לדין הישראלי. יכול להורות כיצד ינהגו בנכסיו לאחר מותו אלא בצוואה

(.לשנות את צוואתו בכל עת שיחפוץ בכך

נאמנות אינה אישיות משפטית אלא מערכת יחסים , בהתאם לפסיקה הקיימת בישראלנאמנות היא זיקה לנכס שעל : "נאמנות בדין הישראלי מוגדרת כך . נאמן ונהנה, בין יוצר

". פיה חייב נאמן להחזיק או לפעול בו לטובת נהנה או למטרה אחרת

כי כל עוד לא הוקנה נכס , מהגדרה זו ומהמצב המשפטי הקיים בדין הישראלי אנו למדיםאזי הקניין בנכס שייך ליוצר , י נאמן עבור הנהנה"לנהנה וכל עוד הנכס מנוהל ע

כלומר הדין הישראלי אינו מאפשר ליוצר הנאמנות להיפרד . הנאמנות שלא נפרד מהנכס. מנכסיו לטובת הנאמן כדי שינהלם לטובת נהנה

כל עוד לא הוקנו הנכסים או הכספים לנהנה ממשיך היוצר להיחשב לבעלי , למעשהגם אם הוקנו הנכסים או הכספים לנהנה ואולם הם מוחזקים . הנכסים או הכספים

. כי אם לנהנה עבורו הם מנוהלים, אין הנאמן נחשב לבעלם, י הנאמן"ומנוהלים ע

נאמנויות

כ משתמשים בנאמן בדין ישראלי כגורם נייטרלי "בדאשר מעביר נכס או כספים למי מצדדי העסקה , בעסקאות

. לאחר קיום התנאים שבבסיסה

שימוש נוסף בנאמנות הוא לשם יצירת חציצה בין בעלי הנכסאו הכספים לבין נושים שונים המנסים לרדת לנכסי או כספי

. הבעלים

כי בכל הקשור לכספים המוחזקים בנאמנות , יודגשאזי בהתאם לחוקי הלבנת ההון , בתאגידים בנקאיים בישראל

הקיימים במדינת ישראל מחויב הנאמן לדווח לתאגידים בנקאיים בהם הוא מחזיק את הכספים בנאמנות מי הוא

ובשרשרת חברות גם את הנהנה היחיד הנמצא , הנהנהשלרשויות החוק במדינת ישראל , כמובן. בקצה השרשרת

. קיימת גישה לנתון המעיד על נהנה הקצה בכספי הנאמנות

נאמנויות

כל נכס או מזומן אותם יעביר יוצר לנאמן יחשבו בבעלות

היוצר או הנהנה ואילו הנאמן ישמש כלי בידי היוצר כדי

לחצוץ בינו לבין הכספים או הנכסים או כדי להחזיק את

. הכספים או הנכסים עבור הנהנה

כי הנכסים או הכספים הם , בשום שלב לא ניתן יהיה לומר

במידה ויידרש על פי , בבעלות הנאמן והנאמן יהיה חייב

בקשת רשות מוסמכת ובכלל זה בשל דרישה לחילופי מידע

ליתן גילוי מלא של מקור , מכח האמנה בין ישראל לצרפת

.הכספים או הנכסים

נאמנויות

במידה שכל יוצרי הנאמנות וכל . תושב חוץ רשאי ליצור בישראל נאמנותנאמנות יוצר "הנהנים בנאמנות הם תושבי חוץ תחשב הנאמנות לצרכי מס כ

הנאמן בנאמנות יוצר תושב חוץ יכול להיות תושב ישראל או תושב ". תושב חוץ.חוץ

פקודת מס הכנסה מתייחסת לנאמנות יוצר תושב חוץ כתושב חוץ לכל דברלכן על הכנסות ורווחי הנאמנות המופקים מחוץ לישראל לא קיימת כל . ועניין

אשר נצמחים או , על הכנסות או רווחים. חובת דיווח ובהתאם גם לא מוטל מסמופקים בישראל קיימת חובת דיווח וחובת תשלום מס וזאת בהתאם לנסיבותיו

. חובת הדיווח וחובת תשלום המס תוטל על הנאמן. של כל מקרה ומקרה

כי תושבי חוץ אשר פטורים ממס בישראל על ריבית מפיקדונות ועל רווח , סביר. הון ממכירת ניירות ערך ייהנו מהפטור גם אם יצרו נאמנות יוצר תושב חוץ

בכדי ליצור וודאות בנושא ובשל העובדה כי חקיקת הנאמנויות הינה חקיקה רשות המיסים טרם הביעה את עמדתה בקשר , חדשה אשר טרם יושמה בפועל

מומלץ לפנות לקבלת החלטת מיסוי , לחקיקה וטרם ניתנו פסקי דין בעניין.בטרם תוקם נאמנות מעין זו, מרשות המסים המתירה את מתן הפטור

נאמנויות