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RÉSUMÉ:ETATS FINANCIERS CONSOLIDÉS MME JACQUES 20132014 MANON CUYLITS

Etats financiers consolidés - méthodes de consolidation

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Ce résumé reprend les différents types de consolidation (consolidation globale - proportionnelle - consolidation en cas de consortium - mise en équivalence)

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ð  RÉSUMÉ:  ETATS  FINANCIERS  CONSOLIDÉS  

MME  JACQUES  2013-­‐2014  

MANON  CUYLITS  

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Résumé   Etats  Financiers  Consolidés   Manon  Cuylits    

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Pourcentage  de  contrôle  vs.  Pourcentage  d’intérêts    Pourcentage  de  contrôle   Pourcentage  d’intérêts  

C’est   le   nombre   d’actions   détenues   par   le   groupe   sur   le  nombre  d’actions  total  du  capital  de  la  société  détenue.  

 

Ce  %  détermine  le  périmètre  de  consolidation    (=  qui  vais-­‐je  consolider  ?)  

Calcul  financier  qui  va  déterminer  le  %  dans  les  capitaux  propres  de  la  société  détenue  

• >50%  :  filiale    è  Intégration  globale  (100%)  • 20%  -­‐  50%  :  sociétés  associées  au  groupe  en  

consolidation  (25%  et  50%  en  droit  comptable  belge)  è  Mise  en  équivalence  • <20%  :  autres  entreprises  détenues  par  le  groupe  en  

consolidation  (<25%  en  droit  comptable  belge)  è  Pas  de  consolidation  

 

Méthodes  de  consolidation  

Consolidation  globale  –  Intégration  globale    Cette  méthode  est  utilisée  pour  les  sociétés  du  groupe  (dont  le  pourcentage  de  contrôle  de  droit  ou  de  fait  >  50%).  Si  le  pourcentage  d’intérêt  n’est  pas  de  100%,  on  intègre  de  manière  globale  mais  on  voit  apparaître  des  intérêts  de  tiers.  Le  %  qu’on  ne  détient  pas  ira   se   mettre   en   capitaux   propres   et   en   résultats   dans   une   rubrique   de   dette   des  comptes  consolidés  :  «  intérêts  de  tiers  ».    

 

 

 

 

 

 

 

 

           

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Cas  d’une  consolidation  globale  avec  100%  de  Pourcentage  d’intérêts  

1. Détermination  de  l’écart  de  consolidation  :    Comparaison   de   la   valeur   des   Fonds   Propres,   avant   résultat,   de   la   société   détenue   à  100%,  avec  la  valeur  comptable  de  la  participation  que  la  société  mère  détient.      Si  la  société  mère  a  reçu  des  dividendes  de  sa  filiale  entre  le  moment  de  l’acquisition  de  la   participation   et   celui   de   la   consolidation,   on   diminue   la   valeur   comptable   de   la  participation  du  montant  des  dividendes  è  valeur  de  la  participation  –  dividendes.    NB  :   on   prend   les   FP   au   01/01   ou   au   moment   de   l’acquisition   des   titres   mais   jamais   avec   le  résultat  inclus    Ecart  de  consolidation  =    Quote  part  dans  les  FP  de  la  filiale  –  Valeur  comptable  de  la  participation  dans  le  bilan  de  M    

Valeur  de  la  participation  <  Valeur  des  FP   Valeur  de  la  participation  >  Valeur  des  FP  Ecart  de  consolidation  positif   Ecart  de  consolidation  négatif  =  goodwill  Plus-­‐value  par  rapport  à  la  valeur  de  mes  titres.  Cela  veut  dire  qu’on  a  investi  dans  une  société  qui  a  fait  des  bénéfices    

Cela  veut  dire  qu’on  a  payé  un  surprix  par  rapport  à  la  valeur  de  la  fille  

au   Passif   dans   le   bilan   consolidé,   l’écart   de   consolidation  augmente  les  FP  consolidés.  

à  l’Actif  dans  le  bilan  consolidé.  

♥ Calcul  des  Fonds  Propres  de  la  filiale  (au  prorata  du  %  d’intérêts)  • Capital  • Réserves  • Résultat  reporté  On  ne  prend  pas  en  compte  le  résultat  de  l’exercice  actuel.  

Les  FP  peuvent  être  influencés  si  le  reste  du  bilan  n’est  pas  bien  évalué  Attention,   si   c’est   le   cas,   il   faudra   également   faire   un   retraitement   au   niveau   des  amortissements  dans  le  cas  des  actifs  amortissables    Augmente  les  Fonds  Propres   Diminue  les  Fonds  Propres  

Une  dette  fournisseur  n’est  pas  due   Constructions  surévaluées  Une  provision  pour  gros  entretien  est  surévaluée   Provisions  sous-­‐évaluées  Les  constructions  sont  sous  évaluées   Les  créances  commerciales  présentent  des  créances  douteuses  Des  produits  acquis  ne  sont  pas  comptabilisés   On  n’a  pas  acté  des  réductions  de  valeur  sur  stocks     Des  intérêts  bancaires  à  payer  (charge  financière)  ne  sont  pas  

comptabilisés  è  Des  comptes  de  passif  surévalués  et    è  Des  comptes  d’actifs  sous-­‐évalués    Augmentent  la  valeur  des  Fonds  Propres  

è  Des  comptes  de  passif  sous-­‐évalués  et    è  Des  comptes  d’actifs  surévalués    Diminuent  la  valeur  des  Fonds  Propres  

                 

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2. Elimination  de  la  participation  qui  se  trouve  chez  M  et  des  FP  de  F  :    Cela  se  fait  avant  le  résultat  de  l’exercice.     Débit   Crédit  Capital  F   Totalité    

Réserves  F   Totalité    

Ecart  de  consolidation  M  (si  négatif)   FP  –  VNC  part    

(Produits  financiers)   Montant  des  div    

Participations  M     Valeur  chez  M  

(Constructions  de  F  surévaluées  è  correction)     Montant  de  la  correction  

(Provisions  de  F  sous-­‐évaluées  è  correction)     Montant  de  la  correction  

Ecart  de  consolidation  M  (si  positif)     FP  –  VNC  part  

Ecart  de  conversion  sur  FP     FP  de  F  en  devises  *(cours  de  clôture  –  cours  d’ouverture)  

 

Retraitement  de  l’amortissement  des  constructions  surévaluées      è   Les   amortissements   ont   été   passés   sur   le   montant   surévalués,   donc   les  amortissements  étaient  surévalués  aussi.     Débit   Crédit  Amortissements  sur  constructions  (F)   Montant  excédant    

Reprise  d’amortissements  (F)     Montant  excédant  

 

Amortissement  de  l’écart  de  consolidation  négatif  :       Débit   Crédit  Dotation  aux  amortissements  sur  écart  de  consolidation  négatif  

Ecart  de  conso  /  nombre  d’années  d’amortissement  

 

Amortissements  actés  sur  écart  de  consolidation  négatif  

  Ecart  de  conso  /  nombre  d’années  d’amortissement  

Années  ultérieures  :  reprise  à  nouveau  de  l’amortissement  sur  écart  de  consolidation    Reprise  de  l’amort  sur  EC   Débit   Crédit  Réserves  consolidées      

Amortissements  actés  sur  écart  de  consolidation  négatif  

   

è  Elimination  des  éléments  réciproques  (point  4  à  …)  ç  -­‐ Reprise  des  comptes  de  la  société  mère  (Soc  M)    

o Charges  è  débit  o Produits  è  crédit  

-­‐ Reprise  des  comptes  de  la  filiale  (Soc  F)  o Charges  è  débit  o Produits  è  crédit  

-­‐ Résumé  des  opérations  ayant  déjà  influencé  le  résultat  (Eliminations)  o Amortissements  des  plus  values  actées  sur  actifs  immobilisés  o Amortissement  de  l’écart  de  consolidation  (si  goodwill)  o Etc.  

-­‐ Balance  des  comptes  de  résultats  après  ces  2  écritures        

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Liste   Soc  M   Soc  F   M  +  F   Eliminations   Solde  Produits   A   B   A+B   C   A+B-­‐C  Charges   D   E   D+E   F   D+E-­‐F  

 

3. Elimination  des  comptes  réciproques  :    Les  comptes  réciproques  entre  2  sociétés  sont  soldés  l’un  par  l’autre.  Notons  que  si  les  comptes  d’actif  et  passif  sont  mouvementés,  il  y  aura  probablement  aussi  des  mouvements  de  comptes  de  charge  et  produit.  

♥ ACTIF/PASSIF  Exemple  :  M  a  vendu  des  marchandises  a  F  pour  XXX  €       Débit   Crédit  Dettes  F   XXX    Créances  M     XXX  

♥ CHARGES/PRODUITS  Ces  écritures  réduiront  le  niveau  de  charges/produits  consolidés  mais  n’auront  pas  d’influence  sur  le  résultat    Ventes  &  achats  réciproques  correspondant  à  ces  dettes/créances  commerciales       Débit   Crédit  Chiffre  d’affaires  (produits  -­‐)  (M)   AAA    Achats  de  marchandises  (charges  -­‐)  (F)     AAA    On  peut  avoir  des  éliminations  de  ce  type  pour  :  • Autre  charges  ou  produits  d’exploitation  (ex  :  facturation  des  loyers)  • Charges  &  Produits  financiers  (ex  :  créances  +  intérêts  sur  créances)  • Charges  ou  produits  exceptionnels  (ex  :  facturation  à  la  filiale  d’honoraires  d’avocat  liés  à  un  

litige)    

4. Elimination  des  profits  et  charges  intragroupe  inclus  dans  l’actif:    Les   ventes   de  produits   ou  d’un   actif   au   sein  du   groupe  ne  peuvent   pas   se   faire   à   prix  coutant   ou   à   perte  :   les   entreprises   doivent   faire   une   marge   sur   leurs   ventes.   Cela  donnera  naissance  à  un  profit   interne  non  réalisé,   inclus  dans  un  compte  d’actif  ou  de  passif   è   il   faudra   l’éliminer.   Idem   pour   les   pertes   ou   moins-­‐values   nées   d’une  transaction   interne   selon   l’AR   (><   élimination   des   pertes   =   contraire   au   principe   de  prudence  selon  les  normes  internationales  de  consolidation)  Elimination  du  produit/de  la  charge  interne  à  100%    

5. Elimination  des  profits  internes  compris  dans  les  stocks  :    Une  société  A  du  groupe  achète  des  produits  finis/  marchandises/  matières  premières  à  une  société  B  du  groupe.  Le  prix  de  vente  doit  dépasser  le  prix  de  revient  (principe  de  pleine  concurrence)  è   apparition  d’un  profit   interne  sur  vente  qui  devra  être  éliminé  en   consolidation.   Ce   profit   interne   apparaît   dans   les   stocks   au   bilan   de   la   société   A  (=acheteuse).    Comptabilité  :  variation  de  stock  :  stock  final  –  stock  initial    

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♥ Année  n-­‐1  (année  passée)     Débit   Crédit  Chiffre  d’affaires   Marge  bénéficiaire  stock    

Stock     Marge  bénéficiaire  stock  

 Le  stock  initial  a  été  enlevé  du  profit  interne  lors  de  l’exercice  précédent  è  reprendre  le  montant  après  abattement  :  

♥ Année  n  (cette  année)     Débit   Crédit  Réserves  consolidées   Montant  après  abattement    

Stock     Montant  après  abattement  

 Si  en  n-­‐1  le  résultat  de  B  avait  diminué  de  XXX  €,  il  faut  reprendre  une  partie  de  cette  élimination:  on  enregistre  en  n  :     Débit   Crédit  Réserves  consolidées   XXX    

Stock     Marge  bénéficiaire  de  B  dans  le  stock  de  A  (x%  sur  le  total  

du  stock)  Chiffre  d’affaires  (B)     Marge  sur  la  variation  du  

stock  :  calculée  sur  (stock  final  –  stock  initial)  

 On  enlève  le  montant  de  la  marge  bénéficiaire  dans  le  résultat  final  des  stocks  (*)   Débit   Crédit  Chiffre  d’affaires   Marge  bénéficiaire  stock    

Stock     Marge  bénéficiaire  stock  

 Si  A  avait  constitué  une  réduction  de  valeur  sur  la  partie  des  stocks  achetée  à  M  :  il  faut  annuler  la  réduction  de  valeur  à  raison  du  %  de  marge  :           Débit   Crédit  Réduction  de  valeur  actée  sur  stocks  (A)   Montant  de  la  réduction  de  

valeur  *  %  de  marge  bénéficiaire  sur  stock  

 

Stock     Montant  de  la  réduction  de  valeur  *  %  de  marge  bénéficiaire  sur  stock  

Années   ultérieures  :   reprise   à   nouveau   de   l’élimination   des   profits   internes   sur   cession  intragroupe  de  stocks    (*)   Débit   Crédit  Réserves  consolidées   Marge  bénéficiaire  sur  stock  

de  l’année  précédente    

Stock     Marge  bénéficiaire  sur  stock  de  l’année  précédente  

               

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6. Elimination  des  plus-­‐values  de  cession  internes  des  immobilisations  :    Les   cessions   intragroupe   d’immobilisés   doivent   rester   sans   incidence   au   niveau   du  résultat  et  du  bilan  consolidés  du  groupe  :  

• Les   immobilisés   doivent   continuer   à   apparaître   pour   leur   valeur   d’acquisition  aux  tiers    

• Les  amortissements  doivent  continuer  à  être  calculés  sur  cette  base  • Les  plus-­‐values  de  réévaluation  éventuelles  doivent  continuer  à  être  calculée  sur  

cette  base  è   La   plus-­‐value   interne   de   réalisation   entraine   la   reprise   des   amortissements  excédentaires  enregistrés  par  la  société  acheteuse.    

♥ Cas  de  la  vente  d’un  actif  immobilisé  dont  la  VNC  =  0  (totalement  amorti)  entre  2  sociétés  du  groupe  (A  &  B)  :  B  a  fait  une  plus  value  de  50.000  €  sur  la  vente  

    Elimination  d’un  profit  intra-­‐groupe   Débit   Crédit  Produit   Plus-­‐value  sur  réalisation  d’actifs  immobilisés  (B)   50.000    

Actif   Actif  immobilisé  (A)     50.000  

 L’actif   est   amorti   en   10   ans   chez   A   (compta)  :   élimination   de   cet   amortissement   en  consolidation.  On  passe  cette  écriture  tous  les  ans  pendant  10  ans       Elimination  de  l’amortissement   Débit   Crédit  Actif  -­‐   Amortissement  acté  sur  actif  immobilisé  (A)   5.000    

Résultat   Reprise  d’amortissement  sur  actif  immobilisé  (A)     5.000  Cette  écriture  sera  à  reprendre  chaque  année  (la  même)  pendant  toute  la  durée  de  l’amortissement  

Mouvement  de  la  réserve  consolidée       Débit   Crédit     Réserve  consolidée  (B)   50.000    

  Réserve  consolidée  (A)     50.000  

      Débit   Crédit  Actif  -­‐     Amortissement  acté  sur  actif  immobilisé  (A)   Somme  des  

amortissements  actés  depuis  le  début  

 

Passif     Réserve  consolidée       Somme  des  amortissements  actés  

depuis  le  début    

♥ Cas   de   la   vente   d’un   actif   immobilisé   avec   une   VNC   résiduelle   (pas   totalement  amorti)  entre  2  sociétés  du  groupe  (A  &  B)  :  B  fait  une  plus  value    

La  réserve  consolidée  n’intervient  pas  la  première  année    (1)   Elimination  d’un  profit  intra-­‐groupe  (plus-­‐

value  de  cession  sur  immobilisés  intragroupe)  Débit   Crédit  

Actif   Actif  immobilisé  (A)   (Valeur  d’acquisition  par  B)–  (Prix  de  revente  de  B  à  A)  

è  On  remet  la  valeur  de  l’actif  à  sa  valeur  initiale  

 

Résultat   Plus-­‐value  sur  réalisation  d’actifs  immobilisés  (B)  

Montant  de  la  PV    

Actif  -­‐   Amortissements  actés  sur  actifs  immobilisés       Montant  des  AA  

     

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A  recommence  à  amortir  le  bien  dans  sa  compta  :  • Soit  montant  de  l’amortissement  chez  A  =  montant  de  l’amortissement  chez  B  

Alors  on  ne  doit  rien  faire  • Soit  montant  de  l’amortissement  chez  A  ≠  montant  de  l’amortissement  chez  B  

Alors  il  faudra  faire  une  correction  en  consolidation    è   Si   A   amortit   moins   que   ce   que   B   amortissait  :   on   passera   un   complément  d’amortissement  

(2)   Complément  d’amortissement   Débit   Crédit  Charges   Dotation  aux  amortissements  (A)   Différence  entre  

amortissement  A&B    

Actif  -­‐   Amortissements  actés  (A)     Différence  entre  amortissement  A&B  

 Rappel  :  principe  de  la  consolidation  =    

• Ramener  la  valeur  de  l’actif  à  sa  valeur  d’acquisition  • Ramener  les  amortissements  cumulés  à  leur  valeur  d’avant  cession  

 è  Si  A  amortit  plus  que  ce  que  B  n’amortissait  :  on  fera  une  reprise  d’amortissement  

(3)   Complément  d’amortissement   Débit   Crédit  Actif  -­‐   Amortissements  actés  (A)   Différence  entre  

amortissement  A&B    

  Reprise  d’amortissements     Différence  entre  amortissement  A&B  

Années   ultérieures  :   Reprise   à   nouveau   des   écritures   d’élimination   de   la   plus-­‐value   de  cession  sur  immobilisés  intragroupe  

(1)   Reprise  de  l’élimination  d’un  profit  intra-­‐groupe   Débit   Crédit  Passif   Réserves  consolidées   Montant  de  la  PV    

Actif   Immobilisé   (Valeur  d’acquisition  par  B)–  (Prix  de  revente  

de  B  à  A)  è  On  remet  la  valeur  de  l’actif  à  sa  valeur  initiale  

 

Actif  -­‐   Amortissements  actés  sur  actifs  immobilisés       Montant  des  AA  

è  Cette  écriture  sera  passée  chaque  année  tant  qu’on  aura  l’immeuble  (1)   Reprise  du  complément  d’amortissement   Débit   Crédit  Passif   Réserves  consolidées   Différence  entre  

amortissement  A&B    

Actif  -­‐   Amortissements  actés  (A)     Complément  d’amort.  

Années  ultérieures  :  Reprise  à  nouveau  des  amortissements  complémentaires  (2)   Complément  d’amortissement   Débit   Crédit  Charges   Dotation  aux  amortissements  (A)   Différence  entre  

amortissement  A&B    

Actif  -­‐   Amortissements  actés  (A)     Complément  d’amort.  

Années  ultérieures  :  reprise  à  nouveau  des  reprises  d’amortissement  (3)   Reprise  d’amortissement   Débit   Crédit  Actif  -­‐   Amortissements  actés  (A)   Différence  entre  

amortissement  A&B    

  Reprise  d’amortissements     Excédent  d’amort.  

 

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Mouvements  de  la  réserve  consolidée  Si  il  restait  10  ans  à  amortir  chez  B  (vendeur),  on  amortira  en  consolidation  pendant  10  ans,   même   si   A   (l’acheteur)   amortit   le   bien   sur   5   ans  è   on   se   fixe   sur   le   plan   de  consolidation  de  B  

♥ Elimination  de  plus-­‐value  avec  cession  ultérieure  du  bien  à  un  tiers  Une  société  consolidante  (C)  :  

• Contrôle  A  avec  un  %  d’intérêt  de  80%  • Contrôle  B  avec  un  %  d’intérêt  de  70%  

 A  vend  un  terrain  à  B  pour  1.700  €  (VNC=  1.300  €)    

Situation  avant  la  cession   Situation  après  la  cession     A   B   Cumul     A   B   Cumul  Terrain  (bilan)   1.300   -­‐   1.300   Terrain  (bilan)   -­‐   1.700   1.700  Profit  net  (Résultat)   -­‐   -­‐   -­‐   Profit  net  (Résultat)   400     -­‐   400  

 Le  profit   net  de  400   chez  A  doit   être   éliminé  au  niveau  des   comptes   consolidés.  Cette  élimination  se  fait  au  prorata  du  pourcentage  d’intérêt  de  C  au  sein  de  A.  

• Société  consolidante  C  :   400  *  80%     =  320  €  • Intérêts  minoritaires  :     400  *  20%   =  80  €  

 Après  affectation  du  résultat  consolidé  de  l’exercice  N  :  au  niveau  du  bilan  consolidé,  les  années  suivantes  on  devra  diminuer  :  

• Les  capitaux  propres  part  du  groupe  de  320  €  • Les  intérêts  minoritaires  de  80  €  

 La  société  B  vend  le  terrain  à  un  tiers  pour  1.900  €  en  N+7  :    

Situation  consolidée  avant  la  cession   Situation  après  la  cession   Résultat     A   B   Conso     A   B   Conso     A   B   Conso  Réserves  consolidées  

-­‐320   -­‐   -­‐320   Capital  &  Réserves  du  groupe  

-­‐320   -­‐   -­‐320   Profit  net  part  du  groupe  

+320   +140   +460  

Intérêts  minoritaires  

-­‐80   -­‐   -­‐80   Capital  &  Réserves  minoritaires  

-­‐80   -­‐   -­‐80   Profit  net  par  des  

minoritaires  

+80   +60   +140  

  -­‐400     -­‐400     -­‐400     -­‐400     +400   +200   +600    Le  plus-­‐value  consolidée  dégagée  par  la  cession  au  tiers  =  600  €  (1.900  –  1.300  €)    Ventilation  :  

Plus  value  réalisée  au  niveau  de:   Groupe   Minoritaire   Total  La  société  A   320   80   400  La  société  B   140   60   200  Total   460   140   600    Comptes  sociaux  :  Plus-­‐value  constatée  en  2  temps  

• En  N  :       400  €  • En  N+7  :   200  €  

 Comptes  consolidés  :  la  plus-­‐value  est  constatée  en  une  seule  fois,  lors  de  la  cession  à  un  tiers  en  N+7  è  Entre  N  et  N+6  :    

• Les  capitaux  propres  sont  inférieurs  de  400  €  par  rapport  aux  K  propres  sociaux  • On  diminue  les  intérêts  minoritaires  de  80  €  (contestable  juridiquement  cf.  syllabus  page  119)  

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7. Elimination  des  dividendes  reçus  des  filiales  :  Il   faut   éliminer   les   dividendes   bruts   (net   +   précompte   mobilier)   qui   remontent   des  filiales  vers  la  mère  (produits  financiers)  car  ils  apparaissent  déjà  dans  le  bénéfice  avant  affectation  des  filiales.    Ici   la   mère   reçoit   les   dividendes   de   la   fille   relatifs   à   l’année   précédente   (n-­‐1)   è  opération  décalée  dans  le  temps.  Les  dividendes  étaient  en  dettes  chez  la  fille.  

  Elimination  des  dividendes  reçus   Débit   Crédit  Produit   Produits  des  immobilisations  financières  (soc  M)   Montant  des  div  au  

prorata  du  %  d’intérêt  détenu  

 

Passif   Réserves  consolidées  (Soc  F)     Montant  des  div  au  prorata  du  %  d’intérêt  

détenu  Pas  d’écritures  à  reprendre  les  années  suivantes      M  détient  80%  de  F  qui  distribue  1.000  de  dividendes  :    

Bilan  consolidé     M   F   Cumul  Réserves  avant  distribution   15.000   3.500   18.500  Dividendes  M   -­‐   -­‐800  

80%*1000  -­‐800  

Dividendes  tiers   -­‐   -­‐200  20%*1000  

-­‐200  

Réserves  après  distribution   15.000   2.500   17.500  Résultat     800  

Constitué  uniquement  des  dividende  reçus  de  F  

-­‐   800  

 Compte  de  résultat  consolidés  

  M   F   Cumul  Produits  financiers   800   -­‐   800    La  distribution  de  dividendes  de  F  :  

• Diminue  les  réserves  chez  F  • Dégage  un  produit  financier  chez  M  è  doit  être  éliminé  car  interne    

 Bilan  consolidé  

  Cumul  avant  élimination  

Elimination   Cumul  après  élimination  

Réserves  avant  distribution   18.500   -­‐   18.500  Dividendes  M   -­‐800   800   -­‐  Dividendes  tiers   -­‐200   -­‐   -­‐200  Réserves  après  distribution   17.500   800   18.300  Résultat     800   -­‐800   -­‐    

Compte  de  résultat  consolidés     M   F   Cumul  Produits  financiers   800   -­‐800   -­‐    

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Résumé   Etats  Financiers  Consolidés   Manon  Cuylits    

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♥ Cas  particulier  

Dividendes  reçus  provenant  de  bénéfices  réalisés  par  une  filiale  antérieurement  à  son  entrée  dans  le  groupe  Les  dividendes  distribués  par  une  société  qui  n’était  pas  consolidée  ≠  profit   interne  è  ils   doivent   être   considérés   comme   une   diminution   du   cout   d’acquisition   de   la  participation.  On  calcule  l’écart  de  consolidation  sur  base  de  la  réduction  de  ce  cout.    

  Réduction  du  cout  de  la  participation   Débit   Crédit  Produit   Produits  financiers  (M)   Montant  des  div    

Actif  -­‐     Participation  (M)     Montant  des  div  

Les  acomptes  sur  dividendes  Acomptes  sur  dividendes  =  produits  financiers  pour  la  société  qui  les  reçoit.    

  Réduction  du  cout  de  la  participation   Débit   Crédit  Produit   Produits  financiers  (M)   Montant  de  l’acompte    

Actif  -­‐     Actionnaires/Acomptes  sur  dividendes  (F)     Montant  de  l’acompte  

Les  dividendes  perçus  en  devises  étrangères    • Société  réceptrice  :  Réception  des  dividendes  è  encaissés  au  cours  du  jour.  • Société  distributrice  :    

o Dividendes  convertis  au  cours  moyen  de  l’exercice,    o Transformé  au  cours  de  clôture  pour  le  transfert  des  résultats  au  bilan  

 è  L’élimination  des  produits  financiers  se  fait  sur  base  du  cours  de  l’encaissement.  è  Les  réserves  consolidées  seront  créditées  au  cours  de  clôture  de  l’exercice  précédent  è  Différence  entre  les  deux  =  perte/bénéfice  de  change  réalisé    

8. Autres  :    

• Plus-­‐values  de  réévaluation  sur  participations  consolidées  Une  plus-­‐value  de  réévaluation  actée  sur  une  participation  pendant   l’exercice  doit  être  annulée  :  elle  fait  double  emploi  avec  les  réserves  de  la  filiale    

• Réductions  de  valeur  consolidées  et  reprises  sur  participations  consolidées  Une   réduction   de   valeur   actée   sur   une   participation   pendant   l’exercice   doit   être  annulée  :  elle  fait  double  emploi  avec  les  pertes  de  la  filiale.    Cette  élimination  doit  être  maintenue  jusqu’à  une  reprise  de  réduction  de  valeur  ou  une  cession  des  titres.    

  Maintien  de  l’écriture  d’élimination     Débit   Crédit  Charges   Réduction  de  valeur  sur  participations   Montant  réduction  de  valeur    

Passif   Réserves  consolidées     Montant  réduction  de  valeur  

 Si  une  reprise  de  réduction  de  valeur  apparaît,  elle  sera  à  son  tour  éliminée.    

• Réductions  de  valeur  sur  créances  envers  des  filiales  consolidées  Si  une  créance  sur  une  société  a  été  enregistrée,  elle  sera  éliminée  :  le  groupe  =  une  seule  entité  économique,  on  n’a  dés  lors  pas  de  raison  d’acter  une  réduction  de  valeur  sur  soi  même    

• Provisions  pour  pertes  encourues  par  une  filiale  consolidée  Même  raisonnement  que  pour  les  réductions  de  valeur  consolidées  &  reprises  sur  participations  consolidées  

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Résumé   Etats  Financiers  Consolidés   Manon  Cuylits    

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Le  maintien  d’une  écriture  d’élimination  se  fait  toujours  par  le  biais  des  réserves  consolidées.    

9. Bilan  consolidé  :    

BILAN  CONSOLIDE  ACTIF   PASSIF  

  Fonds  Propres  

Ecart  de  consolidation  négatif  

(Valeur  de  la  Participation  –  FP  de  F)  –  amortissements  actés  

Capital   Capital  de  la  Mère  

Immobilisés   Mère  +  Fille   Réserves   Réserves  de  la  Mère  

Stocks   Mère  +  Fille   Ecart  de  conversion  § Sur  les  Fonds  Propres  de  la  

Filiale    § Sur  le  résultat  de  la  filiale  =  

(résultat  F  *  (cours  de  clôture  –  cours  moyen  de  l’exo))  

Pcq  pas  convertis  au  cours  de  clôture    

Calculé  selon  la  méthode  monétaire/non  monétaire  ou  la  

méthode  du  cours  historique  et  du  cours  de  cloture  

Créances   Mère  +  Fille  –  Créances  réciproques    

Ecart  de  consolidation  positif   Fonds  Propres  de  la  fille  –  Valeur  de  la  Participation  

Valeurs  disponibles   Mère  +  Fille   Réserves  consolidées   Cf.  notes  

    Résultats  consolidés   Mère  +  Fille  -­‐  amortissements  actés  si  écart  de  conso  négatifs  

    Dettes       Intérêts  de  tiers   Il  n’y  en  a  pas  dans  le  cas  d’une  

intégration  à  100%  

    Provisions   Mère  +  Fille  

    Dettes   Mère  +  Fille  –  Dettes  réciproques  

TOTAL   Total  Actif   TOTAL   Total  Passif                                        

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Résumé   Etats  Financiers  Consolidés   Manon  Cuylits    

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♥ Cas  ou  la  filiale  est  située  dans  un  pays  utilisant  une  autre  devise  2  théories  pour  la  conversion  des  devises  étrangères  en  euros  

Théorie  monétaire  (M)  /non  monétaire  (NM)  Le   bilan   consiste   en   des   masses   de   capitaux   qui   sont   soit   monétaires,   soit   non  monétaires.   Les   actifs   circulants   et   les   dettes   à  moins   d’un   an   sont   les   seuls   capitaux  considérés  comme  étant  monétaires  car  rapidement  convertibles  en  liquidités.    Au  31/12  on  dégage  des  écarts  de  conversion  en  convertissant   les  masses  de  capitaux  au  cours  requis.    

Bilan  consolidé  Immobilisés  NM  –  cours  de  contraction  è  Chaque  actif  non  monétaire  est  converti  au  cours  d’acquisition   de   l’actif  :   le   cours   du   jour   de   son  acquisition  è   Les   amortissements   des   actifs   immobilisés  amortissables   sont   convertis   selon   le   même   cours  que  l’actif  qu’ils  concernent  

Fonds  Propres  NM  –  cours  du  01/01/n  è   Les   Fonds   Propres   sont   toujours   convertis   au  cours   du   1er   janvier   (01/01)   de   la   première  consolidation.  =  cours  historique  è  Lorsqu’on  calcule  l’écart  de  consolidation  lors  de  la   première   consolidation,   on   se   base   aussi   sur   le  cours  de  clôture  au  1er  janvier  de  cette  année  là  Provisions  Dettes  >1an  NM  –  cours  de  contraction  èChaque   passif   non   monétaire   est   converti   au  cours  d’apparition  du  passif  :  le  cours  du  jour  de  son  apparition  

Actifs  circulants  M  –  cours  du  31/12  è  Les  actifs  monétaires  sont  convertibles  au  cours  de  clôture  du  bilan  (31/12)  

Dettes  <1an  M  –  cours  du  31/12  è  Les  passifs  monétaires  sont  convertibles  au  cours  de  clôture  du  bilan  (31/12)  

 

Théorie  du  cours  historique  et  du  cours  de  clôture  (la  plus  utilisée)    Dans  cette  méthode,  on  n’a  que  2  cours  (+1)  :  § Le  cours  historique  au  01/01  de  l’exercice  :  sert  à  convertir  les  Fonds  Propres  § Le  cours  de  clôture  au  31/12  de  l’exercice  :  sert  à  convertir  tout  le  bilan  § Le  cours  moyen  de  l’exercice  :  sert  à  convertir  le  résultat    Tout   le  bilan  sera  calculé  au  cours  du  31/12  (cours  de  clôture)  SAUF  les  FP  qui  seront  convertis  au  cours  du  début  d’exercice  comptable  :  au  cours  du  01/01  (cours  historique)    

Bilan  consolidé  Immobilisés  Conversion  au  cours  du  31/12    

Fonds  Propres  Conversion  au  cours  du  01/01  Provisions  Dettes  >1an  Conversion  au  cours  du  31/12  

Actifs  circulants  Conversion  au  cours  du  31/12  

Dettes  <1an  Conversion  au  cours  du  31/12  

             

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Résumé   Etats  Financiers  Consolidés   Manon  Cuylits    

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Cas  d’une  consolidation  avec  80%  de  Pourcentage  d’intérêts    

1. Détermination  de  l’écart  de  consolidation  :    Comparaison   de   la   valeur   des   Fonds   Propres,   avant   résultat,   de   la   société   détenue,  multipliée   par   le   %   d’intérêt,   avec   la   valeur   comptable   de   la   participation   que   la  société  mère  détient.    

2. Elimination  de  la  participation  qui  se  trouve  chez  M  et  des  FP  de  F  :  Cela  se  fait  avant  le  résultat  de  l’exercice.    

  Débit   Crédit  Capital  F   Totalité    Réserves  F   Totalité    Ecart  de  consolidation  M  (si  négatif)   Ecart  de  consolidation  calculé  sur  base  de  

80%  des  FP  calculé  en  tenant  compte  des  corrections  

 

(Produits  financiers)   Montant  des  div  (prorata)    Participations  M     Valeur  comptable  dans  M  (Constructions  de  F  surévaluées  è  correction)  

  Montant  de  la  correction  

(Provisions  de  F  sous-­‐évaluées  è  correction)     Montant  de  la  correction  

Ecart  de  consolidation  M  (si  positif)     Ecart  de  consolidation  calculé  sur  base  de  80%  des  FP  calculé  en  tenant  compte  des  

corrections  Intérêts  de  tiers     20%  des  FP  de  F  en  tenant  compte  des  

corrections  

 

3. Amortissement  de  l’écart  de  consolidation  négatif  :       Débit   Crédit  Dotation  aux  amortissements  sur  écart  de  consolidation  négatif  

Ecart  de  conso  /  nombre  d’années  d’amortissement  

 

Amortissements  actés  sur  écart  de  consolidation  négatif  

  Ecart  de  conso  /  nombre  d’années  d’amortissement  

 

4. Elimination  des  comptes  réciproques  :  Pareil  que  dans  le  cas  d’une  consolidation  à  100%,  mais  à  raison  du  %  d’intérêt  détenu    

5. Elimination  des  profits  et  charges  intragroupe  inclus  dans  l’actif:  Pareil  que  dans  le  cas  de  la  consolidation  à  100%,  mais  au  prorata  du  %  d’intérêts  détenu    Exemple  :  B  vend  une  machine  à  A  et  fait  une  plus-­‐value  de  100  dessus.    

-­‐ Résultat  final  de  A  :  200  -­‐ Résultat  final  de  B  :  300  (dont  la  plus-­‐value)  

       

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Résumé   Etats  Financiers  Consolidés   Manon  Cuylits    

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♥ SOIT  méthode  1  :  élimination  à  100%  de  la  plus-­‐value  (plus  logique)     Résultat  A   Résultat  B   Résultat  consolidé  Résultats  totaux   200   300   500  Elimination  à  100%  de  la  PV     -­‐100   -­‐100  Résultat  après  élimination   200   200   400  Partage  du  résultat  entre  groupe  et  tiers        Groupe  (80%)   200   160   360  Tiers  (20%)     40   40  

 

♥ SOIT  méthode  2  :  élimination  du  résultat  à  80%     Résultat  A   Résultat  B   Résultat  consolidé  Résultats  totaux   200   300   500  Elimination  à  80%  de  la  PV     -­‐80   -­‐80  Résultat  après  élimination   200   220   420  Partage  du  résultat  entre  groupe  et  tiers        Groupe  (80%)   200   176   376  Tiers  (20%)     44   44  

 

6. Elimination  des  profits  internes  compris  dans  les  stocks  :  Idem  que  dans  le  cas  de  l’intégration  globale  

7. Elimination  des  plus-­‐values  de  cessions  internes  d’immobilisations  :  Idem  que  dans  le  cas  de  l’intégration  globale  

8. Elimination  des  dividendes  reçus  des  filiales  :  Idem  que  dans  le  cas  de  l’intégration  globale  

9. Autres  :  Cf.  intégration  globale    

10. Bilan  consolidé  :    

BILAN  CONSOLIDE  ACTIF   PASSIF  

Ecart  de  consolidation  négatif  

(Valeur  de  la  Participation  –  50%  des  FP  la  Fille)  –  amortissements  

actés  

Capital   Capital  de  la  Mère  

Immobilisés   Mère  +  50%  de  la  Fille   Réserves   Réserves  de  la  Mère  

Stocks   Mère  +  50%  de  la  Fille   Ecart  de  consolidation  positif  

(Fonds  Propres  de  la  fille  x  50%)  –  Valeur  de  la  Participation  

Créances   Mère  +  50%  de  la  Fille  –  Créances  réciproques    

Résultats  consolidés   Calcul  ci-­‐dessous  -­‐  amortissements  actés  si  écart  de  conso  négatif  

Valeurs  disponibles   Mère  +  50%  de  la  Fille   Dettes   Mère  +  50%  de  la  Fille  –  Dettes  réciproques  

TOTAL   Total  Actif   TOTAL   Total  Passif  

     

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Résumé   Etats  Financiers  Consolidés   Manon  Cuylits    

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Détermination  du  résultat  consolidé  :    RESULTAT   MERE   FILLE   GROUPE     Résultat  de  la  mère   Résultat  de  la  fille    Ecriture     Ecriture  influençant  

le  résultat      

Résultat  après  écriture  

Résultat  de  la  mère  +/-­‐  écritures  

Résultat  de  la  fille    

GROUPE   100%  du  résultat  de  la  mère  

80%  du  résultat  de  la  fille  

Addition  des  deux  résultats,  part  du  groupe  

TIERS     20%  du  résultat  de  la  fille  

 

♥ Détermination  de  la  part  des  tiers  dans  le  résultat  consolidé  Les  écritures  de  retraitement  des  comptes  des  filiales  et  les  écritures  d’élimination  des  profits  internes  modifient  les  résultats  des  différentes  sociétés  consolidées.  

è Regarder  quelle  filiale  verra  son  résultat  affecté  pour  chaque  écriture  è C’est   le   résultat   corrigé   de   chaque   filiale   qui   sera   réparti   entre   le   groupe   au  

prorata  du  %  détenu,  et   les   tiers.  è  Les  quotes-­‐parts   seront  ventilées  par  une  écriture  de  fin  de  consolidation  et  portées  sur  2   lignes  distinctes  du  compte  de  résultats    

o Part  des  tiers  dans  le  résultat  o Part  du  groupe  dans  le  résultat  

 Exemple  :  

  M   F  Détenue  à  80%  par  le  groupe  

B  Détenue  à  48%  par  le  groupe  

Total  

Résultat  avant  retraitement  (=  écritures  de  conso)   1.500   402   -­‐400   1.502  Elimination  d’une  plus-­‐value  sur  cession  de  titre     -­‐200     -­‐200  Elimination  de  produits  financiers  (dividendes)   -­‐320       -­‐320  Reprise  d’amortissements          Elimination  d’une  plus-­‐value  sur  stocks          Amortissement  de  l’écart  de  consolidation  sur  B   -­‐300       -­‐300  Elimination  d’une  plus-­‐value          Résultat  après  retraitement  (=  écritures  de  conso)   +880   +202   -­‐400   +682  PART  DU  GROUPE   880   162   -­‐192   850  PART  DES  TIERS   0   40   -­‐208   -­‐168  

 

♥ Cas  particulier  Si  une  filiale  est  en  perte  :  Il  est  courant  de  ne  pas  faire  supporter  aux  tiers  un  montant  supérieur  à  leur  quote-­‐part  dans  les  fonds  propres  de  la  filiale  en  perte  è  C’est  le  groupe  qui  supportera  l’excédent  de  perte  du  coup  en   l’imputant  sur  ses  propres  résultats   jusqu’au  moment  ou   la   filiale  redevient  bénéficiaire.    Dans  l’exemple  ci-­‐dessus,  si  la  quote-­‐part  des  tiers  dans  les  FP  de  B  =  150  :  

  M   F  Détenue  à  80%  par  le  groupe  

B  Détenue  à  48%  par  le  groupe  

Total  

Résultat  après  retraitement   +880   +202   -­‐400   +682  PART  DU  GROUPE   880   162   -­‐250   792  PART  DES  TIERS   0   40   -­‐150   -­‐110  

 

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Résumé   Etats  Financiers  Consolidés   Manon  Cuylits    

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Consolidation  proportionnelle  –  Intégration  proportionnelle    Cette   méthode   est   utilisée   pour   les   sociétés   multi-­‐groupes,   aussi   appelées   filiales  communes,   dans   lesquelles   le   contrôle   est   exercé   par   un   nombre   limité   d’associés,  lorsque  ceux-­‐ci  ont  convenu  que   les  décisions  relatives  à   l’orientation  de   la  gestion  de  ces   sociétés   ne   pourraient   être   prises   que   de   leur   commun   accord.  è   Cette  méthode  d’intégration  est  utilisée  dans  le  cas  de  contrôle  commun/conjoint.  Dans  ce  cas-­‐ci  il  n’y  a  pas  d’intérêts  de  tiers,  on  intègre  que  ce  qui  nous  appartient,  en  proportion.      

Cas  d’une  intégration  proportionnelle  –  chacune  des  sociétés  mère  ayant  50%    

1. Détermination  de  l’écart  de  consolidation  :  Comparaison   de   la   valeur   des   Fonds   Propres   de   la   société   détenue,   avant   résultat,  multiplié   par   50%,   avec   la   valeur   comptable   de   la   participation   que   la   société   mère  détient.    

2. Elimination  de  la  participation  qui  se  trouve  chez  M  et  des  FP  de  F  :  Cela  se  fait  avant  le  résultat  de  l’exercice.       Débit   Crédit  Capital  F   50%  du  total    

Réserves  F   50%  du  total    

Ecart  de  consolidation  M  (si  négatif)   Ecart  de  consolidation  calculé  sur  base  de  50%  des  

FP  

 

Participations  M     Valeur  comptable  dans  M  

Ecart  de  consolidation  M  (si  positif)     Ecart  de  consolidation  calculé  sur  base  de  50%  des  

FP  

3. Amortissement  de  l’écart  de  consolidation  négatif  :       Débit   Crédit  Dotation  aux  amortissements  sur  écart  de  consolidation  négatif  

Ecart  de  conso  /  nombre  d’années  d’amortissement  

 

Amortissements  actés  sur  écart  de  consolidation  négatif  

  Ecart  de  conso  /  nombre  d’années  d’amortissement  

 

4. Elimination  des  comptes  réciproques  :  Pareil  que  dans  le  cas  d’une  consolidation  à  100%,  mais  à  raison  de  50%.    

5. Elimination  des  profits  et  charges  intragroupe  inclus  dans  l’actif:    Même   principe   que   dans   le   cadre   de   l’intégration   globale  MAIS   comme   on   intègre   en  proportion  du  %  détenu,  on  élimine  en  proportion  de  la  base  intégrée.  Si  on  a  intégré  à  raison  de  50%,  on  éliminera  à  raison  de  50%.  

-­‐ Exemple  1  :   la  maison  mère  a  fourni  2.000  de  stock,  soit   la  totalité  du  stock  de   la  filiale,  on  intègre  50%,  donc  1.000  des  stocks,  malgré  tout.  On  éliminera  maximum  le  profit  sur  ces  1.000  dans  les  stocks  de  la  fille  (pas  sur  2.000).  

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Résumé   Etats  Financiers  Consolidés   Manon  Cuylits    

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-­‐ Exemple  2  :   la  filiale  commune  a  vendu  des  produits  finis  à  la  société  mère.  On  va  les  éliminer  le  profit  dans  le  stock  de  la  mère,  à  raison  de  la  part  de  la  mère  dans  le  résultat  de  la  filiale.  

 Ecritures  :  idem  que  dans  le  cas  de  l’intégration  globale.      

6. Bilan  consolidé  :    

BILAN  CONSOLIDE  ACTIF   PASSIF  

Ecart  de  consolidation  négatif   (Valeur  de  la  Participation  –  FP  de  F)  –  amortissements  actés  

Capital   Capital  de  la  Mère  

Immobilisés   Mère  +  Fille   Réserves   Réserves  de  la  Mère  

Stocks   Mère  +  Fille   Ecart  de  consolidation  positif  

(Fonds  Propres  de  la  fille  x  %  d’intérêt)  –  Valeur  de  la  

Participation  Créances   Mère  +  Fille  –  Créances  

réciproques    Résultats  consolidés   Calcul  ci-­‐dessous  –  amortissements  

actés  si  écart  de  conso  négatif  Valeurs  disponibles   Mère  +  Fille   Intérêts  de  tiers   Part  dans  les  FP  +  Part  dans  le  

résultat         Dettes   Mère  +  Fille  –  Dettes  réciproques  

TOTAL   Total  Actif   TOTAL   Total  Passif        

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Résumé   Etats  Financiers  Consolidés   Manon  Cuylits    

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Consolidation  en  cas  de  consortium    Le  consortium  c’est  un  autre  type  de  groupe  qui  a  la  particularité  d’exister  sans  liens  de  participation,  sans  société  mère.  On  voit  qu’un  consortium  existe  quand  on  remarque  les  mêmes  personnes  au  Conseil  d’Administration  de  plusieurs  entreprises.    Ces  sociétés  doivent  se  consolider  dans  une  société  et  publier  leurs  comptes  consolidés.    On  fait  un  simple  cumul  au  niveau  de  bilan  et  du  compte  de  résultats  en  fonction  du  %  détenu.  Les   sociétés   sont   indépendantes   au   niveau   actionnariat,   on   cumule   juste   les   actifs,  passifs,  charges  et  produits  et  on  élimine  les  transactions  entre  les  groupes.      

Actif  sous-­‐évalué    On  augmente  la  valeur  de  l’actif  sous-­‐évalué,  à  l’actif  dans  le  bilan.    • Cela  augmente  nos  Fonds  Propres  et    • Diminue  donc  l’écart  de  consolidation    • Tout  en  augmentant  les  intérêts  de  tiers.      Il  ne  faut  pas  oublier  d’amortir  la  partie  réévaluée  de  l’immeuble  dans  ce  cas.    

Provisions  sous-­‐évaluées    Provisions  =  dettes  è  diminue  les  FP.  L’entreprise  ne  peut  pas  valoir  une  valeur  négative.  Si  la  provision  sous-­‐évaluée  rend  cette  valeur  négative,  on  remet  les  FP  à  zéro.    

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Mise  en  équivalence    Les   sociétés  mises   en  équivalence  ne   sont  pas   considérées   comme   faisant  partie  de   la  consolidation.   Cette   technique   est   utilisée   pour   les   sociétés   dans   lesquelles   la   mère  détient  un  pourcentage  de   contrôle   compris  entre  20%  et  50%.  On  considère  dés   lors  que   la   mère   n’a   plus   un   pouvoir   de   contrôle   mais   bien   une   influence   notable   dans  l’entreprise  associée  au  groupe.    C’est  la  substitution  de  la  valeur  comptable  de  la  participation  figurant  dans  le  bilan  de  la   société   mère   par   quote-­‐part   des   fonds   propres   de   la   société   associée  è   sorte   de  réévaluation/revalorisation  de  la  participation.    Cette  méthode  est  utilisée  :  

-­‐ Pour   les   entreprises   associées   au   groupe   (pourcentage  de   contrôle   entre   20  &  50%)  

-­‐ Pour  les  entreprises  exclues  du  paramètre  de  consolidation  o Activités  différentes    o Entreprises  en  liquidation  o Entreprises  ayant  renoncé  à  poursuivre  leurs  activités  o Entreprises  dont  la  perspective  de  continuité  ne  peut  être  maintenue  

 

1. Détermination  de  l’écart  de  consolidation  :  Comparaison  de  la  valeur  des  Fonds  Propres,  avant  résultat,  de  la  société  détenue  à  x%,  avec  la  valeur  comptable  de  la  participation  que  la  société  mère  détient.  NB  :   on   prend   les   FP   au   01/01   ou   au   moment   de   l’acquisition   des   titres   mais   jamais   avec   le  résultat  inclus    

2. Ecriture  de  substitution  :  On  va  annuler  le  compte  «  280  –  Participations  »  dans  le  bilan  de  la  mère  et  le  remplacer  par  un  compte  qui  s’appelle  «  Participations  dans  sociétés  mises  en  équivalence  ».       Débit   Crédit  Participations  dans  sociétés  mises  en  équivalence   CCC    Ecart  de  consolidation  (si  négatif)   AAA    280  Participations  (M)     BBB  Ecart  de  consolidation  (si  positif)     AAA    

3. Prise  en  compte  des  résultats  :  La  mise  en  équivalence  intervient  dans  les  FP  mais  aussi  dans  le  résultat.  Il  faut  passer  une  écriture  de  prise  en  compte  des  résultats.       Débit   Crédit  Participations  dans  sociétés  mises  en  équivalence   AAA    7  –  Quote-­‐Part  dans  le  résultat  de  sociétés  mises  en  équivalence  

  AAA  

 

4. Amortissement  de  l’écart  de  consolidation  négatif  :       Débit   Crédit  Dotation  aux  amortissements  sur  écart  de  consolidation  négatif  

Ecart  de  conso  /  nombre  d’années  d’amortissement  

 

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Amortissements  actés  sur  écart  de  consolidation  négatif  

  Ecart  de  conso  /  nombre  d’années  d’amortissement  

 

PAS  d’élimination  des  comptes  réciproques  dans  le  cas  de  la  mise  en  équivalence    

5. Elimination  des  profits  et  charges  intragroupe  inclus  dans  l’actif  :    Les  écritures  d’élimination  sont  toutes  du  même  type  dans  le  cas  de  la  MEE    L’élimination  d’un  profit  réalisé  dans  la  société  associée  est  une  perte.         Elimination  d’un  profit   Débit   Crédit  Charge   Quote-­‐Part  dans  le  résultat  des  entreprises  mises  en  

équivalence  Au  prorata  d’intérêt  

détenu  dans  la  société    

Actif   Participations  dans  des  entreprises  mises  en  équivalence  

  Au  prorata  d’intérêt  détenu  dans  la  société  

    Elimination  d’une  perte   Débit   Crédit  Actif   Participations  dans  des  entreprises  mises  en  

équivalence  Au  prorata  d’intérêt  

détenu  dans  la  société    

Produit   Quote-­‐Part  dans  le  résultat  des  entreprises  mises  en  équivalence  

  Au  prorata  d’intérêt  détenu  dans  la  société  

 Suite  voir  l’intégration  globale  

6. Bilan  consolidé  :    

BILAN  CONSOLIDE  ACTIF   PASSIF  

Ecart  de  consolidation  négatif   (Valeur  de  la  Participation  –  FP  de  F)  –  amortissements  actés  

Capital   Mère  

Participations  dans  sociétés  mises  en  équivalence  

Part  du  Résultat  +  Part  des  FP   Réserves   Mère  

Immobilisés   Mère   Ecart  de  consolidation  positif  

(Fonds  Propres  de  la  fille  x  %  d’intérêt)  –  Valeur  de  la  

Participation  Stocks   Mère   Résultats  consolidés   Calcul  ci-­‐dessous  –  amortissements  

actés  si  écart  de  conso  négatif  Créances   Mère   Dettes   Mère  

Valeurs  disponibles   Mère      

TOTAL   Total  Actif   TOTAL   Total  Passif    

11. Calcul  du  résultat  :    RESULTAT   MERE   FILLE   GROUPE     Résultat  de  la  mère   Résultat  de  la  fille    Ecriture     Ecriture  influençant  

le  résultat      

Résultat  après  écriture  

Résultat  de  la  mère  +/-­‐  écritures  

Résultat  de  la  fille   Total  Mère  +  Fille    

   

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Obligation  d’éliminer  dans  les  techniques  de  consolidation    La  consolidation  doit  obligatoirement  donner  la  vraie  image  économique  du  groupe  au  niveau   légal.   On   ne   retrouvera   donc   que   les   véritables   comptes   de   charges/produits,  actif/passif  envers  ou  sur  le  tiers  au  final.    • Elimination  des  comptes  réciproques  :    

o Dans  le  bilan  (ex  :  dettes/créances  intra-­‐groupe)  o Dans  le  compte  de  résultats  (ex  :  loyers  intra-­‐groupe)  

• Elimination  des  profits  internes  (détenus  dans  un  élément  d’actif)  :  dans  le  cas  de   ventes   intra-­‐groupe,   il   est   obligatoire   de   prendre   des  marges,   facturer   au   prix  coutant   n’est   pas   admis   car   considéré   comme   un   avantage   anormal.   Les   profits  facturés  doivent  être  éliminés  en  consolidation,  cela  influence  la  masse  de  capitaux  et   influence   les   bénéfices   consolidés.  On   regarde   le   stock,   les   ventes   d’actifs   intra-­‐groupe,  etc.  L’élimination   des   comptes   internes   réciproques   est   une   manière   de   dégonfler   le  bilan  mais  n’a  pas  d’impact  sur  le  résultat.  

 

Ecritures  en  consolidation    La  consolidation  c’est  une  comptabilité  mais  qui  peut   jouer   sur   toutes   les  écritures  de  toutes  les  sociétés  du  groupe.  Dans   le   système   de   consolidation,   on   commence   par   mettre   toutes   les   sociétés   du  groupe  ensemble  dans  des  journaux  de  reprise.    

Journaux  de  reprise   DEBIT   CREDIT  Actifs   XXX    Passifs     XXX  Charges   XXX    Produits     XXX      

EXAMEN    

Annexe  aux  comptes  consolidés  Il  ne  faut  pas  définir  tous  les  points  de  l’annexe  mais  savoir  quelle  est  présentée  pareil  que   l’annexe   aux   comptes   sociaux   (BNB)   qui   présente   une   annexe   avec   les   états   des  immobilisations,  avec  les  frais  d’établissement,  etc.    

-­‐ mouvement  des  comptes  immobiliers,    -­‐ détail  des  participations,    -­‐ détail  du  capital,    -­‐ détail  des  dettes  >1  an,  <  1  an    -­‐ etc.    

C’est   la   même   annexe   donc   c'est   du   boulot  !   Bcp   de   travail   de   collecte   d’info   pour  présenter  des  comptes  consolidés  !