Податковий контроль трансфертного

ціноутворення

Куріленко Наталія Євгенівна,Старший радник, керівник податкової практики

Адвокатської компанії «Соколовський і Партнери»

SPLF.ua

Податковий контроль за встановленням відповідності умов контрольованих операцій принципу "витягнутої руки" здійснюється

шляхом:

моніторингу та аналізу звітів про контрольовані операції та документації з трансфертного ціноутворення, будь-яких інших інформаційних джерел;

проведення перевірок платників податків з питань повноти нарахування і сплати податків під час здійснення контрольованих операцій (далі -

перевірка контрольованих операцій);

отримання інформаційних матеріалів і висновків, у тому числі в ході опитувань уповноважених осіб та/або працівників платника податків (під

час аналізу звітів та документації або перевірки контрольованих операцій).

SPLF.ua 2

На сайті ДФС розміщено проект наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження Порядку

проведення моніторингу контрольованих операцій та Порядку опитування уповноважених, посадових осіб

та/або працівників платника податків з питань трансфертного ціноутворення»

http://sfs.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2015-rik/63616.html

SPLF.ua 3

1. Платники податків подають до ДФС інформацію про здійснені контрольовані операції одночасно з поданням декларації з податку на прибуток підприємств (додаток до декларації).

2. Платники податків, обсяг контрольованих операцій яких з одним контрагентом перевищує 5 млн. гривень (без урахування ПДВ) подають звіт про контрольовані операції ДФС, до 1 травня року в електронній формі.

3. У разі застосування платником податків для контрольованих операцій з нерезидентами держав (територій) які включені до переліку КМУ, іншого методу, ніж «порівняльної неконтрольованої ціни», платник податків до 1 травня року подає до ДПІ письмову інформацію в довільній формі, в якій зазначаються дані про всіх пов’язаних з платником податків осіб, які брали участь у ланцюгу купівлі-продажу таких товарів (до першого непов’язаного контрагента) та дані про рівень показників рентабельності пов’язаних осіб, відповідно до застосованого платником податків методу.

SPLF.ua 4

4. Матеріали та відомості, отримані під час здійснення заходів податковогоконтролю, можуть бути використані під час проведення перевірки іншихосіб, які є сторонами контрольованих операцій.

5. Згідно проекту наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження Порядку проведення моніторингу контрольованих операцій», під час здійснення Моніторингу контролюючі органи використовують інформацію із різних джерел:

• програмні продукти та інформаційні масиви ДФС;

• інформацію (матеріали і відомості) контролюючих органів;

• інформацію (матеріали і відомості) органів державної влади України, державних (уповноважених) органів інших країн -- за спеціальним письмовим запитом;

• будь-яку публічну інформацію про можливі ризики заниження платниками податків податкових зобов'язань під час здійснення контрольованих операцій.

SPLF.ua 5

Згідно проекту на підставі моніторингу та аналізу всіх можливих джерел інформації, контролюючий орган

формує перелік

платників податку, щодо яких існує ризик ненадання Звіту, невключення усіх контролюючих операцій до Звіту (згідно Проекту).

Направляє таким платникам податку письмовий запит в порядку пп.73.3. ст.73 Податкового кодексу України. За наявності підстав, проводить позапланову документальну перевірку:

78.1.1. за наслідками …отримання податкової інформації виявленофакти, що свідчать про порушення платником податків податкового,…законодавства, … якщо платник податків не надасть пояснення та їхдокументальні підтвердження на обов'язковий письмовий запитконтролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платникомподатків податкового… законодавства протягом 10 робочих днів з дняотримання запиту;

78.1.2. платником податків не подано в установлений законом строк …звіт про контрольовані операції або документацію з трансфертного ціноутворення, якщо їх подання передбачено законом;

SPLF.ua 6

Згідно п.120.3 ст.120 Податкового кодексу України,

неподання платником податків звіту про здійсненіконтрольовані операції або невключення до такого звітуінформації про всі контрольовані операції, тягне за собою накладення штрафу у розмірі:

• 100 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленоїзаконом на 1 січня податкового (звітного) року, - у разінеподання (несвоєчасного подання) звіту про контрольовані операції;

• п’ять відсотків суми контрольованих операцій, що не задекларовані у звіті;

SPLF.ua 7

Згідно проекту якщо аналіз Звітів свідчить проневідповідність умов контрольованих операцій принципу«витягнутої руки», ДФС направляє платнику податку письмовийзапит, в порядку пп.73.3. ст.73 Податкового кодексу України.

Запит надсилається не раніше 1 травня року за звітним.Відповідь на запит надсилається протягом місяця з дня

отримання запиту та має містити документацію з трансфертногоціноутворення (сукупність документів або єдиний документ,складений в довільній формі), згідно вимог пп.39.4.6. п.39.4ст.39 Податкового кодексу України.

SPLF.ua 8

Документація з трансфертного ціноутворення (сукупність документів або єдиний документ, складений в довільній формі) повинна містити таку інформацію (пп.39.4.6. п.39.4 ст.39 ПКУ):

а) дані про пов’язаних осіб;б) загальний опис діяльності групи, у тому числі організаційну структуру групи, опис господарської діяльності групи, політику трансфертного ціноутворення;в) опис операції, умови її здійснення (ціна, строки та інші визначені законодавством України обов’язкові умови договорів (контрактів);г) опис товарів (робіт, послуг), включаючи фізичні характеристики, якість і репутацію на ринку, країну походження і виробника, наявність товарного знаку та іншу інформацію, пов’язану з якісними характеристиками товару (роботи, послуги);ґ) умови та строки здійснення розрахунків за операцією;д) чинники, які вплинули на формування та встановлення ціни;е) відомості про функції пов’язаних осіб, що є сторонами контрольованої операції, про використані ними активи, пов’язані з такою контрольованою операцією, та економічні (комерційні) ризики, які такі особи враховували під час здійснення контрольованої операції (функціональний аналіз та аналіз ризиків);є) економічний аналіз (включаючи методи, які застосовано для визначення умов контрольованої операції та обґрунтування причин вибору відповідного методу; суму отриманих доходів (прибутку) та/або суму понесених витрат (збитку) внаслідок здійснення контрольованої операції, рівень рентабельності; розрахунок ринкового діапазону цін (рентабельності) стосовно контрольованої операції з описом підходу до вибору зіставних операцій, джерела інформації, застосовані для визначення умов контрольованої операції);ж) результати порівняльного аналізу комерційних та фінансових умов операцій відповідно до підпункту 39.2.2 пункту 39.2 цієї статті;з) відомості про проведене платником податку самостійне або пропорційне коригування податкової бази та сум податку (у разі його проведення).

SPLF.ua 9

Згідно проекту

У разі, коли подана документація не містить інформації в повному обсязі або належного обґрунтування, ДФС направляє запит з вимогою додатково надати інформацію протягом 10 днів з дня отримання запиту.

За наявності підстав, проводить позапланову документальну перевірку:

78.1.1. за наслідками …отримання податкової інформації виявленофакти, що свідчать про порушення платником податків податкового,…законодавства, … якщо платник податків не надасть пояснення та їхдокументальні підтвердження на обов'язковий письмовий запитконтролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платникомподатків податкового… законодавства протягом 10 робочих днів з дняотримання запиту;

78.1.14. у разі отримання документально підтвердженої інформації та даних, що свідчать про невідповідність умов контрольованої операціїпринципу "витягнутої руки" та/або встановлення невідповідності умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки" …

SPLF.ua 10

Пунктом 120.3 статті 120 Податкового кодексу України передбачено накладення штрафу у

розмірі:

три відсотки суми контрольованих операцій, щодо яких не булаподана документація, визначена підпунктом 39.4.8 пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу, але не більше 200 розмірівмінімальної заробітної плати за всі незадекларованіконтрольовані операції.

SPLF.ua 11

Перевірка контрольованих операцій проводиться відповідно до положень глави 8 ПКУ з урахуваннямвимог статті 39 ПКУ.

Нормами пп.39.5.2.1. пп.39.5.2 п.39.2 ст.39 ПКУ передбачені підстави для перевірки контрольованихоперацій, а пп.78.1. ст.78 ПКУ встановлені обставини, за наявності яких може бути проведена документальна позапланова перевірка.

SPLF.ua 12

пп.39.5.2.1. пп.39.5.2 п.39.2 ст.39 ПКУ пп.78.1 ст. 78 ПКУ

а) отримання від платника податків звітупро контрольовані операції (КО)

78.1.16. отримано звіт про КО

б) надсилання повідомленняконтролюючим органом до ДФС про виявлення КО

---

в) виявлення за результатами моніторингута/або аналізу документації фактівздійснення платником податків КО, звіт про які не подано або інформація про які не включена до поданого звіту

78.1.15. неподання платником податків абоподання з порушенням звіту про КО та/абодокументації з ТЦ або у разі встановленняпорушень під час моніторингу звіту абодокументації

г) неподання платником податку абоподання з порушенням звіту про КО абодокументації з ТЦ

78.1.15

ґ) отримання документально підтвердженоїінформації та даних, що свідчать про невідповідність умов КО принципу "витягнутої руки".

78.1.14. у разі отримання документально підтвердженої інформації та даних, щосвідчать про невідповідність умов КО принципу "витягнутої руки" та/абовстановлення невідповідності умов КО принципу "витягнутої руки" у порядку моніторингу умов КО

SPLF.ua 13

Проведення перевірки контрольованих операцій (КО) не перешкоджаєпроведенню інших перевірок.

Про проведення документальної позапланової перевірки КО керівникконтролюючого органу приймає рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної позапланової перевірки платникаподатків надається лише у випадку, коли йому до початку проведеннязазначеної перевірки вручено під розписку копію наказу про проведеннядокументальної позапланової перевірки.

Документальна позапланова невиїзна перевірка здійснюється упорядку, передбаченому статтею 79 цього Кодексу.

Допуск посадових осіб контролюючих органів до проведеннядокументальної позапланової виїзної перевірки здійснюється згідно ізстаттею 81 цього Кодексу.

SPLF.ua 14

Документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу виключно на підставі рішення керівника контролюючого органу, оформленого наказом, та за умови надіслання платнику податків рекомендованим листом із повідомленням про вручення або вручення йому чи його уповноваженому представнику під розписку копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

Виконання цих умов надає посадовим особам контролюючого органу право розпочати проведення документальної невиїзної перевірки.

SPLF.ua 15

Посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки за умови пред'явлення абонадіслання таких документів:

• направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб'єкта(прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи - платника податку, якийперевіряється) або об'єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової(службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівникаконтролюючого органу або його заступника, що скріплений печаткоюконтролюючого органу;

• копії наказу про проведення перевірки;

SPLF.ua 16

Непред'явлення або ненадіслання платнику податків (його посадовим (службовим) цих документів або пред'явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної перевірки.

При пред'явленні направлення платнику податків та/або посадовим (службовим) особам платника податків (його представникам) такі особи розписуються у направленні із зазначенням свого прізвища, імені, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення.

SPLF.ua 17

Надання платником податків документів відбувається протягом 10 днів з дати початку перевірки.

Платник податків зобов'язаний надати посадовим (службовим) особамконтролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать абопов'язані з предметом перевірки.

При цьому великий платник податків зобов'язаний також надати велектронній формі копії документів пов'язаних з обчисленням та сплатоюподатків і зборів (якщо такі документи створюються ним в електроннійформі), не пізніше робочого дня, наступного за днем початку перевірки.

У разі невстановлення ДФС електронного формату та порядкунадання такої інформації платник податків звільняється від обов'язкуподання її в електронній формі.

У разі необхідності отримання додаткових документів, щопідтверджують здійснення фінансово-господарських операцій під часпроведення перевірки, вони надаються платником податків протягом 15днів з дати отримання запиту контролюючого органу.

SPLF.ua 18

Контролюючий орган не має права проводити більше однієї перевірки контрольованої операції одного

платника податків протягом календарного року.

Строк проведення перевірки контрольованих операцій обчислюється здня прийняття рішення про її проведення до дня складення довідки (акта)про проведення такої перевірки.

Тривалість перевірки контрольованих операцій не повиннаперевищувати 18 місяців.

Строк проведення перевірки за рішенням керівника (заступникакерівника) ДФС, може бути продовжений на строк, що не перевищує 12місяців, у разі необхідності отримання інформації від іноземних державнихорганів, проведення експертизи та/або перекладу на українську мову документів,необхідних для дослідження відповідності умов контрольованої операції принципу"витягнутої руки«.

Кожні шість місяців проведення перевірки контрольованих операційконтролюючий орган подає платнику податків інформацію про поточнийстан проведення перевірки.

Під час перевірки контрольованих операцій можуть бути перевіреніконтрольовані операції з урахуванням строку 2555 днів (7 років).

SPLF.ua 19

Посадові особи, які проводять перевірку контрольованих операцій,мають право щодо платник податків, який є стороною контрольованоїоперацій, що перевіряються:1. надіслати запит про надання документів (інформації) щодо операцій2. провести зустрічну звірку3. провести опитування посадових осіб та/або працівників.

Якщо у платника податків, що є стороною контрольованої операції,стосовно зазначеної операції проведено перевірку контрольованих операційі за результатами такої перевірки встановлено відповідність цінконтрольованої операції принципу "витягнутої руки", щодо неї не можутьбути проведені перевірки платників податків, які є іншими сторонамицієї операції стосовно тих самих контрольованих операцій.

А якщо встановлено невідповідність – є підстави для проведенняперевірки такого платника податку (пп.78.1.14. ПКУ)

SPLF.ua 20

Контролюючий орган, що проводить аналіз звітів тадокументації або перевірку контрольованих операцій, можепровести опитування посадових, уповноважених осіб абопрацівників платника податків, з метою отриманняінформаційних матеріалів і висновків.

Платник податків зобов’язаний забезпечити можливістьпосадовим особам, які проводять перевірку контрольованихоперацій, провести опитування відповідних посадових осіб абопрацівників.

SPLF.ua 21

Результати перевірки контрольованих операцій оформляються у форміакта (довідки), що складається у двох примірниках, підписуєтьсяпосадовими особами, які проводили перевірку та платником податків абойого представником.

Акт про результати перевірки контрольованої операції повинен міститидокументально підтверджені факти відхилення умов контрольованоїоперації від умов, що відповідає принципу "витягнутої руки", обґрунтуваннятого, що таке відхилення спричинило заниження суми податку, розрахуноксуми такого заниження.

У разі коли за результатами перевірок, що не стосуються трансфертногоціноутворення, вже були донараховані податкові зобов’язання на підставікоригування цін та обмежень рівня витрат та доходів за такими операціями,суми донарахованих податкових зобов’язань за результатами такоїперевірки заліковуються в погашення нарахованих податків зарезультатами перевірки контрольованих операцій.

SPLF.ua 22

В разі відмови від підписання акта (довідки) посадовими особами контролюючого органу складається відповідний акт, що засвідчує цей факт.

Акт (довідка) перевірки повинен бути вручений протягом двох робочих днів з дати його складення платнику податків під розписку.

У разі незгоди платника податків або його представника з висновками перевірки або фактами та даними, викладеними в акті, вони мають право подати свої заперечення протягом 30 днів з дня отримання акта. При цьому платник податків має право подати разом із запереченнями або в погоджений строк документи (їх завірені копії), що підтверджують обґрунтованість заперечень.

Такі заперечення розглядаються протягом 30 робочих днів, що настають за днем їх отримання, а платнику податків надсилається відповідь.

SPLF.ua 23

Прийняття податкового повідомлення-рішення за результатамиперевірки контрольованої операції приймається керівником контролюючогооргану (його заступником) протягом десяти робочих днів з дня, наступногоза днем вручення платнику податків акта перевірки;

а за наявності заперечень посадових осіб платника податків до актаперевірки приймається з урахуванням висновку про результати розглядузаперечень до акта перевірки - протягом трьох робочих днів, наступних заднем розгляду заперечень і надання (надсилання) письмової відповідіплатнику податків.

Оскарження податкових повідомлень-рішень, прийнятих зарезультатами перевірки контрольованої операції, здійснюється вадміністративному (ст.56 ПКУ) або судовому порядку (КАСУ).

SPLF.ua 24

ДЯКУЮ ЗА

УВАГУ!

SPLF.ua 25

Куріленко Наталія Євгенівна,

Старший радник, керівник податкової практики

Адвокатської компанії «Соколовський і Партнери»

+38 (044) 495-19-28, 495-19-29pravo@splf.ua