MANUAL DE CÓDIGO TRIBUTARIO Sistema Tributario Nacional Código Tributario Tributos Gobierno Regional Gobierno Local Gobierno Nacional Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI
1. MANUAL DE CDIGO TRIBUTARIO Sistema Tributario Nacional Cdigo
Tributario Tributos Gobierno Regional Gobierno Local Gobierno
Nacional Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI
2. VICTOR VALLEJO CUTTI Manual del Cdigo Tributario 2 DERECHOS
RESERVADOS VICTOR VALLEJO CUTTI Primera edicin marzo del 2015
Derecho de edicin y Artes grficos reservados Editora VALLEJO RUC N
10096394590 Av. Los Alisos N 700 Urb. Carlos Cueto Fernandini Los
Olivos Lima Per Tel.: 523-0164 Copyright 2010 Vctor Vallejo Cutti,
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de autor, queda prohibida la reproduccin total o parcial de este
libro, ni su tratamiento informtico, ni la transmisin de ninguna
forma por cualquier medio, ya sea electrnico mecnico, por
fotocopia, por registro u otros mtodos, sin el permiso previo y por
escrito de los titulares del copyright
3. VICTOR VALLEJO CUTTI Manual del Cdigo Tributario 3 A mi
esposa Mara Isabel, mis hijos Mara y Alan, mis hermanos Pompeyo y
Eustaquio, con todo el amor de siempre, por ser fuente de
inspiracin. "Las ciencias y las letras son el alimento de la
juventud y el recreo de la vejez; ellas nos dan esplendor en la
prosperidad y son un recurso y un consuelo en la desgracia." Marco
Tulio Cicern
4. VICTOR VALLEJO CUTTI Manual del Cdigo Tributario 4 Rosendo
Malqui no lograba explicarse claramente de la Ley. Se le antoja una
maniobra oscura y culpable. Un da, sin saber por qu ni cmo, haba
salido una ley de contribuciones indgena, segn la cual los indios,
tenan que pagar una suma anual los comuneros y colonos decan: qu
culpa tiene uno de ser indio?. Acaso uno no es hombre? Ciro Alegra,
El mundo es ancho y ajeno "Informa a nuestros compatriotas de que
el impuesto que se pague con el propsito de educar no es ms que la
milsima parte de lo que se tendr que pagar a los reyes, sacerdotes
y nobles que ascendern al poder si dejamos al pueblo en
ignorancia." (Thomas Jefferson)
5. VICTOR VALLEJO CUTTI Manual del Cdigo Tributario 5
INTRODUCCIN El Derecho Tributario se sustenta en el Artculo 74 de
la Constitucin Poltica del Per, Decreto Legislativo N 771 y el
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto
Supremo N 133-2013-EF, en mrito a lo dispuesto en la Segunda
Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1121,
faculta al Ministerio de Economa y Finanzas a dictar, dentro de los
ciento ochenta (180) das hbiles siguientes a la fecha de publicacin
de dicho Decreto Legislativo, el Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, as como las modificaciones introducidas con la
finalidad de perfeccionar la Ley, para su mejor entendimiento y
aplicacin por parte de la administracin tributaria y los
administrados, la mismas que es materia de estudio y aplicacin; El
presente Manual debe ser concebido como un material educativo que
permite servir como vehculo para afianzar conocimientos,
desarrollar habilidades y destrezas del educando, profesionales,
los operadores de la administracin tributaria, as como de los
administrados, en consecuencia sirve como fuente motivador, se
orienta a facilitar la lectura comprensiva y crtica, ampliar
conocimientos en otras fuentes, crear hbitos y actitudes para el
procesamiento de informacin, adquisicin y generacin de
conocimientos. Este Manual de Derecho Tributario, constituye
material, sujeto a mejora contina y tiene por finalidad conocer el
Cdigo Tributario como sustantivo o material que regula la obligacin
tributaria propiamente dicha, desde su creacin hasta su extincin.
Asimismo se regulan los temas relacionados con los sujetos de la
relacin jurdico-tributaria, el acreedor y deudor tributario, los
responsables, la transmisin y extincin de la obligacin tributaria y
la prescripcin. El Administrativo o formal, conocido tambin como
proceso voluntario, que se encarga de regular los deberes y las
formalidades que deben cumplir los administrados (contribuyentes,
responsables, etc.), as como tambin las facultades de la
Administracin Tributaria. Procesal Tributario, contiene el conjunto
de normas que regulan los procesos mediante los cuales se resuelven
las controversias tributarias entre la Administracin Tributaria y
los contribuyentes. rea del Derecho Penal Tributario, sta rene al
conjunto de las normas que describen las contravenciones, las
violaciones, las infracciones a los deberes y a las
responsabilidades que tienen los deudores tributarios. As como los
Delitos Contables que renen los deberes y las responsabilidades del
Contados Pblico. As mismo cuenta con comentarios doctrinarios,
jurisprudencias de mayor trascendencia emitidos por el Tribunal
Fiscal y el Tribunal Constitucional, respuesta de la SUNAT a las
consultas, algunos de ellos han sido transcritas en su integridad
para un mejor entendimiento del artculo, procedimientos
establecidos por la administracin tributaria, las mismas permite
una correcta aplicacin de los artculos y/o institutos tributarios;
asimismo, contiene ejercicios prcticos, asientos contables, modelo
de escritos para facilitar el aprendizaje y aplicacin de las normas
tributarias al lector de esta obra.
6. VICTOR VALLEJO CUTTI Manual del Cdigo Tributario 6 "Informa
a nuestros compatriotas de que el impuesto que se pague con el
propsito de educar no es ms que la milsima parte de lo que se tendr
que pagar a los reyes, sacerdotes y nobles que ascendern al poder
si dejamos al pueblo en ignorancia." (Thomas Jefferson) EVOLUCIN
DEL TRIBUTO EN EL PER Los tributos constituyen la fuente principal
de financiamiento del presupuesto pblico, el impuesto es un ingreso
sin una contraprestacin directa al contribuyente, sin generar
obligacin al estado, lgicamente sirve para el financiamiento del
gasto pblico en bienes y servicios, inversiones y para el pago de
la deuda externa e interna, por esta razn los gobernantes de turno
siempre se ha preocupado de la recaudacin tributaria; para cuyo
efecto han establecido distintos mecanismos de recaudacin en cada
poca y/o perodo de los gobernantes de turno. De otro lado, la
poltica fiscal, es un elemento sustancial para la poltica econmica
de un pas, al emplearse como instrumento de objetivos
macroeconmicos, especficos como: el crecimiento econmico, la
estabilidad de precios y equilibrio en la balanza de pagos, flujo
de inversiones para el desarrollo, crecimiento de puestos de
trabajo y lucha contra la pobreza; asimismo, sirve para crear foco
de desarrollo de una regin, departamento, provincia y/o distrito,
segn sea el caso, como podemos verificar la evolucin en los
distintos perodos que se indica a continuacin: La tributacin en el
perodo de los Incas La primera forma de tributar era entregar
alimentos, materias primas y productos manufacturados a los curacas
o jefes del ayllu por parte de las comunidades. Las mismas que
serva para la alimentacin de la administracin y defensa del imperio
y del Inca. Los curacas se quedaban con una parte de estas
contribuciones y, el resto, era enviado al Inca, este mtodo permita
al Inca saber exactamente cunto se haba producido y que pueblos
haban cumplido con su obligacin, gracias al preciso sistema de
contabilidad incaico (quipus). La segunda forma de tributar eran
los trabajos colectivos en tierras del Inca. Los productos que se
obtenan estaban destinados a mantener al Inca, a los nobles y al
ejrcito. Una parte de ellos se reservaba para alimentar a los
campesinos, en tiempos de escases de alimentos como consecuencia
del mal tiempo. Los miembros del ayllu realizaban trabajos pblicos,
peridicos y rotativos, a los que se los denominaba mita. El tiempo
de la Mita fue variable y poda extenderse durante bastante tiempo;
este servicio, obligatorio era entre los 21 y los 50 aos, estaban
exentos los artistas y los artesanos; el sistema de la mita era
utilizado para hacer trabajos en las minas, en el empedramiento de
calles, en la excavacin y limpieza de canales, en la construccin de
caminos y puentes, en la edificacin de palacios y templos, en el
transporte de bienes, y en el levantamiento de silos,
7. VICTOR VALLEJO CUTTI Manual del Cdigo Tributario 7 etc. La
Minca, era el tributo pagado en forma de trabajo que se inverta en
la propia regin y/o localidad. La tributacin en el perodo de la
Colonia En el ao 1541 la Real Cdula del Rey Carlos I Habsburgo, cre
los virreinatos de Nueva Espaa y el Per, imponiendo un nuevo
sistema poltico que desplace a la baja nobleza que manejaba las
gobernaciones y tener un control poltico directo de los nuevos
dominios as como asegurar el aprovechamiento de territorios ricos
en metales preciosos y con gran cantidad de poblacin (en la zona
andina encuentran 12 millones de nativos del imperio incaico. Por
lo que se crea la institucin de la encomienda, encargada de la
cobranza del tributo a travs del encomendero, en compensacin de los
servicios que haba prestado a la Corona, para recibir los tributos
o impuestos por los trabajos que los indios deban cancelar a la
Corona. A cambio el espaol deba cuidar de ellos tanto en lo
espiritual como en lo terrenal, preocupndose de educarlos en la fe
cristiana. El tributo se pagaba en especie con el producto de sus
tierras, o en servicios personales o trabajo en los predios o minas
de los encomenderos Todo indgena varn que tuviera entre 21 y 50 aos
de edad, era considerado tributario, es decir estaba obligado a
pagar un tributo al rey, en su condicin de vasallo libre de la
Corona de Castilla. Este tributo, era el que ceda el Rey al
encomendero como merced otorgada a su labor en la Conquista. Otra
forma de tributo fue la mita minera. Esta fuerza de trabajo distaba
mucho de la mita prehispnica pues los indgenas no reciban nada a
cambio. Ya no era dentro de los cnones de reciprocidad, sino para
cubrir, con energa humana, los pagos del tributo asignado.
Asimismo, se instaura el Alcabala1 al comercio interno y
almojarifazgo al comercio exterior fue un tributo que se pagaba por
el traslado de mercaderas que ingresaban o salan del Per. La
tributacin en la Constitucin Poltica en el perodo de lo Repblica 1
La alcabala fue el impuesto ms importante del Antiguo Rgimen en la
Corona de Castilla sobre el comercio y, desde luego, el que ms
ingresos produca a la hacienda real pues aunque el diezmo era an ms
importante, su perceptor principal era la Iglesia, con participacin
del rey. Se utilizaba habitualmente en plural: las alcabalas. A
pesar de que aparentemente era un impuesto indirecto que gravaba
las compra ventas y todo tipo de transferencias (era pagado por el
vendedor en la compraventa y por ambos contratantes en la
permuta)
8. VICTOR VALLEJO CUTTI Manual del Cdigo Tributario 8 En las
Constituciones del Per, durante la vida republicana, se ha
legislado el tributo (impuesto, contribuciones, tasas y derechos)
en los siguientes trminos: Protectorado del General Don Jos de San
Martin Estatuto Provisorio del 8 de octubre de 1821 Artculo tercero
otorga las facultades para imponer contribuciones. En este caso el
poder ejecutivo tena facultades para imponer las contribuciones que
deben pagar los contribuyentes. Gobierno del Mariscal Jos Bernardo
Torre Tagle Constitucin Poltica de la Repblica Peruana, Sancionada
por el Primer Congreso Constituyente el 12 de Noviembre de 1823
Artculo 60.- Son facultades exclusivas del Congreso: 9.- Decretar
las contribuciones, impuestos y derechos para el sostn y defensa de
la Repblica. Artculo 149.- El Presupuesto de los gastos pblicos
fijar las contribuciones ordinarias, mientras se establece la nica
contribucin. Adoptndose por regla constante al acrecer la Hacienda
por el fomento de ramos productivos a fin de disminuir las
imposiciones en cuanto sea posible. Artculo 162.- Las
contribuciones se repartirn bajo regla de igualdad y proporcin, sin
ninguna excepcin, ni privilegio. Gobierno del Mariscal Simn Bolvar
Constitucin Poltica de 1826 (1 de julio de 1826) Art. 12.- Son
deberes de todo Peruano: 3.- Contribuir a los gastos pblicos. Art.
43.- El Tribunado tiene la iniciativa: 2.- En las contribuciones
anuales y gastos pblicos. Gobierno del Mariscal Jos de la Mar
Constitucin Poltica de la Repblica Peruana 1828 (18 de marzo de
1828) Art. 159.- Las contribuciones se repartirn proporcionalmente
entre los ciudadanos, sin excepcin ni privilegio alguno. Gobierno
del General Luis de Orbegoso Constitucin Poltica de la Repblica
Peruana Dada por la Convencin Nacional el da 10 de Junio de 1834
Art. 168.- La facultad de imponer contribuciones directas o
indirectas corresponde exclusivamente al Congreso; y sin una ley
expresa ninguna autoridad ni individuo de la Repblica puede
imponerlas bajo pretexto alguno. El gobierno de Salaverry cre cupos
y exenciones arbitrarias como el cobro integro de diezmos y la
liberacin de derechos de esclavos, restableci la esclavitud en
forma indirecta.
9. VICTOR VALLEJO CUTTI Manual del Cdigo Tributario 9 Gobierno
del Mariscal del Mariscal Agustn Gamarra Constitucin poltica de la
repblica peruana, dada por el Congreso General el da 10 de
noviembre de 1839 en Huancayo Art. 162.- Las contribuciones se
repartirn proporcionalmente entre los ciudadanos, sin excepcin ni
privilegio alguno. Gobierno del Mariscal del Mariscal Ramn Castilla
Constitucin de la Repblica Peruana dada el 13 de octubre de 1856 y
promulgada en 19 del mismo mes. Art. 8.- No puede imponerse
contribuciones sino en virtud de una ley, en servicio pblico y en
proporcin a los medios del contribuyente. Las contribuciones
directas no podrn imponerse sino por un ao. Gobierno del Mariscal
del Mariscal Ramn Castilla Constitucin Poltica del Per del 10 de
Noviembre de 1860 Artculo 8.- No puede imponerse contribuciones
sino en virtud de una ley, en proporcin a las facultades del
contribuyente, y para el servicio pblico. Gobierno del General
Mariano Ignacio Prado Constitucin Poltica del Per Sancionada por el
Congreso Constituyente de 1867 (29 de agosto de 1867) Art. 7.- Slo
el Congreso puede imponer contribuciones. Si se estableciesen
contribuciones personales, no podrn imponerse sino por determinado
tiempo. Art. 59.-Son atribuciones del Congreso: 5.-Imponer
contribuciones, y suprimir o modificar las establecidas Gobierno de
Jos Pardo Constitucin para la Repblica del Per, Dictada por la
Asamblea Nacional de 1919 y promulgada el 18 de Enero de 1920 Art.
7.- No pueden crearse, modificarse ni suprimirse contribuciones
sino en virtud de una ley y para el servicio pblico. Slo la ley
puede exonerar en todo en parte del pago de los impuestos; pero
nunca por razn de las personas. Art. 8.- La contribucin sobre la
renta ser progresiva Art. 61.- Todo peruano est obligado a servir a
la Repblica con su persona y sus bienes en la forma y en la
proporcin que sealen las leyes. El servicio militar es obligatorio
para todo peruano. La ley determinar la manera en que iba ser
prestado y los casos de excepcin. Gobierno del General Luis M.
Snchez Cerro
10. VICTOR VALLEJO CUTTI Manual del Cdigo Tributario 10
Constitucin Poltica del Per (29 de Marzo de 1933) Artculo 8.- Slo
para el servicio pblico podr la ley crear, alterar o suprimir
impuestos, y exonerar de su pago en todo o en parte. No hay
privilegios personales en materia de impuestos. Artculo 195.- Estn
prohibidas la creacin y la subsistencia de impuestos generales en
beneficio de una circunscripcin determinada, salvo el caso de su
afectacin a obras que tengan carcter nacional declarado por el
Congreso. Artculo 196.- No puede gravarse con impuestos la
importacin ni la exportacin internas. Gobierno del Arquitecto
Fernando Belaunde Terry Constitucin para la Repblica del Per
(promulgada el 12 de Julio de 1979) Artculo 77.Todos tienen el
deber de pagar los tributos que les corresponden y de soportar
equitativamente las cargas establecidas por la ley para el
sostenimiento de los servicios pblicos. Artculo 139.Solo por ley
expresa se crean, modifican o suprimen tributos y se conceden
exoneraciones y otros beneficios tributarios. La tributacin se rige
por los principios de legalidad, uniformidad, justicia, publicidad,
obligatoriedad, certeza y economa en la recaudacin. No hay impuesto
confiscatorio ni privilegio personal en materia tributaria. Los
gobiernos regionales pueden crear, modificar y suprimir tributos o
exonerar de ellos con arreglo a las facultades que se les delegan
por ley. Los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones, arbitrios y derechos o exonerar de ellas, conforme
a ley. Artculo 195.La ley es obligatoria desde el dcimo sexto da
ulterior a su publicacin en diario oficial, salvo, en cuanto el
plazo, disposicin contraria de la misma ley. Las leyes que se
refieren a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da
del siguiente ao calendario. Gobierno del Ingeniero Alberto
Fujimori Fujimori Constitucin Poltica del Per de 1993 Artculo 56.-
Los tratados deben ser aprobados por el Congreso antes de su
ratificacin por el Presidente de la Repblica, siempre que versen
sobre las siguientes materias: Tambin deben ser aprobados por el
Congreso los tratados que crean, modifican o suprimen tributos; los
que exigen modificacin o derogacin de alguna ley y los que
requieren medidas legislativas para su ejecucin. Artculo 74.- Los
tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una
exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de
delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se
regulan mediante decreto supremo.
11. VICTOR VALLEJO CUTTI Manual del Cdigo Tributario 11 Los
Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear,
modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas,
dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que seala la ley. El
Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los
principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los
derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener
carcter confiscatorio. Las leyes de presupuesto y los decretos de
urgencia no pueden contener normas sobre materia tributaria. Las
leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del
primero de enero del ao siguiente a su promulgacin. No surten
efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que
establece el presente artculo2. (Artculo modificado por Ley N
28390, publicada el 17 de noviembre de 2004) Como se puede
comprobar, hasta la Constitucin Poltica de 1979, los impuesto y las
contribuciones no estaban claramente establecidos en las cartas
polticas, por tener una visin liberal del Estado, como lo indica el
Dr. Manuel Estela Benavides3 el deber de contribuir no estuvo
presente en el diseo del estado y que, en realidad los sectores
excluidos andinos bsicamente fueron obligados durante la primera
cantura republicana a tributar para un estado que nunca respondi a
sus necesidades y que, adems, le negaba la posibilidad de
participar en su formacin. A partir de la Constitucin de 1979, el
Estado Peruano se estructur como Estado Social y Democrtico de
Derecho, al incluir una disposicin que daba cobertura expresa al
deber de contribuir, la referida norma estructur por un lado al
pago de los tributos y de otro lado el soporte de cargas
establecidas por la Ley. Durante su vigencia no se produjo
desarrollo significativo de la dogmtica tributaria, por parte del
Tribunal Constitucional, con razn el constitucionalista Domingo
Garca Belaunde afirm que antes de la Constitucin de 1979, el
Derecho Constitucional era La ceniciencia de las ciencias jurdicas.
2 Antes de la reforma, este artculo tuvo el siguiente texto:
Artculo 74.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se
establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto
legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles
y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo. Los
gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones
y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los
lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad
tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y
los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la
persona. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio. Los
decretos de urgencia no pueden contener materia tributaria. Las
leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del
primero de enero del ao siguiente a su promulgacin. Las leyes de
presupuesto no pueden contener normas sobre materia tributaria. No
surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que
establece el presente artculo. 3 Reforma del Sistema y la
Administracin Tributaria
12. VICTOR VALLEJO CUTTI Manual del Cdigo Tributario 12 Sin
embargo la Constitucin de 1993, sufre un retroceso en materia
tributaria, al excluirse en el artculo 74 lo referente a que Todos
tienen el deber de pagar los tributos que les corresponden y de
soportar equitativamente las cargas establecidas por la ley para el
sostenimiento de los servicios pblicos. Lo que implica tcitamente
que no todos estn obligados a pagar tributos, con la finalidad de
otorgar privilegios a un grupo de compatriotas y/o inversionistas
extranjeros A partir de la Constitucin de 1993, el Tribunal
Constitucional ha desarrollado un rol muy importante y
preponderante en la Dogmtica tributaria constitucional a travs de
sus sentencias, esta doctrina constitucional contribuye a la
consolidacin de un Estado de Derecho en el que el ejercicio de la
accin conduce a resultados predecibles y, adems, ejecutables. El
maestro Dr. Marcial Rubio Correa, seala4 En el Per no existan
criterios generales de interpretacin de los derechos fundamentales.
Hasta la aparicin del Tribunal de Garantas Constitucionales de la
Carta de 1979 podemos decir que, en realidad, los derechos
constitucionales no eran principios jurdicos de segura aplicacin en
la jurisprudencia. Los trabajos de Domingo Garca Belande para las
dcadas de 1930 a 1970 as lo atestiguan. En el tratamiento del hbeas
corpus (que a la vez era amparo) en las normas previas a la
Constitucin de 1979 no haba criterio seguro alguno sobre en qu
basar un reclamo en materia de derechos constitucionales. La
jurisprudencia era escasa y muchas veces o contradictoria o
claramente influida por el poder poltico. El Tribunal de Garantas
Constitucionales defenestrado en 1992 y el Tribunal Constitucional
cercenado en la segunda mitad de los aos de 1990 hicieron unos
primeros y tmidos aportes pero verdaderamente fragmentarios, muy
ligados a los casos resueltos, sin verdadera vocacin de crear una
doctrina jurisprudencial propia. Hoy, en lo concreto, es muy poco
lo que puede rescatarse con utilidad de la jurisprudencia de
aquellos aos. La actividad constitucional de proteccin de los
derechos deba fundarse casi exclusivamente en los aportes de la
doctrina. Ha sido a partir del ao 2001 que el Tribunal
Constitucional ha transformado el panorama constitucional peruano
y, con l, tambin el panorama jurdico general, en aplicacin de la
Constitucin Poltica del ao 1993, promulgada durante el Gobierno del
Ing. Alberto Fujimori Fujimori. Con la incorporacin del artculo 62
en nuestra carta poltica referido a la Libertad de contratar y
contrato ley, han migrado las inversiones al Per, especialmente la
mineras, bancarias y de servicios. De otro lado, como consecuencia
de la venta de las empresas de estado al sector privado ha
dinamizado la economa peruana, por ende las inversiones en las
pequeas empresas. 4 Gaceta del Tribunal Constitucional N. 1,
enero-marzo 2006,
http://www2.scjn.gob.mx/investigacionesjurisprudenciales/seminarios/2o-seminario-
jurisprudencia/modulo-vii/11marcial-rubio-correa-jurisprudencia-y-precedente-vinculante.pdf
13. VICTOR VALLEJO CUTTI Manual del Cdigo Tributario 13 El
derecho del obrero no puede ser nunca el odio al capital; es la
armona, la conciliacin, el acercamiento comn de uno y del otro. Jos
Mart DERECHO La palabra Derecho, deriva del latn Directue o de
Dirigere, que significa enderezar, alinear, etc. El Dr. Anibal
Torres Vasquez5, seala: La palabra Derecho es ambigua por ser
susceptible de mltiples conceptos. El termino presenta tambin
problemas de vaguedad, tanto porque no hay acuerdo sobre las notas
de caracterizan al derecho, para unos ser la coaccin para otros la
generalidad, etc. El Dr. Juan D. Ramrez Gronda, en su obra
Diccionario Jurdico Seala: Numerosos han sido los intentos para
caracterizar el significado de derecho, Kant haba dicho: Todava
buscan los juristas una definicin de su concepto de derecho y
propone el siguiente: Es el complejo de las condiciones por las
cuales el rbitro de cada uno puede coexistir con el rbitro de los
dems, segn una ley universal de libertad, pero se ha sealado esta
definicin se refiere al derecho natural (ideal jurdico); en tanto
que la definicin lgica y universal del Derecho debe comprender todo
los posibles sistemas de derecho habidos y por haber ; no solamente
el derecho justo , sino tambin el que no lo es se ha dicho que es
un conjunto de normas jurdicas6 que forman un sistema cerrado, al
punto que las soluciones hay que buscarlas en las propias normas;
ofrece seguridad jurdica a las relaciones sociales que se
desarrollan en ese lugar y tiempo. El Dr. Guillermo Cabanellas de
Tores en su diccionario jurdico elemental, seala: Derecho del latn
directus, directo; dirigere, enderezar o alinear. La complejidad de
esta palabra, aplicable en toda las esferas de la vida y la
singularidad de construir la fundamental de esta obra, y en todo el
mundo jurdico (positivo, histrico y doctrinal), aconsejan, ms que
nunca, proceder con orden y detalle. 5 Introduccin al Derecho,
Teora General del Derecho, Segunda edicin, Pag. 95 6 La norma
jurdica es una regla u ordenacin del comportamiento humano dictado
por la autoridad competente del caso, con un criterio de valor y
cuyo incumplimiento trae aparejado una sancin. Generalmente, impone
deberes y confiere derechos. Regla o precepto de carcter
obligatorio, emanado de una autoridad normativa, la cual tiene su
fundamento de validez en una norma jurdica que autoriza la
produccin normativa de sta, y que tiene por objeto regular las
relaciones sociales, o la conducta del hombre que vive en sociedad,
son diferentes a las normas sociales, ya que tienen la
caracterstica de la coercibilidad, la posibilidad legtima de
recurrir al uso de la fuerza socialmente organizada n caso de su
incumplimiento, busca cumplir con las finalidades concretas del
ordenamiento jurdico, la paz, el orden y la seguridad. Se
diferencia de otras normas de conducta en su carcter heternomo
(impuesto por otro), bilateral (frente al sujeto obligado a cumplir
la norma, existe otro facultado para exigir su cumplimiento),
coercible (exigible por medio de sanciones tangibles) y externo
(importa el cumplimiento de la norma, no el estar convencido de la
misma).
14. VICTOR VALLEJO CUTTI Manual del Cdigo Tributario 14 Segn G.
Radbruch, el concepto de derecho constituye la idea del derecho lo
que el ser al deber ser. Por consiguiente pertenece al mundo del
ser; sin embargo no es posible derivar el concepto inductivamente,
empricamente, de los fenmenos jurdicos, para cuyo efecto sera
necesario que los fenmenos jurdicos, para ello es necesario que
estos fenmenos jurdicos empezasen por ser conocidos por tales;
consecuentemente el concepto de derecho es a priori, que slo puede
ser obtenido por la va deductiva. El derecho es un fenmeno no
cultural, por consiguiente los conceptos culturales no son
conceptos axiolgicos ni puro conceptos ontolgicos, son concepto
referido al valor verdad As el pensamiento jurdico no pueden
prescindir de conceptos como los derechos objetivos y los derecho
subjetivos. Efectivamente son numerosos los tratadistas que se han
abocado a la misin de definir lo que es el Derecho. Sin embargo, a
travs de la historia, se han sucedido una serie de orientaciones
que han identificado al Derecho con uno slo alguno de sus
elementos. As tenemos que los iusnaturalistas consideran al Derecho
en su aspecto estimativo, la escuela historicista en su fase social
aunque desde un punto de vista romntico y el positivismo concibe al
fenmeno jurdico como un conjunto de normas, por lo que se cita
algunos de ellos con que comparto. Segn la Teora Tridimensional del
Derecho7 de Miguel Reales, El concepto "Derecho" es el resultado de
la interaccin entre vida humana, valores y normas jurdicas. Es la
unidad resultante de esta interaccin a la que podemos referirnos
con el concepto "Derecho". Para el maestro Dr. Jos Antonio Silva
Vallejo (Peruano), en "La Teora Pluridimensional del Derecho", seal
que el Derecho no est constituido slo por normas, hechos y valores,
sino tambin por factores como el tiempo y el espacio jurdico, y la
historia junto con sus afinidades e ideologas. Dijo que es
complicado dar una definicin precisa del concepto Derecho, pues son
diversas las respuestas como las escuelas, las doctrinas, los
juristas y el ciudadano mismo, a tal grado que pretende
identificarse al Derecho con la ley. Mencion que el Cdigo Francs y
la Escuela de Exgesis Francesa fueron quienes se encargaron de
proponer una solucin al problema de la supuesta identidad entre el
derecho y la ley, a la luz del planteamiento de la explicacin.
Indic que otros autores han sealado que para el jurisconsulto,
abogado o juez, slo existe un solo derecho: el derecho positivo. El
Dr. Eduardo Garca Maynez, sostiene que el Derecho puede ser visto
desde tres perspectivas, a saber: a) Derecho formalmente vlido, es
el creado y reconocido por la autoridad competente, investida para
ello; b) Derecho intrnsecamente vlido, es aquel que conocemos como
Derecho natural y c) 7 Editorial EDEVAL, 1978
15. VICTOR VALLEJO CUTTI Manual del Cdigo Tributario 15 Derecho
positivo, es aquel Derecho que tiene la caracterstica de la
eficacia, o sea es aquel Derecho que se cumple. Para el Dr. Carlos
Cossio (Teora egolgica), El Derecho es considerado como un objeto
cultural egolgico. El objeto del Derecho es la conducta humana, que
tiene estructura valorativa y la norma es la que se integra a la
conducta. La conducta humana se revela as como elemento integrador
de las normas y valores. Para el Dr. Carlos Fernndez Sessarego
(Peruano), la conducta humana es libertad metafsica fenomenalizada.
Libertad que se manifiesta. Y, por poseer un sentido, por tener una
contextura estimativa, es un objeto cultural", agregando que "pero,
adems, y para que sea posible la ciencia del Derecho, esa conducta
en su relacin intersubjetiva y realizando determinados valores debe
estar representada, mentada, por normas, desde que toda ciencia
comporta un orden de conocimientos sobre su "objeto". El sentido
del Derecho es proteger la libertad que somos y la posibilidad de
realizarnos en cuanto a tales al dar cumplimiento a nuestro
personal "proyecto de vida". Ello, respetando a los dems en el
ejercicio de sus respectivas libertades y en sintona con el bien
comn. El principal rasgo caracterstico del derecho, es su
impositividad inexorable, que obviamente difiere de la coactividad;
toda vez que la coactividad se refiere slo a la coaccin de
garantizar el cumplimiento de los deberes establecidos en sus
reglas. Finalmente de acuerdo al diccionario, Derecho formalmente
vlido, es el creado y reconocido por la autoridad competente,
investida para ello; b) Derecho intrnsecamente vlido, es aquel que
conocemos como Derecho natural y c) Derecho positivo, es aquel
Derecho que tiene la caracterstica de la eficacia, o sea es aquel
Derecho que se cumple. Derecho pblico Es el ordenamiento jurdico
que regula las relaciones entre las personas y entidades privadas
con los rganos que ostentan el poder pblico, cuando estos ltimos
actan en ejercicio de sus legtimas potestades pblicas. El Derecho
Pblico est compuesto por el conjunto de normas jurdicas que regulan
la organizacin del Estado y las relaciones que se dan entre ste y
los sujetos particulares. Su caracterstica radica en la autonoma
del funcionario pblico facultados para dar leyes. Son mandatos
irrenunciables y obligatorios, en virtud de ser mandados en una
relacin de subordinacin por el Estado (en ejercicio legtimo de su
principio de Imperio- Jus Imperium). La justificacin es que regulan
derechos que hacen al orden pblico y deben ser acatados por toda la
poblacin.
16. VICTOR VALLEJO CUTTI Manual del Cdigo Tributario 16 As
mismo, se ha definido al Derecho pblico como la parte del
ordenamiento jurdico que regula las relaciones de supra ordenacin y
de subordinacin entre el Estado y los particulares y las relaciones
de supra ordenacin, de subordinacin y de coordinacin de los rganos
y divisiones funcionales del Estado entre s. Estado La palabra
Estado en trminos jurdico poltico se le debe a Nicols Maquiavelo,
quien introdujo en su obra "El Prncipe" al sealar: "Los Estados y
soberanas que han tenido y tiene autoridad sobre los hombres,
fueron y son, o repblicas o principados. Los principados son, o
hereditarios con larga dinasta de prncipes, o nuevos; o
completamente nuevos, cual lo fue Miln para Francisco Sforza o
miembros reunidos al Estado hereditario del prncipe que los
adquiere, como el reino de Npoles respecto a la revolucin de Espaa.
Los Estados as adquiridos, o los gobernaba antes un prncipe, o
gozaban de libertad, y se adquieren, o con ajenas armas, o con las
propias, por caso afortunado o por valor y genio". Sin embargo, en
trminos generales se entiende por Estado a la organizacin poltica y
jurdica de un pueblo en un determinado territorio y bajo un poder
de mando segn la razn. Para el filsofo Platn, la estructura del
Estado y del individuo son iguales, y con ello, analiza las partes
y funciones del Estado y posteriormente, las del ser humano, con lo
cual establece el principio de Estado anterior al hombre, porque,
adems, la estructura de aqul, aun siendo igual a la de ste, es ms
objetiva o evidente. El Filsofo Aristteles, parte de la teora Jus
naturalista, al enfatizar y declara que el Estado existe por
naturaleza, y por tanto, es anterior al hombre, no por ser ste
autosuficiente y solo podr serlo respecto al todo, en cuando a su
relacin con las dems partes, complementando su expresin al decir,
en base a su Zoon Politikn, que quien no convive con los dems en
una comunidad, "o es una bestia, o es un dios". Luis XIV rey de
Francia, en la poca del absolutismo se atreve a decir la ya
conocida frase "El Estado soy yo", que esto no implica ms que la
falta de raciocinio en la que se viva en ese tiempo, indica solo la
ms pura esencia del absolutismo en s, se tomaba al Estado como un
rgimen poltico en el que una sola persona, el soberano, ejerca el
poder con carcter absoluto, sin lmites jurdicos ni de ninguna otra
manera. El Estado no era sino una prolongacin de las caractersticas
absolutas del rey en ese tiempo. Por otro lado, a la revolucin
Francesa se le considera como la pauta principal del cambio de la
evolucin del significado de la palabra Estado, pero eso lo veremos
en otro apartado de este escrito. Por el momento, dar un breve
recorrido por los Estados Antiguos Estado, tambin es un concepto
poltico que se refiere a una forma de organizacin social soberana y
coercitiva, formada por un conjunto de instituciones
17. VICTOR VALLEJO CUTTI Manual del Cdigo Tributario 17
involuntarias, que tiene el poder de regular la vida nacional en un
territorio determinado. Hermann Heller define al Estado como una
"unidad de dominacin, independiente en lo exterior e interior, que
acta de modo continuo, con medios de poder propios, y claramente
delimitado en lo personal y territorial". Max Weber, Define el
Estado moderno como una "asociacin de dominacin con carcter
institucional que ha tratado, con xito, de monopolizar dentro de un
territorio la violencia fsica legtima como medio de dominacin y
que, a este fin, ha reunido todos los medios materiales en manos de
su dirigente y ha expropiado a todos los funcionarios estamentales
que antes disponan de ellos por derecho propio, sustituyndolos con
sus propias jerarquas supremas. Principios dogmticos fundamentales
1. Derecho objetivo: Es el conjunto de normas jurdicas por las que
se rige una sociedad y que se pueden imponer a un sujeto por la
fuerza por su carcter de obligatoriedad. Es decir se puede exigir
su cumplimiento coactivamente. 2. Derecho subjetivo: Es la facultad
que el ordenamiento jurdico concede a un particular para
determinadas cosas. Por ejemplo, una persona puede tener derecho a
la propiedad de una determinada cosa. Proceso.- La palabra proceso,
deriva de procedere y Processus, que en sus acepciones significa:
avanzar, cambio seguir, trayectoria a recorrer hasta un fin
determinado. Proceso en sentido dinmico y amplio, significa
cualquier fenmeno, desenvolvimiento o desarrollo, esto es fsico,
psquico, biolgico, etc. Desde el punto de vista jurdico proceso es
el fenmeno o estado dinmico producido para obtener la aplicacin de
la Ley a un caso concreto y particular. Est constituido por un
conjunto de actividades, o sea de muchos actos ordenados y
consecutivos que realizan los sujetos que en el intervienen. El
proceso judicial es bsicamente la exigencia constitucional para el
desarrollo rogado de la jurisdiccin. El proceso sirve a la
satisfaccin de los intereses jurdicos socialmente relevantes,
siendo el medio constitucionalmente instituido para ello. El
procedimiento consiste en el conjunto de normas jurdicas generales
que regulan los trmites, actos y resoluciones a travs de los cuales
los jueces y tribunales ejercitan su potestad jurisdiccional
juzgando y haciendo ejecutar lo juzgado.
18. VICTOR VALLEJO CUTTI Manual del Cdigo Tributario 18 Derecho
tributario o derecho fiscal Es una rama del derecho pblico
encargada del estudio de las normas jurdicas a travs de las cuales
el Estado Peruano ejerce su poder tributario con la finalidad de
obtener de los contribuyentes (particulares) recursos econmicos
(ingresos) que sirvan para la redistribucin de la riqueza, tambin
sirve para sufragar el gasto pblico, pago de remuneraciones a los
funcionarios y servidores del Estado, gasto en la adquisicin de
bienes y servicios y gastos de capital en la ejecucin de obras
pblicas para el bienestar de la poblacin en aras de la consecucin
del bien comn. Es la disciplina que estudia el tributo, la
interrelacin de la administracin tributaria y los administrados,
los deberes tributarios, es la columna vertebral de la poltica
econmica de un pas. Segn el Dr. Matos8 El Derecho Tributario se
puede definir como el conjunto de normas encaminadas a optimizar la
recaudacin tributaria en armona con los derechos fundamentales que
tienen los contribuyentes. El profesor Dr. Dino Jarach, concepta9:
El Derecho Tributario es el conjunto de las normas y principios
jurdicos que se refieren a los tributos. La ciencia del derecho
tributario tiene como objetivo el conocimiento de esas normas y
principios El Profesor Paulo de Barrios Carvalho10, El Derecho
Tributario positivo es la rama didcticamente autnoma del Derecho,
formado por el conjunto de las proposiciones jurdicas (normativas y
no normativas), que corresponden directa o indirectamente, a la
creacin, recaudacin y fiscalizacin de tributos El Derecho Positivo,
constituye un sistema comunicacional, funcionalmente diferenciado y
dotado de programas y cdigos propios, por ser un lenguaje, que
constituye las normas jurdicas, expresadas por palabras e
insertadas en el ordenamiento, que consiste en la estabilizacin de
las expectativas normativas; El sistema jurdico se diferencia de
los dems sistemas sociales, por estar encargado de garantizar la
conservacin de las expectativas normativas, aunque estas vengan a
ser frustradas en virtud de la adopcin de comportamientos
divergentes de aquellos normalmente previstos. El propio texto crea
las acciones que pueden ser calificadas como jurdicas y el hecho de
regular la accin no significa que la accin jurdica exista antes del
texto, pero s que es el texto que la constituye. Por extrao que
pueda parecer, el homicidio como accin jurdica slo 8 Alan Emilio
Matos Barzola, Publicado en el Suplemento de Anlisis Legal JURIDICA
del Diario Oficial El Peruano el 13 de octubre del 2009, pgina 2. 9
Paulo de Barrios Carvalho, Teora de la Norma Tributaria, pag.67 10
Paulo de Barrios Carvalho, Teora de la Norma Tributaria,
pag.69
19. VICTOR VALLEJO CUTTI Manual del Cdigo Tributario 19 existe
despus que el texto jurdico prescribe lo que se debe entender por
homicidio11. Slo as la accin ingresa en el sistema del derecho
positivo Concepto de Norma.- La norma jurdica desde una perspectiva
de su carcter lgico jurdico, es un mandato de cierto supuesto
jurdico que debe seguir una consecuencia, la misma que est
respaldado por la fuerza del Estado, en caso de incumplimiento, por
su carcter coactivo. Segn Kelsen, la estructura adecuada de la
norma quedara representada por la proposicin implcativa cuya
esquematizacin sera la siguiente: A B (si A entonces B). Por
consiguiente la norma tiene tres elementos que conforman su
estructura interna: El supuesto A.- es aquella hiptesis que, de
ocurrir desencadena la consecuencia, es una conducta a cuya
realizacin est ligada la sancin; la B constituye el efecto
atribuido por el derecho a la verificacin del supuesto en la
realidad, es decir es una imposicin de sancin como un deber- ser-
jurdico; ( ) es el nexo lgico-Jurdico vinculante entre el supuesto
y la consecuencia; de otra parte el Estado garantiza su
cumplimiento cada uno de ellas, a travs de los rganos y operadores
de justicia. Los caracteres de la norma jurdica son: Coercitiva,
Consiste en que el Estado tiene la capacidad de aplicar por medio
de la fuerza a travs de los operadores de la justicia. Sancin, Es
la consecuencia o efecto de una conducta que constituye infraccin
de una norma jurdica, pudiendo ser sancin administrativa pecuniaria
y/o pena privativa Generalidad, significa que la norma jurdica no
se dirige al individuo determinado sino a la colectividad, an en
leyes que dan honores o privilegios, sigue siendo general porque
todos deben respetar esos privilegios y honores. Y, Abstraccin e
hipoteticidad, una norma jurdica es abstracta por ser general e
hipottico, prev casos y sanciones tipos y no casos concretos. Es
hipottico porque para pasar a la tesis tienen que realizarse la
hiptesis. Ej.: Quien omite pagar las retenciones dentro del plazo
previstohiptesis pagar como multa el 50% del tributo omitidotesis .
11 Gregorio Robles, O direito como texto, quatro estudios de teora
de comunicacional do direito, pg. 29
20. VICTOR VALLEJO CUTTI Manual del Cdigo Tributario 20 Para
ser abstracto tienen necesariamente que ser general e hipottico,
pero ntese que hay normas jurdicas generales pero concretas: las
normas penales: Generales para todos, concretos para quien realice
la hiptesis. La imperatividad, no es carcter sino su naturaleza
porque la norma jurdica es un mandato
21. VICTOR VALLEJO CUTTI Manual del Cdigo Tributario 21 "Los
impuestos son el precio que pagamos por una sociedad civilizada."
(Oliver Wendell Holmes) DOGMATICA12 DEL DERECHO TRIBUTARIO Derecho
Constitucional Tributario El derecho tributario constitucional,
estudia las normas fundamentales que regulan la imposicin de
tributos y su delimitacin en funcin a los derechos fundamentales de
la persona, las mismas que estn contenidos en la Carta Magna del
Per, la inmunidad tributaria que constituyen una garanta
fundamental, para evitar el abuso del poder de imposicin de
tributos (ius imperium). Lo expuesto podemos advertir en el Artculo
19 de la Constitucin Poltica que est referido al rgimen tributario
de la educacin. Es preciso sealar que el artculo 1, 2 y 3 de
nuestra Carta Poltica, establece con meridiana claridad que el bien
jurdico tutlalo es la Persona Humana y su dignidad, dentro de ello
encontramos la igualdad ante la ley, que guarda una estrecha
relacin con el derecho cannico, por cuanto la biblia en Gnesis
1.27, seala: Y cre Dios al hombre a su imagen, a imagen de Dios lo
cre; varn y hembra los cre. Esta mxima fuerza jurdica, permite
desarrollar a los operadores de la administracin de justicia,
especialmente al Tribunal Constitucional, sentencias que
desarrollan estas normas bsicas, basados en un estado de derecho,
democrtico y estricto respecto a la persona humana. En nuestro
caso, el Tribunal Constitucional en forma sistemtica y apropiada ha
desarrollado la dogmtica tributaria constitucional, en cumplimiento
a lo dispuesto en el ttulo Preliminar, artculo II del Cdigo
Procesal Constitucional, que establece: Son fines esenciales de los
procesos constitucionales garantizar la primaca de la Constitucin y
la vigencia efectiva de los derechos constitucionales. Al respecto
el Dr. Javier Valle Riestra13, seala: Se considera dos fines: la
primaca de la Constitucin y la vigencia efectiva de los derechos
fundamentales, creemos que si dentro del contexto del Estado Social
y Democrtico de Derecho, el otro fin es la limitacin del poder. Con
acierto esta norma se refiere a la vigencia efectiva de los
derechos fundamentales, sobre entiende tcitamente su reconocimiento
Constitucional. Igualmente el artculo V.- Interpretacin de los
derechos constitucionales, El contenido y alcance de los derechos
constitucionales protegidos por los procesos 12 La dogmtica jurdica
es una disciplina perteneciente al Derecho, cuyo mtodo se basa en
la elaboracin de complejos sistemas de carcter formal, compuestos
por dogmas jurdicos o tipos. Tales dogmas han de extraerse del
contenido de las normas jurdicas positivas, utilizando la
abstraccin, y siguiendo una serie de operaciones lgicas que otorgan
a la dogmtica jurdica un carcter eminentemente sistemtico. En ese
sentido, es de destacar lo afirmado por autores como Radbruch
acerca de que la ciencia jurdica estrictamente concebida como
dogmtica del derecho puede ser definida como la ciencia que versa
sobre el sentido objetivo del derecho positivo 13 Javier Valle
Riestra, Cdigo Procesal Constitucional, Tomo I, pag.85,
22. VICTOR VALLEJO CUTTI Manual del Cdigo Tributario 22
regulados en el presente Cdigo deben interpretarse de conformidad
con la Declaracin Universal de los Derechos Humanos, los tratados
sobre derechos humanos, as como las decisiones adoptadas por los
tribunales internacionales sobre derechos humanos constituidos segn
tratados de los que el Per es parte. El Dr. Javier Valle Riestra14
cita lo expuesto por el jurista Edgar Carpio Marcos, observa , l
reconocimiento de los derechos fundamentales constituye uno de los
captulos ms importantes de toda Constitucin. De ah que los
problemas que se deriven en torno a su interpretacin est asociada a
la interpretacin de la misma Norma Suprema. Despus de todo, son las
disposiciones que las contienen las que expresan las cuotas de
peculiaridad que se ha puesto de relieve para justificar su
tratamiento ad hoc, () por ello, adems de los criterios de
interpretacin de la ley-en s mismos insuficientes para abordar los
problemas que se derivan de la peculiaridad de las normas
constitucionales -, en trminos generales se admite, la traslacin de
los criterios de interpretacin constitucional al amparo de los
derechos fundamentales, esto es, la aplicacin de los principios de
unidad de la constitucin, concordancia prctica, eficacia
integradora, interpretacin conforme, etc. Desarrollo dogmtico
tributario por el Tribunal Constitucional A partir de la
Constitucin de 1993, el Tribunal Constitucional del Per, ha
desarrollado con mayor dinamismo, la dogmtica tributaria; debido
que a partir de esta fecha, la cobranza de las obligaciones
tributarias ha estado a cargo de la SUNAT, institucin encargada de
recaudar los tributos internos y la SUNAD, encargada de la cobranza
de los tributos aduaneros y la lucha contra el contrabando,
acciones que ha tenido efectos significativos en la conciencia
tributaria de nuestros empresarios y compatriotas; situacin que ha
motivado, reclamos y acciones de amparo, por parte de los
contribuyentes que estaban acostumbrando a pagar lo que ellos
estimaban conveniente, debido a que los gobernantes de turno
otorgaban anualmente amnista tributaria, premiando a los malos
contribuyentes que no cumplan con su obligacin de la prestacin
tributaria en forma oportuna; situacin que desalentaba a los buenos
contribuyentes que cumplan su prestacin tributaria en forma
correcta dentro del plazo establecido; lamentablemente la SUNAD fue
absorbido por la SUNAT, a partir de esta fecha ha disminuido su
calidad de recaudacin tanto de tributos internos y aduaneros,
incrementndose significativamente el contrabando y la evasin
tributaria; De acuerdo al Resumen Ejecutivo de junio 2013 publicado
por la SUNAT: En agosto, los Ingresos Tributarios del Gobierno
Central (sin incluir las Contribuciones Sociales) ascendieron a S/.
7 215 millones, registrando un incremento real de 6,6% respecto de
similar mes del ao 2012. Los resultados de agosto recogen el mayor
dinamismo que sigue mostrando la actividad econmica nacional (el
PBI al mes de Julio registro un crecimiento de 4,5% y la Demanda
Interna alcanz un 4,4%); ello complementado por los 14 Idem pg.
98
23. VICTOR VALLEJO CUTTI Manual del Cdigo Tributario 23
resultados de las mayores acciones de fiscalizacin y cobranza que
viene desplegando la SUNAT. Con relacin a los principales tributos,
en agosto, el Impuesto a la Renta registr un incremento real de
0,1% (Regularizacin creci 6,7%, Renta de Segunda Categora creci
4,8%, Renta de Cuarta Categora creci 20,6%, Renta de Primera
Categora creci 24,6%, Renta de Tercera disminuy 8,4%, No
Domiciliados creci 30,2%, y Otras rentas disminuyeron 36,4%), el
IGV Total creci 11,8% atenuado por el ISC total que disminuy 0,4%.
Al margen de lo expuesto a generado un desarrollo apropiado y
coherente en la dogmtica tributaria, por parte del Tribunal
Constitucional del Per, la misma que permite un mejor entendimiento
de los principios tributarios expuesto en el artculo 56 y 74 de
nuestra Carta Poltica, consecuentemente ha pasado de ser un
documento meramente poltico a ser una norma jurdica vinculante para
todo los ciudadanos y poderes pblicos, especialmente para los
contribuyente y la administracin tributaria, al mismo tiempo
constituye una jurisprudencia por tratarse de la interpretacin de
la Constitucin emitida por el mximo Tribunal Jurisdiccional del
pas. Precedentes vinculantes La doctrina entiende que por
precedente vinculante se puede entender tres cosas distintas. En
primer lugar, la locucin precedente judicial puede ser utilizada
para referirse a cualquier sentencia e, incluso, cualquier
resolucin judicial, sin distincin alguna. Basta que se haya
expedido en un momento anterior, se recoja en cualquier coleccin de
jurisprudencia y presente similitud con otro caso concreto. Se
habla aqu de precedente sentencia. En segundo lugar, por precedente
judicial ya no se entiende a la sentencia totalmente considerada,
sino a una parte determinada de la sentencia que consiste en la
decisin del caso concreto por el cual se resuelve una determinada
controversia. Se alude aqu a un precedente disposicin . En tercer
lugar, la expresin precedente judicial puede ser utilizada para
referirse a una parte de la resolucin judicial que suele llamarse
ratio decidendi, la cual establece una norma aplicable al caso
concreto que presente una profunda similitud con un caso que se
pretende resolver. Se habla aqu de precedente ratio decidendi.15 Es
preciso sealar la diferencia que existe entre el precedente
vinculante procedente del Poder Judicial y del Tribunal
Constitucional, prima el segundo por 15 CASTILLO ALVA, Jos Luis y
CASTILLO CRDOVA, Luis. El precedente judicial y el precedente
constitucional. ARA Editores. Lima 2008. pp. 21-22.
24. VICTOR VALLEJO CUTTI Manual del Cdigo Tributario 24 haber
sido emitido por el rgano encargado del control de la
constitucionalidad de las normas en el Per, como se puede
evidenciar en la Sentencia del expediente n. 3741-2004-AA/TC, caso
de Recurso extraordinario interpuesto por don Ramn Hernandp Salazar
Yarlenque contra la sentencia de la Sexta Sala Civil de la Corte
Superior de Justicia de Lima, de fojas 66, su fecha 30 de enero de
2004, que declar infundada la accin de amparo de autos, en los
fundamentos 48 y 49 de la sentencia que se indica: 48. Es conocido
que el precedente judicial en el sistema del Common Law se ha
desarrollado como precedente vinculante en sentido vertical; es
decir, aplicable desde la Corte Suprema (para el caso
norteamericano) hacia las cortes y juzgados inferiores de todo el
sistema judicial. Osea, el efecto vinculante se establece aqu
bsicamente respecto de los jueces. Cualquiera que invoque un
precedente, para que ste logre sus efectos, deber acudir ante un
juez, quien deber aplicarlo en un caso concreto. 49. El precedente
constitucional en nuestro sistema tiene efectos ms generales. La
forma como se ha consolidado la tradicin de los tribunales
constitucionales en el sistema del derecho continental ha
establecido, desde muy temprano, el efecto sobre todos los poderes
pblicos de las sentencias del Tribunal Constitucional16. Esto
significa que el precedente vinculante emitido por un Tribunal
Constitucional con estas caractersticas tiene, prima facie, los
mismos efectos de una ley. Es decir, que la regla que el Tribunal
externaliza como precedente a partir de un caso concreto, es una
regla para todos y frente a todos los poderes pblicos; cualquier
ciudadano puede invocarla ante cualquier autoridad o funcionario
sin tener que recurrir previamente ante los tribunales, puesto que
las sentencias del Tribunal Constitucional, en cualquier proceso,
tienen efectos vinculantes frente a todos los poderes pblicos y
tambin frente a los particulares. Si no fuese as, la propia
Constitucin estara desprotegida, puesto que cualquier entidad,
funcionario o persona podra resistirse a cumplir una decisin de la
mxima instancia jurisdiccional. As tenemos en el desarrollo
dogmtico del Tribunal Constitucional, los precedentes vinculantes
en materia tributaria: Agentes de retencin, RTC N 00002-2006-AI/TC
(Fundamento 4-9) Arbitrios Universidades, RTC N 7533-2006-AA/TC
(Fundamento 16-18) y RTC N 8391-2006- AA/TC (Fundamento 16-18),
Barreras burocrticas ilegales RTC N 2233-2007-PA/TC (Fundamento 6),
Definicin y elementos esenciales del Tributo 16 Vase, por ejemplo,
en lo que respecta al Tribunal Federal Alemn, el pargrafo 31.1,
BverfGG: Las sentencias del Tribunal Constitucional vinculan a los
rganos constitucionales de la federacin y de los Estados, a todos
los tribunales y a todas las autoridades administrativas. Cfr. Ral
Bocanegra Sierra, Cosa juzgada, vinculacin, fuerza de ley en las
decisiones del Tribunal Constitucional alemn, en Revista espaola de
Derecho Constitucional, Vol I, N. 1, CEC, Madrid, 1981, pg. 235
ss.
25. VICTOR VALLEJO CUTTI Manual del Cdigo Tributario 25 RTC N
3303-2003-AA/TC (Fundamento 4) Deuda tributaria RTC N
01993-2008-AA/TC (Fundamento 8-11) Exenciones tributarias.
Exoneracin - Inafectacin RTC N 7533-2006-AA/TC (Fundamento 27-28)
Funcin del tributo RTC N 06089-2006-PA/TC (Fundamento 9-17)
Impuesto a la explotacin de los juegos de casinos y mquinas
tragamonedas RTC N 04245-2006-PI/TC (Fundamento 15-17), RTC N
04227-2005- PA/TC (Fundamento 14-15) y RTC N 00009-2001-PI/TC
(Fundamento 16) Impuesto a la Renta RTC N 4841-2004-AA/TC
(Fundamento 3) Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos RTC
N 00042-2004-AI/TC (Fundamento 31-32), Impuesto Extraordinario a
los Activos Netos RTC N 3591-2004-AA/TC (Fundamento 2) Impuesto
Mnimo a la Renta RTC N 0676-2005-AA/TC (FJ 3) Impuesto Temporal a
los Activos Netos RTC N 06167-2006-PA/TC (Fundamento 5-6) y RTC N
03797-2006- PA/TC (Fundamento 5-6) Inafectacin tributaria RTC N
8391-2006-PA/TC (Fundamento 24 -39) ITAN - intereses RTC N
00361-2008-AA (Fundamento 4-5) Naturaleza de la tarifa del agua
subterrnea RTC N 01837-2009-AA/TC (Fundamento 5-7), Pago en
especies RTC N. 03977-2009-PA/TC (Fundamento 7) Pago por uso de
bien de la municipalidad RTC N 4870-2007-PA/TC (Fundamento 17 y 18
Potestad tributaria - gobiernos regionales y locales RTC N
0041-2004-AI/TC (Fundamento 3) Potestad Tributaria - Lmites RTC N
9165-2005-AA/TC (Fundamento 1 y 2), RTC N 0042-2004-AI/TC
(Fundamento 19), RTC N. 0053-2004-AI/TC (Fundamento VII. A. 2) y
RTC N 0041-2004-AI/TC (Fundamento 4) Principio de capacidad
contributiva RTC N. 04014-2005-AA/TC (Fundamento 09 y 10) y RTC N
0053-2004- AI/TC (Fundamento VIII. B. 1 ) Principio de capacidad
contributiva - arbitrios RTC N 0053-2004-AI/TC (FJ VII. B.3)
Principio de irretroactividad RTC N 00002-2006-AI/TC (FJ 10-12)
Principio de legalidad
26. VICTOR VALLEJO CUTTI Manual del Cdigo Tributario 26 RTC N.
02302-2003-AA/TC (Fundamento 32) y RTC N 0001-2004-AI/TC y
0002-2004-AI/TC (Fundamento 39) Principio de legalidad y de reserva
de ley - diferencia RTC N 0042-2004-AI/TC (Fundamento 9 y 10)
Principio de no confiscatoriedad RTC N 04734-2006-AA/TC (Fundamento
04), RTC N 4227-2005-AA/TC (Fundamento 26) y RTC N 1907-2003-AA/TC
(Fundamento 4) Principio de no confiscatoriedad - aplicacin RTC N
004-2004-AI/TC acumulados (FJ 19) Principio de no confiscatoriedad
- aspectos RTC N 0041-2004-AI/TC (Fundamento 56 y 62) Principio de
no confiscatoriedad - contenido RTC N 0004-2004-AI/TC (Fundamento
18) Principio de no confiscatoriedad - sumatoria de tributos RTC N
2302-03-AA/ (Fundamento 19 y 20) Principio de reserva de ley RTC N
00042-2004-AI/TC (Fundamento 12) Principio de reserva de ley RTC N
02302-2003-AA/TC (Fundamento 33) Principio de solidaridad RTC N
06089-2006-PA/TC (Fundamento 18-22) Rgimen de percepciones RTC N.
04251-2007-AA/TC (Fundamento 8-16) Rgimen tributario -
universidades e institutos superiores RTC N 2525-2004-AA/TC
(Fundamento 2) Renta ilcita RTC N 05537-2007-AA (Fundamento 5-6)
Tarifa de agua subterrnea en la clasificacin de tributos RTC N
01837-2009-AA/TC (Fundamento 8-11) Notificacin conjunta de las
rdenes de pago y las resoluciones de ejecucin coactiva. RTC N
0005-2010-PA/TC (fundamento 21 y 34) Autonoma Municipal, Arbitrios
RTC N 00031-2010-AI/TC (fundamento 7 y 15) Cobranza de obligaciones
tributarias RTC N 04617-2012-PA/TC (Fundamento 22, 23 y 24)
Panamericana Televisin S.A. RTC N N 00987-2014-PA/TC (Fundamento
49) Con la finalidad de no distorsionar la expresin del Tribunal
Constitucional en sus Sentencias, el desarrollo de los principios
tributarios, se transcribe la parte pertinente de cada Sentencia,
como se seala a continuacin: LA FUNCIN DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
EN EL ESTADO SOCIAL Y DEMOCRTICO DE DERECHO
27. VICTOR VALLEJO CUTTI Manual del Cdigo Tributario 27 Como
sabemos el Tribunal Constitucional, es garante del sistema
constitucional y el rgimen democrtico, constituido en el mximo
guardin y ltimo intrprete de la Constitucin. Es el mximo guardin de
la Constitucin, porque el Congreso Constituyente Democrtico, le ha
encomendado la labor de resguardar la supremaca de la Constitucin
frente al ordenamiento jurdico ordinario desarrollando el control
especializado y concentrado de la constitucionalidad de las
disposiciones legales, emitiendo sentencias con efecto general o
erga omnes, anulando la disposicin legal incompatible con la
Constitucin y expulsndola del ordenamiento jurdico del Estado; lo
cual no significa que el resto de los rganos del poder pblico en
general, los jueces y tribunales del poder judicial y tribunales
administrativos, en particular, estn impedidos de realizar la
interpretacin de la Constitucin para resolver el caso concreto
sometido a su conocimiento; si bien es cierto que todas las
autoridades y funcionarios pblicos interpretan la Constitucin,
quien cierra el proceso realizando una interpretacin que vincula a
todos los rganos del poder pblico, autoridades y particulares es el
Tribunal Constitucional, por ello se convierte en el ltimo
intrprete de la Constitucin. As mismo, su naturaleza institucional
y la labor que le ha sido encomendada por el Congresos
Constituyente Democrtico, sus decisiones tienen fuerza obligatoria
general para los poderes pblicos y la jurisprudencia por ella
establecida tiene fuerza vinculante, tanto vertical (para los
tribunales y jueces de jerarqua inferior), como horizontal (para el
propio Tribunal Constitucional o tribunales de igual jerarqua), las
mismas que se deben tomar en cuenta en la resolucin de casos
anlogos; eficacia que hace posible que el Tribunal Constitucional
pueda garantizar la supralegalidad de la Constitucin. As, la
facultad interpretativa del Tribunal y la fuerza vinculante de la
jurisprudencia establecidas en sus resoluciones se constituyen en
el mecanismo central del sistema de control de constitucionalidad
diseado por el Constituyente de 1979 y el Congreso Constituyente
Democrtico de 1993. La misin fundamental del Tribunal
Constitucional es la de preservar el sistema constitucional del
Estado, como base esencial de la convivencia pacfica y la
construccin democrtica de la sociedad Peruana; el resguardo y
proteccin de los derechos fundamentales para garantizar el
ejercicio pleno de los mismos; y el control del ejercicio del poder
poltico para que el mismo se efecte en el marco del equilibrio que
garantice la paz social, todo ello en la bsqueda de la consolidacin
del Estado social de derecho. Mxime cuando esta permite una
predictibilidad de resultados de los procesos y/o controversias por
parte de los litigantes. Las resoluciones emitidos por el Tribunal
Constitucional, ha permitido mejorar la administracin de justicia
al establecerse los criterios que deben adoptar los operadores de
la administracin de justicia, generando confianza y predictibilidad
de los resultados de los procesos judiciales incoadas. Si bien es
cierto que los comentarios y/o crticas a las resoluciones del
Tribunal Constitucional es bueno, al permitir esclarecer y/o
mejorar su conteniendo, tambin puede generar errores en su
interpretacin, con la finalidad de no correr este riesgo he
preferido transcribir
28. VICTOR VALLEJO CUTTI Manual del Cdigo Tributario 28 las
sentencias, en algunos casos en su integridad y en otras, las
partes pertinentes, que estimo apropiado. Sentencia del Tribunal
Constitucional N 0048-2004-AI/TC 1. La Constitucin de 1993
(artculos 3 y 43) establece que la Repblica del Per es Social y
Democrtica de Derecho, superando de este modo la concepcin de un
Estado Liberal de Derecho. El trnsito de uno a otro modelo no es
slo una cuestin semntica o de trminos, sino que comporta el
redimensionamiento de la funcin del propio Estado. En efecto, si
bien es cierto que los valores bsicos del Estado liberal eran,
precisamente, la libertad, la propiedad individual, la igualdad, la
seguridad jurdica y la participacin, en todo mbito, de los
ciudadanos en la formacin de la voluntad estatal, tambin lo es que
(...) el Estado social democrtico y libre no slo no niega estos
valores, sino que pretende hacerlos ms efectivos dndoles una base y
un contenido material y partiendo del supuesto de que individuo y
sociedad no son categoras aisladas y contradictorias, sino dos
trminos en implicacin recproca de tal modo que no puede realizarse
el uno sin el otro17. 2. El Tribunal Constitucional con frecuencia
debe hacer frente a conflictos de la ms alta trascendencia social y
poltica. Esto supone, muchas veces, que las decisiones
jurisdiccionales que adopte, tengan un impacto en los medios
acadmicos y de comunicacin social. No obstante, el reconocimiento
del Estado Social y Democrtico de Derecho como un espacio plural
para la convivencia, hace posible que la labor del mximo intrprete
de la Constitucin sea la de un autntico componedor de conflictos
sociales, funcin que se canaliza, en forma institucional, a travs
de los procesos constitucionales. 3. La argumentacin
constitucional, es en este contexto, el mejor recurso de
legitimacin y persuasin con que cuenta este Tribunal para la
bsqueda del consenso social y el retorno de la armona. De este modo
logra adhesiones y persuade y construye un espacio para su propia
presencia en el Estado Social y Democrtico de Derecho, erigindose
como una institucin de dilogo social y de construccin pacfica de la
sociedad plural. 4. El Estado Social y Democrtico de Derecho, como
alternativa poltica frente al Estado Liberal, si bien asume los
fundamentos de ste, le imprime funciones de carcter social; su
pretensin es que los principios que lo sustentan y justifican
tengan una base y un contenido social. Ello porque en este modelo
de Estado, los derechos del individuo no son excluyentes de los
intereses de la 17 GARCA PELAYO, Manuel. Las transformaciones del
Estado contemporneo. Madrid: Alianza Editorial, 1980. p. 26.
29. VICTOR VALLEJO CUTTI Manual del Cdigo Tributario 29
sociedad, pues la realizacin de uno no puede ser sin el concurso
del otro. Se trata, pues, de un tipo de Estado que procura la
integracin social y conciliar los legtimos intereses de la sociedad
con los legtimos intereses de la persona, cuya defensa y el respeto
de su dignidad constituyen el fin supremo de la sociedad y el
Estado (artculo 1 de la Constitucin). 5. De ah que el Estado Social
y Democrtico de Derecho promueva, por un lado, la existencia de
condiciones materiales para alcanzar sus objetivos, lo cual exige
una relacin directa con las posibilidades reales y objetivas del
Estado y con una participacin activa de los ciudadanos en el
quehacer estatal; y, por otro, la identificacin del Estado con los
fines de su contenido social, de forma tal que pueda evaluar, con
prudencia, tanto los contextos que justifiquen su accionar como su
abstencin, evitando constituirse en obstculo para el desarrollo
social. 6. Como ha sealado Peter Hberle, el Tribunal
Constitucional, a travs de los procesos constitucionales, sobre
todo de aquellos que logran una gran audiencia en la sociedad, se
vincula cada vez ms con los actores directos, se sociabiliza, lo
que permite que (...) cuanto ms interviene en la conduccin de la
sociedad abierta, tanto ms se adhiere la sociedad a l ()18 7. El
Tribunal Constitucional participa como un autntico rgano con
sentido social, estableciendo, a travs de su jurisprudencia, las
pautas por las que ha de recorrer la sociedad plural, advirtiendo
los peligros de determinadas opciones del legislador democrtico, a
travs de sus sentencias exhortativas, o, simplemente, llevando el
mensaje de la Constitucin a los lugares ms alejados del pas, a
travs de sus audiencias descentralizadas. En un pas que busca
desterrar el trauma de las dictaduras y las opciones autoritarias
que an rondan cercanas, la labor del Tribunal, en cada caso, supone
la conviccin y la esperanza de que es posible construir una
sociedad justa y libre con garanta para las diferencias y la
pluralidad de opciones. Como bien precisa Kelsen: (...) no puede
comprenderse la democracia partiendo de la sola idea de libertad;
ya que sta, por s misma, no puede fundar un orden social, cuyo
sentido esencial es la vinculacin; y slo una vinculacin normativa
puede establecer vnculos sociales y establecer una comunidad. El
sentido ms profundo del principio democrtico radica en que el
sujeto no reclama para s, sino para los dems; el yo quiere que
tambin el t sea libre, porque ve en l su igual. De ese modo, para
que pueda originarse la nocin de una forma social democrtica, la
idea de igualdad ha de agregarse a la de libertad, limitndola19 18
Hberle, Peter. La jurisdiccin constitucional institucionalizada en
el Estado Constitucional, en: Nueve ensayos constitucionales y una
leccin jubilar, traduccin de Joaqun Brage, Lima 2004, pg.122 19
Kelsen, Hans. Esencia y valor de la democracia. Madrid: Labor, 2.
edicin, 1977. p. 138
30. VICTOR VALLEJO CUTTI Manual del Cdigo Tributario 30 8. El
Tribunal Constitucional, como supremo intrprete de la Constitucin,
sustentndose en los artculos 3 y 43 de la Constitucin, que
reconocen al nuestro como Estado Social y Democrtico de Derecho, ha
venido otorgando contenido a sus principios a travs de su
jurisprudencia. De este modo, desde la STC N. 0008-2003-AI/TC (caso
Roberto Nesta Brero contra el artculo 4 del Decreto de Urgencia N.
140-2001) y en causas subsiguientes, se ha marcado la pauta de lo
que el constituyente histrico ha querido plasmar en la concepcin de
una Constitucin como una realidad viviente. 9. La jurisprudencia
constitucional es una herramienta fundamental para la construccin y
defensa permanente del Estado Social y Democrtico de Derecho, por
cuanto permite que el modelo mismo de organizacin poltica no slo se
consolide, sino que se desarrolle en un dilogo fructfero y
constante entre texto y realidad constitucional. 10. La
jurisprudencia de este Tribunal Constitucional es tambin una fuente
de primer orden no slo para los tribunales ordinarios y los dems
entes pblicos, sino para el propio Tribunal a la hora de decidir un
nuevo caso. En cada sentencia de principio, un nuevo dispositivo de
nuestra Constitucin es desarrollado sin olvidar que se trata de una
obra duradera en el tiempo y en constante movimiento. La
jurisprudencia del Tribunal Constitucional es, en buena cuenta,
Constitucin viviente de la sociedad plural. 2. El contenido de lo
social en la actividad del Estado y de los particulares 11. Este
Colegiado, al dejar sentado que el Estado Social y Democrtico de
Derecho es una construccin complementaria del Estado Liberal de
Derecho, precis que: [l]a configuracin del Estado Social y
Democrtico de derecho requiere de dos aspectos bsicos: la
existencia de condiciones materiales para alcanzar sus
presupuestos, lo que exige una relacin directa con las
posibilidades reales y objetivas del Estado y con una participacin
activa de los ciudadanos en el quehacer estatal; y la identificacin
del Estado con los fines de su contenido social, de forma tal que
pueda evaluar, con criterio prudente, tanto los contextos que
justifiquen su accionar como su abstencin, evitando tornarse en
obstculo para el desarrollo social (...)(STC 0008-2003-AI,
Fundamento N 12). 12. En trminos econmicos, en la precitada
ejecutoria nos referimos a una actividad que (...) debe ser
ejercida con responsabilidad social y bajo el presupuesto de los
valores constitucionales de la libertad y la justicia (...)
(Fundamento N. 13). La Economa Social de Mercado parte de la
premisa que el mejor sistema para la asignacin y distribucin de los
recursos, es aquel que propicia la concertacin libre entre oferta y
demanda, puesto que de este modo se promueve el despliegue de las
iniciativas de los seres humanos, se incentiva la competencia
creadora y se impulsan las innovaciones
31. VICTOR VALLEJO CUTTI Manual del Cdigo Tributario 31
tecnolgicas. Al Estado en este esquema le corresponde crear las
condiciones para que las actividades econmicas privadas se
desarrollen de manera libre y competitiva, procurndoles un marco
para su desarrollo eficiente, que redunde en mejores productos y a
precios competitivos para los consumidores y usuarios. De otro
lado, el mandato constitucional cuyo enunciado es que el Estado
debe velar por el bien comn, implica que debe intervenir para
corregir las inequidades sociales, a fin de que todos, y no unos
pocos, sean partcipes de los beneficios del progreso y del
desarrollo econmico. 13. En este contexto, el papel del Estado
implica la defensa del bien comn y del inters pblico, la explotacin
y el uso racional y sostenible de los recursos naturales que como
tales pertenecen a la Nacin, y el desarrollo de acciones orientadas
a propiciar la equidad social. Por ende, tiene la obligacin de
acentuar la bsqueda del equilibrio entre la libertad econmica, la
eficiencia econmica, la equidad social y las condiciones dignas de
vida material y espiritual para las actuales y venideras
generaciones. 3. Responsabilidad social de la empresa 14. El modelo
del Estado Social y Democrtico de Derecho representa un nivel de
desarrollo mayor que el del Estado Liberal. Pero qu supone la
frmula poltica o, ms precisamente, el trmino social respecto a la
actuacin de los grupos econmicos y las empresas privadas? Es
indiferente que el Estado se defina constitucionalmente como Social
y Democrtico de Derecho cuando se trata de extraer algunos efectos
frente a los particulares? Respecto del Estado, ya sabemos que ha
suscitado una especie de mutacin estructural. No es lo mismo, ni en
la perspectiva histrica, ni en cuanto a los alcances y contenidos
concretos, la frmula del Estado Liberal y la acuada por el
constitucionalismo de posguerra como Estado Democrtico y Social de
Derecho. 15. En ese marco, la otrora relacin liberal del
individualismo frente al Estado y la relacin social del Estado como
garante del bienestar general, se complementan con la
constitucionalizacin de la economa y de la tutela del medio
ambiente y los recursos naturales. En esta perspectiva es que la
empresa privada, como expresin de un sector importante de la
sociedad, tiene especial responsabilidad frente al Estado. La
Economa Social de Mercado condiciona la participacin de los grupos
econmicos en armona con el bien comn y el respeto del inters
general, estableciendo lmites para que la democracia constitucional
no sea un espacio donde se impongan las posiciones de los ms
poderosos econmicamente en detrimento de los bienes jurdicos
protegidos constitucionalmente. En el Estado Social y Democrtico de
Derecho el crecimiento econmico no puede ni debe reirse con el
derecho a la plenitud de la vida humana; no puede superponerse al
resguardo de la dignidad de la persona que constituye la prioridad
no slo del Estado, sino de la sociedad en su conjunto.
32. VICTOR VALLEJO CUTTI Manual del Cdigo Tributario 32 16. Lo
social, se define aqu desde tres dimensiones: como mecanismo para
establecer legtimamente algunas restricciones a la actividad de los
privados; como una clusula que permite optimizar al mximo el
principio de solidaridad, corrigiendo las posibles deformaciones
que pueda producir el mercado de modo casi natural, permitiendo, de
este modo, un conjunto de mecanismos que permitan al Estado cumplir
con las polticas sociales que procuren el bienestar de todos los
ciudadanos; y, finalmente, como una frmula de promocin del uso
sostenible de los recursos naturales para garantizar un ambiente
equilibrado y adecuado al desarrollo de la vida. Prima facie, la
actividad de la empresa est sujeta a regulaciones constitucionales
y legales a fin de que la organizacin poltica pueda lograr los
objetivos establecidos en la propia Constitucin. Por ello es que,
cuando entran en conflicto determinados derechos o libertades
individuales con las prerrogativas del Estado, resulta determinante
establecer el marco jurdico y poltico en que se sustentan dichos
derechos. Ni la propiedad ni la autonoma privada son irrestrictas
per se en el constitucionalismo contemporneo. Lo importante es que
dichos derechos se interpreten a la luz de las clusulas del Estado
Social y Democrtico de Derecho; de lo contrario, otros bienes
constitucionales igualmente valiosos tendran el riesgo de
diferirse. Slo de este modo puede considerarse superado el viejo y
equvoco postulado del mercado per se virtuoso y el Estado per se
mnimo, para ser reemplazado por un nuevo paradigma cuyo enunciado
es: tanto mercado como sea posible y tanto Estado como sea
necesario. 4. La Constitucin, el medio ambiente y la poltica
nacional del ambiente El derecho a gozar de un ambiente equilibrado
y adecuado al desarrollo de la vida 17. La Constitucin Poltica de
1993 (artculo 2, inciso 22) reputa como fundamental el derecho de
la persona (...) a gozar de un ambiente equilibrado y adecuado al
desarrollo de su vida. El constituyente, al incluir dicho derecho
en el Ttulo I, Captulo I, referido a los derechos fundamentales, ha
tenido como propsito catalogar el derecho de las personas a
disfrutar de un medio ambiente sano, como un derecho de la persona.
El carcter de este derecho impone delimitar, principalmente, su
contenido. Ello, no obstante, exige analizar previamente el
significado de medio ambiente, pues es un concepto que es
consustancial al contenido mismo del derecho en cuestin. Desde la
perspectiva constitucional, y a efectos de su proteccin, se hace
referencia, de modo general, al medio ambiente como el lugar donde
el hombre y los seres vivos se desenvuelven20. En dicha definicin
se incluye (...) tanto 20 Vera Esquivel, Jess. El nuevo Derecho
internacional del medio ambiente. Lima: Academia Diplomtica del
Per, 1992. p. 14.
33. VICTOR VALLEJO CUTTI Manual del Cdigo Tributario 33 el
entorno globalmente considerado espacios naturales y recursos que
forman parte de la naturaleza: aire, agua, suelo, flora, fauna como
el entorno urbano21; adems, el medio ambiente, as entendido,
implica las interrelaciones que entre ellos se producen: clima,
paisaje, ecosistema, entre otros. Una vez precisado el concepto de
medio ambiente, debemos referirnos al derecho en s. Nuestra
Constitucin ha elevado al nivel de fundamental dicho derecho;
siendo ello as, el Estado tiene el deber de efectivizar su plena
vigencia, as como prever los mecanismos de su garanta y defensa en
caso de transgresin. El contenido del derecho fundamental a un
medio ambiente equilibrado y adecuado para el desarrollo de la
persona est determinado por los siguientes elementos, a saber: 1)
el derecho a gozar de ese medio ambiente y 2) el derecho a que ese
medio ambiente se preserve22 En su primera manifestacin, esto es,
el derecho a gozar de un medio ambiente equilibrado y adecuado,
dicho derecho comporta la facultad de las personas de poder
disfrutar de un medio ambiente en el que sus elementos se
desarrollan e interrelacionan de manera natural y armnica; y, en el
caso en que el hombre intervenga, no debe suponer una alteracin
sustantiva de la interrelacin que existe entre los elementos del
medio ambiente. Esto supone, por tanto, el disfrute no de cualquier
entorno, sino nicamente del adecuado para el desarrollo de la
persona y de su dignidad (artculo 1 de la Constitucin). De lo
contrario, su goce se vera frustrado y el derecho quedara, as,
carente de contenido. Pero tambin el derecho en anlisis se
concretiza en el derecho a que el medio ambiente se preserve. El
derecho a la preservacin de un medio ambiente sano y equilibrado
entraa obligaciones ineludibles, para los poderes pblicos, de
mantener los bienes ambientales en las condiciones adecuadas para
su disfrute. A juicio de este Tribunal, tal obligacin alcanza
tambin a los particulares, y con mayor razn a aquellos cuyas
actividades econmicas inciden, directa o indirectamente, en el
medio ambiente. 18. En cuanto al vnculo existente entre la
produccin econmica y el derecho a un ambiente equilibrado y
adecuado al desarrollo de la vida, se materializa en funcin a los
principios siguientes: a) el principio de desarrollo sostenible o
sustentable (que merecer luego un anlisis); b) el principio de
conservacin, en cuyo mrito se busca mantener en estado ptimo los
bienes ambientales; c) 21 Alonso Garca, Mara. El rgimen jurdico de
la contaminacin atmosfrica y acstica. Madrid: Marcial Pons, 1995.
p. 90 22 Canosa Usera, Ral. Constitucin y medio ambiente. Madrid:
Dykinson-Ciudad Argentina Editorial, 2000. p. 101.
34. VICTOR VALLEJO CUTTI Manual del Cdigo Tributario 34 el
principio de prevencin, que supone resguardar los bienes
ambientales de cualquier peligro que pueda afectar su existencia;
d) el principio de restauracin, referido al saneamiento y
recuperacin de los bienes ambientales deteriorados; e) el principio
de mejora, en cuya virtud se busca maximizar los beneficios de los
bienes ambientales en pro del disfrute humano; f) el principio
precautorio, que comporta adoptar medidas de cautela y reserva
cuando exista incertidumbre cientfica e indicios de amenaza sobre
la real dimensin de los efectos de las actividades humanas sobre el
ambiente; y, g) el principio de compensacin, que implica la creacin
de mecanismos de reparacin por la explotacin de los recursos no
renovables. 19. En lo que respecta al principio de desarrollo
sostenible o sustentable, constituye una pauta basilar para que la
gestin humana sea capaz de generar una mayor calidad y condiciones
de vida en beneficio de la poblacin actual, pero manteniendo la
potencialidad del ambiente para satisfacer las necesidades y las
aspiraciones de vida de las generaciones futuras. Por ende,
propugna que la utilizacin de los bienes ambientales para el
consumo no se financien incurriendo en deudas sociales para el
porvenir. 20. Al respecto, en 1987, la Comisin Mundial sobre el
Medio Ambiente y Desarrollo de las Naciones Unidas, conocida tambin
como la Comisin Brundtland, emiti su informe en el que defini el
desarrollo sostenible como aquel proceso en donde se asegura la
satisfaccin de las necesidades humanas del presente sin que se
ponga en peligro la capacidad de las generaciones futuras para
atender sus propias necesidades y que, por ende, involucre la
utilizacin de recursos, la direccin de las inversiones y la
orientacin de los cambios tecnolgicos e institucionales que
acrecienten el potencial actual y futuro de los recursos naturales
en aras de atender las necesidades y aspiraciones humanas. 21. Por
su parte, la Declaracin de Ro sobre el Medio Ambiente y el
Desarrollo, del mes de junio de 1992, que recoge entre sus
principales fines la integridad del sistema ambiental y de
desarrollo mundial, proclama, entre otras cosas, una serie de
principios, entre los que destacamos lo siguiente: - Los seres
humanos constituyen el centro de las preocupaciones relacionadas
con el desarrollo sostenible. Tienen derecho a una vida saludable y
productiva en armona con la naturaleza. - El derecho al desarrollo
debe ejercerse en forma tal que responda equitativamente a las
necesidades de desarrollo y ambientales de las generaciones
presentes y futuras. - Todos los Estados y todas las personas
debern cooperar en la tarea esencial de erradicar la pobreza como
presupuesto indispensable para el desarrollo sostenible, a fin de
reducir las disparidades en los niveles de vida
35. VICTOR VALLEJO CUTTI Manual del Cdigo Tributario 35 y
responder adecuadamente a las necesidades de la mayora de los
pueblos del mundo. - Los Estados debern cooperar con espritu de
solidaridad mundial para conservar, proteger y restablecer la salud
y la integridad del ecosistema de la Tierra. En vista de que han
contribuido en distinta medida a la degradacin del medio ambiente
mundial, los Estados tienen responsabilidades comunes pero
diferenciadas. Los pases desarrollados reconocen la responsabilidad
que les cabe en la bsqueda internacional del desarrollo sostenible,
en vista de las presiones que sus sociedades ejercen en el medio
ambiente mundial y de las tecnologas y los recursos financieros de
que disponen. - Las autoridades nacionales debern procurar y
fomentar la internalizacin de los costos ambientales y el uso de
instrumentos econmicos, teniendo en cuenta el criterio de que el
que contamina debe, en principio, cargar con los costos de la
contaminacin, priorizando el inters pblico y sin distorsionar el
comercio ni las inversiones internacionales. 22. En atencin a lo
expuesto, el desarrollo sostenible o sustentable requiere de la
responsabilidad social: ello implica la generacin de actitudes y
comportamientos de los agentes econmicos y el establecimiento de
polticas de promocin y el desarrollo de actividades que, en funcin
del aprovechamiento o uso de los bienes ambientales, procuren el
bien comn y el bienestar general. 23. Al respecto, el Tribunal
Constitucional ha establecido, en el caso Elizabeth Ponce Pescorn
vs. Municipalidad Provincial del Callao y Depsitos Qumicos Mineros
S.A. (Exp. N. 1752-2004-AA/TC, Fundamento 23), que, conforme al
artculo 59 de la Constitucin, el Estado estimula la creacin de la
riqueza y la libertad de empresa, comercio e industria, y que estas
se ejercen en una economa social de mercado segn lo dispone el
artculo 58 de la Constitucin, de manera que la responsabilidad
social de la empresa es plenamente compatible con las disposiciones
constitucionales citadas. 24. Es de verse en dicha sentencia, que
alude expresamente a la relacin de las empresas con las
preocupaciones sociales y medioambientales a travs de sus
actividades comerciales, que ser socialmente responsable no
significa solamente cumplir plenamente las obligaciones jurdicas,
sino tambin ir ms all del cumplimiento invirtiendo en el entorno
local y contribuyendo al desarrollo de las comunidades en que se
inserta, sobre todo de las comunidades locales. 25. En el marco del
Estado Social y Democrtico de Derecho, de la Economa Social de
Mercado y del Desarrollo Sostenible, la responsabilidad social se
constituye en una conducta exigible a las empresas, de forma
ineludible.
36. VICTOR VALLEJO CUTTI Manual del Cdigo Tributario 36 26. En
el caso del medio ambiente, la responsabilidad social debe implicar
el mantenimiento de un enfoque preventivo que favorezca su
conservacin; el fomento de iniciativas que promuevan una mayor
responsabilidad ambiental; el fomento de inversiones en pro de las
comunidades afincadas en el rea de explotacin; la bsqueda del
desarrollo y la difusin de tecnologas compatibles con la
conservacin del ambiente, entre otras. MEDIO AMBIENTE Y RECURSOS
NATURALES 27. La Real Academia de la Lengua define naturaleza como
aquella realidad objetiva que existe independientemente de la
conciencia y que est en incesante movimiento y cambio; por ende,
sujeta a evolucin continua. La parte de la naturaleza que rodea o
circunda los hbitat de la pluralidad de especies vivas se denomina
ambiente o medio ambiente. El medio ambiente es el mundo exterior
que rodea a todos los seres vivientes y que determina y condiciona
su existencia. Es el mbito en que se desarrolla la vida y en cuya
creacin no ha intervenido la accin humana. En puridad, medio
ambiente alude al compendio de elementos naturales vivientes e
inanimados sociales y culturales existentes en un lugar y tiempo
determinados, que influyen o condicionan la vida humana y la de los
dems seres vivientes (plantas, animales y microorganismos). El
medio ambiente se define como (...) el conjunto de elementos
sociales, culturales, biticos y abiticos que interacta en un
espacio y tiempo determinado; lo cual podra graficarse como la
sumatoria de la naturaleza y las manifestaciones humanas en un
lugar y tiempo concretos23 El trmino bitico se refiere a todos los
seres vivos de una misma regin, que coexisten y se influyen entre
s; en cambio lo abitico alude a lo no viviente, como el agua, el
aire, el subsuelo, etc. El medio ambiente se compone de los
denominados elementos naturales, los cuales pueden generar, segn
sea el caso, algn tipo de utilidad, beneficio o aprovechamiento
para la existencia o coexistencia humana. As, entre los elementos
carentes de utilidad y beneficio y que, incluso, pueden afectar la
vida humana tenemos los terremotos, maremotos, ondas de fro o
calor, etc. En cambio, aquellos que pueden ser de utilidad,
beneficio o aprovechamiento material o espiritual para el hombre
son los denominados recursos naturales. 28. Los recursos naturales
pueden definirse como el conjunto de elementos que brinda la
naturaleza para satisfacer las necesidades humanas, en 23 Andaluz
Westreicher, Carlos. Derecho Ambiental. Lima: Grfica Bellido, 2004,
pg. 107
37. VICTOR VALLEJO CUTTI Manual del Cdigo Tributario 37
particular, y las biolgicas, en general. Representan aquella parte
de la naturaleza que tiene alguna utilidad actual o potencial para
el hombre. En otras palabras, son los elementos naturales que el
ser humano aprovecha para satisfacer sus necesidades materiales o
espirituales; vale decir, que gozan de aptitud para generar algn
tipo de provecho y bienestar24 La Organizacin de las Naciones
Unidas (ONU) ha declarado que los recursos naturales son todos
aquellos recursos que el hombre encuentra en su ambiente y que
puede utilizar en su beneficio. Estos se clasifican en: a) Recursos
renovables: Son aquellos que, a pesar de ser utilizados, pueden
regenerarse y, por ende, no perecen para su posterior
aprovechamiento. Es el caso del suelo, el agua, las plantas y los
animales. En tal sentido, devienen en duraderos y obtienen
permanencia de utilidad. Los procesos de autoregeneracin y
autodepuracin se denominan resilencia, y slo tienen lugar cuando el
ser humano no excede la capacidad de carga en su aprovechamiento.
Por tal motivo, un recurso ser renovable en la medida que su
utilizacin o aprovechamiento no se realice de manera desmesurada e
irracional. Slo as se podr alcanzar el aprovechamiento sostenible
del bien ambiental. b) Recursos no renovables: Son aquellos que, al
ser utilizados, se agotan irremediablemente. Es el caso de los
minerales, el petrleo, el carbn, el gas natural, etc. Su utilizacin
o provecho comporta inexorablemente la extincin de su fuente
productiva, habida cuenta de su incapacidad de alcanzar
autoregeneracin o autodepuracin. 29. El artculo 66 de la
Constitucin seala que los recursos naturales, in totum, son
patrimonio de la Nacin. Ello implica que su explotacin no puede ser
separada del inters nacional, por ser una universalidad patrimonial
reconocida para los peruanos de todas las generaciones. Los
beneficios derivados de su utilizacin deben alcanzar a la Nacin en
su conjunto; por ende, se proscribe su exclusivo y particular goce.
En ese sentido, los recursos naturales como expresin de la heredad
nacional reposan jurdicamente en el dominio del Estado. El Estado,
como la expresin jurdico-poltica de la nacin, es soberano en su
aprovechamiento. Es bajo su imperio que se establece su uso y goce.
El dominio estatal sobre dichos recursos es eminente, es
decir,