Khóa luận về công ty ABC

NHẬN XÉT

(Của cơ quan thực tập)

..........................................................................................................................

..........................................................................................................................

..........................................................................................................................

..........................................................................................................................

..........................................................................................................................

..........................................................................................................................

..........................................................................................................................

..........................................................................................................................

..........................................................................................................................

..........................................................................................................................

..........................................................................................................................

..........................................................................................................................

..........................................................................................................................

..........................................................................................................................

..........................................................................................................................

..........................................................................................................................

..........................................................................................................................

..........................................................................................................................

..........................................................................................................................

Thủ trưởng đơn vị

(Kí tên, đóng dấu)

Trường Đại Học Điện Lực GVHD:

i

NHẬN XÉT

(Của giảng viên hướng dẫn)

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................


ii

LỜI CẢM ƠN

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................


i

LỜI MỞ ĐẦU

Ngày nay, đất nước Việt Nam đang có những bước chuyển mình lớn,

chúng ta đang trên con đường hội nhập với nền kinh tế lớn mạnh của thế giới,

vị trí của Việt Nam trên trường quốc tế ngày dần được khẳng định. Chính là

nhờ chủ trương hội nhập kinh tế của chính phủ đã khuyến khích và tạo điều

kiện cho các doanh nghiệp đẩy mạnh sản xuất - kinh doanh nhưng cũng đặt ra

nhiều thách thức , khó khăn khi các doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển

theo quy luật vận hành của nền kinh tế đầy khó khăn ấy đòi hỏi các doanh

nghiệp phải năng động về mọi mặt , biết tận dụng các biện pháp kinh tế một

cách linh hoạt khéo léo và hiệu quả để vượt qua. Vậy làm thế nào để đạt được

hiệu quả cao luôn là vấn đề đặt ra cho các nhà kinh tế ? Cũng như các doanh

nghiệp hoạt động trong các lĩnh vực khác, lĩnh vực xây dựng cũng không

ngoại lệ. Có thể nói, hiện nay nhu cầu về các sản phảm xây dựng là một trong

những nhu cầu vô cùng cần thiết. Vì thế, sự phát triển và gia tăng các công ty

xây dựng là hệ quả tất yếu. Các doanh nghiệp muốn tồn tại , phát triển thì

phải thực hiện hạch toán kinh doanh và chịu trách nhiệm về mọi hoạt động

sản xuất kinh doanh của mình, trong đó: hạch toán kế toán là một bộ phận cấu

thành quan trọng của hệ thống công cụ quản lý về kinh tế và tài chính của

doanh nghiệp.

Trong các doanh nghiệp hiện nay thì nguyên vật liệu là một yếu tố

không thể thiếu được đặc biệt là ngành xây dựng _ trong quá trình thi công ,

nguyên vật liệu ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng và độ an toàn của các

công trình mà giá trị nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi

phí. Do đó, cần thực hiện tốt việc quản lý và kế toán nguyên vật liệu giúp

cho doanh nghiệp tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm từ đó tăng doanh

thu và lợi nhuận cho công ty.

Nhận thức được tầm quan trọng của việc kế toán nguyên vật liệu trong

các doanh nghiệp xây dựng hiện nay, cùng với những kiến thức thu nhận

được qua quá trình đào tạo của nhà trường và những kiến thức thực tế có được


ii

trong quá trình thực tập tại Công Ty TNHH Xây Dựng&Vận Tải Hồng

Sơn, em đã cố gắng nghiên cứu lý luận kết hợp với thực tế tổ chức công tác

kế toán nguyên vật liệu .Và được sự giúp đỡ tận tình của cô giáo PGS.TS và

các anh chị trong phòng kế toán tại công ty, em xin chọn đề tài: Tổ Chức

Công Tác Nguyên,Vật Liệu Tại Công Ty TNHH Xây Dựng &Vận Tải Hồng

Sơn làm chuyên đề cuối khóa của mình.

Nội dung khái quát của bài chuyên đề bao gồm 3 phần:

Chương 1: Lý luận chung về kế toán nguyên liệu, vật liệu trong doanh

nghiệp.

Chương 2: Thực trạng tổ chức công tác kế toán nguyên, vật liệu tại Công Ty

TNHH Xây Dựng&Vận Tải Hồng Sơn

Chương 3: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên, vật

liệu tại Công Ty TNHH Xây Dựng&Vận Tải Hồng Sơn

Hà nội, tháng 10 năm 2014

Sinh viên

Nguyễn Thị Thu Thủy


iii

MỤC LỤC

2.1.3.2. Đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty ......................................................... 30

2.1.2.3. Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm của công ty.......................................... 31

2.1.4. Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán tại Công Ty TNHH Xây Dựng&Vận Tải

Hồng Sơn: ............................................................................................................................... 32

2.1.4.1. Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán tại công ty: ..................................................... 32

2.1.4.2. Đặc điểm tổ chức sổ kế toán: ................................................................................. 34

2.2. Thực trạng tổ chức công tác kế toán nguyên, vật liệu tại Công Ty TNHH Xây

Dựng&Vận Tải Hồng Sơn: .................................................................................................. 37

2.2.1. Đặc điểm nguyên vật liệu tại Công ty: ..................................................................... 37

2.2.2. Yêu cầu quản lý nguyên, vật liệu của Công ty: ...................................................... 38

2.2.3. Phân loại và đánh giá nguyên vật liệu thực tế tại Công ty .................................... 39

2.2.3.1. Phân loại nguyên vật liệu ....................................................................................... 39

2.2.3.2. Xác định trị giá vốn thực tế NVL .......................................................................... 42

3.1.1. Về mặt ưu điểm ........................................................................................................... 67

3.1.2 Một số hạn chế trong kế toán nguyên, vật liệu tại công ty ..................................... 68

3.2. Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện kế toán nguyên, vật liệu tại Công Ty

TNHH Xây Dựng&Vận Tải Hồng Sơn: ............................................................................. 70

KẾT LUẬN ............................................................................................................................ 76


1

CHƯƠNG 1:

LÍ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU

TRONG DOANH NGHIỆP.

1.1. LÍ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN, VẬT LIỆU

1.1.1. Khái niệm của nguyên, vật liệu

Nguyên liệu, vật liệu trong doanh nghiệp là những đối tượng lao động mua

ngoài hoặc tự chế biến; được thể hiện dưới dạng vật hóa, chỉ tham gia vào

một chu kỳ sản xuất, kinh doanh nhất định và toàn bộ giá trị vật liệu được

chuyển hết một lần vào chi phí kinh doanh. Trong quá trình tham gia vào hoạt

động sản xuất, dưới tác động của lao động; nguyên, vật liệu bị tiêu hao toàn

bộ hoặc bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu.

1.1.2. Đặc điểm và vai trò của nguyên vật liệu trong doanh nghiệp

Do các đơn vị xây dựng cơ bản mang những nét đặc trưng riêng của

ngành xây dựng ,đó là thi công và đảm nhiệm những công trình dân dụng và

công nghiệp có quy mô lớn, kết cấu phức tạp và thời gian xây dựng lâu dài,

khối lượng thi công hầu hết làm ngoài trời; vì vậy, quá trinh sản xuất vô cùng

phức tạp. Sản phẩm sản xuất của công ty là những bất động sản có giá trị lớn,

chúng không được trao đổi trực tiếp trên thị trường như các sản phẩm hàng

hóa khác mà nó chỉ có được khi hợp đồng xây dựng được ký kết. Sản phẩm

sau khi hoàn thành được bàn giao cho đơn vị sử dụng . Chất lượng của sản

phẩm không được khẳng định ngay mà phải trải qua một thời gian nhất định

mới biết được chất lượng. Vì thế nguyên, vật liệu trong các doanh nghiệp xây

lắp có một số đặc điểm riêng là:

- Nguyên, vật liệu được biểu hiện dưới dạng vật hóa, có tính chất lý, hóa

riêng biệt. Nguyên vật liệu sử dụng thường có giá trị lớn, chủng loại

khá nhiều, tuy nhiên không phong phú như trong các doanh nghiệp

sản xuất sản phẩm.


1

- Các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây dựng sử dụng những

loại vật liệu có tính chất vật lý bền, chắc, ít bị hư hỏng qua thời gian.

Phải trải qua một thời gian rất lâu thì vật liệu mới giảm chất lưọng. Vật

liệu thường có khối lượng và kích thước lớn và qua quá trình chế biến,

không còn giữ y nguyên tính chất và hình dạng ban đầu như: xi măng,

sắt, thép, gạch, ngói,…

Trong các doanh nghiệp xây lắp, nguyên liệu, vật liệu chiếm tỷ trọng rất

lớn và đóng vai trò rất quan trọng.

Nguyên vật liệu là yếu tố chính trong các yếu tố cấu thành nên thực thể

của sản phẩm. Trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh,

nguyên, vật liệu tham gia trực tiếp vào quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm. Về

mặt hiện vật, nó không còn giữ được hình thái ban đầu; còn về mặt giá trị, nó

chuyển dịch toàn bộ vào chi phí kinh doanh của doanh nghiệp.

1.1.3. Nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu

Xuất phát từ yêu cầu quản lý nguyên vật liệu, kế toán với vai trò là công

cụ quản lý có các nhiệm vụ sau:

- Phân loại nguyên vật liệu theo tình hình tổ chức thực tế của doanh

nghiệp và lập danh điểm nguyên vật liệu đảm bảo tính thống nhất giữa các bộ

phận kinh doanh.

- Tổ chức hạch toán ban đầu, tổ chức lập và luân chuyển chứng từ

hoạch toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp.

- Ghi chép phản ánh đầy đủ, kịp thời số hiện có và tình hình biến động

của nguyên vật liệu theo cả hiện vật và giá trị. Tính toán đúng đắn trị giá thực

tế của nguyên vật liệu nhập, xuất kho.

- Kiểm tra tình hình thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch về thu mua nguyên

vật liệu, kế hoạch sử dụng nguyên vật liệu cho sản xuất.

- Tổ chức hệ thống sổ kế toán tổng hợp và chi tiết về nguyên vật liệu


2

- Lựa chọn phương pháp kế toán nguyên vật liệu cụ thể, phù hợp với

điều kiện cụ thể của doanh nghiệp từ đó xác định phương pháp hạch toán và

ghi sổ kế toán.

- Xác định các báo cáo quản trị nguyên vật liệu theo yêu cầu thông tin

quản lý, tổ chức lập và phân tích các báo cáo này. Đồng thời cung cấp thông

tin cho việc lập báo cáo tài chính và phân tích kết quả kinh doanh.

1.1.4. Phân loại nguyên vật liệu

Phân loại nguyên, vật liệu là việc sắp xếp các loại vật tư thành từng

nhóm, từng vật tư theo những tiêu thức nhất định phục vụ cho yêu cầu quản

lý.

Trong các doanh nghiệp xây lắp, việc phân loại nguyên, vật liệu cũng

được thực hiện như các doanh nghiệp sản xuất. Để có thể quản lý chặt chẽ và

thuận tiện cho việc tổ chức hạch toán nguyên, vật liệu tới từng loại, từng thứ

phục vụ cho nhu cầu quản lý doanh nghiệp, nguyên vật liệu được chia thành

những loại sau:

* Căn cứ vào yêu cầu quản lý, nguyên liệu, vật liệu bao gồm:

- Nguyên liệu, vật liệu chính: Đặc điểm chủ yếu của nguyên liệu, vật liệu

chính là khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh sẽ cấu thành nên thực

thể sản phẩm; toàn bộ giá trị vủa nguyên vật liệu được chuyển vào giá trị sản

phẩm mới.

Ví dụ như: xi măng,gạch, đá , cát … trong các doanh nghiệp xây dựng

- Vật liệu phụ: Là các loại vật liệu được sử dụng trong sản xuất hoặc thi

công để tăng chất lượng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm hoặc phục vụ cho

công việc quản lý sản xuất, bao gói sản phẩm… Các loại vật liệu này không

cấu thành nên thực thể sản phẩm.

- Nhiên liệu: Là những thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trong quá trình

sản xuất kinh doanh, phục vụ cho công nghệ sản xuất, phương tiện vận tải,

công tác quản lý… Nhiên liệu có thể tồn tại ở thể lỏng, thể rắn hay thể khí.


3

Trong các doanh nghiệp xây lắp, nhiên liệu chiếm tỷ trọng khá lớn, đó là

các loại chất đốt, năng lượng để chạy các máy thi công, phương tiện vận tải

như: xăng, dầu diezen,…

- Phụ tùng thay thế: là những vật tư dể thay thế ,sửa chữa máy móc, thiết

bị ,phương tiện vận tải,…

- Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: Là những nguyên vật liệu được sử

dụng cho công việc xây dựng cơ bản. Đối với thiết bị xây dựng cơ bản bao

gồm cả thiết bị cần lắp và thiết bị không cần lắp, công cụ, khí cụ và vật kết

cấu dùng để lắp đặt cho công trình xây dựng cơ bản.

- Vật liệu khác: Là các loại vật liệu không được xếp vào các loại trên.

Các loại vật liệu này do quá trình sản xuất loại ra như các loại phế liệu, vật

liệu thu hồi do thanh lý tài sản cố định…

Đói với doanh nghiệp xây dựng thì đó là những sản phẩm, phế liệu thu hồi

được trong quá trình thi công nếu như: sắt, thép vụn,…

* Căn cứ vào nguồn gốc, nguyên liệu, vật liệu được chia thành:

- Nguyên liệu, vật liệu mua ngoài;

- Nguyên liệu, vật liệu tự chế biến, gia công;

* Căn cứ vào mục đích và nơi sử dụng, nguyên liệu,vật liệu được chia thành:

- Nguyên liệu, vật liệu trực tiếp dựng cho sản xuất kinh doanh;

- Nguyên liệu, vật liệu dựng cho công tác quản lý;

- Nguyên liệu, vật liệu dùng cho các mục đích khác;

Việc phân loại giúp cho kế toán phản ánh tình hình hiện có và sự biến

động của các loại vật liệu đó trong quá trình sản xuất kinh doanh. Đồng thời

giúp doanh nghiệp biết được nội dung kinh tế và vai trò, chức năng của từng

loại vật liệu. Từ đó đề ra các phương pháp và biện pháp quản lý và sử dụng

vật liệu có hiệu quả nhất. Để đảm bảo tiến hành chặt chẽ và hoạt động được

diễn ra thường xuyên, liên tục không bị gián đoạn thì các loại nguyên liệu, vật

liệu cần được phân loại tỉ mỉ hơn theo tính năng lý, hóa, quy cách, phẩm chất


4

của vật liệu. Do đó, trong các doanh nghiệp cần phải giả định sổ danh mục

điểm cho các loại nguyên liệu, vật liệu để việc quản lý thuận tiện và dễ dàng

hơn. Sổ danh mục điểm nguyên vật liệu được sử dụng thống nhất trong phạm

vi toàn doanh nghiệp nhằm đảm bảo cho các bộ phận, đơn vị sử dụng không

bị nhầm lẫn.

1.1.5. Đánh giá nguyên vật liệu

Đánh giá nguyên, vật liệu là việc sử dụng thước đo tiền tệ để xác định

giá trị nhưng theo nguyên tắc nhất định nhằm đảm bảo yêu cầu chân thực,

thống nhất.

Xác đinh trị giá nguyên vật liệu là một công tác quan trọng trong việc tổ

chức hạch toán nguyên vật liệu, là việc dùng thước đo tiền tệ để biểu hiện giá

trị của nguyên vật liệu theo những nguyên tắc nhất định.

Nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu:

Các loại nguyen vật liệu thuộc hàng tồn kho của doanh nghiệp, do đó về

nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu cũng phải tuân thủ nguyên tắc đánh giá

hàng tồn kho.

1.1.5.1. Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho

Trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu nhập kho tuân thủ theo nguyên

tắc giá phí. Nguyên vật liệu nhập kho trong kỳ của doanh nghiệp bao gồm rất

nhiều nguồn nhập khác nhau. Tuỳ theo từng nguồn nhập mà giá trị thực tế của

vật liệu nhập kho được xác định khác nhau

+Đối với nguyên vật liệu mua ngoài:

Trị giá vốn

thực tế của

NVL mua

ngoài

=

Giá mua

ghi trên

hoá đơn

+

Chi phí

mua

thực tế

+

Các khoản thuế

không được

hoàn lại

-

CKTM,

Giảm giá

hàng mua

Trong đó:


5

– Chi phí mua thực tế bao gồm chi phí vận chuyển, bốc xếp,bảo quản, chi

phí phân loại, bảo hiểm, công tác phí của cán bộ mua hàng, chi phí của bộ

phận mua hàng độc lập và khoản hao hụt tự nhiên trong định mức thuộc qua

trình mua nguyên vật liệu.

– Các khoản thuế không được hoàn lại: như thuế nhập khẩu, thuế GTGT

(nếudoanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp), ...

+Đối với nguyênvật liệu thuê ngoài gia công chế biến:

Trị giá vốn thực

tế của NVL

thuê ngoài gia

công chế biến

=

Giá thực tế

của NVL xuất

thuê ngoài gia

công chế biến

+

Chi phí

thuê ngoài

gia công chế

biến

+

Chi phí

vận chuyển

(nếu có)

+Đối với nguyên vật liệu tự chế:

Trị giá vốn thực tế

của NVL tự chế =

Giá thực tế của

NVL xuất

Chế biến

+

Chi phí

chế biến

+Đối với nguyên vật liệu được cấp

Trị giá vốn thực tế

của NVL được cấp =

Giá theo

biên bản giao nhận

+ Đối với nguyên vật liệu được biếu tặng, viện trợ

Trị giá vốn thực tế của NVL

được biếu tặng, viện trợ =

Giá thị trường

tại thời điểm nhận

1.1.5.2. Phương pháp tính trị giá nguyên vật liệu xuất kho


6

Việc lựa chọn phương pháp tính trị giá nguyên vật liệu xuất kho phải căn

cứ vào đặc điểm của từng doanh nghiệp về số lượng danh điểm, số lần nhập

xuất nguyên vật liệu, trình độ của nhân viên kế toán, thủ kho, điều kiện nhà

kho của doanh nghiệp. Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 - Hàng tồn

kho, tính trị giá nguyên vật liệu xuất kho được thực hiện theo các phương

pháp sau đây:

- Phương pháp tính theo giá đích danh;

- Phương pháp nhập trước xuất trước;

- Phương pháp nhập sau xuất trước.

- Phương pháp bình quân;

+Phương pháp tính theo giá đích danh:

Theo phương pháp này, doanh nghiệp phải quản lý nguyên vật liệu theo

từng lô hàng. Khi xuất lô hàng nào thì lấy giá thực tế của lô hàng đó. Phương

pháp này thường được áp dụng cho những doanh nghiệp có ít loại mặt hàng

hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được.

Ưu điểm: Phương pháp này xác định được chính xác trị giá nguyên vật

liệu xuất làm cho chi phí hiện tại phù hợp với doanh thu hiện tại.

Nhược điểm: Trong trường hợp đơn vị có nhiều loại nguyên vật liệu, nhập

xuất thường xuyên thì khó theo dõi và công việc của kế toán chi tiết vật liệu

sẽ rất phức tạp.

+Phương pháp nhập trước – xuất trước:

Theo phương pháp này, giả định rằng số nguyên vật liệu nào nhập trướcthì

xuất trước, và lấy giá thực tế của lần đó là giá của nguyên vật liệu xuất kho.

Nói cách khác, cơ sở của phương pháp này là giá thực tế của nguyên vật liệu

xuất kho sử dụng trước và do vậy, giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ sẽ là giá

thực tế của số nguyên vật liệu nhập sau cùng.

Phương pháp này chỉ thích hợp với điều kiện giá cả ổn định.

+Phương pháp nhập sau – xuất trước:


7

Khác với phương pháp nhập trước – xuất trước, phương pháp này lại giả

định những nguyên vật liệu nhập kho sau cùng sẽ được xuất trước tiên, xuất

hết số nhập sau mới đến số nhập trước, lấy đơn giá xuất bằng đơn giá nhập.

Do đó, trị giá nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ sẽ tính theo đơn giá của những

lần nhập đầu tiên.

Trong điều kiện lạm phát, áp dụng phương pháp nhập sau – xuất trước sẽ

đảm bảo nguyên tắc thận trọng.

+Phương pháp bình quân

Theo phương pháp này, trị giá xuất kho của nguyên vật liệu bằng số lượng

nguyên vật liệu xuất kho nhân với đơn giá bình quân.

Đơn giá bình quân có thể xác định theo 1 trong các phương pháp sau:


8

+ Bình quân cả kỳ dự trữ:

Đơn giá BQ Trị giá NVL tồn đầu kỳ + Trị giá NVL nhập trong kỳ

cả kỳ dự trữ Số lượng NVL tồn đầu kỳ + Số lượng NVL nhập trong kỳ

Phương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có ít danh điểm

nguyên vật liệu nhưng số lần nhập, xuất của mỗi danh điểm nhiều.

Ưu điểm: Đơn giản, dễ làm, giảm nhẹ được việc hạch toán chi tiết

nguyên vật liệu, không phụ thuộc vào số lần nhập xuất của từng danh điểm

vật tư.

Nhược điểm: Dồn công việc tính giá nguyên vật liệu xuất kho vào cuối kỳ

hạch toán nên ảnh hưởng đến tiến độ của các khâu kế toán khác.

+ Bình quânliên hoàn ( bình quân sau mỗi lần nhập):

Theo phương pháp này, sau mỗi lần nhập NVL, kế toán tính đơn giá bình

quân sau đó căn cứ vào đơn giá bình quân và lượng NVL xuất để tính giá

NVL xuất.

Trị giá NVL tồn Trị giá NVL

Đơn giá BQ trước lần nhập n + nhập lần n

liên hoàn Số lượng NVL tồn Số lượng NVL

trước lần nhập n + nhập lần n

Phương pháp này nên áp dụng ở những doanh nghiệp có ít danh điểm vật

tư và số lần nhập của mỗi loại không nhiều.

Ưu điểm: Phương pháp này cho giá NVL xuất kho chính xác nhất, phản

ánh kịp thời sự biến động giá cả, công việc tính giá được tiến hành đều đặn.

Nhược điểm: Công việc tính toán nhiều và phức tạp, chỉ thích hợp với

những doanh nghiệp sử dụng kế toán máy


9

+Ngoài ra, theo QĐ15 các doanh nghiệp còn có thể áp dụng phương pháp:

giá hạch toán

Giá hạch toán nguyên vật liệu là giá thành kế hoạch của một loại giá ổn

định trong kỳ. Khi áp dụng phương pháp này, khi xuất kho vật liệu trong kỳ

kế toán sẽ ghi sổ theo giá hạch toán và cuối kỳ sẽ điều chỉnh giá hạch toán

sang giá thực tế theo công thức:

Giá trị thực tế của Trị giá hạch toán của NVL

NVL xuất trong kỳ = xuất kho trong kỳ Hệ số giá NVL

Trong đó:

Hệ số giá NVL =

Trị giá thực tế của Trị giá thực tế của

NVL tồn đầu kỳ + NVL nhập trong kỳ

Trị giá hạch toán của Trị giá hạch toán của

NVL tồn đầu kỳ + NVL nhập trong kỳ

Phương pháp giá hạch toán thực chất là phương pháp bình quân cả kỳ dự

trữ, tuy nhiên khi áp dụng phương pháp này thì có ưu điểm hơn đó là việc ghi

sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu khá dễ làm, đơn giản, phản ánh được kịp

thời tình hình biến động nguyên vật liệu tăng giảm trong kỳ nhưng độ chính

xác chưa cao và còn mang tính bình quân.

1.2. KẾ TOÁN CHI TIẾT NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU

1.2.1. Chứng từ kế toán sử dụng

Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình sản xuất – kinh doanh

của một doanh nghiệp có liên quan đến việc nhập xuất NVL đều phải lập

chứng từ kế toán một cách kịp thời và đầy đủ, chính xác theo đúng chế độ ghi

chép ban đầu về nguyên vật liệu được nhà nước ban hành. Nó là cơ sở để tiến

hành ghi chép trên thẻ kho và trên sổ kế toán để kiểm tra, giám sát tình hình

biến động và số hiện có của từng thứ, từng loại nguyên liệu, vật liệu. Thực


10

hiện quản lý có hiệu quả nguyên, vật liệu phục vụ kịp thời cho nhu cầu sản

xuất theo chế độ chứng từ kế toán quy định ban hành theo quyết định 15/QĐ-

BTC Ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ Trưởng Bộ Tài Chính về việc ban

hành chế độ kế toán doanh nghiệp và các văn bản, chứng từ kế toán về vật

liệu bao gồm:

Phiếu nhập kho (Mẫu 01 – VT)

Phiếu xuất kho (Mẫu 02 – VT)

Biên bản kiểm nghiệm vật tư, sản phẩm (Mẫu 03 – VT)

Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ (Mẫu 04 – VT)

Biên bản kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hóa (Mẫu 05 – VT)

Bảng kê mua hàng (Mẫu 06 – VT)

Bảng phân bổ vật liệu, CCDC (Mẫu 07 – VT)

Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (Mẫu 03PXK – 3LL)

Hóa đơn GTGT (Mẫu 01GTKT – 3LL)

Ngoài các chứng từ mang tính bắt buộc sử dụng thống nhất theo qui định

của Nhà nước, trong các doanh nghiệp còn sử dụng các chứng từ kế toán

hướng dẫn như: Phiếu nhập xuất vật tư theo hạn mức, Biên bản kiểm nghiệm

vật tư (Mẫu 05 – VT), Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ (Mẫu 04 – VT) và các

chứng từ kế toán tùy thuộc vào tình hình cụ thể của từng doanh nghiệp hoặc

các lĩnh vực hoạt động, thành phần kinh tế, hình thức sở hữu khác nhau.

Đối với các chứng từ kế toán thống nhất bắt buộc phải lập kịp thời và đầy

đủ theo đúng quy định về mẫu biểu, nội dung, phương pháp lập, người lập

chứng từ phải chịu trách nhiệm về tính hợp lý, hợp pháp của các chứng từ về

các nghiệp vụ kinh tế tàichính phát sinh.

Mọi chứng từ kế toán về nguyên, vật liệu phải được tổ chức luân chuyển

theo trình tự thời gian hợp lý, do kế toán trưởng quy định phục vụ cho việc

phản ánh, ghi chép tổng hợp số liệu kịp thời của các bộ phậnliên quan.


11

1.2.2. Phương pháp kế toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu

Việc quản lý nhập, xuất, tồn kho hàng ngày được thực hiện chủ yếu ở bộ

phận kho và phòng kế toán của doanh nghiệp. Thủ kho và kế toán nguyên, vật

liệu tiến hành hạch toán kịp thời,chính xác tình hình nhập, xuất, tồn kho

nguyên liệu, vật liệu, hàng hóa theo thứ tự nhằm quản lý chặt chẽ vật liệu theo

chức năng riêng của mình.chính vì vậy giữa kho và phòng kế toán có sự phối

hợp chặt chẽ với nhau để sử dụng các chứng từ kế toán trong việc ghi chép

vào thẻ kho của thủ kho và việc ghi chép số liệu vào các sổ kế toán chi tiết

của kế toán, đồng thời tránh được sự trùng lặp không cần thiết.

Sựliên hệ phối hợp với nhau trong việc ghi chép của thủ kho và kế toán

nguyên, vật liệu như trên đó hình thành nên phương pháp hạch toán chi tiết

vật liệu giữa kho và phòng kế toán. Kế toán chi tiết nguyên vật liệu cũng như

công cụ, dụng cụ nhỏ (gọi tắt là vật tư) đòi hỏi phản ánh cả về giá trị, số

lượng, chất lượng từng thứ (từng danh điểm) vật tư theo từng kho và từng

người phụ trách vật chất. Trong thực tế hiện nay có ba phương pháp kế toán

chi tiết vật tư sau: Phương pháp mở thẻ song song, phương pháp số dư,

phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển.

1.2.2.1. Phương pháp thẻ song song

Phương pháp thẻ song song là phương pháp kế toán chi tiết vật tư mà ở

kho vật tư và ở bộ phận kế toán vật tư (thuộc phòng kế toán) đều sử dụng thẻ.

Ở kho sử dụng thẻ kho, còn ở bộ phận kế toán vật tư sử dụng thẻ kế toán chi

tiết vật tư. Vì thế phương pháp này được gọi là phương pháp thẻ song song.

Công việc cụ thể ở từng bộ phận như sau:

- Ở Kho: Thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn vật tư

về mặt số lượng. Mỗi chứng từ ghi một dòng vào thẻ kho. Thẻ được mở cho

từng danh điểm vật tư.

- Ở Phòng kế toán: Phòng kế toán mở thẻ kế toán chi tiết theo từng danh

điểm vật tư tương ứng với thẻ kho. Thẻ này có nội dung tương tự thẻ kho, chỉ

khác là theo dõi cả về mặt giá trị. Hàng ngày hoặc định kỳ, khi nhận được các


12

chứng từ nhập, xuất, tồnkho do thủ kho chuyển tới, nhân viên kế toán vật tư

phải kiểm tra, đối chiếu và ghi đơn giá hạch toán vào thẻ kho và tính ra số

tiền. Sau đó, lần lượt ghi các nghiệp vụ nhập, xuất vào các thẻ kế toán chi tiết

vật tư có liên quan.

Cuối tháng, tiến hành đối chiếu số liệu hạch toán chi tiết ở phòng kế toán

với số liệu hạch toán nghiệp vụ ở nơi bảo quản. Sau đó, kế toán lập bảng chi

tiết số phát sinh của tài khoản 152 để đối chiếu số liệu hạch toán chi tiết với

số liệu kế toán tổng hợp trên tài khoản tổng hợp.

Sơ đồ 1.1: Kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp ghi thẻ song song

Ghichú :

Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng

Đối chiếu hàng ngày

Đối chiếu cuối tháng

Phiếu xuất kho

Sổ kế toán tổng hợp

Thẻ kho

Phiếu nhập kho

Sổ kế toán chi tiết

Bảng kê Nhập – xuất – tồn


13

Phương pháp có ưu điểm, nhược điểm và phạm vi áp dụng như sau:

+ Ưu điểm: Ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra, đối chiếu.

+ Nhược điểm: Việc ghi chép giữa thủ kho và phòng kế toán còn trùng

lặp về chỉ tiêu số lượng. Ngoài ra, việc kiểm tra, đối chiếu chủ yếu tiến hành

vào cuối tháng do vậy hạn chế năng lực kiểm tra của kế toán.

+ Phạm vi áp dụng: Áp dụng phù hợp đối với những doanh nghiệp có ít

chủng loại vật tư, tình hình nhập, xuất ít, không thường xuyên và trình độ

chuyên môn của cán bộ kế toán còn hạn chế.

1.2.2.2. Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Theo phương pháp nàythì việc kế toán chi tiết ở các bộ phận được thực

hiện như sau:

- Tại kho: Thủ kho ghi thẻ kho theo dõi tình hình hiện có và sự biến động của

từng thứ vật tư theo chỉ tiêu số lượng và giá trị.

- Tại phòng kế toán: Kế toán không tiến hành mở thẻ chi tiết mà mở sổ đối

chiếu luân chuyển để phản ánh tình trạng biến động chung của từng thứ

nguyên vật liệu trong kỳ theo 2chỉ tiêu giá trị và số lượng. Sổ này được mở

cho từng kho dùng cho cả năm nhưng mỗi tháng chỉ vào sổ một lần vào cuối

tháng. Để có số liệu ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển kế toán phải lập các

bảng kê nhập, bảng kê xuất trên cơ sở các chứng từ về nhập, xuất nguyên vật

liệu định kỳ thủ kho gửi lên. Cuối tháng, tiến hành đối chiếu số liệu trên thẻ

kho với số liệu trên sổ đối chiếu luân chuyển (đối chiếu về chỉ tiêu số lượng) .


14

Sơ đồ1.2: Kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp ghi sổ đối

chiếu luân chuyển

Ghichú:

Ghi hàng ngày:

Ghi cuối tháng:

Đối chiếu cuối tháng:

Phương pháp này có ưu điểm, nhược điểm và phạm vi áp dụng:

+ Ưu điểm: Khối lượng ghi chép được giảm bớt do chỉ phải ghi sổ một lần

vào cuối tháng.

+ Nhược điểm: Việc ghi sổ vẫn còn trùng lặp giữa thủ kho và phòng kế toán

về cả chỉ tiêu số lượng lẫn giá trị, việc kiểm tra đối chiếu giữa thủ kho và kế toán

vẫn chỉ tiến hành vào cuối tháng nên hạn chế công tác kiểm tra trong quản lý.

Thẻ kho

Phiếu nhập kho

Bảng kê nhập

Phiếu xuất kho

Bảng kê xuất

Sổ đối chiếu luân chuyển

Sổ kế toán tổng hợp


15

+ Phạm vi áp dụng: Thích hợp áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất có

chủng loại nguyên vật liệu không nhiều lắm, tình hình nhập, xuất diễn ra

thường xuyên không bố trí kế toán chi tiết nguyên vật liệu do đó không có

điều kiện ghi chép tình hình nhập, xuất trong ngày.

1.2.2.3. Phương pháp số dư

Phương pháp số dư còn gọi là phương pháp nhiệm vụ - kế toán. Nội dung

của phương pháp này là sự kết hợp chặt chẽ kế toán chi tiết vật tư tồn kho với

hạch toán nghiệp vụ ở nơi bảo quản.

- Ở kho: Thủ kho vẫn dùng thẻ kho để hạch toán nguyên, vật liệu theo chỉ

tiêu số lượng. Cuối tháng căn cứ vào sổ số dư trên thẻ của từng thứ nguyên

vật liệuthì thủ kho ghi vào sổ số dư theo cột số dư số lượng và chuyển về

phòng kế toán. Sổ số dư được mở ra theo từng kho.

- Ở phòng kế toán: không cần mở thẻ chi tiết cho từng loại, từng thứ nguyên

vật liệu mà chỉ mở bảng kê lũy kế nhập, bảng kê lũy kế xuất phản ánh trị giá

hạch toán của hàng nhập, xuất, tồn kho theo nhóm nguyên vật liệu ở từng

kho. Cuối tháng, căn cứ vào bảng kê lũy kế nhập, bảng kê lũy kế xuất lập

bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn theo chỉ tiêu giá trị, chi tiết từng nhóm với số

liệu hạch toán nghiệp vụ ở kho hàng.

Định kỳ (3, 5, 6, 7, 10, 15 ngày) tùy theo quy định của kế toán trưởng, kế

toán vật liệu phải kiểm tra việc ghi chép nghiệp vụ trên các thẻ kho của thủ

kho và thu nhận chứng từ và khi nhận được chứng từ, kế toán kiểm tra tính

giá theo từng chứng từ (giá hạch toán) tổng cộng số tiền và ghi vào cột số tiền

trên phiếu giao nhận chứng từ (lập riêng cho chứng từ nhập và chứng từ xuất).

Đồng thời ghi số tiền vừa tính được của từng nhóm nguyên vật liệu vào bảng

lũy kế nhập, xuất, tồn kho vật liệu. Bảng này được mở cho từng kho, mỗi kho

một bảng, được ghi trên cơ sở các phiếu giao nhận chứng từ.

Cuối tháng, sau khi kiểm tra lần cuối cùng, kế toán kê số dư nguyên vật

liệu hiện còn cả về số lượng và trị giá hạch toán vào bảng số dư để đối chiếu

với sổ chi tiết của kế toán.


16

Sơ đồ1.3: Kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp ghi sổ số dư

Ghichú:

Ghi hàng ngày:

Ghi cuối tháng:

Đối chiếu luân chuyển:

Phương pháp này có ưu, nhược điểm và phạm vi áp dụng:

+ Ưu điểm: Tránh được hiện tượng ghi chép trùng lặp giữa thủ kho và kế

toán, giảm bớt việc ghi chép kế toán, công việc được dàn đều trong kỳ do vậy

không bị dồn lại vào cuối tháng.

+ Nhược điểm: Do kế toán chỉ theo dõi về mặt giá trị nên muốn biết số hiện

có và tình hình tăng giảm của từng thứ nguyên vật liệu về mặt hiện vật gặp

nhiều khó khăn. Hơn nữa khi có những sai lệch số liệu xảy ra thì việc tìm ra

nguyên nhân là tương đối khó.

Thẻ kho

Phiếu nhập kho

Phiếu giao nhận

chứng từ nhập

Bảng luỹ kế

nhập

Phiếu xuất kho

Phiếu giao nhận

chứng từ xuất

Bảng luỹ kế

xuất

Sổ số dư

Bảng kê N – X - T


17

+ Phạm vi áp dụng: Thích hợp cho các doanh nghiệp có nhiều chủng loại

nguyên vật liệu, tình hình nhập xuất diễn ra thường xuyên và với một điều

kiện bắt buộc là các doanh nghiệp phải sử dụng giá hạch toán để ghi sổ, kế

toán đó xây dựng hệ thống sổ danh mục điểm nguyên, vật liệu và đòi hỏi trình

độ chuyên môn của đội ngũ cán bộ kế toán vững vàng.

1.3. KẾ TOÁN TỔNG HỢP NGUYÊN, VẬT LIỆU

Nguyên liệu, vật liệu là tài sản lưu động, thuộc nhóm hàng tồn kho của

doanh nghiệp nên việc mở các tài khoản tổng hợp phải ghi chép vào sổ kế

toán và xác định được giá trị hàng tồn kho, giá trị hàng hóa bán ra hay xuất

dùng tùy thuộc vào việc doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương

pháp nào. Có hai phương pháp kế toán hàng tồn kho đó là phương pháp kê

khai thường xuyên và phương pháp kiểm kê định kỳ. Tuy nhiên, trong các

doanh nghiệp xây lắp chỉ áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê

khai thường xuyên (KKTX).

Phương pháp KKTX là phương pháp ghi chép, phản ánh thường xuyên,

liên tục và có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho các loại nguyên liệu, vật

liệu, công cụ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa trên các tài khoản và sổ tổng hợp

trên cơ sở các chứng từ nhập, xuất.

Phương pháp này có ưu, nhược điểm:

+ Ưu điểm: Phương pháp có độ chính xác cao, cung cấp thông tin về hàng

tồn kho một cách kịp thời, cập nhật.

+ Nhược điểm: Đối với những doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật tư,

hàng hóa có giá trị thấp, thường xuyên xuất dùng, xuất bán sử dụng phương

pháp KKTX sẽ rất tốn công sức.

1.3.1. Kế toán tổng hợp vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên

+Đặc điểm

Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp kế toán phải tổ chức

ghi chép một cách thường xuyên liên tục các nghiệp vụ nhập kho, xuất kho,

tồn kho của nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa trên


18

các tài khoản kế toán hàng tồn kho (TK 151, 152 153, 156, 157).

Trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu xuất kho được tính căn cứ trực

tiếp vào các chứng từ xuất kho theo 1 trong 4 phương pháp: Phương pháp tính

theo giá đích danh; phương pháp bình quân gia quyền; phương pháp nhập

trước, xuất trước; phương pháp nhập sau, xuất trước.

Giá thực tế xuất = Số lượng xuất + Đơn giá tính cho hàng xuất

Cuối kỳ kế toán đối chiếu số liệu kiểm kê thực tế vật tư hàng hóa tồn kho

với số liệu vật tư hàng hóa tồn kho trên sổ kế toán.

+ Tài khoản kế toán sử dụng:

- Tài khoản 152: " Nguyên liệu, vật liệu". Tài khoản này phản ánh giá trị hiện

có và tình hình biến động của nguyên liệu, vật liệu theo giá gốc`. Tài khoản

có thể mở thành các chi tiết để kế toán chi tiết theo từng loại, từng nhóm, từng

thứ nguyên, vật liệu tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý của đơn vị.

Chi tiết tài khoản 152: " Nguyên liệu, vật liệu " :

+Tài khoản 1521: " Nguyên liệu, vật liệuchính "

+Tài khoản 1522: " Vật liệu phụ "

+Tài khoản 1523: " Nhiên liệu "

+Tài khoản 1524: " Phụ tùng thay thế "

+Tài khoản 1525: " Vật liệu và thiết bị XDCB "

+Tài khoản 1528: " Vật liệu khác "

+Phương pháp kế toán nhập vật tư chủ yếu:

Nguyên liệu , vật liệu trong các doanh nghiệp được nhập kho từ rất nhiều

nguồn khác nhau như :

- Do mua ngoài

- Do tự chế, thuê ngoài gia công chế biến

- Do nhận góp vốn liên doanh


19

- Do được quyên tặng …

Dù trong trường hợp nào thì doanh nghiệp phải thực hiện đầy đủ các thủ

tục kiểm nhận nhập kho, lập các chứng từ theo đúng qui định căn cứ vào các

chứng từ nhập hoá đơn GTGT ( hóa đơn bán hàng ) và các chứng từ liên quan

khác. Kế toán phản ánh trị giá vốn thực tế của vật tư, hàng hoá vào các tài

khoản, sổ kế toán tổng hợp có liên quan. Cuối tháng tiến hành tổng hợp số

liệu kiểm tra đối chiếu với số liệu của kế toán chi tiết.

Tuỳ theo từng nguồn nhập kế toán hạch toán như sau:

Sơ đồ 1.4Phương pháp kế toán tổng hợp nhập xuất nguyên, vật liệu theo

phương pháp kê khai thường xuyên khái quát theo sau


20

111, 112, 151, 331 …

Nhập kho NVL

mua ngoài

Thuế GTGT(nếu có)

Chi phí thu mua, bốc xếp, vận

chuyển NVL mua ngoài

133

154

Nhập kho NVL thuê ngoài gia công, chế biến

xong hoặc nhập kho NVL tự chế

333 (3333, 3332)

Thuế nhập khẩu, thuế TTĐB của

NVL nhập khẩu phải nộp NSNN

333 (33312)

Thuế GTGT NVL nhập khẩu phải nộp

NSNN (nếu không được khấu trừ)

411

Được cấp hoặc nhậm vốn góp

Liên doanh, liên kết bằng NVL

621, 623, 627, 641,

642, 241, …

NVL xuất dùng trong kỳ nhưng không

sử dụng hết nhập lại kho

222, 223

Thu hồi vốn góp vào công ty liên kết, cơ sở

đồng kiểm soát bằng NVL

338 (3381)

NVL phát hiện thừa khi kiểm kê chờ xử lý

152

Xuất kho NVL dựng cho SXKD,

XDCB hoặc sửa chữa lớn TSCĐ

621, 623, 627, 641,

642, 241…

NVL xuất thuê ngoài

gia công chế biến

154

111, 112, 331… 133

Giảm giá NVL mua vào,

trả lại NVL cho người bán,

chiết khấu thương mại

(nếu có)

Nguyên vật liệu xuất bán

trong kỳ

632

NVL xuất dùng cho SXKD

phải phân bổ dần

142, 242

Xuất góp vồn LD, đầu tư cty liên kết

811 711,3387

222, 223

NVL phát hiện thiếu khi kiểm kê

thuộc hao hụt trong định mức

632

138 (1381)

NVL phát hiện thiếu khi kiểm kê

chờ xử lý


21

1.3.2. Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ

Đây là phương pháp không phản ánh thường xuyên,liên tục tình hình nhập,

xuất nguyên vật liệu ở TK 152. TK này chỉ phản ánh trị giá nguyên, vật liệu

tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ.Việc nhập xuất được phản ánh vào tài khoản 611-

mua hàng , cuối kỳ căn cứ vào kiểm kê vật tư và xác định được giá trị vật tư

xuất dùng trong kỳ .

Trị giá vốn

thực tế NVL

xuất kho

=

Trị giá vốn thực

tế NVL tồn

đầu kỳ

+

Trị giá vốn

thực tế NVL

nhập trong kỳ

-

Trị giá vốn

thực tế

NVL

tồn cuối kỳ

Tài khoản sử dụng: TK 611- mua hàng . Tài khoản này dùng để phản ánh trị

giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ hàng hóa mua vào nhập kho hoặc đang

sử dụng trong kỳ .

TK 611 – Mua hàng không có số dư cuối kỳ và gồm 2 TK cấp 2:

- TK 6111: Mua nguyên liệu, vật liệu

- TK 6112: Mua hàng hóa

Ngoài ra, kế toán còn sử dụng các tài khoản khác trong quá trình hạch toán

biến động nguyên vật liệu như TK 111, TK 112, Tk 331…


22

Sơ đồ 1.5: Phương pháp kế toán tổng hợp nhập xuất nguyên, vật liệu

theo phương pháp kiểm kê định kỳ(tính thuế GTGT theo pp trực tiếp) khái

quát theo sơ đồ sau:

TK 331, 111, 112, 141… TK611 TK621

Vật liệu tăng do mua ngoài Xuất vật liệu để chế tạo

( theo tổng giá thanh toán ) sản phẩm

TK151 TK627, 641,

642

Hàng đi đường kỳ trước về Xuất vật liệu cho các nhu cầu

nhập kho khác ở phân xưởng, xuất phục vụ

bán hàng, quản lý PX, XDCB

Tk 141, 222, 128….

Vật liệu tăng do các nguyên

nhân khác


23

sơ đồ 1.6:Phương pháp kế toán tổng hợp nhập xuất nguyên, vật liệu theo phương pháp

kiểm kê định kỳ(tính thuế GTGT theo pp khấu trừ) khái quát theo sơ đồ sau

TK 151, 152 TK 611 TK 151, 152

Giá trị vật liệu tồn đầu kỳ, chưa Giá trị nguyên vật liệu tồn

sử dụng đầu kỳ cuối kỳ

TK 111, 112, 331 TK 111, 112, 331

Giá trị vật liệu mua vào trong kỳ Các khoản chiết khấu, giảm giá

được hưởng và trị giá

hàng trả lại

TK 331 TK 3331

Thuế VAT được Thuế VAT

khấu trừ không được khấu trừ

TK411 TK 138, 334

Nhận cấp phát, tặng thưởng vốn Vật liệu thiếu hụt, mất mát cá

nhân phải bồi thường

TK 412 TK 1381

Đánh giá tăng vật liệu Vật liệu thiếu chưa rõ nguyên

nhân, chờ xử lý

TK 642

Số thiếu hụt trong định mức

TK 621

K/c giá trị vật liệu xuất dựng

trực tiếp cho sản xuất

TK627,641,642

K/c giá trị vật liệu xuất dựng


24

cho các mục đích khác


25

1.4. CÁC HINH THỨC SỔ KẾ TOÁN SỬ DỤNG TRONG KẾ TOÁN

NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU

Theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC, mỗi doanh nghiệp căn cứ vào quy

mô và đặc điểm hoạt động, yêu cầu quản lý và trình độ của cán bộ kế toán,

điều kiện trang bị kỹ thuật tính toán để lựa chọn một hình thức sổ kế toán phự

hợp trong 4 hình thức sổ kế toán sau:

- Hình thức kế toán Nhật ký - sổ cái

- Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ

- Hình thức kế toán Nhật ký chung

- Hình thức kế toán Nhật ký - chứng từ

- Hình thức kế toán máy

1.4.1. Hình thức kế toán Nhật ký – Sổ cái:

- Đặc trưng cơ bản: Các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh được kết

hợp ghi chép theo trình tự thời gian và nội dung kinh tế trên cùng một quyển

sổ kế toán duy nhất là sổ Nhật ký – Sổ cái với căn cứ ghi sổ là các chứng từ

kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại.

- Hình thức Nhật ký - Sổ Cái bao gồm các loại sổ: Nhật ký – Sổ Cái; Các

sổ và thẻ kế toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu.

1.4.2. Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ:

- Đặc trưng cơ bản: Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “Chứng

từ ghi sổ”. Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm: Ghi theo trình tự thời gian

trên sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ và ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ cái.

- Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ bao gồm các loại sổ sách sau: Chứng

từ ghi sổ; Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ; Sổ cái; Các sổ, thẻ kế toán chi tiết.


26

1.4.3. Hình thức kế toán Nhật Ký Chung:

- Đặc trưng cơ bản của hình thức nhật ký chung là tất cả các nghiệp vụ

kinh tế phát sinh đều phải được ghi vào Sổ nhật ký mà trọng tâm là Sổ Nhật

Ký chung theo trình tự thời gian. Sau đó lấy số liệu trên các sổ nhật ký để ghi

Sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh.

- Hình thức kế toán Nhật ký chung gồm các loại sổ: Sổ Nhật ký chung; Sổ

nhật ký đặc biệt; Sổ Cái; Các sổ, thẻ kế toán chi tiết.

1.4.4. Hình thức kế toán nhật ký - chứng từ:

- Đặc trưng cơ bản của hình thức nhật ký chứng từ là tập hợp và hệ thống

hóa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên Có của các TK kết hợp với việc

phân tích các nghiệp vụ kinh tế đó theo TK đối ứng Nợ. Việc ghi chép theo

trình tự thời gian và hệ thống hóa theo nội dung kinh tế. Kết hợp rộng rói hạch

toán tổng hợp và hạch toán chi tiết trên cùng một sổ kế toán và trong cùng một

sổ kế toán và trong một quá trình ghi chép.

- Hình thức Nhật ký – Chứng từ bao gồm các loại sổ: Nhật ký chứng từ;

Bảng kê; Sổ Cái; Sổ hoặc thẻ chi tiết.

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN

NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG &

VẬN TẢI HỒNG SƠN

2.1.1.Quá trình hình thành và phát triển cuả công ty

Công Ty TNHH Xây Dựng &Vận Tải Hồng Sơn là một đơn vị hạch toán

kinh tế độc lập, tự chủ về tài chính, có tư cách pháp nhân và chịu sự quản lý

của phá p luật Việt Nam.

- Tên giao dịch: Hồ Sơn Construction inverstment consultant joint

stock company.


27

- Trụ sở chinh đặt tại: Số 27- Hàng Bồ- Q.Hoàn Kiếm - Tp.Hà Nội.

- Điện thoại: 0438.404 278 Fax: 0438.212036

- Giấy phép đăng ký kinh doanh số: 0102562015 của Sở kế hoạch và

đầu tư thành phố Hà Nội.

- Mã số thuế: 0102562015.

- loại hình doanh nghiệp : công ty cổ phần

Hiện nay ngành nghề kinh doanh chính của công ty là

- Xây dựng các công trình dân dụng , công nghiệp

- Tư vấn các công trình xây dựng dân dụng , công nghiêp

Ngoài ra còn có các nghành nghề như :

- Xây dựng các công giao thông, thủy lợi

- Tư vấn quản lý dự án trong các lĩnh vực kinh tế_xã hội, khoa học

công nghệ, môi trường

- Giám sát thi công xây dựng công trình dân dụng , cấp thoát nước

- Lắp đặt đường dây và xây dựng trạm điện đến 35kV

- San lấp mặt bằng, xây dựng hạ tầng kỹ thuật công nghiệp và dân

dụng, làm vỉa hè , cống rãnh, công viên …..

Trong công cuộc Công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước do Đảng và

Nhà nước lãnh đạo cùng với sự phát triển của các thành phần kinh tế trong

nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa. Trong đó, các doanh

nghiệp Nhà nước là xương sống, trụ cột của nền kinh tế quốc gia, thì hệ thống

các doanh nghiệp tư nhân cùng tồn tại và phát triển đó làm cho nền kinh tế trở

nên năng động, thích nghi với cơ chế thị trường, hoạt động kinh doanh có

hiệu quả.

Đội ngũ cán bộ, nhân viên trong công ty năng động, linh hoạt sáng tạo

đáp ứng được các yêu cầu cao nhất của công trình. Công Công Ty TNHH

Xây Dựng &Vận Tải Hồng Sơn luôn nghiên cứu tiếp cận với những công

nghệ và thiết bị xây dựng cũng như xu hướng thiết kế tiên tiến trên thế giới.


28

2.1.2 Chức năng nhiệm vụ của Công ty

- Công Ty TNHH Xây Dựng &Vận Tải Hồng Sơn là một doanh

nghiệp có chức năng nhiệm vụ như sau:

+ Thực hiện tốt các mục tiêu kế hoạch đề ra, sản xuất kinh doanh theo

đúng ngành nghề đăng ký.

+ Tuân thủ chính sách chế độ pháp luật của Nhà nước quy định, tôn

trọng khách hàng qua những quy định trong hợp đồng kinh tế.

+ Đảm bảo kinh doanh có lời và sử dụng vốn một cách có hiệu quả.

+ Không ngừng phát triển nhằm nâng cao thu nhập của người lao động,

nâng cao sức cạnh tranh của công ty trên thị trường.

2.1.3. Đặc điểm sản xuất kinh doanh và tổ chức bộ máy quản lý ở Công Ty

TNHH Xây Dựng &Vận Tải Hồng Sơn

2.1.3.1 Đặc điểm bộ máy quản lý sản xuất kinh doanh tại Công Ty TNHH

Xây Dựng &Vận Tải Hồng Sơn

Sơ đồ 2.1 Mô hình bộ máy quản lý

Hội đồng quản trị

Tổng giám đốc

Phòng tổ

chức hành

chính

Phòng tài

chính kế

toán

Phòng kỹ

thuật

Phòng

kình tế -

kế hoạch


29

Công Ty tổ chức bộ máy quản lý theo mô hình chức năng trực tuyến với hai

cấp quản lý đó là :

+ cấp công ty gồm ban giám đốc và các phòng ban chức năng

+ cấp chi nhánh gồm các phòng ban quản lý và các đội thi công

Mô hình này của công ty vừa đạt tính thống nhất trong mệnh lệnh vừa nâng

cao chất lượng quản lý , làm giảm gánh nặng cho người quản lý cấp cao cũng

như có thể quy trách nhiệm cụ thể khi có vấn đề liên quan tới sai sót …

Chức năng, nhiệm vụ của các phòng ban cụ thể như sau:

- Hội đồng quản trị :là tổ chức lãnh đạo cao nhất của công ty, có nhiệm vụ

điều hành chung, ra các quyết định về điều lệ cũng như những chinh sách

quản lý công ty.

- Tổng giám đốc: Điều hành công việc kinh doanh hàng ngày của công ty, là

người trực tiếp chỉ đạo kế hoạch tháng, quý, năm, công tác tài chính , thi đua

khen thưởng, công tác tổ chức cán bộ, công tác thanh tra, chịu sự giám sát

của hội đồng quản trị , chịu trách nhiệm trước hội đồng quản trị và trước pháp

luật về việc thực hiện các quyền và nhiệm vụ được giao. Do đó tổng giám đốc

phải lựa chọn các chính sách kế toán phù hợp và áp dụng các chính sách đó

một cách nhất quán để đưa ra các phán đoán và ước tính một cách hợp lý và

thận trọng.

- Phòng tổ chức – hành chinh: Công tác tổ chức, đào tạo cán bộ cho xí

nghiệp, chế độ tiền lương, bảo hiểm và các chế độ, chính sách khác cho trong

công ty. Xây dựng kế hoạch sản xuất – kinh doanh ngắn hạn và định hướng

dài hạn của Công ty…

các chi nhánh , đội thi công


30

- Phòng tài chính - kế toán : Tổ chức thực hiện toàn bộ công tác kế toán

trong phạm vi công ty. Cung cấp cho lãnh đạo những thông tin kinh tế cần

thiết, hướng dẫn, chỉ đạo kiểm tra các bộ phận trong đơn vị thực hiện đầy đủ

các chế độ, chính sách như chế độ ghi chép ban đầu, chế độ hạch toán, quản

lý kinh tế, tài chính… Lập kế hoạch về tài chính hàng năm cho đầu tư chiều

sâu trong quá trình sản xuất. Hạch toán, quyết toán, làm báo cáo quyết toán

theo chế độ kế toán nhà nước

- Phòng kỹ thuật: Căn cứ vào kế hoạch cấp trên giao, lập hồ sơ thiết kế

trình cấp có thẩm quyền phê duyệt làm căn cứ cho phòng kế hoạch lập hồ sơ

dự toán công trình đó được duyệt. Đối với công trình đấu thầu cần căn cứ

thiết kế kỹ thuật , tổ chức kiểm tra hồ sơ và các chỉ tiêu kế hoạch để vạch ra

phương án thi công tối ưu nhất vừa đảm bảo thiết kế, đồng thời đảm bảo an

toàn vệ sinh lao động trong thi công. Giám sát thi công và nghiệm thu các

công trình về mặt kỹ thuật; Thanh, quyết toán về khối lượng và lập hồ sơ

hoàn công. Công tác đăng kiểm, bảo dưỡng và sửa chữa định kỳ cho các thiết

bị, máy móc đảm bảo quá trình vận hành.

- Phòng kinh tế - kế hoạch: Trên cơ sở kế hoạch sản xuất do cấp trên giao,

căn cứ vào yêu cầu vật tư của các công trình, tổng hợp yêu cầu vật tư cả các

đội, cân đối để cung ứng kịp thời cho các công trỡnh thuộc xớ nghiệp quản lý,

phục vụ thi công, thu mua và cung cấp các loại vật tư cho các công trình. Lập

kế hoạch và báo cáo tình hinh thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh theo

các kỳ báo cáo (tháng, quý, năm), lập dự án đầu tư thiết bị và soạn thảo các

hợp đồng kinh tế của công ty, đảm bảo đúng luật pháp và hiệu quả kinh tế.

- Về mặt tổ chức ở các chi nhánh, đội thi công (các đội sản xuất) : Các đội

được xây dựng khép kín, mỗi đội thực hiện một nhiệm vụ khác nhau và hạch

toán phụ thuộc. Giữa các đội, xưởng và các phòng có mối quan hệ chặt chẽ

trong việc định hướng sản phẩm, lựa chọn phương án sản xuất, kế hoạch tiêu

thụ sản phẩm, mua sắm thiết bị, vật tư, tổ chức lao động, vốn cho sản xuất.

2.1.3.2. Đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty


31

Công Ty hoạt động chủ yếu và xuyên suốt là xây dựng các công trình

dân dụng, công nghiệp . Những sản phẩm của công ty thường có giá trị lớn,

thời gian thi công kéo dài, quy mô lớn, kết cấu rất phức tạp vì thế về công tác

quản lý kỹ thuật thì đòi hỏi tính chính xác cao, công tác quản lý tài chính đòi

hỏi phải có tính chặt chẽ và khoa học.

2.1.2.3. Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm của công ty

Sau khi công ty lập dự toán tham gia đấu thầu và giành được công

trình, tuỳ theo quy mô và độ phức tạp của công trình, công ty sẽ quyết định

trực tiếp tổ chức thi công hay giao khoán cho các đội với từng hạng mục công

trình cụ thể, khoán gọn hay chỉ khoán từng khoản mục chi phí. Các cá nhân

và bộ phận được giao nhiệm vụ sẽ lên kế hoạch và tiến hành thi công, công ty

có vai trò cùng với một bên nữa sẽ giám sát tiến độ và chất lượng công trình,

tiến hành nghiệm thu khi công trình hoặc từng hạng mục công trình được

hoàn thành.

Sơ đò2.2: Quy trình công nghệ xây dựng công trình thông thường

Xi măng, cát vàng, sỏi, đá

Thép Vật liệu khác

Máy trộn bê

tông gia công

Thép đã gia công

Công trình hoàn thành Phế liệu thu

hhhhh hồi

Lắp ráp thi công

Bóc bê tông


32

2.1.4. Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán tại Công Ty TNHH Xây Dựng

&Vận Tải Hồng Sơn

2.1.4.1. Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán tại công ty:

Công Ty áp dụng hình thức bộ máy kế toán tập trung ,bộ máy kế toán của

Công ty được tổ chức theo sơ đồ sau:

Sơ đồ2.3 Tổ chức bộ máy kế toán của Công Ty TNHH Xây Dựng &Vận

Tải Hồng Sơn

Kế toán trưởng

Kế toán

thuế - thu

vốn và

công nợ -

Đầu tư

Kế toán tổng

hợp-kế toan

nhật ký

chung- công

nợ nội bộ- kế

toán lương

Thủ quỹ - kế

toán Công cụ

dụng cụ -

TSCĐ

Kế toán tiền

mặt – tiên gửi

ngân hàng

Nhân viên các chi

nhánh, công trình


33

Chức năng của các bộ phận:

+ Kế toán trưởng: Phụ trách chung công tác tài chính kế toán của công

ty, có nhiệm vụ giúp Tổng giám đốc chủ động chỉ đạo toàn bộ công tác tài

chính, tín dụng, kế toán thống kê, tổ chức bộ máy kế toán phù hợp với đặc

điểm của Công ty, chịu trách nhiệm về nhân sự làm công tác kế toán. Phổ

biến, hướng dẫn chế độ, chính sách mới của Nhà Nước, pháp luật và các chế

độ mới cho người lao động. Kế toán trưởng chủ động tìm nguồn tài chính và

biện pháp huy động vốn cho kinh doanh, tổ chức chỉ đạo hoạt động thu hồi

vốn và công nợ. Ngoài ra, kế toán trưởng còn có nhiệm vụ tổ chức việc phân

tích hoạt động kinh doanh

+ Phó kế toán trưởng(trợ lý KT trưởng): Phụ trách công tác hạch toán kế

toán toàn Công ty, tổ chức công tác luân chuyển chứng từ, báo cáo, phụ trách

công tác thuế và các khoản nộp Ngân sách Nhà Nước, công tác kiểm kê vật

tư, tài sản, vốn. Tổ chức việc lập kế hoạch tài chính, tín dụng, lập các báo cáo

thu hồi vốn và công nợ. Phó kế toán trưởng còn có chức năng chỉ đạo công

tác quyết toán hợp đồng giao khoán, tổng hợp tình hình thực hiện kế hoạch

giá thành theo từng công trình, trực tiếp kiểm tra và hướng dẫn nghiệp vụ và

thay mặt kế toán trưởng khi kế toán trưởng đi vắng.

+ Bộ phận kế toán thuế - thu hồi vốn và công nợ - đầu tư: Theo dõi,

quyết toán các hợp đồng giao khoán, kế toán doanh thu và các khoản nộp Nhà

Nước thực hiện việc kê khai, quyết toán thuế và theo dõi việc trich lập, sử

dụng quỹ doanh nghiệp. Kế toán chi phí đầu tư phụ trách việc quyết toán chi

phí đầu tư, lập báo cáo đầu tư tổng hợp các dự án, phân tích hiệu quả đầu tư

vốn, kiểm tra, theo dõi việc thanh, quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản

+ Bộ phận kế toán tổng hợp – kế toán nhật ký chung – công nợ nội bộ -

kế toán tiền lương: Tổng hợp báo cáo của toàn Công ty, lập các báo cáo

nhanh theo quy định. Kế toán tổng hợp kiểm tra toàn bộ số liệu, chứng từ đảm

bảo tính hợp lý, hợp lệ trước khi vào sổ. Theo dõi, đối chiếu công nợ với các

đơn vị trực thuộc và các khoản công nợ phải thu, phải trả khác. Kế toán tiền

lương hàng tháng lập bảng phân bổ tiền lương, bảo hiểm xã hội,bảo hiểm thất


34

ngiệp, kinh phí công đoàn; thanh toán lương và tạm ứng lương cho người lao

động.

+Bộ phận thủ quỹ - kế toán công cụ - TSCĐ: Đảm bảo an toàn quỹ, cấp phát

theo quy định, ghi sổ hàng ngày, lưu trữ công văn. Kế toán TSCĐ theo dõi sự

biến động TSCĐ, sửa chữa TSCĐ, khấu hao TSCĐ toàn Công ty. Kế toán

công cụ dụng cụ mở sổ theo dõi công cụ - dụng cụ, lập bảng phân bổ chi phí

trả trước.

+ Bộ phận kế toán ngân hàng – tiền mặt: Lập kế hoạch tín dụng, kế

hoạch trả nợ cho ngân hàng, khách hàng; theo dõi công nợ, hợp đồng kinh tế;

theo dõi các khoản vay, trả tiền ngân hàng, bảo lãnh ngân hàng; chuẩn bị các

thủ tục dự án đầu tư được Công ty phê duyệt; định kỳ lập biên bản đối chiếu

công nợ phải trả với khách hàng. Kế toán tiền mặt lập phiếu thu, phiếu chi,

thực hiện kiểm kê quỹ hàng ngày; mở sổ theo dõi sự tăng giảm các cổ đông

và phố hợp với công ty chứng khoán thực hiện việc chuyển nhượng giữa các

cổ đông.

+ Nhân viên tại các công trình: Tập hợp, kiểm tra chứng từ, ghi sổ

đầy đủ. Hàng tháng, nhân viên tại các công trình tiến hành đối chiếu với kế

toán công ty về công nợ, chi phí, giá trị dở dang. Lập kế hoạch nhu cầu vốn,

thanh toán lương cho người lao động tại các chi nhánh, công trình

2.1.4.2. Đặc điểm tổ chức sổ kế toán:

Công ty áp dụng hình thức “Nhật ký chung”. Theo hình thức kế toán

này, số lượng sổ sách sử dụng tại công ty bao gồm đầy đủ các loại sổ tổng

hợp, chi tiết đúng theo mẫu quy định của Bộ Tài Chính và một số mẫu chi tiết

do Công ty tự lập theo quy định của Ban lãnh đạo toàn Công ty.

Hệ thống sổ sách sử dụng của Công ty bao gồm:

+ Sổ cái các tài khoản: được mở riêng cho từng tài khoản. Mỗi tài khoản được

mở một trang tùy theo số lượng ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

nhiều hay ít của từng tài khoản.

+ Sổ chi tiết các tài khoản: dùng để phản ánh chi tiết các nghệp vụ kinh tế


35

phát sinh theo từng đối tượng kế toán riêng biệt mà trên sổ kế toán tổng hợp

chưa phản ánh được. Số tiền trên sổ kế toán chi tiết cung cấp các chỉ tiêu chi

tiết về tình hình tài sản, vật tư, tiền vốn, tình hình hoạt động và kết quả sản

xuất kinh doanh của Công ty và là căn cứ để lập báo cáo tài chính.

Các sổ kế toán được mở gồm có:

Sổ nhật ký chung

Sổ chi tiết vật tư, sản phẩm, hàng hóa

Thẻ kho

Sổ theo dõi tài sản cố định

Sổ chi tiết chi phí sản xuất

Bảng tính giá thành sản phẩm

Sổ chi tiết chi phí trả trước, chi phí phải trả

Sổ chi tiết tiền gửi,vay

Sổ chi tiết thanh toán với người bán, người mua, thanh toán nội bộ…

Các bảng kê

Các báo cáo tài chính của công ty:

Bảng cân đối kế toán; Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh; Thuyết minh

báo cáo tài chính, báo cáo thực hiện nghĩa vụ đối với cấp trên

Trình tự kế toán ghi sổ tại công ty :


36

Sơ đồ 2.4 Trình tự ghi sổ kế toán tại công ty

ghi hàng ngày

ghi định kỳ hoặc cuối tháng

đối chiếu

Các chế độ kế toán công ty áp dụng hiện nay

Công Ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo quyết

định số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 của bộ tài chính và các văn bản

hướng dẫn kèm theo.

Các chứng từ, tài khoản và hệ thống báo cáo của công ty được lập theo hệ

thống kế toán Việt Nam và hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ tài

Chứng từ gốc

Sổ cái

Bảng cân đối số phát sinh

Báo cáo tài chính

Nhật ký chung Sổ kế toán chi tiết

Bảng tổng hợp

chi tiết vật liệu

Nhật ký đặc biệt


37

chính ban hành.

+ Niên độ kế toán: áp dụng theo năm, năm kế toán trùng với năm dương lịch

bắt đầu từ ngày 1/1 đến 31/12 hàng năm.

+ Đơn vị tiền tệ: VNĐ

+ Phương pháp tính thuế GTGT: thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ.

+ Phương pháp kế toán hàng tồn kho: công ty áp dụng kế toán hàng tồn kho

theo phương pháp kê khai thường xuyên

+ Phương pháp tính giá hàng tồn kho: Hàng tồn kho được đánh giá theo giá

gốc.

+ Phương pháp tính giá vật liệu xuất kho : theo phương pháp thực tế đích

danh

+ Phương pháp tính khấu hao tài sản cố định : Gía trị khấu hao Tài sản cố

định của công ty được tính theo phương pháp đường thẳng. Thời gian khấu

hao áp .dụng theo thời gian quy định tại quyết định số 206/QĐ – BTC của Bộ

tài chính.

Và một số chế độ khác …

2.2. Thực trạng tổ chức công tác kế toán nguyên, vật liệu tại Công Công

Ty TNHH Xây Dựng &Vận Tải Hồng Sơn

2.2.1. Đặc điểm nguyên vật liệu tại Công ty:

Công Ty TNHH Xây Dựng &Vận Tải Hồng Sơn là một đơn vị xây dựng

cơ bản nên nguyên, vật liệu được sử dụng của Công ty có những đặc thù

riêng. Để xây dựng các công trình Công ty phải sử dụng một khối lượng lớn

về nguyên, vật liệu. Các loại nguyên vật liệu này phong phú về chủng loại và

quy cách. Có những vật liệu là sản phẩm đã qua chế biến như: xi măng ; có

loại là được đưa vào sử dụng ngay mà không phải qua chế biến như: cát, sỏi,

đá…; và có những loại còn là sản phẩm của ngành nông lâm như: gỗ, tre, nứa


38

để làm giàn giáo, cốt pha… Ngoài ra còncó những loại vật liệu ở dạng cấu

kiện như: cửa, lan can

Mà khối lượng sử dụng của mỗi loại vật liệu còn rất khác nhau. Có những

loại vật liệu được sử dụng với khối lượng rất lớn như: xi măng, cát, đá, thép…

nhưng có loại lại sử dụng rất ít như đinh, đỉa… Hầu hết các loại vật liệu xây

dựng sử dụng trực tiếp cấu thành nên công trình do vậy chi phí nguyên vật

liệu chiếm đến 70 – 80% giá trị sản phẩm xây dựng cơ bản.

Nguyên vật liệu của Công ty được thu mua từ nhiều nhà cung cấp nên việc

thu mua, vận chuyển, bảo quản các vật liệu có đặc điểm riêng khác nhau.

Công ty có thể mua ngay tại các của hàng, đại lý vật liệu xây dựng trong địa

bàn xây dựng nhằm vận chuyển thuận tiện nhanh chóng hơn. Một số loại vật

liệu cần bảo quản trong kho như xi măng, sắt, thép… song có những loại phải

để ngoài trời (vì khối lượng quá nhiều) như cát, sỏi, đá… gây khó khăn trong

việc bảo quản, dễ xảy ra hao hụt mất mát ảnh hưởng đến quá trình thi công và

giá thành. Vì vậy Công ty cần phải có biện pháp vận chuyển bảo quản thích

hợp với từng loại vật liệu.

2.2.2. Yêu cầu quản lý nguyên, vật liệu của Công ty:

- Ở khâu thu mua: Để đảm bảo được nguyên, vật liệu phục vụ cho việc thi

công công trìnhthì các đội phải viết giấy yêu cầu mua vật tư gửi lên phòng

vật tư. Sau khi được xét duyệtthì nhân viên của Công ty hoặc đội sản xuất

tiến hành đi mua vật tư và vận chuyển về tận kho hoặc chân công trình kèm

theo các chứng từ gốc hợp lệ, hợp pháp. Mặt khác, hàng tháng Công ty đều có

kế hoạch thu mua vật tư để đảm bảo cho tiến độ thi công không bị gián đoạn.

-Ở khâu bảo quản: Với chính sách giao khoán sản phẩm đến từng đội sản

xuất nên công ty chỉ bố trí một hệ thống nhà kho nhỏ mà chủ yếu vẫn là

bãi dự trữ nguyên vật liệu phục vụ cho nhu cầu thi công từng công trình.

Kế toán nguyên vật liệu là người chuyên theo dõi nguyên vật liệu kết hợp

với phòng vật tư và thủ kho để hạch toán, đối chiếu ghi sổ nguyên vật liệu ở

công ty.


39

Ở khâu dự trữ và sử dụng: Công ty sử dụng vật liệu theo đúng các định mức

đó đề ra . Yêu cầu sử dụng hợp lý tiết kiệm, nhưng vẫn đạt được cơ sở định

mức, dự toán chi phí nhằm hạ thấp giá thành sản phẩm tăng lợi nhuận cho

doanh nghiệp tránh tình trạng sử dụng lóng phớ nguyên, vật liệu.

2.2.3. Phân loại và đánh giá nguyên vật liệu thực tế tại Công ty

2.2.3.1. Phân loại nguyên vật liệu

Công ty Cổ phần Tư vấn Đầu tư Xây dựng A.S.I.A là một đơn vị xây

dựng cơ bản nên nguyên vật liệu là những đối tượng do Công ty mua ngoài

dùng cho mục đích kinh doanh xây lắp. Còn như những ngành kinh doanh

khác, nguyên vật liệu là đối tượng lao động đó được vật hóa dưới dạng như

sắt, thép, xi măng, gạch, cát,… Nguyên vật liệu chỉ tham gia vào quá trình sản

xuất nhất định và khi tham gia vào quá trình sản xuất, dưới tác động của lao

động và được các đơn vị sản xuất sử dụng làm chất liệu ban đầu để chế tạo

sản phẩm mới.

Nguyên vật liệu sử dụng trong công ty có nhiều chủng loại, nhiều thứ và

mỗi loại có vai trò công dụng khác nhau trong quá trình sản xuất kinh doanh.

Công ty đó phân loại các loại nguyên vật liệu theo những nhóm chính như

sau:

+ Nguyên vật liệuchính: là những nguyên vật liệu được cấu thành vào thực

thể công trình ( hạng mục công trình ) ví dụ như: gạch, đá, cát, sỏi, xi măng,

sắt, thép,…

+ Vật liệu phụ: là những loại vật liệu có tác dụng phụ trong quá trình sản xuất

và được sử dụng để kết hợp với nguyên vật liệu chính để hoàn thiện và nâng

cao tính năng, chất lượng của sản phẩm hoặc được sử dụng để đảm bảo cho

công cụ lao động hoạt động bình thường hoặc được sử dụng cho nhu cầu kỹ

thuật quản lý như: Đinh, que hàn,…

+ Nhiên liệu: là vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trong quá trình sản

xuất kinh doanh ví dụ: xăng, dầu, …


40

+ Phụ tùng thay thế: là các loại phụ tùng hoặc các chi tiết được sử dụng thay

thế, sửa chữa những máy móc, thiết bị phương tiện vận tải.

+ Vật liệu khác: là những vật liệu được loại ra từ quá trình sản xuất ( phế liệu

thu hồi ).

Do khối lượng và chủng loại vật tư của công ty là rất nhiều và đa dạng

nên kế toán công ty lập sổ danh mục điểm nguyên vật liệu để việc phân loại

và hạch toán nguyên vật liệu được dễ dàng và khoa học.

Em xin trình bày tóm tắt mẫu sổ của một số nguyên, vật liệu, dụng cụ

chính vì sổ danh mục điểm nguyên vật liệu của công ty


41

Bảng 2.1: Sổ danh mục điểm nguyên, vật liệu.

SỔ DANH MỤC ĐIỂM NGUYÊN, VẬT LIỆU

Ký hiệu

Tên Đơn vị tính Nhóm Danh điểm

NVL

1521 Nguyên, vật liệuchính

15211 Xi măng Kg

15212 Sắt thép Kg

15213 Cát các loại m3

15214 Đá các loại m3

15215 Gạch các loại Viên

…. …. …. ….

1522 Vật liệu phụ

152210 Vật liệu điện Cái

152211 Phụ gia Lít

…. ….. ……. ……..

1531 Công cụ-dụng cụ

153120 Công cụ-dụng cụ lao động Chiếc

153121 Bảo hộ lao động Bộ (chiếc)

Ta có mỗi loại vật tư được hạch toán có một số hiệu riêng: ví dụ, xi

măng có số hiệu tài khoản 15211, sắt thép có số hiệu 15212. Còn với mỗi

chủng loại vật tư của các nhà cung cấp khác nhauthì mang số hiệu tài khoản

chi tiết riêng, chẳng hạn: xi măng Sài sơn: 15211001; xi măng Hoàng thạch:

15211002....


42

2.2.3.2. Xác định trị giá vốn thực tế NVL

+Xác định trị giá vốn thực tế của nguyên, vật liệu nhập kho:

Nguyên vật liệu Công ty sử dụng chủ yếu được mua trên thị trường tự do,

Công ty áp dụng tính giá vật liệu theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 về

hàng tồn kho được ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31

tháng 12 năm 2001 của Bộ Tài Chính, vật liệu nhập kho được tính theo giá

gốc, cho nên Giá nhập kho nguyên vật liệu của công ty được tính theo công

thức:

Giá thực Giá mua Các khoản Chi phí

tế nhập = ghi trên - giảm giá, + thu

kho hóa đơn chiết khấu TM,... mua

Trong đó:

- Các khoản làm giảm giá thực tế nhập kho nguyên vật liệu bao gồm:

Chiết khấu thương mại, đó là số tiền mà công ty được nhà cung cấp giảm trừ

vào giá trị phải trả của số vật tư mua vào khi chúng có số lượng lớn; Giảm giá

hàng bán, là số tiền mà người bán trừ cho công ty khi số vật liệu của họ không

đúng chất lượng như trong hợp đồng hoặc sai quy cách, lạc hậu so với thị

hiếu…

- Chi phí thu mua bao gồm chi phi vận chuyển, bốc dỡ; chi phí thuê kho

bói; tiền công tác phí của cán bộ thu mua; chi phí của bộ phận thu mua độc

lập; hao hụt định mức phát sinh từ nơi mua đến kho công ty.

+Xác định trị giá vốn thực tế của nguyên, vật liệu xuất kho:

Khi xuất kho nguyên vật liệu, Công ty sử dụng phương pháp giá thực tế

đích danh nghĩa là khi xuất kho lô hàng nàothì tính giá xuất kho theo giá thực

tế nhập kho của lô hàng đó.


43

2.2.4. Thủ tục nhập, xuất kho nguyên vật liệu

* Thủ tục nhập kho nguyên vật liệu:

Công Ty TNHH Xây Dựng & Vận Tải Hồng Sơn luôn lấy chất lượng là

hàng đầu vì thế ngay từ khâu nhập kho vật liệu công ty đã sử dụng những quy

tắc rất nghiêm ngặt- bằng chứng là các chứng từ đặc thù mà công ty đã sử

dụng như sau:

Giấy yêu cầu mua vật tư có sự phê duyệt của giám đốc.

Biên bản duyệt giá

Hợp đồng mua bán vật tư

Biên bản kiểm nghiệm chất lượng vật tư, dụng cụ

Biên bản bàn giao hàng hóa

Hóa đơn giá trị gia tăng

khi nhập một lượng vật liệu để sử dụng thi công công trình bao giờ cũng

phải có yêu cầu về vật tư để biết được công trình đó cần loại vật liệu nào, số

lượng là bao nhiêu và số vật liệu đó có đúng chủng loại và chất lượng yêu cầu

hay không. các ban chỉ huy tại các công trình căn cứ vào nhiệm vụ thi công

tại hiện trường để tính toán lượng vật liệu cần thiết để phục vụ thi công và lập

phiếu yêu cầu mua vật tư gửi về phòng kinh tế - kế hoạch


44

Biểu 2.1 Mẫu yêu cầu mua vật tư

ĐƠN VỊ : CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG

& VẬN TẢI HỒNG SƠN

cCỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM

Độc lập – Tự do- hạnh phúc

……………………..

Hà Nội, ngày 01 tháng 9 năm 2012

GIẤY YÊU CẦU MUA VẬT TƯ

Kính gửi: ÔNG GIÁM ĐỐC CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG


Công trình: Trường tiểu học Yên Sở

Hạng mục: Phần thô

BCH công trình đề nghị Ông duyệt cấp cho một số vật tư sau:

STT Tên vật tư,quy cách,

chất lượng

Mục đích sử dụng ĐVT Số

lượng

Ghi chú

1 Gạch lỗ Xuân hòa Phục vụ thi công Viên 15000

2 Xi măng Sài Sơn Phục vụ thi công Kg 8000

3 Thép 1ly Phục vụ thi công Kg 20

Rất mong ông quan tâm giải quyết!

Ghi chỳ: - Phải ghi rõ thông số kỹ thuật chủ yếu của các loại vật tư yêu cầu, tiến độ yêu cầu.

- Gửi phiếu yêu cầu vật tư trước 03 ngày kể từ ngày sử dụng (đối với vật tư thông thường)

hoặc tối thiểu trước 1 ngày đối với loại vật tư cần đặt hàng.

GIÁM ĐỐC BCH CÔNG TRÌNH CÁN BỘ KĨ THUẬT NGƯỜI YÊU CẦU


45

Sau khi xem xét giấy yêu cầu mua vật tư của ban chi huy công trường Trường

tiểu học Yên sở , Tổng giám đốc và các phòng ban đã phê duyệt lời đề nghị

và cử nhân viên phòng kinh tế- kế hoạch tiến hành đi mua vật tư.

Em xin trích trường hợp phát sinh thực tế trong tháng 9 năm 2012 tại công

ty như sau :

+ Ngày 03 tháng 9 năm 2012, Mua gạch lỗ Xuân hòa của công ty TNHH

Hoàng Quân dùng cho công trình Trường Tiểu học Yến Sở theo hóa đơn số

0007168 với số lượng 15000 kg, đơn giá 1050đồng/ viên ( chưa bao gồm thuế

GTGT ) , thuế suất 10% .Hàng đã về nhập kho, tiền hàng chưa thanh toán

cho người bán.

Ban đầu khi mua vật tư thì nhân viên mua vật tư cần xem xét về chất

lượng vật tư và giá cả với nhà cung cấp, sau khi có sự nhất trí của hai bên thì

lập biên bản duyệt giá và hợp đồng mua bán . Và khi vật tư về, cán bộ vật tư

và ban chỉ huy công trường trường tiểu học Yên Sở cùng thủ kho tiến hành

kiểm nghiệm vật tư xem vật tư mua về có đúng với chất lượng, chủng loại và

quy cách của vật tư theo yêu cầu không .


46

Biểu 2.2 Mẫu biên bản kiểm nghiệm vật tư

Đơn vị: CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG Mẫu số: 03-VT

& VẬN TẢI HỒNG SƠN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC

ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC )

BIÊN BẢN KIỂM NGHIỆM VẬT TƯ

Ngày 03 tháng 9 năm 2012

Công trình trường tiểu học Yên Sở

Hạng mục: Phần thô

Căn cứ theo yêu cầu ngày 01 tháng 9 năm 2012 của ông Trần Văn Mạnh

Ban kiểm nghiệm gồm:

1. Ông Trần Văn Mạnh Chức vụ: CHT Công trình

2. Ông Nguyễn Hữu Linh Chức vụ: CB Vật tư - ủy viên

3. Bà: Nguyễn Thanh Điệp Chức vụ: Thủ kho - ủy viên

TT Tên nhãn hiệu,

quy cách vật tư

Mã

số

Phương

thức kiểm

nghiệm

Đơn

vị

tính

Số lượng

theo

chứng từ

Kết quả kiểm

nghiệm

Ghi

chú

Số

lượng

đúng

quy

cách

Số lượng

không

đúng quy

cách

1 Gạch lỗ

xuân hòa

kg 15000 15000 0

Ý kiến của ban kiểm nghiệm: Đảm bảo chất lượng theo yêu cầu

BCH CÔNG TRÌNH CB VẬT TƯ THỦ KHO

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)


47

Khi số vật tư đó đó đảm bảo chất lượng, chủng loại thì cần phải có biên bản

bàn giao vật tư. Có biên bản đó giúp cho ban chỉ huy công trình nắm được số

lượng vật tư theo yêu cầu đó về đủ hay chưa, cũng như giúp thủ kho theo dõi để

đối chiếu khối lượng với nhà cung cấp. Từ đó làm căn cứ để lập bảng tổng hợp

giá trị thanh toán (đối với vật tư mua với số lượng lớn và nhiều lần: như thép, xi

măng, cát, đá,...) và còn giúp cho một số phòng ban liên quan quyết toán được

lượng vật tư.

Biểu 2.3 Mẫu biên bản bàn giao vật tư

Đơn vị: CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG &


CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT

ĐỘC LẬP – TỰ DO – HẠNH PHÚC

Hà Nội ngày 03 tháng 9 năm 2012

BIÊN BẢN BÀN GIAO VẬT TƯ


Tại: Khu công trình trường tiểu học yên sở

Chúng tôi gồm:

Bên giao: Công ty TNHH Hoàng Quân

1. Ông (Bà): Vương Trọng Đại Chức vụ: CB Vật tư

Bên nhận: Công ty TNHH XÂY DỰNG & VẬN TẢI HỒNG SƠN

1. ông (Bà): Nguyễn Thanh Điệp Chức vụ: Thủ kho

Cùng nhau tiến hành bàn giao thiết bị, vật tư theo số lượng sau:

STT Tên nhóm hiệu, vật tư ĐVT Số lượng Ghi chú

1 Gạch lỗ Xuân Hòa viên 15000


48

NGƯỜI GIAO NGƯỜI NHẬN

Để lập phiếu nhập kho thì hóa đơn giá trị gia tăng là một căn cứ không thể

thiếu cùng với biên bản bàn giao vật tư.

Biểu 2.4 Mẫu hóa đơn giá trị gia tăng

HÓA ĐƠN

Giá trị gia tăng

Liên 2: giao cho khách hàng


Đơn vị bán hàng: Công Ty TNHH Hoàng Quân

Đia chỉ: An khánh- Hoài Đức – Hà Nội

Mã số thuế: 0104585875

Số tài khoản: ……………………

Họ tên người mua hàng: Nguyễn Thanh Điệp

Tên đơn vị: Công Ty TNHH Xây Dựng & Vận Tải Hồng Sơn

Địa chỉ: số 27 Hàng Bồ– Hoàn kiếm – Hà Nội

Số tài khoản:………………………

Hình thức thanh toán: TM……… MST:0102562015

STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị

tính Số lượng

Đơn

giá Thành tiền

A B C 1 2 3

1 Gạch lỗ xuân hòa Viên 15.000 1050 15.750.000

Cộng tiền hàng: 15.750.000

Thuế suất GTGT 10%:Tiền thuế GTGT: 1.575.000

Tổng cộng tiền thanh toán: 17.325.000

Số tiền viết bằng chữ:Mười bày triệu ba trăn hai mươi lăm nghìn đồng chẵn ./.

Mẫu số: 01 GTKT – 3LL

RR/2012B

0007168

00


49

Người mua hàng Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị

(Ký, ghi rõ họ tên) ( Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)

Căn cứ vào biên bản bàn giao vật tư và hóa đơn mua hàng của đơn vị, kế

toán nguyên, vật liệu có trách nhiệm lập phiếu nhập kho.

Phiếu nhập kho nhằm xác nhận số vật tư, sản phẩm, hàng hóa nhập kho

làm căn cứ để ghi thẻ kho, thanh toán tiền hàng, xác định trách nhiệm với

những người có liên quan và ghi sổ kế toán.

Biểu 2.5Mẫu phiếu nhập kho nguyên, vật liệu

Đơn vị: CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG


Mẫu sổ : 01 – VT

(ban hành theo QĐ

số 15/2006/QĐ- BTC)

PHIẾU NHẬP KHO

Ngày 03 tháng9 năm 2012 Nợ: 152

Số: PNK 2725 Có: 331

Họ và tên người giao hàng:Vương Trọng Đại

Địa chỉ: Công ty TNHH Hoàng Quân

Lý do nhập kho: nhập kho vật tư phục vụ thi công

Nhập tại kho: Kho CT trường tiểu học Yên Sở

STT Tên sản phẩm,

hàng hóa Mã số ĐVT

Số lượng Đơn

giá

Thành

tiền Theo CT Thựcnhập

1 Gạch lỗ xuân

hòa

Viên 15.000 15.000 1050 15.750.000

Cộng * * * * * 15.750.000


50

- Tổng số tiền(Viết bằng chữ): mười lăm nghìn bảy trăm năm mươi nghìn

đồng chẵn./.

- Số chứng từ gốc kèm theo : 03

Người lập phiếu Người giao hàng Thủ kho Kế toán trưởng

(hoặc bộ phận có nhu cầu nhập)

Phiếu nhập kho được lập 03 liên, người lập phiếu nhập kho phải ghi rõ

một số chỉ tiêu cụ thể là : ngày, tháng, năm lập phiếu;số phiếu lập; họ tên

người nhập vật tư, sản phẩm hàng hóa; số biên bản giao hàng; số hóa đơn; tên

kho nhập chuyển cho người phụ trách ký. Khi lập xong phiếu thì lưu 01 liên

tại cuống sổ rồi chuyển cả 2 liên cho người nhập hàng. Người nhập hàng

mang hóa đơn kèm 02 liên phiếu nhập tới thủ kho để nhập vật tư. Sau khi thủ

kho kiểm tra số lượng, chất lượng, hàng phải được ghi vào cột thực nhập và kí

vào cả 02 liên phiếu nhập trong đó: 01 liên giao trả người nhập, 01 liên thủ

kho có trách nhiệm vào thẻ kho theo chủng loại vật tư, điền mã vật tư và cuối

ngày chuyển cho kế toán nguyên, vật liệu kiểm tra đối chiếu.

Người có trách nhiệm mang hóa đơn mua hàng kèm theo phiếu nhập kho

đến kế toán thanh toán để thanh toán nợ ngay khi hoàn thành thủ tục nhập

kho.

Hàng ngày, kế toán nguyên vật liệu có trách nhiệm đối chiếu số phiếu nhập

kho theo chứng từ thanh toán với phiếu nhập kho theo chứng từ nhận từ thủ

kho để phát hiện ra những trường hợp thủ kho còn thiếu phiếu nhập chưa vào

thẻ kho hoặc người cung cấp vật liệu chưa mang chứng từ, hóa đơn đến thanh

toán nợ. Kế toán phải thường xuyên thông báo nợ của từng người và quy định

thời gian thanh toán dứt điểm.

+ Nếu nguyên vật liệu tăng từ sản xuất hoặc sau khi đó xuất dùng nhưng

không dùng hết hoặc thu hồi, thanh lý Tài sản cố định, hoặc thu hồi phế liệu

trong hoạt động sản xuất: Căn cứ vào số lượng thực tế, người nhập kho yêu


51

cầu bộ phận vật tư lập phiếu nhập gồm 02 liên ký phụ trách bộ phận, sau đó

giao cho người nhập cả 02 liên để mang tới thủ kho nhập hàng.

+ Nếu nhập kho nguyên vật liệu di chuyển nội bộ: Căn cứ vào kế hoạch

chuyển kho hoặc lệnh điều động vật tư, dụng cụ của giám đốc, bộ phận vật tư

lập phiếu xuất di chuyển nội bộ gồm 02 liên. Người chuyển vật liệu mang 02

liên này đến thủ kho xuất hàng và ghi thẻ, sau đó trả lại cho người nhập 01

liên để chuyển nhập kho. Thủ kho nhập và ghi số thực nhập vào thẻ kho, 02

liên phiếu di chuyển nội bộ của thủ kho xuất và nhập đến nộp cho kế toán để

kiểm tra và hạch toán tăng cho kho nhập và giảm cho kho xuất, đồng thời kiến

nghị xử lý chênh lệch nếu có. Kế toán ghi sổ theo phiếu xuất kho của kho

xuất.

Ngoài các chứng từ đặc thù trên là chứng từ có liên quan đến vật tư không

cần dùng ngay. Còn chứng từ cóliên quan đến nguyên vật liệu dùng ngay đó

là phiếu nhập kho xuất thẳng. Vật liệu đó là vữa, bê tông thương phẩm, là loại

vật tư mua về dùng luôn vào việc thi công công trình (đổ bê tông móng, cột,

dầm, mái,…) được nhập và xuất thẳng vào công trình.


52

Biểu 2.6. Mẫu phiếu nhập kho xuất thẳng

Đơn vị :CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG & VẬN TẢI HỒNG SƠN

Phiếu nhập kho xuất thẳng 1. Nợ 152: 220.375.000đ

Ngày 28 tháng 9 năm 2012 Có 338: 220.375.000đ

Số : 20 VU/XN 2. Nợ 621: 220.375.000 đ

Họ tên người giao hàng: Nguyễn Văn Phúc Có 152: 220.375.000đ

Theo tích kê bê tông từ ngày 28/9/2012

Của: readymix concrete (việt nam) limitied.

Phục vụ thi công đổ bê tông tầng mái trường tiểu học yên sở.

TT Tên nhãn hiệu, quy cách,

phẩm chất vật tư

Mã

số ĐVT

Số lượng

Đơn giá Thành tiền Theo

chứng từ

Thực

nhập

1 Vữa bê tông m400 - 54 đá 5*20

độ sụt 222 m3 3 3 950.000 2.850.000

2 Vữa bê tông m400 b12 đá 5*20

độ sụt 142

m3 129 129 850.000 109.650.000

3 Vữa bê tông m400 52 đá 5*20

độ sụt 162

m3 25 25 690.000 17.250.000

4 Vữa bê tông m400 50 đá 5*20

độ sụt 18 ± 2

m3 125 125 725.000 90.625.000

Cộng 220.375.000

Số tiền (bằng chữ): hai trăm hai mươi triệu ba trăm bảy mươi lăm nghìn đồng chẵn./.

Thủ trưởng đơn vị BCH công trình Người giao Thủ kho Người nhận

* Thủ tục xuất kho nguyên, vật liệu:

Nguyên vật liệu của Công ty giảm là do xuất kho phục vụ thi công và

quản lý. Và chứng từ cần lập là phiếu xuất kho nguyên vật liệu. Mục đích lập

phiếu Xuất kho là để đảm bảo tính chặt chẽ về số lượng nguyên liệu, vật liệu

xuất kho cho các bộ phận, công trường sử dụng làm căn cứ để hạch toán chi


53

phí sản xuất, tính giá thành và kiểm tra việc sử dụng, thực hiện định mức tiêu

hao vật tư. Chính vì vậy khi có công trình cần vật tư phục vụ thi công phải

căn cứ vào yêu cầu lĩnh vật tư được thủ trưởng đơn vị ký duyệt, sau đó lập

phiếu yêu cầu sử dụng vật tư gửi đến bộ phận quản lý nguyên vật liệu.

Trường hợp xuất kho nguyên vật liệuthì các chứng từ được sử dụng đó là:

- Phiếu đề nghị cấp vật tư

- Phiếu xuất kho

.

2.2.5. Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu

Căn cứ vào các chứng từ nhập, xuất vật liệu tại công ty mà thủ kho ở

các kho đã lập sau đó tiến hành vào thẻ kho.

Thẻ kho được chi tiết cho từng vật liệu ở kho đó có cùng quy cách,

nhãn hiệu, phẩm chất vật tư. Có bao nhiêu vật liệu sẽ lập cho bấy nhiêu thẻ

kho và đúng kho của vật tư đó.

Hàng ngày thủ kho sẽ tiến hành vào thẻ kho khi có phiếu yêu cầu xuất vật tư

xin lĩnh và phiếu nhập kho để theo dõi chi tiết tình hình nhập xuất vật liệu,

cuối tháng kế toán sẽ tiến hành tổng hợp và cho lên bảng Tổng hợp nhập –

xuất – tồn để làm căn cứ tính giá thành .

Sau đây là thẻ kho được thủ kho tại các kho ghi hàng ngày tình hình

nhập, xuất vật liệu . Do thời gian thực tập tại công ty không dài vì vậy em xin

trích một thẻ kho về tình hình sử dụng nguyên vật liệu tại công ty trong tháng

9 năm2012 như sau :


54

Bảng 2.9 mẫu thẻ kho của vật liệu : gạch lỗ xuân hòa

Mẫu số: S12-DN

Trích sổ thẻ kho năm 2012 (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ -BTC)

CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG &VẬN TẢI HỒNG SƠN THẺ KHO

Dự án: Khu nhà làm việc trường tiểu học Yên Sở

Kho: Kho CT trường tiểu học yên sở Tháng 9, năm 2012

Ngày lập thẻ: 01/9/2012 vật liệu : gạch lỗ xuân hòa

Số Ngày

tháng Diễn giải Nhập Xuất Tồn

Ký nhận

của KT

SDĐK 6000

PNK2725 02/9/12 Nhập vật tư của Công ty TNHH Hoàng Quân 15000 21000

PXK3469 04/9/12 Xuất vật tư cho ông Nguyễn Chí Đức - phục vụ thi công 15000 6000


PXK 3482 10/9/12 Xuất vật tư cho ông Phạm Văn Tuấn- phục vụ thi công 8000 4000

PNK 2812 12/9/12 Nhập vật tư của Công ty TNHH Hoàng Quân 5000 9000

PXK3591 13/9/12 Xuất vật tư cho ông Phạm Văn Tuấn - phục vụ thi công 4000 5000


55


PXK3618 18/9/12 Xuất vật tư Nguyễn Chí Đức phục vụ thi công 14000 7000

PNK 2936 22/9/12 Nhập vật tư của công ty TNHH Hoàng Quân 25000 32000

PXK 3630 24/9/12 Xuất kho vật tư cho ông Nguyễn chí Đức phục vụ thi công 22000 10000

PXK 3647 26/9/12 Xuất kho vật tư cho ông Phạm Văn Tuấn phục vụ thi công 7000 3000

Tổng Cộng 67000 70000 3000

Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc


56

2.2.6. Kế toán tổng hợp vật liệu

2.2.6.1 Các sổ kế toán liên quan đến tình hình nhập xuất nguyên vật liệu

Cuối tháng kế toán vật tư tại các phân xưởng, bộ phận sẽ đối chiếu giữa “ sổ

kế toán chi tiết 2vật liệu ” với “ thủ kho ’’ của thủ kho các công trình . Sau đó

tổng hợp số liệu về bảng kê Nhập – Xuất – Tồn từng loại vật liệu của từng

công trình

Sau khi xác định được giá trị nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ và đối chiếu

giữa các sổ có liên quan kế toán tiến hành cho lên bảng tổng hợp Nhập – Xuất

– Tồn dùng để tổng hợp phần giá trị từ các trang sổ, thẻ chi tiết nguyên vật

liệu nhằm đối chiếu số liệu trên TK 152 trên sổ cái và được lập vào cuối tháng

căn cứ vào số liệu dòng cộng trên sổ chi tiết nguyên vật liệu để lập . Sau đây

là bảng tổng hợp Nhập – Xuất – Tồn cho công trình..

Trị giá NVL

tồn kho cuối kỳ =

Trị giá NVL

tồn kho đầu

kỳ

+

Trị giá NVL

nhập vào trong

kỳ

-

Trị giá NVL

xuất dùng trong

kỳ


57

Biểu 2.12 Bảng phân bổ nguyên liệu , vật liệu

BẢNG PHÂN BỔ NGUYÊN LIỆU , VẬT LIỆU

Tháng 09 năm 2012

Đơn vị tính : đồng

STT

Ghi có TK

Đối tượng sử dụng

< Ghi nợ các TK >

Tài khoản 152 Tài khoản

142

Tài khoản

242

Giá HT

Giá

thực tế

1 TK 621 - Chi phí NVL trực tiếp 885.890.000

Trường tiểu học yên sở 556.870.000

……………… ……………

2 TK 627 – chi phí sản xuất chung 116.897.000

Trường tiểu học yên sở 68.790.000

…………………. …………

Tổng 1.856.780.000


58

2.2.6.2 Tình hình thanh toán của công ty đối với người bán liên quan đến

việc thu mua nhập kho nguyên vật liệu .

Theo dõi tình hình thanh toán của công ty về quá trình thu mua nguyên vật

liệu kế toán thanh toán phải tiến hành lập sổ chi tiết thanh toán với từng người

bán để theo dõi được chính xác tình hình thanh toán của công ty đảm bảo cho

quá trình thanh toán của công ty được kịp thời không để xảy ra tình trạng có

những khoản nợ quá hạn mà công ty chưa thanh toán sẽ khiến cho uy tín của

công ty bị giảm sút và sẽ làm cho việc thu mua nguyên vật liệu sẽ không được

diễn ra thuận lợi như bình thường. Do đó việc ghi chép và theo dõi tình hình

thanh toán nợ đối với những người bán vật liệu cho công ty là công việc mà kế

toán thanh toán phải theo dõi kịp thời, đúng lúc.

Trích trong tháng 09 / 2012 công ty có tình hình thanh toán với công ty TNHH

Hoàng Quân như sau :


59

Biểu 2.13 sổ chi tiết thanh toán với người bán

ĐƠN VỊ : CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG


Mẫu số : S31- DN

(Ban hành theo QĐ15/2006/QĐ-BTC

Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)

SỔ CHI TIẾT THANH TOÁN VỚI NGƯỜI BÁN

Tài khoản : 331

Đối tượng : Công ty TNHH Hoàng Quân

Đơn vị tính: đồng

Ngày,

Tháng

ghi sổ

Chứng từ

Diễn giải

TK

đối

ứng

Số phát sinh Số dư

Số

Hiệu

Ngày

Thán

g

Nợ Có N

ợ

Có

Số dư đầu kỳ 5.000.000

Số phát sinh

02/9

PNK

2725

2/9 Nhập kho gạch lỗ xuân hòa 152 15.750.000

Thuế GTGT 133 1.575.000

17/9 PNK

2845

17/9 Nhập kho gạch lỗ xuân hòa 152 16.800.000

Thuế GTGT 133 1.680.000

20/9 PC

678

20/9 thanh toán tiền hàng 112 40.000.000

22/9 PNK

2936

22/9 Mua gạch lỗ xuân hòa NK 152 26.250.000

Thuế GTGT 133 2.625.000

25/9 PC

696

Thanh toán tiền hàng 111 17.000.000

Cộng phát sinh 57.000.000 64.680.000

Số dư cuối tháng 12.680.000


60

Sau đó tổng hợp lên bảng tổng hợp thanh toán với người bán


61

2.2.7.Ghi sổ kế toán tổng hợp theo hình thức nhật ký chung

Sau khi kế toán ghi sổ chi tiết sẽ căn cứ vào đó tiến hành ghi sổ tổng hợp theo

hình thức kế toán công ty đã chọn phù hợp với tình hình thực tế của công ty. Sau

đây em xin trích sổ nhật ký chung trong tháng 9/2012 về tình hình nguyên vật

liệu của công trình trường tiểu học Yên Sở

Biểu 2.15 sổ nhật ký chung

SỔ NHẬT KÝ CHUNG

Năm :2012


S

T

T

Chứng từ

Diễn giải

Đã

ghi

sổ

cái

Thứ

tự

dòng

Số

hiệu

TK

Phát sinh

SH NT Nợ Có

Số trang trước chuyển sang ........... ………

……

…

… ………………. ………..

PXK

3469 04/9

Xuất gạch lỗ xuân hòa phục

vụ thi công trường tiểu học

Yên sở

621 15.750.000

152 15.750.000

PNK

2735 04/9

Mua cát vàng của công ty cổ

phần Anh Anh

152 1.650.000

133 165.000

111 1.815.000

PNK

2736 4/9

Mua xi măng Sài sơn 152 8.000.000

133 800.000

111 8.800.000


62

HĐ 5/9 Mua găng tăng 20 đôi 627 300.000

111 300.000

5/9 Mua đinh nhỏ 152 250.500

111 250.500

………………….. ………………

… …………………. … ……………

12/9 Mua gạch lỗ xuân hòa 152 5.250.000

133 525.000

111 5.775.000

Cộng chuyển sang trang sau 11.568.560.000 11.568.560.000

SỔ NHẬT KÝ CHUNG

Năm :2012


S

T

T

Chứng từ

Diễn giải

Đã

ghi

sổ

cái

Th

ứ

tự

dòn

g

Số

hiệu

TK

Phát sinh

SH NT Nợ Có

Số trang trước chuyển sang 11.568.560.000 11.568.560.00

…… ………………. ………..

PNK

2936 22/9

Mua gạch lỗ xuân hòa

152 26.250.000

133 2.625.000

331 28.875.000

PC 22/9

Tạm ứng cho anh Hồng đi

công tác 141 5.000.000

111 5.000.000


63

PXK

3630 24/9 Xuất kho gạch lỗ xuân hòa 621 23.100.000

152 23.100.000

PNK

2987 24/9

Mua thép 10, 112 của

công ty thép việt 152 54.900.000

133 5.490.000

331 60.300.000

Chi phí vận chuyển 627 1.350.000

133 675.000

111 1.417.500

…………….

Cộng chuyển sang trang sau …….. ………….

Biểu 2.16 SỔ CÁI

Năm:2012

Tên tài khoản : nguyên vật liệu

Số hiệu : 152

Ngày,

tháng

GS

Chứng từ

Diễn giải

NKC

TK

ĐƯ

Phát sinh

trang

sổ

TT

dòng SH NT Nợ Có

Số dư đầu kỳ 328.786.000

2/9

PNK

2725 NK gạch lỗ xuân hòa

331 15.750.000

……………..

…………………

4/9

PXK

3469 4/9 Xuất gạch lỗ xuân hòa 621

15.750.000

4/9

PXK

3470 4/9 Xuất xi măng sài sơn 621

8.000.000


64

5/9 Mua đinh . 111 250.500

…………….. …… ……………..

18/9

PXK


14.700.000

…………. … ………….

24/9

PXK


23.100.000

24/9 PNK 24/9 Mua thép 10, 12 111 54.900.000

24/9

PXK

3631 24/9 Xuất thép 10, 12 621

54.900.000

…………….. ……

……

…..

Cộng phát sinh 1.150.560.000 1.330.650.000

Dư cuối tháng 148.696.000

Sổ này có 01 trang

Người ghi sổ kế toán trưởng giám đốc

< đã ký > < đã ký > < đã ký>

Biểu.2.17

SỔ CÁI

Năm:2012

Tên tài khoản : chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Số hiệu : 621

Ngày,

tháng

GS

Chứng từ

Diễn giải

NKC

TK

ĐƯ

Phát sinh

trang

sổ

TT

Dòng SH NT Nợ Có

Số dư đầu kỳ

Phát sinh trong kỳ

4/9

PXK


15.750.000

4/9 PXK 4/9 Xuất xi măng sài sơn 152 8.000.000


65

3470

……. ………….. …… ……. ………..

18/9

PXK


14.700.000

…………. … ………….

24/9

PXK


23.100.000

24/9

PXK

3631 24/9 Xuất thép 10, 12 152

54.900.000

…………….. ……

……

…..

30/9 30/9 Kết chuyển chi phí NVL 911 556.870.000

Cộng phát sinh 556.870.000 556.870.000

Dư cuối tháng




Biểu 2.18

SỔ CÁI

Năm:2012

Tên tài khoản : phải trả cho người bán

Số hiệu : 331

Ngày,

tháng

GS

Chứng từ

Diễn giải

NKC

TK

ĐƯ

Phát sinh

trang

sổ

TT

dòng SH NT Nợ Có

Số dư đầu kỳ 25.700.000


66

Phát sinh trong kỳ

4/9

PNK

2725 4/9

Mua gạch lỗ xuân hòa của

công ty TNHH hoàng quân 152

15.750.000

Thuế giá trị gia tăng 133 1.575.000

……. ………….. …… ……. ………..

7/9 PC 7/9

Thanh toán tiền hàng cho

công ty TNHH Thượng long 111

18.700.000

…………. … ………….

22/9

PNK

2936 22/9 Mua gạch lỗ xuân hòa 152

26.250.000


22/9

PNK

2937 22/9 Mua gạch đặc 152

17.900.000


…………… …… ……………

Cộng phát sinh 278.500.000 285.000.000

Dư cuối tháng 19.200.000




CHƯƠNG 3. MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC

KẾ TOÁN NGUYÊN, VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG &



67

3.1. Nhận xét chung về kế toán nguyên, vật liệu tại Công Ty TNHH Xây

Dựng&Vận Tải Hồng Sơn

3.1.1. Về mặt ưu điểm

Công ty đã xây dựng được một mô hình hạch toán khoa học, hợp lý, phù hợp

với nền kinh tế thị trường, chủ động trong hoạt động SXKD, có uy tín trên thị

trường trong lĩnh vực xây dựng cơ bản trong nhiều năm qua. Có thể thấy rất rõ

những ưu điểm của công ty qua các mặt sau:

- Về tổ chức bộ máy kế toán, tổ chức hệ thống sổ sách, chứng từ, phương

pháp hạch toán tại công ty.

Công ty có tổ chức bộ máy kế toán rất gọn nhẹ và khoa học. Tạo được mối

liên hệ giữa các bộ phận với nhau một cách thuận tiện và dễ dàng.

Hiện nay công ty đang sử dụng hình thức sổ là hình thức sổ nhật ký chung.

Đây là hình thức ghi sổ đơn giản, thuận tiện và công ty cũng đã xây dựng được hệ

thống sổ sách kế toán riêng , cách thức ghi chép khoa học, hợp lý, phù hợp với

yêu cầu, mục đích của chế độ kế toán mới, tổ chức công tác kế toán quản trị, kế

toán tàichính rõ ràng,… Giảm bớt được khối lượng công việc ghi sổ cho kế toán,

đáp ứng đầy đủ các thông tin hữu dụng đối với yêu cầu quản lý của công ty và của

các đối tượng khác trong và ngoài công ty.

- Về phân loại và đánh giá nguyên, vật liệu

Công ty chủ yếu là xây dựng những công trình dân dụng và công nghiệp

nên các loại vật liệu phục vụ cho xây dựng, có khối lượng lớn; có tính chất lý

hóa riêng biệt. vì thế công ty đã xây dựng được sổ danh mục điểm nguyên, vật

liệu một cách rất khoa học và hợp lý, giúp cho việc kiểm tra và hạch toán

nguyên, vật liệu của công ty được dễ dàng và thuận tiện. Mỗi loại nguyên liệu,

vật liệu đều được sắp xếp theo từng chủng loại và đặc trưng của từng loại vật

liệu: Ví dụ: xi măng được xếp vào loại nguyên, vật liệuchính và mang số hiệu

TK 152 (15211), mỗi loại xi măng mang nhón hiệu riêng thì có số hiệu riêng

như xi măng Sài sơn có số hiệu 15211001,xi măng Hoàng Thạch là 1521002…

Khi hạch toán và vào các sổ chi tiết, việc phân loại vật tư này đặc biệt giúp cho

việc theo dõi các khoản phải trả nhà cung cấp được dễ dàng; không chỉ vậy nó

còn giúp cho kế toán NVL biết được mức sử dụng của từng loại vật liệu và nhận


68

biết được loại vật liệu nào đang được công ty sử dụng nhiều hơn, chất lượng tốt

hơn qua đó điều chỉnh việc sử dụng vật liệu sao cho có hiệu quả nhất để vừa

nâng cao chất lượng công trình và hạ giá thành sản xuất.

- Về phương pháp kế toán nguyên, vật liệu:

Phương pháp hạch toán nguyên vật liệu của Công ty là phương pháp kê khai

thường xuyên phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh và yêu cầu quản lý của

một doanh nghiệp xây dựng cơ bản, giúp cho bộ máy điều hành thường xuyên

nắm được tình hình biến động hàng tồn kho và ra quyết định một cách nhanh

chóng, chính xác, kịp thời.

3.1.2 Một số hạn chế trong kế toán nguyên, vật liệu tại công ty

Qua thời gian thực tập tại công ty em có một số nhận xét về các hạn chế của

công ty như sau :

-Việc tổ chức luân chuyển chứng từ kế toán chưa đáp ứng được nhu cầu thông

tin kế toán một cách kịp thời.

Do đặc trưng của Công ty là doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây dựng

và sản phẩm của công ty là những công trình có giá trị lớn, địa điểm xây dựng

các công trình ở nhiều khu vực khác nhau, thậm chí rất xa trụ sở chính của Công

ty như các công trình đấu thầu tại Hòa Bình,.... Trong khi đó, bộ máy kế toán

của công ty được tổ chức tập trung, các chi nhánh xây dựng công trình hạch toán

phụ thuộc, định kỳ mới gửi các chứng từ về phòng kế toán của Công ty để hạch

toán tổng hợp. Do đó, việc thu thập thông tin chính xác và kịp thời là một việc

không dễ dàng. Từ công trường thi công công trình ở xa chuyển chứng từ về

công ty phải mất một thời gian dài, hơn nữa, các công trình có quy mô và giá trị

lớn nên các nghiệp vụ phát sinh nhiều, lượng chứng từ rất lớn nên thông tin kế

toán rất dễ bị sai lệch (có thể do sơ suất hay do sự cố ý của cán bộ kế toán tại

công trình), điều này khiến cho việc quản lý và kiểm tra thông tin kế toán một

cách chính xác là việc làm rất khó, gây khó khăn cho kế toán quản trị và quản lý

doanh nghiệp.

- Quản lý vật tư chưa thật hiệu quả và triệt để

Đa số các công trình của công ty đều là công trình quản lý tập trung nên việc

quản lý cũng như sử dụng vật liệu chưa được tiết kiệm một cách triệt để. Điều


69

này làm chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tăng cao. Mỗi một công trình

đều có kho vật tư riêng, việc quản lý vật tư do thủ kho phụ trách. Việc xuất kho

vật liệu được thực hiện giữa thủ kho và người yêu cầu xuất vật tư (thường là đội

trưởng các đội thi công), kế toán và thủ trưởng đơn vị là người duyệt và xác

nhận cho xuất kho vật liệu. Đối với một công ty xây dựng thì có rất nhiều

nghiệp vụ nhập, xuất kho phát sinh trong ngày, tại công trường có kế toán theo

dõi và tập hợp chi phớ cho công trình đó, tuy vậy, chỉ kế toán và thủ trưởngthì

không thể nào kiểm soát được tất cả hoạt động của các đội công nhân trực tiếp

thi công công trình.chính vì thế, tại công trường đôi khi xảy ra hiện tượng yêu

cầu xuất vật tư lớn hơn số lượng cần thiết hay số vật tư không sử dụng hết

nhưng không được nhập lại kho mà bị cá nhân bán ra ngoài. Điều này không chỉ

gây lãng phí vật tư (nhất là trong thời điểm hiện nay khi giá nguyên, vật liệu

đang tăng cao) mà còn làm cho giá thành công trình tăng lên, công ty bị giảm

lợi nhuận. Việc quản lý vật tư không triệt để như vậy đó lảm ảnh hưởng đến việc

kế toán nguyên, vật liệu. Kế toán sẽ tập hợp chi phí sai, số liệu kế toán không

còn đáng tin cậy. Giả sử, một cá nhân nào đó vì lợi ích của bản thân đó khai tăng

số lượng vật liệu cần xuất dùng hay cắt xén nguyên, vật liệu trong thi công sẽ

làm cho số liệu kế toán khi hạch toán giảm nguyên, vật liệu tăng lên; chi phí

nguyên, vật liệu trực tiếp tăng và làm tăng giá thành của công trình khi hoàn

thành.

-Xử lý phế liệu thu hồi còn lãng phí.

Việc quản lý và thu hồi phế liệu sau thi công vẫn chưa được công ty quan

tâm đúng mức. Do đặc thù của công ty là doanh nghiệp xây lắp những công

trình dân dụng có giá trị lớn, do đó lượng phế liệu thu hồi cũng có giá trị khá lớn

và có thể tái sử dụng. Tuy nhiên, công ty thường xử lý lượng phế liệu là bán ra

ngoài thu tiền chứ không tiến hành nhập kho mặc dù trong đó có nhiều loại có

thể tái sử dụng để phục vụ cho những hạng mục tiếp theo.

Em thấy với một số ít trường hợp công ty khi mua ngoài vật liệu ,công ty đã tự

bỏ chi phí vận chuyển, bốc dỡ, thu mua … với những mặt hàng có nhiều chủng

loại quy cách thì bộ phận kế toán nguyên vận liệu đã không phân bổ các loại chi

phí cho từng loại nguyên vật liệu . (Bởi công ty chủ yếu mua ngoài và được

người bán vận chuyển ) thế nên trong một số trường hợp mà nguyên vật liệu


70

mua về tự vận chuyển cho nhiều chủng loại thì trị giá nguyên vật liệu nhập kho

đã không bao gồm chi phí thu mua, chi phí vận chuyển, bốc dỡ để có được

nguyên liệu đó tại kho của công ty. Toàn bộ chi phí thu mua, chi phí vận chuyển

được ghi vào TK 6277, cuối kỳ kết chuyển thẳng sang TK 154. Việc hạch toán

như vậy không phản ánh được trị giá của nguyên vật liệu nhập kho.Vì vậy sẽ

không đảm bảo được nguyên tắc giá gốc, như vậy sẽ dẫn đến việc không tính

đúng, tính đủ chi phí nguyên vật liệu trong giá thành sản phẩm

3.2. Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện kế toán nguyên, vật liệu tại

Công Ty TNHH Xây Dựng & Vận Tải Hồng Sơn

Trong những doanh nghiệp xây dựng cơ bản, chi phí về nguyên, vật liệu

chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá thành công trình (sản phẩm). Việc tăng cường

quản lý và hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu là một trong những vấn

đề quan trọng góp phần tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm. Đây

cũng chính là vấn đề được công ty quan tâm.

Qua thời gian thực tập tại Công Ty TNHH Xây Dựng&Vận Tải Hồng Sơn,

kết hợp với vận dụng lý thuyết và thực tiễn công tác kế toán NVL, em xin trình

bày một số ý kiến cá nhân nhằm khắc phục những nhược điểm và góp phần hoàn

thiện công tác kế toán nguyên, vật liệu của công ty như sau

- Lập ban kiểm nghiệm vật tư

Nhằm khắc phục những khó khăn trong việc quản lý vật tư sao cho vật tư

không bị thất thoát, giảm chất lượng, Ban lãnh đạo Công ty nên tổ chức những

đội kiểm tra đến từng công trình, tổ chức các ban kiểm nghiệm vật tư về cả chất

lượng và số lượng để nhanh chóng đưa số liệu về phòng kế toán hạch toán kịp

thời và đầy đủ, chính xác. Hiện nay, Công ty đã thực hiện việc kiểm nghiệm vật

tư trước khi nhập kho và lập biên bản kiểm nghiệm nhưng Ban kiểm nghiệm

không phải là ban kiểm tra chuyên biệt mà chính là thủ kho cùng cán bộ thu mua

và chỉ huy công trình tiến hành kiểm tra về quy cách, chất lượng số vật liệu nhập

kho, như thế kết quả kiểm tra đôi khi có thể không chính xác nhất là với các loại

vật liệu có chủng loại và kết cấu phức tạp. Việc theo dõi, kiểm tra số vật tư xuất

và còn lại trong kho không được thực hiện thường xuyên mà mỗi năm chỉ thực

hiện 2 lần vào đầu năm và giữa năm , việc thất thoát nguyên, vật liệu là điều


71

không tránh khỏi. Vì vậy, việc thiết lập Ban kiểm nghiệm vật tư là hết sức cần

thiết, Ban kiểm nghiệm bao gồm các chuyên viên hiểu biết về sản phẩm, về yêu

cầu vật tư, định mức vật tư hay việc thực hiện hợp đồng mua bán vật tư,… Căn

cứ kiểm nghiệm là các hóa đơn, phiếu nhập kho, xuất kho hay phiếu yêu cầu

xuất vật tư và nhu cầu thực tế tại công trường,… Trong quá trình kiểm nghiệm,

nếu có chênh lệch hoặc sai quy cách, phẩm chấtthì phải lập biên bản ghi rõ thực

trạng vật liệu hiện có để tiện xử lý về sau. Việc đi kiểm nghiệm vật tư phải được

thực hiện thường xuyên, cẩn thận, có như vậythì công tác quản lý vật tư mới

được cải thiện và kế toán vật liệu cũng chính xác hơn.

Ngoài ra, công ty còn nên xem xét việc cải thiện kho để bảo quản nguyên,

vật liệu tốt hơn. Các loại vật liệu, ngoài những loại có bao bì hay thùng, hộp bảo

quản như: xi măng, vôi, các loại nhiên liệu thì hầu hết được để bên ngoài như

cát, sỏi, gạch, đá,… vật liệu sẽ bị bụi bẩn, thấm nước, dẫn đến hao hụt, giảm

chất lượng. Do đó, việc cải thiện và nâng cấp kho là rất cần thiết vì nguyên, vật

liệu sẽ được bảo quản tốt và công ty sẽ tiết kiệm được chi phí do hao hụt về cả

số lượng và chất lượng của vật liệu.

Trong điều kiện kho bãi bảo quản như hiện nay thì việc hao hụt nguyên vật

liệu là điều không thể tránh khỏi vì thế xây dựng định mức hao hụt nguyên, vật

liệu cũng nên được xem xét. Việc cải thiện tình hình kho bảo quản không thể giúp

công ty tránh được nguyên, vật liệu bị hao hụt giá trị mà chỉ khắc phục phục được

phần nào đó mà thôi. Việc xây dựng định mức này nên giao cho bộ phận kỹ thuật

có hiểu biết về vật tư như tính chất, chủng loại, quy cách,… để tính toán mức hao

hụt hợp lý cho từng loại vật

- Xử lý phế liệu thu hồi sau thi công một cách triệt để

Theo em công ty nên chú tâm đến việc thu hồi và xử lý phế liệu sau thi công.Để

có thể tận dụng được nguồn phế liệu này thì công ty nên giao việc thu hồi phân

loại và xử lý phế liệu thu hồi cho bộ phận riêng quản lý, bộ phận này có thể theo

dõi nguyên vật liệu xuất dùng không sử dụng hết , theo đó phế liệu sẽ được

phân loại ra : Nếu không có giá trị sử dụng sẽ được bán thanh lý ; còn nếu có thể

tái sử dụng thì sẽ tiến hành nhập kho cộng với số vật liệu thừa sử dụng không

hết để sử dụng cho thi công những lần tiếp theo .Như vây sẽ vừa tiết kiệm chi

phí vật liệu vừa tiết kiệm chi phí vận chuyển.


72

- Công ty có thể sử dụng hệ thống kế toán máy.

Do doanh nghiệp sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên khối lượng ghi

chép lớn, rất có thể sẽ bỏ sót và sử dụng hình thức nhật ký chung thì việc ghi

chép sẽ bị trùng lặp nhiều do đó với xu thế phát triển và mạng lưới công nghệ

thông tin rộng lớn thì công ty nên đầu tư trang thiết bị cài đặt phần mềm kế toán

để việc ghi chép được rút ngắn đảm bảo kịp thời, chính xác mà lại không bỏ sót.

Chẳng hạn như sử dụng những phần mêm đang phổ biến như phần mêm past,

v.v…Vì hình thức nhật ký chung có thể áp dụng trong mọi loại hình doanh

nghiệp nếu việc trang thiết bị các phương tiện kỹ thuật tính toán và xử lý thông

tin ở mức độ cao.Đặc biệt sẽ khắc phục việc tổ chức luân chuyển chứng từ một

cách khoa học và nhanh chóng hơn.

- Việc tính giá nguyên vật liệu mua ngoài trong trường hợp tự vận chuyển với

nhiều loại nguyên vật liệu mà chi phí vận chuyển , bốc dỡ, thu mua …được tính

chung thì bộ phận kế toán nên phân bổ chi phí cho đúng bản chất nghiệp vụ.

Em thấy trường hợp nguyên vật liệu mua ngoài mà công ty tự vận chuyển

với nhiều chủng loại quy cách thì kế toán nguyên vật liệu đã hạch toán chi phí

nguyên vật liệu mua về vào chi phí sản xuất chung của công ty còn nhiều bất

cập chưa đảm bảo nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu dựa trên giá gốc.

Em xin trích nghiệp vụ tháng 9/2012 như sau:

Ngày 24/ 9/2012 công ty đã nhập kho thép 10,Thép 12 (PN số 2987)

theo HĐ GTGT 3745 ngà 25/9/2012 của Công ty cổ phần Thép Việt số lượng

thép 10 là: 2000kg đơn giá chưa có thuế là 15.600; thép 12: 1500 kg đơn

giá chưa có thuế là 15.800 đồng/ kg thuế GTGT 10% chưa trả tiền cho người

bán. Cước phí vận chuyển theo HĐ GTGT số 5571 ngày 27/9/2012 Công ty

dịch vụ vận tải Thành Hưng với phí vận chuyển chưa thuế là 1.350.000đ, thuế

GTGT 5%, tổng giá thanh toán là 1.417.500đ. Do có ít trường hợp mà công ty tự

vận chuyển lấy và nhiều chủng loại quy cách nên kế toán công ty đã tiến hành

hạch toán như sau


73

Nợ TK 1521 54.900.000

Nợ TK 1331 5.490.000

Có TK 331 60.390.000

Còn đối với cước phí vận chuyển

Nợ TK 6277 1.350.000

Nợ TK 1331 67.500

Nợ TK 1111 1.417.500

Việc hạch toán với một số trường hợp như trên đã làm giá trị thực tế

nguyên vật liệu nhập kho không phản ánh đúng nguyên tắc giá gốc, thiếu hụt chi

phí nguyên vật liệu trong giá thành sản phẩm. Để đảm bảo nguyên tắc đánh giá

nguyên vật liệu đồng thời tính đúng tính đủ chi phí nguyên vật liệu trong giá

thành sản phẩm, công ty nên đưa chi phí vận chuyển, bốc dỡ, thu mua ... để vào

giá trị nguyên vật liệu nhập kho. Khi tính chi phí này vào giá mua nguyên vật

liệu tuy có làm tăng giá trị nguyên vật liệu nhập kho nhưng nó phản ánh chính

xác giá trị thực tế nguyên vật liệu nhập kho. Đồng thời việc tính giá trị nguyên

vật liệu xuất kho cũng chính xác hơn cho những trường hợp này. Kế toán

nguyên vật liệu cần phân bổ và hạch toán theo công thức mà công ty vẫn làm

với những trường hợp không tự vận chuyển và tự vận chuyển nhưng có một

chủng loại quy cách mà công ty vẫn thường làm là công thức sau :

Trị giá thực tế =

Giá mua trên +

Chi phí mua -

Các khoản giảm

NVL nhập kho hoá đơn vận chuyển, bốc dỡ trừ (nếu có)

Trong ví dụ trên theo em kế toán công ty có thể hạch toán như sau:

Chọn tiêu thức phân bổ là khối lượng các mặt hàng

P/bổ CP V/C = 1.350.000 x 2000 = 771.430


74

Cho thép 10 2000 + 1500

P/ bổ CP V/c thép 12 là : 1.350.000 – 771.430 = 578.570 ( đồng )

Lúc này trị giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho là

Trị giá tt thép = (2000 x 15600) + 771.430 = 31.971.430

10 NK

Trị giá tt thép = (1500 x 15800) + 578.570 = 24.278.570

12 NK

Và được ghi vào sổ như sau:

Nợ TK 1521 56.250.000

(chi tiết...)

Nợ TK 1331 5.557.500

Có TK 331 60.390.000

Có TK 1111 1.417.500


75


76

KẾT LUẬN

Qua quá trình học tập ở trường và thời gian tìm hiểu thực tế công tác

hạch toán kế toán nói chung và công tác kế toán nguyên, vật liệu nói riêng ở

Công Ty TNHH Xây Dựng & Vận Tải Hồng Sơn.Được sự chỉ đạo và giúp đỡ

nhiệt tình của cô giáo hướng dẫn và các anh(chị) cán bộ kế toán trong công ty,

em đã hoàn thành chuyên đề cuối khóa về đề tài “Tổ chức kế toán Nguyên, vật

liệu tại Công Ty TNHH Xây Dựng & Vận Tải Hồng Sơn”. Trên cơ sở lý luận và

thực tế, qua quá trình làm chuyên đề em đã rút ra được nhiều bài học bổ ích và

nhìn nhận vấn đề một cách trực quan và sâu sắc hơn, cụ thể: trong công tác kế

toán nguyên, vật liệu, em đã thu nhận được những kiến thức: Em đã trau dồi

được những kiến thức về cơ sở lí luận, ý nghĩa, tầm quan trọng của công tác kế

toán nguyên, vật liệu trong các doanh nghiệp, đặc biệt là các doanh nghiệp xây

lắp, đồng thời cũng khái quát được nội dung công tác hạch toán chi tiết và tổng

hợp nguyên, vật liệu một cách khoa học và lôgic. Và những trải nghiệm thực tế

trong thời gian qua đã giúp em hiểu được giữa lý thuyết và thực tế. Hiểu được

phương thức quản lý nguyên, vật liệu và trình tự hạch toán kế toán nguyên, vật

liệu tại Công ty

Do trình độ và kiến thức còn hạn chế cộng với thời gian thực tập có hạn nên

chuyên đề của em chỉ đề cập được một số mảng trong công tác kế toán nguyên,

vật liệu tại Công ty.

Cuối cùng em xin cảm ơn tới sự giúp đỡ của cô PGS……………………cùng

với các anh chị trong phòng kế toán công ty đã giúp em có thể hoàn thành bài

báo cáo cuối khóa của mình một cách tốt nhất .

Em xin chân thành cảm ơn ! Hà Nội, tháng 10 năm 2014

Sinh viên

Nguyễn Thị Thu Thủy

Business

Khóa luận về công ty ABC