Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

1

לשכת רואי החשבון

יצוריתפעילות –רפורמות חוק עידוד ח ומשפטן "רו, יובל אבוחצירא

19/02/2013

tax.co.il-www.ahe

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

2

הנושאים

מבוא•

לחוק עידוד השקעות הון 68תכלית תיקון •

התפתחות –? מהי, פעילות ייצורית• .הפסיקה

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

3

חוק עידוד השקעות הון

החוק מהווה אמצעי מרכזי במדיניות התיעוש והצמיחה • .הכלכלית בישראל

:החוק כולל שני סוגי תמריצים•

המכוונים לעודד השקעות במשק כולו –תמריצי צמיחה –לשם הגברת הצמיחה הכלכלית ושיפור מאזן התשלומים של

.ישראל

נועדו להשפיע על פיזור התעשייה ברחבי –תמריצי מיקום –במטרה לצמצם , הארץ והגברת פעילות ההשקעות בפריפריה

.קיימא-את חוסר השוויון האזורי ולעודד צמיחה בת

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

4

?מה מעודדים

לרבות ייצור מוצרי תוכנה )מגזר תעשייתי • ,(ופיתוח

,או בתי מלון/מיזמים תיירותיים ו•

,שירותי מחקר ופיתוח תעשייתי לתושבי חוץ•

,פ תעשייתי בתחום האנרגיה המתחדשת"מו•

,השכרת דירות למגורים•

(.בלבד 2010עד )השקעות חוץ •

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

5

?איך מעודדים

ומכוחו , מרכז השקעותי "מופעל ע -מסלול מענקים •מפעל "הלוואות לחברות שהן בעלות /ניתנים מענקים

(.בשנה בממוצע ₪כחצי מיליארד ". )מאושר

פקיד /רשות המיסיםי "מופעל ע –מסלול הטבות המס •ומכוחו , (לחוק 60החל מתיקון " מסלול ירוק)"שומה

ניתנות הטבות מס לחברות שבבעלותן מפעל עד תיקון )מועדף הפועל באזורי פיתוח /מוטב/מאושר

בשנת (. )לחוק ניתנו הטבות כאמור גם למשקיעי חוץ 68 (.₪מיליארד 6-כ -2008

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

6

לחוק 68הרקע לתיקון

העניק עדיפות למטרות שאינן 2010מ "עד שהחוק במתכונתו •, מותאמות לאתגרים הכלכליים העדכניים של המשק הישראלי

:כגון

הגבלה של מסלול המענקים לסיוע במימון השקעות דווקא 1.מצמצמת את השימוש במסלול זה במגזרים מסוימים בהון פיזי

.בתעשייה ויצרת העדפה למגזרים אחרים

השקעה עודפת בהון פיזי על פני -הקצאת משאבים לא יעילה2. .הון אנושי

על ל "לפעילויות שאינן מושפעות מתחרות בינהענקת הטבות 3. .חברת להפקת מחצבים וכרייתן: כגון, ביצוע ההשקעה

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

7

68לאחר תיקון -חוק עידוד השקעות הון

, עידוד השקעות הון ויוזמה כלכלית": שינוי בסעיף מטרת החוק•, באופן שבו תינתן עדיפות לחדשנות ופעילות באזורי פיתוח

"-לשם

פיתוח כושר הייצור של משק -הגברת הצמיחה במגזר העסקי א- .המדינה

שיפור יכולת המגזר העסקי להתמודד בתנאי תחרות בסביבה ב- .ל"בינ

קיימא תוך -יצירת תשתיות למקורות תעסוקה חדשים ובניג- .פיתוח הפעילות באזורי הפריפריה

.בחדשנותכל זאת תוך מתן עדיפות למפעלים שפעילותם מתאפיינת

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

8

68לאחר תיקון -חוק עידוד השקעות הון

, מענקים והטבות מס –ניתנה אפשרות להנות משני ההסדרים • .במקביל

החלטה של רשות –" מפעל תעשייתי"ל סמכות סיווג הדדית • .ולהיפך, המיסים תחול גם לעניין מרכז השקעות

ההסדר שיחול לעניין מענקים -מסלולי מענקים חדשים •: כגון, השקעות שאינן בהון פיזי דווקאלתעשייה יורחב גם לגבי ת "בסמכות שר האוצר ושר התמ. )הכשרת עובדים ופיתוחם

(.ובהתייעצות עם מנהלת מרכז השקעות

בוטלו כל מסלולי הטבות המס להשקעה במפעלים תעשייתיים •תוך מתן אפשרות ויתור ומעבר למסלול !!!( לא כולל תיירות)

.'פ א"באזו" מפעל מועדף" -החדש

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

9

?מהי, פעילות ייצורית

–הגדרה אחידה למסלול המענקים ולמסלול הטבות המס •

:לחוק 51סעיף

בשנת פעילותו עיקרשמפעל בישראל –" מפעל תעשייתי"• –" פעילות ייצורית", בהגדרה זו...,פעילות ייצוריתהמס היא

ומחקר ופיתוח תעשייתי , לרבות ייצור מוצרי תוכנה ופיתוח, ולרבות פעילות אחרת שקבעו השרים....,בעבור תושב חוץ

:הפעילויות האלהאך למעט

מתן שירותי , החסנה, תחבורה, מסחר, בנייה, אריזה מתן שירותים אישיים , מתן שירותים סניטריים, תקשורת

.ופעילות אחרת שקבעו השרים

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

10

?מהי, פעילות ייצורית

, (מיסים)בחוק עידוד התעשייה " מפעל תעשייתי"הגדרת •מפעל תעשייתי שבבעלותה של חברה – 1969-ט"התשכ

. פעילות ייצוריתבשנת המס היא שעיקר פעילותו תעשייתית את הפעילויות המפורטות בתוספת , בין היתר, לעניין זה יראו

.כפעילויות שאינן יצוריות

" ימפעל תעשיית: "בדברי ההסבר להצעת החוק האמור נכתב•אבן השתייה של כל החוק וכל ההטבות על פי החוק " –הוא

-פירושו לעניין חוק זה הוא מפעל תעשייתי. מתייחסות לו בלבד ."לפעילות של ייצור ממשכלומר מפעל הנתון בעיקרו , ייצורי

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

11

התפתחות הפסיקה-פעילות ייצורית

ייצור -עסקו בהקפאת מזון -מפעלי קירור בצפון ד "פס•אינה –" עשייתו של יש מוחשי מחומרי גלם מוחשיים"משמעו

.מבחן היצירה –בגדר פעילות ייצורית

דחיסת גז , תיקון מנועים, קילוף ומיון אגוזים, ניקוי: ל"כנ• .ב"ניפוי וניקוי תה וכיו, ערבוב, מכבסה, למכלים והובלתו

-ב תצלומי"ייצור מפות ע –מ "פאנטומאפ ישראל בעד "פס• !פעילות ייצורית-"יש מוחשי אחד מיש מוחשי אחר" –אויר

כל שלב מאז קבלת כתב היד ועד –הוצאת ספרים –דביר ד "פס•אולם השלבים השונים , פרסומו כספר הוא לא ייצורי

–מובילים למסקנה שעסקינן בפעילות ייצורית בהצטברותם

.מבחן תהליך הייצור

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

12

התפתחות הפסיקה-פעילות ייצורית

רק פעולות ההדפסה והכריכה –הוצאת ספרים – עמיחיד "פס•י קבלני משנה "הן באופיין ייצוריות אולם כיוון שביצעה אותן ע

.פעילותה אינה ייצורית, לכן -עבורה ולא בעצמה

מתנגד למבחן ( השופט מלץ)ש "ביהמ – מ"בע מסדהצ "בג•שיש לבחון תהליך הייצור כמבחן יחידי וקובע /היצירה

כמות , מספר וטיבם של שלבי הייצור: כגון, אלמנטים נוספיםהיקף הפעילות הכלכלית , וטיב המכונות המופעלות במפעל

!!!פעילותה פעילות ייצורית. ב"וכיוצ

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

13

התפתחות הפסיקה-פעילות ייצורית

– עיבוד נתונים –מ "בע 1979ניקוב שרותי מחשב ( עליון)ד "פס•

אינה פעילות ייצורית אלא תעשיית מתן שירותים וזאת כי לאור , טיפול ועיצוב חומר הגלם)"טיב הפעילות הייצורית בחינתם של

שימש רק את מזמין העבודה )ומהות המוצר המוגמר "( לאותו ייצור אמיתי נועד לשימושו של . וככזה מדובר במתן שירות

(.הציבור הרחב

ייצור –מפיקה ומפיצה מדריכי טלפון –דפי זהב ( עליון)ד "פס•הגלופות המשמשות להדפסת עמודי המדריך בדפוס אופסט

עיקר פעילותה של אולם , מהווה בפני עצמו פעילות ייצורית .אינה כזה( כנדרש בחוק עידוד תעשייה) החברה

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

14

התפתחות הפסיקה-פעילות ייצורית

קבלן לקידוחי –מ "אוריאלי דוד ובניו בע( עליון)ד עליון "פס•ייצור והכנסת המסננת לחור )מפעילות החברה 20%רק –מים

.מהווה פעילות תעשייתית( שנקדח

קבלן לעיבוד גלילי ברזל –מ "ברזל דיר חנא בע( עליון)ד "פס•מבחן י "עפ. לתבניות ברזל המשמשות לצורך עבודות בנייה

ג שנכנס בשערי "ח -מדובר בפעילות ייצורית תהליך הייצורהמפעל עובר תהליכי עיבוד שונים שבסופם המוצר המוגמר

.ג הראשוני"שונה במהותו ושימושו מח

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

15

התפתחות הפסיקה-פעילות ייצורית

הוצאה לאור של –מ "חברת רעיונות בע( 1960/90א "ע)ד "פס•מסכם את כל הפסיקה תוך השופט חשין –' ידע למידע'ירחון

וקובע כי הגיע הזמן שהמחוקק -המבחן הכלכלי מתן דגש על נקבע כי . משמעית וברורה-יגדיר את המונחים בצורה חד

.הפעילות נוטה לעיבוד נתונים וככזו איננה פעילות ייצורית

ייבוא של מוטות גליליים – 5202/06פ "חישולי כרמל הד "פס•שינוי צורתם )=מטיטניום העוברים תהליך של חיתוך וחישול

. ל"ג ליצרני מנועי סילון בחו"ויצואם כח, בישראל( והקשחתםמשנים טענה כי תהליכי החיתוך והחישול ( מכס)רשות המיסים

ולכן מדובר בפעילות לחלוטין את אופיים ומהותן של המוטות !!!ש המחוזי"כך פסק גם ביהמ. ייצור ולא בתהליך עיבוד

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

16

החלטות מיסוי-פעילות ייצורית

מפעל לפיתוח מכשירי דיאגנוסטיקה – 91/06החלטת מיסוי • 10הינו בעל פעילות ייצורית בתנאי שהחברה תעסיק לפחות

.עובדים

מפעל "יראו מפעלה של החברה כ – 95/06החלטת מיסוי •י קבלני משנה "שעיקר הייצור שלה התבצע עלמרות " תעשייתיי הנחיות מדויקות שתעביר להם "שיפעלו עפ: בתנאים, בישראלשל ( עסקי/יזמי)לא יהיו שותפים לסיכונים הכלכליים , החברהי עובדי החברה "ליבת הפעילות והפיקוח עליה יעשה ע, החברה

פיתוח עסקי , הנהלה וכספים, בקרת איכות, פיקוח, פ"מו) (.ותכנון ובקרה

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

17

החלטות מיסוי-פעילות ייצורית

בבעלות מלאה של )חברת בת ישראלית – 12/08החלטת מיסוי •שעיסוקה פיתוח רכיבים אלקטרוניים לתעשיית ( ח"חברה תו

מוצריה מיוצרים הן בישראל והן . התקשורת הסלולאריתאולם כל ההכנסות ממכירת , ל"במפעלי חברת האחות בחו

כי נקבע. המוצרים ועלות המכר נרשמות בחברה בישראלהכנסות "ל אינן "בחוהכנסות החברה ממכירת מוצרים שיוצרו

לא וכן עליה לוודא כי שיעור גורמי הייצור בישראל " מוטבות .מכלל גורמי הייצור של קבוצת החברות 50% -יפחת מ

מחזור פסולת תעשייתית ומתכות – 1595/12החלטת מיסוי • .פעילות ייצורית –ג גרוס "שונות והפיכתן לח

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

18

סיכום -פעילות יצורית

עיקר + קיום פעילות ייצורית+מפעל בישראל –שלבי -מבחן תלת• .פעילות המפעל היא פעילות ייצורית

, פיתוחייצור מוצרי תוכנה ו, פעילות ייצורית –מבחנים בחוק •פ תעשייתי בתחום האנרגיה "מו, ח"פ תעשייתי לתו"מו

.רשימת פעילויות שאינן ייצוריות, המתחדשת

–י צו מ "פעילות ייצורית עפ–סרטי אנימציה ממוחשבת יצירת •

1.1.2007.

:מבחני הפסיקה•

יצירתו של יש מוחשי אחד מיש מוחשי " –מבחן היצירה 1. ".אחר

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

19

סיכום -פעילות יצורית

, טיב תהליך הייצור: לרבות –מבחן היקף ואופי הפעילות 2. .ב"טיבן של המכונות במפעל וכיו

י הזמנה "לקוח בודד עפ –מבחן היקף השימוש במוצר הסופי 3. או מיועד לציבור רחב של משתמשים( שירות)=

האם בתהליך –השבחת הערך המוסף /המבחן הכלכלי4.הייצורי גורמים לחומר הגלם להפוף למוצר בעל ערך כלכלי רב

?יותר או בעל סגולות טובות יותר

יש למנות את –מבחן האבחנה בין ייצור לשירותים 5. .המאפיינים המעידים על מתן שרות מול עשיית תהליך ייצור

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

20

תודה רבה ח ומשפטן"רו, יובל אבוחצירא

חיבה את אלמקייס, ארצי מ"פתרונות מיסוי בע

03-6133113פקס , 03-6134111טלפון www.ahe-tax.co.il