第 十 章　主要经济业务事项账务处理

主讲：周冠宇

第一节　款项和有价证券的收付 一、现金和银行存款　　1. 库存现金：指通常存放于企业财会部

门、由出纳人员经管的现金。2. 银行存款：企业存放在开户银行的存

款。　　

【例 10-1 】 20×1 年 1 月 2 日，红星公司开出现金支票，从建行提取现金 3 000 元备用， 1 月 18 日将当日超过备用限额的 2 000 元现金存入银行。

（ 1 ）提现时： 借：库存现金　　　　　　 3 000 　　　　 贷：银行存款——建设银行　 3 000 注意：填银行存款付款凭证。(2) 存现时：借：银行存款—建设银行　 2 000 　　　　 贷：库存现金　　　　　　 2 000 　编制库存现金付款凭证。

【例 10-2 】 1 月 5 日，红星公司通过建设银行支付水电费 10 000 元：

借：管理费用—水电费 10 000 贷：银行存款—建设银行 10 000

【例 10-3 】 1 月 7 日，红星公司销售商品收到支票一张，存入银行，货款 20 000 元，增值税为 3 400 元。

借：银行存款 23 400

贷：主营业务收入 20 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 3 400

二、交易性金融资产1. 含义：指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。　　2. 核算：【例 10-4 】 20 1ⅹ 年 1 月 12 日，红星公司委托银河证券公司从上海证券交易所购入 B 上市公司股票 100 万股，按照管理者的意图将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日公允价值为 200 万元，另支付了相关交易费用 1.2 万元，购买股票款 201.2 万元。 20 1ⅹ 年 3月 10 日，红星公司出售了所持有的 B 公司的股票，售价为 214 万元，另支付相关交易费用 1.8 万元。

（ 1 ） 1 月 12 日，购入 B 公司股票时：借：交易性金融资产—— B 公司股票 2 000 000

投资收益 12 000

贷：银行存款 2 012 000

（ 2 ） 3 月 10 日，出售 B 公司股票时：借：银行存款 2 140 000

贷：交易性金融资产—— B 公司股票 2 000 000

投资收益 140 000

借：投资收益 18 000

贷：银行存款 18 000

【例题 · 单选题】企业取得交易性金融资产时发生的相关交易费用应（ ）。

A ．计入交易性金融资产的入账价值 B ．冲减当期利息C ．计入其他应付款D ．计入当期损益

D

【例题 · 判断题】某企业购入 W 上市公司股票 180 万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项 2830 万元，另外，支付相关交易费用 4 万元。该项交易性金融资产的入账价值为 2834 万元。（ ）　

×

【例题 · 单选题】 2010 年 3 月 9 日，甲公司决定将生产经营多余资金进行短期股票投资，当日从二级市场买进乙公司股票 150 000 股，每股成交价为 8 元，支付印花税 1 200 元，其他相关费用 850 元。则甲公司正确的账务处理是（　）。 　　

A. 借：交易性金融资产——成本　 1 200 000 　　　　　 应交税费——印花税　 1 200

管理费用　　　　　　　　 850 　　　　　 贷：银行存款　　　　　　 1 202 050 　　B. 借：交易性金融资产——成本　 1 200 000 　　　　　 管理费用　　　　　　　 2 050 　　　　　 贷：银行存款　　　　　　　 1 202 050

C. 借：交易性金融资产——成本 1 200 000 　　　　　

投资收益　　　　　　　　　 2 050 　　　　　

贷：银行存款　　　　　　 1 202 050 　　

D. 借：短期投资——股票　　 1 200 000 　　　　　

管理费用　　　　　　　　 2 050 　　　　　

贷：银行存款　　　　　　　 1 202 050

C

【例题 · 多选题】某公司于 2010 年 6 月 5 日从二级证券市场购买 A 公司股票 50 000 股，每股成交价为 9 元， 6 月 30 日该股票收盘价为 1O 元，公司决定继续持有，但不超过 2010 年底。6 月 30 日，下列账务处理错误的是（　）。 　　

A. 进行备忘登记，但不做任何账务处理 　　B. 借：交易性金融资产—公允价值变动　 50 000 　　　　　 贷：公允价值变动损益　　　　　　　 50 000 　　C. 借：交易性金融资产—公允价值变动　 50 000 　　　　　 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 50 000 　　D. 借：应收股利　　　　　　　　　　　 50 000 　　　　　 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 50 000

ACD

第二节　财产物资的收发、增减和使用 财产物资包括：原材料、库存商品、房屋、建筑物、机器设备、

运输工具等。　一、原材料包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品

（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。原材料的收发结存，可用实际成本或计划成本核算。（ 1 ）“在途物资”：实际成本下尚未验收入库的在途物资的

采购成本。（ 2 ）“原材料”：企业库存的材料。（收到来料加工装配业

务的原料、零件等，应设置备查簿登记。）（ 3 ）“材料采购”：计划成本下未入库的材料的采购成本。（ 4 ）“材料成本差异”：材料计划成本与实际成本的差异。

（一）购买材料的账务处理外购原材料的采购成本包括：采购价格、进

口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费及其他可直接归属于存货采购的费用（如运输途中合理损耗、入库前挑选整理费用等）。

【例 10-5 】 20×1 年 1 月 8 日 , 红星公司购入甲材料一批 , 货款 200000 元 , 增值税 34000 元 , 发票账单已收到 , 计划成本为 220000 元 , 材料已用银行存款支付。

借：材料采购——甲材料 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 34000 贷：银行存款 234 000

借：原材料—甲材料 220 000贷：材料采购—甲材料 200 000 材料成本差异—甲材料 20 000

2 ．实际成本法：指材料收发及结存，均按实际成本计价。适用于材料收发业务较少的企业。

【例 10-6 】 20×1 年 4 月 12 日，红星公司从宏远公司购入 A 材料一批，专用发票上记载货款为 60000 元，增值税 10200 元，宏远公司代垫运杂费 200 元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。会计分录如下：

借：原材料—— A 材料 60 200 应交税费——应交增值税（进项税额） 10 200 贷：银行存款 70 400如果材料在运输途中：借：在途物资— A 材料 60 200 应交税费—应交增值税（进项税额） 10 200 贷：银行存款 70 400

【例题 · 单选题】某企业是增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17 ％。采用实际成本日常核算。该企业购入甲材料 600 千克，每千克不含税单价为 50 元，发生运杂费 2 000 元（运杂费不考虑增值税），入库存前发生挑选整理费用 200 元。该批甲材料的入账价值为（ ）元。A. 30 000 B. 32 200

C. 32 000 D. 32 700

B

【例题 · 多选题】外购存货的成本包括（　）。　　

A. 买价　　　　　　　B. 支付的增值税C. 运输途中合理损耗　　　D. 入库前的整理挑选费

ACD

【例题 · 单选题】甲企业从乙企业购买 A 材料一批，增值税专用发票记载的货款为 20 000 元，增值税为 3 400 元，乙企业代垫运费为 500 元，全部款项以转账支票付讫，材料已验收入库，甲企业采用实际成本核算法，甲企业正确的会计处理分录是（　）。　　

A. 借：原材料—— A 材料　　　　 20 000 　　　　　　 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400 　　　　 　　 贷：银行存款　　　　　　 23 400 　　B. 借：原材料—— A 材料　　　 20 500 　　　　　　 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400 　　　　　　 贷：银行存款　　　　　　　 23 900

C. 借：材料采购— A 材料　　　 20 500 　　　　　 　

应交税费—应交增值税（进项税额） 3400 　　　　　　

贷：银行存款　　　　　　　　　 23 900 　　D. 借：原材料— A 材料　　　　 20 000 　　　　

　　 应交税费—应交增值税（进项税额 3 400 　　　　

　　 管理费用　　　　　　　　　　 500 　　　　　

　 贷：银行存款　　　　　　　　 23 900

B

（二）发出原材料的账务处理1. 计划成本法，按发出材料的用途：借：生产成本（生产产品直接耗用—直接费用） 制造费用（车间一般耗用—间接费用） 销售费用（销售部门耗用） 管理费用（行政管理部门耗用） 贷：原材料同时，结转“材料成本差异”

材料成本差异率 = （期初结存材料的成本差异 + 本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本 + 本期验收入库材料的计划成本） ×100%　　

发出材料应负担的成本差异 = 发出材料的计划成本×材料成本差异率

【例 10-7 】红星公司月初结存材料的计划成本为 5000 元，成本差异为超支差100 元，本月入库材料的计划成本为 15000 元，成本差异为节约差异 500 元。根据本月“发料凭证汇总表”该企业当月基本生产车间领用材料 1000 元，辅助生产车间领用材料 500 元，车间管理部门领用原材料 50 元。

借：生产成本—基本生产成本 1000 — 辅助生产成本 500 制造费用 50 贷：原材料 1550结转差异：材料成本差异率 = （ 100-500 ） ÷ （ 5000+15000 ） = － 2%

借：材料成本差异 31 贷：生产成本—基本生产成本 20 — 辅助生产成本 10 制造费用 1

【例题 · 业务题】某工业企业采用计划成本日常核算，月初库存原材料计划成本为 18500元，材料成本差异贷方余额为 l000 元，本月 10 日购入原材料的实际成本为 42000 元，计划成本为 41500 元。本月发出材料计划成本为 20000 元。本月发出材料的实际成本为( ) 元。

A ． 20000 B ． 39678 ． 33

C ． 19833 ． 33 D ． 40322 ． 67

C

2. 实际成本法：包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。（同库存商品）

【例 10-8 】红星公司 5 月份月基本生产车间领用 A 材料 40 000 元，辅助生产车间领用 A 材料 10 000 元，企业行政管理部门领用 A 材料 500 元，合计 50 500 元。

借：生产成本—基本生产成本 40 000 — 辅助生产成本 1 000 管理费用 500 贷：原材料 — A 材料 50 500（不需结转材料成本差异）

二、库存商品：指企业库存的各种商品，包括：库存的外购商品、自制商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、存放在仓库或寄存在外库的商品等。

不包括：委托外单位加工的商品、已办妥销售手续而购买单位在月末尚未提货的库存商品。

（一）产成品入库的账务处理：【例 10-9 】 20×1 年 5 月 31 日，红星公司根据“商品入库汇总表”和甲、乙产品“成本计算表”，甲产品 200台，实际单位成本 500 元，合计 100 000 元，乙产品 1 000台，实际单位成本 100 元，合计 100 000 元。

借：库存商品—甲产品 100 000

　　 —乙产品 100 000

　贷：生产成本—基本生产成本 ( 甲产品 )100 000

　　 —基本生产成本 ( 乙产品 ) 100 000

（二）销售商品结转销售成本的账务处理【例 10-10 】 20×1 年 12 月 31 日，红星公司经统计，

本月共销售甲产品 65件，加权平均单价为 230 元 ;销售乙产品 50件，加权平均单价为 360 元。

本月已销甲产品的销售成本 =65×230=14 950( 元 )

本月已销乙产品的销售成本 =50×360=18 000( 元 )

借：主营业务成本 32 950 贷：库存商品—甲产品 14 950 — 乙产品 18 000

【例题 · 多选题】按企业会计准则规定，企业在实际成本计价下，可以选择的发出存货计价的方法有 ( ) 。

A ．先进先出法 B ．后进先出法 C ．加权平均法 D ．个别认定法

ACD

【例题 · 多选题】材料按实际成本核算时，应设置的账户有（ ）。

A ．原材料 B ．在途物资 C ．材料成本差异 D ．材料采购

AB

【例题 · 单选题】下列各项支出中，一般纳税人企业不计入存货成本的是（ ）。

A ．购入存货时发生的增值税进项税额（符合抵扣条件）

B ．入库前的挑选整理费C ．购买存货而发生的运杂费D ．购买存货而支付的进口关税

A

三、固定资产—指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。

应按其取得时的实际成本作为入账的价值。包括：买价、进口关税、运输费、保险费等相关费用，及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。

提示：入账价值不包括允许抵扣的增值税进项税额。

( 一 ) 购入不需要安装的固定资产的账务处理【例 10-11 】 20×1 年 12 月 18 日，红星公司从

利民公司购入一台不需安装就可以投入使用的生产设备，买价 100 000 元，增值税 17 000元，杂费 1 500 元，全部款项已用银行存款支付。

借：固定资产 101 500

应交税费—应交增值税 ( 进项税额 ) 17 000

贷：银行存款 118 500

【例题 · 单选题】某企业是一般纳税人，以银行存款购入不需要安装的设备一台，支付设备的买价 8 000 元，增值税 1 360 元、设备运杂费用 1 200 元。对该项业务应记入“固定资产”账户借方的金额为 ( ) 。

A.10 560 元 B.9 360 元 C.8 000 元 D.9 200 元

D

【例题 · 多选题】下列项目中，应计入外购固定资产入账价值的是 ( ) 。

A. 购买固定资产的价款B. 购买固定资产发生的运杂费C. 购买固定资产可抵扣的增值税进项税额D. 进口固定资产缴纳的关税

ABD

( 二 )固定资产折旧的账务处理除已提足折旧仍继续使用的固定资产及按规定单独估价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧。企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧 ; 当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。折旧方法包括：年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。

【例 10-12 】 A 公司一台车间用机器设备原始价值为 10 万元，预计净残值为 4000 元，预计使用 5 年，采用年限平均法计提折旧。

年折旧额 =(100 000-4000)÷5=19 200( 元 )

月折旧额 =19 200÷12=1 600( 元 )借：制造费用 1 600 贷：累计折旧 1 600注意：根据题目已知净残值还是净残值率；

要求计算年折旧额还是月折旧额。

计提固定资产折旧，按用途分别计入：基本生产车间使用：“制造费用”行政管理部门及未使用的固定资产：“管

理费用”销售部门：“销售费用”出租固定资产：其他业务成本

【例题 · 多选题】企业对固定资产计提折旧时，其折旧额应根据不同情况分别计入 ( ) 。

A. 销售费用 B. 制造费用 C. 财务费用 D. 其他业务成本

ABD

( 三 )固定资产处置的账务处理固定资产的出售、毁损、报废、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产及在清理过程中发生的费用，一般通过“固定资产清理”账户核算。

【例 10-13 】红星公司将 A 设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为 120 000 元，增值税额为 20 400 元。该设备原值为 200 000 元，已计提的折旧为 75 000 元。出售过程中发生的其他费用4 000 元。

(1) 注销固定资产原价及累计折旧：借：固定资产清理 125 000

累计折旧 75 000

贷：固定资产— A 设备 200 000

(2) 支付其他费用：借：固定资产清理 4 000

贷：银行存款 4 000

(3) 收到出售货款：借：银行存款 1 400 400

贷：固定资产清理— A 设备 120 000

应交税费—应交增值税 ( 销项税额 ) 20 400

(4) 结转固定资产清理净损失：借：营业外支出 9 000

贷：固定资产清理 9 000

【例题 · 单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款 56 万元，发生清理费用 2 万元。该设备原值为 60 万元，已提折旧 10 万元。假定不考虑相关税费，出售该设备影响当期损益的金额为 ( ) 万元。

A.4 B.6

C.54 D.56

A

【例题 · 判断题】固定资产出售、报废、由于各种不可抗拒的自然灾害而产生的毁损，均应通过“固定资产清理”科目核算，计算处置固定资产的净损益，然后直接转入本年利润。 ( )

×

【例题 · 多选题】“固定资产清理”账户的借方登记的项目有 ( ) 。

A. 转入清理的固定资产的账面价值B. 变价收入C.清理完毕结转的清理净收益D.清理完毕结转的清理净损失

AC

固定资产盘亏：通过“待处理财产损益”核算。 1. 批准处理前：转销账面净值 ;

2. 批准处理后：财产责任人或保险公司赔偿的转为“其他应收款”，仍有损失的，作为“营业外支出”。固定资产盘盈：通过“以前年度损益调整”核算。

【例 10-14 】红星公司在固定资产的定期清查中，发现少了一台 B 设备，该设备账面原价 20 000 元，已提折旧 6 000 元。

1. 批准处理前：借：待处理财产损溢— B 设备 14 000

累计折旧 6 000

贷：固定资产— B 设备 20 000

2. 经批准，盘亏 B 设备由保险公司赔偿 8 000 元，相关责任人甲赔偿 300 元，其余转为“营业外支出”：

借：营业外支出—固定资产盘亏 5 700

其他应收款—某保险公司 8 000

— 甲 300

贷：待处理财产损溢— B 设备 14 000

【例 10-15 】 红星公司于 20×1 年 12 月30 日盘盈了一项固定资产，评估确认价值 10000 元。则相关账务处理如下：①盘盈时：借：固定资产 10 000 贷：以前年度损益调整 10 000②调整应交所得税：借：以前年度损益调整 2 500 贷：应交税费—应交所得税 2 500　

③将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”：

借：以前年度损益调整 7500

贷：利润分配——未分配利润 7500

④调整利润分配有关数字：借：利润分配——未分配利润 750

贷：盈余公积 750

第三节 债权、债务的发生和结算

债权：指企业收取款项的权利。 包括各种应收和预付款项等；债务：指过去的交易或事项形成的，企业 需以资产或劳务偿付现实义务。 包括各种借款、应付和预收款项及 应交款项。

一、应收及预付款项（一） 应收账款包括：企业销售商品、产品、提供劳务的价款、增

值税、 代垫运杂费、包装费等。1 ．应收账款发生时的计量【例 10－ 16 】红星公司 20×1 年 9 月 8 日赊销一

批甲产品给利达公司，发票上价款 100000 元，增值税 17000 元，货已发出。

借：应收账款—利达公司 117 000

贷：主营业务收入 100 000

应交税费—应交增值税（销项税额） 17 000

2 ．应收账款收回的核算【例 10－ 17 】 20×1 年 10 月 8 日， A

公司收到 20×1 年 9 月 8 日赊销给利达公司的甲产品的销货款 117000 元，存入银行。

借：银行存款 117000

贷：应收账款—利达公司 117000

【例题 · 多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（ 　）。

A ．确认商品销售收入时尚未收到的价款B ．确认销售收入时尚未收到的增值税C ．销售货物代购货方垫付的包装费D ．销售货物代购货方垫付的运输费

ABCD

（二）预付账款：是企业为了购买所需物资或为了接收劳务，而按照购货合同提前预付给供应单位的款项。它属于企业的短期债权。【例 10－ 18 】 20×1 年 9 月 20 日，红

星公司按合同规定通过银行存款预付 200000 元给利达公司。借：预付账款—利达公司 200000

贷：银行存款 200000

10 月 15 日，红星公司手袋利达公司发来的 A 材料 5000 千克，每千克 35 元，增值税 29750 元，材料已收到并验收入库。随后，红星公司开出汇兑凭证，将 4750 元货款补付给利达公司。

借：原材料— A 材料 175 000

应交税费—应交增值税（进项税额） 29 750

贷：预付账款—利达公司 204 750

借：预付账款—利达公司 4750

贷：银行存款 4750

注意：预付账款业务不多的企业，可将“预付账款”并入“应付账款”借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。

【例题 · 单选题】预付货款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，而将预付的货款直接计入（　　）的借方。

A.“ 应收账款”账户 B.“ 其他应收款”账户 C.“ 应付账款”账户 D.“ 应收票据”账户

C

（三）应收款项减值企业要对应收款项期末账面价值进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回或收回可能性不大的应收款项，如债务人破产、资不抵债等，而使应收款项发生减值的，计提坏账准备（应收款项的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额作为企业当期的资产减值损失）我国企业会计准则规定采用备抵法计提坏账准备。

【例 10－ 19 】 20×1 年 12 月 31 日，红星公司应收账款余额为400 万元，坏账损失率为 6 ％。假设坏账准备科目在 20×1 年年初余额为零。

20×1 年年末首次计提坏账准备额：＝ 400×6％＝ 24 （万元）借：资产减值损失—坏账损失 240 000 贷：坏账准备 240 000假设 20×2 年发生坏账损失 25万元，该年年末应收账款余额为

350万元，坏账损失率为 7％：借：坏账准备 250 000 贷：应收账款—××公司 250 000

20×2 年年末应补提坏账准备额＝ 350×7％ +1＝ 25.5( 万元 )借：资产减值损失—坏账损失 255 000 贷：坏账准备 255 000

二、应付账款：指企业因购买材料物资、商品或接受劳务供应等经营活动而产生的应支付给供应商的款项。

【例 10－ 20 】 20×1 年 3 月 1 日，红星公司从大河公司购入一批甲材料，货款 200000 元，增值税 34000 元，对方代垫运费 1000 元，发票账单及运输发票均已收到。材料已运到并验收入库（该公司材料按实际成本计价），款项尚未支付。红星公司于 3 月 9 日，通过建设银行支付大河公司货款 235000 元。

（ 1 ）应付账款发生时： 借：原材料—甲材料 200 930 应交税费—应交增值税（进项税额） 34 070 贷：应付账款—大河公司 235 000（ 2 ）偿还应付账款时：借：应付账款—大河公司 235 000 贷：银行存款—建设银行 235 000

【例题 · 单选题】某一般纳税企业从其他企业购入原材料一批，货款为 200 000 元，增值税为 34 000 元，对方代垫运杂费 6 000 元，该原材料已经验收入库，货款尚未支付。该购买业务所发生的应付账款的入账价值为（ ）元。

A. 240 000 B. 234000

C. 206 000 D. 200 000

A

三、应付职工薪酬包括以下内容：【拓展】1. 职工工资、奖金、津贴和补贴。2 ．职工福利费，如职工生活困难补助、计划生育独生子女补助费和提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。

3 ．社会保险费，指企业为职工交纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。

4 ．住房公积金 。5 ．工会经费和职工教育经费。6 ．非货币性福利，如以自产产品发放给职工作为福利、

将企业拥有或租赁的资产无偿提供给职工使用等。7 ．辞退福利，即因解除或为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

【例 10－ 21 】 20×1 年 6 月，红星公司发生应付工资 185000 元，根据本月份“工资费用分配表”，车间生产工人工资150000 元，车间管理人员工资 20000 元，厂部行政管理人员工资 15000 元。 6 月 30 日，红星公司从银行提现发放了本月工资。

（ 1 ）计提工资时：借：生产成本 150000 制造费用 20000 管理费用 15000

贷：应付职工薪酬 185000（ 2 ）从银行提现：借：库存现金 185000

贷：银行存款—建设银行 185000（ 3 ）发放工资：借：应付职工薪酬—工资 185000

贷：库存现金 185000

四、应交税费（一）应交增值税的账务处理具体的账务处理见前述【例 10 － 5】、【例 10 － 6】、【例 10 － 11 】【例10 － 16 】

（二）应交营业税的账务处理营业税：对在我国境内提供应税劳务、转让无形资

产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。通过“营业税金及附加”（核算营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等）

（ 1 ）以提供应税劳务为主营业务的企业：借“营业税金及附加”，贷“应交税费—应交营业税”；

（ 2 ）销售不动产时，借“固定资产清理”，贷“应交税费—应交营业税”；

（ 3 ）转让无形资产应交营业税，作为转让无形资产净损失。

【例 10－ 22 】宏远汽车运输公司 20×1 年 12月份去的运输业务营运收入 2000000 元，款项已全部存入银行。适用的营业税税率为 3％。

应交营业税额＝ 2000000×3 ％＝ 60000( 元 )

借：营业税金及附加 60 000 贷：应交税费—应交营业税 60 000下月 15 日前实际应交营业税时：借：应交税费—应交营业税 6 000 贷：银行存款—××银行 6 000

五、借款“短期借款”：向银行或其他金融机构借入

一年以下（含一年）的借款。“长期借款”：借款期限在一年以上的借款。

（一） 短期借款的账务处理【例 10-23 】 20×1 年 1 月 1 日，红星公司借入一笔短期

借款，共计 120 000 元，期限 9个月，年利率 4% ，该借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。

（ 1 ）借入时：借：银行存款 120 000

贷：短期借款 120 000(2) 月末，计提 1 月份应付利息：借：财务费用 400

贷：应付利息 4002 月末计提 2 月份利息与 1 月份相同。

（ 3 ） 3 月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用 400 应付利息 800 贷：银行存款 1 200第二、三季度的会计处理同上。（ 4 ） 10 月 1 日到期归还本金借：短期借款 120 000 贷：银行存款 120 000

（二）长期借款的账务处理【例 10-24 】 20×1 年 1 月 1 日，红星公司从

建行取得一笔为期两年的借款 500 万元，款收存银行，年利率为 7% ，该借款用于基建工程，借款利息按年支付，借款本金到期后一次还本。

（ 1 ）取得借款时借：银行存款—建设银行 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000

（ 2 ）结转利息时：借：在建工程 350 000 贷：应付利息 350 000（ 3 ）支付利息时：借：应付利息 350 000 贷：银行存款 350 000（ 4 ）归还长期借款时：借：长期借款 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000

【例题 · 多选题】下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有（ ）。

A ．筹建期间的借款利息计入管理费用 　　B ．筹建期间的借款利息计入长期待摊费用 　　C ．日常生产经营活动的借款利息计入财务费用

　　D ．符合资本化条件的借款利息计入相关资产成

本

ACD

【例题 · 多选题】长期借款所发生的利息支出，可能借记的科目有 (    ) 。

A ．销售费用 　 　B ．财务费用　　 C ．在建工程 　　 D ．管理费用

BCD

第四节　资本的增减资本：是投资者为开展生产经营活动而投入的本金。

主要通过“实收资本”（股份有限公司 --“ 股本”）和“资本公积”等账户来核算。

一、接受投资（一）接受现金资产投资的账务处理【例 10-25 】 20×1 年 11 月 1 日，红星有限责任公

司接受正大公司、宏远公司和利达公司三方的出资组建公司，公司的注册资本为 500 万元，三方的出资比例为 50% 、 30% 、 20% 。三方的投资款于 20×1 年 11 月 1 日全部收到并存入银行。

借：银行存款—建设银行 5 000 000 贷：实收资本—正大公司 2 500 000

—宏远公司 1 500 000 —利达公司 1 000 000

（二）接受非现金资产投资的账务处理注意：按投资合同或协议约定价值确定非现金

资产价值（投资合同或协议约定价值不公允的除外）。

【例 10-26 】 20×1 年 11 月 1 日，红星公司接受利达公司投资，利达公司投资 A 设备一台，该设备的原账面价值 50 万元，已提折旧 10万元，双方经协商确认该设备的现有价值为320 000 元，有关设备的移交手续已办妥。

借：固定资产 ---A 设备 320 000贷：实收资本 --- 利达公司 320 000

二、实收资本的减少【例 10-27 】沿用【例 10-25 】的资料，两年后，经批准，正大公司从红星有限责任公司退出。红星公司按照过去的实际出资将 250 万元银行存款退还给正大公司。

借：实收资本 --- 正大公司 2 500 000贷：银行存款 2 500 000

【例题 · 单选题】甲公司注册资本为 450 万元，现有新的投资者 D愿意出资现金 200 万元，占注册资本的比例为25% ， D 投资后使得甲公司注册资本增加到 600 万元。甲公司接受 D 出资者出资时，应计入资本公积的金额为（　）万元。

A ． 0 B ． 50

C ． 150 D ． 200

B

【例题 · 多选题】下列各项，不通过“资本公积”科目核算的有 ( ) 。

A ．接受固定资产捐赠B ．划转无法支付的应付账款C ．固定资产的盘盈D ．股本溢价

ABC

【例题 · 单选题】接受投资方的实物投资，确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额部分，应记入（　）账户核算 。

A ．实收资本 　　 B ．营业外收入 C ．资本公积 　　 D ．投资收益

C

第五节　收入、成本和费用一、收入：指企业在日常活动中形成的、会导致所有

者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 .

1.“ 主营业务收入”：核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。期末，余额转入“本年利润”账户，结转后，本账户应无余额。

2.“ 其他业务收入”：包括：出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料。期末，余额转入“本年利润”账户，结转后，本账户应无余额。

【例 10-28 】 20×1 年 12 月 5 日，红星公司向宏远公司开出增值税发票，销售 A 产品 60件，销售单价 3500 元；销售 B 产品 30件，销售单价5500 元；增值税税率 17%；货已发出，货款已收存入建设银行。

借：银行存款 438 750 贷：主营业务收入 375 000

应交税费 --应交增值税（销项税额） 63750

【例 10-29 】 20×1 年 12 月 30 日， A公司收到出租给大河公司的房屋租金 60 000 元，租金款收到后存入银行。

借：银行存款 60 000 贷：其他业务收入 60 000

【例题 · 多选题】收入是企业在日常活动中形成的，下列各项中，属于收入的有 ( ) 。

A ．销售原材料收入B ．提供劳务收入C ．销售商品收入D ．出售固定资产净收入

ABC

【例题 · 判断题】根据《企业会计准则——收入》的规定，企业的收入包括销售商品的收入、提供劳务的收入、让渡资产使用权收入和营业外收入。（　 ）

×

二、成本：为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。通过 “生产成本”、“制造费用”核算。

费用：日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。 “生产成本”：核算企业进行工业性生产发生的各项生

产成本。可设基本生产成本和辅助生产成本明细。“制造费用”（间接费用）：包括生产车间发生的机物

料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性的停工损失等。

生产一种产品的车间，制造费用直接计入产品成本。生产多种产品的车间，制造费用分配计入各种产品成本。

【例 10-30 】红星公司生产 A 、 B两种产品生产过程中主要耗费甲、乙两种材料， 20×1 年 1 月 31日，该公司的“发料成本分配表”如表所示。

借：生产成本—基本生产成本— A 产品 50 000

—B 产品 24 000

制造费用 8 000

管理费用 4 300

贷：原材料 86 300

【例 10-31 】 20×1 年 1 月 31 日，红星公司归集当月发生的制造费用总额为 l55 000 元，并按照该月 A 、 B 产品生产工人的工资进行分配。制造费用分配表如表所示。

借：生产成本—基本生产成本— A 产品 80 000 —B产品 75 000 贷：制造费用 155 000

【例题 · 多选题】下列各项中，应计入当期生产成本的有（　）。

A. 生产产品耗用的材料成本　　B. 生产工人的薪酬　　C. 行政管理部门固定资产折旧　　D. 生产车间设备的折旧

ABD

【例题 · 单选题】某企业本月生产 A 产品耗用机器工时 120小时，生产 B 产品耗用机器工时 180小时。本月发生车间管理人员工资 3 万元，产品生产人员工资 30 万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月 B 产品应分配的制造费用为（　）万元。

A ． 1.2 B ． 1.32

C ． 1.8 D ． 1.98

C

【例题 · 单选题】生产车间发生的制造费用分配后，一般应计入（　）科目。

A ．主营业务成本 B ．库存商品C ．其他业务成本 D ．生产成本

D

【例题 · 单选题】某企业 2010 年 4 月“生产成本”科目的期初余额为 20 万元，本月为生产产品发生直接材料费用 60 万元，直接人工费用 10 万元，制造费用 15 万元，企业行政管理费用 10 万元，本月结转完工产品成本为 80 万元。假定该企业只生产一种产品， 4 月末“生产成本”科目的余额为（　）万元。

A. 15 　　 　 B. 35

C. 5 　　　 D. 25

D

三、费用 包括：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。

（一）结转主营业务成本的账务处理【例 10-32 】 20×1 年 12 月，红星公司本月

共销售 A 产品 450件，假定 A 产品的加权平均单价为 l 940 元；销售 8 产品 l50件，B 产品的加权平均单价 3 700 元。请计算并结转已销产品的销售成本。

本月已销 A 产品的销售成本=450×1 940=873 000( 元 )本月已销 B产品的销售成本=150×3 700=555 000( 元 ) 借：主营业务成本 l 428 000

贷：库存商品— A 产品 873 000 —B产品 555 000

（二）结转其他业务成本的账务处理包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧

额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

【例 10-33 】 20×1 年 12 月 10 日，红星公司向大河公司销售多余甲材料 500 千克，每千克成本单价 50 元，货已发出，请结转该原材料的发出成本。借：其他业务成本 25 000

贷：原材料—甲材料 25 000

（三）发生营业税金及附加的账务处理包括：消费税、营业税、资源税、城建税、教育费附加

等。【例 10-34 】 20 2 年 1 月 6 日，红星公司开出转账支票向税务部门交纳上月份的增值税 600 000 元，营业税100 000 元，城市维护建设税 49 000 元和教育费附加21 000 元。

借：应交税费—应交增值税 (已交税金 ) 600 000 — 应交营业税 100 000 — 应交城建税 49 000 — 应交教育费附加 21 000 贷：银行存款 770 000

（四）发生销售费用的账务处理包括：广告费、业务宣传费、销售人员工资、销

售部门固定资产折旧、销售过程中发生运杂费、装卸费等。

【例 10-35 】 20×1 年 12 月 6 日，红星公司开出转账支票大地传媒公司支付产品广告费 75 000 元，并取回广告发票。借：销售费用——广告费 75 000

贷：银行存款 75 000

（五）发生管理费用的账务处理包括办公费、差旅费、业务招待费、咨询费、行政管理人员工资、行政部门固定资产折旧费、修理费等。

【例 10-36 】 20×1 年 12 月 20 日，红星公司以银行存款支付办公室的打印机修理费 300 元。借 : 管理费用 300

贷：银行存款 300

（六）发生财务费用的账务处理指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹

资费用。【例 10-37 】红星公司 20×1 年 12 月 1 日，支

付银行利息 5 000 元。借：财务费用 5 000 贷：银行存款 5 000

四、营业外收支（一）营业外收入：指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。包括：非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、罚款收入等。

【例 10-38 】 20×1 年 12 月 24 日，因为某供货单位违反合同规定，红星公司收到一笔罚款收入 8 000 元，款已存入银行。借：银行存款 8 000 贷：营业外收入 --- 罚款收入 8000

( 二 ) 营业外支出：指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，包括：非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。

【例 10-39 】 20×1 年 12 月 25 日，红星公司通过银行向税务部门交纳滞纳金 2 000 元。

借：营业外支出 2000 贷：库存现金 2000

【例题 · 单选题】管理费用账户期末应（　）。

A ．有借方余额 　　B ．有贷方余额　　C ．同时有借贷方余额 　　D ．无余额

D

【例题 · 单选题】销售费用不包括（　）。

A. 汇兑损失 　　B. 销售商品发生的包装费 　　C. 销售商品发生的广告费 　　D. 销售商品发生的保险费 　

A

【例题 · 判断题】企业为销售本企业商品而专设的销售机构发生的职工薪酬、业务费、折旧费等，应通过“销售费用”科目核算。（　）　

√

【例题 · 多选题】下列属于期间费用的有（ ）。

A. 管理费用　　 B. 财务费用　　C. 制造费用　　　　D. 销售费用

ABD

【例题 · 单选题】下列各项中，应计入管理费用的是 ( 　 )

A.筹建期间的开办费 　　B.预计产品质量保证损失C. 生产车间管理人员工资 D. 专设销售机构的固定资产修理费

A

【例题 · 多选题】企业销售商品交纳的下列各项税费，计入 " 营业税金及附加 "科目的有（ ）。

A ．消费税 　　 B ．增值税 　　C ．教育费附加 　　 D ．城市维护建设税

ACD

【例题 · 判断题】企业出售固定资产应交的营业税，应列入利润表的“营业税金及附加”项目。（　）

×

【例题 · 多选题】下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有 ( 　 ) 。

A ．对外销售材料收入B ．出售专利所有权收入C ．处置营业用房净收益D ．转让商标使用权收入

AD

【例题 · 单选题】下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（ ）。

A ．公益性捐赠支出 　　B ．无形资产出售损失 　　C ．固定资产盘亏损失 　　D ．固定资产减值损失

D

【例题 · 单选题】企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（ ）．

A ．资本公积 B ．营业外收入C ．其他业务收入 D ．其他应付款

B

第六节　财务成果的计算财务成果：具体表现为盈利或亏损。包括：利润的

计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等。

一、利润：指企业在一定会计期间的经营成果。1. 营业利润 = 营业收入一营业成本一营业税金及附

加一销售费用一管理费用一财务费用 ±投资收益一资产减值损失 ±公允价值变动收益

2. 利润总额 = 营业利润 + 营业外收入一营业外支出3.净利润 =利润总额一所得税费用

【例 10-40 】 20×1 年 12 月 31 日，假定红星公司 12 月份，各收入、利得类科目结转前账户余额如下：

账户名称 贷方余额主营业务收入 2 000 000

其他业务收入 　 75 000

投资收益 　 30 000

营业外收入 　 250 000

公允价值变动损益 10 000

借：主营业务收入 2 000 000 其他业务收入 75 000 营业外收入 250 000 投资收益 30 000 公允价值变动损益 10 000 贷：本年利润 2 365 000

【例 10-41 】 20×1 年 12 月 31 日，假定红星公司 12月份除“所得税费用”科目外各费用、损失类账户结转前账户余额如下：账户名称 借方余额

主营业务成本 1 100 000

营业税金及附加 275 000

其他业务成本 40 000

销售费用 100 000

管理费用 150 000

财务费用 25 000

营业外支出 75 000

借：本年利润 　　 1 765 000 贷：主营业务成本 　 1 100 000 营业税金及附加 　 275 000 其他业务成本 　 40 000

销售费用 　 100 000 管理费用 　 150 000 财务费用 　 25 000 营业外支出 　　　 75 000

二、所得税应交所得税 = 应纳税所得额 × 所得税税率【例 10-42 】 20×1 年 12 月 31 日，根据前例

的资料，计算红星公司 12 月份的营业利润和利润总额；假定利润总额与应纳税所得额一致，请计算和结转本月的所得税费用，并求出净利润。红星公司适用的企业所得税税率为 25 ％。

12 月份应交的企业所得税税额= （ 2365 000—1765 000 ） ×25 ％ =150 000

( 元 )

借：所得税费用 150 000 贷：应交税费—应交所得税 150 000同时将所得税费用结转到“本年利润”科目：借：本年利润 150 000

贷：所得税费用 150 000

三、利润分配按照以下顺序分配：（ 1 ）弥补五年以前年度亏损。（ 2 ）提取 10%法定公积金。法定公积金累计

额达到注册资本的 50%以后，可以不再提取。（ 3 ）应付优先股股利，按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。

（ 4 ）提取任意公积金。提取比例由投资者决议。（ 5 ）向普通股投资者分配利润。（ 6 ）保留一定量的未分配利润。

【例 10-43 】 20×1 年 12 月 31 日，假定 A 公司年终“本年利润”科目贷方余额 l 000 000万元，利润分配前“利润分配——未分配利润”科目余额为 l80 万元，经股东大会决议利润分配方案为：本年提取 l0 ％的法定盈余公积金，提取 5 ％的任意盈余公积金，向投资者分配现金股利 400 000 元。

（ 1 ）年终将“本年利润”科目余额全部转入“利润分配”科目：借：本年利润 l 000 000

贷：利润分配—未分配利润 1 000 000

(2) 提取法定盈余公积金：借：利润分配—提取法定盈余公积 l00 000 贷：盈余公积—法定盈余公积 l00 000 (3) 提取任意盈余公积： 借：利润分配—提取任意盈余公积 50 000 贷：盈余公积—任意盈余公积 50 000

(4)向投资者分配现金股利 400 000 元： 借：利润分配—应付现金股利 400 000 贷：应付股利　　　　　 400 000（ 5 ）年度终了：借：利润分配—未分配利润 550 000 贷：利润分配—提取法定盈余公积 l00 000 — 提取任意盈余公积 50 000 — 应付现金股利 400 000“利润分配—未分配利润”若是贷方余额：表示历

年累计未分配的利润；若是借方余额，表示累计未弥补的亏损数额。对于未弥补亏损，可用以后年度税前利润弥补，但弥补期限不得超过 5 年，超过 5年后，可用税后利润弥补，也可用盈余公积弥补。

【例题 · 单选题】某企业年初未分配利润为 100 万元（贷方），本年实现净利润为 1000 万元，按 10% 计提法定盈余公积，按 5% 计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为 80 万元，该企业期末未分配利润为 ( ) 万元。

A. 855 B. 867

C. 870 　 D. 874

C

【例题 · 单选题】企业提取盈余公积时，应编制的会计分录是（　）。 　　

A ．借记“本年利润”，贷记“盈余公积” 　　

B ．借记“利润分配”，贷记“盈余公积” 　　

C ．借记“盈余公积”，贷记“本年利润” 　　

D ．借记“盈余公积”，贷记“利润分配”

B

【例题 · 单选题】某企业本期营业收入 1 000万元，营业成本 800 万元，管理费用为 15 万元，销售费用 20 万元，资产减值损失 35 万元，投资收益为 30 万元，营业外收入 10 万元，营业外支出 5 万元，所得税费用为 30 万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（　）万元。　　

A ． 65 　　 　 B ． 95

C ． 100 　　 D ． 160

D

【例题 · 判断题】年度终了，只有在企业盈利的情况下，才应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。（　）

×

【例题 · 多选题】下列各项中，影响企业营业利润的有（　）。

A ．处置无形资产净收益 B ．出租包装物取得的收入C ．接受公益性捐赠利得 D ．经营租出固定资产的折旧额

BD