Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость. Аспекты учета.

Краткий практикум по заполнению формы 300.00

1

Налог на добавленную стоимость.

2

Плательщики налога на добавленную стоимость

Лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по НДС в РК

Лица, импортирующие товары на территорию РК

1. ИП2. Юридические лица резиденты, за

исключением ГУ3. Нерезиденты, осуществляющие

деятельность в РК через филиал, представительство

4. Доверительные управляющие по договорам доверительного управления

1. Юридические и физические лица

3

4

Облагаемый оборот

Реализации товаров, работ, услуг в РК, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 НК РК;

Приобретение работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в РК и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство

Остатки товаров (в том числе по ОС, НМА и БА, инвестициям в недвижимость), по которым НДС был отнесен в зачет в соответствии со статьей 256 НК РК, при снятии лица с регистрационного учета по НДС

Оборот по реализации товаров, работ, услуг структурного подразделения юридического лица-резидента, зарегистрированного в качестве постоянного учреждения на территории иностранного государства, местом реализации которых не признается РК, не является оборотом по реализации юридического лица – плательщика НДС в РК.

5

Оборот по реализации товаров

6

Оборот по реализации работ, услуг

7

Не являются оборотом по реализации:

передача имущества в качестве вклада в уставный капитал

возврат имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал

безвозмездная передача либо дарение товара в рекламных целях, стоимость единицы которого не превышает 5-кратного размера МРП, установленного и действующего на дату передачи либо дарения товара

отгрузка давальческих товаров заказчиком подрядчику для изготовления, переработки, сборки (монтажа, установки), ремонта последним готовой продукции и (или) строительства объектов

отгрузка возвратной тары, подлежащей возврату в течении 6 месяцев, если тара не возвращена, то она подлежит включению в оборот по реализации

8

Не являются оборотом по реализации: возврат товара, за исключением возврата товара в таможенной процедуре реимпорта, вывезенного ранее в таможенной процедуре экспорта

вывоз товара за пределы там. союза для проведения выставок, других культурных и спортивных мероприятий, подлежащего обратному ввозу на условиях и в сроки, которые установлены договором, если такой вывоз оформлен в таможенной процедуре временного вывоза

передача недропользователем в собственность РК вновь созданного и (или) приобретенного недропользователем имущества, использовавшегося для выполнения операций по недропользованию

размещение эмиссионных ценных бумаг эмитентом

передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества реорганизуемого юридического лица его правопреемнику (правопреемникам)

9

Не являются оборотом по реализации: передача объекта концессии концеденту, а также последующая передача объекта концессии концессионеру (правопреемнику или юридическому лицу, специально созданному исключительно концессионером для реализации договора концессии) для эксплуатации в рамках договора концессии.оборот по реализации личного имущества физического лица, если такое имущество не используется этим лицом в целях предпринимательской деятельности.

передача доверительному управляющему имущества учредителем доверительного управления по договору доверительного управления имуществом либо выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления.возврат имущества доверительным управляющим при прекращении действия документа, являющегося основанием возникновения доверительного управления. Передача части чистого дохода по доверительному управлению.

10

Ставки налога на добавленную стоимость статья 268 НК РК:

11

Нулевая ставка НДС (статья 242-245 НК РК): Экспорт товаров.

Налогообложение международных перевозок.

Налогообложение реализации горюче-смазочных материалов, осуществляемой аэропортами при заправке воздушных судов иностранных авиакомпаний, выполняющих международные полеты, международные воздушные перевозки

Некоторые контракты по недропользованию

12

Не облагаемый оборот по реализации товаров, работ, услуг статья 232 НК РК:

13

Место реализации работы, услуги статья 236 НК РК:

нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги связаны непосредственно с этим имуществом

фактического осуществления работ, услуг, если они связаны с движимым имуществом

фактического оказания услуг, если такие услуги относятся к услугам в сфере культуры, развлечений, науки, искусства, образования, физической культуры или спорта

14

По месту осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг (статья 236 НК РК)

Консультационные, Аудиторские, Инжиниринговые, Дизайнерские, Маркетинговые, Юридические, Бухгалтерские , Адвокатскиерекламные услуги, а также услуги по предоставлению и (или) обработке информации, кроме распространения продукции средства массовой информации, а также предоставления доступа к массовой информации, размещенной на интернет-ресурсе (так же в статье 276-5 НК РК).

Справочно в статье 276-5 НК РК: работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных;услуги по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя. передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав, аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях движимого имущества, за исключением аренды, лизинга и предоставления в пользование на иных основаниях транспортных средств.

15

осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг

16

Структура декларации форма 300.00

17

Основные ячейки к заполнению в общей информации

18

Начисление НДС:

19

Подготовительные процедуры:• Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года №

562 Об утверждении форм первичных учетных документов :

20

Оформление Счет-фактура пункт 5 статьи 263 НК РК:

21

• 1) порядковый номер счета-фактуры, указываемый арабскими цифрами;• 2) дата выписки счета-фактуры;• 2-1) адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг, в котором

указывается место нахождения поставщика и получателя товаров, работ, услуг;

• 3) в отношении индивидуальных предпринимателей, являющихся поставщиками или получателями товаров, работ, услуг, - фамилия, имя, отчество (при его наличии) и (или) наименование налогоплательщика, указанное в свидетельстве о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость;

• в отношении юридических лиц, являющихся поставщиками или получателями товаров, работ, услуг, - наименование, указанное в справке о государственной регистрации (перерегистрации) юридического лица. При этом в части указания организационно-правовой формы возможно использование аббревиатуры в соответствии с обычаями, в том числе обычаями делового оборота;

Оформление Счет-фактура пункт 5 статьи 263 НК РК:

22

• 3-1)статус поставщика - комитент или комиссионер;• 4) идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ,

услуг;• 5) серия и номер свидетельства поставщика-плательщика налога на

добавленную стоимость о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость;

• 6) наименование реализуемых товаров, работ, услуг;• 7) размер облагаемого оборота;• 8) ставка налога на добавленную стоимость;• 9) сумма налога на добавленную стоимость;• 10) стоимость товаров, работ, услуг с учетом налога на добавленную

стоимость.

Корректировка размера облагаемого оборотаСтатья 239 НК РК:

Корректировка размера облагаемого оборота у налогоплательщика производится в случаях:

1) полного или частичного возврата товара, за исключением ввоза товара в режиме реимпорта, вывезенного ранее в режиме экспорта;

2) изменения условий сделки; 3) изменения цены, компенсации за реализованные товары,

работы, услуги; 4) скидки с цены, скидки с продаж; 5) получения разницы в стоимости реализованных товаров,

работ, услуг при их оплате в тенге; 6) возврата тары, включенной в оборот по реализации

23

Корректировка размера облагаемого оборота по сомнительным требованиям Статья 240 НК РК:

1. Если часть или весь размер требования за реализованные товары, работы, услуги является сомнительным требованием, плательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить размер облагаемого оборота по такому требованию в следующих случаях:

1) по истечении трех лет после завершения налогового периода, в котором был учтен налог на добавленную стоимость, связанный с возникновением сомнительного требования;

2) в налоговом периоде, в котором вынесено решение органов юстиции об исключении дебитора, признанного банкротом, из Государственного регистра юридических лиц.

24

Обороты, освобожденные от налога на добавленную стоимость Глава 33 НК РК:

Реализации государственных знаков почтовой оплаты; Реализации акцизных марок (учетно-контрольных марок,

предназначенных для маркировки подакцизных товаров в соответствии со статьей 653 Налогового Кодекса);

услуг, осуществляемых уполномоченными государственными органами, в связи с которыми взимается государственная пошлина;

имущества, выкупленного для государственных нужд в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

25


основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, передаваемых на безвозмездной основе государственному учреждению или государственному предприятию в соответствии с законодательством РК;

ритуальных услуг похоронных бюро, услуг кладбищ и крематориев;

лотерейных билетов, за исключением услуг по их распространению;

26


услуг по обеспечению информационного и технологического взаимодействия между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке информации участникам расчетов по операциям с платежными карточками;

услуг по переработке и (или) ремонту товаров, ввезенных на таможенную территорию таможенного союза в таможенной процедуре переработки на таможенной территории;

работ и услуг, связанных с перевозками, являющимися международными;

27


услуг по управлению, содержанию и эксплуатации жилищного фонда;

банкнот и монет национальной валюты; товаров, работ, услуг, кроме оборотов по реализации

товаров, работ, услуг от торгово-посреднической деятельности и оборотов по производству и реализации подакцизных товаров, общественных объединений инвалидов, а также производственных организаций;

28


работ, услуг по безвозмездному ремонту и (или) техническому обслуживанию товаров в период установленного сделкой гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей и деталей к ним, если условиями сделки предусмотрено предоставление налогоплательщиком гарантии качества реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

аффинированных драгоценных металлов - золота, платины, изготовленных из сырья собственного производства;

29


16-1) инвестиционного золота при одновременном соответствии следующим условиям:

общий вес реализованного в течение налогового периода по НДС инвестиционного золота не превышает 32 тройских унций;

услуг по видам деятельности, указанным в статьях 411 и 420 настоящего Кодекса ;

указанных в статьях 249 - 254 НК РК (жилые здания, финансовые операции, финансовый лизинг, услуги некоммерческих организаций, услуги в сфере науки, культуры и образования, товары и услуги в сфере медицинской и ветеринарной деятельности)

30


услуг, оказываемых по осуществлению нотариальных действий, адвокатской деятельности;

заемные операции в денежной форме на условиях платности, срочности и возвратности, осуществляемые: национальным управляющим холдингом; юридическими лицами, 100 процентов голосующих акций которых принадлежат национальному управляющему холдингу.

товаров, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли;

услуг нерезидента, оказываемых за счет средств гранта в рамках межправительственного соглашения, участником которого является Республика Казахстан, направленного на поддержку (оказание помощи) малообеспеченным гражданам в Республике Казахстан.

Импорт, освобождаемый от налога на добавленную стоимость;

31

Начисление НДС:

32

Используемые приложения при заполнении раздела:

33

Сумма НДС относимая в зачет:

34

ЗАЧЕТ ПО НДС Глава 34 НК РК:

35

ЗАЧЕТ ПО НДС Глава 34 НК РК:

36

Суммой НДС, относимого в зачет, является сумма налога, которая:

Подлежит уплате поставщикам по счет-фактуре

Подлежит уплате по счетам-фактурам по договору финансового лизинга

Указана в ГТД или декларации по косвенным налогам (с отметкой и фактом уплаты)Указана в платежном документе или документе, выданном налоговым органом и подтверждающем уплату НДС в соответствии со статьей 241 НК РК

Выделена в проездном билете (указание ИИН перевозчика)

Выделена в электронном билете (посадочный талон и факт уплаты)

Указана в документах, применяемых поставщиком коммунальных услуг, расчеты за которые производятся через банки

Указана в инвентаризационной описи товаров составленной на дату постановки на регистрационный учет

37

Период отнесения НДС в зачет:

По выписанным поставщиками счетам-фактурам относится в зачет в том налоговом периоде, в котором они использованы в целях облагаемого оборота, по ставке, действующей на дату приобретения данных товаров, работ, услуг

По товарам, для строительства объекта, в том периоде, в котором осуществляется реализация объекта незавершенного строительства

Если счет-фактура, позднее срока реализации, то в том налоговом периоде, на который приходится дата выписки счета-фактуры

По НДС уплаченного за нерезидента и НДС уплаченного по ТС, в том налоговом периоде, в котором исполнено налоговое обязательство по уплате налога на добавленную стоимость

38

НДС, не подлежащий отнесению в зачет статья 257 НК РК:

39

НДС, не подлежащий отнесению в зачет статья 257 НК РК:

40

Сумма НДС относимая в зачет:

41

Корректировка сумм НДС статья 258 НК РК:

1. НДС, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета в следующих случаях:

1) по товарам, работам, услугам, использованным не в целях облагаемого оборота, за исключением использованных для целей необлагаемого оборота, в связи с наличием которого налогоплательщиком применен пропорциональный метод в соответствии со статьями 260 и 261 настоящего Кодекса;

2) по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций);

42

Корректировка сумм НДС статья 258 НК РК:

1. НДС, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета в следующих случаях:

3) по сверхнормативным потерям, понесенным субъектом естественной монополии;

7) по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал.

8) При корректировке, установленной пунктом 2 статьи 239 НК РК (возвраты, изменения сделки и т.д.)

Справочно: Корректировка сумм налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, производится в том налоговом периоде, в котором наступили случаи, указанные в НК РК как корректировка.

43

Корректировка сумм НДС, относимого в зачет, по сомнительным обязательствам, при списании обязательств статья 258 НК РК:

1. Если часть или весь размер обязательства по приобретенным товарам, работам, услугам признаются сомнительными в соответствии с положениями настоящего Кодекса, то сумма НДС, ранее принятого в зачет по таким товарам, работам, услугам, в размере, соответствующем размеру сомнительного обязательства, подлежит исключению из зачета по истечении трех лет с даты возникновения обязательства, кроме НДС, отнесенного в зачет по импорту , а так же НДС уплаченного за нерезидента.

2. В случае, если после исключения из зачета налога на добавленную стоимость плательщиком налога на добавленную стоимость произведена оплата за товары, работы, услуги, сумма налога по указанным товарам, работам, услугам подлежит восстановлению в зачете в том налоговом периоде, в котором была произведена оплата.

44

Используемые приложения при заполнении раздела:

45

Расчеты НДС за налоговый период:

46

Строка 28:

• в строке 300.00.028 указывается сумма превышения НДС с нарастающим итогом, переносимая из предыдущих налоговых периодов, без учета превышения НДС за отчетный налоговый период. Строка заполняется налогоплательщиками, осуществляющими переработку сельскохозяйственной продукции и применяющими статью 267 Налогового кодекса. (уменьшение на 70%)

47

Строка 29:

• в строке 300.00.029 указывается сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет после вычета строки 300.00.028. Строка заполняется налогоплательщиками, осуществляющими переработку сельскохозяйственной продукции и применяющими статью 267 Налогового кодекса, при условии, если сумма строки 300.00.027I превышает сумму строки 300.00.028. Сумма строки определяется по формуле (300.00.027I-300.00.028). Если строка 300.00.028 равна нулевому значению, то в данной строке указывается сумма строки 300.00.027I.Строка 300.00.029 включает в себя строку 300.00.029 I

48

Строка 30:

• в строке 300.00.030 указывается сумма уменьшения НДС на лицевом счете налогоплательщика в случае, если строка 300.00.028 равна ненулевому значению и сумма строки 300.00.027I превышает сумму строки 300.00.028. Строка заполняется налогоплательщиками, осуществляющими переработку сельскохозяйственного сырья и применяющими статью 267 Налогового кодекса. Сумма строки определяется как разница строк 300.00.029 и 300.00.029I.

49

Строка 31:

• в строке 300.00.031 указывается сумма превышения НДС, переносимая на последующие налоговые периоды. Строка заполняется налогоплательщиками, осуществляющими переработку сельскохозяйственного сырья и применяющими статью 267 Налогового кодекса.

50

Строка 32:

• в строке 300.00.032 указывается сумма НДС по товарам, работам, услугам, использованным для целей оборотов, облагаемых по нулевой ставке. Строка не заполняется плательщиками НДС, у которых выполняются условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 25 Закона о введении и пунктом 3 статьи 272 Налогового кодекса. (пункт 3 статьи 272 НК РК- постоянная реализация на экспорт, доля экспорта не менее 70%).

51

Требование о возврате:

52

Возврат превышения налога на добавленную стоимость

53

Налог на добавленную стоимость.

Налоговый период статья 269 НК РК:

Налоговым периодом по НДС является календарный квартал.

Налоговая декларация статья 270 НК РК: Плательщик НДС обязан представить декларацию по НДС в

налоговый орган по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, если иное не установлено настоящей статьей.

54

Спасибо за внимание!Будем рады видеть вас снова!

Всегда ваш ИР TSNIK.KZ

Наши партнеры:Ларцева Ольга Александровна– www. hellios.kz

Центр методологии и профессиональной сертификации- www. centerprofbuh.kz

WWW.TSNIK.KZ– это актуальная и своевременная помощь и поддержка специалистов в области налогообложения, бухгалтерского учета и программного обеспечения 1С

предприятие.

55

Documents

Налог на добавленную стоимость