15

Может ли организация учесть в расходах для целей налогообложения прибыли затраты на арендную плату и коммунальные услуги за имущество (офис-ное помещение), арендованное у физического лица либо предпринимателя?

Организация вправе для целей исчисления налога на прибыль учитывать в составе расходов платежи за аренду офисного по-мещения, арендуемого как у физического лица, так и у индиви-дуального предпринимателя. Затраты на коммунальные услуги также могут быть учтены в составе расходов арендатора для це-лей исчисления налога на прибыль при условии их документаль-ного подтверждения.

Обоснование выводаВ соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик имеет

право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. При этом расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (по-несенные) налогоплательщиком, при условии, что они произве-дены для осуществления деятельности, направленной на получе-ние дохода.

Сдача имущества в аренду для целей налогообложения явля-ется оказанием услуг.

Согласно п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложе-ния признается деятельность, результаты которой не имеют ма-териального выражения, реализуются и потребляются в процес-се осуществления этой деятельности.

Услуга реализуется (потребляется) сторонами договора, если ими заключен договор аренды и подписан акт приема-передачи имущества, являющегося предметом договора аренды.

Следовательно, организация-арендатор вправе включить в состав налоговой базы по налогу на прибыль суммы расходов в связи с потреблением услуги.

Арендные платежи за арендуемое имущество (в том числе земельные участки) учитываются для целей исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

16

Как следует из прямого прочтения указанной нормы, НК РФ не ограничивает возможность учета платежей за арендуемое имущество в составе расходов в зависимости от того, у кого арендуется имущество (юридического лица, физического лица или ИП).

Таким образом, организация вправе для целей исчисления на-лога на прибыль учитывать в составе расходов платежи за аренду офисного помещения, арендуемого как у физического лица, так и у индивидуального предпринимателя при условии соблюдения критериев, установленных ст. 252 НК РФ.

Учет в составе расходов затрат на коммунальные услугиВ соответствии с п. 2 ст. 616 ГК РФ арендатор обязан поддер-

живать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

К расходам по содержанию арендованного помещения отно-сятся и расходы по оплате коммунальных услуг. Если договором аренды не предусмотрено иное, расходы по оплате коммунальных услуг в отношении арендованного помещения несет арендатор.

Поэтому в развитие договора аренды между арендодателем и арендатором может быть заключен договор на оплату комму-нальных и эксплуатационных услуг, по которому часть расходов по оплате услуг энерго-, тепло- и водоснабжения, а также прочих коммунальных услуг возлагается на арендатора.

При этом в п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 № 66 предусмотрено, что возложение на арен-датора расходов по оплате коммунальных и эксплуатационных услуг не может рассматриваться как форма арендной платы.

Контролирующие органы не раз отмечали, что организации- арендаторы, возмещающие арендодателю дополнительные расходы, предусмотренные договором аренды, вправе учесть указанные фактические расходы, потребленные в процессе осу-ществления деятельности, направленной на получение доходов, в составе материальных расходов на основании пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, либо в составе расходов на аренду на основании пп. 10 п.  1 ст.  264 НК РФ (см. письмо Минфина России от 03.11.2009 № 03-03-06/1/724).

17

При этом данные расходы должны быть документально подтверждены:

– актами оказанных услуг, выставленными арендодателем;– расчетами коммунальных платежей, составленными арен-

додателем, исходя из занимаемых арендатором площадей на основании счетов водо-, энергоснабжающих предпри-ятий и других служб, выставленных арендодателю и отра-жающих поставку соответствующих услуг.

К вышеуказанным документам также следует приложить и копии счетов специализированных организаций, оказываю-щих данные услуги (см. письма УФНС России по г. Москве от 08.06.2009 №  16-15/058069@, от 30.06.2008 №  20-12/061162, от 06.12.2007 № 20-12/116503).

Таким образом, при наличии документов, полученных от арендодателя, подтверждающих произведенные расходы на ус-луги организаций, оказывающих услуги по энерго-, водо- и теп-лоснабжению, а также услуги, связанные с содержанием аренду-емых помещений (уборка, вывоз мусора и другое), организация вправе учесть затраты, возмещаемые арендодателю, в составе материальных расходов для целей исчисления налога на при-быль. При этом статус арендодателя (юридическое лицо, ИП или физическое лицо) в данном случае не играет роли.

Следует лишь учитывать одно обстоятельство. От того, явля-ется арендодатель простым гражданином или индивидуальным предпринимателем, зависит порядок уплаты налогов с доходов, полученных арендодателем.

В первом случае доход от сдачи имущества облагается НДФЛ. Обязанность удержать и перечислить налог возлагается на орга-низацию-арендатора, причем в базу по НДФЛ включается только сумма арендных платежей. Возмещаемые арендатором физичес-кому лицу суммы расходов на коммунальные и эксплуатацион-ные услуги этим налогом не облагают (см. письмо Минфина Рос-сии от 20.06.2006 № 03-05-01-04/165).

Если же арендодатель зарегистрирован как предпринима-тель, то все налоги он должен платить самостоятельно.

18

К сведению. Обратите внимание, что если организация арен-дует под офис у физического лица жилое помещение, то расходы на аренду нельзя учесть в уменьшение налогообложения нало-гом на прибыль организаций.

Дело в том, что размещение организаций в жилом помещении не допускается. Оформлены документы, подтверждающие арен-ду, или нет, неважно. Списать затраты в уменьшение облагаемой прибыли можно лишь после перерегистрации данного помеще-ния как нежилого (см. письма Минфина России от 14.02.2008 № 03-03-06/1/93, от 27.10.2005 № 03-05-02-04/191).

Организация применяет общую систему налогооб-ложения. Изношенные автошины сдаются на ути-лизацию сторонней организации.Как производится учет расходов по утилизации из-ношенных автошин?

По нашему мнению, расходы на утилизацию изношенной рези-ны в бухгалтерском учете учитываются в составе прочих расхо-дов, а в налоговом учете – в составе материальных.

НДС, предъявленный исполнителем, подлежит вычету на об-щих основаниях.

Обоснование выводаБухгалтерский учетПри формировании записей, связанных со сдачей на утили-

зацию изношенной автомобильной резины, следует учитывать, что ее стоимость уже списана в расходы, т.е. на балансе отсутст-вует объект учета.

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, ут-вержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 №  94н, предусматривает, что на субсчете «Прочие материалы» счета 10 «Материалы» учитываются наличие и движение отходов произ-водства, в частности изношенных шин, утильной резины и т.п.

Пункт 111 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных прика-зом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, указывает, что отхо-

19

ды, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным на-кладным с указанием их наименования и количества. Стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п. (т.е. по цене возможного использо-вания или продажи).

В свою очередь, п.  54 Положения по ведению бухгалтерско-го учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, определяет, что материальные ценности, остающиеся от списа-ния непригодных к восстановлению и дальнейшему использо-ванию предметов, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и затем зачисляются на финансовые результаты.

Тогда согласно данным разъяснениям в учете следует сделать запись:

Дебет 10, субсчет 10-6 «Прочие материалы» Кредит 91, суб-счет «Прочие доходы»

– изношенные шины приняты к учету.Однако в рассматриваемой ситуации организация не реали-

зует изношенную резину, а сдает ее на утилизацию и несет рас-ходы на оплату данных услуг.

Поэтому представляется, что в таком случае доход в виде цены ее возможной реализации в учете не отражается.

Согласно п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее – ПБУ 10/99) расходы организации в зависимости от их характера, ус-ловий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Таки-ми расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Полагаем, что расходы, связанные с утилизацией изношен-ных автомобильных шин, не связаны с основной деятельностью организации.

Следовательно, такие расходы целесообразно учитывать в со-ставе прочих расходов.

20

В таком случае в учете делаются записи:Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 (76)– учтены расходы на утилизацию;Дебет 19 Кредит 60 (76)– выделен НДС;Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19– НДС принят к вычету;Дебет 60 (76) Кредит 51– оплачены услуги по утилизации.

Налог на прибыльСтатья 4.1. Федерального закона от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об

отходах производства и потребления» (далее – Закон № 89-ФЗ) предусматривает, что отходы, в зависимости от степени негатив-ного воздействия на окружающую среду, подразделяются на пять классов опасности.

При этом в соответствии с Федеральным классификацион-ным каталогом отходов, утвержденным приказом МПР России от 02.12.2002 №  786, покрышки отработанные относятся к IV классу опасности.

В силу пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов включаются в состав материаль-ных расходов.

Таким образом, представляется, что расходы на утилизацию изношенных покрышек возможно учесть при расчете налоговой базы в составе материальных расходов.

Данную точку зрения подтверждают как разъяснения Мин-фина России (письмо от 25.09.2007 №  03-03-06/1/697), так и выводы судей (постановление Президиума ВАС РФ от 24.01.2006 № 7317/05, определение ВАС РФ от 31.05.2007 № 6389/07).

НДСВ силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные

ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выстав-ленных продавцами при приобретении налогоплательщиком това-ров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (ра-бот, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

21

Таким образом, если в рассматриваемой ситуации выполня-ются все условия, поименованные в п. 1 ст. 172 НК РФ, то орга-низация вправе предъявить к вычету НДС, предъявленный орга-низацией, утилизирующей автомобильную резину.

Аналогичное мнение изложено в упомянутом выше письме Минфина России от 25.09.2007 № 03-03-06/1/697.

1.2. Расходы на оплату труда

Организация оплачивает жилье иногороднему со-труднику, данная обязанность прописана в трудо-вом договоре. Договор аренды заключен между организацией и арендодателем (физическим ли-цом), страховые взносы начисляются, НДФЛ удер-живается и у сотрудника, и у арендодателя. Сумма оплаты аренды жилого помещения для сотрудника организации не превышает 20% его заработка.Можно ли включать затраты по аренде квартиры при исчислении налога на прибыль за те дни, когда сотрудник находится в командировках?

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации оплату жилья для работника следует рассматривать как выплату части зара-ботной платы в неденежной форме.

Считаем, что независимо от того, где в данный момент нахо-дится работник, на рабочем месте или в командировке, расходы на аренду жилья, как и оставшаяся часть заработной платы, учи-тываются в целях налогообложения прибыли.

Обоснование выводаСогласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает по-

лученные доходы на сумму произведенных расходов (за исклю-чением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально под-твержденные затраты при условии, что они произведены для осу-ществления деятельности, направленной на получение дохода.