64

Деофшоризация

6. ПолежароваЛ.В.Международноедвойноеналогообложение:меха-низмустранениявРоссийскойФедерации.М.:Магистр;ИНФРА-М,2014.—304с.

7. ШахмаметьевА.А.Международноеналоговоеправо.М.:Междуна-родныеотношения,2014.—824с.

8. LangM.IntroductiontotheLawofDoubleTaxationConventions.Wien:LindeVerlagWeinGes.m.b.H.,2010.—222p.

9. InternationalTaxGlossary/Amsterdam:IBFDPublicationsBV,2010.revised6thedition.—550p.

10. OECDModelTaxConventiononIncomeandonCapital,condensedversion—2010andKeyTaxFeaturesofMembercountries2011//Amsterdam,IBFD,2011.—864p.

Деофшоризация

В последние годы все большее внимание стало уделяться противо-действию уклонению от налогообложения с использованием низко-налоговых юрисдикций. И хотя данная проблема далеко не нова, столь пристальное внимание она получила после того, как в Послании к Фе-деральному Собранию 12 декабря 2012 г. Президент Российской Феде-рации обозначил необходимость разработки системы мер по деофшо-ризации российской экономики, в том числе указал на необходимость «добиваться прозрачности оффшоров, раскрытия налоговой инфор-мации, как это делают многие страны в ходе переговорного процесса с оффшорными зонами и подписания соответствующих соглашений» [1].

С 2012 г. в Основных направлениях налоговой политики, утверж-даемых Правительством РФ, противодействие уклонению от налого-обложения с использованием низконалоговых юрисдикций выделено в отдельное направление планируемых к реализации мер.

В нормативно-правовой литературе отсутствует понятие деофшо-ризации. А. С. Захаров определяет деофшоризацию как проведение государством комплекса мероприятий в законодательной, правопри-менительной и информационной областях для снижения или исклю-чения впоследствии вовлеченности в национальный хозяйственный

65

Деофшоризация

оборот резидентов под видом иностранных лиц или с использовани-ем иностранных правовых конструкций, преследующих преимуще-ственно незаконные или недобросовестные цели [3].

Деофшоризация — это снижение роли офшорного фактора в рос-сийском бизнесе, т. е.:

1) уменьшение количества офшоров, используемых российским бизнесом;

2) уменьшение в количественном и стоимостном выражении то-варных и денежных потоков, проходящих из России и в Россию через офшоры [6].

Таким образом, деофшоризация — комплекс государственных ме-роприятий, направленных на повышение прозрачности финансовой деятельности хозяйственных обществ, перемещение под юрисдик-цию российского государства экономических операций и процессов управления активами и российскими предприятиями, осуществляе-мых преимущественно в интересах российских бизнесменов и (или) под их контролем, обеспечение выполнения законодательно установ-ленных ограничений на деятельность нерезидентов в стратегически важных отраслях экономики, противодействие уклонению от налого-обложения в Российской Федерации с помощью офшорных компаний и повышение привлекательности российской экономики.

Офшор — это страна или юрисдикция, в которой низкие или нуле-вые налоги, где слишком выгодно и удобно создавать компанию или холдинг, для того чтобы выводить прибыли и управлять денежными потоками [5]. Более подробно содержание данного понятия рассмо-трено при изложении термина Низконалоговые юрисдикции.

В качестве примеров незаконных и недобросовестных целей ис-пользования офшоров или иностранных компаний и правовых кон-струкций А. С. Захаров приводит:

– уклонение от налогообложения;– аккумулирование безналоговых доходов вне фискальной юрис-

дикции государства налогового резидентства;– выдача себя за иностранное лицо для совершения мошенниче-

ских действий или нарушения прав третьих лиц и др.К законным целям использования офшоров или иностранных ком-

паний и правовых конструкций А. С. Захаров относит:– создание совместных предприятий с иностранным партнером;– оптимизация структуры владения и функционирования группы

с иностранным капиталом;

66

Деофшоризация

– создание специальных инструментов защиты и наследования имущества;

– благотворительная деятельность и др.Существуют различные антиофшорные механизмы. К последним,

в частности, можно отнести:– увеличение объема информационного обмена между странами;– введение офшорного сбора, при котором любые перечисления

офшорным компаниям автоматически облагаются сбором;– правила определения налогового резидентства компании не толь-

ко по месту регистрации, но и по месту управления;– правила иностранной контролируемой компании;– запрет на полный вычет затрат по операциям с офшорными ком-

паниями [8, с. 34–35].В России уже введены и успешно применяются антиофшорные ме-

ханизмы, соответствующие рекомендациям ОЭСР глобального харак-тера: регулирование трансфертного ценообразования, правило кон-тролируемой задолженности («тонкой капитализации»), ведение так называемого национального «черного списка» офшоров, осуществле-ние финансового мониторинга и валютного контроля международных сделок. Продолжается переговорный процесс с офшорными юрисдик-циями для уточнения и приведения в соответствие с актуальной по-зицией ОЭСР положений об обмене информацией в международных налоговых соглашениях [7, c. 102–103].

Среди значительных шагов по деофшоризации экономики страны следует назвать пересмотр с 1 января 2014 г. российских правил удер-жания налога у источника по так называемым каскадным выплатам в пользу иностранных получателей по российским ценным бумагам, что служит цели обеспечения прозрачности офшоров [7, c. 103].

19 марта 2014 г. Министерство финансов РФ опубликовало зако-нопроект, направленный на установление правил контролируемых иностранных компаний (КИК), налогового резидентства организаций, а также налогообложения прибыли от косвенной продажи недвижимо-го имущества. В момент опубликования законопроект являлся одним из основных инструментов реализации взятого руководством страны курса на деофшоризацию экономики [2].

27 мая 2014 г. на сайте Минфина появился доработанный текст за-конопроекта. В законопроекте появилось понятие «бенефициарный собственник», и «белый» список, в отношении которого не будут дей-ствовать антиофшорные правила [4].

67

Деофшоризация

23 июня 2014 г. прошла встреча у Председателя Правительства Рос-сии Д. А. Медведева с участием Минфина России, Минэкономразвития и РСПП, по результатам которого было принято решение до 30 июня доработать в интересах бизнеса правила о контролируемых иностран-ных компаниях.

В итоге 18 ноября 2014 г. Государственной Думой был принят Феде-ральный закон «О внесении изменений в части первую и вторую На-логового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов ино-странных организаций)».

Институт налогообложения прибыли КИК является сравнительно новым для российской налогово-правовой доктрины, однако пред-ставляет собой один из значимых элементов противодействия укло-нению от налогообложения с помощью низконалоговых юрисдикций. Наличие в законодательстве государства правил КИК позволяет ему распространять свою налоговую юрисдикцию на доход собственных резидентов, получаемый от участия в контролируемых ими иностран-ных компаниях.

Соответственно, одной из целей введения в национальное за-конодательство правил КИК является предотвращение вывода до-ходов участников таких компаний под действие низконалоговых юрисдикций. Механизм действия таких правил заключается в том, что прибыль иностранной контролируемой компании или ее часть может рассматриваться в целях налогообложения как доход участ-ников этой компании (организаций-резидентов или физических лиц). При этом правила КИК позволяют облагать такой доход по методу начисления (т. е. в том налоговом периоде, в котором прибыль полу-чена контролируемой иностранной компанией, а не в том периоде, в котором доход переведен в налоговую юрисдикцию участника та-кой компании).

В соответствии со ст. 25-13 указанного выше Федерального закона контролируемой иностранной компанией, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ, признается иностранная организация, удов-летворяющая одновременно всем следующим условиям:

1) организация не признается налоговым резидентом РФ;2) контролирующими лицами организации являются организации

и (или) физические лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ.Контролируемой иностранной компанией также признает-

ся иностранная структура без образования юридического лица,

68

Деофшоризация

контролирующими лицами которой являются организации и (или) физические лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

Контролирующим лицом организации (включая иностранную струк-туру без образования юридического лица) признаются следующие лица:

1) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в ор-ганизации составляет более 25 процентов;

2) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в ор-ганизации (для физических лиц — совместно с супругами и несовер-шеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в этой организации (для физических лиц — включая супругов и несовершен-нолетних детей) составляет более 50 процентов.

Список литературы:1. http://www.kremlin.ru/news/17118.

2. Антиофшорныеналоговыенововведения:опубликованзаконопро-ект//http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/EY-Tax-Alert-21-March-2014-Rus/$FILE/EY-Tax-Alert-21-March-2014-Rus.pdf.

3. ЗахаровА.С.Деофшоризация:российскийконтекст//LegalInsight.2013.№5(21).

4. Правительствоторопитсясдеофшоризациейэкономики//http://www.forbes.ru/mneniya-column/konkurentsiya/258821-pravitelstvo-toropitsya-s-deofshorizatsiei-ekonomiki.

5. Деофшоризация2014—катастрофаужерядом?//http://www.offshorewealth.info/index.php/deofshorization/3180-deofshorisation-2014-catastrophy-is-near.html.

6. http://www.dynacon.ru/content/articles/2700/.

7. ПолежароваЛ.В.Деофшоризацияроссийскойэкономики//Эко-номика.Налоги.Право.2014.№2.С.100–105.

8. ЩекинД.М.Антиофшорныемерывроссийскомналоговомправе:перспективысудебнойпрактики//Закон.2013.№4.С.32–37.