Семинар для бухгалтера

12 Добровольный отказ от вмененки и другие изменения в ЕНВД // 18 Решения

для острых ситуаций, которые возникают при налоговых проверках // 26 Что сейчас

проверяют по кассе и на чем можно поймать контролеров // 32 Дельные советы по учету

имущества, которое получено в лизинг // 40 Подробно об идеально заполненном

больничном листе // 49 Как работать с важной для бухгалтерии первичкой сейчас и что

изменится в 2013 году // 56 Методы оптимизации налогов, которые наверняка вызовут

претензии у налоговых инспекторов // 62 Кадровые документы без досадных ошибок

70 Правила, которые помогут взыскать с работника материальный ущерб в полном объеме

76 Как подбирать в бухгалтерию лояльных сотрудников

2012 ноябрь 11КО Н С П Е КТ Ы 1 0 Л У Ч Ш И Х Л Е К Ц И Й М ЕС Я Ц А

«Если требование о предоставлении документов вручено организации в период проведения проверки, она обязана его исполнить»

SDB11-Cover_1-4.indd 1SDB11-Cover_1-4.indd 1 10/25/12 3:01 PM10/25/12 3:01 PM

ре

кл

ам

а


Учредитель:

ЗАО «Актион-Медиа»

Редакция:

127015, г. Москва,

ул. Новодмитровская,

д. 5а, стр. 8,

(495) 788-53-14,

[email protected],

www.buhseminar.ru

Главный редактор:

Марина Снеговская

Редактор-эксперт: Ильфат Сыраев

Корреспондент: Екатерина Пивкина

Ответственный секретарь: Елена Ходжгорова

Редактор

по работе с авторами: Екатерина Каравай

Менеджер по печати:

Надежда Устинова

Издатель:

Марина Жарковская

Отдел подписки: (495) 785-01-13

Отдел рекламы: (495) 660-17-18

Журнал зарегистрирован Министерством Российской Федерации по делам печати, телерадиовещания и средств

массовой информации

Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-23213

от 26 января 2006 г.

Полное или частичноевос про из ведение

или размножение каким-либо способом мате ри а лов,

опубликованных в насто ящем издании, допус ка ет ся только с письменного раз ре ше ния

редакции журнала.

Подписано в печать 24.10.12

Печ. л. 6,0. Тираж 7950 экз.Заказ 13 861

Отпечатано в ООО «ПО “Периодика”»,

105005, г. Москва, Гарднеровский пер., д. 3, стр. 4

Пусть мечты сбываются!

№ 11 – 2012

На бухгалтерском семинаре можно узнать очень много

полезного. А вебинар будет еще и крайне удобен – никуда

ехать не нужно. Вот только у всех этих мероприятий, как

правило, один минус. Лекторы высказывают свою точку зре-

ния, сочувствуют проблемам бухгалтеров, но реально ниче-

го изменить не могут.

В октябре заработал принципиально новый проект –

Главбух Клуб. Там главные бухгалтеры крупнейших компа-

ний и лучшие аудиторы страны встречаются с самыми влия-

тельными чиновниками. Теми, кто реально может менять

методику бухучета, налоговое и трудовое законодательство.

Так, благодаря нашим коллегам из редакции «Главбуха»

практикующие бухгалтеры теперь могут достучаться до тех,

кто на самом деле устанавливает правила игры, обсудить

за круглым столом все свои наболевшие рабочие вопросы.

Репортажи с таких мероприятий будут доступны всем

на www.glavbukh.ru.

А по самым интересным заседаниям мы будем готовить

подробные конспекты. Например, в этом номере вы можете

прочитать, что рассказал Сергей Разгулин о налоговых про-

верках (ищите конспект на стр. 18).

Марина СНЕГОВСКАЯ, главный редактор

журнала «Семинар для бухгалтера»

P.S. Это на работе мы мечтаем об изменениях в законодатель-

стве. А дома – совсем о другом… Если ваша Мечта все никак

не сбывается – не отчаивайтесь. Просто оформите не позже

ноября годовую подписку на наш журнал. А потом обязатель-

но зарегистрируйтесь на сайте 365желаний.рф и до 15 декаб-

ря расскажите там о своем желании. У многих они исполнят-

ся. Обо всех условиях акции вам расскажут по телефону

8 (495) 785-01-13. Мечтайте смелее :)

SDB11_01_(kolonka).indd 1SDB11_01_(kolonka).indd 1 25.10.2012 14:20:0125.10.2012 14:20:01

СОДЕРЖАНИЕ

Документы

Как отчитаться за переезд ККТ, если ИФНС не изменилась . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7Налоговики разъяснили, что достаточно заявления

о перерегистрации.

В ПФР рассказали, как отражать переплату по взносам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8Возвращенные страховые взносы нужно показывать

в строке 140 расчета РСВ-1.

Упрощена бухотчетность для малых предприятий . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9Теперь отчетность будет умещаться на двух листах.

№ 11 – 2012

Налоги

Добровольный отказ от вмененки и другие изменения в ЕНВД . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12Семинар о порядке и последствиях отказа от спецрежима.

Проверки

Решения для острых ситуаций, которые возникают при налоговых проверках . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18Каждая копия документа должна быть заверена отдельно.

Что сейчас проверяют по кассе и на чем можно поймать контролеров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26 Иногда контрольную закупку в магазине можно признать

незаконной.

Учет

Дельные советы по учету имущества, которое получено в лизинг. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32Подробно о том, как вести бухгалтерский и налоговый учет

лизингополучателю.

Пособия

Подробно об идеально заполненном больничном листе . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40Лектор из ФСС прокомментировал каждую строчку

больничного листа.

Лектор

Виталий СЕМЕНИХИН

Спикер

Сергей РАЗГУЛИН

Лектор

Александр ПОГРЕБС

Лектор

Татьяна ЖИВАЕВА

Лектор

Екатерина БРЕЕВА

SDB11_02-03_(content).indd 2SDB11_02-03_(content).indd 2 25.10.2012 14:20:4325.10.2012 14:20:43

Документооборот

Как работать с важной для бухгалтерии первичкой сейчас и что изменится в 2013 году . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49Оформляем первичку в связи с новым законом о бухучете.

Безопасность

Методы оптимизации налогов, которые наверняка вызовут претензии у налоговых инспекторов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56Опасная экономия НДС и налога на прибыль в примерах.

Кадры

Кадровые документы без досадных ошибок . . . . . . 62Лектор рассказал, как верно составить трудовой договор,

штатное расписание и положение о защите персональных данных.

Правила, которые помогут взыскать с работника материальный ущерб в полном объеме . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70Что лучше прописать в договоре о материальной ответственности.

Тренинг

Как подбирать в бухгалтерию лояльных сотрудников . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76Бизнес-тренер рассказал про тест, который поможет найти

«своего человека» в коллектив бухгалтеров.

Лектор

Ольга БУКИНА

Лектор

Артем КУЗЬМИНЫХ

Лектор

Елена САФАРОВА

Лектор

Алексей ИВАНОВ

Лектор

Константин ХАРСКИЙ

С трех сторон

По каким налогам нужно округлять сумму в декларации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84Эксперты разъясняют бухгалтеру, можно ли не округлять налог

на имущество и НДС в декларации.

Проверено практикой

Удачные варианты учета компьютерной техники . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86Главбух поделился тремя проверенными в работе способами.

Экспресс-ответы от лекторов

Аренда. Ответы лекторов на вопросы подписчиков . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90Про аренду помещений у казенных учреждений и сдачу физлицам.

По душам

Про наш менталитет и кадровый экстремизм . . 92Интервью с лектором по трудовому праву Александром Зуйковым.

SDB11_02-03_(content).indd 3SDB11_02-03_(content).indd 3 25.10.2012 14:20:4325.10.2012 14:20:43

в издательстве

За безналичный расчет. Реквизиты

для безналичной оплаты: ООО «Актион-

пресс», р/с 40702810400000001622,

в АКБ «Инвестторгбанк» (ОАО), г. Москва,

к/с 30101810400000000267, БИК 044583267,

ИНН 7702272022, КПП 770201001. Особое внима-

ние обратите на точность указания почтового адреса

с индексом, по которому вы хотите получать издания,

и на правильность контактного телефона.

За наличный расчет можно подписаться по адресу:

Москва, ул. Новодмитровская, д. 5а, стр. 8

(м. «Дмитровская»). Кроме того, вы можете пригла-

сить курьера по телефону службы подписки (услуга

бесплатная, возможна в Москве в пределах МКАД).

Он оформит подписку и примет плату за нее.

На сайте www.buhseminar.ru в разделе «Подписка

на сайте» или на сайте подписки www.action-press.ru

В филиалах издательства. Подписку на журнал

«Семинар для бухгалтера» можно оформить в нашем

филиале в следующих городах:

Воронеж (4732) 61-02-34

Краснодар (861) 215-67-79, 215-68-88

Нижний Новгород (831) 246-84-46

Новосибирск (383) 308-00-08

Санкт-Петербург (812) 449-70-55, 449-70-65

Уфа (347) 255-18-75

Хабаровск (4212) 45-08-80

Ростов-на-Дону (863) 300-49-80

Другие города (495) 785-01-13

на почте

Выписать журнал «Семинар для бухгалтера»

(только печатный) можно на почте.

Индекс в каталоге «Роспечать»: 36105.

Индекс в каталоге «Почта России»: 99253.

в альтернативном агентстве

Астрахань: ООО «“Система Главбух” — Регион

Астрахань» (8512) 63-15-04; Барнаул: ООО «Центр под-

держки бухгалтеров» + ИП Ветров В. (3852) 36-21-26,

36-21-62; Благовещенск: ИП Кошкарева А.В. (4162)

54-29-87, 51-74-19; Белгород: ООО «Информационные

решения» (4722) 21-82-40, 31-13-51; Владивосток: ООО

«ЦИПТ» (4232) 24-11-11; Волгоград: ООО ЦДИ «Орикон

плюс» (8442) 50-11-57; Екатеринбург: ООО «Урал Пресс»

(343) 26-26-543; Иваново, Кострома: ООО «“Система

Главбух” — Регион Ярославль» (4852) 75-52-45;

Ижевск: ООО «Регион Пресс» (3412)90-82-62;

Киров: ООО «Деловая пресса» (8332) 37-72-03;

Красноярск: ООО «Фирма “АЛЗАР”» (391) 274-22-82;

Липецк: ООО «Центр Деловой Прессы» (Л-Бит пресс)

(4742) 39-63-79; Москва: ООО «ИНТЕР-ПОЧТА-2003»

(495) 500-00-60, ООО «Урал-Пресс» (495) 789-86-36;

Рязань: ООО «Пром С» (4912) 99-26-00;

Санкт-Петербург: ОАО ЛЭК ТЕЛЕКОМ (812) 670-07-59;

Саранск: ООО «ЦДП Саранск» (8342) 27-02-38;

Саратов: ООО «АДИ “Орикон Пресс”» (8452) 52-44-36;

Тольятти: ООО «АДП Информ» (8482) 68-13-68;

Томск: ООО «Центр поддержки бухгалтеров» +

ИП Ветров В. (3852) 36-21-26, 36-21-62;

Тула: ООО «Профпресс» (4872) 79-35-70;

Тюмень: ООО «Деловая пресса» (3452) 696-540;

ООО «Медиа-центр “Виктория-пресс”» (3452) 41-97-75;

Ульяновск: ООО «Бизнес-Пресса» (8422) 41-01-41;

Чебоксары: ООО «Регион Пресс» (8352) 22-60-77;

Ярославль: ООО «Компания “ИНФОКОМ”» (4852)

73-55-59.

Служба подписки: (495) 785-01-13

Как удобно и выгоднопродлить подписку

Подписавшись на наш журнал в издательстве,

вы станете членом Клуба редакционных подписчиков

«Business-АКТИОН» и получите право на накопительные

скидки и профессиональные подарки.

SDB11_04_podpiska.indd 4SDB11_04_podpiska.indd 4 25.10.2012 14:21:3725.10.2012 14:21:37

№11 – 2012

Новости

SDB11_05_(Titul-News).indd 5SDB11_05_(Titul-News).indd 5 25.10.2012 14:22:0425.10.2012 14:22:04

№11 – 2012

6 Блицопрос лекторов

Главное событие месяца

глазами лекторов

С аванса, образовавшегося из-за ретроскидки,

нужно заплатить НДС

Налоговики станут строже следить за тем, чтобы поставщик начислял НДС

с аванса в тех случаях, когда стоимость уже отгруженных и оплаченных

товаров уменьшается. Продавец получил аванс и заплатил с него НДС.

А при отгрузке принимает налог с предоплаты к вычету. Но впоследствии

контраген ты могут договориться о снижении цены уже отгруженного това-

ра. В этом случае чиновники из Минфина считают, что переплата является

новым авансом. И с него поставщик должен снова заплатить НДС.

Мнение финансистов ФНС России довела до всех инспекций письмом

от 24 сентября 2012 г. № ЕД-4-3/15920@. В связи с этим можно ожидать,

что контроль с их стороны станет строже.

Мария СТАЖКОВА,

к. э. н., независимый

бизнес-тренер

в области

бухгалтерского

и налогового учета

Свидетельства о регистрации компаниям

будут выдавать по новым формам

Справки из ЕГРИП и ЕГРЮЛ о ликвидации или реорганизации компа-

нии, а также сами свидетельства о регистрации скоро будут выдаваться

по новым формам. Соответствующий проект приказа налоговики размести-

ли на своем сайте. Сам приказ вступит в силу в день, когда правительство

отменит свое старое постановление от 19 июня 2002 г. № 439. В новой

форме свидетельства о регистрации будет присутствовать ОГРН. В то же

время не будет строк «Сокращенное на именование юрлица» и «Фирменное

наименование». Уведомления о внесении изменений в учредительные

документы и о принятии решения о ликвидации, вероятно, будут заменены

одним документом «Лист записи ЕГРЮЛ».

Ольга МАКАРКИНА,

ведущий аудитор

ЗАО «ДомиЛекс»

Теперь расходы на покупку обогревателей

можно списывать без опаски

Компания может спокойно уменьшить налог на прибыль, закупив обогрева-

тели для сотрудников. Об этом письмо Минфина России от 3 октября 2012 г.

№ 03-03-06/2/112. Такое благоприятное для компаний решение вытекает

из принятого весной приказа Минздравсоцразвития России от 1 марта

2012 г. № 181н. Им утвержден перечень мероприятий по улучшению усло-

вий и охраны труда. В Минфине подумали так: обогреватели служат для обе-

спечения нормальных условий труда, предусмотренных законодательством

и специальными отраслевыми требованиями. Значит, расходы на их приоб-

ретение могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Артем ПЕРЕГУДОВ,

к. э. н., налоговый

консультант

SDB11_06_(blic_lek).indd 6SDB11_06_(blic_lek).indd 6 25.10.2012 14:22:4525.10.2012 14:22:45

№11 – 2012

Документы 7

Если компания передает ККТ из одного

филиала в другой и оба подразделения отчи-

тываются в одной инспекции, кассовый

аппарат нужно перерегистрировать. Такой

вывод можно сделать из письма ФНС России

от 12 октября 2012 г. № ЕД-4-3/17309.

Чиновники разъяснили некоторые

положения нового регламента по регистра-

ции ККТ. Он утвержден приказом Минфина

России от 29 июня 2012 г. № 94н. В частно-

сти, в подпункте «б» пункта 76 Регламента

сказано, что смена адреса места установки

кассового аппарата одна из причин для пере-

регистрации ККТ. Этот случай налоговики

и рассмотрели в письме.

Когда ККТ передается из одного обо-

собленного подразделения в другое, кассу

не всегда можно просто перерегистрировать.

Есть случаи, когда ККТ придется сначала

снять с учета, а потом заново поставить. Здесь

все зависит от местонахождения подразде-

ления. Вариантов всего два: подразделения

находятся в одном муниципальном образова-

нии или в разных.

Самая сложная процедура, когда ККТ

передается из одного филиала в другой,

но подразделения находятся в разных муни-

ципальных образованиях.

Тогда сначала нужно подать заявление

о снятии с учета в ту инспекцию, в которой

касса зарегистрирована, а затем еще одно –

на регистрацию уже по новому адресу. В этом

случае появляются и дополнительные рас-

ходы: компании придется заменить электрон-

ную ленту (ЭКЛЗ).

Но если подразделения находятся

в одном муниципальном образовании,

например в Москве, все гораздо проще.

Тогда, чтобы оформить переезд кассы

из одного офиса в другой, достаточно одного

заявления на перерегистрацию кассового

аппарата. Только учтите, что подать заявле-

ние нужно будет в ту инспекцию, которая

регистрировала ККТ.

А менять ЭКЛЗ в этом случае не придется.

Потому что информация о месте установки

кассового аппарата в нее не заносится.

Так вот, теперь чиновники разъяснили

и ту ситуацию, когда обособленные подразде-

ления отчитываются в одной инспекции.

По их мнению, кассу тоже нужно обязательно

перерегистрировать.

В письме ФНС России от 12 октября 2012 г.

№ ЕД-4-3/17309 чиновники разъяснили, как

оформить переезд кассы из одного филиала

в другой. Когда подразделения прикреплены

к одной ИФНС, кассу по новому адресу нужно

перерегистрировать. Тот же порядок действу-

ет, если ККТ переезжает в филиал, который

отчитывается в другой инспекции того же муни-

ципального образования. Достаточно подать

заявление на перерегистрацию в ту инспекцию,

которая зарегистрировала кассу. Если же ККТ

переезжает в другое муниципальное образо-

вание, компании нужно сначала снять кассу

с учета, а потом зарегистрировать по новому

адресу. То есть в этом случае придется подать

два заявления.

Ольга СЛОБЦОВА,

заместитель директора ООО АКФ «Экспертный центр “Партнеры”»

Как отчитаться

за переезд ККТ, если

ИФНС не изменилась

SDB11_07_(news1).indd 7SDB11_07_(news1).indd 7 25.10.2012 14:23:1925.10.2012 14:23:19

№11 – 2012

8 Документы

Александр АНИЩЕНКО,

аудитор ООО «Аудиторская фирма АТОЛЛ-АФ»

В ПФР рассказали,

как отражать переплату

по взносам

Если ПФР вернул переплату по страховым

взносам, ее нужно отразить в строке 140 рас-

чета РСВ-1 (форма утверждена приложени-

ем 1 к приказу Минздравсоцразвития России

от 15 марта 2012 г. № 232н. – Примеч. ред.).

Об этом чиновники рассказали в письме ПФР

от 11 октября 2012 г. № 30-21/14846.

Из-за того, что в расчете РСВ-1 не преду-

смотрена специальная графа, бухгалтеры

путались, где показывать возвращенные

взносы. В ответе на частный запрос ПФР разъ-

яснил, что возврат переплаты по взносам

нужно отражать именно по строке 140 рас-

чета РСВ-1. Сама строка предназначена для

взносов, уплаченных с начала года. Поэтому

в строке 140 нужно уплаченные взносы

уменьшить на возвращенные.

Если по итогам квартала выяснится, что

фонд вернул компании больше взносов, чем

та заплатила, то в строке 140 РСВ-1 надо ука-

зать сумму со знаком «минус».

Чиновники подтвердили, что право ком-

пании на возврат сумм излишне уплаченных

страховых взносов не исключает отрицатель-

ных значений. То есть попросту в строку 140

расчета РСВ-1 можете смело вносить сумму со

знаком «минус».

Не нужно бояться и того, что в фонде

из-за «минуса» расчет не пройдет форматно-

логический контроль. Такую отчетность фонд

примет без проблем.

Когда бухгалтер определяет остаток

взносов, причитающихся к уплате на конец

отчетного периода (строка 150 расчета), про

«минус» в строке 140 тоже забывать нельзя.

В строку 150 нужно вписать разницу между

строкой 130 (сумма взносов к уплате за квар-

тал) и строкой 140. Из-за того, что в стро-

ке 140 стоит сумма с отрицательным значени-

ем, строка 150 увеличится.

Только не беспокойтесь: доплачивать

страховые взносы, конечно, не придется.

Просто в прошлом периоде числилась пере-

плата. А после того, как фонд введет в базу

новую отчетность, переплата на лицевом

счете компании обнулится. И все за счет того,

что фонд вернул взносы.

Нужно ли отражать в расчете зачтенную

переплату, неизвестно. Отдельной ссылки

на это чиновники в письме не сделали.

Но лучше все-таки отражать ее в строках 141–

143 расчета РСВ-1. Ведь именно там отража-

ются взносы, которые уплачены за последние

три месяца. Зачтенную сумму правильнее

включить в строку за тот месяц, в котором

фонд принял решение о зачете. Вне зависимо-

сти от того, когда переплата фактически воз-

никла. Потому что в отличие от возвращен-

ных взносов зачтенные суммы увеличивают

значения в строках 141–143, а не уменьшают

их. Поэтому эти взносы нужно показать как

уплату текущего периода.

Сумму переплаты по страховым взносам ком-

пании нужно отразить в строке 140 расчета

РСВ-1. Такие рекомендации приведены в пись-

ме ПФР от 11 октября 2012 г. № 30-21/14846.

А зачтенную переплату лучше показать в стро-

ках 141–143 расчета РСВ-1.


№11 – 2012

Документы 9

Ирина Мамина, гендиректор ООО «Аудиторско-консалтинговое

партнерство Маминой»

Упрощена бухотчетность

для малых предприятий

Утверждены упрощенные формы бухгалтер-

ского баланса и отчета о прибылях и убытках

для субъектов малого предпринимательства.

28 октября вступает в силу приказ Минфина

России от 17 августа 2012 г. № 113н. Этим

документом финансовое ведомство внес-

ло изменения в свой более ранний приказ

от 2 июля 2010 г. № 66н. Новые формы можно

будет применять с отчетности за 2012 год.

Главное изменение заключается в том,

что новые формы бухотчетности будут содер-

жать обобщенные статьи. При этом малое

предприятие вправе не детализировать

укрупненные показатели.

Естественно, названия ряда строк новой

отчетности будут отличаться от ставших

всем уже привычными показателей обычной

отчетности. Так, например, в активе баланса

всего пять строк:

– «Материальные внеоборотные активы»;

– «Нематериальные, финансовые и дру-

гие внеоборотные активы»;

– «Запасы»;

– «Денежные средства и их эквиваленты»;

– «Финансовые и другие оборотные

активы».

Показатель строки «Материальные вне-

оборотные активы» должен включать основ-

ные средства и незавершенные капитальные

вложения в них. А в строке «Нематериальные,

финансовые и другие внеоборотные акти-

вы» бухгалтер будет отражать результаты

исследований и разработок, незавершенные

вложения в нематериальные активы, отло-

женные налоговые активы, нематериальные

активы. Дебиторская задолженность теперь

отдельно выделяться не будет. Ее нужно будет

указывать в составе показателя «Финансовые

и другие оборотные активы».

Разработчики формы также сократили

и состав показателей отчета о прибылях

и убытках. В отчете теперь всего семь строк:

– «Выручка»;

– «Расходы по обычной деятельности»;

– «Проценты к уплате»;

– «Прочие доходы»;

– «Прочие расходы»;

– «Налоги на прибыль (доходы)»;

– «Чистая прибыль (убыток)».

Отметим главные изменения. Показатель

«Выручка» будет отражаться за минусом НДС

и акцизов. А показатель строки «Расходы

по обычной деятельности» будет включать

себестоимость продаж, коммерческие

и управленческие расходы. Строка «Налоги

на прибыль (доходы)» будет отражать теку-

щий налог на прибыль, изменение отложен-

ных налоговых обязательств и активов.

Вступил в силу приказ Минфина России

от 17 августа 2012 г. № 113н. С 28 октября

малые предприятия должны сдавать бухотчет-

ность по новым формам. Детализировать ука-

затели теперь не нужно. Но по своему выбору

они могут также применять и старые формы

отчетности. Там компания вправе раскрыть

дополнительную информацию. Это позволяет

сделать пункт 6 приказа Минфина России от

29 июня 2009 г. № 66н.


№11 – 2012

10 Блицопрос участников семинара

Что полезного удалось

выяснить на семинаре?

Какие ошибки в больничном листе не вызовут

претензий ревизоров фонда

Мы решили провести в компании аудит больничных листов. А на семинар

я пришла, чтобы уточнить, какие из ошибок заполнения можно считать

критичными, а какие нет. В прошлом году мы все начали работать с новым

бланком листка. И его сначала как только не заполняли – у меня хранится

куча бюллетеней, в которых поликлиники проставили круглые штампы.

А в некоторых из них даже указано «для больничных листов». Екатерина

Бреева утешила, что к таким недочетам проверяющие из фонда придирать-

ся не будут.

(«Подробно об идеально заполненном больничном листе», стр. 40)

Светлана

ПОТЕМУШКИНА,

главный бухгалтер

ООО «Вестинар»

Кто может проводить проверку кассовой

дисциплины

Насколько я знаю, законный способ проверить выдачу чека в магазине –

контрольная закупка. Она относится к оперативно-розыскным мероприя-

тиям. А значит, проводить ее могут только определенные госструктуры. Вот,

например, полицейские. Налоговики, хотя таким правом и не наделены, часто

сами проводят закупки. И даже составляют по итогам акты и начисляют штра-

фы. На семинаре Александр Бениаминович Погребс подтвердил, что такие

санкции неправомерны. И их можно запросто оспорить в суде. Полезным для

меня оказался и краткий обзор сложившейся судебной практики по этому

острому вопросу. Обнадеживает, что суд во всех случаях «налоговой провер-

ки» выдачи чеков поддерживал компании. А сами штрафы отменял.

(«Что сейчас проверяют по кассе и на чем можно поймать контролеров»,

стр. 26)

Лариса КУРБАНОВА,


ООО «Примавто»

Какие мероприятия по охране труда

должна проводить компания

До моего прихода в компании не было перечня мероприятий по охра-

не труда. После семинара начну его составлять, взяв за основу приказ

Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н. Так, в перечень

точно нужно будет включить аттестацию рабочих мест, покупку питьевой

воды, обогревателей на предстоящую зиму. И еще много чего. У нас, к при-

меру, даже нет комнаты приема пищи. Совсем в новинку для меня оказалось

то, что работники, которые трудятся за компьютером, должны периодически

проходить медосмотры. Причем оплачиваются они за счет компании.

(«Кадровые документы без досадных ошибок», стр. 62)

Валентина

КОРОТКОВА,


ООО «КАРТ

продактс»

SDB11_10_(blic_buch).indd 10SDB11_10_(blic_buch).indd 10 25.10.2012 14:24:5425.10.2012 14:24:54

№11 – 2012

Семинары

SDB11_11_(Titul-Sem).indd 11SDB11_11_(Titul-Sem).indd 11 25.10.2012 14:25:2125.10.2012 14:25:21

№11 – 2012

12 Налоги

Лектор: Виталий СЕМЕНИХИН,

руководитель «Экспертбюро Семенихина»

Добровольный отказ от вмененки и другие изменения в ЕНВДПлан семинара:1. Какие перемены произойдут с вмененкой в 2013 году.2. Как исчислять НДС при переходе на общий режим.3. Как определить базу по налогу на прибыль в переходном периоде.4. Как учесть основные средства.

С начала 2013 года начнут действовать изменения в Налоговом

кодексе, прописанные в Федеральном законе от 25 июня 2012 г.

№ 94-ФЗ. Мы поговорим о том, что в связи с этим поменяет-

ся в работе вмененщиков. И в первую очередь о самом важ-

ном – возможности с 2013 года добровольно перейти с ЕНВД

на общий режим налогообложения.

После такого перехода компании придется уплачивать НДС

и налог на прибыль. И скорее всего появится много вопросов.

Об этом и пойдет речь. Я расскажу о разных трудностях, которые

возникают при смене режимов. И конечно, посоветую, как по-

ступить в неоднозначных ситуациях.

Какие перемены произойдут с вмененкой в 2013 году

Для начала кратко напомню, что собой представляет система

налогообложения в виде единого налога. Это один из спецрежи-

мов, действующих сегодня в России. Регулируется он положени-

ями главы 26.3 НК РФ. Там же приведен закрытый список видов

деятельности, к которым может применяться этот налог. ЕНВД

начисляется на вмененный доход. Поэтому обязанность по упла-

те налога возникает независимо от фактических результатов

и продолжительности деятельности.

Действует ЕНВД не на всей территории России, поскольку

его устанавливают местные власти в регионах. А кроме того,

в разных субъектах могут быть разные перечни видов дея-

О СЕМИНАРЕ

Место проведения: г. Москва

Тема: «Что изменится

в 2013 году для

вмененщиков. Как перейти

с ЕНВД на общий режим»

Длительность: 3 часа

Стоимость: 8000 рублей

Компания-организатор:

«Экспертбюро Семенихина»,

тел. (495) 940-70-59,

www.vvs7.ru

SDB11_12-17_Semenichin.indd 12SDB11_12-17_Semenichin.indd 12 25.10.2012 14:25:5925.10.2012 14:25:59

№11 – 2012

Налоги 13

тельности на вмененке. Конечно, в пределах, установленных

Налоговым кодексом.

Сейчас переход на вмененный налог – это обязанность.

И если присутствуют два следующих условия, не перейти

на него нельзя. Во-первых, в субъекте, где компания осущест-

вляет деятельность, введен ЕНВД. И во-вторых, сама деятель-

ность поименована в местном нормативно-правовом акте как

вмененная.

А вот крупнейшие организации перейти на вмененку

не могут в любом случае. Даже если их деятельность переведена

на этот налог. То же самое и с теми компаниями, которые ведут

деятельность в рамках договора простого товарищества или до-

говора доверительного управления имуществом.

Добровольный отказ от применения ЕНВД возможен лишь

в одной ситуации: компания или предприниматель прекратит

вмененную деятельность.

ИЗМЕНЕНИЕ 1 С нового года применять ЕНВД можно будет по желанию.

Безусловно, это положительное изменение. Ведь компании смо-

гут самостоятельно выбирать режим налогообложения.

Вместе с тем в ряде случаев вмененщик может утратить

право на этот спецрежим. Все условия закреплены в пункте 2.2

статьи 346.26 НК РФ. Рассмотрим их по порядку.

Первый случай – организации и предприниматели, у кото-

рых среднесписочная численность работников за предшествую-

щий календарный год превышает 100 человек. То есть если

за 2011 год этот показатель составил, например, 113 человек,

то с 1 января 2012 года компания не вправе применять ЕНВД.

Уточню, что среднесписочная численность рассчитывается

по всей организации в целом. Включая филиалы и обособ ленные

подразделения. Даже если они применяют другой режим нало-

гообложения. Такие разъяснения приведены в письме Минфина

России от 7 июня 2011 г. № 03-11-06/3/63.

Что же будет, если организация, утратившая право на спец-

режим, вновь получила возможность его применять? Допустим,

во II квартале 2012 года численность была сокращена до 90 че-

ловек. Тогда компания должна вернуться на ЕНВД уже в III квар-

тале. Об этом указано в пункте 2.3 статьи 346.26 НК РФ. Такой

БЫСТРЫЙ ТЕСТ

1. Какой показатель в 2013 году будет иметь значение для применения ЕНВД:

а) средняя численность сотрудников;

б) среднесписочная численность сотрудников.

2. Можно ли принять к вычету НДС по товарам, приобретенным до перехода на ОСНО,

но не использованным во вмененной деятельности:

а) нет;

б) да.

Правильные ответы см. в статье.

В электронном журнале

«Семинар для бухгалтера»

(www.e.buhseminar.ru)

все нормативные акты

и письма ведомств,

приведенные в статье,

можно открыть

с помощью одного

клика. В систему

встроена нормативно-

правовая база.


№11 – 2012

14 Налоги

позиции также придерживаются и в Минфине России (письмо

от 7 декабря 2009 г. № 03-11-11/224).

Однако в следующем году порядок будет другой. Если

в каком-нибудь квартале 2013 года компания потеряет право

на применение ЕНВД, вернуться на него она сможет только

с начала следующего года. При условии, конечно, что средняя

численность не будет превышать 100 человек. Об этом Минфин

России сообщил в письме от 31 августа 2012 г. № 03-11-06/3/64.

ИЗМЕНЕНИЕ 2 С 1 января 2013 года нужно будет определять не среднеспи-

сочную, а среднюю численность. Этот показатель также не дол-

жен будет превышать 100 человек*.

Чем отличается средняя численность от среднесписочной?

Различие достаточно существенное. Определяя среднюю чис-

ленность сотрудников, компания должна учитывать помимо

штатных еще две категории сотрудников. Это внешние совме-

стители и работающие по договорам гражданско-правового

характера. Такие положения содержатся в пунк те 77 приказа

Росстата от 24 октября 2011 г. № 435.

Напомню, что пока эти категории учитывать не нужно. Это

подчеркнули чиновники из Минфина России в письме от 23 ян-

варя 2012 г. № 03-11-06/3/1.

Так вот, те организации, у которых средняя численность

сотрудников за 2012 год составит более 100 человек, перейти

на вмененку в следующем году не смогут. Что же с нынешними

вмененщиками? Если этот показатель у них тоже превысит

норму, применять ЕНВД они будут не вправе.

Вторая категория налогоплательщиков, которые не могут

применять вмененку, – это организации, в которых доля участия

других компаний составляет более 25 процентов. Тут есть три

исключения:

– компании, чей уставный капитал полностью состоит из вкла-

дов организаций инвалидов. Если среднесписочная численность

инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процен-

тов, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25 процентов;

– потребительский кооператив, осуществляющий свою дея-

тельность в соответствии с Законом от 19 июня 1992 г. № 3085-1

«О потребительской кооперации (потребительских обще-

ствах, их союзах) в Российской Федерации» (далее – Закон РФ

№ 3085-1. – Примеч. ред.);

– хозяйственные общества, единственными учредителя-

ми которых являются потребительские общества и их союзы,

которые осуществляют свою деятельность в соответствии

с Законом РФ № 3085-1.

Если по итогам квартала организация или предприниматель

нарушили условие о численности работников или доле в устав-

ном капитале, они автоматически считаются утратившими

право на спецрежим. И с этого же налогового периода должны

отчитываться по общей системе. Об этом сказано в пункте 2.3

статьи 346.26 НК РФ. При этом суммы налогов они будут исчис-

* Правильный ответ

на вопрос № 1 теста – а.

О ЛЕКТОРЕ

Виталий Викторович

Семенихин, консультант-

эксперт по финансовым, эко-

номическим, налоговым, пра-

вовым и бухгалтерским вопро-

сам. Аттестованный аудитор,

дипломированный оценщик.

Член-корреспондент

Международной академии

МАНЭБ по секции

«Экономика». В 2001–

2007 годах руководил направ-

лением налогового и юридиче-

ского консультирования

Аудиторско-консалтинговой

группы, которая занимала пер-

вое место по налоговому кон-

салтингу, второе – по юридиче-

скому консалтингу и второе –

по общему рейтингу в России.


№11 – 2012

Налоги 15

лять и уплачивать как вновь созданные организации или пред-

приниматели.

Третий случай запрета на ЕНВД – индивидуальные предпри-

ниматели, применяющие упрощенку на основе патента. Но только

по тем видам деятельности, которые по решениям соответствую-

щих представительных органов переведены на уплату ЕНВД. Тут

предприниматель имеет право сам выбрать систему налогообло-

жения. Аналогичные разъяснения по этому вопросу приведены

в письме Минфина России от 27 января 2012 г. № 03-11-11/12.

ИЗМЕНЕНИЕ 3 Но с начала следующего года подпункт 3 пункта 2.2 ста-

тьи 346.26 НК РФ утратит силу. Вполне закономерно. Ведь пере-

ход на ЕНВД и так будет добровольным.

Четвертая категория, не имеющая права на вмененку, –

учреждения образования, здравоохранения и социального обес-

печения. Но только в части услуг общественного питания, если

это неотъемлемая часть их основной деятельности.

В такой ситуации эти учреждения платят налоги либо в соот-

ветствии с общей системой, либо применяют упрощенную. Это

разъяснение содержится в письме Минфина России от 23 января

2012 г. № 03-11-11/10.

И пятая категория компаний, которые не могут платить

ЕНВД, – это организации и предприниматели, сдающие в аренду

автозаправочные и автогазозаправочные станции.

Как исчислять НДС при переходе на общий режим

Вмененщики освобождены от некоторых федеральных и ре-

гиональных налогов. Перечень их приведен в пункте 4 ста-

тьи 346.26 НК РФ. Остановлюсь на НДС. Организации и инди-

видуальные предприниматели по операциям, подпадающим

под вмененку, его не платят. Но тут есть исключение: при ввозе

товаров на территорию России исчислять НДС все же нужно.

Сам порядок перехода с уплаты ЕНВД на общую систему

регулируется пунктом 9 статьи 346.26 НК РФ. Там указано, что

организации и предприниматели должны выполнить следующее

правило. Суммы НДС, предъявленные им по приобретенным

товарам или работам, подлежат вычету при переходе на общий

режим. Но это относится только к тому, что не было использова-

но во вмененной деятельности*.

При этом право на вычеты возникает у бывшего вменен-

щика в том квартале, в котором он перешел на общий режим

уплаты налогов (письмо Минфина России от 22 июня 2010 г.

№ 03-07-11/264).

Предположим, что основным видом деятельности организа-

ции является розничная торговля. Она подпадает под ЕНВД.

Так вот, в III квартале 2012 года среднесписочная чис-

ленность сотрудников организации превысила 100 человек.


на вопрос № 2 теста – б.


№11 – 2012

16 Налоги

В связи с этим с 1 июля 2012 года компания вынуждена перейти

на общую систему налогообложения. А в июне этого года орга-

низация приобрела для продажи партию товаров с НДС, которые

не успела продать на вмененной деятельности.

В данном случае в III квартале 2012 года компания вправе

возместить суммы НДС.

Отмечу, что бывший плательщик ЕНВД вправе воспользо-

ваться вычетом по НДС, только выполнив следующие условия:

– есть счет-фактура, выставленный продавцом, а также соот-

ветствующие первичные документы;

– товары или услуги приняты на учет и используются в обла-

гаемой НДС деятельности.

А вот принять к вычету входной НДС по приобретенному

в период применения ЕНВД основному средству не получится.

Все потому, что этот налог был включен в первоначальную стои-

мость объекта. И после перехода на общий режим налогообло-

жения будет списываться через амортизацию.

Что если вмененщик получил аванс, а товары отгрузил уже

после перехода на основной режим? Тут ситуация немного слож-

нее. Получается, что аванс был получен без НДС, ведь продавец

товара находился на ЕНВД. Поэтому исчислять НДС в момент

смены режима не нужно. А вот на момент отгрузки продавец дол-

жен уплатить налог и выставить счет-фактуру. Но тут компания-

покупатель может отказаться от изменения условий договора

и не станет доплачивать НДС. В такой ситуации продавец уплатит

налог за счет собственных средств. Поскольку он в любом случае

должен его заплатить независимо от решения покупателя.

Как определить базу по налогу на прибыль в переходном периоде

Вообще порядок формирования базы переходного периода

с ЕНВД на общую систему налогообложения налоговым законо-

дательством не установлен. Поэтому доходы и расходы нужно

признавать по общим правилам. Если компания использует

кассовый метод, то доходы и расходы нужно признавать в том

периоде, в котором они оплачены (ст. 273 НК РФ). Рассмотрим

две ситуации, когда даты оплаты и отгрузки товара приходятся

на разные режимы налогообложения.

Компания получила аванс еще на ЕНВД, а товары – уже бу-

дучи плательщиком налога на прибыль. Тогда такие отгрузки

не учитываются при расчете прибыли.

А когда плата за товары поступила уже на общем режиме, си-

туация обратная. Эту сумму следует включить в состав доходов.

Теперь о методе начисления. В общем случае доходы и рас-

ходы нужно учитывать в том периоде, в котором они возникли.

Дата оплаты здесь имеет значение только для некоторых видов

расходов. К ним относятся страховые взносы, суммы выплачен-


№11 – 2012

Налоги 17

ных подъемных и компенсация за использование личного авто-

транспорта.

Кроме того, некоторые виды расходов можно учесть только

при соблюдении дополнительных требований. Например, рас-

ходы на покупку сырья и материалов компания спишет только

после их отпуска в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ).

А незакрытые авансы, полученные или выданные в счет

предстоящей поставки товаров в период применения ЕНВД,

включайте в базу по прибыли по мере погашения кредиторской

или дебиторской задолженности.

Как учесть основные средства

Компания, переходя на общий режим, должна учесть основные

средства по остаточной стоимости. Но для тех организаций,

которые будут применять кассовый метод, есть важный нюанс.

В налоговом учете можно отражать только полностью оплачен-

ные основные средства (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Как определить остаточную стоимость? Для этого нужно

из цены приобретения или создания вычесть сумму амортиза-

ции, которая была начислена за период применения ЕНВД.

Конспект подготовила Мария СОКОЛОВА


№11 – 2012

18 Проверки

Спикер: Сергей РАЗГУЛИН,

заместитель директора Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

Решения для острых ситуаций, которые возникаютпри налоговых проверкахПлан заседания Главбух Клуба:1. Камеральные проверки.2. Выездные проверки.3. Вопросы после заседания.

Камеральные проверки

Самый массовый вид налоговых проверок – это, конечно, каме-

ральные. Они имеют обязательный характер, то есть, получив

декларацию или расчет по авансовым платежам, инспекторы

должны провести проверку. Но законодательством постепенно

сокращаются основания для их проведения. Например, прямо

предусмотрено, что представлять декларации нужно, только

если есть объекты налогообложения. Тем самым уменьшен

объем документов, представляемых компаниями, и затраты

налоговой службы на администрирование.

Понятия «налоговая декларация» и «расчет по авансо-

вым платежам» содержатся в статье 80 НК РФ. А вот во второй

части кодекса различие между ними не всегда выдерживается.

Поэтому возникают споры.

Например, декларацию по налогу на прибыль нужно пред-

ставлять как по итогам отчетного, так и по итогам налогового

периода. Значит, если компания за любой из них не отчиталась –

ей грозит штраф. Для исправления этой неточности в главу 25

кодекса должны быть внесены изменения, которыми будет пре-

дусмотрено представление по итогам отчетных периодов имен-

но расчетов по авансовым платежам.

Теперь о самой проверке. Ее продолжительность три меся-

ца. Но этот срок не является пресекательным. Это значит, что

налоговые инспекторы вправе обнаружить нарушение и при-

О ЗАСЕДАНИИ


Тема: «Налоговые

проверки: спорные вопросы

и перспективы»



журнал «Главбух»

www.glavbukh.ru

SDB11_18-25_Razgulin-8-L.indd 18SDB11_18-25_Razgulin-8-L.indd 18 25.10.2012 15:28:5925.10.2012 15:28:59

№11 – 2012

Проверки 19

влечь компанию к ответственности даже за пределами этого

срока. Такой позиции придерживается и Высший арбитраж-

ный суд РФ. Подтверждение тому – информационное письмо

от 17 марта 2003 г. № 71.

Кстати, при необходимости проведения розыскных меро-

приятий могут быть привлечены органы внутренних дел.

В ходе камеральной проверки инспекторы могут запросить

пояснения и документы, подтверждающие применяемые льго-

ты, заявленные вычеты. Документы компания должна предста-

вить в виде заверенных копий.

Из-за больших объемов организации часто обращаются

с вопросом: можно ли заверять не каждую копию, а сшивку до-

кументов? По нашему мнению – нельзя. Копия документа счита-

ется заверенной, когда на нее нанесены реквизиты, придающие

ей юридическую силу (ГОСТ Р 51141-98). То есть поставлена

печать, подпись (живая), расшифровка подписи лица, который

заверил этот документ.

А сшивка заверяется только на обратной стороне последней

страницы. Соответственно, ни одна копия должным образом

не заверена. Здесь инспекторы вправе оштрафовать компанию

за непредоставление запрошенных документов.


1. Если уточненная декларация подана после вынесения акта по результатам камеральной

проверки, будет ли продолжено производство по первоначальной декларации:

а) да;

б) нет, сразу начнется проверка уточненки.

2. Имеют право проверяющие провести повторную выездную проверку без особой причины:

а) да;

б) нет.


Видеозапись этого

заседания мы разместили

на нашем сайте

www.buhseminar.ru.

Зайдите на страничку

этого конспекта в разделе

«Свежий номер».

И прямо сейчас вы

можете посмотреть

живые ответы чиновника

на все самые актуальные

вопросы о налоговых

проверках.


№11 – 2012

20 Проверки

Правда, иногда контролеры могут принимать и работать

с документами в виде подшивки. Но для компании это опреде-

ленный риск. Поскольку, во-первых, за это грозит штраф

в размере 200 руб. за каждый документ. А во-вторых, налоговые

инспекторы могут повторно истребовать эти же документы при

следующей проверке.

Ведь здесь уже не работает гарантия, запрещающая повтор-

ное истребование ранее предоставленных документов. К тому

же в любом случае компания несет затраты на изготовление

копий. А если их придется предоставлять еще раз, значит, рас-

ходы возрастут.

Есть только четыре случая, в которых контролеры могут по-

просить подтверждающие документы:

– уплата налогов, связанных с использованием природных

ресурсов;

– представление документов, прямо предусмотренных

Налоговым кодексом РФ;

– подача декларации по налогу на добавленную стоимость,

когда заявлены вычеты и при этом сама сумма к возмещению;

– использование налоговых льгот.

ВОПРОС УЧАСТНИКА – Считается ли налоговой льготой право не вести раздельный учет,

предоставленное пунктом 4 статьи 170 НК РФ? Может компания,

пользуясь этим преимуществом, не предоставлять документы

по требованию?

– Я придерживаюсь буквального понимания. В соответствующей

статье Налогового кодекса РФ, в акте регионального законода-

тельства или местного самоуправления преференция должна

быть прямо названа налоговой льготой.

Все остальные преимущества: особенности исчисления нало-

га, принятия расходов, применение повышающих или понижаю-

щих коэффициентов, пониженной ставки – это самостоятельные

элементы налогообложения.

В таких случаях вы, столкнувшись с требованием о предо-

ставлении документов, можете его исполнить. Если не считаете

нужным идти на конфликт. Либо обжаловать его, поскольку оно

нарушает установленный порядок проведения камеральных

проверок.

Однако судебная практика здесь еще не выработала единого

подхода. Есть ряд решений судов, в которых указано, что под на-

логовыми льготами понимаются любые преимущества, которые

предоставляются категории налогоплательщиков. То есть по-

нятие «налоговая льгота» толкуется расширительно – просто как

преимущество при налогообложении.

ВОПРОС УЧАСТНИКА – Сейчас контролеры могут отправить требование по почте, толь-

ко если вручить лично и направить по телекоммуникационным

каналам связи не получилось. При этом его считают полученным

по истечении шести дней со дня отправки. Однако по разным причи-


№11 – 2012

Проверки 21

нам документы часто доходят до адресата с задержкой. В основных

направлениях налоговой политики на ближайшие годы предложено

снять это ограничение и сразу направлять требование по почте.

Не приведет ли это к увеличению количества споров? Как компани-

ям защитить себя от штрафов в тех случаях, когда они не виноваты

в пропуске срока?

– По нашему мнению, только в отношении очень ограничен-

ного перечня документов должна быть выдержана процедура,

предусматривающая личное вручение. Например, решение по

итогам рассмотрения материалов проверки. Все остальные:

требование об уплате, требование о предоставлении докумен-

тов, решение о взыскании и т. д. инспекторы могут направить

по почте или телекоммуникационным каналам.

При этом они укажут тот адрес, который отражен в учре-

дительных документах компании. Если же фактический адрес

не совпадает с юридическим, нужно обязательно сообщить его

инспекторам. Если есть работающий почтовый адрес и контак-

ты с почтовым отделением, в котором обслуживается налогопла-

тельщик, то никаких проблем не должно быть.

Конечно, может случиться что угодно: документ затерялся

на почте, отправили не по тому адресу. И в итоге он дошел до вас

уже после истечения шести дней. Здесь есть общая рекоменда-

ция: ходатайствовать о продлении срока. Обязательно с под-

робным обоснованием причин. На практике ревизоры идут

навстречу и продляют срок. Поэтому баланс прав и интересов

не нарушен.

Перейдем к уточненным декларациям. Они прямо влияют

на сроки проведения камеральной проверки. Когда уточненка

подана до момента составления акта, проверка первоначальной

декларации прекращается и начинается проверка уточненной.

Это не зависит от причин изменений: сама компания обнаружи-

ла ошибку либо среагировала на требование инспекторов о даче

пояснений.

Если же к моменту уточнений налоговые инспекторы уже

обнаружили нарушение по первоначальной декларации и соста-

вили акт – параллельно будет идти производство по этому делу

и начнется проверка уточненной декларации*.

ВОПРОС УЧАСТНИКА – После того как камеральной проверкой было выявлено нару-

шение, подана уточненная декларация. В ней заявлена переплата.

При вынесении решения по первоначальной декларации будет

ли учтен этот факт?

– Это важный нюанс. Судебная практика придерживается

следующей позиции. При наличии переплаты предыдущего

периода, перекрывающей недоимку последующего, бюджет по-

терь не понес. В этом случае при вынесении решения по перво-

начально поданной декларации инспекторы учтут переплату

и пересчитают штрафные санкции.



О СПИКЕРЕ

Сергей Викторович Разгулин

окончил Московскую государ-

ственную юридическую акаде-

мию. Специализация – «пред-

принимательское право».

Шесть лет проработал в нало-

говой службе Российской

Федерации. С 2004 года рабо-

тает в Министерстве финан-

сов РФ, с 2006 года – замести-

тель директора Департамента

налоговой и таможенно-

тарифной политики

Министерства финансов РФ.

Действительный государствен-

ный советник РФ 3-го класса.


№11 – 2012

22 Проверки

Выездные проверки

Выездная проверка, как решил Конституционный суд в одном

их своих определений, направлена на выявление уклонений

от налогообложения. Это более углубленное мероприятие на-

логового контроля по сравнению с камеральной проверкой.

В арсенале у проверяющих есть достаточные средства для того,

чтобы зафиксировать правонарушение. Поэтому нет ничего уди-

вительного в том, что выездная проверка должна заканчиваться

доначислением. Если выездная проверка прошла безрезуль-

татно – значит, инспекторы провели плохой предпроверочный

анализ и вышли на проверку неподготовленными. Но, к слову,

результативность проверок сейчас оценивают по нескольким

показателям: размер доначислений и поступлений. Поэтому

налоговые контролеры принимают во внимание перспективы

обжалования доначислений. А также фактического исполнения

решений о взыскании доначислений.

Выездная проверка охватывает три предшествующих года.

Практика складывается таким образом, что к этому сроку можно

добавить и налоговые периоды того года, на который приходится

сама проверка. А у налогового агента ревизоры могут проконтро-

лировать и истекшие месяцы, предшествующие месяцу принятия

решения о назначении проверки.

Состав проверяющей группы указывают в решении о про-

ведении выездной проверки. Раньше это требование было очень

жесткое. Поскольку проведение проверки неуполномоченными

лицами влекло безусловную отмену решения. В необходимых слу-

чаях нужно вынести решение об изменении состава проверяющей

группы. Но в последних решениях Высший арбитражный суд ука-

зывает следующее. Несовпадение состава проверяющей группы

и подписавших акт о проведенной выездной проверке само по себе

не всегда является существенным нарушением, влекущим отмену

решения.

Хотя продолжительность проверки и ограничена двухмесяч-

ным сроком, при наличии оснований этот срок можно продлить,

но не больше чем на шесть месяцев. Для этого инспекторы офор-

мят соответствующее решение.

Кроме того, ревизоры вправе приостановить провер-

ку. Срок такой задержки может достигать девяти месяцев.

Проверку могут приостановить при наличии следующих при-

чин. Истребование документов, проведение экспертизы, пере-

вод документов на русский язык или истребование документов

от иностранных государственных органов. Когда проверка

приостановлена, инспекторы не проводят никаких мероприя-

тий на территории организации. Однако они могут пригласить

должностных лиц к себе на территорию и допросить в качестве

свидетелей.

После того как отпадут основания для приостановки,

инспекторы составят решение о возобновлении проверки.

О ГЛАВБУХ КЛУБЕ

Корреспондент «Семинара

для бухгалтера» получил воз-

можность посещать закрытые

заседания элитарного Главбух

Клуба. Это встреча главбухов

крупнейших компаний

России и высокопоставлен-

ных чиновников.

Специалисты обсуждают

перспективы бухгалтерского

учета и налоговой политики.

Там даются сведения,

с которыми широкая публика

еще не знакома.


№11 – 2012

Проверки 23

В этом случае она будет продлена на оставшийся срок, который

не истек к моменту принятия решения о приостановлении.

ВОПРОС УЧАСТНИКА – Налоговые инспекторы часто злоупотребляют возможностью при-

остановить проверку. Вот случай из практики: в первый день про-

верки ревизоры приехали и вручили требование о предоставлении

документов. На следующий день привезли решение о приостанов-

лении проверки. Получается, что срок исполнения требования попа-

дает на период приостановки. Можем мы не исполнять его до возоб-

новления проверки?

– Да, инспекторы используют возможность по продлению и при-

остановлению проверки. Когда есть основания – они вправе

это делать. И права компаний тут не нарушены. При этом, если

требование о предоставлении документов вручено проверяемой

организации в период проведения проверки, она должна ис-

полнить его в любом случае. Даже несмотря на то, что срок его

исполнения выходит за рамки проверки или попадает на режим

приостановления. Иначе компанию оштрафуют за непредостав-

ление документов.

В случае с выездной проверкой срок ее проведения тоже не яв-

ляется пресекательным. По моему мнению, само по себе это

не препятствует вынесению решения по итогам рассмотрения

материалов проверки. Но тут есть важный момент: проверяю-

щие не имеют права привлечь организацию к ответственности

на основании доказательств, полученных с нарушением норм

Налогового кодекса РФ. И если доказательство получено за преде-

лами срока проверки, то организация сможет обосновать это

в возражениях к акту и потребовать его исключить.

Установлен запрет на повторное проведение налоговой про-

верки по уже проверенным налогам за тот же период. Из этих

правил есть несколько исключений: принятие решения о реор-

ганизации или ликвидации, уточненная декларация к уменьше-

нию. И последний – принятие решения вышестоящего налогово-

го органа в порядке контроля за деятельностью нижестоящего,

проводившего проверку*.

Остановлюсь на подаче уточненной декларации. Судебная

практика сейчас склоняется к тому, что в этом случае при по-

вторной проверке можно проверить только те показатели, ко-

торые изменились. Но, на мой взгляд, это просто невозможно:

выделить один изменившийся показатель и только его про-

верить. Инспекторы анализируют все показатели и операции

в совокупности.

Часто бывает так: после проверки ревизоры вынесли

решение. Организация обжаловала его в суде и выиграла.

Инспекторы вправе назначить повторную ревизию. Но в ходе

ее проведения они должны принимать во внимание установ-

ленные судом обстоятельства. И исследовать новые, которые

не были оценены судом при вынесении решения.




№11 – 2012

24 Проверки

– В ходе выездной проверки инспекторы выставляют много требова-

ний о предоставлении копий документов. В моем понимании ста-

тьей 89 НК РФ предусмотрено предоставление копий выборочных

документов, которые проверяющему необходимы для выяснения

деталей, приложения к акту проверки. Но обычно проверяющие

просто просят предоставить все первичные документы за предыду-

щие три года. Как вы считаете, насколько правомерны такие тре-

бования?

– Сразу замечу: истребовать можно только те документы, со-

ставление которых предусмотрено законодательством. Также

в требовании должны быть четко прописаны их реквизиты.

Если этого нет, то компания может решить на свое усмотре-

ние, будет она исполнять требование или нет. Причина в том,

что штраф начисляется за каждый непредоставленный доку-

мент. А если понять, что просили проверяющие, невозможно,

то и санкции неправомерны. Такой позиции придерживаются

и судьи.

Каких-либо ограничений для истребования документов

в рамках выездной проверки не установлено. Проверяющие

имеют право запросить любые бумаги, которые посчитают не-

обходимыми для проведения проверки. А большой объем запра-

шиваемых документов из-за того, что проводится именно выезд-

ная проверка.

Поэтому, если требование составлено корректно, компания

обязана его исполнить. Где именно будут работать с докумен-

тами проверяющие, на территории организации или на своей,

решают они.

– На сегодняшний день самая неурегулированная процедура при

проведении проверок – это ознакомление с оригиналами доку-

ментов. В отношении них закреплено право налоговых органов:

знакомиться с ними в том числе и в ходе камеральной проверки.

Но часто возникают ситуации, когда документы требуют срочно,

а на то, чтобы их предоставить, нужно время. Ведь они могут нахо-

диться, например, в филиале. Можно ли каким-то образом внести

уточнения?

– Действительно, у проверяющих есть право ознакомиться

с оригиналами документов. А у налогоплательщика в свою оче-

редь есть обязанность это право обеспечить. Вместе с решением

о проведении проверки инспекторы обычно вручают документ,

в котором требуют ознакомить с оригиналами.

Это необходимо в том числе и для того, чтобы определить

предмет истребования. А затем запросить заверенные копии

нужных документов. Срок, в который компания должна обе-

спечить ознакомление, устанавливают сами проверяющие.

Но если к этой дате не получается предоставить документы,

нужно письменно объяснить причины и попросить отсрочку.

ИСТРЕБОВАНИЕ

ДОКУМЕНТОВ

ОЗНАКОМЛЕНИЕ

С ОРИГИНАЛАМИ


№11 – 2012

Проверки 25

Существует и другая ситуация, когда компания просто

не дает ознакомиться с документами. Тогда инспекторы могут

составить акт о воспрепятствовании налоговому контролю.

А также провести выимку документов и определить сумму на-

логовых обязательств расчетным путем.

И еще советую в любом случае просить с проверяющих рас-

писку о том, что они получили оригиналы. Даже если они сидят

у вас на территории.

– Очень часто в числе доказательств, подтверждающих найденное

у компании нарушение, проверяющие прикладывают только часть

документа. Ссылаясь при этом на сохранность тайны о персональ-

ных данных. Но оценить содержание документа можно только

проанализировав его целиком. Поэтому не предоставляя возмож-

ности ознакомиться со всем документом, инспекторы нарушают

права компании. Как вы считаете, есть ли какое-то решение для

этой ситуации?

– Такие ситуации действительно встречаются. С одной стороны,

есть требование о сохранении тайны о персональных данных.

Но с другой стороны, это может нарушать права компаний. Тут

нужно взаимоприемлемое решение. Те сведения, которые ор-

ганизация может перепроверить и опровергнуть, должны быть

открыты для нее. Соответствующий подход должен сформиро-

ваться на практике.

– Инспекторы достаточно часто даже на аргументированные

ходатайства о продлении срока на предоставление документов

отвечают отказом. Но в ряде случаев уложиться в срок просто

невозможно. Что делать в таких ситуациях? Как компаниям защи-

тить свои интересы?

– Продлять срок – это право инспекторов, а не обязанность.

Никаких условий отказа или, наоборот, принятия решения

о продлении срока нет. Также не ограничен сам срок, на кото-

рый можно продлить предоставление истребуемых документов.

Конечно, мы исходим из презумпции добросовестности и самих

проверяющих.

То есть, получив ходатайство с подробным объяснением

уважительных причин, инспекторы должны оформить реше-

ние о продлении срока. И даже если они попробуют привлечь

организацию к ответственности за непредоставление докумен-

тов в срок, то у компании будет серьезный аргумент в споре –

ходатайство.

Кстати, и сами проверяющие должны учесть это обстоя-

тельство как смягчающее вину. И, в крайнем случае, если

инспекторы не уменьшили штраф, нужно идти в суд и обжало-

вать такое решение. Там при наличии смягчающих обстоя-

тельств возможно снизить размер штрафа вплоть до нуля.

Конспект подготовила Мария СОКОЛОВА

ЗАЩИТА

ПЕРСОНАЛЬНЫХ

ДАННЫХ

ХОДАТАЙСТВО

О ПРОДЛЕНИИ

СРОКА


№11 – 2012

26 Проверки

Лектор: Александр ПОГРЕБС,

вице-президент Общества защиты прав

добросовестных налогоплательщиков

Что сейчас проверяют по кассе и на чем можно поймать контролеровПлан семинара:1. Проверка выдачи кассовых чеков.2. Судебная практика по контрольным закупкам.3. Проверки полноты учета выручки.4. Вопросы после лекции.

С февраля 2012 года действуют два регламента, принятые

Министерством финансов РФ: о проверках контрольно-кассовой

техники и кассовой дисциплины (от 17 октября 2011 г. № 132н

и № 133н). Прошло уже достаточно времени, и теперь можно

оценить, насколько теория соответствует действительности.

Поэтому я буду говорить не о самих регламентах, а о практике

применения их налоговиками. Регламенты достаточно четко

написаны. Больших пробелов в них нет, но некоторые нюансы

все-таки возникают. О них я и расскажу.

Проверка выдачи кассовых чеков

Самый спорный момент при проверках ККТ – это контрольные

закупки или проверочные закупки, в нормативных документах

они чаще называются так.

Эти мероприятия как форму контроля применяют

давно. Тут я хочу пояснить: проверочная закупка является

оперативно-розыскным мероприятием. Это следует из статьи 6

Федерального закона от 12 августа 1995 г. № 144-ФЗ. А правом

ее проводить наделены только некоторые государственные

структуры. Налоговые инспекции к ним не относятся. Возникает

вопрос: почему же тогда налоговики такие закупки проводят?

На самом деле до лета 2003 года в числе этих структур была

и налоговая полиция, которую потом расформировали. И по-

О СЕМИНАРЕ


Тема: конференция «Главные

новеллы налоговых

проверок. К чему готовиться

компаниям в 2013 году»


Стоимость: бесплатно


«Градиент Альфа»,

тел. (495) 740-12-64,

www.gradient-alpha.ru

SDB11_26-31_Pogrebs-6.indd 26SDB11_26-31_Pogrebs-6.indd 26 25.10.2012 14:27:1625.10.2012 14:27:16

№11 – 2012

Проверки 27

скольку проверки кассовой дисциплины после этого проводили

сами налоговики, они продолжали использовать этот метод.

Только называли его по-другому.

Вот и в Регламенте № 132н чиновники, характеризуя конт-

рольную закупку, написали: «Проверка выдачи кассовых чеков».

Тем самым они попытались наделить налоговых контролеров

правом проводить оперативно-розыскное мероприятие.

А теперь о том, как проходит эта проверка. Сначала ревизо-

ры под видом обычных посетителей приходят в магазин и что-то

покупают. Во время расчета ведется видео- или аудиофиксация.

Налоговикам важно зафиксировать факт невыдачи чека. И,

заметьте, только после этого проверяемой компании вручат

поручение на проведение закупки. То есть проверка проходит

скрытно! Срок здесь установлен достаточно жесткий. Проверить

выдачу чеков инспекторы должны в течение одного рабочего

дня с даты оформления поручения. Дальше инспекторы составят

акт, в котором отразят результаты: есть нарушения или нет. Для

наглядности покажу порядок действий ревизоров схематично

(см. схему на стр. 28. – Примеч. ред.).

По поводу незаконности таких проверок было уже много

споров. Президиум ВАС РФ постановлением от 2 сентября

2008 г. № 3125/08 практически запретил их. Однако чиновники

в Регламенте № 132н постарались сделать видимость того, что

это не оперативно-розыскная деятельность. В пункте 23 напи-

сано: «...форма контроля, основанная на визуальном наблюде-

нии». И действительно, бывают случаи, когда не сами инспек-

торы покупают товар, а посторонние люди, совершенно не от-

носящиеся к проверке. И ревизоры, негласно находясь около

кассового аппарата, каким-то образом фиксируют результат.

Например, если магазин на ЕНВД и кассовых чеков не выдают,

то товарный чек покупатель должен попросить. Это требование

контролеры записывают на диктофон.

Есть, конечно, и законный для налоговиков способ про-

верить выдачу чеков. Для этого в группу проверяющих должны

включить сотрудника полиции. Тогда именно он проводит конт-

рольную закупку, а налоговые инспекторы действуют согласно

своим полномочиям.


1. Могут ли налоговые инспекторы проверить, соблюдает компания лимит расчетов

наличными или нет:

а) да;

б) нет, не могут.

2. Вправе ли налоговики оштрафовать компанию за то, что она не соблюдает лимит кассы:

а) да, вправе;

б) нет.


На нашем сайте

www.buhseminar.ru

в разделе «Электронные

помощники» постоянно

обновляется справочник

с образцами полезных

в работе документов.

Правильно составленные

документы помогут

защитить компанию при

проверках ККТ и кассовой

дисциплины.


№11 – 2012

28 Проверки

Казалось бы, проще выполнить это требование и провести

законную ревизию. Но на практике компании до сих пор сталки-

ваются с «налоговой проверкой» выдачи чеков. Если вы в такой

ситуации и вам грозит штраф – его можно оспорить в суде.

Судебная практика по контрольным закупкам

Сейчас еще пока рано ждать от Высшего арбитражного суда

какого-то обобщающего акта. Но уже есть три постановле-

ния апелляционных судов, в которых упоминается Регламент

№ 132н. Причем во всех трех рассмотрены ситуации, имевшие

место до того, как Регламент вступил в силу.

Первое – постановление Тринадцатого арбитражного

апелляционного суда от 16 августа 2012 г. по делу № А56-

17954/2012. Суть спора такая: проверяя магазин, находившийся

на ЕНВД, налоговики провели контрольную закупку. Поскольку

кассового аппарата нет, кассир выдал товарный чек. А в нем

не было следующих обязательных реквизитов: порядкового но-

мера, ИНН, фамилии и инициалов продавца. За это компанию

оштрафовали на 30 000 руб.

В первой инстанции штраф отменили, поскольку доказа-

тельства были получены незаконным путем. Налоговые инспек-

Предъявление проверяемой организации поручения на проведение проверки соблюдения требований к контрольно-кассовой технике

Рассмотрение специалистами инспекции документов по контрольно-кассовой технике

Проверка соблюдения требований к контрольно-кассовой технике,порядка и условий ее регистрации и применения

Оформление результатов проверки соблюдения требований к контрольно-кассовой технике

Проверка выдачи кассовых чеков, бланков строгой отчетности, выдачи по требованию покупателю документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств

за соответствующий товар (работу, услугу))

Последовательность действий ревизоров при проверке ККТ (по регламенту № 132н)


№11 – 2012

Проверки 29

торы на этом не остановились и подали апелляционную жалобу,

в которой сослались на Регламент № 132н.

Ревизоры упорно доказывали, что проведенное мероприя-

тие – это не контрольная закупка, а проверка выдачи чеков.

А раз ревизия предусмотрена Регламентом, значит, нарушений

тут нет.

Отказывая в удовлетворении жалобы, судьи указали, что

оперативно-розыскная деятельность регулируется Федеральным

законом от 12 августа 1995 г. № 144-ФЗ, которым не предусмо-

трено участие налоговиков в таких мероприятиях. А упомяну-

тый регламент – это всего лишь ведомственный нормативный

акт. Он имеет меньшую юридическую силу по сравнению

с Федеральным законом.

Еще одно интересное постановление вынес Девятый арби-

тражный апелляционный суд (от 14 августа 2012 г. № 09АП-

20134/2012). Рассмотрена похожая ситуация. Инспекторы про-

вели проверку опять же в магазине. Но кассовый чек им просто

не выдали. Штраф компания обжаловала. Судья первой инстан-

ции согласился – имела место именно проверочная закупка.

А поскольку ревизоры таким образом проверять организацию

не вправе, то и штрафовать за нарушение не могут. Дело дошло

до апелляции. Там пришли к такому же выводу и отказали на-

логовикам.

Третье постановление вынесено по аналогичному делу

(постановление Девятого арбитражного апелляционного суда

от 25 июля 2012 г. № 09АП-18162/2012). Обе судебные инстан-

ции, как и в предыдущих случаях, поддержали организацию.

В двух последних спорах налоговые инспекторы ссылались

на письмо Генпрокуратуры РФ от 24 ноября 2011 г. № 73/3-319-

2011. Это достаточно туманное письмо. Выводы в нем сводятся

к тому, что налоговики могут проводить контрольные закупки.

Но четко это не прописано. Это письмо судьи в качестве дока-

зательства не приняли. Все потому, что прокуроры не должны

разъяснять порядок применения законов, это не входит в их

компетенцию.

Вывод из всего этого можно сделать такой: часть Регламента

№ 132н, которая касается проверок выдачи кассовых чеков, яв-

ляется незаконной.

Но это не дает компаниям права препятствовать проверке

применения кассовой техники. Что будет, если вы откажете на-

логовикам и, к примеру, не покажете нужные документы? Не со-

ветую так делать. За противодействие грозит штраф (ст. 19.4.1

КоАП РФ).

Бездействовать, конечно, тоже не стоит. Вы можете со-

общить о неправомерных действиях инспекторов. Самый кор-

ректный и безболезненный способ – записать все доводы в акте,

который вам дадут на подпись. Или отдельно приложить свои

возражения. Руководитель инспекции обязан рассмотреть ваши

доводы при вынесении итогового решения.

О ЛЕКТОРЕ

Александр Бениаминович

Погребс, лектор, аттестован-

ный аудитор. С 1998 года явля-

ется вице-президентом РОО

«Общество защиты прав

добросовестных налогопла-

тельщиков» (г. Санкт-

Петербург). С 2007 года –

зам. главного редактора жур-

нала «Проверка в компании».

С марта 2008 года – главный

редактор журнала «Проверка

в компании». С марта

2009 года – ведущий налого-

вый консультант портала

«Бухгалтерия Онлайн».


№11 – 2012

30 Проверки

А вообще я советую выполнять все требования Фе де-

рального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О контрольно-

кассовой технике». Выдавать чеки, использовать исправную

кассовую технику и т. д. Тогда вам не нужно будет изучать арби-

тражную практику.

Проверки полноты учета выручки

По правилам, действовавшим до вступления в силу Положения

Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П, проверять кассовую

дисциплину должны были банки.

О выявленных нарушениях, которые подпадают под ста-

тью 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях,

банки сообщали налоговикам. И уже на основании материалов

банка инспекторы возбуждали дело об административном пра-

вонарушении.

С начала 2012 года налоговые инспекторы теперь сами

и проверяют, и привлекают к ответственности. А Регламент

Минфина России № 133н разъясняет порядок этой проверки.

Обратите внимание: из названия Регламента следует, что

контролировать должны только полноту учета выручки. Но тут

нужно учитывать вот какой интересный момент: оштрафовать

компанию могут не только за нарушение этого правила. А также

за расчеты наличными сверх лимита, несоблюдение порядка

хранения свободных денег и накопление наличности в кассе

больше установленной суммы. Эти условия указаны в ста-

тье 15.1 КоАП РФ.

Сразу возникает вопрос: будут ли налоговики проверять

все остальное, если регламент у них только по одному пункту?

Практика показала, что проверяют все. Все возможности для

этого инспекторам дает Регламент № 133н.

Все потому что документов, которые они могут потребо-

вать при проверке, достаточно, чтобы выявить нарушения и по

остальным трем пунктам. Например, распорядительный до-

кумент об установлении лимита остатка наличных денег. На

самом деле к полноте учета выручки он никакого отношения

не имеет. Этот документ связан только с правонарушением,

которое называется «накопление в кассе наличных денег сверх

установленных лимитов».

Также попросить могут и авансовые отчеты. Выручка в них

не фигурирует. Но для того чтобы проверить соблюдение лимита

расчетов наличными в 100 000 руб., авансовых отчетов вполне

достаточно*.

Как видите, документов, которые инспекторы вправе по-

требовать, достаточно, чтобы выявить нарушения за пределами

Регламента. А могут ли налоговики за них оштрафовать? Да,

могут. Ведь в данном случае документы получены в рамках тре-

бований Регламента. То есть законным путем*.






№11 – 2012

Проверки 31

– Инспекция в течение месяца проверяла, как компания использует

ККТ. Законно ли это?

– Незаконно. Дело в том, что максимальный срок такой проверки

не может превышать пяти рабочих дней с даты оформления пору-

чения на проверку. А пять дней (даже рабочих) явно меньше ме-

сяца. Так что, если инспекторы по итогам проверки оштрафовали

организацию или ее должностных лиц, санкции можно оспорить.

Если не сами налоговики, то уж суд точно отменит штраф.

– Сколько может длиться проверка полноты учета выручки?

Как часто ее могут проводить?

– Длительность проверки – 20 рабочих дней. Срок считают

с даты, когда инспекторы предъявили поручение на проверку

и свои служебные удостоверения.Что касается частоты прове-

рок, то тут ограничений нет. Иными словами, проверять могут

сколь угодно часто. Хоть каждый месяц. Но это маловероятно.

– Есть ли какие-то изменения в правилах контроля за оборотом

электронных денег?

– С октября 2011 года компании и предприниматели должны

сообщать инспекторам о том, что у них возникло или прекрати-

лось право использовать корпоративные электронные средства

платежа (электронные кошельки). Срок на это семь рабочих

дней со дня, когда возникло или прекратилось такое право

(подп. 1.1 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ).

Вот это самая главная новация. И, естественно, налоговики

теперь имеют возможность запрашивать обороты по электрон-

ным деньгам. Поэтому интернет-магазины сейчас проверяются

абсолютно так же, как и все остальные организации.

– В расходном кассовом ордере не заполнены паспортные данные

получателя денежных средств. Получатель – иностранный граж-

данин, который не знает русского языка. Сумму прописью за него

заполняют другие люди, а он сам только ставит подпись. Что будет,

если налоговики обнаружат такие нарушения?

– Оба этих нарушения противоречат Положению № 373-П.

Однако сами по себе они не приведут к штрафам. Дело в том, что

такие события не указаны в статье 15.1 Кодекса РФ об админи-

стративных правонарушениях. Но допустим, налоговики обна-

ружили, что паспортных данных в РКО нет и деньги выдали не-

понятно кому. Если они докажут фиктивность документа, то эти

обстоятельства уже будут квалифицироваться как нарушение

работы с наличностью. Налоговики решат, что РКО был оформ-

лен исключительно для того, чтобы не хранить деньги в кассе

сверх лимита. А за это предусмотрен штраф.

Конспект подготовил Роман ТИМОХИН

ПРОДОЛЖИТЕЛЬНОСТЬ

ПРОВЕРКИ

СРОК ПРОВЕРКИ

ПОЛНОТЫ УЧЕТА

ВЫРУЧКИ

ПРОВЕРКА

ЭЛЕКТРОННЫХ

КОШЕЛЬКОВ

ПРОВЕРКА РАСХОДНО-

КАССОВЫХ ОРДЕРОВ


№11 – 2012

32 Учет

О СЕМИНАРЕ

Место проведения:

г. Екатеринбург

Тема: «Лизинговые сделки:

учет и налогообложение»

Длительность: 7 часов



ООО АКФ «Экспертный

центр “Партнеры”»,

тел. (343) 253-28-85,

www.ecpart.ru

Лектор: Татьяна ЖИВАЕВА,

заместитель директора – руководитель консалтинговой практики

ООО Аудиторско-консалтинговая фирма «Экспертный центр

“Партнеры”»

Дельные советыпо учету имущества, которое получено в лизингПлан семинара:1. Бухгалтерский учет.2. Налоговый учет.3. Выкупная стоимость предмета лизинга.

Учет лизинговых операций во многом зависит от того, на чьем

балансе числится имущество. Мы подробно рассмотрим аспекты

бухгалтерского и налогового учета у лизингополучателя, приме-

няющего общую систему налогообложения.

Также ознакомимся со сложившейся на сегодняшний день

арбитражной практикой и разъяснениями контролирующих ор-

ганов по этим вопросам.

Сначала напомню, что по договору финансовой аренды ли-

зингодатель приобретает в собственность имущество, которое

нужно лизингополучателю. Затем передает ему за плату во вре-

менное владение и пользование. Такой порядок предусмотрен

статьей 665 ГК РФ.

Право собственности на предмет лизинга на протяжении

всего действия договора остается у лизингодателя. А лизинго-

получатель, пока действует договор, лишь временно владеет

и пользуется данным имуществом.

Контрагенты самостоятельно определяют, кто будет учиты-

вать лизинговое имущество. Это позволяет сделать пункт 1 ста-

тьи 31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.

А амортизацию будет исчислять тот, кто является балансо-

держателем.

Таким образом, мы посмотрим, как будут выглядеть бухгал-

терский и налоговый учет лизингополучателя в зависимости от

того, на чьем балансе числится имущество:

– на балансе лизингодателя;

– на балансе лизингополучателя.

SDB11_32-38_Jivaeva-7-L.indd 32SDB11_32-38_Jivaeva-7-L.indd 32 25.10.2012 16:12:5525.10.2012 16:12:55

№11 – 2012

Учет 33

Бухгалтерский учет

Если по соглашению сторон имущество учитывается на балансе

лизингодателя, то лизингополучатель отражает предмет лизинга

на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Операцию нужно отразить следующим образом:

ДЕБЕТ 001

– получено имущество в лизинг.

Передача объекта отражается в учете на основании подт-

верждающих документов: акт приема-передачи или другой

документ, в котором отражен факт передачи. Какой-то специ-

альной формы документа для этих операций нет. Обычно ис-

пользуют форму № ОС-1.

Предмет лизинга нужно учитывать по стоимости, указанной

в договоре, но за вычетом НДС. Допустим, в договоре прописа-

но, что после уплаты всех лизинговых платежей право собствен-

ности автоматически переходит лизингополучателю. А выкуп-

ная стоимость учтена в составе лизинговых платежей. Тогда

ее нужно сразу же отразить на счете 001. Когда право собствен-

ности переходит по отдельному договору купли-продажи, сумму

выкупной стоимости учитывать на счете 001 не надо.

Лизинговые платежи для лизингополучателя – это расходы

по обычным видам деятельности. Если оборудование предназна-

чено для основного производства, то проводка будет следующей:

ДЕБЕТ 20

КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

– начислена сумма лизингового платежа за месяц.

Теперь рассмотрим другую ситуацию, когда предмет лизин-

га учитывает на балансе лизингополучатель. Первоначальную

стоимость основного средства нужно формировать на счете 08

«Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со сче-

ИМУЩЕСТВО

УЧИТЫВАЕТ

ЛИЗИНГОДАТЕЛЬ

ИМУЩЕСТВО

УЧИТЫВАЕТ

ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЬ


1. Какой максимальный коэффициент может использовать лизингополучатель

при начислении амортизации в налоговом учете:

а) 2;

б) 3;

в) 4.

2. Вправе ли компания-лизингополучатель применять амортизационную премию

по лизинговым платежам:

а) да;

б) нет.



№11 – 2012

34 Учет

том 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Она

складывается из стоимости, которая названа в договоре, и за-

трат по доведению имущества до состояния, пригодного для ис-

пользования:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (69, 70)

– отражены задолженность по договору лизинга и затраты

по доведению имущества до состояния готовности.

Стоимость предмета лизинга, принятого к учету, переносит-

ся со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

Затем со следующего месяца лизингополучатель начисляет

амортизацию. В состав расходов лизинговый платеж в бухучете

не попадет, а отражается проводкой:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Арендные обязательства»

КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

– начислена сумма лизингового платежа за месяц.

Как определить срок начисления амортизации в бухучете:

по Классификатору основных средств или исходя из срока дей-

ствия договора лизинга? Я считаю, что можно использовать

второй вариант. Допустим, право собственности оформляется

отдельным договором купли-продажи. А сумма выкупной стои-

мости существенна. В этом случае срок начисления амортизации

можно ограничить периодом действия договора.

Это связано с тем, что, как только закончится договор

лизинга, у контрагентов возникнут новые правоотношения.

Лизингополучатель по отдельному договору купли-продажи при-

обретет имущество в собственность. И установит новый срок по-

лезного использования.

Кстати, лизингополучатель имеет право применять уско-

ренную амортизацию объекта. Однако будьте внимательны:

налоговики убеждены, что воспользоваться этим правом могут

далеко не все. По их мнению, применять повышенный коэффи-

циент (не выше 3) в бухгалтерском учете могут только те компа-

нии, которые начисляют амортизацию методом уменьшаемого

остатка. Такой вывод содержится в письме Минфина России от

3 марта 2005 г. № 03-06-01-04/125. При этом финансисты ссы-

лаются на пункт 19 ПБУ 6/01. А также на пункт 54 Методических

указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

Отмечу, что Президиум ВАС РФ придерживается такой же

позиции (постановление от 5 июля 2011 г. № 2346/11). Судьи

посчитали, что лизингополучатель необоснованно применил

коэффициент ускорения. А срок полезного использования, по

их мнению, должен рассчитываться по Классификатору основ-

ных средств. И применять повышенный коэффициент здесь

вправе только компании, использующие метод уменьшаемого

остатка.


www . buhseminar . ru

можно прослушать этот

семинар. Для этого нужно

зайти на страницу с этим

семинаром в разделе

«Свежий номер». Запись

можно скачать.


№11 – 2012

Учет 35

Налоговый учет

Теперь я расскажу, как правильно вести налоговый учет лизин-

гополучателю, если основное средство отражено на балансе его

контрагента. Здесь амортизацию и амортизационную премию

будет учитывать лизингодатель, ведь имущество числится на его

балансе. По этой же причине лизингополучатель не должен

уплачивать налог на имущество.

Учитывая установленный в договоре график, лизингопо-

лучатель будет ежемесячно списывать лизинговые платежи

(подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Подтверждать расходы актами

каждый раз не нужно. Еще в 2008 году чиновники из Минфина

России в письме от 14 января 2008 г. № 03-03-06/1/3 разъясни-

ли, какие документы необходимы, чтобы признать лизинговые

платежи в составе расходов. Это договор лизинга, график лизин-

говых платежей, платежные поручения и акт приема-передачи

имущества.

Сумму НДС, предъявляемую в составе лизинговых платежей,

арендатор вправе принять к вычету. Но по мере оказания услуг

и при наличии счетов-фактур. Конечно, только при условии, что

предмет лизинга используется в деятельности, облагаемой НДС.

Кроме того, лизингополучатель может принять к вычету

НДС с перечисленной в рублях предоплаты. Но для этого нужно,

чтобы в договоре было прописано условие о таком авансе.

ВОПРОС УЧАСТНИКА – Оборудование, полученное в лизинг, требует доработки. Лизин-

гополучатель самостоятельно доводит объект до состояния, в кото-

ром он пригоден для эксплуатации. Может ли организация отражать

лизинговые платежи в расходах по налогу на прибыль до окончания

таких работ?

– Да, может. Но есть один нюанс. Компания должна докумен-

тально подтвердить, что отсрочка эксплуатации основного

средства связана с производственными причинами. К примеру,

для этого можно составить приказ. В таком случае организа-

ция вправе на конец каждого месяца учитывать лизинговые

платежи в расходах в целях налогообложения прибыли. Не воз-

ражают против такого подхода и чиновники финансового ве-

домства (письмо Минфина России от 10 ноября 2009 г. № 03-03-

06/1/737).

Бывает, что графиком лизинговых платежей предусмотрена

предоплата. Допустим, 30 процентов от первоначальной стои-

мости. Обычно налоговики приветствуют, когда авансы распре-

делены и учтены в расходах равномерно в течение всего срока

действия договора. Но Минфин России в письме от 6 февраля

2012 г. № 03-03-06/1/71 высказал другую позицию, а именно:

авансовый платеж лизингополучатель должен учесть в расходах

того периода, в котором он возник исходя из условий договора

лизинга. То есть, согласно графику платежей. В котором должно

ИМУЩЕСТВО

УЧИТЫВАЕТ

ЛИЗИНГОДАТЕЛЬ


№11 – 2012

36 Учет

быть четко указано, в каком месяце и на какую сумму оказаны

услуги.

Будьте внимательны, определяя размер авансового платежа.

Учитывая сложившуюся арбитражную практику, рискованно

прописывать в соглашении предоплату в размере более 50 про-

центов. В противном случае налоговики будут придирчиво про-

верять такой договор. И постараются переквалифицировать

его в судебном порядке в договор купли-продажи с рассрочкой

платежа.

Ревизоры считают, что такие крупные авансы противоре-

чат основному принципу лизинга. Ведь суть его, по их мнению,

заключается в следующем. Лизингополучатель, в итоге при-

обретая имущество в собственность, оплачивает его равными

частями. А когда авансовый платеж составляет более 50 про-

центов, то ни о какой равномерности речи быть не может.

Следовательно, это обычная реализация с переходом права соб-

ственности.

Аналогичная ситуация и с досрочным выкупом основного

средства. Допустим, компании заключили договор и через два

месяца лизингополучатель досрочно выкупает имущество.

Риски те же. Расходы в виде лизинговых платежей за это время

налоговики снимут. Еще и НДС придется восстановить.

Нам осталось рассмотреть налоговый учет лизингополу-

чателя в том случае, когда основное средство числится у него

на балансе. Первоначальная стоимость такого объекта состоит

из фактических затрат лизингодателя, связанных с его приоб-

ретением (п. 1 ст. 257 НК РФ). Такие данные могут быть указаны,

например, в акте приема-передачи основного средства. Или

в справке, полученной от лизингодателя.

Срок полезного использования имущества компания опре-

делит по Классификатору основных средств. Если предмет ли-

зинга относится к четвертой–десятой амортизационной группе,

то лизингополучатель может использовать повышающий коэф-

фициент. Но не выше 3*. Это право следует закрепить в учетной

политике для целей налогообложения. Причем менять вы-

бранный коэффициент на протяжении всего действия договора

нельзя. Об этом – письмо Минфина России от 11 февраля 2011 г.

№ 03-03-06/1/93.

Амортизацию компания-лизингополучатель будет начис-

лять начиная со следующего месяца после ввода объекта в экс-

плуатацию.

Кстати, есть положительный момент для тех, кто решил

произвести капитальные вложения в арендованное имущество.

В том случае, когда расходы на них лизингодатель не компенси-

рует. Часто бывает, что такие затраты не получается полностью

учесть в периоде действия договора. Раньше налоговики не

разрешали учесть остаток. Так вот, Минфин России впервые

по этому вопросу выпустил письмо от 6 июня 2012 г. № 03-03-

10/61. Из него следует, что после перехода права собственности

ИМУЩЕСТВО

УЧИТЫВАЕТ

ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЬ




№11 – 2012

Учет 37

на имущество арендатор может увеличить его первоначальную

стоимость на недоамортизированную часть капвложений.

Следовательно, лизингополучатель вправе учесть их в расходах

через амортизацию после перехода к нему права собственно-

сти на основное средство. Что делать с расходами на доведение

предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации?

Включать их в первоначальную стоимость основного средства

не надо. Они учитываются в составе прочих расходов равными

частями в течение срока действия договора (письмо Минфина

России от 25 июля 2012 г. № 03-03-06/1/359).

Лизинговые платежи за минусом суммы начисленной амор-

тизации нужно учитывать как прочие расходы (подп. 10 п. 1

ст. 264 НК РФ). Если же в каком-то месяце амортизация будет

больше чем лизинговый платеж, то ее нужно уменьшить до раз-

мера такого платежа. В противном случае возникающая разница

будет экономически необоснованным расходом. Напомню, что

расходы – это только реально понесенные затраты. Причем по-

вторное включение их в налоговую базу недопустимо (п. 1 и 5

ст. 252 НК РФ). Поэтому сумма амортизации по основному сред-

ству и учтенные в расходах лизинговые платежи не могут превы-

шать общую сумму по договору лизинга.

Обратите внимание: лизингополучатель не вправе при-

менять амортизационную премию. Все потому, что имущество

только учитывается на его балансе. А лизинговые платежи

не являются расходами на капитальные вложения, к которым

можно применить премию. Такой позиции придерживаются

и чиновники (письмо Минфина России от 18 мая 2012 г. № 03-

03-06/1/253)*.

А вот по выкупной стоимости, когда право собственности

перейдет к лизингополучателю, он имеет право применять

амортизационную премию. Но тут повышающих коэффициен-

тов нет. Они действуют только в рамках договора лизинга.

ВОПРОС УЧАСТНИКА – У лизингодателя повысились процентные ставки по банковским кре-

дитам, и он увеличил лизинговые платежи. Нужно ли пересчитывать

первоначальную стоимость предмета лизинга в бухгалтерском

и налоговом учете?

– На мой взгляд, при любом изменении размера лизингового

платежа нужно пересчитывать первоначальную стоимость,

которая отражена на счете 01. Связано это с тем, что там отража-

ется именно задолженность по лизинговым платежам, установ-

ленная договором.

Но по мнению чиновников, размер лизинговых платежей

не влияет на первоначальную стоимость. Ведь в налоговом

учете она формируется только из первоначальных затрат ли-

зингодателя (письмо Минфина России от 4 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/62). А в бухгалтерском первоначальная стои-

мость изменяется только в случаях достройки, дооборудования,

реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и перео-




№11 – 2012

38 Учет

ценки основных средств (письмо Минфина России от 21 июня 2012 г. № 03-05-05-01/36).

Теперь о НДС. Передача лизингового имущества на баланс ли-

зингополучателя не является реализацией, а следовательно,

и объектом налогообложения. Ведь собственником остается

лизингодатель. Соответственно, лизингополучатель не вправе

принять к вычету НДС при передаче такого имущества. Заявить

вычет можно только с лизинговых платежей.

Выкупная стоимость предмета лизинга

В договоре лизинга можно предусмотреть, что в итоге право соб-

ственности на основное средство перейдет лизингополучателю.

Выкупную цену при этом нужно либо предусмотреть в лизинго-

вых платежах, либо выделить.

В отношении первого варианта налоговики убеждены, что

все лизинговые платежи признаются авансами, формирую-

щими первоначальную стоимость имущества. Обратил на это

внимание и Минфин России в письме от 6 февраля 2012 г. № 03-

03-06/1/71. Чиновники разъяснили, что платежи по выкупной

стоимости учитываются как авансы до момента перехода права

собственности. Поэтому в таком случае надо заключить допол-

нительное соглашение, указав отдельно выкупную стоимость.

Какую сумму прописать в договоре? Безусловно, цена долж-

на быть рыночной. Но на практике никто не знает, сколько будет

стоить имущество после окончания договора. Поэтому часто

определяют выкупную стоимость в размере 1000 руб.

В судебной практике единого подхода к этой проблеме нет.

Поэтому, заключая новые договоры, имеет смысл предъявлять

более высокие требования к выкупной стоимости. Во-первых,

это отдельный договор купли-продажи. Во-вторых, выкупная

стоимость должна быть не меньше стоимости амортизируемого

имущества, чтобы по окончании договора сформировать перво-

начальную стоимость предмета лизинга.

И на будущее. В 2013 году чиновники планируют ввести фе-

деральный стандарт «Учет аренды». Учет лизинговых операций

поменяется. Основная идея в том, что лизинг рассматривается

как договор купли-продажи с рассрочкой платежа. На мой

взгляд, механизм определения выкупной стоимости станет

яснее. Актив будет оцениваться на момент признания по приве-

денной стоимости арендных платежей. Это сумма, которую

арендатор заплатил бы за аналогичный актив, приобретая его

на условиях немедленной оплаты на момент начала аренды.

Иными словами, первоначальная стоимость предмета лизинга

должна равняться цене его приобретения лизингодателем у по-

ставщика без учета НДС.

Конспект подготовил Ильфат СЫРАЕВ

О ЛЕКТОРЕ

Татьяна Леонидовна Живаева

окончила в 1997 году

Уральскую государственную

юридическую академию

по специальности «юриспру-

денция». С 1995 года работала

главным бухгалтером и финан-

совым директором аудитор-

ских и финансовых компаний.

Аттестованный аудитор.


SDB11_39-(Rekl).indd 39SDB11_39-(Rekl).indd 39 25.10.2012 14:29:2025.10.2012 14:29:20

№11 – 2012

40 Пособия

Лектор: Екатерина БРЕЕВА,

начальник правового отдела Московского регионального

отделения ФСС

Подробно об идеально заполненном больничном листеПлан семинара:1. Как фонд проверяет больничные листы.2. Правильно ли медицинская организация заполнила больничный лист.3. Как правильно работодателю заполнить свою часть больничного листа.

Все, конечно, уже успели привыкнуть к новому бланку листка

нетрудоспособности. Сама форма действует с 1 июля 2011 года,

но ошибок в заполнении, к сожалению, смогли избежать немно-

гие компании.

Мы поговорим о некоторых особенностях, которые смущали

бухгалтеров. Я выделю главные недочеты в заполнении доку-

мента, на которые проверяющие из ФСС обращают внимание.

А также расскажу о тех ошибках, на которые можно спокойно

закрыть глаза.

Как фонд проверяет больничные листы

Вначале о самих проверках. Когда они могут проводиться

и с какой периодичностью.

Фонд социального страхования проводит камеральные и вы-

ездные проверки. Первые проходят ежеквартально на основе

расчетных ведомостей, которые сдают организации. То есть про-

веряются все без исключения компании-страхователи. Поэтому

если вы не получили акт о проверке – это не означает, что она

не проводилась. Проверка была, просто проверяющие не выяви-

ли нарушений.

В рамках камеральной проверки сотрудники фонда могут

запросить у вас листки нетрудоспособности в двух случаях.

Первый: компания сдает расчетную ведомость и одновременно

с ней просит возместить перерасход по выплаченным пособиям

за счет средств фонда. Второй случай: у компании недостаточно

средств для выплаты пособий. Так вот, прежде чем выделить для

О СЕМИНАРЕ


Тема: «Готовимся к проверке

ФСС в связи с новыми

правилами заполнения

нового бланка больничного»

Длительность: 1 час



КСС «Система Кадры»,

тел. 8 (800) 333-01-13,

www.1kadry.ru

SDB11_40-47_Breeva.indd 40SDB11_40-47_Breeva.indd 40 25.10.2012 14:29:5825.10.2012 14:29:58

№11 – 2012

Пособия 41

страхователя деньги, фонд проведет камеральную проверку. Для

этого он затребует первичку, то есть больничные листы и все до-

кументы, подтверждающие назначение и выплату пособий.

Теперь о выездных проверках. Они проводятся не чаще чем

раз в три года. Период, который проверка может охватить, –

три предыдущих года. То есть в 2013 году будут проверяться

2010, 2011, 2012 годы. Как правило, на этом этапе проводится

полная проверка больничных листов. Исключение составляют

крупные компании. Там достаточно большое количество боль-

ничных и проверить их все просто невозможно. Тогда ревизо-

ры проверяют их выборочно и сверяют сам алгоритм расчета

пособия.

ВОПРОС УЧАСТНИКА – Проверка проводится раз в три года. Есть ли исключения в этом

правиле?

– Исключения есть. Например, если в фонд поступит жалоба

от гражданина на то, что работодатель неправильно выплатил ему

пособие по временной нетрудоспособности. Или же вообще не вы-

платил. Тогда ревизоры могут прийти с проверкой, даже если она

проводилась недавно. Но возможен и другой вариант. Они вправе

просто затребовать документы в рамках конкретной жалобы.

И еще один случай, когда может быть проведена выездная про-

верка. Если следственные или судебные органы запросят у ФСС

какую-то информацию о человеке. Фонд на основании данных,

которыми располагает, не может определить, был ли нетрудоспо-

собен конкретный гражданин и выплачивалось ли ему пособие

за какой-то период. Поэтому всю информацию он запросит у ра-

ботодателя.

Правильно ли медицинская организация заполнила больничный лист

Итак, у вас в руках только что принесенный работником бланк

листка нетрудоспособности. Первым делом нужно проверить,

подлинный он или нет. Обратите внимание на цвет бланка: фон

В электронном журнале

«Семинар для бухгалтера»

(www.e.buhseminar.ru)

все нормативные

акты можно открыть

с помощью одного клика.

В систему встроена

удобная нормативно-

правовая база.


1. Если в цепочке продолжающихся листков нетрудоспособности бухгалтер обнаружил

ошибку, нужно оформлять заново:

а) только испорченный экземпляр листка;

б) все листки.

2. Строку «Дата начала работы» заполняют:

а) все работодатели;

б) только компании, которые применяют процедуру аннулирования трудовых договоров.



№11 – 2012

42 Пособия

должен быть голубым, ячейки – светло-желтыми. Затем посмо-

трите на саму бумагу. Если поднести документ к свету, можно

увидеть водяной знак в виде логотипа ФСС РФ. По этому рекви-

зиту можно сразу отличить подделки. Среди фальшивых листков

не было найдено таких, где мошенники смогли бы вставить ло-

готип фонда.

Что если водяные знаки отсутствуют или отличаются от тех,

которые описаны в приказе Минздравсоцразвития России

от 26 апреля 2011 г. № 347н? Это значит, что листок поддельный

и оплате он не подлежит. К тому же он не подтверждает право-

мерное отсутствие человека на работе. И после этого его можно

уволить за прогул. Самому работнику впоследствии грозит ре-

альная уголовная ответственность. В московском регионе уже

есть ряд судебных приговоров за использование фальшивых

листков нетрудоспособности.

Если после такой ревизии подлинность бланка вызывает

сомнения, можно проверить листок по базе ФСС на сайте отде-

лений. Или сделать запрос в фонд. По штрихкоду листка вам под-

скажут, какому медучреждению листок выдавался и изготавли-

вался ли он вообще. Ведь может быть и такая ситуация: листок

сам по себе подлинный, но из украденной партии. И им восполь-

зовались, чтобы подтвердить необоснованный пропуск работы.

Учтите: если компания все же выплатила пособие по поддельно-

му бланку, фонд снимет расходы.

Теперь к ошибкам. Порядок заполнения листка вре-

менной нетрудоспособности регулируется приказом

Минздравсоцразвития России от 29 июня 2011 г. № 624н.

Рассмотрим вопросы, которые поднимались чаще других.

Первым делом хочу рассказать о белом квадрате, располо-

женном в левом верхнем углу. Вообще-то это место предусмотре-

но для бинарного кода, который должна проставить медицин-

ская организация. К сегодняшнему дню многие лечебные учреж-

дения обзавелись специальной техникой, которая проставляет

такой код. Но пока он является необязательным, и к вам может

попасть листок, где этот угол не заполнен.

Поэтому я сразу хочу предупредить, чтобы вы, как работода-

тели, ничего в этот квадрат не вписывали. Поначалу и органи-

зации, и медучреждения чего только не проставляли. И печати,

и даже вклеивали на это место фотографии работников.

ЧАСТАЯ ОШИБКА Итак, медучреждения заполняют только лицевую сторону

листка. Только гелевой, капиллярной или перьевой ручкой чер-

ного цвета. Шариковой ручкой заполнять бланк нельзя. Если

бланк будет заполнен шариковой ручкой, специальное оборудо-

вание просто не сможет прочесть информацию.

Множество вопросов и о том, как заполнять ячейки.

Особенно по тем строкам, где отражаются суммы. Напомню:

вписывать информацию нужно начиная с крайней левой ячей-

ки. Если остаются пустые, оставляйте их незаполненными.

Прочерки ставить не нужно!


№11 – 2012

Пособия 43

Информация в ячейках не должна быть закрыта печатями.

Но если она все-таки наехала, а все надписи читабельны, то при-

нять листок можно. Часто спрашивают, допустима ли надпись

на самой печати «для больничных листов»? Такого понятия

в законодательстве нет. Но все равно листок не будет являться

испорченным. Если вы уже выплатили по нему пособие, ничего

страшного. Проверяющие не будут предъявлять претензии.

Если вы обнаружили, что врач на бланке сделал исправле-

ния, принимать его нельзя. Такой бланк считается испорчен-

ным. Допустив ошибку, врач должен был сразу выдать работнику

новый бланк листка. Но если ошибку выявили уже в компании,

работник должен получить дубликат больничного листа. При

этом в строке «Дата выдачи» такого листка будет стоять факти-

ческая дата, когда листок оформлен. Значит, датирован он будет

позднее, чем работник выздоровел. Многих бухгалтеров и ка-

дровиков это настораживает. Но никаких нарушений здесь нет.

И претензий ревизоров в этом случае можно не бояться.

Часто врачи заполняют ячейки прописными буквами – это

допустимо. Или неправильно указывают свою должность: кто-то

пишет «врач», а кто-то «лечащий врач». Тогда как по правилам

нужно указывать специализацию, к примеру «терапевт» или

«педиатр». Все эти недочеты не являются основанием для пере-

оформления больничного листа.

ЧАСТАЯ ОШИБКА Что касается заполнения строки «Наименование медицин-

ской организации», тут тоже было много споров. Ячеек всего 38.

И не каждое название медучреждения туда умещается. Поэтому

допустимо два варианта. Либо в медучреждении устанавливает-

ся сокращенное наименование, либо название просто обрывает-

ся на последней ячейке. Здесь главное, чтобы врач указал ОГРН

учреждения. Именно по этому номеру поликлиника или больни-

ца будет идентифицирована.

В некоторых медучреждениях постоянные реквизиты за-

ранее заполняются машинным способом. А врач впоследствии

проставляет остальные от руки. Так тоже можно. В каких-то по-

ликлиниках уже после окончания нетрудоспособности гражда-

нина больничный лист заполняется полностью машинным спо-

собом. И если в таких листках информация немного съехала –

не страшно. Не заставляйте работника возвращаться и получать

дубликат бюллетеня. Если все читается, листок нужно принять.

В строке «Причина нетрудоспособности» врач проставляет

соответствующий код. Все значения указаны на оборотной сто-

роне. Естественно, диагноз теперь никто не указывает. Для него

просто не предусмотрено строки. А если была изменена причина

нетрудоспособности, то в ячейке «Доп.код» проставляется до-

полнительный код.

Например, врач указал в этой ячейке код 021. Значит, за-

болевание или травма наступили вследствие алкогольного или

наркотического опьянения. А значит, работодатель вправе сни-

зить размер пособия. Если работник будет не согласен с вашим


№11 – 2012

44 Пособия

решением, пусть пишет служебку. К ней прилагает документы,

которые подтверждают, что травма не связана с опьянением.

Только после этого работодатель принимает окончательное

решение – снижать пособие или нет. Если документов работник

не предоставил, смело оплачивайте пособие исходя из мини-

мальной заработной платы за полный календарный месяц.

ЧАСТАЯ ОШИБКА Далее строка «Место работы – наименование организа-

ции». В связи с тем что врач заполняет эту строку со слов работ-

ника, там тоже часто бывают ошибки. Поэтому позаботьтесь

о следующем. Во-первых, работники должны знать верное

на именование компании. А во-вторых, если полное наимено-

вание не умещается в отведенных ячейках, нужно установить

сокращенное. К примеру, взять его из учредительных докумен-

тов или установить специально для листков нетрудоспособ-

ности. В таком случае сокращенное название устанавливается

приказом генерального директора, и всем работникам выдается

памятка под роспись.

Если работники и памятку потеряют, и на приеме не вспом-

нят верное название, лучше пусть просят врача вовсе не запол-

нять эту строку. И потом уже вы сами впишете от руки правиль-

ное наименование организации. Графологических экспертиз

никто проводить не будет.

Следующая строка: «Дата 1», «Дата 2», «№ путевки» «ОГРН

санатория или клиники НИИ». Эта строка заполняется только

в определенных случаях. Дата 1 – это дата изменения причины

нетрудоспособности. Скажем, если работник пришел с травмой,

а через неделю выяснилось, что эта травма произошла на про-

изводстве. Врач поменяет код и впишет в эти ячейки дату, когда

изменилась причина нетрудоспособности. Сюда также вписыва-

ется предполагаемая дата родов, если больничный лист предо-

ставляется по беременности и родам.

Остальные ячейки этой строки заполняются, только если ра-

ботник направляется на санаторно-курортное лечение, которое

предполагает выдачу листка нетрудоспособности. Это путевки

на долечивание после стационарного лечения либо реабилита-

ционное лечение в санатории после тяжелой производственной

травмы. Соответственно, проставляются даты начала и оконча-

ния лечения и номер путевки. А также вписывается ОГРН сана-

тория, в котором человек лечился.

Следующие строки заполняются в том случае, если осущест-

вляется уход за больным членом семьи. Как правило, это дети.

Если уход одновременно за двумя детьми, то первый ряд ячеек

заполняется про первого ребенка, второй – про второго. Если

болеют трое детей и более, то выдается необходимое количество

больничных листов. К примеру, если у работницы болеют четве-

ро детей, ей врач выдаст два листка нетрудоспособности.

Ниже вы видите строку «Поставлена на учет в ранние сроки

беременности». Пока эта строка носит чисто информационный

характер. Какие ошибки врач не должен здесь допустить? Очень


№11 – 2012

Пособия 45

часто, когда больничный выдается по беременности и родам,

врачи ставят галочку в соответствующей ячейке. Но забывают

выдать справку о постановке на учет в ранние сроки беременно-

сти. Это неверно, потому что только справка является основани-

ем для выплаты пособия.

Далее строка «Отметки о нарушении режима». Здесь рабо-

тодателю важно посмотреть, как заполнены ячейки. Для чего?

Конечно, для выплаты пособия и назначения дисциплинарных

взысканий. Допустим, в больничном стоит отметка 23 (несоб-

людение предписанного режима, самовольный уход из стацио-

нара, выезд на лечение в другой административный район без

разрешения лечащего врача). Тогда с даты, которую указал врач,

работодатель вправе снизить размер пособия.

Теперь представим, что врач проставил код 24 (несвоев-

ременная явка к врачу). Тогда два варианта оформления и два

варианта последствий. Если человек несвоевременно явился

к врачу, но пришел все еще больным, врач укажет дату пропуска

приема. Таблица «ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ РАБОТЫ» будет за-

полняться с момента заболевания до момента выздоровления.

Размер пособия нужно будет снизить.

Теперь такая ситуация: работник открыл больничный лист

1 ноября. К врачу на прием он должен был явиться 5 ноября,

а пришел только 10 и уже здоровым. В этом случае врач таблицу

«ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ РАБОТЫ» заполняет только с 1 по 5 нояб-

ря. А временную нетрудоспособность за последующие дни с 6

по 10 ноября врач не удостоверяет. Получается, что эти дни со-

трудник прогулял. В этом случае больничный оплачивается с 1

по 5 ноября, а начиная с 6-го числа никакой оплаты работнику

не полагается. В строке «Иное» врач впишет код 36 (явился тру-

доспособным) и рядом укажет дату, когда работник на самом

деле явился, – 10 ноября.

Множество споров было и по поводу должности врача. Выше

я уже говорила, что любые записи, которые врачи указывали,

допустимы. Многие кадровики и бухгалтеры заставляли ра-

ботников делать дубликат листка, если врач не указывал свой

идентификационный номер. Но пока таких номеров просто нет.

Предполагается, что они будут присвоены каждому российскому

врачу. Однако некоторые медучреждения вводили свои иденти-

фикационные номера. Это неправильно. Если вы увидели, что

ячейки заполнены каким-то номером, – бланк испорчен.

Если работник выздоровел, врач заполняет графу

«ПРИСТУПИТЬ К РАБОТЕ С». Если продолжает болеть, то укажет

дату следующего посещения. Когда таблица «ОСВОБОЖДЕНИЕ

ОТ РАБОТЫ» будет полностью заполнена, ему выдадут еще один

листок нетрудоспособности. Тогда в строке «Выдан листок не-

трудоспособности (продолжение) №» вписывается номер второ-

го бланка больничного листа.

Что делать, если в череде этих продолжающихся листков

нетрудоспособности вы обнаружили один неверно оформлен-

О ЛЕКТОРЕ

Екатерина Александровна

Бреева, начальник отдела пра-

вового обеспечения

Государственного учрежде-

ния – Московского региональ-

ного отделения Фонда соци-

ального страхования РФ.

Окончила юридический

факультет Московского госу-

дарственного индустриального

университета (бывш.

Московский автомобилестрои-

тельный институт (МАСИ)).

С 1998 по 2001 год работала

консультантом-

юрисконсультом в правовом

отделе ГУ-Московского РО

ФСС РФ. В 2001 году назначена

заместителем начальника пра-

вового отдела.


№11 – 2012

46 Пособия

ный? Выходит, что если врач его поменяет, то предыдущий лист,

в котором указан номер продолжающего, становится тоже не-

правильно оформленным. Не беспокойтесь, так и должно быть.

Это не нарушение. Не заставляйте работника менять в больнице

сразу все листки. Просто для себя сделайте копию испорченного

бланка больничного. А врач в свою очередь выпишет справку,

что новый бланк выдан взамен неверно оформленного. В справ-

ке он укажет номера всех листков нетрудоспособности. И у ра-

ботодателя будет история замены больничных листов. По этой

справке бюллетень можно продолжать несмотря на то, что номе-

ра в цепочке больничных не совпадают*.

Как правильно работодателю заполнить свою часть больничного листа

Если в части бланка, которая заполняется медучреждением,

ошибок нет, приступайте к заполнению своей части.

Некоторые правила тут такие же, как для медучреждений.

Например, заполнять эту часть тоже нужно гелевой или капил-

лярной ручкой. Если, проводя аудит листков нетрудоспособ-

ности, вы обнаружили, что свою часть заполнили шариковой

ручкой, – не беда. Для листков 2011 года это особенно актуально.

Даже ходила шутка, что бухгалтер на оборотной стороне листка

писал: «Все написанное шариковой ручкой считать написанным

гелевой». Я, конечно, указывать такой комментарий не советую.

Оставляйте больничный как есть. Ревизоры при проверке при-

дираться не будут.

В бланке нужно обозначить, как работник трудится у вас

в компании: по совместительству или это основное место его ра-

боты. Для этого предусмотрены соответствующие строки.

Регистрационный номер – это номер, который компания

получила в ФСС. Его можно найти в извещении о постановке

на учет в качестве страхователя. Код подчиненности указан там

же. Он отражает номер филиала регионального отделения, в ко-

тором компания зарегистрирована в качестве страхователя.

Теперь поговорим об ИНН. Здесь все достаточно просто.

Если у работника есть ИНН, его вы и укажете. А если нет – остав-

ляете ячейку пустой. За полтора года, что действует бланк,

было множество споров о том, нужно вписывать номер или нет.

Доходило даже до того, что работодатели специально не вписы-

вали в бланк больничного ИНН работниц, которым лист выдан

по беременности и родам. Из-за чего сложилась такая странная

тенденция, я сейчас объясню.

На сегодня к пилотному проекту ФСС подключено восемь

регионов (особенности назначения и выплаты пособий утверж-

дены постановлением Правительства РФ от 21 апреля 2011 г.

№ 294. – Примеч. ред.). Там фонд напрямую выплачивает посо-

бия работникам. А раз так, фонд должен удержать НДФЛ с посо-




№11 – 2012

Пособия 47

бия по нетрудоспособности. В то же время с пособия по беремен-

ности и родам подоходный налог удерживать не нужно. Поэтому

некоторые работодатели решили ИНН вообще не вписывать.

Я все же рекомендую данную строку заполнять.

Строка «Условия исчисления». Здесь проставляются коды

обозначения, которые указаны на оборотной стороне. Они ука-

зывают на причины, по которым есть ограничения по размерам

и продолжительности выплаты пособия. Графа «Акт формы Н-1

от» заполняется, только когда больничный выдан по травме

на производстве. Тогда вы должны вписать дату акта.

Многих смущала строка «Дата начала работы». Но тут как

раз все просто. Ее заполняют только организации, которые при-

меняют процедуру аннулирования трудовых договоров*. Все

остальные компании оставляют эту строку пустой.

В строке «Страховой стаж» нужно указывать полное ко-

личество лет и месяцев работы. Масса вопросов поднималась

по поводу заполнения строки «В т.ч. нестраховые периоды».

Все спрашивали, что туда включать. Объясняю: сюда вносится

только военная служба. И только за период с 1 января 2007 года.

Например, у вас трудится такой сотрудник. Он служил с 1991

по 2010 год. Всю военную службу (20 лет) вы включаете в его

стаж. Но в нестраховые периоды вы возьмете только 4 года

(2007–2010 годы). Для бухгалтера эта информация не имеет зна-

чения. Она нужна только фонду, чтобы отчитаться за средства,

которые были выделены из федерального бюджета.

Далее заполняются строка «Средний заработок для исчис-

ления пособия» и строка «Средний дневной заработок». Это, как

вы понимаете, просто исходные данные для расчета пособия.

Сам расчет делается на отдельном листке.

ЧАСТАЯ ОШИБКА Еще один «колючий» момент. Многие бухгалтеры путались,

какую сумму указывать в строке «ИТОГО НАЧИСЛЕНО». Сумму

без НДФЛ или с ним? ФСС не интересна сумма за вычетом нало-

га, поэтому нужно указывать всю сумму начисленного пособия.

То есть с учетом НДФЛ.

И последние строки – Ф.И.О. руководителя и главбуха,

их подписи. Опять же спрашивали: строго ли генеральный дол-

жен подписывать каждый листок? Нет, конечно. Если организа-

ция большая, всегда проще выдать доверенность любому друго-

му должностному лицу и разрешить подписывать больничные

листы. Например, работнику кадровой службы или бухгалтеру.

Не забывайте, что работодатель в своей части может вно-

сить исправления неограниченное количество раз. Не нужно го-

нять работника в поликлинику за новым бланком. Только ошиб-

ки, конечно, не замазываются. Бухгалтеру следует аккуратно

одной чертой перечеркнуть неверную запись, а на оборотной

стороне листка внести правильную. Там же нужно указать:

«Исправленному верить», расписаться и проставить печать орга-

низации.

Конспект подготовила Екатерина ПИВКИНА




реклама


№11 – 2012

Документооборот 49

Лектор: Ольга БУКИНА,

к. э. н., аудитор, профессиональный бухгалтер,

главный аудитор аудиторской компании

Как работать с важной для бухгалтерии первичкой сейчас и что изменится в 2013 годуПлан семинара:1. Формы первичных документов в следующем году.2. График документооборота.3. Корректировочные счета-фактуры.4. Исправленные счета-фактуры.5. Документы по инвентаризации.6. Заявление при выдаче денег под отчет.7. Транспортная накладная и ТТН.8. Путевые листы.9. Договор хранения.10. Договор займа.11. Документы, подтверждающие осмотрительность при выборе контрагента.

Со следующего года вступает в силу новый закон о бухгалтер-

ском учете. Мы рассмотрим, как в связи с этим потребуется

оформлять первичные документы.

Затем разберем вопросы, которые часто возникают у бухгал-

теров по первичке, а также счетам-фактурам. Кроме того, пого-

ворим о проекте нового ПБУ по доходам компании.

Формы первичных документовв следующем году

Главное новшество – унифицированные формы со следующего

года будут необязательными. Это указано в пункте 4 статьи 9

Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

В то же время компания сможет продолжать использо-

вать привычные типовые бланки. Тем более что все они есть

в бухгалтерских программах. В таком случае нужно устано-

вить в учетной политике, что организация применяет в каче-

О СЕМИНАРЕ


Тема: «Первичка: что и как

проверяют контролирующие

органы»




Первый Дом Консалтинга

«Что делать Консалт»,

тел. (495) 784-73-75,

www.4dk-seminar.ru

SDB11_49-55_Bukina-7-L.indd 49SDB11_49-55_Bukina-7-L.indd 49 26.10.2012 14:14:4026.10.2012 14:14:40

№11 – 2012

50 Документооборот

стве первичных документов унифицированные формы, и их

перечислить (правильный ответ на вопрос № 1 теста – б. –

Примеч. ред.).

А теперь допустим, что организация заключила договор

на отделочные работы. Согласно учетной политике, компания

использует унифицированные формы первичных документов,

утвержденные постановлением Госкомстата России от 11 нояб-

ря 1999 г. № 100. Получается, что в данном случае в наличии

должен быть акт о приемке выполненных работ № КС-2. А вот

в учетной политике исполнителя предусмотрен акт приемки-

сдачи работ в свободной форме. Как быть в этой ситуации?

Прежде всего стороны должны договориться между собой, как

они будут оформлять приемку работ. Этот момент нужно пропи-

сать в договоре.

Причем чтобы выбранная сторонами форма документа

не противоречила учетной политике компании, можно посту-

пить так. Предусмотреть в учетной политике организации воз-

можность использовать бланки, которые согласованы с контр-

агентами.

Например, если договором с контрагентом предусмотрено

составление первичных документов по форме, отличной от уста-

новленной в приложении № 1 к учетной политике, то в рамках

указанного договора применяются формы первичных докумен-

тов, определенные в договоре.

Возможен и такой вариант. Предусмотреть в учетной поли-

тике формы документов для отдельных контрагентов.

Кстати, бланки первичных документов необязательно

приводить непосредственно в приложении к учетной полити-

ке. Можно утвердить их отдельным приказом руководителя.

А в учетной политике сделать ссылку на этот приказ.

Теперь об обязательных реквизитах первичных докумен-

тов. В целом они останутся теми же, что и действуют сейчас.

Правда, есть такое отличие. В Федеральном законе от 21 нояб-

ря 1996 г. № 129-ФЗ указано, что первичный документ должен

иметь денежное измерение. А согласно новому закону, первич-


www . buhseminar . ru





в работе документов. Там

можно скачать шаблоны

многих важных бумаг.


1. Должна ли компания применять унифицированные формы первичных документов

в 2013 году:

а) да, должна;

б) должна, если установит это в учетной политике;

в) нет, не должна.

2. Поставщик указал в счете-фактуре неверную цену товаров. Вправе ли он выставить

покупателю корректировочный счет-фактуру:

а) да, вправе;

б) нет, поставщик должен исправить счет-фактуру на отгрузку товаров.



№11 – 2012


ка может иметь денежный или натуральный измеритель. Либо

и то и другое.

ВОПРОС УЧАСТНИКА – Обязательно ли будет проставлять печать на первичном документе

согласно требованиям нового закона о бухучете?

– Нет, печать на первичных документах не является обяза-

тельным реквизитом ни по новому закону о бухучете, ни по

действующему. Другое дело, что пока компании применяют уни-

фицированные формы, в которых оттиск печати, как правило,

предусмотрен. Если вы хотите и в дальнейшем получать от по-

ставщиков документы, заверенные печатью, это можно пропи-

сать в договоре.

График документооборота

График документооборота поможет компании упорядочить

работу с первичкой. Составляя его, сосредоточиться лучше, ко-

нечно, на тех документах, которые регулярно поступают в ком-

панию. Или же постоянно заполняются внутри самой

организации.

Из графика должно быть понятно, в какие сроки и кто дол-

жен сдать документ в бухгалтерию, сколько времени дается

бухгалтеру на его обработку и где хранится бумага. Формат воз-

можен любой: например, в виде таблицы.

Готовый график документооборота можно сделать приложе-

нием к учетной политике. Либо утвердить в отдельном документе.

Корректировочные счета-фактуры

Корректировочный счет-фактуру продавец составляет, если из-

менились цена или количество товаров, которые были отгружены

покупателю.

Преимущество данного вида счетов-фактур в следующем.

Когда стоимость товаров снижается, например, из-за скидки,

стороны договора отражают все связанные с этим изменения

в расчете НДС текущим периодом. То есть в квартале, в котором

составлен корректировочный счет-фактура.

Обратите внимание на следующий момент. Чтобы составить

корректировочный счет-фактуру, у продавца должен быть доку-

мент с подписью покупателя о согласии с изменением цены. Это

может быть дополнительное соглашение к договору. Или, напри-

мер, протокол согласования цен. Во избежание споров лучше

всего указать в договоре, какая именно бумага подтверждает

изменение стоимости товаров.

Если же необходимого документа не будет, продавец не сможет

принять к вычету НДС по корректировочному счету-фактуре с раз-

ницы между первоначальной и сниженной стоимостью товаров.


№11 – 2012


А как быть, если поставщик завысил или занизил цену из-за

технической ошибки? В этом случае составить корректировоч-

ный счет-фактуру не получится. Чиновники разъясняют, что про-

давцу нужно внести исправления в счет-фактуру на отгрузку*.

Исправленные счета-фактуры

С исправлением счетов-фактур ситуация другая. Допустим, про-

давец отгрузил товары покупателю в прошлом квартале. Теперь

же в счете-фактуре обнаружили ошибку и его нужно исправить.

Какие это влечет последствия? Прежде всего самому поставщи-

ку нужно будет исправить книгу продаж за период отгрузки то-

варов. А покупатель аннулирует вычет НДС, который он заявил

в прошлом квартале. Затем примет налог к вычету по исправ-

ленному счету-фактуре в текущем периоде.

ВОПРОС УЧАСТНИКА – Как быть, если поставщики выставляют счета-фактуры с ошибками,

а исправлять их отказываются?

– Если бухгалтерия поставщика отказывается исправлять

счета-фактуры, обсудите проблему с директором. Сначала под-

считайте, какие суммы вычетов по каждому несговорчивому

контраген ту являются рискованными из-за того, что счета-

фактуры он составляет неверно. Не исключено, что руководи-

тель сочтет потери компании незначительными. Если же суммы,

напротив, существенны, логичнее решать вопрос на уровне ру-

ководства поставщика.

Кстати, чтобы дисциплинировать поставщиков, можно

предусмотреть в договоре примерно такое условие. В случае

выставления неправильно оформленного счета-фактуры постав-

щик должен уплатить покупателю штраф в сумме НДС, который

покупатель не смог принять к вычету, а также начисленные на-

логовиками пени и санкции.

Документы по инвентаризации

Существуют Методические указания, утвержденные приказом

Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. В них достаточно под-

робно описано, какие документы необходимо составить при

проведении инвентаризации. Поэтому здесь особых проблем

обычно не возникает.

Периодичность инвентаризации компания устанавливает

самостоятельно. Скажем, по товарам и материалам удобно про-

водить инвентаризацию ежемесячно. По дебиторке и кредитор-

ке – раз в квартал. Ну и конечно, обязательной является инвен-

таризация перед составлением годовой отчетности.

Допустим, при инвентаризации выявили пересортицу това-

ров. Инспекторы считают, что в налоговом учете пересортицы



О ЛЕКТОРЕ

Ольга Александровна Букина,

сертифицированный препода-

ватель Института профессио-

нальных бухгалтеров по специ-

альностям «налогообложе-

ние», «бухгалтерский учет»

и «аудит». Преподает дисци-

плины «налогообложение»

и «бухгалтерский учет» в рам-

ках подготовки специалистов

по специальности «налоговый

консультант». Автор книги

«Азбука бухгалтера. От аванса

до баланса».


№11 – 2012


быть не может. Это означает, что излишки товаров необходимо

признать доходом компании. В то же время недостачу учесть

в расходах нельзя.

Заявление при выдаче денег под отчет

В связи с вводом Положения Банка России от 12 октября 2011 г.

№ 373-П компания выдает деньги под отчет по заявлению работ-

ника. Причем руководитель должен указать в нем сумму, срок

выдачи денег, поставить в нем дату и подпись. Такое требование

установлено в пункте 4.4 Положения.

Допустим, работник периодически получает средства

на хозяйственные нужды. В этом случае можно составить

одно заявление на длительный период. Например, на год.

Во всяком случае, Положение № 373-П этого не запрещает.

Тогда руководитель поставит на нем визу о том, что необхо-

димо ежемесячно выдавать работнику определенную сумму

на такой-то срок.

Транспортная накладная и ТТН

В прошлом году появилась новая форма транспортной

накладной. При этом бланк товарно-транспортной накладной

№ 1-Т чиновники не отменили. Возник закономерный вопрос:

нужно ли составлять сразу две указанные накладные?

Ясность внесли налоговики в письме ФНС России от 21 мар-

та 2012 г. № ЕД-4-3/4681@. Они указали: подтвердить расходы

на перевозку товаров компания вправе одним документом –

транспортной накладной либо ТТН. Так что смело руководствуй-

тесь выгодными разъяснениями контролеров. Кстати, чинов-

ники ФНС России выпустили еще одно весьма полезное письмо

от 12 августа 2011 г. № СА-4-7/13193@ – с обзором решений

судей ВАС РФ. Причем этот документ они довели до местных

налоговиков. В пункте 33 письма указано, что вычет по приобре-

тенным товарам компания вправе заявить без наличия ТТН.

Такая позиция выражена в постановлении Президиума ВАС

РФ от 9 декабря 2010 г. № 8835/10. Заметим, что в ситуации,

которую рассматривали судьи, покупатель перевозил приоб-

ретенный товар собственным транспортом. Судьи посчитали,

что в данном случае для вычета достаточно товарной накладной

№ ТОРГ-12 и счета-фактуры.

Путевые листы

Обязательные реквизиты путевых листов утверждены прика-

зом Минтранса России от 18 сентября 2008 г. № 152. Маршрут


№11 – 2012


формально в их число не входит. Но, по мнению налоговиков,

указывать его необходимо. При этом фразу «поездки по горо-

ду» писать нельзя. Чтобы у проверяющих не возникало пре-

тензий, надо приводить конкретные пункты назначения: банк,

склад и т. д.

Часто вопросы вызывает требование приводить в путе-

вом листе дату и время предрейсового осмотра водителей.

Поскольку на практике обычные неспециализированные ком-

пании эти данные не проставляют. Здесь контролеры более

лояльны. Обычно они принимают документы и без отметки

о медосмотре.

Еще один немаловажный момент, связанный с транспорт-

ными затратами компании. По расходам на горюче-смазочные

материалы принять налог к вычету без проблем можно только

при наличии счета-фактуры. Если же есть кассовый чек, в кото-

ром указано «в том числе НДС», то налоговые инспекторы обыч-

но требуют выделить эту сумму расчетным путем. И в расходах

ее не учитывать.

Договор хранения

Компания может передать товар на хранение специализи-

рованной организации. Например, если нет возможности

сразу поместить приобретенную продукцию на свой склад.

Для этого заключают договор складского хранения (ст. 907

ГК РФ). В подтверждение компания получает складское свиде-

тельство.

Возможна и такая ситуация. Покупатель по каким-то причи-

нам не забирает приобретенный товар. Так что он пока хранится

на складе поставщика. В этом случае есть риск претензий со сто-

роны налоговиков. Они могут заявить, что поставщик оказывает

услуги по хранению на безвозмездной основе, и доначислить

НДС. Поэтому лучше заключить с контрагентом договор хране-

ния хотя бы с минимальной ценой услуг.

Договор займа

В договоре займа нужно прописывать размер процентов. Если

этого условия не будет, инспекторы посчитают, что компания-

заемщик получила денежные средства по ставке рефинансиро-

вания. Это предусмотрено в статье 809 ГК РФ.

Так что, если компания хочет оформить беспроцентный

заем, это должно быть явно указано в договоре. Кстати, доход

по налогу на прибыль в данном случае учитывать не нужно. Хотя

экономическая выгода у организации, получившей заем без

условия об уплате процентов, конечно, возникает. Но порядок

ее расчета в главе 25 НК РФ не прописан.


№11 – 2012


Документы, подтверждающие осмотрительность при выборе контрагента

Чтобы у налоговиков не возникало претензий к расходам и вы-

четам НДС, желательно иметь в наличии документы, которые

обосновывают «должную осмотрительность» при выборе контр-

агентов.

В число таких документов обычно входят свидетельство

о госрегистрации и постановке на учет в инспекции, устав,

баланс.

От инспекции можно также попробовать запросить справку,

которая подтвердит, что партнер уплачивает налоги.

Назову еще ряд документов, но их контрагент может и не

представить. Это копии налоговых деклараций, справка о том,

в каком банке открыт расчетный счет, копия паспорта директора

компании.

Кроме того, в досье по контрагенту можно добавить письмо

о подтверждении местонахождения компании, имеющиеся ре-

кламные проспекты по товарам (работам, услугам). А также рас-

печатанную страницу с официального сайта.

Если деятельность партнера лицензируется, нелишним

будет получить копию лицензии.

Конспект подготовила Виктория ПЕТРОВА


№11 – 2012

56 Безопасность

Лектор: Артем КУЗЬМИНЫХ,

управляющий партнер ООО «КУЗЬМИНЫХ, ЕВСЕЕВ & ПАРТНЕРЫ»

Методы оптимизации налогов, которые наверняка вызовут претензии у налоговых инспекторовПлан семинара:1. Экономия НДС с помощью дополнительной выгоды.2. Экономия НДС при помощи принципала, перешедшего на упрощенную

систему.3. Способы планирования налога на прибыль.

Не секрет, что компании зачастую используют для снижения

налоговых платежей фирмы-однодневки. Однако это неправо-

мерный способ налогового планирования. А уклонение от упла-

ты налогов чревато значительными налоговыми рисками.

Проверяющие откажут в вычете по НДС и не признают расходы.

И судьи тут на стороне налоговых контролеров.

Более того, работа с однодневкой может закончиться по-

терей всего бизнеса и личной свободы. Поэтому использование

однодневок в качестве субъектов льготного налогообложения

просто не оправдывается возможной выгодой.

Далее я расскажу о менее опасных вариантах оптимизации

налогов. Но сразу предостерегу: их использование также может

привести к неблагоприятным последствиям для компании.

Экономия НДС с помощью дополнительной выгоды

Что это такое, объясню на примере туристической сферы.

Обычно этот бизнес организован следующим образом.

Туроператор (поставщик, плательщик НДС) заключает агент-

ский договор с турагентом (розничным продавцом), который

реализует путевки клиентам – физическим лицам.

О СЕМИНАРЕ


Тема: «Как жить

без обналички и фирм-

однодневок и не разориться,

уход от черных и серых

схем».




Центр образования «Элкод»,

тел. (495) 956-06-95,

www.elcode.ru

SDB11_56-60_Kuzminich.indd 56SDB11_56-60_Kuzminich.indd 56 25.10.2012 14:32:0325.10.2012 14:32:03

№11 – 2012

Безопасность 57

Агент, как правило, находится на упрощенной системе нало-

гообложения. Например, с объектом «доходы». Он берет путевку

у туроператора и предлагает покупателю по более высокой стои-

мости. За это получает символическое вознаграждение. А раз-

ница между ценой покупки и продажи для него дополнительная

выгода. В договоре изначально прописывают, что такая выгода

в полном объеме является собственностью агента. Тогда туропе-

ратор экономит на платежах в бюджет (правильный ответ на

вопрос № 1 теста – б. – Примеч. ред.).

Допустим, оператор передал агенту для продажи путевку

стоимостью 30 000 руб. и назначил вознаграждение 100 руб.

Агент реализовал тур за 40 000 руб. Если бы и 100, и 10 000 руб.

относились к вознаграждению, то туроператор выставил

бы счет-фактуру на сумму 40 000 руб. (30 000 + 10 000). И запла-

тил в бюджет НДС, равный 6102 руб. (40 000 руб. : 118% � 18%).

Но поскольку по договору 10 000 руб. это дополнительная

выгода, являющаяся собственностью агента, туроператор

не включает ее в свой облагаемый оборот. Следовательно,

он выставит счет-фактуру только на 30 000 руб. И начислит НДС

в сумме 4576 руб. (30 000 руб. : 118% � 18%). Значит, налоговая

оптимизация достигнет 1526 руб. (6102 – 4576). Что касается

турагента, то на нем применение схемы не отразится. Не важно,

получит он посредническое вознаграждение или дополнитель-

ную выгоду. В любом случае агент, применяющий УСН, заплатит

налог в размере 606 руб.((100 руб. + 10 000 руб.) � 6%).

Отмечу, что этот метод применяется также, если посредник

освобожден от НДС на основании статьи 145 НК РФ. Или поль-

зуется льготами по статье 149 кодекса. Кроме турбизнеса его

используют и в других ситуациях. Допустим, когда клиентов

много. И им не нужен входной НДС или нужен, но суммы сде-

лок так малы, что налоговики вряд ли будут проводить по ним

встречную проверку.

Надо сказать, что в любом случае действия оператора не-

законны. Посредник действует за счет принципала или коми-

тента (ст. 990 и ст. 1005 Гражданского кодекса РФ) полностью,


1. Если комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были

указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером:

а) поровну;

б) в соглашении может быть предусмотрен иной порядок;

в) все вышеперечисленное верно.

2. Какой коэффициент компания вправе применять к основной норме амортизации

в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом лизинга:

а) не выше 2;

б) не выше 3.



www.buhseminar.ru

вы можете задать

накопившиеся вопросы

об учете налогов

в разных ситуациях.


№11 – 2012


а не в части сделки. А значит, вся сумма, полученная за путевку

(все 40 000 руб.), сначала поступает в собственность туропера-

тора. И лишь затем часть ее передается в собственность агента.

Поэтому согласно законодательству РФ отразить как выручку

туроператор должен, конечно же, все 40 000 руб.

Экономия НДС при помощи принципала, перешедшего на упрощенную систему

В начале своего сотрудничества контрагенты являются пла-

тельщиками НДС. В этот период агент выполняет по поручению

принципала несколько операций по покупке и продаже товаров

или услуг с НДС. Составляются счета-фактуры, накладные и дру-

гие документы. При этом в поручении намеренно ничего не го-

ворится про НДС. Формулировка может быть такой: приобрести

такой-то товар не дороже 100 руб. и продать не дешевле 110 руб.

Со следующего года принципал переходит на упрощенку,

но не извещает агента, поскольку подобная обязанность за-

коном не предусмотрена. А может и известить, но в конце года

и так, чтобы письмо было доставлено, когда будет уже поздно.

Посредник в свою очередь не обязан выяснять, на каком на-

логовом режиме находится принципал. В результате агент якобы

продолжает считать, будто принципал по-прежнему платит

НДС. На самом деле партнеры прекрасно осведомлены о намере-

ниях и действиях друг друга. Так вот, в самом начале следующего

года агент как ни в чем не бывало продолжит выполнять прошло-

годние поручения. Только теперь уже на существенную сумму.

К примеру, агент делает за счет принципала покупку стои-

мостью 45 млн руб., в том числе НДС – 6 млн 864 тыс. руб.

(45 млн руб. : 118% � 18%). Либо даже приобретает продукцию

за 45 млн руб. у неплательщика НДС. Далее он продает данный то-

вар за 50 млн руб. плюс НДС, то есть за 59 млн руб. (50 млн руб. +

+ (50 млн руб. � 18%)). При этом посредник выставляет поку-

пателю счет-фактуру с выделенным налогом, а тот принимает

его к вычету (см. схему на стр. 59. – Примеч. ред.). Последующие

попыт ки агента отозвать или заменить этот счет-фактуру успе-

хом не увенчаются по вине опять-таки почты (не доставила

письмо).

Получив отчет по сделке с указанием на начисленный НДС,

принципал не перевыставляет счет-фактуру и не платит НДС,

так как применяет УСН. Тут выясняется «недоразумение», и сто-

роны больше друг с другом не работают. Таким образом, компа-

ния экономит на платежах в бюджет: НДС не платится, но вы-

ставляется покупателю.

Здесь риски возникают и у принципала, и у агента, и у по-

купателя. Скорее всего проверяющие станут обвинять ту ком-

панию, которая первой попадет под проверку. А доказать свою

невиновность в такой ситуации шансов мало.

О ЛЕКТОРЕ

Артем Евгеньевич Кузьминых

окончил Южно-Уральский госу-

дарственный университет

по специальностям «менедж-

мент» и «бухгал терский учет

и аудит». Имеет большой прак-

тический опыт по оптимизации

финансовых потоков и налого-

вому планированию в рамках

торгово-промыш ленных

объ единений, построе нию

эффективных холдинговых

структур. Сегодня является

управляющим парт нером ком-

пании «КУЗЬМИНЫХ, ЕВСЕЕВ &

ПАРТНЕРЫ».


№11 – 2012

Безопасность 59

Способы планирования налога на прибыль

БЕЗОПАСНЫЕ Есть несколько абсолютно законных методов снизить или отсро-

чить платежи по налогу на прибыль.

Во-первых, это формирование резервов. Такой способ по-

зволяет более равномерно распределять нагрузку по налоговым

периодам, то есть по сути получать отсрочку по налогу.

Во-вторых, компания имеет возможность применять нели-

нейный метод начисления амортизации по объектам основных

средств. Для этого необходимо зафиксировать соответствую-

щие положения в учетной политике. Если имущество получено

в лизинг и учитывается у лизингополучателя, бухгалтер вправе

использовать повышающий коэффициент 3 при расчете амор-

тизационных отчислений. Но тут есть оговорка: такая возмож-

ность не предусмотрена для основных средств первой–третьей

амортизационных групп*.

ОПАСНЫЕ Ряд компаний используют такой способ как перенос нало-

гооблагаемой базы на льготный режим либо на компанию

с меньшим уровнем налоговой нагрузки. Этот метод представля-

ет повышенный интерес для проверяющих. Поясню, в чем суть

способа.

Итак, заработанную компанией прибыль необходимо пере-

нести на льготный налоговый режим. Как это сделать? Способ

состоит в том, что низконалоговый субъект (ННС. – Примеч.

ред.) выполняет работы или оказывает услуги предприятию

ориентировочно на сумму его прибыли. В роли ННС могут вы-

ступать, в частности:

– компании на ЕНВД и УСН;

– зарубежные офшоры или связанные с ними компании-

нерезиденты;

– предприниматели на общей системе; физлица, при усло-

вии непостоянного дохода; организации инвалидов; убыточные

предприятия, имеющие переплату НДС.



Покупатель принимает НДС к вычету

Агент

Принципал на УСН не начисляет НДС

Поставщик

Схема взаимодействия контрагентов

Поставка товара Продажа товара с НДС

Поручение на закупку

и продажу

Выручка за минусом

вознаграждения


№11 – 2012


Наиболее важным является вопрос, о каких именно услугах

и работах идет речь. Перечислю наиболее подходящие:

– различные работы по договорам подряда;

– посреднические услуги;

– услуги по управлению;

– содействие в привлечении и возврате финансирования;

– логистические услуги: транспортные, экспедиторские и т. д.;

– услуги, связанные с основными средствами: содержание

и тех обслуживание.

Как правило, средства, истраченные на оплату таких услуг

или работ, стараются отнести к косвенным расходам. Они, как

известно, уменьшат налогооблагаемую базу текущего периода.

Ключевое значение при использовании любых налоговых

схем имеют следующие обстоятельства.

Наличие деловых целей и непритворный характер заклю-

чаемых сделок. Это значит, что контрагент на самом деле, а не

формально выполняет те или иные функции. Услуги должны

быть действительно оказаны.

Каждая сделка должна иметь свой собственный экономи-

ческий смысл, кроме уменьшения налоговой нагрузки пред-

приятия. Снижение налога хотя и может являться ее следствием,

но не должно быть ее целью.

Со стороны сделка не должна выглядеть придуманной для

снижения налоговой нагрузки. У нее должно быть некое обосно-

вание – «легенда», которая подтвержается такими документами,

как договоры, акты, переписка, протоколы совещаний, эконо-

мическими расчетами и т. д.

Кроме того, в штате предприятия не должно быть работни-

ков, трудовые обязанности которых дублируют обязанности

ННС по договору оказания услуг. В связи с этим производится

корректировка должностных обязанностей некоторых работни-

ков предприятия. Переделываются должностные инструкции,

трудовые договоры и другие локальные акты.

Отсутствие аффилированности с ННС. Компании не должны

входить в одну «группу лиц» или быть взаимозависимыми.

Как итог, предприятие перенесет свою налогооблагаемую

базу по налогу на прибыль на льготный налоговый режим.

У контрагента-спецрежимника полученные средства облагаются

налогом по пониженным ставкам. Далее перенесенная на льгот-

ный налоговый режим прибыль может быть возвращена тому

же или другому предприятию группы. Реинвестирование в его

оборот может быть произведено через займы, вклады в устав-

ный капитал, безвозмездную передачу от собственника и т. п.

Но как бы это красиво ни звучало, такие способы минимиза-

ции налогов чреваты последствиями. Помимо больших доначис-

лений может быть запятнана деловая репутация. А уличив ком-

панию в такой схеме, налоговики в следующий раз будут тща-

тельнее проводить проверку.

Конспект подготовил Ильфат СЫРАЕВ



№11 – 2012

62 Кадры

Лектор: Елена САФАРОВА,

юрист, консультант в области права, налогообложения

и управления бизнесом

Кадровые документы без досадных ошибокПлан семинара:1. Трудовые договоры.2. Правила внутреннего распорядка.3. Штатное расписание.4. Положение о защите персональных данных.5. Документы по охране труда.6. Документы по отпускам.

Какими в идеале должны быть кадровые документы в компании,

полезно знать и бухгалтеру. Ведь от того, насколько верно они

оформлены, зависит сохранность бюджета организации: не при-

дется платить штрафы, предъявленные трудовыми инспекто-

рами, ревизоры из ИФНС не доначислят налоги, посчитав, что

имеющихся документов недостаточно для обоснования одного

из видов расходов, у компании будут доказательства в случае ин-

дивидуальных трудовых споров и т. д.

На этом семинаре я назову вам обязательный минимум кад-

ровых документов. И подскажу, что проверить и какие особенно-

сти учесть в каждой такой бумаге.

Трудовые договоры

Первым делом проверьте, со всеми ли работниками вы пра-

вильно заключили трудовые договоры. Бывают такие ситуации,

когда непонятно – нужно ли вообще оформлять трудовой дого-

вор. Например, директор является единственным учредителем.

На эту тему существует приказ Минздравсоцразвития

России от 8 июня 2010 г. № 428н, где сказано, что трудовой до-

говор все равно должен быть заключен. То есть директор сам

с собой подпишет документ. Многочисленная арбитражная

практика подтверждает: трудовой договор в данной ситуации

правомерен.

О СЕМИНАРЕ


Тема: «Кадровое

делопроизводство

для бухгалтеров»




ООО «Уральская

консалтинговая группа»,

тел. (342) 257-07-43,

www.consult-g.ru

SDB11_62-69_Safarova-8-L.indd 62SDB11_62-69_Safarova-8-L.indd 62 25.10.2012 14:33:1525.10.2012 14:33:15

№11 – 2012

Кадры 63

Обязательно проверьте, чтобы в договорах были все рекви-

зиты, предусмотренные статьей 57 ТК РФ. Выделю два основных

момента.

Первый: размер заработной платы не может быть меньше

федерального МРОТ. Сейчас он равен 4611 руб. Добавлю, что по-

мимо этого во многих регионах установлена своя «минималка».

Она всегда выше, чем федеральная, и устанавливается единым

соглашением на территории субъекта РФ. После того как до-

кумент опубликован, у организации есть 30 календарных дней

на то, чтобы отказаться от соглашения о новой «минималке».

Причем отказ должен быть письменный и обоснованный. Но

даже в этом случае компания может стать объектом проверки

трудовой инспекции. Если же ваша компания никак не отреаги-

ровала на соглашение, размер зарплат нужно увеличить в соот-

ветствии с соглашением о региональном МРОТ.

И второй момент: обязанности работника можно подробно

расписать как в самом трудовом договоре, так и в отдельном до-

кументе. То есть в должностной инструкции. С ней обязательно

нужно ознакомить сотрудника под роспись. Кроме того, в дого-

воре следует сделать на нее ссылку.

Правила внутреннего трудового распорядка

С правилами внутреннего распорядка всех сотрудников нужно

ознакомить под роспись. Ведь это обязательный документ в силу

статьи 189 ТК РФ. Это можно сделать, попросив работника рас-

писаться в журнале ознакомления с локальными документами,

в частности с правилами внутреннего трудового распорядка.

Или на доплистах к этому документу, предусмотренных специаль-

но для контроля за процедурой ознакомления работников.

Штатное расписание

Сейчас штатное расписание обязательно составлять по уни-

фицированной форме из постановления Госкомстата России


www.buhseminar.ru





в работе документов.

Правильно составленные

кадровые документы

помогут защитить

компанию при проверках

налоговиков, фондов

и трудовых инспекций.


1. Можно ли установить в штатном расписании разные оклады по одинаковым должностям:

а) да;

б) нет, так делать запрещено.

2. Как часто нужно проводить аттестацию рабочих мест:

а) раз в пять лет;

б) раз в десять лет;

в) раз в пятнадцать лет.



№11 – 2012

64 Кадры

от 5 января 2004 г. № 1. Но с 2013 года унифицированные формы

можно не использовать в силу нового закона от 6 декабря 2011 г.

№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». А формы тех документов,

с которыми вы будете работать, не забудьте зафиксировать

в учетной политике. Конечно, можно воспользоваться и бланка-

ми, которые вы используете сейчас.

При заполнении «штатки» могут быть такие проблемы.

Например, в компании несколько бухгалтеров. Вы пишете долж-

ность «бухгалтер». Будьте внимательны: разные оклады для бух-

галтеров ставить нельзя. Если одинаковая должность, должна

быть одна и та же зарплата*.

При этом желательно, чтобы должности в организации соот-

ветствовали наименованиям из квалификационных справочни-

ков. Особенно такого рода проблема с названиями должностей

актуальна для компаний с иностранным капиталом.

Положение о защите персональныхданных работников

В этом документе нужно расписать, что является персональ-

ными данными работников и как они будут защищены. А еще

обозначить названного отдельным приказом по организации

сотрудника, который будет отвечать за сохранность персональ-

ных данных. Это обязательный документ в силу статей 86, 88

и 89 ТК РФ и Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 152-ФЗ

«О персональных данных» (см. образец на стр. 65. – Примеч. ред.).

Обратите внимание, что по официальному запросу государ-

ственных органов компания обязана представлять персональ-

ные данные своих работников.

ВОПРОС УЧАСТНИКА – Покупатель просит копию паспорта генерального директора.

Можно ли предоставить такие сведения?

– Да, но только с письменного согласия самого руководителя

вашей компании. Добавлю, что такого рода просьбы – частое

явление. Покупатели так делают, чтобы проявить должную

осмотрительность при выборе контрагентов и тем самым избе-

жать споров с налоговиками.

Документы по охране труда

Каждая организация в обязательном порядке должна иметь

перечень соответствующих мероприятий по охране труда (см.

образец на стр. 67. – Примеч. ред.). Чтобы сделать данный пере-

чень, за основу можно взять приказ Минздравсоцразвития

России от 1 марта 2012 г. № 181н.

Вообще перечень составляют с учетом специфики деятель-

ности каждой компании. В перечне можно прописать следую-



ПЕРЕЧЕНЬ

МЕРОПРИЯТИЙ

ПО ОХРАНЕ ТРУДА


№11 – 2012

Кадры 65

УТВЕРЖДАЮ

Директор ОАО «Монолит»

Смирнов А. В. Смирнов

31.10.2012

ПОЛОЖЕНИЕ

об обработке персональных данных работников

Настоящее Положение определяет порядок работы с персональными данными работников и гаран-

тии конфиденциальности сведений о работнике, предоставленных сотрудником работодателю.

1. Персональные данные работника работодатель получает непосредственно от работника.

Работодатель вправе получать персональные данные работника от третьих лиц только при наличии пись-

менного согласия работника.

2. Работник представляет работодателю достоверные сведения о себе. Работодатель проверяет

достоверность сведений, сверяя представленные данные с имеющимися у работника документами.

3. При изменении персональных данных работник письменно уведомляет работодателя о таких изме-

нениях в разумный срок, не превышающий 14 календарных дней.

4. Анкета работника хранится в его личном деле. В личном деле также хранится вся информация,

которая относится к персональным данным работника. Ведение личных дел возложено на отдел кадров,

ответственный за комплектование личных дел – начальник отдела кадров организации.

5. Копировать и делать выписки из персональных данных работника разрешается только в служеб-

ных целях с письменного разрешения руководителя организации, его заместителя и главного бухгалтера.

6. Персональные данные работника используются для целей, связанных с выполнением работником

трудовых функций.

7. Работодатель использует персональные данные, в частности, для решения вопросов продвижения

работника по службе, очередности предоставления ежегодного отпуска, установления размера заработ-

ной платы. На основании персональных данных работника решается вопрос о допуске его к информации,

составляющей служебную или коммерческую тайну.

8. Информация, относящаяся к персональным данным работника, может быть предоставлена госу-

дарственным органам в порядке, установленном федеральными законами.

9. Работодатель не вправе представлять персональные данные работника третьей стороне без пись-

менного согласия работника, за исключением случаев, когда это необходимо в целях предупреждения

угрозы жизни и здоровью работника, а также в случаях, установленных федеральными законами.

10. Работодатель обеспечивает ведение журнала учета выданных персональных данных работников,

в котором регистрируются запросы, фиксируются сведения о лице, направившем запрос, дата передачи

персональных данных или дата уведомления об отказе в представлении персональных данных, а также

отмечается, какая именно информация была передана.

<...>

29. Ответственным за организацию обработки персональных данных назначен начальник отдела

кадров Зайцева Валентина Николаевна.

Начальник отдела кадров Зайцева В. Н. Зайцева

31.10.2012


№11 – 2012

66 Кадры

щие мероприятия: аттестация рабочих мест, покупка питьевой

воды и кондиционеров, обеспечение работников спецодеждой

и средствами индивидуальной защиты, организация комнаты

приема пищи и пр.

Возьмем, к примеру, кондиционеры. Если температура на

рабочем месте выше + 28 градусов, то компания должна со-

кращать рабочее время сотрудников. Это не выгодно. Проще

приобрести кондиционеры, стоимость которых можно отнести

на расходы по охране и улучшению условий труда в организации

в целях исчисления налога на прибыль.

Не обойтись и без комнаты приема пищи и отдыха. Она

должна быть в каждой организации. Причем есть определенные

требования. Комната площадью не менее 12 кв. м, изолирован-

ная, оборудованная основными бытовыми приборами. Если

же в организации работают одновременно более 30 человек,

нужно организовать столовую на своей территории. Оплачивать

еду необязательно.

И еще один обязательный элемент охраны труда –

коллективная аптечка. Таково требование приказа

Минздравсоцразвития России от 5 марта 2011 г. № 169н. В этом

же приказе расписано, что в ней должно быть.

Подчеркну, что заниматься охраной труда обязательно

в силу статьи 212 ТК РФ. Отдельно выделю основные докумен-

ты. В первую очередь это инструкция по охране труда. Обычно

в организации есть ответственный сотрудник, который прово-

дит инструктажи. После каждого из них все работники расписы-

ваются в специальном журнале.

Одно из основных мероприятий по охране труда –

аттестация рабочих мест. Она предусмотрена приказом

Минздравсоцразвития России от 26 апреля 2011 г. № 342н.

Причем для этого нужно привлекать специализированную

аккредитованную организацию.

Документы по аттестации типовые, и все они приведены

в приложениях к приказу № 342н. Отмечу, что по окончании

аттестации оформляют сводную ведомость. А также утвержда-

ют план мероприятий по оздоровлению и улучшению условий

труда.

Проводить аттестацию необходимо минимум один раз

в пять лет*. А если у вас образуются новые рабочие места, про-

вести их аттестацию нужно в течение 60 дней с момента их об-

разования.

Вообще аттестация – достаточно дорогостоящее мероприя-

тие. Чем больше вредных условий в организации, тем дороже

оплата. Естественно, в Москве цены выше, чем в регионах.

Приведу пример: в столице на химическом производстве за одно

рабочее место возьмут 80 000 руб. Конечно, аттестовать типо-

вые рабочие места обходится дешевле.

По аттестации рабочих мест организации должны отчитать-

ся в трудовую инспекцию в течение 10 календарных дней после

ИНСТРУКЦИЯ

ПО ОХРАНЕ

ТРУДА

ВЕДОМОСТЬ

АТТЕСТАЦИИ

РАБОЧИХ МЕСТ




№11 – 2012

Кадры 67

Закрытое акционерное общество «Металлург»

ПРИКАЗ № 145-ЛС

г. Москва 31.10.2012

На основании статьи 226 Трудового кодекса РФ и приказа Минздравсоцразвития России от 1 марта

2012 г. № 181н приказываю:

1. Утвердить перечень ежегодно реализуемых в ЗАО «Металлург» мероприятий по улучшению усло-

вий и охраны труда, по снижению уровней профессиональных рисков согласно Приложению к настояще-

му приказу.

2. Осуществлять финансирование мероприятий, предусмотренных Приложением к настоящему при-

казу, в размере не менее 0,2 процента от суммы затрат на производство продукции.

3. Контроль за исполнением приказа оставляю за собой.

Генеральный директор Поляков П. А. Поляков

Приложение

Перечень

ежегодно реализуемых мероприятий по улучшению

условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков

1. Проведение работ по аттестации рабочих мест по условиям труда, оценке уровней профессио-

нальных рисков в соответствии с Порядком, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России

от 26 апреля 2011 г. № 342н.

2. Реализация мероприятий по улучшению условий труда, в том числе разработанных по результатам

аттестации рабочих мест по условиям труда, и оценке уровней профессиональных рисков.

3. Устройство новых и (или) модернизация имеющихся средств коллективной защиты работников

от воздействия опасных и вредных производственных факторов.

4. Механизация уборки производственных помещений, своевременное удаление и обезврежива-

ние отходов производства, являющихся источниками опасных и вредных производственных факторов,

очистки воздуховодов и вентиляционных установок, осветительной арматуры, окон, фрамуг, световых

фонарей.

<…>

14. Обеспечение хранения средств индивидуальной защиты (СИЗ), а также ухода за ними (своевре-

менная химчистка, стирка, дегазация, дезактивация, дезинфекция, обезвреживание, обеспыливание,

сушка), проведение ремонта и замена СИЗ.

15. Организация обучения, инструктажа, проверки знаний по охране труда работников согласно

Порядку, установленному совместным приказом Минтруда России и Минобразования России от 13 янва-

ря 2003 г. № 1/29.

16. Издание (тиражирование) инструкций по охране труда.

<...>


№11 – 2012

68 Кадры

ее окончания. Вдобавок с ее результатами нужно ознакомить

всех сотрудников под роспись.

В случае если аттестация рабочих мест в организации не

проводилась, трудовая инспекция может начислить штраф по

статье 5.27 КоАП РФ и обязать провести аттестацию в кратчай-

ший период.

Часть расходов на аттестацию рабочих мест можно зачесть

в счет уплаты взносов от несчастных случаев и профзаболева-

ний. Но не больше 20 процентов от взносов, уплаченных за про-

шлый год. К тому же нужно правильно оформить все документы.

Как это сделать, написано в приказе Минздравсоцразвития

России от 11 февраля 2011 г. № 101н.

Еще один важный элемент охраны труда – предварительные

и периодические медосмотры. К слову сказать, все, кто будет

трудиться у компьютера, должны пройти медосмотр еще при

приеме на работу. А впоследствии проходить их каждый год.

Причем за счет организации.

То, как должна проходить данная процедура и какие доку-

менты оформлять, подробно расписано в приказе Минздрав соц-

развития России от 12 апреля 2011 г. № 302н. Если в двух словах,

то роль организации проста – оформить направление на осмотр.

Остальное сделают врачи: проверят состояние здоровья и запол-

нят необходимые документы.

Добавлю, что проводить периодические медосмотры надо

для сотрудников, занятых на производстве, в общепите и для во-

дителей. С последними особенно сложно. При их приеме на ра-

боту сразу заводится медкнижка. Каждый день перед и после

рейса нужно проводить медосмотр. Таково требование приказа

Минтранса России от 18 сентября 2008 г. № 152.

Как предварительные, так и периодические медосмотры

может проводить только специализированная медицинская

организация, у которой есть соответствующая лицензия. Что

касается осмотров водителей, то тут есть два варианта. Либо

нанимать специализированную организацию, либо заключить

договор с медсестрой, у которой есть сертификат на проведение

медосмотров.

Документы по отпускам

Здесь сразу скажу про график отпусков. Такой документ состав-

ляют за две недели до начала года, на который планируются

отпуска. С графиком должны быть ознакомлены все сотрудники

под роспись.

Конечно, отпуск необязательно отгуливать целиком

и сразу. Но при его делении есть две важные тонкости. Во-

первых, одна его часть должна быть не менее 14 календарных

дней. Во-вторых, за год каждый сотрудник обязан отгулять как

минимум 14 дней.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

О МЕДОСМОТРЕ

О ЛЕКТОРЕ

Елена Юрьевна Сафарова

окончила юридический

факультет, работала адвока-

том, до 2008 года работала

в системе налоговой службы.

С 2008 по 2010 год – руково-

дитель отдела правового кон-

салтинга и судебных споров

ЗАО «ЦБА». В настоящее

время – консультант в области

права, налогообложения

и управления бизнесом.

Профессиональный лектор.


№11 – 2012

Кадры 69

А теперь я расскажу, на что обратить внимание, оформляя

отпускные документы. Для начала есть плановая дата отпуска.

За две недели до его начала мы должны письменно уведомить

работника о начале отпуска. Это можно сделать в форме пись-

менного уведомления.

Далее нужно сделать приказ о предоставлении отпуска

и оформить справку по расчету отпускных. Если вдруг дата на-

чала отпуска по каким-то причинам поменяется, это нужно за-

фиксировать в графике. А от сотрудника требуется заявление

с просьбой перенести отпуск. Дальше нужно подготовить соот-

ветствующий приказ.

ВОПРОС УЧАСТНИКА – А за сколько дней нужно выдавать отпускные?

– Отпускные нужно выдать за три дня до начала отдыха. В ста-

тье 136 ТК РФ не написано, о каких днях идет речь: рабочих или

календарных. Конечно, были письма Роструда, что речь идет

о трех календарных днях.

Но тем не менее существует судебная практика, которая

трактует понятие «дни» в данном случае как рабочие.

Поэтому советую вам выплачивать отпускные за три рабо-

чих дня. Так вы избежите возможных претензий со стороны

работников.

Конспект подготовил Роман ТИМОХИН


№11 – 2012

70 Кадры

Лектор: Алексей ИВАНОВ,

начальник отдела кадрового консалтинга АКГ «Интерком-Аудит»

Правила, которые помогут взыскать с работника материальный ущерб в полном объемеПлан семинара:1. Когда работник должен возместить ущерб в полном размере.2. О чем нужно помнить, возлагая на работника материальную ответственность.

Далеко не всегда работодатели могут взыскать с сотрудников

компенсацию материального ущерба. В судебной практике

по этому вопросу положительные решения принимаются чаще

всего в пользу работников. Даже когда ущерб очевиден.

На самом деле сложность тут не в том, что законодательство

защищает в основном граждан. Просто работодатели часто сами

допускают множество недочетов и в ходе работы, и в оформле-

нии документов.

Мы рассмотрим особенности заключения договора о пол-

ной материальной ответственности. А также важные моменты,

не учитывая которые будет сложно решить спор в пользу

компании.

За основу я возьму актуальную судебную практику и обоб-

щающее постановление Пленума ВС РФ от 16 ноября 2006 г.

№ 52.

Когда работник должен возместить ущерб в полном размере

Начну с того, что законодательство предусматривает как

ограниченную, так и полную материальную ответственность.

Материальная ответственность в пределах среднемесячного

заработка изначально лежит на всех сотрудниках. А вот полная

возлагается строго в определенных случаях.

О СЕМИНАРЕ


Тема: «Проблемные аспекты

применения материальной

ответственности в трудовых

отношениях»



для клиентов компании


АКГ «Интерком-Аудит»,

тел. (495) 937-34-51,

www.intercom-audit.ru

SDB11_70-75_Ivanov-L.indd 70SDB11_70-75_Ivanov-L.indd 70 25.10.2012 14:33:5525.10.2012 14:33:55

№11 – 2012

Кадры 71

Рядовой сотрудник, причинивший ущерб имуществу рабо-

тодателя, должен его возместить в пределах своего среднемесяч-

ного заработка. Например, работник по неосторожности сломал

монитор компьютера или разбил окно в кабинете. Предел его

материальной ответственности перед работодателем будет огра-

ничен его средним заработком за месяц. Больше с него взыскать

компания не вправе.

На практике такие ситуации достаточно просто урегулиро-

вать. Поэтому подробнее рассмотрим случаи, когда с работника

можно взыскать компенсацию за нанесенный ущерб в полном

размере.

В первую очередь это ущерб, причиненный по вине сотруд-

ника, с которым заключен договор о полной материальной от-

ветственности.

Но здесь есть важное условие. Заключая договоры о пол-

ной материальной ответственности, нужно руководство-

ваться постановлением Министерства труда и социального

развития РФ от 31 декабря 2002 г. № 85. Там приведен закры-

тый перечень должностей и работ, при выполнении которых

допускается заключение договоров о полной материальной

ответственности.

Договор о полной материальной ответственности, заклю-

ченный с сотрудником, чья должность или работа не поиме-

нована в этом списке, просто не будет иметь юридической

силы.

Также нельзя нарушать и порядок заключения таких до-

говоров. Подписать договор о полной материальной ответ-

ственности нужно строго в тот момент, когда на работника

такая ответственность была возложена.

В противном случае в суде он обязательно укажет, что

на самом деле договор был заключен задним числом. И если

сотрудник это докажет (например, с помощью свидетельских

показаний), то нарушение правил заключения договора будет

зафиксировано. В совокупности с другими ошибками, ска-

жем, если работника не ознакомили с должностной инструк-

цией, суд может отказать во взыскании ущерба.


www.buhseminar.ru

можно скачать

раздаточный материал

с этого семинара.

Там также раскрывается

вопрос материальной

ответственности

работодателя в пользу

работника.


1. Несет ли главбух компании полную материальную ответственность:

а) нет, не несет;

б) да, несет в любом случае;

в) несет, если это условие оговорено в трудовом договоре.

2. Может ли работник возместить ущерб равноценным имуществом:

а) нет;

б) да;

в) с согласия работодателя.



№11 – 2012

72 Кадры

Некоторые работники несут полную материальную ответ-

ственность независимо от того, заключен с ними специальный

договор или нет. А также независимо от того, содержится ли со-

ответствующее условие в трудовом договоре. Например, руково-

дитель организации.

Отдельно нужно сказать о его заместителях и главбухе. Они

будут отвечать «по полной», только если соответствующее усло-

вие прописано в трудовом договоре*. На это указывает часть 2

статьи 243 ТК РФ.

Кроме того, есть еще несколько случаев, когда можно вме-

нить полную материальную ответственность (ст. 243 ТК РФ).

К ним относится причинение ущерба:

– умышленно;

– из-за алкогольного, наркотического или иного токсичес-

кого опьянения;

– в результате преступных действий, установленных приго-

вором суда;

– в результате административного проступка;

– не при исполнении трудовых обязанностей.

Для завершения списка осталось упомянуть две ситуации.

Сотрудник разгласил сведения, составляющие тайну, которая

охраняется законом. Или не обеспечил сохранность ценностей,

которые вверены ему на основании разового документа. В таких

случаях он также должен возместить причиненный ущерб в пол-

ном объеме.

О чем нужно помнить, возлагая на работника материальную ответственность

Важно выполнить все процедурные требования. Только тогда

работодатель вправе требовать с сотрудника компенсацию

ущерба.

ПРАВИЛО 1 Еще до того, как было принято решение о возмещении ущер-

ба, работодатель обязан провести проверку – привычную инвен-

таризацию товарно-материальных ценностей.

Для этого создается комиссия, которая установит причины

и размер ущерба. Порядок проведения инвентаризации опреде-

лен приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. Там

же приведены Методические указания по инвентаризации иму-

щества и финансовых обязательств. Если их нарушить, то ком-

пания точно не сможет взыскать с работника компенсацию за

причиненный ущерб.

Еще обязательно нужно взять письменное объяснение при-

чин ущерба от самого работника до того, как закончится

проверка. Пример – апелляционное определение Санкт-

Петербургского городского суда от 19 июня 2012 г. № 33-8093.

Там описана следующая ситуация. Сотрудник представил слу-

жебную записку, но уже после окончания служебного рассле-


на вопрос № 1 теста – в.


№11 – 2012

Кадры 73

дования. Именно на этом основании суд признал, что порядок

привлечения к ответственности был нарушен.

К тому же сам работодатель не смог доказать, что требовал

письменные объяснения от сотрудника во время служебного

расследования.

Если работник отказывается предоставить объяснения, сле-

дует составить соответствующий акт. Такой порядок предусмо-

трен в статье 247 ТК РФ.

После установления размера ущерба и причин его возник-

новения работодатель вправе издать приказ о его возмещении

с виновного сотрудника.

Если работник согласится добровольно вернуть деньги

или имущество, то по соглашению сторон возможна рассрочка

платежа. Тогда нужно заручиться письменным обязательством

работника, где указаны конкретные сроки платежей.

Работник предлагает возместить ущерб равноценным иму-

ществом? Принимать его или нет – всегда выбор работодателя*.

ПРАВИЛО 2 Проверку следует провести вовремя. По мнению судей,

запоз далая инвентаризация ценностей – это безусловное оправ-

дание для обвиняемого работника.

Вот, например, апелляционное определение Ростовского

областного суда от 30 августа 2012 г. по делу № 33-10099/2012.

Суд отклонил исковые требования предпринимателя о взыска-

нии с работников материального ущерба. При этом сославшись

на то, что при приеме на работу в магазине не была проведена

ревизия материальных ценностей. А значит, невозможно под-

твердить, что фактически товаров было столько же, сколько

числится по данным бухгалтерского учета. В общем, вернуть

«потерянные» деньги работодателю помешала собственная

халатность.

Не забывайте, что первоначальная проверка имущества

долж на проводиться при участии работника, которому оно

будет вверено. Материально ответственный сотрудник наравне

с остальными членами комиссии подпишет инвентаризацион-

ную ведомость.

А после ревизии нужно взять с работника расписку, в кото-

рой он подтвердит наличие имущества и отсутствие каких-либо

претензий.

Если порядок не был соблюден, суд работодателя не под-

держит. Подтверждение тому – кассационное определение

Пермского краевого суда от 21 декабря 2011 г. по делу № 33-

12915.

ПРАВИЛО 3 Обязательно нужно зафиксировать саму передачу матери-

альных ценностей сотруднику. Договор о полной материальной

ответственности тут подтверждением не является. Ведь он регу-

лирует только порядок взаимоотношений между работником

и работодателем.

В случае спора суд потребует акты приема-передачи иму-

щества. А также доверенность для каждого материально от-


на вопрос № 2 теста – в.


№11 – 2012

74 Кадры

ветственного сотрудника на получение ТМЦ по форме № М-2.

Не лишним будет проконтролировать, чтобы документ был заре-

гистрирован в журнале учета выданных доверенностей.

ПРАВИЛО 4 Работодатель должен создать условия для сохранности иму-

щества, вверенного работнику. Довольно распространенная

ситуация: у компании есть склад, за который отвечает матери-

ально ответственный сотрудник. А доступ к помещению помимо

него есть еще у нескольких работников. Если проверка выявит

недостачу, взыскать ее с кладовщика будет очень сложно. Ведь

в суде нужно будет доказать, что работодатель обеспечил все

надлежащие условия для хранения имущества, вверенного

работнику. Все потому, что это его прямая обязанность (ст. 239

ТК РФ).

В качестве примера приведу кассационное определение ВС

Удмуртской республики от 5 декабря 2011 г. по делу № 33-4284.

Работодатель хотел взыскать ущерб с коллектива продавцов

крупного магазина самообслуживания. В торговом зале была

по правилам проведена инвентаризация, но в удовлетворении

иска компании все-таки отказали. Суд установил, что работо-

датель не обеспечил надлежащие условия для хранения имуще-

ства, вверенного работникам.

И действительно, размер помещения составлял около

700 кв. м. Но в зале отсутствовала система видеонаблюдения,

не было рамок с сигнализацией на случай хищения товара.

Фактически помещение контролировал только один милицио-

нер, при этом работники соседних цехов имели доступ ко всем

товарам.

Даже наличие в торговом зале систем пожарной и охранной

сигнализации и тревожной кнопки не стало весомым доводом.

Суд все равно пришел к выводу, что работодатель не принял не-

обходимые меры для постоянного контроля за помещением.

Кстати, советую сделать кое-что еще, прежде чем заключать

договор о полной материальной ответственности. Работник или

коллектив должен проверить, соблюдаются ли в компании усло-

вия сохранности имущества.

Если они обнаружат нарушения, пусть письменно уведомят

об этом работодателя. Такое обращение должно содержать кон-

кретный перечень недостатков, которые препятствуют им вы-

полнять должностные обязанности.

К примеру, работники все проверили, но никаких претензий

не высказали. А через некоторое время при инвентаризации

комиссия обнаружила порчу имущества. Тут сотрудникам будет

сложно оправдаться даже в суде. Все потому, что они знали обо

всех обстоятельствах, которые ставят под угрозу сохранность

имущества. Однако мер по их предотвращению не приняли.

ПРАВИЛО 5 Нужно следить за перечнем материально ответственных

работников. Сотрудники увольняются, устраиваются или меня-

ют должность. Текучки кадров не избежать. Но можно обезопа-

сить компанию от некоторых проблем.


№11 – 2012

Кадры 75

Допустим, в вашей организации материальная ответствен-

ность возложена на группу сотрудников. Значит, с ними заклю-

чен соответствующий коллективный договор. Так вот, его нужно

постоянно обновлять. Иначе он потеряет юридическую силу

и попытки взыскать возможный ущерб в полном объеме будут

бесполезны.

ПРАВИЛО 6 При коллективной ответственности отвечает коллектив.

Еще одна типичная ошибка: при проверке выявили недостачу,

а деньги работодатель требует только с одного сотрудника. Это

неправильно.

В данном случае с работниками заключен именно кол-

лективный договор о полной материальной ответственности.

Поэтому предъявить требование о возмещении ущерба следует

каждому работнику. А вот степень вины и ответственности

может быть разной.

Особо находчивые компании заключают договоры о полной

материальной ответственности отдельно с каждым сотрудни-

ком. И это при том, что все они трудятся совместно и выполняют

общую задачу. Так делать не стоит.

Если ответственных работников за один и тот же участок

несколько, то и отвечать за него они должны вместе. Такой

вывод был сделан, к примеру, Тюменским областным судом

в кассационном определении от 21 февраля 2011 г. по делу № 33-

840/2011.

ПРАВИЛО 7 Взыскать компенсацию через суд можно только в течение

года с того дня, когда был обнаружен ущерб. То есть с момента

окончания инвентаризации. Такой срок давности установлен

частью 2 статьи 392 ТК РФ.

Но, как и в любом правиле, здесь есть исключение. По ува-

жительным причинам срок может быть восстановлен. Об этом

сказано в пункте 3 постановления Пленума ВС РФ от 16 ноября

2006 г. № 52.

Предположим, работодатель и сотрудник, на которого воз-

ложена материальная ответственность, заключили соглашение

о возмещении ущерба с рассрочкой платежа на срок более года.

Через какое-то время должник вдруг перестал выплачивать

компенсацию. Это обстоятельство для работодателя непред-

виденное и от него никак не зависит. Поэтому обратиться в суд

можно, даже если с момента обнаружения ущерба прошло

больше года.

Только не забудьте приложить к иску ходатайство о восста-

новлении пропущенного срока. Именно в нем нужно описать

все уважительные причины.

Кстати, суд может уменьшить размер ущерба, который ра-

ботник должен возместить компании. В качестве смягчающих

обстоятельств, как правило, выступает материальное или семей-

ное положение. Бывает, даже долговые обязательства граждани-

на являются поводом уменьшить размер компенсации.

Конспект подготовила Марина МУРЫГИНА

О ЛЕКТОРЕ

Алексей Игоревич Иванов,

начальник отдела кадрового

консалтинга АКГ «Интерком-

Аудит», кандидат юридиче-

ских наук по специальности

«трудовое право; право соци-

ального обеспечения».

Практический опыт в сфере

юридического консалтинга –

более шести лет.

Самостоятельно реализовы-

вал полный цикл кадрового

аудита крупных российских

компаний. Несколько лет

проводит семинары и конфе-

ренции в области трудового

права. Автор многочислен-

ных публикаций по кадровой

тематике.


№11 – 2012

76 Тренинг

Лектор: Константин ХАРСКИЙ,

бизнес-тренер, консультант по вопросам лояльности и идеологии

бизнеса

Как подбирать в бухгалтерию лояльных сотрудниковПлан вебинара:1. Как влияют личные ценности сотрудника на работу.2. Как определить доминирующую ценность.3. Как оценить лояльность сотрудника.4. Какого эффекта можно достичь с помощью ценностного управления.

Многие компании сегодня как минимум задумываются о создании

корпоративной миссии или так называемого «внутреннего культа

ценностей компании». Моя практика бизнес-консультирования

выявила две основные проблемы в этом вопросе. Первая: сотруд-

ники просто не знают, по каким правилам играть. Формулируя

цели, компании берут очень красивые, правильные слова. При

этом не заботятся о том, чтобы корпоративные ценности были по-

нятны каждому сотруднику. Обычно работники руководствуются

собственным опытом, личными приоритетами и своим представ-

лением о том, что надо делать, а что нет. Выходит, что без четкого

регламента поведения в решении ежедневных задач сотрудники

придерживаются простого принципа МКТЛ (Мне Кажется Так

Лучше). А при отсутствии известных всем рамок работы, ее ориен-

тиров миссия компании не реализуется.

Вторая проблема – безразличие к интересам сотрудников,

к тем целям, с которыми они пришли в компанию. Постепенно

из организации уходят старички и появляются новые сотрудни-

ки. Каждый новый приходит со своими идеями, планами и при-

оритетами. Но руководство зачастую не берет эти особенности

в расчет. Многие привыкли оценивать исключительно профес-

сиональные качества работника, не задумываясь над тем, что

он ищет на данной работе, через что хочет себя реализовать.

Вместе с тем этот личный интерес влияет на исполнительность

и результативность работы.

Итак, давайте поговорим о том, как подобрать подходящего

работника в бухгалтерию. Как направить его усилия на достиже-

ние целей компании.

О ВЕБИНАРЕ


Тема: «Ценностное

управление: как объединить

коллектив и направить

его усилия на достижение

целей компании»

Длительность: 1,5 часа



журнал «Генеральный

директор»,

тел. (495) 727-00-10,

www . gd . ru

SDB11_76-81_Kharskiy-6-L.indd 76SDB11_76-81_Kharskiy-6-L.indd 76 25.10.2012 14:34:2425.10.2012 14:34:24

№11 – 2012

Тренинг 77

Как влияют личные ценности сотрудника на работу

Темой ценностей я заинтересовался больше десяти лет назад

и уже тогда решил разобраться, какой интерес это может пред-

ставлять для бизнеса. Выяснилось, что колоссальный. Ведь каж-

дый сотрудник на любом уровне и в любой ситуации принимает

решения, руководствуясь исключительно личными ценностями

(правильный ответ на вопрос № 1 теста – а. – Примеч. ред.).

Поэтому, если в компании работают люди, ценности которых

схожи, ими можно легко управлять на основе общих разделяе-

мых всеми приоритетов.

Но сначала поговорим о том, что такое ценности и как они

влияют на наше мировоззрение.

Вот простая метафора: представим, что человек идет в тем-

ноте и держит в руках фонарик, который высвечивает часть

мира впереди. Только ее человек видит, только с ней взаимодей-

ствует. Весь остальной мир для него сейчас отсутствует. Если

он повернет фонарик в сторону – увидит другую часть мира,

но прежняя обязательно укроется в темноте.

Ценности с людьми делают ровно то же, что и луч света

с пространством. Они освещают только часть мира. Человек за-

мечает и реагирует исключительно на те события, которые для

него имеют значение. Если нечто «не попадает в луч фонари-

ка» – человек этого просто не заметит.

Вы никогда не задумывались над тем, почему одни люди

на работу приходят вовремя, а другие постоянно опаздывают?

Последних можно отчитывать или даже наказывать, но они

редко реагируют на упреки. А все потому, что пунктуальность

для них не является значимой ценностью. И все доводы о необ-

ходимости приходить на работу без опозданий для таких сотруд-

ников пустые.

Запомните: чтобы коллега или подчиненный реагировал

на ваши слова, они должны иметь вес в его личной системе цен-

ностей. Только тогда вы сможете встраивать в его систему свои

послания. Такое «воздействие» будет способствовать самореали-

зации человека в компании. Это лучшая мотивация для достиже-

ния общих целей.


www.buhseminar.ru

можно быстро отыскать

свой идеальный семинар

с помощью системы

быстрого поиска.

Она подберет семинар

по теме, цене, городу

и лектору. Найдет для вас

бесплатный вебинар или

бизнес-тренинг.


1. Что преобладающе влияет на поведение человека на работе:

а) личные ценности;

б) приоритеты, прописанные в уставе компании.

2. Какая работа идеальна для виталиста:

а) предполагающая новые и острые впечатления;

б) спокойная и размеренная.



№11 – 2012

78 Тренинг

Как определить доминирующую ценность

Вообще, как именно складывается система ценностей человека,

до конца не ясно. К факторам, формирующим наш уклад, можно

отнести воспитание, учителей, спонтанные и случайные про-

цессы жизни и т. д. В итоге каждый из нас получает уникальный

набор жизненных приоритетов.

На одном из прошлых семинаров (см. конспект лекции

«Какие личностные ценности удерживают на работе в бухгал-

терии» в № 9, 2011. – Примеч. ред.) я уже подробно рассказывал

об условной классификации ценностей. Так вот, ценности де-

лятся на четыре группы: идеологические, материальные, эмо-

циональные и витальные. В разной степени они присутствуют

в каждом человеке.

Попробуйте определить, какая группа доминирует в вас

и в ваших коллегах, используя только свою интуицию. Возникли

сложности? Тогда лучший способ понять, какими ценностями

человек руководствуется в жизни, – проанализировать биогра-

фию. Она очень показательна. Особенно то, как человек опреде-

лился с профессией, перед каким выбором находился, что в тот

момент предпочел.

У большинства людей явно преобладает одна группа цен-

ностей. Таких и называют: материалистами, идеологами, эмо-

ционалами и виталистами. Жизненное кредо каждого я коротко

опишу девизом.

Идеологом по жизни двигает «надо». Такие люди постоянно

«борются за идею». Девиз материалиста – «могу», и свое царство

«могу» материалист всегда старается сделать все больше и боль-

ше. «Хочу» двигает по жизни эмоционалом. А виталист придер-

живается спокойного «живу» – меня родили, делать нечего, надо

жить.

Вы определились, и что теперь? А теперь нужно помнить,

что эта доминирующая ценность всегда будет влиять на выбор

человека, его поведение.

Как оценить лояльность сотрудника

Определить доминирующие ценности своих коллег и подчинен-

ных можно также с помощью несложного теста. Он подойдет

и для подбора новых сотрудников. Используя результаты тести-

рования, вы без труда определите, подходит кандидат на долж-

ность бухгалтера или нет.

Только не смешивайте понятия «качества» и «ценности».

То есть на вопрос о том, какие приоритеты претендент хочет реа-

лизовать на работе, он наверняка ответит: ответственно и ак-

куратно выполнять работу, быть внимательным и дотошным.

Все верно, но он рассказывает вам о своих личных качествах.

А ценности могут быть, например, такие: подняться по карьер-


№11 – 2012

Тренинг 79

ной лестнице, заработать, реализоваться в профессиональном

плане. Ваша главная задача не узнать, ответственный человек

или нет, а разобраться, что он хочет получить от этого места.

Итак, тест. Я практикую его уже очень много лет и называю

«Простой лист бумаги».

ШАГ 1 Предложите человеку нарисовать пять наиболее важных для

него приоритетов на разных листочках. Тут главное не писать,

не объяснять, а именно нарисовать. Даже если человек признает-

ся, что рисовать он совсем не умеет, не страшно. Важен сам про-

цесс рисования, потому что он заставляет работать интуитивные

зоны мозга. А это необходимо для данного упражнения. Человек

не будет произносить заученные фразы и не сможет вас обмануть.

Что может нарисовать бухгалтер? Скажем, идеолог на-

верняка изобразит своевременную сдачу отчета, а виталист

уход домой «ровно в шесть». Возможно, для эмоционала будет

приоритетным кипучая деятельность. В общем, ограничений

никаких нет – все зависит от фантазии и уклада жизни конкрет-

ного человека.

ШАГ 2 После рисования предложите испытуемому разместить

листочки с ценностями перед собой. И произнесите такую уста-

новку: «Разместите приоритеты на листе бумаги так, чтобы

то, что важнее, было выше». Это ключевой момент, потому что

вы дадите точку отсчета: «важные ценности наверху». А осталь-

ные листочки он разложит на свое усмотрение. Комбинации рас-

кладки могут быть совершенно различны. Скажу больше, иногда

приоритеты оказываются на одном уровне. Это значит, что цен-

ности для человека имеют равную силу.

ШАГ 3 После того как приоритеты разложены «по местам», рас-

спросите, что изображено на каждом из листков, в какой взаи-

мосвязи находятся приоритеты.

При этом нужно помнить, что ваши представления могут

не совпадать с представлениями человека. Поэтому вы должны

четко выяснить, какой приоритет он изобразил на каждой кар-

тинке. Не забывайте и про то, что человек может пересмотреть

иерархию своих ценностей и даже изменить их. Не запрещайте,

а просто наблюдайте.

ШАГ 4 На следующем этапе вы должны один за другим менять

местами приоритеты. Это позволит вам точнее разобраться

с ценностями личности или социальной ролью. А еще поможет

понять, почему человек ведет себя определенным образом.

Будьте внимательны: для многих простое перемещение уже

может быть некомфортным. Поэтому обязательно спрашивай-

те разрешения передвигать чужие ценности. Показательным

будет случай, когда человек запрещает это делать. И напротив,

если претендент относится к этому безразлично. Честен ли он

до конца?

Итак, вы перемещаете один листочек за один раз и задаете

испытуемому вопрос: «Как вы будете выполнять эту задачу, если

приоритеты будут такими?»


№11 – 2012

80 Тренинг

Если кандидат ответил, что ничего не изменится, двигаемся

дальше: эта ценность – пустяк, либо все приоритеты одного уров-

ня важности. В обоих случаях нет разницы, где лежит листочек.

Есть и еще одна причина, по которой перемещение листочка

не имеет значения – ценности вымышленные. Выполнять их на

работе человек не будет.

Я несколько лет применяю технику «Простой лист бумаги»,

собеседуя профессионалов разного уровня. И не устаю пора-

жаться магии, которая в ней скрыта. Я задаю человеку вопрос:

«Как изменится ваша жизнь?» – и вижу, как собеседник отправ-

ляется в возможное будущее. Сразу заметно: радуется он ему,

огорчается или остается равнодушным.

На один и тот же вопрос, что случится, если к рабочей неделе

добавится еще и суббота, разные люди отвечают по-разному.

У материалиста сразу заметен блеск в глазах – высокие преми-

альные за выполнение работы сверх плана будут для него ори-

ентиром. У эмоционала, напротив, такая идея воодушевления

не вызовет. Оставаться допоздна на работе ради денег он не

станет. Так зачем его брать, если работа требует постоянной

переработки?

Лучшие руководители – идеологи. Поэтому на должность

главного бухгалтера я рекомендую выбирать представителя

этого «клана». Если претендент успел набраться опыта на низ-

ких должностях и теперь в приоритете видит карьерные вы-

соты – такой специалист не поскупится ни на время, ни на

собственные силы ради работы. Но вот продолжать выполнять

рутинную работу не согласится. Поэтому маленькие компа-

нии, где в штате отдела единственный главбух, – не для него.

Идеологу нужен масштаб. Подойдет крупная или средняя ком-

пания, в которой он займется по-настоящему концептуальными

задачами.

Однозначно сказать, что материалист подойдет на долж-

ность бухгалтера, я не могу. Слишком уж высоки его личные

амбиции. Поэтому, чтобы их реализовать, место должно предпо-

лагать и карьерные рост, и достойный оклад.

В качестве рядового бухгалтера все-таки лучше выбрать

виталиста. Для работника с витальными ценностями в работе

главное комфортные условия: удобное рабочее место, здоровая

и дружелюбная атмосфера в коллективе, отпуск по расписанию.

Такие сотрудники исполнительны, любят знакомую работу,

не устают от постоянства*. А труд бухгалтера требует усидчиво-

сти и дотошности.

Эмоционалу же лучше доверить работу поинтереснее. Они

всегда душа коллектива, могут и разжечь конфликт, и загладить

его. Если штат отдела большой и нет высокой нагрузки, такой

сотрудник точно не заскучает и найдет себе особенное приме-

нение. Предположу, что от бумажной работы он будет стараться

уклоняться, зато с удовольствием решит проблемы с контраген-

тами или инспекторами.




№11 – 2012

Тренинг 81

Получается, что на каждый участок работы, под каждую

функцию можно подобрать подходящего работника. И он будет

лоялен к компании, потому что его личные ценности не разнятся

с общими.

Какого эффекта можно достичь с помощью ценностного управления

После проработки миссии компании, когда цели бизнеса опреде-

лены, нужно выстроить ценностную структуру.

Затем нужно создать систему регламентов, а именно пись-

менных правил поведения сотрудников. После этого ценности

компании транслируются подразделениям, отделам, расходятся

по кабинетам, расшифровываются до уровня конкретной долж-

ности. Теперь поведение каждого сотрудника становится пред-

сказуемым и понятным. Адаптация новеньких начинается с при-

нятия ценностей и погружения в атмосферу компании.

В моей практике был такой случай. Я продолжительное

время работал над внедрением ценностного управления

в одной крупной компании. После того как все было поставлено

на поток, меня все равно привлекали к отбору претендентов

на вакансии топ-менеджеров. С ними я проводил уже известный

вам тест «Простой лист бумаги» и мог сразу оценить, подхо-

дит нам претендент или нет. После этого мне оставалось лишь

рассказать о корпоративных ценностях самой компании. Так

вот, я не разводил длинных бесед, а ограничивался короткой

характеристикой: наша компания похожа на большую еврей-

скую семью. И действительно, все ценности, которые компания

«проповедовала», отвечали узнаваемому всеми выражению.

Претенденту картина была ясна сразу, и он мог быстро принять

решение о том, подходит ему рабочая атмосфера или нет.

Помимо прочего, ценностное управление позволяет вне-

дрить механизм согласования комплектующих ценностей.

Не пугайтесь сложной фразы, я объясню ее на простом при-

мере. Какая бухгалтерия не ругалась хоть раз с отделом продаж

или отделом логистики? Согласитесь, эти подразделения об-

речены на конфликт. Бухгалтеры вечно негодуют о халатном

отношении менеджеров и водителей к документам. А продавцы

не понимают, почему так важно правильно и вовремя оформить

документы на сделку.

Как «работает» ценностное управление? Конфликт, конечно,

оно не решит. Но создаст такие условия коммуникации, когда

этот конфликт будет работать на пользу всем. Потому что в ком-

пании, где правила работы и взаимоотношений прописаны, ме-

неджер будет помнить не только о том, чтобы получить бонус

за сделку, но и о том, чтобы вовремя принести бухгалтеру верно

оформленные документы.

Конспект подготовила Екатерина ПИВКИНА

О ЛЕКТОРЕ

Константин Викторович

Харский окончил факультет

психологии Ленинградского

государственного университе-

та. Один из ведущих россий-

ских специалистов в области

оценки лояльности персонала,

разработавший и внедривший

десятки программ по повыше-

нию лояльности и удовлетво-

ренности персонала

на рынках b2b и b2c. Автор

концепции «Ценностное

управление». Бизнес-тренер,

консультант в области органи-

зационного развития.



№11 – 2012

Опыт

SDB11_83_(Titul-Opit)-1.indd 83SDB11_83_(Titul-Opit)-1.indd 83 25.10.2012 14:34:5125.10.2012 14:34:51

№11 – 2012

84 С трех сторон

– Суд разрешил упрощенщикам указывать в декларации сумму налога

с точностью до копейки. Выходит, до полных рублей можно не округлять

сумму и по другим налогам? Скажем, по НДС или налогу на прибыль.

– Вообще обязанность округлять суммы показателей Налоговым кодек-

сом установлена для НДФЛ, НДПИ и ЕНВД. Но это не означает, что

перечень закрытый. Заполняя декларации по таким налогам, как НДС,

налог на прибыль и налог на имущество, точно так же нужно округлять

суммы. Об этом сказано в инструкциях по заполнению таких деклара-

ций. По поводу упрощенного налога сейчас ситуация менее однозначная

в свете решения ВАС РФ. Теперь компании, применяющие упрощенную

систему, вправе самостоятельно выбирать, округлять сумму или нет.

– Поэтому, пользуясь мнением суда, я всем налогоплательщикам сове-

тую принимать решение об округлении следующим образом. Если

в Налоговом кодексе в отношении какого-то налога установлено, что

итоговый показатель в декларации нужно округлять до рубля, то так

Андрей

ГЛАДКОВ:

Сергей

РАЗГУЛИН:

Марина

ГОРБАЧЕВСКАЯ:

По каким налогам

нужно округлять сумму

в декларации

Недавно ВАС РФ признал незаконной обязанность округлять сумму налога в дек ларации по УСН. Ведь это приводит к искажению налоговых обязательств. А правило округления до полного рубля изначально противоречит положениям статьи 346.20 НК РФ. После того как суд сделал такой вывод в решении от 20 авгу-ста 2012 г. № 8116/1, возник вопрос: а стоит ли тогда округлять суммы по другим налогам? В нашей редакции проблему обсуждали чиновник, лектор и бухгалтер.

Андрей ГЛАДКОВ,

бухгалтер

ОАО «Восточная

компания»

Марина

ГОРБАЧЕВСКАЯ,

лектор, аудитор,

директор АКФ

«Экспертный центр

“Партнеры”»

Сергей РАЗГУЛИН,

заместитель директора

Департамента

налоговой и таможенно-

тарифной политики

Минфина России

SDB11_84-85_(3storoni).indd 84SDB11_84-85_(3storoni).indd 84 25.10.2012 14:35:3125.10.2012 14:35:31

№11 – 2012

С трех сторон 85

и делайте. Если же такое правило прямо в кодексе не закреплено, значит,

сколько получилось при расчете налога, столько и указывайте.

– Значит, при упрощенке округление – это нарушение норм Налогового

кодекса, а для остальных налогов нет. Тогда я не понимаю, зачем законо-

дательством вообще введено округление суммы налога в декларации?

– Все просто. Округление сумм налога удобно не только для налоговых

контролеров, но и для компаний. Это значительно упрощает работу,

а также позволяет избежать возможных технических ошибок.

– Нужно сказать, что декларации по налогам утверждаются

Правительством РФ в лице Минфина России. И, соответственно,

с инструкциями по их заполнению. Однако это не законодательная

власть, а исполнительная. Вот и получается, что установлены одни

правила, а Минфин или ФНС пытаются их немного подправить на свое

усмотрение. Но издаваемые этими ведомствами нормативные акты

по вопросам, связанным с налогообложением, не могут изменять или

дополнять законодательство. И для меня удивительно, что во многих

инструкциях Минфина по заполнению налоговых деклараций или при-

казах ФНС предусмотрено округление копеек вне зависимости от того,

что об этом сказано в кодексе. Ну, например, о налоге на прибыль ска-

зано в пункте 2.1 Инструкции, утвержденной приказом ФНС России

от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174@. О НДС – в пункте 17 Инструкции,

утвержденной приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.

– Так как же в итоге поступать всем налогоплательщикам с НДС, нало-

гом на прибыль и на имущество?

– На мой взгляд, компании могут самостоятельно решить, округлять ли

суммы по этим налогам. Вообще такой обязанности налоговое зако-

нодательство не устанавливает. Но на данный момент все инструкции

по заполнению деклараций по этим налогам действуют. Получается,

что вопрос до конца не урегулирован. А в таких случаях все неясности

в налоговом законодательстве толкуются в пользу налогоплательщиков.

– Что касается деклараций по НДС, налогу на прибыль и налогу на иму-

щество, то здесь пока ничего не поменялось. Компаниям, как и прежде,

рекомендуется округлять сумму. Вышеупомянутым решением ВАС РФ

всего лишь признан недействительным пункт порядка по заполнению

декларации по налогу, уплачиваемому в рамках упрощенной системы.

В решении от 20 августа 2012 г. № 8116/12 ВАС РФ признал недействую-

щим пункт 2.11 Порядка заполнения декларации по УСН. Ведь это при-

водит к изменению суммы налоговой обязанности упрощенщика. А для

остальных налогов порядок прежний. Позиция налоговых инспекторов

пока не поменялась. Поэтому, если спорить с проверяющими вы не хоти-

те, безопаснее округлять суммы в декларациях.

Андрей

ГЛАДКОВ:

Сергей

РАЗГУЛИН:

Марина


Андрей

ГЛАДКОВ:

Марина


Сергей

РАЗГУЛИН:

ИТОГИ

SDB11_84-85_(3storoni).indd 85SDB11_84-85_(3storoni).indd 85 25.10.2012 14:35:3225.10.2012 14:35:32

86 Проверено практикой

№11 – 2012

Удачные

варианты учета

компьютерной техники

Сейчас трудно представить компанию, которая не использовала бы в своей дея-тельности компьютерную технику. Бухгалтеру нужно знать все тонкости безоши-бочного учета затрат на покупку компьютеров и их комплектующих. Читательница нашего журнала Анна ВОЛЕНИК, главный бухгалтер ООО «МегаСтелл», обобщила главные проблемы, которые появляются у ее коллег, и привела практические рекомендации.

В обиходе под термином «компьютер» все привыкли понимать ком-

плекс из нескольких объектов: мыши, клавиатуры, монитора и си-

стемного блока. Вероятно, из-за этого многие бухгалтеры до сих

пор продолжают сталкиваться с распространенной дилеммой –

учитывать эти составные части как один объект основных средств

или все-таки как разные.

СОВЕТ № 1 Учитывайте компьютер как единый объект

Если компьютерная техника соответствует требованиям, пере-

численным в пункте 4 ПБУ 6/01, то ее нужно учитывать в составе

основных средств. А они, в свою очередь, отражаются как единый

объект (п. 6 ПБУ 6/01). Важную роль при этом играет срок полезно-

го использования (СПИ).

Часто объект состоит из нескольких частей, сроки полезного

использования которых существенно отличаются. В таком случае

каждую составляющую следует учитывать как самостоятельный

инвентарный объект.

Но насчет учета персональных компьютеров постоянно воз-

никают вопросы. Ведь такая техника состоит, как правило, из ча-

стей, представляющих собой комплекс конструктивно сочленен-

ных предметов. Каждый из которых по отдельности не может

выполнять свои функции.

Так вот, есть приемлемое решение. Даже когда компьютер

приобретен по частям, его все равно можно отразить в бухучете

как единый инвентарный объект. Для этого нужно установить

для всех компьютерных составляющих одинаковый срок полез-

ного использования.

СПИ организация определяет самостоятельно, когда

объект принимают к бухучету. Сделать это нужно с уче-

SDB11_86-88_(opp_pract).indd 86SDB11_86-88_(opp_pract).indd 86 25.10.2012 14:36:5225.10.2012 14:36:52

Проверено практикой 87

№11 – 2012

том Классификации основных средств. Так, электронно-

вычислительная техника отнесена ко второй амортизационной

группе. Это имущество со сроком полезного использования

свыше двух до трех лет включительно.

Поэтому бухгалтер, установив для мыши, клавиатуры, мони-

тора и системного блока одинаковый СПИ, может спокойно учиты-

вать компьютер как единый инвентарный объект. На мой взгляд,

такой вариант учета техники значительно проще. Но его нужно

обязательно закрепить в учетной политике.

СОВЕТ № 2 Пропишите лимит для малоценки в учетной политике

Стоимость актива в бухгалтерском учете – отнюдь не определяю-

щее условие для отнесения его к основным средствам.

Но для удобства в учетной политике можно предусмотреть

стоимостный лимит, начиная с которого актив будет учитываться

как основное средство. Тут есть оговорка: лимит не должен превы-

шать 40 000 руб.

А все объекты, стоимость которых ниже установленной вами

нормы, можно отражать в составе материальных запасов. Только

при этом актив должен соответствовать критериям пункта 4

ПБУ 6/01.

Получается, что такой лимит организация определяет на свое

усмотрение. Я рекомендую все же избегать расхождений между

бухгалтерским и налоговым учетом. Будет проще, если закрепить

одинаковый критерий в размере 40 000 руб.

СОВЕТ № 3 Следите за сохранностью малоценных компьютеров

Поступление и выбытие компьютеров, цена которых позволяет

не учитывать их в составе основных средств, нужно оформлять

соответствующими первичными документами. Однако тут важно

помнить о том, что МПЗ имеют продолжительный срок исполь-

зования. Для контроля за их сохранностью в течение этого срока

бухгалтер должен организовать учет за балансом. Для этого можно

вести отдельные учетные регистры. В них фиксировать местопо-

ложение активов, Ф.И.О. лица, ответственного за их сохранность,

данные о движении объекта и его выбытии.

Еще один способ обеспечения сохранности малоценных ком-

пьютеров – инвентаризация. С ее помощью бухгалтер легко про-

верит соответствие данных бухгалтерского учета фактическому

наличию имущества. Плановую инвентаризацию лучше проводить

ежемесячно. А вот внеплановую можно назначить при хищении

техники, смене материально ответственного лица или просто

по решению руководителя.


№11 – 2012

88 Проверено практикой

Стоимость компьютерной техники можно списать быстрее

Ирина СИДОРОВА,

юрист, финансовый консультант компании

«Налоговик»

– Амортизацию по основным

средствам, используемым

для работы в условиях агрес-

сивной среды или повы-

шенной сменности, можно

ускорить. Для этого к норме

амортизации применяют

повышенный коэффициент не выше 2 (п. 1

ст. 259.3 НК РФ).

Но термин «повышенная сменность»

в налоговом законодательстве не рас-

крыт. Чиновники считают, что сроки полез-

ного использования основных средств

в Классификации определены исходя

из режима их нормальной работы в две смены

(письмо Минфина России от 13 февраля

2007 г. № 03-03-06/1/78).

А повышающий коэффициент к норме

амортизации они предлагают применять

при трехсменной или круглосуточной работе

оборудования. Такая позиция содержится

в письме Минфина России от 30 мая 2008 г.

№ 03-03-06/1/341.

По мнению судей, применить повышаю-

щий коэффициент можно по оборудованию,

которое работает более двух смен подряд.

Но тут есть важный нюанс: основное средство

не должно быть предназначено для такой

непрерывной работы (постановление ФАС

Московского округа от 27 октября 2010 г.

№ КА-А40/12461-10). Поэтому обязательно

нужно руководствоваться технической доку-

ментацией основных средств.

А теперь по поводу агрессивной среды.

Это природные или искусственные факторы,

под влиянием которых основные средства

быстрее изнашиваются. Компьютерная техни-

ка тоже может попасть под такое воздействие.

Достаточно того, что компьютер контактирует

с пожароопасной, токсичной или другой

агрессивной технологической средой. Тут

организация вправе применить повышающий

коэффициент к амортизации. Конечно, долж-

ны быть документы, подтверждающие такие

обстоятельства.

На самом деле применение повышаю-

щего коэффициента не изменяет сам метод

начисления амортизации. А всего лишь позво-

ляет использовать его в ускоренном порядке.

Только будьте внимательны: применяя

нелинейный метод начисления амортизации,

воспользоваться повышающим коэффициен-

том при учете компьютеров нельзя.

Валентина КОРОТКОВА,

главный бухгалтер ООО «КАРТ-продактс»

– Наша компания занимает-

ся деятельностью в области

информационных техно-

логий. Такие организации

в налоговом учете вправе

не амортизировать компью-

терную технику. Стоимость

компьютеров мы учитываем в составе мате-

риальных расходов в полной сумме по мере

ввода в эксплуатацию (п. 6 ст. 259 НК РФ).

Чтобы воспользоваться таким правом,

должны быть соблюдены следующие условия.

Во-первых, организация должна получить

документ о государственной аккредитации.

Во-вторых, доля доходов от деятельности

в области информационных технологий долж-

на составлять не менее 90 процентов. В том

числе от иностранных компаний – не менее

70 процентов.

И наконец, в-третьих, среднесписочная

численность за налоговый (отчетный) период

не должна превышать 50 человек. А вот стои-

мость актива никак на это право не влияет.

Ну а в бухгалтерском учете все как всег-

да. Компания будет учитывать ЭВМ в составе

основных средств или МПЗ. В зависимости

от лимита, прописанного в учетной политике.



90 Экспресс-ответы от лекторов

№11 – 2012

Аренда. Ответы

лекторов на вопросы

подписчиков

В течение трех дней наши подписчики могут получить помощь от лекторов по любой рабочей ситуации. Они дадут ответ на вопрос, который можно задать на сайте www.buhseminar.ru с помощью сервиса «Экспресс-ответ от лекторов». На главной странице сайта есть специальная кнопка «Задать вопрос». В этом номере мы размещаем консультации по теме «Аренда».

Возврат неотделимых улучшений арендодателю

– Арендодатель после окончания договора возмещает арендатору

стоимость неотделимых улучшений по имуществу. Часть расходов

компания компенсирует денежными средствами. А на оставшуюся

сумму будет проведен взаимозачет арендной платы. Какие провод-

ки должен составить арендатор?

– После окончания срока договора аренды неотделимые улучше-

ния арендатор передает арендодателю. Не забудьте, что такая

операция облагается НДС (письмо Минфина России от 29 авгу-

ста 2008 г. № 03-07-11/290). А проводки нужно сделать такие:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по неотделимым улучшениям»

КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– отражена задолженность на сумму возмещения неотделимых

улучшений, которую должен оплатить арендодатель;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «НДС»

– начислен НДС;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01

– списана остаточная стоимость капвложений;

ДЕБЕТ 51

КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неотделимым улучшениям»

– получена часть возмещения стоимости неотделимых улучшений

от арендодателя.

А на оставшуюся часть возмещения, как указано в вопросе,

будет произведен взаимозачет арендной платы. При этом обяза-

тельно запаситесь подтверждающими документами: заявлени-

Спрашивает

Надежда ЗАЛЕТАЕВА,

преподаватель курсов

бухучета (г. Сергиев Посад)

Отвечает

Антон СОНИЧЕВ,

адвокат юридической

компании «Налоговик»

SDB11_90-91_(express)-2.indd 90SDB11_90-91_(express)-2.indd 90 25.10.2012 14:37:5025.10.2012 14:37:50

Экспресс-ответы от лекторов 91

№11 – 2012

ем о взаимозачете и актом о его совершении. А проводка будет

такой:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по арендным платежам»

КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неотделимым улучшениям»

– зачет возмещения стоимости неотделимых улучшений.

Аренда помещений у казенных учреждений НДС не облагается

– Наша организация заключила договор аренды с казенным учрежде-

нием. Должны ли мы перечислять арендодателю плату с НДС? Или

тут мы будем выступать в качестве налогового агента?

– Если в роли арендодателя выступает госорган, арендатор явля-

ется налоговым агентом по НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ). Компания

должна исчислить и удержать из арендной платы соответствую-

щую сумму налога. А затем перечислить ее в бюджет.

С 1 января 2012 года казенные учреждения исключены

из перечня арендодателей, приведенного в пункте 3 статьи 161

НК РФ. Поэтому в вашем случае обязанностей налогового

агента не будет. Кроме того, услуги, оказываемые казенными

учреждениями, НДС не облагаются (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Поэтому вашей организации надо будет ежемесячно пере чис-

лять казенному учреждению сумму арендной платы без НДС.

Предоставление в аренду помещений физическому лицу

– На балансе организации числится квартира. Мы сдаем ее сотруд-

нику на длительный срок с последующим выкупом. По условиям

договора работник сам оплачивает коммунальные платежи. Каков

порядок налогообложения прибыли в этой ситуации?

– Поступления от сдачи имущества в аренду следует признать

внереализационными доходами (п. 4 ст. 250 НК РФ). При этом

каких-либо особенностей учета доходов по договорам аренды

с правом выкупа не установлено. В налоговом учете выкуп-

ная цена, предусмотренная договором, будет учтена в общеу-

становленном порядке. То есть так же, как и по операциям

купли-продажи имущества. В момент перехода права собствен-

ности выкупную цену нужно отразить в составе доходов от реа-

лизации.

В вашем случае сотрудник оплачивает коммунальные услуги

за компанию. Для организации такие суммы будут признаны

внереализационным доходом. А платежи, перечисленные комму-

нальщикам, следует отразить в составе прочих расходов.


Наталия АЛЕКСАНДРОВА,

зам. главного бухгалтера

Отвечает

Елена АНТОНЕНКОВА,

эксперт

«Что Делать Консалт»


Валентина ПИЧУГИНА,

бухгалтер (г. Нягань)

Отвечает

Артем ПЕРЕГУДОВ,

к. э. н., налоговый

консультант

SDB11_90-91_(express)-2.indd 91SDB11_90-91_(express)-2.indd 91 25.10.2012 14:37:5025.10.2012 14:37:50

№11 – 2012

92 По душам

Про наш менталитет

и кадровый экстремизм

Можно совершенно законно уволить неугодного компании сотрудника. Можно восста-новить на работе человека в самом, казалось бы, безнадежном случае. Преподаватель Первого Дома консалтинга «ЧтоДелатьКонсалт» Александр ЗУЙКОВ знает, как все это сделать, и готов учить слушателей. Но предпочитает рассказывать, как выстраивать бесконфликтные отношения с работниками.

SDB11_92-95_opd_dushi-4-L.indd 92SDB11_92-95_opd_dushi-4-L.indd 92 25.10.2012 14:38:2025.10.2012 14:38:20

№11 – 2012

По душам 93

Знания – настоящее оружие

– Александр Константинович, многие в это

время еще только едут на работу, а вы уже давно

весь в делах…

– Да, я прихожу первым из коллег. Обычно

в 8.00 я уже на работе. А когда у меня заплани-

рован семинар, могу прийти еще раньше.

– Это привычка или рабочая необходимость?

– Мне просто нравится работать в тишине.

И готовиться к предстоящему семинару

лучше неторопливо, в спокойной обстановке.

Конечно, чтобы хорошо преподнести матери-

ал по какой-то теме, ее нужно нарабатывать

годами. Однако нелишне штудировать вопрос

и накануне. Поэтому у меня давно сложился

своего рода ритуал: прихожу пораньше, тща-

тельно перепроверяю все законодательство,

на которое буду ссылаться, просматриваю

консультации других экспертов, чай-кофе –

и вперед. Такая подготовка помогает под

другим углом взглянуть на вопрос. А в моей

профессии это крайне важно. Уже несколько

раз замечал за собой, что нахожу в Трудовом

кодексе вещи, на которые не обращал особого

внимания год-два назад.

– Что например?

– Ну, например, разделение отпуска.

Процедура требует согласия сторон. Так вот,

скажем, если по соглашению сторон растор-

гается трудовой договор, то кадровики это

оформляют письменно. А отпуск делят часто

устно, письменного соглашения не заклю-

чают. Простая формальность, а последствия

могут быть разные.

– Неужели какие-то формулировки Трудового

кодекса могут привести к неожиданным и при

этом по-настоящему серьезным последствиям

для персонала или работодателей?

– Да, конечно. Например, прекращение тру-

дового договора с работником по истечении

срока во время его временной нетрудоспо-

собности. Многие работодатели опасаются

увольнять работника в день, когда срок трудо-

вого договора истекает. Но в этом случае они

рискуют, что договор со срочного перейдет

в неопределенный срок. Откуда происходит

норма, что с работником нельзя расторгать

трудовые отношения, пока он в отпуске или

болеет, понятно – часть 6 статьи 81 ТК РФ.

Но там говорится о расторжении договора

по инициативе работодателя. А прекраще-

ние срочного трудового договора относится

к общим основаниям.

– А если спросят, вы расскажете работодателям,

как уволить неугодного сотрудника?

– Я понимаю, что мои знания – это оружие.

Поэтому меня всегда волнует этическая сто-

рона вопроса. Специально увольнениям,

конечно, никого не учу. Но если действи-

тельно слушатель семинара описывает мне

ситуацию, разрешить которую поможет толь-

ко увольнение, я могу подсказать законные

шаги. И на оборот, всегда помогу человеку

восстановиться на работе, если его уволили

незаконно. В моей практике, кстати, был

случай, когда человека уволили за появление

на работе в нетрезвом виде. Основанием было

неправильно проведенное медицинское осви-

детельствование. Нарколог в справке напи-

сал: «0,3 промилле». Он проводил освидетель-

ствование по правилам, предусмотренным

для водителей, а надо было по правилам для

работников. А там промилле не нужны.

Мечты мечтами, а дело делом

– Профессия юриста – это детская мечта?

– В моем детстве мальчики еще не мечтали

стать юристами. Тогда мы все хотели быть

военными, разведчиками, милиционерами.

Постарше, когда я всерьез начал увлекаться

историей, родители стали настраивать меня

на работу учителем. Но я отмахивался –

не хотел мучить детей, давать им трудные

домашние задания. Хотя уже начал задумы-

ваться над тем, какие профессии могут быть

связаны с любимым предметом. Свою роль

в тот момент сыграл кинематограф. В начале

90-х стали популярны зарубежные фильмы.

Меня просто завораживали сцены с адвока-

тами, то, как они эмоционально и энергично

выступали перед судом. Лет в 14 я уже точно

знал, кем буду. И хотя во время практики обна-

ружил, что в российских судах адвокаты высту-

пают менее зажигательно, интерес к делу

у меня все же не пропал.


№11 – 2012

94 По душам

– Почему остановились на трудовом праве?

– В начале карьеры я занимался общей прак-

тикой. Но потом стала очевидной актуаль-

ность именно трудового права. Сравниваю

сегодняшнее положение дел с тем, что было

шесть лет назад, и вижу, что за трудовым

законодательством будущее. И вообще, отно-

шения работодателя и работника настолько

же вечное понятие, как дети и родители,

любовь и дружба. Кто-нибудь знает компании

без работников? Я видел без прибыли, но без

работников ни разу. А возникающие между

работодателем и его сотрудником правоот-

ношения как раз должен кто-то регулировать.

Юристы помогают делать это на взаимовыгод-

ных условиях.

– А как вы стали лектором?

– Признаться, даже в мыслях не было, что все-

таки стану преподавателем. Все произошло,

можно сказать, случайно. В 2006 году было

внесено много изменений в Трудовой кодекс.

Тогда как раз приняли основополагающий

закон от 30 июня 2006 года № 90-ФЗ. Его-то

руководство и поручило мне охарактеризо-

вать. В своем ответе я проанализировал все

плюсы и минусы изменений, выделил нормы,

в которых кадровики и бухгалтеры могут

допускать ошибки. Думаю, и содержание,

и подача материала всех удовлетворили,

потому что в итоге мне предложили провести

первый семинар для клиентов компании.

А после него читать лекции я стал уже регу-

лярно. На сегодня я помогаю специалистам

кадровой службы и бухгалтерам разбирать-

ся не только в трудовом законодательстве.

Провожу семинары по охране труда. Всегда

популярны темы про иностранных работни-

ков, дебиторскую задолженность, оптимиза-

цию трудового ресурса.

Российский менталитет не шутка

– Шесть лет преподавания – это немалая прак-

тика. Чем характерен ваш преподавательский

стиль?

– На семинаре я стараюсь на все вопросы

давать такие ответы, которые учитывают

эмоции слушателей. Потому что если про-

читать закон – все не так просто, как кажется.

Следовать ему сложно. Любой закон нужно

толковать и исполнять с оглядкой на специ-

фику ведения бизнеса в России, чтобы все сто-

роны правоотношений были удовлетворены.

И потом, наши люди почему-то боятся любых

изменений, каждый раз от нового закона

ждут чего-то плохого. Я в шутливой форме

их приободряю: «Что вы переживаете, у вас

же нет миллионов долларов, чтобы их поте-

рять». В любом законе, изменениях нужно

искать в первую очередь позитивные момен-

ты, которые будут работать на благо бизнеса.

Вот, наверное, и суть моего подхода: научить

специалистов применять нормы права с поль-

зой для компании и без нарушений – предо-

ставить больше практики, а не теории.

– А сами слушатели вас чему-то за это время

научили?


№11 – 2012

По душам 95

– Только живая реакция публики подсказыва-

ет лектору, как себя вести, как преподносить

материал. Поэтому я люблю, когда мне зада-

ют вопросы. Если есть вопросы, значит, тема

людям интересна. На каждом семинаре есть

новые ситуации, которые раньше не встреча-

лись. А для меня это хорошая практика, кото-

рую не наработать без конкретных примеров.

Кадровый экстремизм… и спасение

– Современный лектор просто не имеет права

останавливаться в своем развитии. Какие зада-

чи вы перед собой поставили на будущее?

– Я решил читать лекции не только на законо-

дательные темы. Жизнь показала, что сегодня

этого уже недостаточно. Поэтому появилась

идея проводить тренинги, на которых будут

разыгрываться практические ситуации. Буду

рассказывать слушателям, как сохранить

в компании деньги, увеличить производи-

тельность труда и урегулировать споры.

– Так ли это интересно кадровикам и бухгалте-

рам? У них и без оптимизации трудовых ресур-

сов много работы.

– Уверен, что это будет им интересно.

Но помимо бухгалтеров и кадровиков

на семинары по трудовому праву уже стали

записываться руководители компаний. И я

скажу, что их интересует. В первую очередь

процедура приема на работу. Если раньше все

с удовольствием заключали с работниками

типовые договоры, то теперь грамотные руко-

водители делать этого не хотят. Они инте-

ресуются всеми тонкостями закона, чтобы,

не нарушая прав, иметь рычаги определенно-

го давления на работников: совершил просту-

пок – неси адекватное наказание.

Конечно, руководителей волнуют также

и вопросы увольнения. Грамотность и сме-

лость наших людей возросла в разы. Если

раньше они консультировались только

у юристов-родственников, то сегодня ситуа-

ция изменилась. Уволенные не боятся судить-

ся. По правде сказать, иногда работники

злоупотребляют своим статусом: запугивают

проверками, моральный вред оценивают

слишком высоко. Такую линию поведения

я называю кадровым экстремизмом. Может

быть, громко сказано, но со мной соглашают-

ся многие коллеги-юристы.

– Вы совмещаете семинары с судебными засе-

даниями. Могу предположить, что суматошно.

Находите время на отдых?

– Обязательно. Причем люблю активный

отдых. Мне очень нравится езда на велосипе-

де. Поэтому стараюсь каждый день выезжать

на прогулку. Живу я относительно недалеко

от Воробьевых гор в Москве. Делаю круг

в 20 километров от дома вдоль по набережной

до Шаболовки и обратно. А если выбираюсь

в отпуск, то это, конечно, сплав на байдарках.

Часто с братом выбираем удобный момент

и спускаемся по Волге. Устраиваем себе насто-

ящую дикую жизнь, сами ловим рыбу, отды-

хаем в глухой тиши. Город иногда надоедает,

хочется отвлечься. Природа спасает.

Беседовала Екатерина ПИВКИНА

Cуть моего подхода: научить специалистов применять нормы права с пользой для компании и без нарушений

Повторение – мать ученияПреданность некоторых клиентов, которые

обращаются ко мне за консультациями, слож-

но переоценить. В моей практике была такая

история. Читаю я в очередной раз семинар

на тему иностранных работников. Аудитория

небольшая, все следят за моим выступле-

нием, каждый задает вопросы. И тут мое

внимание привлекла одна слушательница,

лицо которой показалось очень знакомым…

В перерыве она подходит с чашкой кофе

в руке и искренне заявляет: «Cпасибо вам

большое. Я вот уже пятый раз на этом семина-

ре, все так интересно, так интересно…»


№11 – 2012

96 Анонсы

Семинары следующего номера

Ле к тор: Тема:

Михаил МУХИН,

президент

ООО «Центр налоговых

экспертиз и аудита»,

действительный

государственный

советник РФ

3-го класса

Елена ПОЗДНЯКОВА,

аудитор,

консультант,

действительный член

и ведущий

консультант ИПБР

«Новый бухучет. Как работать по новому закону»План семинара:1. Что изменится в бухучете в следующем году.

2. Формы первичных учетных документов.

Перечень обязательных реквизитов.

3. Сроки представления годовой и квартальной отчетности.

4. Порядок действий при разногласиях между руководителем

и главным бухгалтером.

5. Проекты новых ПБУ и приказа Минфина о сокращении

форм отчетности.

«Счета-фактуры. Как инспекторы применяют новые правила»План семинара:1. Типичные ошибки в счетах-фактурах, которые допускают

бухгалтеры.

2. Порядок действий в случае получения счетов-фактур

с опозданием. Возможные варианты и их последствия.

3. Налоговые последствия неправильного заполнения

счетов-фактур: какие неточности в счетах-фактурах допустимы.

Анализ арбитражной практики.

«Грамотное увольнение сотрудников. Что должен знать работодатель»План семинара:1. Общий порядок прекращения трудового договора.

2. Расторжение трудового договора по инициативе работодателя.

3. Расторжение трудового договора по обстоятельствам,

не зависящим от воли сторон.

4. Увольнение отдельных категорий работников.

Александр ЗУЙКОВ,

юрист-консультант

по вопросам трудового

законодательства

Первого Дома

Консалтинга

«ЧтоДелатьКонсалт»

Подписчики нашего журнала могут задать вопросы по темам

семинаров, приведенным выше. Ответы на них мы обязательно

опубликуем в ближайшем номере в конспекте

соответствую щего семинара.

Для этого достаточно написать вопрос по электронной почте

на адрес [email protected].

В теме письма надо поставить кодовую фразу:

«Вопрос от подписчика».

Мы обязательно отреагируем.

ПОЛЕЗНЫЙ СЕРВИС

Редакторы готовы

задать ваши вопросы

на предстоящих

семинарах

SDB11_96_(anons)L.indd 96SDB11_96_(anons)L.indd 96 25.10.2012 14:40:1925.10.2012 14:40:19

ре

кл

ам

а


12 Добровольный отказ от вмененки и другие изменения в ЕНВД // 18 Решения

для острых ситуаций, которые возникают при налоговых проверках // 26 Что сейчас

проверяют по кассе и на чем можно поймать контролеров // 32 Дельные советы по учету

имущества, которое получено в лизинг // 40 Подробно об идеально заполненном

больничном листе // 49 Как работать с важной для бухгалтерии первичкой сейчас и что

изменится в 2013 году // 56 Методы оптимизации налогов, которые наверняка вызовут

претензии у налоговых инспекторов // 62 Кадровые документы без досадных ошибок

70 Правила, которые помогут взыскать с работника материальный ущерб в полном объеме

76 Как подбирать в бухгалтерию лояльных сотрудников

2012 ноябрь 11КО Н С П Е КТ Ы 1 0 Л У Ч Ш И Х Л Е К Ц И Й М ЕС Я Ц А

«Если требование о предоставлении документов вручено организации в период проведения проверки, она обязана его исполнить»


Documents

Семинар для бухгалтера