第十章 财务会计报告

学习目的、要求、重点、难点 学习目的：在于了解财务会计报告的有关知识，掌握财务会计报告编制的基本方法。 本章要求：掌握资产负债表、利润表的基本格式、项目内容和填制方法，以及财务会计报表分析的一般方法。 本章重点：资产负债表、利润表编制；财务会计报表分析的一般方法。 本章难点：报表项目的填列。

（ 1 ）财务会计报告定义：是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量、所有者权益变动的文件。（ 2 ）意义：通过编制财务报告可以总括、综合、清晰明了地反映会计主体的财务状况和经营成果以及财务收支情况。

一、编制财务报告的意义第一节 概述

企业财务会计报告

对外报送的财务报表（包括主表及附表）会计报表附注其他应在财务报告中披露的相关信息和资料

二、财务报告的组成 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表

1. 按对外编报时间不同分类分为：年度财务报表和中期财务报表。三、财务报表的分类

2. 按编报单位不同分类分为：单位报表、汇总报表3. 按经济内容不同分类分为：资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。

四、财务报表的编制要求 （ 1 ）数字真实 （ 2 ）内容完整 （ 3 ）计算准确 （ 4 ）编报及时

定义：资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的 报表，是静态报表。财务状况主要是指企业的资产、负债、所有者权益的总额、构成以及各项目之间的合理组合，该表又称为财务状况表。 作用：了解企业拥有或控制的资产总额及其构成情况、企业负债和所有者权益状况；评价企业的偿债能力和筹资能力；考察企业资本的保全和增值情况；分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度；预测企业未来的财务状况和财务安全程度等。

第二节 资产负债表一、资产负债表及其作用

（ 1 ）资产类项目： 按资产流动性大小由强到弱依次排列。（ 2 ）负债类项目： 按承担经济义务的期限长短由短到长依次排列。（ 3 ）所有者权益类项目： 按项目的稳定性或永久性由强到弱依次排列。

二、资产负债表的结构 根据“资产 = 负债 + 所有者权益”这一基本公式，依照一定的分类标准和一定的次序，把企业在某一特定日期的资产、负债和所有者权益项目予以适当排列编制而成。（二）资产负债表项目排列

（一）资产负债表结构原理

（三）资产负债表格式报告式 账户式包括

（四）资产负债表构成表首正表报表补充说明

报表名称编制单位编报时间计量单位报表编号

报告式资产负债表编制单位： 年 月 日 单位：元

项 目 行次 年初数 期末数资产　流动资产　非流动资产　　资产合计负债　流动负债　长期负债　　负债合计所有者权益　实收资本　资本公积 盈余公积　未分配利润所有者权益合计

2 102 000 4 570 000 6 672 000

243 800 330 000 573 800

6 000 000 70 000

28 200 6 098 200

资产负债表

资 产 期末余额 年初余额 负债及所有者权益 期末余额 年初余额流动资产： 货币资金 应收账款 存货 ：流动资产合计 非流动资产： 固定资产 无形资产非流动资产合计

流动负债： 短期借款 应付账款 应交税费流动负债合计长期负债： 长期借款 长期负债合计所有者权益： 实收资本 未分配利润所有者权益合计资产总计 负债及所有者权益总计

资产负债表账户式资产负债表编制单位： 年 月 日 单位：元

三、资产负债表的编制

1.直接根据总分类账户余额填列2. 根据若干个总分类账户余额分析计算填列3. 根据若干个明细分类账户余额分析计算填列4. 根据明细分类账户余额填列5. 根据总分类账户和明细科目余额分析计算填列6. 根据有关资产科目与其备抵科目抵减后的净额填列等

（一） 年初余额 根据上年资产负债表 的“期末余额”栏内各项目的金额填列。如果本年度各项目的名称和内容与上年度不一致，应对上年度各项目名称和数字按照本年度的规定进行调整。（二） 期末余 额

第三节 利润表定义 :是反映企业在一定会计期间的利润形成及其分配 情况的会计报表。（动态报表）一、利润表及其作用

作用：通过利润表的资料，可以了解企业一定时期实现利 润或发生亏损的情况，评价企业该时期经营业绩的好坏；检查影响利润 ( 或亏损 ) 变动的原因，分析企业的盈利能力和经济效益；了解企业一定时期利润的分配或亏损的弥补情况等。

（ 1 ）构成营业收入的各项要素（ 2 ）构成营业利润的各项要素（ 3 ）构成利润总额的各项要素（ 4 ）构成净利润的各项要素（ 5）每股收益

（二）利润表项目排列

二、利润表的结构 根据“收入 -费用 = 利润”这一平衡公式，依照一定的标准和次序，把企业一定时期内的收入、费用和利润项目予以适当排列编制而成。

（一）利润表结构原理

（三）利润表格式单步式 多步式

包括

（四）利润表构成表首正表报表补充说明

报表名称编制单位编报时间计量单位报表编号

单步式利润表是将当期收入总额相加，然后将所有费用总额相加，一次计算出当期收益。这种格式简单，便于理解，但不利于分析利润各构成要素之间的内在联系。多步式利润表是根据利润总额的构成逐步计算出净利润，层次性强，便于使用者对企业经营情况和盈利能力进行比较和分析。

编制单位： b 年 月 单位：元 项 目 行次 本期金额 上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用二、营业利润（亏损以“ -” 填列） 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额（亏损以“ -” 填列） 减：所得税费用四、净利润（亏损以“ -” 填列）五、每股收益 （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益

利润表多步式利润表

三、利润表的编制 主要步骤和内容如下：

第一步，以营业收入为基础 ,减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润； 第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额； 第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或亏损）； 第四步，普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应该在利润表中列示每股收益信息。

定义：现金流量表是以收付实现制为基础，反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表。现金流量表的基本内容： （ 1 ）经营活动所产生的现金流量 （ 2 ）投资活动产生的现金流量 （ 3 ）筹资活动产生的现金流量 其中，各现金流量又包括了现金流入量和现金流出量。现金流量表的编制： 现金流量表编制比较复杂，有关各项的具体填列方法，将在财务会计中介绍，在此不予详及 .

第四节 现金流量表

第五节 所有者权益变动表 定义 : 所有者权益变动表 ,是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。 格式：见教材 报表编制将在财务会计中介绍，在此不予详及。

第六节 财务会计报告的报送 财务会计报告是反映会计主体财务状况、经营成果和财务收支以及所有者权益变动情况的书面文件。为了充分发挥财务报告的作用，应当依照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计报告提供期限的规定，及时对外提供财务会计报告。

第七节 财务报告分析 财务报告分析的方法通常包括：一、比率分析法 （ 1 ）偿债能力分析 （ 2 ）运营能力分析 （ 3 ）盈利能力分析二、趋势分析法 趋势分析法是指将一个企业连续两年或几年的财务报告并列在一起进行比较，以分析企业财务状况和经营情况及其发展趋势的方法。

偿债能力分析

流动负债流动资产流动比率 =

流动负债速动资产速动比率=

短期偿债能力分析1 ）流动比率：2 ）速动比率：

长期偿债能力分析预付账款存货流动资产速动资产 --=

×100 ％= 资产总额负债总额资产负债率

运营能力分析

2

年末应收账款净额年初应收账款净额应收账款净额平均余额

－ 现销收入营业收入赊销收入

应收账款周转率应收账款周转天数

360

应收账款净额平均余额赊销收入应收账款周转率

存货周转率

应收账款周转率

存货周转率存货周转天数 360

2期末存货期初存货存货平均余额 +

=

存货平均余额销售成本存货周转率 =

盈利能力分析

营业收入利润率

资本金利润率

成本利润率

100%

资本金总额利润总额资本利润率

100% 营业收入额利润总额营业收入利润率

×

×

财务费用管理费用销售费用营业成本成本费用总额成本费用总额

利润总额成本费用利润率

× 100%

【本章小结】 财务会计报告是企业对外提供的反映企业财务状况、经营成果和现金流量以及所有者权益变动的书面文件。主要包括会计报表、会计报表附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料三部分。 会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其附表，它们之间存在着相互勾稽关系。 财务会计报告分析是以会计报表为主要依据，结合有关账簿资料，采用一定的专门方法和技术，对企业的财务状况和经营成果进行全面、系统的评价和预测。 财务会计报告分析的方法通常有比率分析法和趋势分析法两种。