第八章 财务报表

考试大纲要求

掌握财务会计报告的构成、编制要求

掌握资产负债表的定义、 结构、编制方法

掌握利润表的定义、结构、编制方法

熟悉财务报表的作用，财务会计报告的报送、汇总和审批

了解财务报表与会计账簿的关系

本章内容

第一节 财务会计报告概述

第二节 资产负债表

第三节 利润表

第四节 财务会计报告的报送、汇总和审批

第一节 财务会计报告概述

一、编制财务会计报告的意义

二 、财务会计报告的组成

三、财务报表的分类

四、财务报表的编制要求

财务会计报告的组成

财务会计报告主要包括：

对外报送的财务报表

资产负债表、利润表、现金流量表等

附注

其他需要披露的资料

企业注册地、组织形式和总部地址；企业的业务性质和主要经营活动；母公司以及集团最终母公司的名称

附注

(1) 财务报表的编制基础。

(2) 遵循会计准则的声明。

(3) 重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据。

(4) 重要会计估计的说明，包括下一会计期间内可能导致资产、负债账面价值发生重大调整的会计估计的确定依据等。

(5) 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。

(6) 对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明。

(7) 或有事项和承诺事项、资产负债表日后事项、关联方关系及交易等需要说明的事项。

财务报表的分类

按照编制时期

月报、季报和年报

按照编制单位

个别报表和合并报表

按其反映的经济内容

资产负债表

利润表

现金流量表

财务报表的编制要求

数字真实

内容完整

计算准确

编报及时

指标可比

真题回顾

下列各项中，不属于企业财务报告内容的是（ ）

A. 报表附注 B. 现金流量表

C. 审计报告 D. 资产负债表

答案：C

第二节 资产负债表

资产负债表的结构和内容

资产负债表的编制

资产负债表的列报格式

资产负债表的列报格式：报告式和账户式

资产 各项目 权益 负债各项目 所有者权益各项目 权益合计

资产 负债及所有者权益

流动资产 流动负债

非流动资产 非流动负债

所有者权益

资产总计 负债及所有者权益合计

真题回顾

我国企业资产负债表中资产项目的排列依据是（ ）

A. 项目的重要性 B. 项目的流动性

C. 项目的可比性 D. 项目的相关性

答案：B

资产负债表的编制方法

(1) 直接根据总账科目的余额填列。如短期借款、应付职工薪酬、应交税费、 应付股利、其他应付款、实收资本、盈余公积等项目。

(2) 根据几个总账科目的余额计算填列。如货币资金、存货、未分配利润等项目。

(3) 根据有关明细科目的余额分析计算填列。如应收账款、预收款项、应付账款、预付款项等项目。

(4) 根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。如长期借款项目。

(5) 根据总账科目与其备抵科目抵消后的净额填列。如固

定资产项目，应当根据固定资产科目期末余额减去累计折旧科目期末余额后的金额填列。

资产负债表“期末余额”栏内各项数字主要通过以下几种方式取得：

（1）根据总账账户余额直接填列。

（2）根据总账账户余额计算填列。

（3）根据有关明细账户余额计算填列。

（4）根据总账账户和明细账户余额分析计算填列。

（5）根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列（6）综合运用上述填列方法分析填列。

资产负债表各项目的具体填列方法

报表项目 编制方法

货币资金 “库存现金”账户期末余额＋“银行存款”账户期末余额＋“其他货币资金”账户期末余额

应收票据 “应收票据”账户期末余额－“应收票据”计提的“坏账准备”期末余额

应收账款 “应收账款”账户所属各明细账期末借方余额＋“预收账款”账户所属各明细账期末借方余额－“应收账款”计提的“坏账准备”期末余额

预付账款 “预付账款”账户所属各明细账期末借方余额＋“应付账款”账户所属各明细账期末借方余额－“预付账款”计提的 “坏账准备”期末余额

应收利息 “应收利息”账户期末余额－“应收利息”计提的“坏账准备”期末余额

资产负债表各项目的具体填列方法

报表项目 编制方法

应收股利 “应收股利”账户期末余额－“应收股利”计提的“坏账准备”期末余额

其他应收款

“其他应收款”账户期末余额－“其他应收款”计提的“坏账准备”期末余额

存货 “原材料”账户期末余额＋“库存商品”账户期末余额＋ “周转材

料”账户期末余额＋“在途物资”账户期末余额＋“生产成本”账户期末余额－“存货跌价准备”账户期末余额

固定资产 “固定资产”账户期末余额－“累计折旧”账户期末余额－“固定资产减值准备” 账户期末余额

无形资产 “无形资产”账户期末余额－“累计摊销”账户期末余额－“无形资产减值准备” 账户期末余额

资产负债表各项目的具体填列方法

报表项目 编制方法

短期借款 照抄“短期借款”账户的期末余额

应付票据 照抄“应付票据”账户的期末余额

应付账款 “应付账款”账户所属各明细账贷方余额＋“预付账款”账户所属各明细账贷方余额

预收账款 “预收账款”账户所属各明细账贷方余额＋“应收账款”账户所属各明细账贷方余额

应付职工薪酬 照抄“应付职工薪酬”账户期末余额

资产负债表各项目的具体填列方法

报表项目 编制方法

应交税费 照抄“应交税费”账户期末余额（如为借方余额，以“－”号填列）

应付利息 照抄“应付利息”账户期末余额

应付股利 照抄“应付股利”账户期末余额

其他应付款

照抄“其他应付款”账户期末余额

长期借款 “长期借款”账户期末余额－在资产负债表日起1年内到期的“长期借款”金额

资产负债表各项目的具体填列方法

报表项目 编制方法

应付债券 “应付债券”账户期末余额－在资产负债表日起1年内到期的“应付债券”金额

实收资本 照抄“实收资本”账户期末余额

资本公积 照抄“资本公积”账户期末余额

盈余公积 照抄“盈余公积”期末余额

未分配利润 “本年利润”账户期末贷方余额＋“利润分配”账户期末贷方余额（如期末为借方余额，则该账户余额前加“－”号）

真题回顾

下列资产负债表项目中，可根据相应总分类账户期末余额直接填列的是（ ）

A. 存货 B. 货币资金

C. 固定资产 D. 短期借款

答案：D

真题回顾

企业“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“固定资产”账户期末余额分别为150 000元、100 000元、50 000元、200 000元，其他相

关存货账户期末无余额，则资产负债表中的存货项目金额应为（ ）

A. 250 000元 B. 300 000元

C. 400 000元 D. 500 000元

答案：B

解析：固定资产不算存货项目，所以存货金额=150000+100000+50000=300000

第三节 利润表

利润表的结构和内容

利润表的编制

利润表的列报格式

利润表的格式：单步式和多步式

单步式利润表首先列示所有的收入，然后再列示所有的费用，最后按照收入减费用计算利润。这种利润表格式虽然能够反映企业当期实现的收入和费用总额，但不能反映各项收入和费用在利润总额中所占地位，一般行政事业单位采用单步式利润表

多步式利润表

(1) 从营业收入出发，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务

费用等，得出营业利润。

(2) 营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，得出利润总额，又称税前利润。

(3) 利润总额减去所得税费xi 用，得出净利润，又称税后利润。

利润表的填制方法

项目 填列方法（按各项目的发生额分析填列）

营业收入 反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额

“主营业务收入”＋“其他业务收入”

营业成本 反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额

“主营业务成本”＋“其他业务成本”

营业税金及附

加

反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费

附加等

“营业税金及附加”

销售费用 反映企业在销售商品过程中发生的各项费用

“销售费用”

利润表的填制方法

管理费用 反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用

“管理费用”

财务费用 反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用

“财务费用”

资产减值损失 反映企业各项资产发生的减值损失

“资产减值损失”

公允价值变动收益 反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益

“公允价值变动损益”（如为净损失，以“－”号填列）

投资收益 反映企业以各种方式对外投资所取得的收益

“投资收益”（如为投资损失，以“－”号填列）

利润表的填制方法

营业

利润

推算认定，公式：

营业利润＝营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—

资产减值损失＋公允价值变动收益（—公允价值变动损失）＋投资收益（—投资损失）

（如为亏损，以“－”号填列）

营业

外收

入

反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入

“营业外收入”

营业

外支

出

反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出

“营业外支出”

利润

总额

推算认定，公式：

利润总额＝营业利润＋营业外收入—营业外支出

（如为亏损，以“－”号填列）

所得

税费

用

“所得税费用”

净利

润

推算认定，公式：

净利润＝利润总额—所得税费用

（如为亏损，以“－”号填列）

真题回顾

下列各项中，不影响企业营业利润的是

（ ）。

A. 投资收益 B . 销售费用

C. 营业外支出 D. 资产减值损失

答案：C

真题回顾

2011年1月1日，甲公司所有者权益各项目金额如下：实收资本2 000 000元，资本公积170 000元，盈余公积380 000元，未分配利润320 000元。则该公司2011年1月1日的留存收益为（ ）。

A. 320 000元 B. 380 000元

C. 700 000元 D. 870 000元

答案：C

解析：留存收益包含盈余公积和未分配利润，留存收益=380000+320000=700000元

第四节财务会计报告的报送、汇总和审批

企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章

企业应当依照企业章程的规定，向会计信息使用者提供财务会计报告。

编制基础、编制依据、 编制原则和方法应当一致

财务会计报告审核

技术性审核主要审查报表的种类、填报的份数是否符合规定；报表的项目是否填列齐全，补充资料和必要的编制说明是否完备，报表的签章是否齐全，汇总财务会计报告应汇编的单位是否完全，有无漏编、漏报；报表数字计算是否正确，报表与报表有关指标是否衔接一致等。

内容性审核主要检查资金筹集、使用、缴拨是否符合资金管理制度；利润或亏损的形成和利润分配是否合法，有无违反法律、财经纪律和弄虚作假的现象，应上缴的税金和利润是否及时足额上缴，有无拖欠截留情况； 财务收支计划完成情况，有无不按计划、制度办事的现象等。